LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

TEMA No. 2 EL CONTRIBUYENTE Y LA EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

1. CONTRIBUYENTE

Son contribuyentes, todos aquellos que están obligados ante la

administración tributaria al pago de tributos en la forma y condiciones
establecidas en la norma legal.
El Art. 23 del CTB señala que CONTRIBUYENTE es el sujeto pasivo
respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. Dicha
condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado, es decir que un menor de edad puede ser contribuyente.
2. Personas jurídicas y demás entes colectivos a quienes la ley atribuye
calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad jurídica o un
patrimonio separado susceptible de imposición, excepto aquellos patrimonios
autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión
administrados por sociedades administradores de fondos de inversión y demás
fideicomisos.

2. TIPOS DE CONTRIBUYENTES

El DS No. 24603 de 6.05.1997 clasifica a los contribuyentes en

principales, grandes y resto. Mediante resolución normativa de Directorio No.
10.015.02 de 29.11.2002 el Servicio de Impuestos efectúa una reclasificación de
contribuyentes de acuerdo a criterios tales como: la importancia del impuesto
pagado, la importancia del impuesto determinado y el total de ingresos.
Así, se considera principales contribuyentes PRICOS a los que ocupen los 50
primeros lugares en la información acumulada y procesada anualmente por la
administración tributaria.
Son grandes contribuyentes GRACOS a aquellos que ocupen los lugares o
posiciones comprendidos entre los Nos. 51 y 1200.
Dentro de esa clasificación no ingresan las entidades del sector público, excepto
las empresas públicas.

En el manejo propiamente de los tributos surgen instituciones jurídicas,

por el cual los contribuyentes no pierden su calidad de tal, estas instituciones
son:
Intransmisibilidad; no se perderá su condición de sujeto pasivo quien
según la norma jurídica respectiva deba cumplir con la prestación aunque realice
la traslación de la obligación tributaria a otra persona.
Sustituto; persona natural o jurídica quien en lugar del contribuyente debe
cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales de acuerdo a las
siguientes reglas: los gerentes, gestores, síndicos, administrativos, directores,
apoderados, padres, tutores y albaceas.

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En relación al tema el Art. 25 de la Ley 2492 CTB señala: Son responsables

solidarios con los contribuyentes en su calidad de representante de los mismos:
- Los padres, tutores, curadores de los incapaces
- Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad reconocida.
- Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes en entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica
- Los apoderados o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan
- Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores de las quiebras, los
representantes de la sociedad en liquidación, los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones.
La responsabilidad solidaria establecida se limita al valor de los bienes que se
administren a menos que los representantes hubieran actuado con dolo. Esta
responsabilidad no se hará efectiva si los responsables hubieran procedido con la
debida buena fe y diligencia.

3. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Inicialmente conviene definir que la obligación tributaria es el deber del

sujeto pasivo o del tercero responsable de cancelar y cubrir las prestaciones
tributarias y cumplir otros deberes formales cuando se produce el hecho
imponible. P.e. La importación de un vehículo origina la obligación de pagar a la
Aduana Nacional el IVA, GAC y el ICE.
La obligación tributaria material nace cuando se produce en la realidad el
hecho imponible, es decir cuando acontecen concretamente los supuestos legales
hipotéticos tributarios. Por ejemplo la obligación tributaria nace cuando el
comerciante Juan Pérez con NIT 02030790 vende el día 03.09.2008 un televisor a
Pepe Vargas, aunque el pago de ese tributo se realice posteriormente.
Según el Art. 47 del Código Tributario, si no se cancela el tributo en el plazo
legal, a su vencimiento surge una DEUDA TRIBUTARIA, y esta se presenta
cuando no se cumpla una obligación tributaria dentro del plazo previsto por ley,
lo que antes originaba el pago de recargos como intereses por mora, multa por
incumplimiento a deberes formales y por otra parte la actualización del monto
adeudado de acuerdo a la variación de la UFVs.
El texto original del Art. 47 del Código Tributario fue modificado y luego
reemplazado por la Ley 812 de 30.06.2016, al tenor de lo siguiente:

Artículo 1°.- (Objeto) La presente Ley tiene por objeto modificar la Ley Nº 2492 de 2
de agosto de 2003, “Código Tributario Boliviano”.

Artículo 2. (MODIFICACIONES). 1. Se modifica el Artículo 47° de la Ley N° 2492

de 2 de agosto de 2003, "Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
Artículo 47°. (COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA). I. La Deuda
Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de Vivienda
más intereses (1) que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el
cumplimiento de la obligación tributaria, sin la necesidad de intervención o
requerimiento alguno de la Administración Tributaria, de acuerdo a la siguiente
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fórmula:

El Tributo Omitido (TO) será expresado en Unidades de Fomento de Vivienda

publicada por el Banco Central de Bolivia, del día de vencimiento de pago de la
obligación tributaria.

La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de mora (n: n1, n2, n3) y será:

1. Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para
el pago de la obligación tributaria hasta el último día del cuarto año o hasta la fecha
de pago dentro de este periodo, según corresponda (nl).

Disposiciones Relacionadas: Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, Modificaciones

al Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004 que reglamenta la Ley N° 2492 de
02/08/2003 Código Tributario Boliviano, en su Anexo 1, Inciso a, señala lo siguiente:
“El interés de la deuda tributaria se calculará de acuerdo a la siguiente metodología:
a) Interés de la deuda tributaria para los primeros cuatro años de mora

Dónde: TO = es el Tributo Omitido expresados en UFVs.

n 1 = número de días de mora transcurridos a partir del día siguiente del
vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria
hasta la fecha de pago, que no excederá el último día del cuarto año”.

2. Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer día del quinto año de mora, hasta el
último día del séptimo año o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, según
corresponda (n2).

Disposiciones Relacionadas: Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, Modificaciones

al Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004 que reglamenta la Ley N° 2492 de
02/08/2003 Código Tributario Boliviano, en su Anexo 1, Inciso b señala lo siguiente:

“b) Interés de la deuda tributaria para el quinto, sexto y séptimo año de mora

Dónde:
n1 = número de días transcurridos a partir del día siguiente del vencimiento del
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria hasta el último día del
cuarto año de mora.

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n2= número de días transcurridos a partir del primer día del quinto año de mora,
hasta la fecha de pago, que no excederá el último día del séptimo año”.

3. Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer día del octavo año de mora hasta la
fecha de pago (n3).
El total de la deuda tributaria estará constituido por el Tributo Omitido actualizado
en Unidades de Fomento de Vivienda, más los intereses aplicados en cada uno de
los periodos de tiempo de mora descritos precedentemente, hasta el día de pago.

Disposiciones Relacionadas: Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016,

Modificaciones al Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004 que reglamenta la Ley
N° 2492 de 02/08/2003 Código Tributario Boliviano, en su Anexo 1, Inciso c,
señala lo siguiente:

“c) Interés de la deuda tributaria a partir del octavo año de mora

Dónde:
n1= número de días transcurridos a partir del día siguiente del vencimiento del
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria hasta el último día
del cuarto año de mora.
n2= número de días transcurridos a partir del primer día del quinto año de mora,
hasta el último día del séptimo año.
n3= número de días transcurridos a partir del primer día del octavo año de mora
hasta la fecha de pago.
Cada período anual citado precedentemente se computará a partir del día
siguiente de vencimiento del plazo de pago de la obligación tributaria o del día
equivalente del año que corresponda”.

II. La deuda tributaria expresada en Unidades de Fomento de Vivienda, al momento

del pago deberá ser convertida en moneda nacional, utilizando la Unidad de
Fomento de Vivienda de la fecha de pago.
III. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de Vivienda,
serán convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento de la obligación
tributaria, utilizando como factor de conversión para el cálculo de intereses, la
relación descrita en el Parágrafo I del presente Artículo, y se deducirán del total de
la deuda tributaria sin intereses.

Disposiciones Relacionadas:
Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, Modificaciones al Decreto Supremo N°
27310 de 09/01/2004 que reglamenta la Ley N° 2492 de 02/08/2003 Código Tributario
Boliviano, en su Anexo 2, señala lo siguiente:
“El valor presente para la deuda tributaria se calculará de acuerdo a la siguiente
metodología:

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a) Valor presente para deudas tributarias de hasta 4 años de mora

Dónde:
PP = Pago Parcial
n1 = Número de días de mora transcurridos a partir de la fecha de vencimiento del
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria hasta la fecha de pago,
que no excederá el cuarto año.

b) Valor presente para deudas tributarias de hasta 7 años de mora:

Dónde:
PP = Pago Parcial
n1 = Número de días de mora transcurridos a partir de la fecha de vencimiento
del plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria hasta el último
día del cuarto año de mora.
n2 = Número de días transcurridos a partir del primer día del quinto año de
mora, hasta la fecha de pago, que no excederá el séptimo año.

c) Valor presente para deudas tributarias de 8 años de mora en adelante:

Dónde:
PP = Pago parcial
n1 = Número de días de mora transcurridos a partir de la fecha de vencimiento del
plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria hasta el último día del
cuarto año de mora.
n2 = Número de días transcurridos a partir del primer día del quinto año de mora, hasta
el último día del séptimo año.
n3 = Número de días transcurridos a partir del primer día del octavo año de mora hasta
la fecha de pago.
Cada período anual citado precedentemente se computará a partir del día siguiente de
vencimiento del plazo de pago de la obligación tributaria o del día equivalente del año
que corresponda”.

Nota del Editor:

Ley Nº 812 de 30/06/2016, en sus Disposiciones Finales Primera, establece:

“PRIMERA.- Las deudas tributarias existentes a la fecha de vigencia de la presente Ley

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que no se cumplan de acuerdo a lo establecido en la Disposición Transitoria Primera,

serán calculadas y pagadas conforme a lo dispuesto en el Artículo 47 del Código
Tributario Boliviano, modificado por la presente Ley”.

Disposiciones Relacionadas:
Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, en sus Disposiciones Adicionales Primera,
señala lo siguiente:
“Disposición Adicional Primera.- Conforme a lo establecido en la Disposición Final
Primera de la Ley N° 812, de 30 de junio de 2016, las deudas tributarias con el Servicio
de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, existentes con anterioridad a la
vigencia de la citada Ley, que no sean regularizadas hasta el 31 de diciembre de 2016 o
se encuentren excluidas por la Disposición Transitoria Primera, serán calculadas de
acuerdo a lo previsto en el Artículo 47 de la Ley N° 2492, modificado por la Ley N°
812”.

IV. Los montos indebidamente devueltos por la Administración Tributaria, serán

restituidos por el beneficiario según la variación de la Unidad de Fomento de
Vivienda e intereses, de acuerdo a lo previsto en el presente Artículo, calculados a
partir de la fecha de la devolución indebida hasta la fecha de pago.

Nota del Editor:

Ley Nº 812 de 30/06/2016, en su Artículo 2 Parágrafo I, modificó el Artículo
precedente.
Disposiciones Relacionadas:
Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano,
en sus Artículos 9 y 46 Primer y Segundo Párrafo, señalan lo siguiente:

“ARTÍCULO 9.- (INTERESES). El importe del interés (I) generado en todo el período
de la mora, será resultado de la sumatoria de los intereses calculados con la tasa que
corresponda a cada uno de los períodos de tiempo establecidos en el Artículo 47 de la
Ley N° 2492, y se determinarán de acuerdo al cálculo establecido en el Anexo 1 que
forma parte íntegra e indivisible del presente Reglamento”.

Nota del Editor.-

Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, mediante su Artículo 2, Parágrafo II,
modificó el Artículo precedente.
«ARTÍCULO 46.- (PAGO). Se modifica los Párrafos Tercero y Cuarto del Artículo 10
del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:
“El pago realizado fuera del plazo establecido genera la aplicación de intereses y la
actualización automática del importe de los tributos aduaneros, con arreglo a lo
señalado en el Artículo 47 de la Ley N° 2492.
En caso de incumplimiento de pago, la Administración Aduanera procederá a notificar
al sujeto pasivo, requiriéndole para que realice el pago de la deuda aduanera, bajo
apercibimiento de ejecución tributaria”».
Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004, Reglamento al Código Tributario
Boliviano, en su Artículo 10, señala lo siguiente:
“ARTÍCULO 10.- (PAGOS PARCIALES Y PAGOS A CUENTA).
I.Los pagos parciales de la deuda tributaria, incluidas las cuotas pagadas en facilidades
de pago incumplidas, serán convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento del
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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

plazo de pago de la obligación tributaria, de acuerdo a lo establecido en el Anexo 2 del

presente Decreto Supremo y se deducirán como pago a cuenta de dicha deuda.

Nota del Editor.-

Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, mediante su Artículo 2, Parágrafo III,
modificó el Parágrafo precedente.
II. En el ámbito municipal, mediante norma administrativa de carácter general se
podrán establecer la forma, modalidades y procedimientos para recibir pagos a cuenta
de tributos cuyo vencimiento no se hubiera producido”.
Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004, Reglamento al Código Tributario
Boliviano, en sus Artículos 8 y 45, y Decreto Supremo N° 27874 de 26/11/2004;
Reglamenta Algunos Aspectos del Código Tributario Boliviano, en su Artículo 11
señalan lo siguiente:
ARTÍCULO 8.- (DETERMINACIÓN Y COMPOSICIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA). La deuda tributaria se configura al día siguiente de la fecha de
vencimiento del plazo para el pago de la obligación tributaria, sin necesidad de
actuación alguna de la Administración Tributaria y debe incluir su actualización en
Unidades de Fomento de Vivienda – UFV’s e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el
Artículo 47 de la Ley N° 2492.
El período de la mora para el pago de la deuda tributaria, se computará a partir del día
siguiente a la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la obligación tributaria,
hasta el día de pago.
La deuda tributaria expresada en UFV’s, al momento de hacerse efectivo el pago deberá
ser convertida en moneda nacional, utilizando la UFV de la fecha de pago.
A efectos del cálculo de los montos indebidamente devueltos, se considerará el
mantenimiento de valor e intereses, desde la fecha de la devolución indebida hasta la
fecha de su restitución, sin perjuicio de la aplicación de la multa por contravención de
omisión de pago que corresponda”.

Nota del Editor.-

Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, mediante su Artículo 2, Parágrafo I, modificó
el Artículo precedente.
“ARTÍCULO 45.- (DEUDA ADUANERA).
I. La deuda aduanera se genera al día siguiente del vencimiento del plazo para el
cumplimiento de la obligación tributaria aduanera o de la obligación de pago en
aduanas.
La deuda aduanera se determinará con los siguientes componentes:
a) El monto de los tributos aduaneros expresados en UFV’s;
b) El interés definido en el Artículo 9 del presente Reglamento.
II. Las disposiciones del Capítulo II del presente Reglamento, serán aplicadas en
materia aduanera en cuanto sean compatibles”.

Nota del Editor.-

Decreto Supremo N° 2993 de 23/11/2016, mediante su Artículo 2, Parágrafo X,
modificó el Artículo precedente.
“ARTÍCULO 11.- (DEUDA TRIBUTARIA). A efecto de delimitar la aplicación
temporal de la norma, deberá tomarse en cuenta la naturaleza sustantiva de las
disposiciones que desarrollan el concepto de deuda tributaria vigente a la fecha de
acaecimiento del hecho generador”.
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Decreto Supremo N° 27310 de 09/01/2004, Reglamento al Código Tributario

Boliviano, en sus Artículos 19 y 27 Parágrafos II y III, señalan lo siguiente:
“ARTÍCULO 19.- (RESOLUCIÓN DETERMINATIVA). La Resolución Determinativa
deberá consignar los requisitos mínimos establecidos en el Artículo 99 de la Ley N°
2492.
Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al origen, concepto y
determinación del adeudo tributario calculado de acuerdo a lo establecido en el Artículo
47 de dicha Ley.
En el ámbito aduanero, los fundamentos de hecho y derecho contemplaran una
descripción concreta de la declaración aduanera, acto o hecho y de las disposiciones
legales aplicables al caso”.
“ARTÍCULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO).
(…)
II. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del Fisco, que hubiera sido
utilizada indebidamente como crédito, será considerada como tributo omitido. El
importe será calculado de acuerdo a lo establecido en el Artículo 47 de la Ley N° 2492
desde el día siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la
declaración jurada rectificatoria.
III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el saldo a favor del
contribuyente y éste no alcance para cubrir el “crédito IVA comprometido” para la
devolución de títulos valores, la diferencia se considerará como tributo omitido y será
calculado de acuerdo a lo establecido en el Artículo 47 de la Ley N° 2492 desde el día
siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la declaración
jurada rectificatoria”.

Cuando Calculamos una deuda tributaria, se toman 3 elementos:

1. Mantenimiento de Valor

Es la actualización de la deuda desde el momento en que se debía haber pagado el impuesto, o sea,
su vencimiento,  hasta el momento en que estamos pagando ahora. Eso se calcula en función a las
UFVs (Unidades de Fomento a la Vivienda).  Las UFVs suben cada día y se puede consultar en la
página del Banco Central de Bolivia cuánto está cada día. Ver aquí de la gestión 2016.

Dónde:

 MV = Mantenimiento de Valor
 UFV fp = Unidad  de Fomento a la Vivienda en la fecha de pago
 UFV fv = Unidad  de Fomento a la Vivienda en la fecha de vencimiento
 TO BS = Tributo Omitido en Bolivianos

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Por ejemplo si yo tenía que pagar 42500 Bs del formulario de enero IT 400, en fecha 15/02/2016 (ya
que mi NIT termina en 2), recién lo estoy pagando el 25/02/2016. Los datos para la fórmula serían:

 UFV fp = 2.10814
 UFV fv = 2.10674
 TO BS = 42500

MV = ((UFV vencimiento-UFV pago)-1)*Tributo omitido

MV = ((2.10814/2.10674) – 1) * 42500
MV = 28.24 Bs
2. Intereses

Se calculan los intereses de la deuda según las fórmulas que indica también la RND 10-0013-16.
Como se puede ver en la siguiente imagen:

Dónde:
 TO Bs Act = Tributo Omitido Actualizado.
 MV = Mantenimiento de Valor
 Según las modificaciones al Código Tributario del 2016, ahora las tasas son fijas: 4% hasta
4 años de mora; 6%durante 5 a 7 años de mora; 10% de 8 años en adelante.
 n = el número de días que paso entre la fecha de vencimiento y la fecha de pago.

Siguiendo con el ejemplo. 42500 Bs se debía pagar el 15/02/2016 y estamos pagando el 25/02/2016.
Aquí los datos de cálculo:

 TO Bs Act = es el monto histórico + su mantenimiento de valor = 42500 + 28.24 = 42528.24

 r = Las nuevas tasas son ahora fijas: 4% hasta 4 años de mora; 6%durante 5 a 7 años de
mora; 10% de 8 años en adelante. Vamos a tomar el 10.49 solo para fines de ejemplo.
 n = entre el 15/02/2016 y 25/02/2016 serían 10 días.

INT = Imptoomitido actualizado * (1+int/360)Nro. dias – Impto omitido actualizado

INT = 42528.24 * (1+ 4%/360)10 – 42528.24
INT = 123.33
3. Multa por Incumplimiento a Deberes Formales (MIDF)

Este tipo de multas se aplican cuando el contribuyente no envía información o no declara sus
formularios. Si en el ejemplo no hubieramos declarado el formulario hasta el 15/02/2016 entonces

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

recién ahora lo estamos haciendo, debemos pagar la MIDF. Esto se puede averiguar en la tabla de
multas y sanciones del SIN.

Al final el cálculo de nuestro ejemplo en el formulario tendría los siguientes elementos:

a. Importe de la deuda. Cód. 909 = 42500

b. Mantenimiento de Valor. Cód. 925 = 28
c. Intereses Moratorios. Cód. 938 = 123
d. Multa por Incumplimiento a Deberes Formales. Cód. 954 = 0

Total (Bs) = 42.651

4. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Las principales modalidades reconocidas en nuestra legislación se refieren

al pago, compensación, confusión, condonación y prescripción.

PAGO
Es la forma más idónea de extinguir cualquier obligación, sobre todo de
carácter pecuniario. Es la más importante forma de extinción de las obligaciones
tributarias, porque es la manera normal u ordinaria, puesto que los tributos son
creados para ser pagados. El pago consiste entonces, en una acción de dar una
suma de dinero por concepto de tributo, por tanto es una prestación pecuniaria
obligatoria.
Según los Arts. 51 al 55 del CTB, el pago es la forma más común de pago
es la realizada por el sujeto pasivo en su declaración jurada, a través del cual el
contribuyente efectúa una especie de rendición de cuentas, señalando la base
imponible y el impuesto resultante. Otra modalidad es la que resulta de la
determinación establecida por la administración y el contribuyente puede
avenirse o no a esta determinación y en su caso impugnar.
El pago tiene tres requisitos: 1).- El lugar del pago.- se refiere al lugar
geográfico o bien de la autoridad ante la que se debe presentar la entrega de la
prestación. 2).- Tiempo de pago. Entendiéndose como tal los plazos en los que se debe
la obligación, ya sea mensual, bimestral, anual., etc., o al que mencione la ley
respectiva. 3).- La forma de pago. Significa el medio o el instrumento que se usará
para cubrir la obligación, convencionalmente diremos comprende los formularios.

COMPENSACIÓN
Cuando un mismo contribuyente es deudor y acreedor de tributos puede
compensar sus deudas y sus obligaciones tributarias. Esta compensación puede
ser por los mismos tributos o impuestos o por diferentes tributos o supuestos. El
código tributario boliviano en su Art. 56 establece lo supra referido, siendo el
ejemplo típico el que se opera cuando existe un pago en exceso.
La compensación puede hacerla el propio contribuyente, la administración
tributaria o ésta a solicitud del contribuyente. La misma norma establece el
procedimiento que debe seguirse para extinguir la obligación bajo esta modalidad.
Arts. 121 al 127.

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

CONFUSIÓN
Es una forma de extinción de la obligación tributaria que se presenta por
la transferencia del bien sujeto al tributo por pare del sujeto pasivo a la
administración tributaria, de manera que esta última queda en la situación de
aquel. Esta forma de extinción en términos sencillos consiste en que existe
extinción de la obligación por confusión cuando el sujeto activo adquiere al mismo
tiempo la situación de sujeto pasivo. Pe. Cuando un municipio adquiere un bien
inmueble por expropiación u otra forma de adquisición resulta ser al mismo
tiempo sujeto activo y pasivo.

CONDONACIÓN O REMISIÓN
Esta forma suele darse por la dictación de una ley de carácter general que
establece que determinadas obligaciones tributarias son condonados o que el
pago de las mismas debe efectuarse con algunos beneficios o ventajas, en lo
relativo a plazos, intereses, multas y/o extinción de las acciones.
La condonación es la extinción de la obligación tributaria o de su
fiscalización o cualquier modalidad de obligación por la dictación de una ley
expresa. Esta ley debe tener aplicación general y señalar concreta y expresamente
los alcances de esta condonación que puede además de la obligación tributaria
principal incluir multas e intereses.
En Bolivia en la gestión 2002, se presentó y dictó una amnistía tributaria
dirigida a funcionarios públicos, y en los últimos años para la legalización de
autos indocumentados (chutos).
Sin embargo, y en general no es aconsejable aplicar esta modalidad porque
es un premio al contribuyente o al que no cumple oportunamente con sus
obligaciones tributarias.

PRESCRIPCIÓN
Es la modalidad de extinción de la obligación tributaria por el transcurso
del tiempo por inacción del sujeto activo, titular del derecho, durante un lapso de
tiempo previsto por ley que es de cuatro años, a cuyo vencimiento se extinguen
las deudas tributarias y consiguientemente la facultad de aplicar multas,
practicar verificaciones, rectificaciones y ajustes.
La prescripción es una forma de extinguir las obligaciones y es un
mecanismo que requiere de dos supuestos: inactividad del contribuyente y
transcurso del tiempo.
El Objeto de la prescripción es preservar la paz entre los contribuyentes y
al propio tiempo obligar a los órganos recaudadores a mejorar y hacer que actúen
con oportunidad sus sistemas de fiscalización y recaudación. La prescripción se
opera por mandato de la ley y no requiere de una declaración.
La prescripción se basa en que ambos, tanto el contribuyente como el SIN
olvidan esta deuda por un tiempo, o sea, ambos no hacen nada, ni reclaman, ni
solicitan nada. Si esta situación se mantiene por un tiempo, el derecho de
fiscalizar del SIN caduca.

CÓMPUTO DEL TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN

La norma (Código Tributario) sobre el particular decía:

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

Artículo 59° (Prescripción). I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la
Administración Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2. Determinar la
deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. 4. Ejercer su facultad de
ejecución tributaria.
II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los
dos (2) años.

Este instituto ha sido modificado por la Ley 812, al establecer: II. Se modifican los
Parágrafos I y II del Artículo 59° de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
"I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años adicionales,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de
inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario diferente
al que corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones comerciales y/o
financieras en países de baja o nula tributación."

5. OTRAS CAUSAS DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN

MATERIA ADUANERA

En materia aduanera, además de las causas de extinción indicadas, se

tienen otras, las que están previstas en el Art. 63 del Código Tributario.
a. El desistimiento de la declaración de mercancías; que deberá ser
expresado por el sujeto pasivo en el plazo máximo de tres días hábiles desde la
fecha de aceptación de esa declaración por la administración aduanera.
b. El abandono expreso o tácito de la mercancía; una vez ingresada la
mercancía en recintos aduaneros se hallan bajo el régimen de depósito
aduanero. El sujeto pasivo debe retirar esta mercancía en el plazo de seis
meses y en algunos casos el plazo es de dos años. De no hacerlo, se extingue la
obligación tributaria respecto del importador. La mercancía será rematada en
subasta pública, sin embargo el adjudicatario deberá correr con el pago de
tributos.
c. La destrucción total o parcial de la mercancía; cuando por razones de fuerza
mayor o caso fortuito se produce una destrucción o merma parcial o total de la
mercancía, se extingue la obligación tributaria aduanera sobre esa mercancía,
quedando subsistente respecto de la mercancía que no hubiere sido afectada.

Como se ha ido señalando en las anteriores páginas, el Código Tributario ha sido

modificado en varias ocasiones, sin embargo esta última modificación habilita que
el contribuyente incumplido o fallido pueda acceder a facilidades para honrar su
obligación, medidas estas que se hallan contenidas en la Ley 812 del 30.06.2016.

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.
Los sujetos pasivos con deudas tributarias a favor del nivel central del Estado a la
fecha de publicación de la presente Ley, hasta el 31 de diciembre del presente año
podrán pagar o solicitar un plan de pagos de acuerdo al Código Tributario
Boliviano y sus disposiciones reglamentarias, con el interés único del cuatro por
ciento (4%) anual aplicable a todo el período de la mora, con los siguientes
incentivos:
1. Sin multa por arrepentimiento eficaz según el Artículo 157° del Código
Tributario Boliviano modificado por la presente Ley, cuando se traten de
deudas tributarias determinadas por el sujeto pasivo o que se encuentren
en procesos de fiscalización, verificación o determinación de oficio hasta el
décimo día de notificada la vista de cargo.
2. Con una rebaja del ochenta por ciento (80%) de la multa por omisión de
pago en las deudas tributarias en procesos de determinación, después de
los diez días de notificada la vista de cargo y hasta antes de la impugnación
de la Resolución Determinativa.
3. Con una rebaja del sesenta por ciento (60%) de la multa por omisión de
pago en las deudas tributarias establecidas en Resolución Determinativa
firme o que se encuentren en la fase de ejecución o cobranza coactiva
resultante de aquellos actos de la Administración Tributaria que no
hubiesen sido objeto de recursos judiciales o administrativos, y hasta antes
del acto de remate o adjudicación directa.
4. Con una rebaja del sesenta por ciento (60%) de la multa por omisión de
pago en las deudas tributarias con Resolución Determinativa impugnada
previo desistimiento del recurso, incluso hasta antes de la notificación con
el pronunciamiento del Tribunal Supremo de Justicia.
Aquellas deudas tributarias en procesos de ejecución resultantes del
cumplimiento de fallos dictados por el Tribunal Supremo de Justicia, continuarán
su trámite de ejecución de acuerdo a la Ley aplicable y en cumplimiento de las
resoluciones que así lo determinaron en su oportunidad.
Para las deudas tributarias con facilidades de pago en curso, las cuotas
adeudadas a la fecha de publicación de la presente Ley, serán cumplidas con la
tasa de interés del cuatro por ciento (4%).
El incumplimiento de las facilidades de pago, dará lugar a la pérdida de los beneficios
establecidos en la presente Disposición Transitoria.
SEGUNDA.
Las multas por contravenciones de omisión de pago en proceso, con Resolución
Sancionatoria firme o ejecutoriada o que se encuentren en ejecución tributaria y hasta
antes del acto de remate o adjudicación directa, podrán ser pagadas con la reducción del
sesenta por ciento (60%), hasta el 31 de diciembre de 2016.
TERCERA.
Los sujetos pasivos que paguen sus obligaciones tributarias o multas en el marco de lo
establecido en las Disposiciones Transitorias Primera y Segunda de la presente Ley,
gozarán de los siguientes incentivos:
1. Una rebaja del diez por ciento (10%) de la multa aplicable a la fecha de pago, hasta
el 31 de agosto de la gestión 2016;
2. Una rebaja del cinco por ciento (5%) de la multa aplicable a la fecha de pago, hasta
el 31 de octubre de la gestión 2016.

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