Material de Estudio Unidad 2

UNIVERSIDAD
AUTÓNOMA DEL CARIBE Normas Internacionales para la
CIENCIA PARA EL PROGRESO Preparación de Estados Financieros
MATERIAL DE ESTUDIO
Diplomado en
REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA

EXTERNA
MÓDULO DE
CONTABILIDAD AVANZADA
Unidad temática: Normas Internacionales
para la preparación y presentación de
estados financieros.
AUTOR: ARIEL PADILLA ISAZA.
Centro de Desarrollo de Educación

En Ambientes Virtuales
Curso 2008
Módulo de Contabilidad Avanzada 1
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL CARIBE Normas Internacionales para la
INDICE
1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ...................................... 3
1.1 Introducción ............................................................................................................................. 3
1.2 Tipos de diferencias entre las NIIF los principios de contabilidad generalmente
aceptados de estados unidos ............................................................................................................... 4
1.3 Reglas de reconocimiento y de valuación ............................................................................ 5
1.3.1 NIC 2, Inventarios ............................................................................................................... 5
1.3.2 NIC 16, Propiedades, planta y equipo .............................................................................. 8
1.3.3 Depreciación y falta de reconocimiento............................................................................ 9
1.3.4 Medición en el momento del reconocimiento inicial ........................................................ 9
1.3.5 Medición después del momento del reconocimiento inicial ............................................ 9
1.3.6 Depreciación acumulada.................................................................................................. 11
1.3.7 Tratamiento de los superávits y de los déficits por reevaluación ................................. 13
1.3.8 Los costos de desarrollo diferidos (capitalizados) ......................................................... 16
1.3.9 Deterioro de los costos de desarrollo ............................................................................. 18
1.3.10 NIC 36, Deterioro de activos ....................................................................................... 19
1.3.11 Costos de desarrollo ............................................................................................................ 20
1.3.12 Medición de la pérdida por deterioro ................................................................................... 21
1.3.13 Reversión de pérdidas por deterioros ................................................................................... 22
1.3.14 Deterioro del crédito mercantil ............................................................................................ 23
1.3.15 NIC 23, Costos de préstamos ..................................................................................... 27
1.3.16 NIC 17, Arrendamientos .............................................................................................. 28
1.3.17 Otras diferencias .......................................................................................................... 30
1.3.18 Otros principios de reconocimiento y de medición.................................................... 31
1.3.19 Principios de revelación y de presentación ............................................................... 32
1.3.20 NIC 8, Políticas de contabilidad, cambios en las estimaciones contables y errores
32
1.3.21 NIC 10, Eventos posteriores a la fecha del balance general ................................... 33
1.3.22 NIC 14, Reportes por segmentos ............................................................................... 33
1.3.23 NIC 24, Revelaciones de partes relacionadas .......................................................... 34
1.3.24 NIC 33, Utilidades por acción...................................................................................... 35
1.3.25 NIC 34, Reportes financieros interinos ...................................................................... 35
1.3.26 NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas ................................................................................................................................ 35
2 RESUMEN: ................................................................................................................................ 36
3 OTROS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIÓN....................................... 38
3.1 NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes ............................................ 38
Activos contingentes........................................................................................................................... 40
UNIDAD UNO
1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
1.1 Introducción
Como se hizo notar en la Unidad anterior, las normas internacionales de
información financiera (NIIF) (del inglés International Financia 1 ' Reporting
Standard, IFRS) se ha adoptado como los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) (del inglés generally accepted accounting
principies, GAAP) para las compañías inscritas en bolsas de valores en varios
países alrededor del mundo y son aceptables por las principales bolsas de valores
para propósitos de inscripciones cruzadas.' Cada vez con más frecuencia, los
contadores están siendo solicitados para preparar y para auditar, y los usuarios
están encontrando necesario leer y analizar estados financieros basados en las
NIIF. Esta Unidad describe y expone los requisitos de algunos principios selectos del
IASB, particularmente aquellos que se relacionan con el reconocimiento y con la
medición de activos, a través de ejemplos numéricos. Ciertos NIIF que tratan
exclusivamente de los problemas de revelación también se resumen brevemente.
El apéndice a esta Unidad, incluye a las NIIF relacionadas con la medición y el
reconocimiento de los pasivos, de los ingresos, de instrumentos financieros, y de
otros problemas.
El International Accounting Standards Committee (IASC) emitió un total de 41
normas internacionales de contabilidad (NIC) durante el periodo 19732001. Diez
de estos principios han sido reemplazados o se han retirado. La mayoría de los 31
principios restantes se ha revisado una o más veces. 2 Desde 2001, el IASB ha
emitido seis normas internacionales de información financiera (NIIF).
En septiembre de 2002, el IASB y la Comisión de Principios de Contabilidad
Financiera de Estados Unidos (FASB) estuvo de acuerdo en trabajar
conjuntamente para reducir las diferencias entre las NIIF y las normas de la
contabilidad de Estados Unidos. La meta del así llamado Acuerdo de Norwalk es
hacer compatibles a los dos conjuntos de Principios de contabilidad existentes lo
más pronto posible, al mismo tiempo que se coordinan los proyectos futuros para
asegurarse de que, una vez lograda la compatibilidad, ésta se mantenga
1
El término normas internacionales de información financiera (NIIF) (de las siglas en inglés IFRS, International Financia)
Reporting Standards) describe el cuerpo de pronunciamientos autoritativos emitidos o adoptados por el IASB. Las NIIF se basan
en las normas internacionales de contabilidad emitidas por el IASC (y adoptados por el IASB), en las norm as internac ionales
de información financiera emit idos por el IASB, y en las interpret aciones desarrolladas por el IFRIC o el anterior SIC.
2 En el mes de diciembre de 2003 se revisaron 13 NIC como parte del Mejoramiento del IASB sobre las Normas Internacionales de
Contabilidad (Londres: IASB, 2003); la NIC 36, Deterioro de los activos, y la NIC 38, Activos intangibles, se revisaron en el mes de
marzo de 2004 en conjunción con la emisión de la NIIF 3, Combinaciones de negocios.
indefinidamente. En este capítulo, al describir los lineamientos proporcionados

por las NIIF, se comparan con los principios de contabilidad generalmente
aceptados de Estados Unidos para indicar las diferencias y similitudes entre los
dos conjuntos de principios. 3 De esta manera, se puede empezar a apreciar el
impacto que tiene una opción entre los dos conjuntos de principios sobre los
estados financieros.
1.2 Tipos de diferencias entre las NIIF los principios de contabilidad
generalmente aceptados de estados unidos
El FASB ha identificado numerosas diferencias entre las NIIF y los PCGA de
Estados Unidos. Los tipos de diferencias que existen se pueden clasificar como
sigue:
· Diferencias de definición. Existen diferencias en las definiciones aun
cuando los conceptos sean similares. Las diferencias en las definiciones
pueden conducir a diferencias de reconocimiento o de medición.
· Diferencias de reconocimiento. Las diferencias en los criterios y / o en los
lineamientos para el reconocimiento se relacionan en función de (1) si un
rubro debe reconocerse o no, (2) cómo deberá reconocerse y / o (3) cuándo
se deberá reconocer (diferencias de periodicidad).
· Diferencias de medición. Las diferencias en el enfoque para determinar la
cantidad a ser reconocida resultan ya sea de (1) una diferencia en el
método requerido o (2) una diferencia en los lineamientos detallados para
aplicar un método similar.
· Alternativas. Un conjunto de principios permite una opción entre dos o más
métodos alternativos; el otro conjunto de principios exige el uso de un
método específico.
· Falta de requisitos o de lineamientos. Las NIIF pueden no cubrir un
problema tratado por los PCGA de Estados Unidos, y viceversa.
· Diferencias de presentación . Existen diferencias en la presentación de los
rubros de los estados financieros.
3
Vale la pena advertir que tanto las NIIF como los PCGA estadounidenses son blancos movibles, los cuales cambian constantemente.
Este capítulo describe las NIIF y hace comparaciones con los PCGA estadounidenses al mes de marzo de 2005. 4 Financial
Accounting Standards Board, The iASCU.S. Comparison Project, 2a. ed. (Norwalk, CT FASB, 1999). 5 En respuesta a varios
escándalos contables, incluyendo a los de Enron y los de Worldcom, la Ley SarbanesOxley promulgada por el Congreso de
Estados Unidos en 2002 requiere que el FASB investigue la posibilidad de que los PCGA estadounidenses cambien hacia un
enfoque basado en principios.
· Diferencias de revelación. Las diferencias en la información que se
presenta en las notas a las estados financieros se relacionan con (1) el si
una revelación se requiera o no y (2) la manera en que se requiere que se
hagan las revelaciones.
En muchos casos, las NIIF son más flexibles que los principios de contabilidad
estadounidenses. Varias NIC permiten a las empresas escoger entre un
" tratamiento por puntos de referencia" y un " tratamiento alternativo
permitido" al contabilizar un rubro en particular. Además, generalmente las NIIF
tienen menos lineamientos altamente ilustrativos que los PCGA de Estados
Unidos; por consiguiente, se requiere más juicio al aplicar las NIIF. Se dice que
las NIIF constituyen un sistema de contabilidad basado en principios (amplios
principios con reglas detalladas de carácter limitado), mientras que los PCGA de
Estados Unidos son un sistema basado en reglas. Sin embargo, en algunos
casos, las NIIF son más detalladas que las normas de contabilidad de Estados
Unidos.
1.3 Reglas de reconocimiento y de valuación
1.3.1NIC 2, Inventarios
Es un ejemplo de una Norma Internacional de Contabilidad que proporciona
lineamientos más extensos que los PCGA estadounidenses, sobre todo con respecto
a los inventarios de los proveedores de servicios y de las revelaciones relacionadas
con los inventarios. El costo del inventario incluye a todos los costos de compra, a
los costos de las conversiones y a la asignación de los gastos indirectos de
producción (variables y fijos). La NIC 2 permite en forma específica la capitalización
de los intereses para aquellos inventarios que "requieren un periodo sustancial de
tiempo para ponerlos en condiciones vendibles".
La NIC 2 no permite tantas opciones con respecto al supuesto del flujo de costo
como lo hacen los PCGA estadounidenses. Los métodos de costeo de primeras
entradas, primerassalidas (PEPS) y de promedios ponderados constituyen
tratamientos aceptables bajo la NIC 2, pero el método de últimasentradas,
primerassalidas (UEPS) no está permitido. El método de costos estándar y el
método detallista también son aceptables con tal de que aproximen el costo como
se define en la NIC 2.
El valor más bajo entre el precio de costo y el valor neto de realización
La NIC 2 requiere que el inventario sea reportado en el balance general al valor
que resulte ser más bajo entre el precio de costo o el valor neto de realización. El
valor neto de realización se define como el "precio de venta estimado en el curso
ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminación y los
costos estimados necesarios para hacer la venta". Esta regla se puede aplicar
con base en artículo por artículo o en grupos mancomunados de artículos. Las
eliminaciones contra el valor neto de realización deben revertirse cuando
aumenta el precio de venta.
Los PCGA estadounidenses exigen que el inventario sea reportado al valor
más bajo entre el precio de costo o el costo de reemplazo con un límite máximo
(el valor neto de realización) y un límite mínimo (el valor neto de realización
menos el margen de ganancia normal). Los dos conjuntos de principios
proporcionarán resultados similares tan sólo cuando el costo de reemplazo sea
mayor que el valor neto de realización. Bajo los PCGA estadounidenses, las
eliminaciones contra el valor de mercado no se revierten si los costos de
reemplazo llegan a aumentar en forma subsiguiente.
Ejemplo: Aplicación de la regla del valor más bajo entre el precio de costo y
el valor neto de realización
Suponga que Distributor Company Inc. tiene las siguientes partidas de
inventarios disponibles al 31 de diciembre, año 1:
Costo histórico .................................................................................. $1 000.00

Costo de reemplazo ........................................................................... 800.00
Precio de venta estimado .................................................................. 880.00
Costos estimados para la terminación y la venta ........................... 50.00
Valor neto de realización .................................................................. 830.00
Margen de ganancia normal: 15% .................................................... 124.50
Valor neto de realización menos margen de ganancia normal $ 705.50
El valor neto de realización es de $830 el cual es más bajo que el costo histórico.
El inventario debe reducirse en $170 ($1 000 — $830).
El asiento de diario al 31 de diciembre, año 1, es:
Pérdida en inventarios…………………………………………………$170
Inventarios……………………………………………………………………… $170
Para registrar la reducción de valor del inventario ocasionada por una disminución
en el valor neto de realización.
Principios de contabilidad generalmente aceptados estadounidenses: El
precio de mercado es el costo de reemplazo de $800 (el cual cae $705.50 y
$830) y cuyo monto es más bajo que el costo histórico. El inventario debe
reducirse en $200 ($1 000 — $800).
El asiento de diario al 31 de diciembre, año 1, es:
Pérdida en inventarios ........................................................................... $200

Inventarios .................................................................................................... $200
Para registrar la reducción de valor del inventario ocasionada por una
disminución en el valor de mercado.
Suponga que al final del primer trimestre del año 2, el costo de reemplazo ha
aumentado a $900, el precio de venta estimado ha aumentado a $980 y el
costo estimado para la terminación y para la venta permanece en $50. El artículo
tiene ahora un valor neto de realización de $930.
NIIF El neto de realización es de $930, el cual es $100 más alto que el valor de
mantenimiento (y menor en $70 al costo histórico). Los $100 de la eliminación que
se hizo al 31 de diciembre, año 1, se revierten a través del siguiente asiento de
diario:
Inventario .................................................................................................... $100
Recuperación de la pérdida sobre el inventario
(incremento en ingresos) ................................................................................... $100
Para registrar una recuperación de la pérdida de inventarios aplicada en el
período anterior.
Principios de contabilidad estadounidenses El nuevo costo para el

artículo es de $800, cuya cifra es inferior al costo actual de reemplazo de $900.
No se requiere ningún ajuste.
En efecto, bajo las NIIF, el costo histórico de $1000 se usa al aplicar la regla del
valor más bajo entre el costo y el valor neto de realización a lo largo de la
totalidad del periodo durante el cual se mantiene el inventario. En contraste, en
los PCGA estadounidenses, la reducción del inventario al final del año 1
establece un nuevo costo que se usa en periodos subsecuentes al aplicar la
regla del valor más bajo entre el costo y el precio de mercado.
Durante el tiempo en que una empresa mantenga el inventario, los dos
conjuntos de principios dan como resultado la misma cantidad de gastos (el
costo de los bienes vendidos más cualquier pérdida del inventario). Sin
embargo, la cantidad de gastos reconocida en cualquier periodo contable dado
puede diferir entre las dos reglas, del mismo modo que puede diferir el monto al
cual se mida el inventario en el balance general.
1.3.2NIC 16, Propiedades, planta y equipo
La NIC 16, Propiedades, planta y equipo, proporciona lineamientos para los
siguientes aspectos de la contabilización de los activos fijos:
1. Reconocimiento de los costos iniciales de la propiedad, planta y
equipo.
2. Reconocimiento de costos subsecuentes.
3. Medición en el momento del reconocimiento inicial.
4. Medición después del momento del reconocimiento inicial.
5. Depreciación.
6. Falta de reconocimiento (retiros y disposiciones).
El deterioro de activos, incluyendo las propiedades, planta y equipo, se cubre en
la NIC 36, Deterioro de activos. La contabilización de los deterioros se discute
más adelante en este capítulo.
· Reconocimiento
Basándose en la definición de un activo proporcionada en el Marco de
referencia para la preparación y la presentación de las normas de información
financiera del IASB, tanto los costos iniciales como los costos subsecuentes
relacionados con la propiedad, planta y equipo se deben reconocer como un
activo cuando (1) es probable que fluyan beneficios económicos futuros a la
empresa y (2) el costo pueda medirse de una manera confiable. El reemplazo de
una parte de un activo se debe capitalizar si se satisfacen los requisitos (1) y (2),
a la vez que el monto al cual se llevaba la parte reemplazada debe dejarse de
reconocer (eliminarse de las cuentas).
1.3.3Depreciación y falta de reconocimiento
La depreciación se basa en las vidas útiles estimadas, y tiene en cuenta el valor
residual. El método de depreciación debe reflejar el patrón con el cual se espera
que se consumen los beneficios económicos futuros de un activo. El valor de
registro contable de un rubro de la propiedad, planta y equipo debe dejarse de
reconocer cuando se retire o cuando se disponga de ese bien de alguna otra
manera. Las ganancias y las pérdidas resultantes del retiro y de la disposición de
activos fijos se deben reconocer en el ingreso.
1.3.4Medición en el momento del reconocimiento inicial
La propiedad, planta y equipo deben medirse inicialmente al costo, el cual
comprende (1) el precio de compra, incluyendo los derechos e impuestos
que sean de importancia; (2) todos los costos directamente atribuibles para situar
el activo en la localidad y en las condiciones necesarias para que tenga el
desempeño esperado, y (3) una estimación de los costos de desmantelamiento
y de remoción del activo así como de la restauración del sitio en que se haya
localizado.
Un rubro de la propiedad, planta y equipo que se haya adquirido a cambio de un
activo no monetario o de una combinación de activos monetarios y no monetarios
debe medirse inicialmente al valor justo, a menos que la transacción del
intercambio carezca de sustancia comercial. El valor justo se define como la
"cantidad por la cual un activo se podría intercambiar entre partes conocedoras y
dispuestas en una transacción con un alcance prudente".' Si el valor justo de un
activo adquirido en un intercambio no monetario no puede determinarse, se mide
su costo como el valor de registro contable del activo cedido.
1.3.5Medición después del momento del reconocimiento inicial
Las diferencias sustantivas entre las NIIF y los PCGA estadounidenses se
relacionan con la medición de las propiedades, planta y equipo en forma
subsecuente al reconocimiento inicial. La NIC 16 permite dos tratamientos para
reportar los activos fijos en los balances generales posteriores a su adquisición: el
modelo del costo (el tratamiento por puntos de referencia) y el modelo de
reevaluación (el tratamiento alternativo permitido).
En el modelo del costo, un rubro de propiedades, planta y equipo se lleva en el
balance general al costo menos la depreciación acumulada y menos cualquier
pérdida por deterioro acumulada. Esto es consistente con los PCGA
estadounidenses.
Según el modelo de reevaluación, un rubro de propiedades, planta y equipo se
lleva a una cantidad revaluada, la cual se mide como el valor justo a la fecha de
reevaluación, menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente y menos
cualquier pérdida por deterioro acumulada. Si una empresa opta por seguir este
modelo de medición, se deben hacer reevaluaciones constantes con el fin de que
el valor al cual se llevan los activos no difiera materialmente de su valor justo.
Cuando se hacen las reevaluaciones, se debe revisar una clase entera de
propiedades, planta y equipo. Los incrementos resultantes de la reevaluación se
acreditan directamente al capital contable como un superávit por reevaluación; los
decrementos en la reevaluación se registran como un gasto.
Determinación del valor justo: La base de la reevaluación es el valor justo
del activo en la fecha de reevaluación. La definición que se proporciona en la NIC
16 indica que ese valor justo es el monto al cual un activo podría intercambiarse
entre partes conocedoras y dispuestas, en una transacción con un alcance
prudente. El valor justo de los terrenos v de los edificios se determina
principalmente a través de avalúos los cuales son realizados peor peritos
valuadores profesionalmente calificados. El valor justo de la planta y del equipo
también se determina principalmente a través de un avalúo. En el caso de un
activo especializado que normalmente no haya de venderse, puede ser necesario
estimar el valor justo usando, por ejemplo, un enfoque de costos de reemplazo
depreciados.
Frecuencia de la reevaluación: La NIC 16 requiere que los montos reevaluados
no difieran materialmente de los valores justos en la fecha del balance general. El
efecto de esta regla esque, una vez que una empresa ha optado por el modelo
del valor justo, tiene la obligación de mantener las valuó dones actualizadas.
Aunque el IASB evita la obligación de realizar reevaluaciones anuales, éstas serán
necesarias en algunas circunstancias para cumplir con el principio. En otros casos,
los cambios anuales en el valor justo serán insignificantes y la reevaluación puede
ser necesaria tan sólo después de varios años.
Selección de activos a ser reevaluados: La NIC 16 requiere que todos
los activos de la misma clase se reevalúen al mismo tiempo. La selectividad
dentro de una clase no se permite, pero la selección de una clase sí está
permitida. A continuación se presentan algunos ejemplos de clases de activos
descritas en la norma.
· Terrenos
· Terrenos y edificios
· Maquinaria
· Barcos
· Aviones
· Vehículos de motor
· Muebles e instalaciones fijas
· Equipos de oficina
Se requieren revelaciones detalladas para cada clase de propiedades, planta y
equipo (indistintamente de que se haya reevaluado o no). Así, si una compañía
divide sus activos en muchas clases para minimizar el efecto de la regla que
trata de la reevaluación de una clase entera de activos, incurrirá en la engorrosa
molestia de que se le requiera hacer revelaciones adicionales para cada una de
esas clases.
1.3.6 Depreciación acumulada
En la NIC 16 se describen dos tratamientos alternativos para el tratamiento de la
depreciación acumulada cuando se reevalúa un rubro de propiedades, planta y
equipo:
1. Reexprese la depreciación acumulada en forma proporcional al cambio en
el monto bruto al cual se encuentra contablemente registrado el activo, de tal modo
que el monto al cual se lleve el activo después de la reevaluación sea igual a su
monto reevaluado. La norma comenta que, a menudo, este método se usa
cuando un activo se reevalúa por medio de un índice y que es el método
apropiado para aquellas compañías que usan una contabilidad basada en
costos actuales.
2. Elimine la depreciación acumulada contra el monto bruto al cual se lleva el
activo y reexprese el monto neto con base en el monto reevaluado del activo.
Ejemplo: Tratamiento de la depreciación acumulada en el momento de la
reevaluación.
Suponga que Kiely Company Inc. tiene edificios que tuvieron un costo de
$1000 000, con una depreciación acumulada de $600000 y un valor de
registro contable de $400000 al 31 de diciembre, año 1. En esa fecha, Kiely
determina que el valor del mercado de estos edificios es $750000. Kiely
desea registrar los edificios en el balance general al 31 de diciembre, año 1,
a una cantidad reevaluada. En el tratamiento 1, Kiely reexpresaría tanto la
cuenta de edificios como la depreciación acumulada sobre los edificios, de
tal modo que la razón de monto neto de registro contable a monto bruto de
registro contable sea de 40 por ciento ($400000/$1000000) y que el monto
neto de registro contable sea de $750 000. Para lograr esto, se haría el
siguiente asiento de diario al 31 de diciembre, año 1:
Edificios ................................................................................................................. $875000

Depreciación acumulada: edificios ............................................................. $525000
Superávit por reevaluación ......................................................................... 350000
Para reevaluar los edificios y la depreciación acumulada
respectiva.
Costo original Reevaluación Total

Monto bruto de registro contable $1000000 + $875000 $1 875 000 100%
Depreciación acumulada 600000 + 525000 1 125000 60
Monto neto de registro contable $ 400000 + 350000 $ 750000 40%
En el tratamiento 2, primero se elimina la depreciación acumulada de $600 000
contra la cuenta de edificios y posteriormente la cuenta de edificios se
incrementa en $350000 para dar como resultado un monto neto de registro
contable de $750 000. Los asientos de diario son:
Depreciación acumulada: edificios…………………………….$600000
Edificios …………………………………………………………. $600000
Para eliminar la depreciación acumulada sobre los edificios a ser
reevaluados.
Edificios…………………………………………………………..$350000
Superávit por reevaluación ……………………………………….$350000
Para reevaluar los edificios.
Como resultado de hacer estos dos asientos, la cuenta de edificios tiene un monto
neto de registro contable de $750 000 ($1 000 000 — 600 000 + 350 000). Bajo
ambos tratamientos, tanto los activos como el capital contable se incrementan en
un monto neto de $350 000.
1.3.7Tratamiento de los superávits y de los déficits por reevaluación
En la primera reevaluación después del registro inicial, el tratamiento de los
aumentos y de las disminuciones en el monto de registro contable como resultado
de la reevaluación es muy directo:
· Los incrementos se acreditan directamente a un superávit por reevaluación en
· el capital contable.
· Los decrementos se cargan al estado de resultados como un gasto.
· En la medida en la que exista un superávit anterior por reevaluación con
respecto a un activo, primeramente se debe cargar un decremento contra
Al 31 de diciembre, año 2, se realizan los siguientes asientos de diario:
éste cualquier exceso del déficit sobre el superávit anterior se debe registrar
como un gasto.
· En la medida en la que una reevaluación previa diera como resultado un cargo
a gastos, primeramente se debe reconocer una reevaluación ascendente
subsiguiente como un ingreso en la medida del gasto anterior y cualquier
exceso se debe acreditar al capital contable.
Ejemplo: El tratamiento del superávit por reevaluación
Suponga que Kiely Company Inc. ha elegido medir la propiedad, la planta y el
equipo con base en montos reevaluados. Los costos y los valores justos de las
tres clases de propiedades, planta y equipo de Kiely al 31 de diciembre, año 1 y
año 2, son como sigue:
Terrenos Edificios Maquinaria
Costo $100000 $500000 $200000

Valor justo al 31/12/A1 120000 450000 210000
Valor justo al 31/12/A2 150000 460000 185000
Terrenos .................................................................................................................. $20000

Superávit por reevaluación: terrenos .......................................................... $20000
Pérdidas por reevaluación: edificios (gastos) ....................................................... $50000
Edificios ....................................................................................................... $50000
Maquinaria ............................................................................................................. $10000

Superávit por reevaluación: maquinaria ..................................................... $10000
Terrenos .................................................................................................................. $30000

Superávit por reevaluación: terrenos ............................................................ $30000
Edificios .................................................................................................................. $10000
Recuperación de las pérdidas por reevaluaciones: edificios (ingresos) .... $10000
Superávit por reevaluación: maquinaria ................................................................. $10000
Pérdidas por reevaluación: maquinaria (gastos) ................................................... 15000
Maquinaria ..................................................................................................... $25000
La NIC 16 indica que el superávit por reevaluación en el capital contable puede
transferirse a las utilidades retenidas cuando dicho superávit se realiza. Se
puede considerar que el superávit se realiza ya sea a través del uso del activo o
en el momento de su venta o disposición. De manera acorde
Los rubros que podrían calificar como activos bajo la NIC:
· Costos de programas de cómputo.
· Patentes y derechos de propiedad intelectual.
· Películas de imágenes en movimiento.
· Derechos de servicios de las hipotecas.
· Licencias para pesca.
· Franquicias.
· Relaciones con los clientes o con los proveedores.
· Lealtad con los clientes.
· Participación de mercado.
· Derechos de comercialización.
· Cuotas de importación.
La NIC 38, excluye en forma específica a los siguientes rubros para que no sean
reconocidos como activos intangibles internamente generados:
· Marcas.
· Topes náuticos.
· Títulos de publicaciones.
· Listas de clientes.
· Costos de publicidad.
· Costos de capacitación.
· Costos de reubicación del negocio.
Una diferencia mayor con los PCGA estadounidenses es el reconocimiento de los
costos de desarrollo en general como un activo, los cuales permiten tal reconocimiento
tan sólo con respecto a los costos de desarrollo de programas de cómputo. El crédito
mercantil internamente generado puede no capitalizarse bajo las NIIF o bajo los
PCGA de Estados Unidos.
Se requiere un juicio administrativo considerable para determinar si los costos de
desarrollo se deben capitalizar. Los administradores deben determinar el punto en
el cual termina la investigación y el punto en el que empieza el desarrollo. La NIC 38
proporciona los siguientes ejemplos de las actividades que generalmente se incluyen
en la investigación:
· Actividades encaminadas a la obtención de nuevos conocimientos.
· La búsqueda de aplicaciones para los de hallazgos de la investigación o de otros
conocimientos.
· La búsqueda de alternativas para los materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios.
· La formulación, diseño, evaluación y selección de posibles alternativas para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
mejorados.
Por lo general, las actividades de desarrollo incluyen lo siguiente:
· El diseño, construcción, y el probado de los prototipos y modelos de preproducción.
· El diseño de herramientas, de plantillas, de moldes y de dados que involucren
nuevas tecnologías.
· El diseño, la construcción y la operación de una planta piloto que no sea de una
escala económicamente factible para la producción comercial.
· El diseño, la construcción y la prueba de una alternativa elegida para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas y servicios nuevos o mejorados.
Los costos de desarrollo consisten de (1) todos los costos directamente atribuibles
a las actividades de desarrollo y (2) aquellos costos que puedan ser
razonablemente asignados a tales actividades, incluyendo:
· Los costos de personal.
· Los costos de materiales y de servicios.
· La depreciación de la planta, de la propiedad y del equipo.
· La amortización de las patentes y de las licencias.
· Los costos de los gastos indirectos, aparte de los costos administrativos en
general.
En otras palabras, los costos de desarrollo son similares a los costos en los que
se incurre al producir inventarios. Ya que los costos de desarrollo de algunos
proyectos, pero no de todos ellos, se diferirán como activos, es necesario
acumular los costos para cada proyecto de desarrollo como si fueran una
producción en proceso separada.
Los costos de los préstamos podrían incluirse en los costos de investigación y de
desarrollo si se adopta el tratamiento alternativo permitido (la capitalización) en la
NIC 23, Costos de préstamos. En ese tratamiento, los costos de los préstamos se
deben incluir como parte del costo de las actividades de desarrollo en la medida
en la que los costos de esas actividades constituyan un "activo calificador". La
NIC 23 se discute con más detalle en este capítulo.
1.3.8Los costos de desarrollo diferidos (capitalizados)
Se contabilizan usando las mismas reglas que las de cualquier otro intangible.
Deben amortizarse a lo largo de un periodo que no exceda de 20 años, usando
aquel método que mejor refleje el patrón en el cual se consuman los beneficios
económicos del activo. Los métodos de disminución del saldo, unidades de
producción y en línea recta, están entre los más aceptables. La amortización
empieza cuando el activo intangible está disponible para venderse o para ser
usado.
Ejemplo: Contabilización de los costos de desarrollo diferidos
Supóngase que Szabo Company Inc. ha incurrido en ciertos costos para
desarrollar un producto específico para un cliente determinado en el año 1,
ascendiendo a $300000. De esa cantidad, se incurrieron $250000 hasta el punto
en el cual la factibilidad técnica del producto pudo ser demostrada. En el año 2,
Szabo Company incurrió en $300 000 adicionales en costos para el desarrollo del
producto. El producto estuvo disponible para la venta el de 2 enero, año 3, y el
primer embarque al cliente ocurrió a mediados de febrero, año 3. Se espera que
las ventas del producto continúen durante cuatro años, en cuyo momento se
considera que se necesitará desarrollar un producto de reemplazo. El número
total de unidades que se espera que se produzcan a lo largo de la vida
económica de cuatro años del producto es de 2 000 000. El número de unidades
producidas en el año 3 es de 800000. El valor residual es de cero.
En el año 1 se registran como gastos $250000 y se reconocen $50000 como un
activo. El asiento de diario es el siguiente:
Gastos de desarrollo ..................................................................................................... $250000

Costos de desarrollo diferidos (activo intangible) .......................................................... 50000
Efectivo, cuentas por pagar, etc. .................................................................................. $300000
Para registrar los gastos de desarrollo y los costos de desarrollo diferidos.
En el año 2 se reconocen $300 000 de costos de desarrollo como un activo:
Costos de desarrollo diferidos (activos) ........................................................................... $300000

Efectivo, cuentas por pagar, etc. .......................................................................... $300000
Para registrar los costos de desarrollo diferidos.
La amortización de los costos de desarrollo diferidos empieza el 2 de enero, año
3, cuando el producto se vuelve disponible para ser vendido. Szabo Company
determina que el método de unidades de producción refleja mejor el patrón en el
cual se consumen los beneficios económicos del activo. Los gastos de
amortización para el año 3 se calculan como sigue:
Monto de registro contable de los costos de desarrollo diferido. $350000
Unidades producidas en el año 3 .......................................... …...800000
Número total de unidades
a producirse a lo largo de la vida económica ……………….…2.000.000
% del total de las unidades producidas en el año 3……………….…..40%
Gastos de amortización en el año 3 ............................................. $140000
El asiento de diario para registrar la amortización de los costos de desarrollo
diferidos al 31 de diciembre, año 3, va como sigue:
Gastos de amortización…………………………………..$140000
Costos de desarrollo diferidos (activos) ..........................................$140000
Para registrar los gastos anuales de amortización.
Szabo Company fuera incapaz de estimar con una certeza razonable el número
de unidades a ser producidas, sería apropiado amortizar los costos de desarrollo
diferidos sobre la base de línea recta a lo largo de la vida esperada de cuatro
años. En ese caso, el asiento de diario para registrar la amortización en el año 3
es como sigue:
Gasto de amortización ................................................................. $87 500

Costos de desarrollo diferidos.................................................................... $87500
Para registrar los gastos anuales de amortización.
1.3.9Deterioro de los costos de desarrollo
Se debe aplicar para determinar si se han dañado los costos de desarrollo
diferidos y si el reconocimiento de una pérdida por deterioro es apropiada. En la
próxima sección de este capítulo se expone la NIC 36.
El fabricante finlandés de teléfonos celulares Nokia Corporation es una empresa
multinacional europea que ha usado las NIIF durante varios años. El cuadro 4.2
presenta la conciliación de la utilidad neta obtenida de acuerdo con las NIIF
contra los PCGA estadounidenses proporcionada por Nokia en su Forma 20F y
presentada ante la Securities and Exchange Commission de Estados Unidos
(SEC), y la nota que describe el ajuste de los PCGA estadounidenses en relación
con los costos de desarrollo. El ajuste de la capitalización de aquellos costos de
desarrollo bajo las NIIF que no serían permitidos bajos los PCGA
estadounidenses dio como resultado que la utilidad neta según las normas de
contabilidad estadounidenses fuera €66 millones más baja que los ingresos
basados en las NIIF en 2002. Sin embargo, en 2003 y 2004, la utilidad neta bajo
los PCGA estadounidenses fue de € 322 millones y € 42 millones mayor que el
ingreso bajo las NIIF, respectivamente. El ingreso más grande bajo la aplicación
de los PCGA estadounidenses en estos años se atribuye al hecho de que el
monto de los gastos de amortización relacionados con los costos de desarrollo
diferidos bajo las NIIF excede a los costos de desarrollo reconocidos como gastos
inmediatamente bajo los PCGA estadounidenses.
1.3.10 NIC 36, Deterioro de activos
La NIC 36, Deterioro de activos, requiere pruebas de deterioros y de
reconocimiento de pérdidas por deterioros para la propiedad, planta y equipo;
para los activos intangibles; para el crédito mercantil, y para las inversiones en
subsidiaras, asociadas y negocios conjuntos. No se aplica a los inventarios, a las
construcciones en progreso, a los activos de impuestos diferidos, a los activos de
beneficios a los empleados o a los activos financieros tales como las cuentas y
documentos por cobrar. Los PCGA estadounidenses también requieren de
pruebas de deterioro de los activos. Sin embargo, existen varias diferencias de
importancia entre los dos conjuntos de principios.
Definición del deterioro
En la NIC 36, un activo está deteriorado cuando su valor de
registro contable (valor en libros) es superior a su monto
recuperable.
· El monto recuperable es el mayor entre el precio de venta neto y el valor en
uso.
· El precio de venta neto es el precio de un activo en un mercado activo menos
los costos de disposición.
· El valor en uso se determina como el valor presente de los flujos netos futuros de
efectivo que se espera que surjan de un uso continuo del activo a lo largo de su
vida útil restante y en el momento de la disposición. Al calcular el valor en uso,
las proyecciones de los flujos futuros de efectivo se deben basar en
presupuestos aprobados y deben cubrir un máximo de cinco años (a menos de
que se pueda justificar un periodo más prolongado). La tasa de descuento
usada para determinar el valor presente.
N O K I A
Fo r m a 20F
2 0 0 4
Costos de desarrollo
Notas a los estados financieros consolidados
Extracto de la Nota 37. Diferencias entre las normas internacionales de
información financiera y los principios de contabilidad generalmente aceptados
de Estados Unidos.
Los estados financieros consolidados del Grupo se preparan de acuerdo con las
normas internacionales de información financiera, los cuales generalmente difieren
en ciertos respectos de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Estados Unidos (PCGA). Las principales diferencias entre las NIIF y los PCGA
estadounidenses se presentan junto con las explicaciones de ciertos ajustes que
afectan a la utilidad neta consolidada y al capital contable total de los accionistas con
fecha del 31 de diciembre y por los años terminados en esa fecha:
2004 2003 2002

EURm EURm EURm
Reconciliación de la utilidad neta
Utilidad neta reportada bajo las NIIF........................................... 3207 3592 3381
Ajustes por los PCGA estadounidenses
Gastos de pensiones ............................................................. — (12) (5)
Costos de desarrollo.............................................................. 42 322 (66)
Provisión para el costo de la seguridad social sobre
opciones de acciones ............................................................. (8) (21) (90)
Gastos por compensaciones de acciones ................................. (21) (9) (35)
Coberturas de flujos os de efectivo.......................................... 89 9 6
Inversión neta en compañías extranjeras ................................ — 48
Amortización de los activos intangibles identificados adquiridos (11) (22) (22)
Deterioro de los activos intangibles identificados adquiridos ........ (47) —
Amortización del crédito mercantil .......................................... 106 162 206
Deterioro del crédito mercantil ............................................... 151 104
Efecto de los impuestos diferidos sobre los ajustes por las
normas de contabilidad estadounidenses .................................. (14) (75) 76
Utilidad neta bajo los PCGA estadounidenses................................ 3343 4097 3603
1.3.11 Costos de desar r ollo
Los costos de desarrollo han sido capitalizados en conformidad con las NIIF
después de que el producto involucrado ha alcanzado un cierto grado de
viabilidad técnica. La capitalización cesa y la depreciación empieza cuando el
producto se pone a disposición de los clientes. El periodo de depreciación de estos
activos capitalizados es entre dos y cinco años.
Según los PCGA estadounidenses, los costos de desarrollo de los programas de
cómputo se capitalizarían de una manera similar después de que el producto haya
alcanzado un cierto grado de viabilidad técnica. Sin embargo, ciertos costos de
desarrollo no relacionados con los programas de cómputo y capitalizados bajo las
NIIF no serían capitalizables bajo los PCGA estadounidenses y por consiguiente
hubieran sido registrados como gastos en conformidad con los PCGA
estadounidenses.
Según los PCGA estadounidenses, el deterioro existe cuando el valor de registro
contable de un activo es superior a los flujos futuros de efectivo (no
descontados) que se espera que surjan de su uso continuo y de su disposición.
El precio de venta neto no está involucrado en la prueba y los flujos futuros de
efectivo no se descuentan a su valor presente. Cuando el valor en uso es el
monto recuperable bajo el IAS 36, es más probable que surja un deterioro bajo las
NIIF (flujos de efectivo descontados) que bajo los PCGA estadounidenses (flujos
de efectivo no descontados).
1.3.12 Medición de la pér dida por deter ior o
La medición de la pérdida por deterioro bajo la NIC 36 es directa. Es el monto en
el cual el valor de registro contable excede al monto recuperable y se reconoce
en el ingreso. En el caso de la propiedad, la planta y el equipo que se llevan a
un monto reevaluado, la pérdida por deterioro se toma primeramente contra el
superávit por reevaluación y posteriormente contra el ingreso.
La comparación del valor de registro contable y de los flujos futuros de efectivo
no descontados bajo los PCGA estadounidenses se hace para determinar si un
activo se ha deteriorado. La pérdida por deterioro se mide entonces como el
monto en el cual el valor de registro contable excede al valor justo. El valor justo
se puede determinar por referencia a los precios de mercado cotizados en los
mercados activos, por estimaciones basadas en los valores de activos similares
o por estimaciones basadas en los resultados de técnicas de valuación. Es
improbable que el valor justo (según los PCGA estadounidenses) y el monto
recuperable (según las NIIF) de un activo sean los mismos, dando como
resultado diferencias en el monto de las pérdidas por deterioros reconocidas
entre los dos conjuntos de principios.
Ejemplo: Determinación y medición de las pérdidas por deterioros
Al 31 de diciembre, año 1, Toca Company tiene un equipo especializado que
reviste las siguientes características:
Valor de registro contable........................................... $50000
Precio de venta......................................................... 40000
Costo de disposición.................................................. 1000
Flujos futuros esperados de efectivo ............................ 55000
Valor presente de los flujos de efectivo esperados a futuro 46000
NIIF Al aplicar la NIC 36, el monto recuperable del activo se determinaría como
sigue:
Precio neto de venta .......................................................... $40000 —1000 = $39000
Valor en uso .............................................................................................. $46000
Monto recuperable (el más grande de los dos)……………………………………………………$46 000
La determinación y la medición de la pérdida por deterioro sería:
Pérdida por deterioro ...................................................................................................$4 000
Equipo ………………………………………………………………………………………………………….$4 000
Para reconocer la pérdida por deterioro sobre el equipo.
PCGA estadounidenses Según los PCGA estadounidenses, una prueba de

deterioro se llevaría a cabo de la siguiente manera:
Valor de registro contable ................................................................ $50000
Flujos de efectivo esperados a futuro (no descontados) …………………………..55000
Ya que los flujos de efectivo esperados a futuro exceden al valor de registro
contable del activo, no se considera que exista ningún deterioro. El activo se
reportaría en el balance general al 31 de diciembre, año 1, a un valor de $50 000:
1.3.13 Rever sión de pér didas por deter ior os
En cada fecha del balance general se debe llevar a cabo una revisión para
determinar si las pérdidas por deterioros se han revertido. (En la NIC 36 se
proporcionan algunos indicadores de pérdidas por deterioros.) Si en forma
subsiguiente al reconocimiento de una pérdida por deterioros, se determina que el
monto recuperable de un activo excede a su nuevo valor de registro contable, la

pérdida por deterioro debe ser revertida. Sin embargo, la pérdida se debe revertir
tan sólo cuando hay cambios en las estimaciones usadas para determinar la
pérdida original por deterioro o cuando hay un cambio en las bases para
determinar el monto recuperable (desde el valor en uso hasta el precio de venta
neto o viceversa). El valor de registro contable del activo se ve incrementado pero
no al grado de que exceda del que hubiera sido su valor si no se hubiera
reconocido ninguna pérdida por deterioro. La reversión de una pérdida por
deterioros debe reconocerse en los ingresos en forma inmediata. Los PCGA
estadounidenses no permiten la reversión de una pérdida por deterioro
previamente reconocida.
1.3.14 Deter ior o del cr édito mer cantil
El monto recuperable del crédito mercantil se debe determinar anualmente
indistintamente de si estén presentes o no los indicadores de deterioros. Se
determina el monto recuperable para la unidad generadora de efectivo (v. gr., un
negocio adquirido) a la cual pertenece el crédito mercantil aplicando en primer
lugar una prueba ascendente. En esta prueba, el crédito mercantil se asigna a la
unidad individual generadora de efectivo bajo revisión, en caso de ser ello posible,
y el deterioro de la unidad generadora de efectivo se determina entonces
comparando (1) el monto del valor de registro contable más el crédito mercantil
asignado y (2) el monto recuperable.
Si el crédito mercantil no se puede asignar sobre una base razonable y consistente
a la unidad generadora de efectivo bajo revisión, entonces se debe aplicar tanto
una prueba ascendente como una prueba descendente. En la prueba
descendente, el crédito mercantil se asigna al grupo más pequeño de unidades
generadoras de efectivo a las cuales se pueda aplicar sobre una base razonable y
consistente, entonces se determina un deterioro del grupo de unidades
generadoras de efectivo comparando (1) el monto de registro contable del grupo
más el crédito mercantil asignado y (2) el monto recuperable. Los PCGA
estadounidenses requieren nada más de una prueba ascendente y tan sólo para
aquel crédito mercantil asociado con aquellos activos que estén siendo revisados
en cuanto a deterioros.
Ejemplo: Aplicación de pruebas ascendentes y descendentes para el crédito
mercantil
En el año 1, Lebron Company adquirió otra compañía que opera una cadena de
tres restaurantes, pagando $300000 por el crédito mercantil. Al final del año 4
queda clarcf que los restaurantes no están generando las utilidades y los flujos de
efectivo esperados a la fecha de compra. Por consiguiente, Lebron Company
necesita hacer una prueba de deterioros.
Cada restaurante es una unidad generadora de efectivo, pero Lebron no puede
asignar el crédito mercantil sobre una base razonable y consistente a los
restaurantes individuales. Se debe aplicar tanto una prueba ascendente como una
prueba descendente.
L I H I R G O L D L I M IT E D
F o r m a 2 0 F
2 0 0 3
Deterioro de activos
Notas a los estados financieros:
Extracto de la Nota 30: Reconciliación con base en los principios de contabilidad
generalmente aceptados de Estados Unidos (EU PCGA)
La base para la preparación de estos estados financieros se esboza en la Nota 1.
Estas políticas contables varían en ciertos aspectos importantes en relación con
los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos (EU
PCGA). Las diferencias materiales que afectan las cuentas de pérdidas y
ganancias y al capital contable de los accionistas entre los principios de
contabilidad generalmente aceptados seguidos por la Compañía y los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos se resumen más
abajo.
Según bases reexpresadas
2003 2002 2001
1
US$ 000 US$1000 US$'000
Utilidad (pérdida) neta de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados del IAS ............ 34778 53247 59176
Ajustada como sigue:
Provisión para rehabilitación, restauración y cuidados
ambientales (i) .......................................................................... (374) (420)

Propiedades de la mina: intereses capitalizados(¡¡)
Depreciación de las propiedades de la mina (iii) ........... 353
Cargos por deterioro/(reversión) bajo los principios
de contabilidad generalmente aceptados del IAS (v) (31 061) (37893)
Beneficio fiscal diferido bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados del IAS (vi) ............................................ 16426 (16 426)
Costos de minería diferidos los principios de contabilidad
generalmente aceptados del IAS (vi¡) ..................... (7163) (3675)
Costos de minería diferidos los principios de contabilidad
generalmente aceptados de Estados Unidos (vi¡¡)........3067 10894
Utilidad/(pérdida) neta bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados de Estados Unidos antes del
efecto acumulativo de los cambios en la política contable (26) 38625 42 330
Efecto acumulativo de un cambio en la política contable (i) 400
Utilidad/(pérdida) neta bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados de Estados Unidos después
M efecto acumulativo del cambio en la política contable .374 38625 42330
Deterioro: Bajo la NIC 36, la prueba por deterioro para la determinación del
monto recuperable de los activos no circulantes es el valor más alto entre el
precio de venta neto y el valor en uso. Al 31 de diciembre de 1999 y nuevamente
al 31 de diciembre de 2000, la Compañía determinó que era necesario un cargo
por deterioro ya que los flujos de efectivo descontados eran inferiores al valor de
registro contable del activo. Bajo los PCGA estadounidenses, los activos de la
propiedad de la mina se evaluaron con relación a su posible deterioro sobre una
base no descontada y, ya que la suma de los flujos de efectivo esperados a futuro
(no descontados) excedía
Al monto de registro contable de los activos, no se reconoció ninguna por pérdida
por deterioro en 1999. Durante 2000 el valor no descontado de los flujos de
efectivo esperados a futuro fue inferior a los valores de registro contable de los
activos, lo cual dio como resultado una provisión por deterioro que se calculó sobre
las mismas bases que las de las NIIF. En 2003, después de revisar los supuestos
fundamentales, incluyendo la vida de la mina, las reservas restantes, un supuesto
del precio del oro a largo plazo de $US340 (2002: $US305) y una tasa de
descuento real antes de impuestos de 7 por ciento (2002: 7%), los directores
resolvieron revertir en forma parcial los deterioros previamente reconocidos, hasta
el valor de $31.1 millones de dólares estadounidenses (2002: $37.9 millones de
dólares estadounidenses). Los PCGA estadounidenses no permiten la reversión
de provisiones por deterioro que se hayan reconocido en forma previa.
Prueba ascendente Se aplica una prueba ascendente a cada restaurante

estimando el monto recuperable de los activos de cada restaurante y
comparándolo con el valor de registro contable de esos activos. Se reconoce una
pérdida por deterioro por el monto en el cual el valor de registro contable del
restaurante exceda a su monto recuperable. La pérdida se asigna a los activos del
restaurante deteriorados sobre una base prorrateada de acuerdo con el valor de
registro contable de los activos. La prueba ascendente verifica el deterioro de los
activos de los restaurantes individuales pero no proporciona información acerca del
deterioro del crédito mercantil que se compró en la adquisición de la cadena de
restaurantes. Suponga los siguientes valores de registro contable y de montos
recuperables para los tres restaurantes adquiridos:
Unidad generadora de efectivo Valor de Monto Pérdida por
(ubicación del restaurante) registro contable recuperable deterioro
Anaheim ........................................ $1000000 $ 970000 $30000
Buena Park .................................... 1000000 1050000 0
Cerritos .......................................... 1 000 000 1 020 000 0
Se reconoce una pérdida por deterioros de $30000 y los activos del restaurante
Anaheim se reducen en la misma cantidad. El valor de registro contable de los
activos netos de Anaheim es ahora de $970 000.
Prueba descendente Lebron determina que la unidad generadora de efectivo
más pequeña a la cual se puede asignar el crédito mercantil es la totalidad de la
cadena de restaurantes. Por lo tanto, Lebron estima el monto recuperable de la
cadena de restaurantes y lo compara con el valor de registro contable de los activos
de todos los restaurantes más el crédito mercantil. El crédito mercantil se considera
deteriorado en la medida en la que el valor de registro contable de los activos más el
crédito mercantil exceda al monto recuperable de la cadena de restaurantes.
Unidad generadora de efectivo Valor de
(ubicación del restaurante) registro contable
Anaheim ................................................. $ 970000
Buena Park ............................................ 1000000
Cerritos .................................................. 1 000 000
Subtotal................................................... 2 970 000
Crédito mercantil...................................... 300000
Total ....................................................... $3270000
Lebron estima que la cantidad recuperable de la cadena de restaurantes es de $3000
000. Lebron compara esta cantidad con el valor total de registro contable de
$3270000 para determinar que el crédito mercantil ha sido deteriorado. Se debe
reconocer una pérdida de $270000 por el deterioro del crédito mercantil.
1.3.15 NIC 23, Costos de préstamos
LA NIC 23, Costos de préstamos, proporciona dos métodos de contabilidad para los
costos de los préstamos:
1. El tratamiento por puntos de referencia. Registrar como gastos todos los
costos de los préstamos en el periodo en el cual se incurren.
2. El tratamiento alternativo permitido. Capitalizar los costos de los préstamos
en la medida en la que sean atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo calificador; otros costos de préstamos se registran
como gastos en el periodo en el que se incurren.
La adopción del tratamiento por puntos de referencia no sería aceptable en los
PCGA estadounidenses. La alternativa permitida es similar a los PCGA
estadounidenses, pero existen algunas diferencias en cuanto a la definición y a la
implantación.
El IASB requiere que aquellas empresas que adopten una política de
capitalización apliquen ese tratamiento de una manera consistente a todos los
activos calificadores; la selección deliberada entre activos no está permitida.
La NIC 23 define a los costos de los préstamos como los intereses y otros costos
en los que incurra una empresa en conexión con los préstamos de fondos. Esta
definición es más amplia en comparación con la definición costo de intereses que
se usa en los PCGA estadounidenses. En conformidad con la NIC 23, los costos
de los préstamos incluyen en forma específica a las ganancias y pérdidas por
cambios extranjeros derivadas de préstamos en moneda extranjera en la medida
en la que se les considere como un ajuste al costo de intereses.
Un activo que califique para la capitalización del costo del préstamo requerirá un
periodo sustancial para estar listo, ya sea para su uso pretendido o para su venta.
Tanto la NIC 23 como los PCGA estadounidenses excluyen a los inventarios que
son rutinariamente manufacturados o producidos en grandes cantidades sobre una
base repetitiva a lo largo de un periodo corto. Sin embargo, la NIC 23 incluye en
forma específica a los inventarios que requieren un periodo sustancial para
conferirles una condición comerciable.
La cantidad a ser capitalizada es el monto del costo de los intereses que podría
haberse evitado si el gasto sobre el activo calificador no se hubiera hecho. Esto se
determina multiplicando el promedio ponderado de los gastos acumulados por una
tasa de interés apropiada. La tasa de interés apropiada se determina de una
manera similar tanto bajo la NIC 23 como bajo los PCGA estadounidenses, siendo
un promedio ponderado de la tasa de interés sobre los préstamos vigentes. Si un
préstamo nuevo y específico se puede asociar con un activo calificador, la tasa
real de intereses se usa en la medida en la que el promedio ponderado de los
gastos acumulados sea inferior al monto del préstamo específico.
La capitalización de los costos de los préstamos empieza cuando se incurren los
gastos para un activo y cesan cuando sustancialmente todas las actividades
necesarias para preparar el activo para la venta o para su uso se completan.
Existen reglas similares bajo los PCGA estadounidenses.
1.3.16 NIC 17, Arrendamientos
La NIC 17, Arrendamientos, distingue entre los arrendamientos financieros

(capitalizados) y los arrendamientos operativos. La NIC 17 establece lineamientos
para clasificar los arrendamientos como financieros u operativos y posteriormente
describe los procedimientos contables que deberían ser usados por los
arrendatarios y por los arrendadores al contabilizar cada tipo de arrendamiento.
La NIC 17 también proporciona reglas para las transacciones de venta y
rearrendamiento. La NIC 17 y los PCGA estadounidenses son conceptualmente
similares, pero la NIC 17 proporciona lineamientos menos específicos que los
PCGA estadounidenses.
Clasificación del arrendamiento
Por ejemplo, la NIC 17 indica que un arrendamiento debe clasificarse y
contabilizarse como un arrendamiento financiero cuando transfiere
sustancialmente todos los riesgos y las recompensas de la propiedad al
arrendatario. De esta manera, el principio establece cinco situaciones que
normalmente conducirían a la capitalización de un arrendamiento:
1. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del
plazo del arrendamiento.
2. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al valor
de mercado justo.
3. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del
activo arrendado.
4. El valor presente de los pagos mínimos de renta en la fecha de inicio del
arrendamiento es sustancialmente igual a todo el valor justo del activo
arrendado.
5. El activo arrendado es de naturaleza especializada tal que sólo el arrendatario
pueda usarlo.
En contraste, los PCGA estadounidenses estipulan que un arrendamiento

debe capitalizarse si se reúne uno de cuatro criterios específicos. Estos
criterios son similares al punto 14 anterior; de hecho, los dos primeros son
exactamente los mismos que (1) y (2). En la versión de los PCGA
estadounidenses del criterio (3), la mayor parte se define en forma específica
como 75 por ciento, y en el criterio (4), sustancialmente todo se define como 90
por ciento. Dependiendo de la manera en la cual un preparador de estados
financieros defina estos términos, la aplicación del IAS 17 y de los PCGA
estadounidenses podría o no conducir a clasificaciones similares de
arrendamientos.
Arrendamientos financieros
La NIC 17 requiere que los arrendamientos que se clasifiquen como
arrendamientos financieros sean reconocidos por el arrendatario como activos y
pasivos a un monto igual al valor justo de la propiedad arrendada o, si es más
bajo, al valor presente de los pagos mínimos futuros del arrendamiento. Los
pagos del arrendamiento se prorratean entre los gastos de interés y una
reducción en la obligación del arrendamiento usando un método de interés
efectivo para amortizar la obligación del arrendamiento y el activo arrendado se
deprecia de una manera consistente con los activos poseídos por el arrendatario.
El arrendador debe tratar el mismo arrendamiento como una venta financiera. El
activo arrendado se reemplaza por la "inversión neta" de arrendamiento, la cual
es igual al valor presente de los pagos mínimos futuros de arrendamiento
(incluyendo a cualquier valor residual no garantizado). Cualquier ganancia en
la "venta" Se reconoce al principio del arrendamiento y el interés se reconoce a
lo largo de la vida del arrendamiento usando el método del interés efectivo. En los
PCGA estadounidenses, la inversión neta en el arrendamiento simplemente se
determina como el costo del arrendador o como el monto de registro contable del
activo arrendado.
Arrendamientos operativos
Cualquier arrendamiento no clasificado como un arrendamiento financiero es un
arrendamiento operativo. Con un arrendamiento operativo, los pagos del
arrendamiento son reconocidos por el arrendatario como un gasto y por el
arrendador como un ingreso. El activo permanece en los libros de arrendador y se
contabiliza de manera similar a cualquier otro activo poseído por el arrendador.
La transacción de venta y rearrendamiento
Una transacción de venta y rearrendamiento implica la venta de un activo por
parte del dueño inicial de ese activo y el arrendamiento del mismo activo al dueño
inicial. Si el arrendamiento se clasifica como un arrendamiento financiero, la NIC
17 le exige al dueño inicial que difiera cualquier ganancia sobre la venta y que la
amortice contra el ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento. Las reglas de
los PCGA. estadounidenses son por lo general similares. Si el valor justo de la
propiedad en el momento de la ventarearrendamiento es inferior al costo no
depreciado, la NIC 17 permite el reconocimiento de una pérdida tan sólo si la
pérdida se debe a un deterioro en el valor del activo vendido. Los PCGA
estadounidenses requieren el reconocimiento inmediato de la pérdida sin tener en
cuenta su fuente.
Si el arrendamiento en una transacción del tipo ventarearrendamiento se clasifica

como un arrendamiento operativo, los PCGA estadounidenses le exigen de nuevo
al vendedor amortizar cualquier ganancia a lo largo del plazo del arrendamiento.
En contraste, el IAS 17, requiere un reconocimiento inmediato de la ganancia en
el ingreso.
La diferencia en el tratamiento contable de las ganancias provenientes de las
transacciones de ventarearrendamiento entre el IAS 17 y las normas de
contabilidad estadounidenses se presenta en el cuadro 4.4 para el caso de
Swisscom AG. En su conciliación hacia los PCGA estadounidenses, Swisscom
hizo un ajuste para esta diferencia contable que dio como resultado un aumento
en el ingreso, con respecto a su presentación bajo los PCGA estadounidenses, de
24 millones de francos suizos.
1.3.17 Otras diferencias
Otras diferencias entre el IAS 17 y los PCGA estadounidenses con respecto a los
activos financieros incluyen:
· La tasa de descuento del arrendatario para determinar el valor presente de los
pagos futuros y los gastos de intereses. La tasa implícita en el arrendamiento
por lo común se aplica bajo los lineamientos del IAS 17; la tasa creciente de
financiamiento del arrendatario generalmente se aplica bajo los lineamientos de
los PCGA estadounidenses.
· Los costos iniciales directos del arrendatario en relación con la negociación del
arrendamiento. Estos costos se capitalizan como parte del costo del activo bajo
el IAS 17.
Un número de acuerdos de rearrendamiento se contabilizan como arrendamientos
financieros bajo las NIIF y la ganancia sobre la venta de estas propiedades de
CHI` 239 millones se difiere y se libera hacia los ingresos a lo largo de los
términos del arrendamiento individual. Véase Nota 28. La contabilidad es similar
bajo los PCGA estadounidenses. La ganancia restante de CHF 568 millones
representa la ganancia sobre la venta de edificios los cuales o se vendieron de
una manera directa o bajo las NIIF califican como arrendamientos operativos. Bajo
las NIIF, la ganancia sobre un rearrendamiento contabilizado como un
arrendamiento operativo se reconoce inmediatamente. Bajo los PCGA
estadounidenses, la ganancia se difiere y se amortiza a lo largo del plazo del
arrendamiento. Si el rearrendamiento hubiera sido menor, la ganancia se
reconocería de inmediato. Además, ciertos de los acuerdos no calificaron como
una contabilidad de ventas y de arrendamientos debido a una participación
continua. Estas transacciones se contabilizan bajo el método financiero y los
fondos provenientes de la venta se reportarían como una obligación de
financiamiento y las propiedades permanecerían en el balance general y se
depreciarían como en el pasado. Estos pagos de arrendamientos se dividirían en
una parte de intereses y en una amortización de la obligación.
PCGA estadounidenses guardan silencio con respecto a este problema, pero la
práctica común es diferir y amortizar los costos a lo largo del plazo del
arrendamiento.
1.3.18 Otros principios de reconocimiento y de medición
El apéndice de este capítulo resume varias NIIF relacionadas con el
reconocimiento y la medición de pasivos, de ingresos y de instrumentos
financieros. La NIC 21, Conversión en moneda extranjera, el cual proporciona
lineamientos para tratar con las transacciones en moneda extranjera y para la
conversión de los estados financieros en moneda extranjera, se cubre en detalle
en los capítulos 6 y 7. Las NIIF relacionadas con las combinaciones de negocios
(NIIF 3), los estados financieros consolidados (NIC 27), las inversiones en
asociadas (NIC 28), las inversiones en negocios conjuntos (NIC 31) y la
información financiera en economías hiperinflacionarias (NIC 29) se cubren en el
capítulo 8, Temas adicionales de información financiera.
1.3.19 Principios de revelación y de presentación
Varias NIIF tratan principalmente de los problemas de revelación y de
presentación. Esta sección resume tales principios. Aquí se introducen
brevemente, la NIC 14, Reportes por segmentos.
NIC 7, Estados de flujos de efectivo
La NIC 7 requiere que en un conjunto de estados financieros basados en las
NIIF se incluya la presentación de un estado de flujo de efectivo. La NIC 7
requiere que los flujos de efectivo se clasifiquen en actividades operativas,
actividades de inversión y actividades financieras. Los flujos de efectivo en
operación se pueden presentar usando los métodos directo o indirecto. Las
actividades de inversión y de financiamiento que no dan lugar a flujos de
efectivo deben revelarse en forma separada. No hay ninguna diferencia
sustantiva entre la NIC 7 y los PCGA estadounidenses, aunque la clasificación
de algunos rubros podría diferir entre los dos conjuntos de principios. Por
ejemplo, la NIC 7 permite que los dividendos pagados se clasifiquen ya sea
como flujos de efectivo en operación o como flujos de efectivo de
financiamientos, mientras que los PCGA estadounidenses clasifican a los
dividendos pagados como una actividad de financiación. Los intereses
recibidos y pagados se pueden clasificar como actividades operativas, de
inversión o de financiamiento bajo la NIC 7, pero se deben clasificar como una
actividad operativa bajo los PCGA estadounidenses.
1.3.20 NIC 8, Políticas de contabilidad, cambios en las estimaciones
contables y errores
· La NIC 8 proporciona lineamientos acerca de la selección y de los cambios
en las políticas de contabilidad, a la vez que prescribe el tratamiento
contable y las revelaciones relacionadas con los cambios en las políticas
de contabilidad. También prescribe la contabilización de los cambios en las
estimaciones contables y en la corrección de errores.
· Los cambios en las estimaciones contables se manejan de una manera
prospectiva.
· Los errores materiales de periodos anteriores se deben corregir

retrospectivamente a través de la reexpresión de los montos comparativos
para el periodo o periodos anteriores en los cuales ocurrió el error o los
errores.
· Un cambio en la política de contabilidad sólo se permite si ello es requerido
por un principio o por una interpretación del IASB, o bien, si el cambio
ayuda a que se proporcione información más confiable y más relevante en
los estados financieros. Un cambio en una política de contabilidad requerido
por un principio o por una interpretación del IASB debe contabilizarse de
acuerdo con las disposiciones transicionales en el principio o en la
interpretación, si es que se proporcionan tales disposiciones. De lo contrario,
los cambios en las políticas de contabilidad se deben manejar
retrospectivamente, ajustando los montos comparativos como si la nueva
política de contabilidad hubiera sido aplicada siempre.
· El monto de una corrección de un error de un periodo anterior y el efecto
acumulativo de un cambio en una política de contabilidad puede no incluirse
en el ingreso; la información comparativa para los periodos anteriores se
presenta como si el error nunca hubiera ocurrido y como si el nuevo método
de contabilidad siempre se hubiera aplicado.
1.3.21 NIC 10, Eventos posteriores a la fecha del balance general
· Los estados financieros se deben ajustar para ciertos eventos (ajustando los

eventos) que ocurran después de la fecha del balance general. Los eventos de
ajuste son aquellos que proporcionan evidencias de condiciones que fueron
desconocidas a la fecha del balance general. Los requisitos de los PCGA
estadounidenses son muy similares.
1.3.22 NIC 14, Reportes por segmentos
· Se requiere revelaciones tanto para los segmentos de negocios como para los
segmentos geográficos, una de las cuales se identifica como el formato
primario de información y la otra como el formato secundario. Las revelaciones
requeridas para los segmentos primarios incluyen a los ingresos del segmento,
las utilidades, los activos, los pasivos, los gastos de capital, los gastos de
depreciación y los gastos que no representan salidas físicas de efectivo. Los
ingresos del segmento, los activos y los gastos de capital se deben revelar para
el tipo secundario del segmento. Los PCGA estadounidenses requieren que
los segmentos operativos se determinen usando un enfoque administrativo que
pudiera dar como resultado una segmentación diferente de la que requiere la
NIC 14. Mientras que la NIC 14 permite que los segmentos geográficos sean
representados por un país individual o un grupo de países, los PCGA
estadounidenses requieren que las revelaciones sean hechas por los países
individuales.
1.3.23 NIC 24, Revelaciones de partes relacionadas
· Las transacciones entre las partes relacionadas se deben revelar en las notas a
las estados financieros. Las partes están relacionadas si una de ellas tiene la
habilidad para controlar o para ejercer una influencia significante sobre la otra
parte. Las partes relacionadas pueden incluir a las compañías paternas o
controladores, a las subsidiarias, a las asociadas por el método de
participación, a los dueños individuales y al personal administrativo clave.
Existen reglas similares en los PCGA estadounidenses.
NIC 7 NIC 8 relacionadas con los cambios en las políticas de contabilidad. También
prescribe la contabilización de los cambios en las estimaciones contables y en la corrección
de errores.
· Los cambios en las estimaciones contables se manejan de una manera prospectiva.
· Los errores materiales de periodos anteriores se deben corregir retrospectivamente
a través de la reexpresión de los montos comparativos para el periodo o periodos
anteriores en los cuales ocurrió el error o los errores.
· Un cambio en la política de contabilidad sólo se permite si ello es requerido por un
principio o por una interpretación del IASB, o bien, si el cambio ayuda a que se propor
cione información más confiable y más relevante en los estados financieros. Un cambio
en una política de contabilidad requerido por un principio o por una interpretación del
IASB debe contabilizarse de acuerdo con las disposiciones transicionales en el principio
o en la interpretación, si es que se proporcionan tales disposiciones. De lo contrario, los
cambios en las políticas de contabilidad se deben manejar retrospectivamente, ajus
tando los montos comparativos como si la nueva política de contabilidad hubiera sido
aplicada siempre.
· El monto de una corrección de un error de un periodo anterior y el efecto acumulativo
de un cambio en una política de contabilidad puede no incluirse en el ingreso; la in
formación comparativa para los periodos anteriores se presenta como si el error nunca
hubiera ocurrido y como si el nuevo método de contabilidad siempre se hubiera apli
cado.
1.3.24 NIC 33, Utilidades por acción
· Las utilidades por acción básicas y diluidas se deben reportar en
la carátula del estado de resultados. La NIC 33 proporciona
lineamientos para calcular las utilidades por acción. Las normas
de la contabilidad estadounidenses proporcionan lineamientos
más detallados con respecto al cálculo de las utilidades por acción
diluidas. La aplicación de estos lineamientos parece ser
consistente con la NIC 33.
1.3.25 NIC 34, Reportes financieros interinos
· La NIC 34 no determina qué compañías deben preparar estados
financieros interinos, con qué frecuencia lo deben hacer, o qué
tan pronto hay que realizarlo después del fin de un periodo
interino. El principio define el contenido mínimo a ser incluido en
lo, estados financieros interinos e identifica las normas
contables que deben aplicarse. Con ciertas excepciones, la NIC
34 exige que los periodos interinos se traten como periodos
discretos de información. Esto difiere de la posición en los PCGA
estadounidenses, los cuales tratan a los periodos interinos como
una parte integral de la totalidad del año.
1.3.26 NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos para la venta y
operaciones descontinuadas
· Los activos no circulantes sostenidos para la venta se deben
reportar separadamente en el balance general al más bajo (1) del
valor de registro contable o (2) del valor justo menos los costos
necesarios para la venta. Los activos que se mantienen para
venderlos no se deprecian. Existen reglas similares en los PCGA
estadounidenses.
· Una operación descontinuada es un componente de una entidad
que representa una línea mayor de un negocio o de un área
geográfica de operaciones, o es una subsidiaria que se adquiere
exclusivamente con una perspectiva de reventa, de la cual ya se
ha dispuesto o que se ha clasificado como un activo mantenido
para la venta. La utilidad o la pérdida después de impuestos y la
utilidad o la pérdida después de impuestos sobre la disposición
(o proveniente de la medición al valor justo menos los costos
para la venta) debe reportarse como un solo monto en la carátula
del estado de resultados. El detalle de los ingresos, de los gastos,
de las ganancias o pérdidas sobre la disposición y de los
impuestos sobre ingresos que formen a esta sola cantidad se
deben revelar en las notas o en la carátula del estado de
resultados. Si se presentan en la carátula del estado de
resultados, se deben presentar en una sección identificada como
operaciones descontinuadas. La definición del tipo de
operación que puede clasificarse como descontinuada es un
poco más estrecha que bajo los PCGA. estadounidenses.
Además, los PCGA estadounidenses requieren que las utilidades
y las pérdidas, tanto antes como después de impuestos, se
reporten en el estado de resultados. De otro modo, los dos
conjuntos de principios son sustancialmente similares.
2 RESUMEN:
1. Existen diferencias entre las NIIF y los PCGA estadounidenses con
respecto al reconocimiento, medición, presentación, revelación y opciones
entre alternativas. En 2002, el IASB y el FASE estuvieron de acuerdo en
trabajar conjuntamente para hacer convergir sus dos conjuntos de
principios lo más pronto posible.
2. En muchos casos, las NIIF son más flexibles que los PCGA
estadounidenses. Varias NIIF permiten a las empresas escoger entre un
tratamiento por puntos de referencia y una alternativa permitida al
contabilizar un rubro en particular. Generalmente las NIIF tienen menos
lineamientos altamente claros e ilustrativos que los PCGA
estadounidenses; por consiguiente, se requiere más juicio al aplicar las
NIIF individuales. Sin embargo, en algunos casos, las NIIF son más
detallados que los PCGA estadounidenses.
3. Un número pequeño de empresas extranjeras que tienen la obligación de
presentar la Forma 20F ante la Securities and Exchange Commission de
Estados Unidos usan las NIIF como su conjunto primario de principios de
contabilidad. La conciliación de ingreso y del capital contable de los
accionistas basados en las NIIF hacia una base apoyada en PCGA
estadounidenses incluidos en Forma 20F proporciona indicios considerables
en cuanto a las diferencias que existen en la práctica entre las NIIF y los
PCGA estadounidenses.
4. Algunas de las diferencias más importantes de reconocimiento y de
medición entre los NIIF y los PCGA estadounidenses se relacionan con los
siguientes problemas: la valuación del inventario; la reevaluación de la
propiedad, planta y equipo; la capitalización de los costos de desarrollo; la
medición de las pérdidas por deterioro, y el reconocimiento como gastos de
todos los costos de financiamientos.
5. La NIC 2 requiere que el inventario se reporte en el balance general al
más bajo del precio de costo y del valor neto de realización. Las
eliminaciones necesarias para el valor de realización se deben revertir
cuando el precio de venta aumenta. La NIC 2 ya no permite el uso del
método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS), para determinar
el costo del inventario.
6. La NIC 16 permite llevar contablemente las propiedades, planta y equipo al
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas de deterioro o a una
cantidad reevaluada menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente y
pérdidas por deterioro. Se proporcionan lineamientos específicos para
aquellas empresas que optan por la opción de reevaluación.
7. La NIC 38 requiere que los costos del desarrollo se capitalicen como un
activo intangible cuando se satisfacen seis criterios específicos. Los costos
de desarrollo pueden incluir a los costos del personal; a los materiales y
servicios; a la depreciación de la propiedad, planta y equipo; a la
amortización de patentes y licencias, y a los costos indirectos, distintos de
los costos administrativos generales. Los costos de desarrollo diferidos se
amortizan a lo largo de su vida útil, sin que exceda de 20 años.
8. La NIC 36 requiere pruebas de deterioro para la propiedad, planta y equipo;
para los intangibles, incluyendo al crédito mercantil, y para las inversiones a
largo plazo. Un activo se daña cuando su valor de registro contable excede a
su monto recuperable, el cual es el mayor entre el precio de venta neto y el
valor en uso. Una pérdida por deterioro es la cantidad en la cual el valor de
registro contable excede al monto recuperable. Si en forma subsiguiente al
reconocimiento de una pérdida por deterioro, el monto recuperable de un
activo excede su nuevo valor de registro contable, la pérdida por deterioro
debe revertirse.
9. La NIC 23 proporciona dos métodos de contabilización para los costos de
los préstamos: (1) registrar como gastos todos los costos de los préstamos
en el periodo en el que se incurren, o (2) capitalizar los costos de los
préstamos en la medida en la que sean atribuibles a la adquisición de un
activo calificador, reconociendo a la vez inmediatamente como gastos todos
los demás costos del financiamiento.
3 OTROS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIÓN
Este apéndice resume las normas internacionales de información financiera

(NIIF) relacionados con el reconocimiento y la medición de los pasivos (NIC
37, NIC 19, NIIF 2 y NIC 12); de los ingresos (NIC 18), y de los instrumentos
financieros (NIC 32 y NIC 39).
3.1 NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
La NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, trata de

proporcionar un marco conceptual y un enfoque consistente para la
contabilización de los pasivos (y de los activos) para los cuales la época, el
monto o la existencia son inciertos. La NIC 37 también contiene reglas
específicas relacionadas con los contratos onerosos y con los costos de
reestructuración. A manera de ejemplos en los apéndices, también se
proporcionan lineamientos con respecto a los problemas tales como los costos
ambientales y los costos de desarme nuclear.
Las pasivos contingentes y las provisiones
La NIC 37 distingue entre un pasivo contingente, el cual no se reconoce en el
balance general, y una provisión, que sí se reconoce. Una provisión se define
como un "pasivo cuya época o monto son inciertos". Una provisión se debe
reconocer cuando:
1. La entidad tiene una obligación presente como resultado de un evento
pasado.
2. Es probable (o es más probablemente que lo contrario) que se
requiera de un flujo de salida de recursos que incorporen a eventos
económicos para liquidar la obligación.
3. Se puede hacer una estimación confiable
de la obligación. Las pasivos contingentes
se definen como:
· Los pasivos posibles que surgen de eventos del pasado y cuya
existencia será confirmada por la ocurrencia o por la falta de
ocurrencia de un evento futuro, o
· Una obligación presente que no se reconoce porque (1) no es
probable que se requiera de un flujo de salida de recursos para
liquidar la obligación o (2) el monto de la obligación no puede medirse
con la confiabilidad suficiente.
Los pasivos contingentes se revelan a menos de que la posibilidad de

un flujo de salida de recursos que incorpore beneficios futuros económicos
sea remota.
Las reglas para el reconocimiento de una provisión y para la revelación de
un pasivo contingente son generalmente similares a las reglas de los
PCGA estadounidenses relacionadas con los pasivos contingentes. Según
los PCGA estadounidenses, una obligación contingente ni se reconoce ni
se revela si la probabilidad de un flujo de salida de recursos es remota; se
revela si tal flujo de salida es posible pero no probable; por último, se
reconoce en el balance general cuando un flujo de salida de recursos es
probable. La principal diferencia es que los PCGA estadounidenses
requieren de la acumulación devengada cuando es probable que haya
ocurrido una pérdida, sin ningún lineamiento acerca de cómo debería
interpretarse la palabra probable. Al definir una provisión, la NIC 37 define
en forma específica el término probable como "algo que es más probable
que suceda con respecto a la posibilidad de que no suceda".
La NIC 37 requiere el reconocimiento de una provisión para una obligación
presente relacionada con un "contrato oneroso", es decir, un contrato en el
cual los costos inevitables de cumplir con la obligación del contrato
exceden a los beneficios económicos que se espera que se reciban de él.
Sin embargo, no está permitido el reconocimiento de una provisión para las
pérdidas en operación esperadas a futuro.
La NIC 37 proporciona lineamientos para medir una provisión como la mejor
estimación de los gastos requeridos para liquidar una cierta obligación
presente a la fecha del balance general. La mejor estimación es el valor
esperado cuando existe una variedad de estimaciones; el punto medio
dentro de un rango si todas las estimaciones son igualmente probables. Las
provisiones se deben descontar al valor presente. La reducción
subsiguiente de las provisiones se puede hacer tan sólo en relación con
los gastos para los cuales la provisión fue establecida y los provisiones se
deben revertir en la medida en la que ya no sean requeridas para gastos
particulares. Según los PCGA estadounidenses, los pasivos contingentes
se deben reconocer como el extremo inferior del rango de los montos
posibles cuando existe un rango de estimaciones; en algunos casos, el
monto no se descuenta al valor presente.
Con respecto a la revelación de los pasivos contingentes, el IAS 37 le
permite a una empresa "en casos sumamente raros" omitir aquellas
revelaciones que pueda "esperarse perjudiquen seriamente a la posición
de la empresa en una disputa con otras partes". No existe tal exención
bajo los PCGA estadounidenses.
Activos contingentes
Un activo contingente es un activo probable que surge de eventos del
pasado y cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia o la
no ocurrencia de un evento futuro. Los activos contingentes no se
deben reconocer, pero se deben revelar cuando el flujo de entrada de
los beneficios económicos es probable. Si se determina que la
realización del ingreso proveniente de una contingencia es
virtualmente cierta, entonces se considera que el beneficio relacionado
satisface la definición de un activo y el reconocimiento se vuelve
apropiado. La NIC 37 permite el pronto reconocimiento de un activo
contingente (y de la ganancia relacionada) en comparación con los
PCGA estadounidenses, los cuales por lo general requieren que el
activo se realice antes de que pueda reconocerse.

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UNIVERSIDAD

REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA

AUTOR: ARIEL PADILLA ISAZA.

Centro de Desarrollo de Educación

indefinidamente. En este capítulo, al describir los lineamientos proporcionados

Costo histórico .................................................................................. $1 000.00

Pérdida en inventarios ........................................................................... $200

Principios de contabilidad estadounidenses El nuevo costo para el

Edificios ................................................................................................................. $875000

Costo original Reevaluación Total

Al 31 de diciembre, año 2, se realizan los siguientes asientos de diario:

Terrenos Edificios Maquinaria

Costo $100000 $500000 $200000

Terrenos .................................................................................................................. $20000

Edificios ....................................................................................................... $50000

Maquinaria ............................................................................................................. $10000

Terrenos .................................................................................................................. $30000

Gastos de desarrollo ..................................................................................................... $250000

Costos de desarrollo diferidos (activos) ........................................................................... $300000

Gasto de amortización ................................................................. $87 500

2004 2003 2002

1.3.11 Costos de desar r ollo

1.3.12 Medición de la pér dida por deter ior o

PCGA estadounidenses Según los PCGA estadounidenses, una prueba de

1.3.13 Rever sión de pér didas por deter ior os

monto recuperable de un activo excede a su nuevo valor de registro contable, la

1.3.14 Deter ior o del cr édito mer cantil

ambientales (i) .......................................................................... (374) (420)

Prueba ascendente Se aplica una prueba ascendente a cada restaurante

La NIC 17, Arrendamientos, distingue entre los arrendamientos financieros

En contraste, los PCGA estadounidenses estipulan que un arrendamiento

Si el arrendamiento en una transacción del tipo venta­rearrendamiento se clasifica

· Los errores materiales de periodos anteriores se deben corregir

· Los estados financieros se deben ajustar para ciertos eventos (ajustando los

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Los pasivos contingentes se revelan a menos de que la posibilidad de

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