Tabla de contenido

COMBINACIONES DE NEGOCIOS ....................................................................................................................................... 3

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS...................................................................................................................... 5
BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................................................................................... 7
OBJETIVOS

Analizar el diferente concepto en materia de estados financieros de grupo, la combinación de negocios,

los estados consolidados y separados, según los parámetros establecidos por las Normas
internacionales de información financiera y de contabilidad

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 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

En Colombia, las inversiones en subordinadas (controladas y controladas conjuntamente) deben ser registradas
por el método de participación patrimonial en los estados financieros de la matriz, y las inversiones en otras
entidades deben ser registradas por el método del costo. Para el estándar internacional, las inversiones en
asociadas, en las cuales se ejerce influencia significativa (v. num. 5.º de NIC 28), deben ser registradas por el
método de participación patrimonial; otras inversiones no consideradas como inversiones en controladas
asociadas o en negocios conjuntos deben ser registradas al valor razonable. Por otra parte, el método del costo
aplicado en Colombia (valor histórico ajustado por inflación ajustado posteriormente al valor intrínseco sin
depuración de las operaciones entre compañías) difiere del concepto del método del costo mencionado en los
estándares internacionales de contabilidad (valor originalmente pagado).

Además, según la NIC 28 las inversiones en asociadas pueden ser presentadas en los estados financieros
consolidados por el método de participación patrimonial (consolidación a una línea), y no existe obligación de
efectuar consolidación de todos los activos, pasivos, costos e ingresos de la entidad (consolidación a varias
líneas). Para el IASB existe la presunción de que una participación entre el 20% y el 50% permite ejercer
influencia significativa en las decisiones financieras y operativas de la subordinada, pero no el control, razón por
la cual no es viable que este tipo de entidades sean consolidadas aplicando los métodos de consolidación global
o proporcional. La distinción porcentual es inexistente en las normas colombianas. Por otro lado, tampoco es
claro el procedimiento o métodos de consolidación que debe ser aplicado en estas entidades.

Específicamente, la NIC 28 define influencia significativa, como el poder para participar en las decisiones de
políticas financieras y de funcionamiento, pero no con ejercicio del control sobre el conjunto de esas políticas. Si
una compañía posee directa o indirectamente, a través de filiales, más del 20% de los votos, posee influencia
significativa, la cual no será afectada si existe otro inversionista con una participación sustancial sobre la
compañía subsidiaria. Este estándar también señala situaciones que pueden generar influencia significativa:

a) Representación en la junta directiva o en órgano equivalente;

b) Participación en procesos de definición de políticas, incluyendo participación en decisiones sobre dividendos u
otras distribuciones;
c) Transacciones materiales entre el inversionista y la subsidiaria;
d) Intercambio de personal directivo y
e) Provisión de información técnica esencial para la subsidiaria.

La adopción de la NIC 28 ayudaría a dar mayor claridad a la aplicación del método de participación en Colombia.
La aplicación del método se distorsiona por la incorporación de los ajustes por inflación y el ajuste final al valor
intrínseco). Las inversiones se reexpresan y revalúan (ajuste por inflación y valor intrínseco), y se reconoce el
mayor o menor valor de la inversión en las entidades controladas como valorización o provisión.

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Las NIC 27 y 28 establecen que solo se reconocen pérdidas en la controlante en la medida en que el
inversionista haya incurrido en deudas o hecho pagos por cuenta de la asociada, para satisfacer las obligaciones
de esta que el propio inversionista haya garantizado o avalado. Aun cuando en Colombia este tipo de
operaciones deben ser reconocidos como pasivos contingentes en cuentas de balance o cuentas de orden, la
adopción del estándar internacional permitiría mayor claridad sobre este tema.

Existen diferencias entre los procedimientos aplicados para la amortización de diferencias entre el valor de
compra y el valor contable de las inversiones en asociadas. Mientras que en Colombia dichas diferencias son
reconocidas únicamente cuando se adquiere el control de la entidad mediante representación en los activos
intangibles o pasivos diferidos y son amortizados en un período de 5 o 10 años, para el estándar internacional el
crédito mercantil “good will” es la diferencia entre el valor de compra y el valor razonable de las partidas que
califican individualmente para ser reconocidas en la fecha de compra, y solo la diferencia positiva en la compra
es una partida amortizable. La NIIF 3 establece que el “crédito mercantil” es una partida que se amortiza
únicamente cuando se comprueba que esta ha perdido valor, lo que implica el reconocimiento implícito del
crédito mercantil comprado o formado, como un todo, y la medición del deterioro de este activo por metodologías
diferentes a las tradicionalmente aplicadas. De igual manera, existen diferencias en la forma como se amortiza el
menor valor pagado en la adquisición de una inversión en una entidad independiente o en la compra de un grupo
de activos o pasivos.

En la norma colombiana no hay claridad para el ajuste de inversiones en subordinadas extranjeras, utilidades no
realizadas en operaciones ascendentes, y coincidencia de resultados entre el método de participación patrimonial
y los métodos de consolidación.
El método de participación expuesto por la NIC 28 establece que la inversión en una entidad subordinada se
reconoce inicialmente al costo, y posteriormente se aumenta o se disminuye de acuerdo a las utilidades o
pérdidas presentadas por la subordinada, después de la fecha de adquisición. Las distribuciones recibidas de la
subordinada reducen el valor registrado como inversión en la controlante. También, puede ajustarse la inversión
por cambios en el porcentaje de participación provenientes de cambios en el patrimonio de la subordinada que no
son reflejados en las utilidades o en las pérdidas, tal como la revalorización de activos como propiedad planta y el
equipo y las diferencias de conversión de divisas. La parte correspondiente a estos ajustes serán reconocidos
directamente en el de la controlante. El uso del método de participación será utilizado excepto cuando la
inversión es clasificada como un activo no corriente mantenido para la venta conforme a la NIIF 5.

La multiplicidad de entes reguladores que imponen a las empresas obligaciones de información consolidada o
ajustada por el método de participación presenta diferencias, dado que está elaborada desde la perspectiva de
las características de cada actividad. No existe un pronunciamiento integrado sobre el tema, ni por parte de la
profesión, ni de los entes reguladores, lo que hace que el análisis de las disposiciones resulte muy complejo, ya
que en muchos casos son difícilmente conciliables sus propósitos.

El sistema de ajustes por inflación aplicado en Colombia no es integral y sus resultados no reflejan la utilidad o
pérdida generada por la exposición a la inflación de las compañías. El objetivo de separar las utilidades o
pérdidas por tenencia de las utilidades operativas y las utilidades por exposición a la inflación no se logra al
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aplicar las normas de ajustes vigentes en Colombia. Para el caso de las inversiones de renta variable, la
aplicación del ajuste por inflación distorsiona la aplicación del método de participación, lo que dificulta su
conciliación con los procedimientos establecidos en el estándar internacional.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los tres referentes internacionales coinciden en que cuando existe control, debe llevarse a cabo un proceso de
consolidación para el cual se exigen, entre otros aspectos, la agregación línea a línea de cada uno de los
elementos de los estados financieros, la uniformidad de las políticas contables y la eliminación de operaciones
intragrupo.

Por su parte, el RCP no fija parámetros para la elaboración de estados financieros consolidados a nivel de
grupos económicos, sino a nivel de grupos de entidades contables públicas por sectores, los cuales conforman
centros de consolidación sujetos a su ámbito. Además, señala que la CGN lleva a cabo el proceso de
consolidación de la información contable de las citadas entidades contables públicas, agrupándolas por niveles y
sectores para efectos de obtener estados financieros consolidados del sector público y del nivel nacional,
territorial, gobierno y empresas.

Estados financieros separados

Para el caso de los estados financieros separados, la NICSP 6 permite la aplicación del método de participación
patrimonial, el costo o el tratamiento contable definido para activos financieros en la NICSP 29. La NIIF 10
establece que estas inversiones deben tratarse al costo o como activo financiero (tal como lo disponen la NIC 39
y la NIIF 9). El modelo NIIF PYMES no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad
controladora o para las subsidiarias individuales. Por su parte, el RCP establece la aplicación del método de
participación patrimonial.

Se evidencia diferencia en los cuatro referentes, especialmente, en la aplicación del método de participación
patrimonial el cual es permitido en la NICSP y el RCP, pero no en la NIIF 10 que solo contempla el costo o valor
razonable.

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda Extranjera

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Toda transacción en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento en los estados
financieros, en la misma moneda de los estados financieros, aplicando al importe correspondiente en moneda
extranjera la tasa de cambio, entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera, existente en la
fecha de la operación.

La tasa de cambio existente en la fecha de la operación es denominada frecuentemente como tasa de cambio al
contado. Por razones de orden práctico, se usa a menudo una tasa aproximada a la existente en el momento de
realizar la operación, por ejemplo puede utilizarse una tasa media semanal o mensual para todas las
transacciones que se han producido, en tal periodo, dentro de cada clase de moneda extranjera. No obstante, si
las tasas de cambio han fluctuado considerablemente, es poco recomendable la utilización de tasas medias para
el periodo en cuestión.

Las variaciones en la tasa de cambio pueden tener efectos en el efectivo o equivalentes de efectivo que la
entidad tiene o adeuda en moneda extranjera. De la presentación de tales diferencias de cambio se ocupa la
NICSP 2. Aunque estas variaciones no constituyen flujos de efectivo, el efecto que producen en el efectivo o
equivalentes de efectivo que la entidad tiene o adeuda en moneda extranjera se presenta en el estado de flujos
de efectivo, con el fin de conciliar el efectivo y equivalentes de efectivo existentes al inicio y al final del ejercicio.
Los respectivos importes se presentan separadamente, según provengan de las actividades de operación,
inversión o financiación, e incluyen las diferencias que se hubieran producido si dichos flujos de efectivo se
hubieran presentado al tipo de cambio del final del ejercicio ( LEER MAS EN NICSP 4).

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 BIBLIOGRAFÍA

http://www.comunidadcontable.com

http://www.dian.com

http://www.losimpuestos.com.

http://www.actualicese.com.

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