NIA 230

Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los trabajos de

auditoría. Existen otras Normas de Auditoría que requieren documentación especifica
en esta materia (se indican en el apéndice de esta NIA 230).

 Se debe preparar de manera oportuna la documentación de las evidencias, de tal

forma que proporcionen:
o Un registro suficiente y apropiado que será la base para el sustento de la opinión.
o Evidencias que la auditoría se realizó siguiendo las normas internacionales,
regulación y legislación aplicable.

Dos definiciones claves en esta norma.

 Documentación de la auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría

realizados en el cliente. Es la vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso
de auditoría. Comprende todos los documentos y registros sobre los que el auditor ha
tenido conocimiento y ha inspeccionado.
 Auditor con experiencia: Persona (interna o externa de la firma) que tiene un
entendimiento amplio y completo sobre:
o Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría.
o Requisitos legales y regulación aplicables.
o El entorno del negocio en que opera la entidad.
o Asuntos de auditoría e información relevante de la industria.

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y

trascendental del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder y obtener
evidencia sobre cada una de las aseveraciones (afirmaciones) de la auditoría en forma
suficiente y apropiada, entonces toda esta evidencia se debe vincular en los papales de
trabajo, como garantía que el trabajo se llevó a cabo con la diligencia profesional que
corresponde.
Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la
documentación de auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a conclusiones
erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado para sustentar la
opinión final del auditor frente a los Estados Financieros auditados. De ahí que resulta
necesario el control de calidad sobre estos procesos de auditoría (temas ya desarrollados en
artículos anteriores), y por su puesto el factor humano es determinador de los resultados como
es natural.
¿Qué comprende la documentación de auditoría?
La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia del trabajo
realizado, esta información es conservada regularmente en archivos físicos y electrónicos o
digitalizados, los cuales se van acumulando con el aporte de cada uno de los miembros del
equipo de auditoría, sufren un proceso de control de calidad, con la revisión y supervisión. En
la actualidad existen herramientas contenidas en software que hacen más práctico y eficiente
el proceso de auditoría, teniendo en cuenta que esta herramienta permite controlar el flujo de
documentación y el acceso restringido únicamente a miembros del equipo de auditoría
asignado.
La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de fuente externa. Fuente
interna es la documentación del cliente, los registros contables, contratos, facturas, etc.
Fuente externa, confirmaciones recibidas de clientes, bancos, proveedores y abogados, en
base a esta documentación el auditor prepara sus análisis y aplica las técnicas de auditoría
para completar el proceso de obtención de evidencia y concluir sobre cada una de las
aseveraciones en los estados financieros.
Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la documentación de
auditoría, se debe tener un especial cuidado de su conservación y custodia, en especial que
no se pierda ninguna pieza de la evidencia ya procesada, o que se pueda deteriorar por un
uso inadecuado, o del acceso indebido por parte de terceros no autorizados.
Algunos ejemplos de la documentación de auditoría:

Clase de documentación Origen o Fuente

 Plan de auditoría:
o Programas de auditoría
o Memorando de asuntos críticos
o Mapa de riesgos
o Sumaria de saldos contables
o Memorando de entendimiento del Interna
negocio
o Materialidad de auditoría
o Cronograma de trabajo
o Recursos necesarios

 Actas de Gobierno corporativo / actas

de comités Interna

 Comprobantes de contabilidad y
soportes (facturas, contratos, recibos
Interna
de caja, egresos)

 Análisis de datos (minería de datos)

Interna
 Conteo físico de activos (activos fijos,
inventarios, títulos) Interna

 Correspondencia recibida - Correos

electrónicos (entidades de control,
Externa
abogados, etc.)

 Confirmaciones recibidas (Bancos,

abogados, clientes, proveedores,
Externa
empleados)

 Anotaciones de asuntos tratados en Externa

reunión con terceras personas
(asesores, expertos, autoridades,
 proveedores, abogados, contratistas)

 Información estadística gubernamental,

gremial o sectorial Externa

 Investigaciones periodísticas o de
instituciones especializadas Externa

Toda esta documentación, una vez ha sido analizada y verificada a través de las técnicas de
auditoría, se concluye si aporta evidencia de auditoría, es decir si es útil, se convierte en un
“papel de trabajo” y en adelante servirá de soporte para sustentar la opinión de auditoría y los
informes a la dirección de la Compañía y a los niveles de gobierno corporativo que
corresponda.
Identificar el rol de preparador y de revisor de los papes de trabajo
Es indispensable definir estos roles en cada trabajo de auditoría, en el mismo momento de
iniciar el trabajo, en la Firmas básicamente por el mismo cargo se conocen las
responsabilidades roles, el “preparador” es el auditor que “hace” los análisis y desarrolla los
procedimientos de auditoría, mientras que el “revisor” es un nivel jerárquico que debe contar
con mayor experiencia y formación, su responsabilidad es garantizar que todos los
procedimientos de auditoría planeados se hayan desarrollado, y que cada papel de trabajo
contenga los elementos básicos y esenciales, así mismo que la evidencia obtenida sea
suficiente y apropiada. El trabajo de revisor implica una inspección asidua del archivo
documental, una lectura completa de cada papel de trabajo. Es conveniente que el revisor
deje constancia de los puntos de revisión (TO-DO) en un documento formal, para que el
“preparador” pueda realizar las mejoras e implementaciones que se han requerido o
sencillamente como una guía de discusión en conjunto con el equipo de auditoría.
Principales consideraciones que el auditor debe cuidar en el proceso de documentación
de la auditoría.

 La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita, de tal

forma que facilite llegar a las conclusiones. En otras palabras, los papeles de trabajo
deben explicarse por sí mismos, dado que cualquier explicación verbal del auditor no
constituye un soporte adecuado sobre su desempeño frente al trabajo.
 Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos realizados en la auditoría.
 Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas.
 Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera de la
auditoría.
 La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría.
 Al cierre del proceso de auditoría, el equipo deberá excluir del archivo, aquellos
borradores o prospectos que definitivamente no agregan evidencia al proceso de
auditoría, para evitar confusiones y desviaciones en las apreciaciones, al momento de
emitir el dictamen de la auditoría.
 Partes o secciones que debe contener un papel de trabajo estándar:
o Encabezado
   > Nombre de la firma
   > Nombre del cliente
   > Nombre del auditor/iniciales y rol
    > Área de auditoría
   > Fecha de corte
   > Fecha de elaboración
o Objetivos de auditoría (asociado a las aseveraciones)
o Procedimientos a desarrollar.
o Resultados / evidencias obtenidas
o Conclusiones.

Se recomienda que los borradores de papeles de trabajo que al final no se vincularon al

expediente (archivo) de auditoría, se eliminen o destruyan de forma controlada, para evitar
que en revisiones posteriores, o para mismos propósitos de auditorías recurrentes en periodos
futuros, pueda conllevar a errores o interpretaciones equivocadas por parte del auditor.
Situación similar para los puntos de revisión (TO-DO), documento en el que se consignan los
aspectos que identifico el auditor que tiene el rol de “revisor”, y que sirve como guía de
discusión para mejorar y complementar los papeles de trabajo, estos puntos de revisión deben
ser aclarados, incorporando en cada papel de trabajo las mejoras, ajustes o modificaciones a
la redacción que se hayan sugerido, al final el documento debe ser eliminado del archivo de
auditoría, una vez quién lo preparó, haya quedado satisfecho que todos los asuntos fueron
solucionados y documentados.
El auditor debe Juzgar los asuntos de importancia
Al Juzgar la importancia de un asunto de auditoría, requiere un análisis objetivo de los hechos,
circunstancias y contexto. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros, los siguientes:

 Un asunto es importante, si de este se desprenden riesgos de alto impacto y

ocurrencia probable. Por ejemplo, el auditor puede identificar asuntos importantes en
el entendimiento del negocio del cliente, en el proceso de preparación y publicación de
estados financieros.
 El auditor concluye en sus procedimientos aplicados (sustantivos o analíticos),
representaciones erróneas, o la necesidad de realizar una evaluación específica a un
riesgo, como resultado de sus análisis preliminares, esto es un asunto importante para
considerar.
 Cuando el auditor se enfrente a una situación de dificultad para realizar /aplicar un
procedimiento de auditoría. En este caso, si no se resuelva el “evento de dificultad”
puede llevar a una limitación en el alcance, en este caso, tendría repercusión en la
opinión que debe emitir el auditor. La limitación en el alcance es una de las situaciones
que regularmente ocurren en los trabajos de auditoría de estados financieros, y que
trascienden a la opinión de auditoría, es términos prácticos es una salvedad, toda vez
que el auditor no le fue posible satisfacer sus procedimientos, todo dependerá del
contexto y el monto sobre el cual se está teniendo la dificultad de auditar y que no se
logró obtener evidencias por otro mecanismo o procedimiento alterno de revisión.
 Cualquier otro asunto, que pudiera incidir o modificar la opinión del auditor sobre los
Estados Financieros propósito de la auditoría.

Es recomendable mantener y acumular en un papel de trabajo, un resumen de estos asuntos

de importancia, o asuntos y situaciones significativas, de tal forma que se pueda llevar a cabo
los procedimientos necesarios para llegar a conclusiones apropiadas, y todas las discusiones
que se realicen en torno a cada uno de los asuntos, será parte del expediente de auditoría,
incluso cada asunto deberá ser reportado a la Dirección del Cliente, para que sobre ellos se
ejerza el debido seguimiento.
Errores recurrentes que se suelen tener en los procesos de documentación.
  Mantener en el archivo de papeles de trabajo, documentos o análisis que iniciaron
como un prospecto de papel de trabajo, pero no fueron completados ni concluidos,
entonces quedan incompletos y sin aporte de evidencia, con el riesgo de no haber
realizado un procedimiento de auditoría esencial.
 Anotaciones que hace el auditor en los documentos, como por ejemplo hipótesis,
conclusiones parciales, riesgos preliminares planteados, o información pendiente de
incluir (cifras, nombres, fechas, etc.) o actualizar.
 Conclusiones preliminares adversas que el auditor a cargo del trabajo ha incorporado,
pero que no han sido discutidas con el líder del equipo de auditoría. Si en el proceso
de revisión del trabajo por parte del auditor líder no se detecta la situación, conllevaría
un gran error para el proceso de cierre del trabajo y de la opinión formulada, claro está
en caso que ese error llevará a una opinión modificada (debe entenderse por opinión
modificada, la que incluye alguna clase de salvedad u opinión adversa).
 Puede ocurrir que se adicionen o reemplacen a último momento documentos o
papeles de trabajo y en consecuencia no sean revisados por el auditor líder
responsable.
 Errores en la referenciación cruzada, el amarre de los saldos o valores entre la
sumaria (sumaria es el resumen de los saldos del Balance) y cada uno de los papeles
donde se desarrollaron los análisis, ausencia de firmas del auditor o del líder que
revisa o el socio a cargo.
 Olvidar incluir papeles de trabajo de gran importancia probatoria, que aunque fueron
preparados y procesados, no se vincularon. Las herramientas que existen
actualmente, contenidas en software especializado para administrar y como repositorio
de papeles de trabajo minimizan esta clase de riesgos, mientras que los archivos
físicos tienen mayor exposición a este riesgo.
 Usar plantillas del trabajo realizado en otro cliente, y no actualizar los encabezados, y
demás datos propios del trabajo que se está documentando, quizás es uno de los
errores más recurrentes.

Se requiere documentar cualquier desviación en las normas básicas de auditoría, o en

los procedimientos esenciales.
El objetivo principal de las normas de auditoría, es proveer orientación técnica profesional y
están diseñadas para ayudar al auditor en su propósito, entonces cualquier incumplimiento a
una de ellas deberá corresponder a una circunstancia excepcional.
En esas circunstancias excepcionales, el auditor juzga la conveniencia de apartarse de un
principio básico o un procedimiento esencial que sea relevante para el trabajo de auditoría.
Es en este punto donde el auditor debe sacar a flote toda su experticia y maniobra de acuerdo
con las circunstancias, para a través de otros procedimientos llegar a similares conclusiones y
debe documentar y justificar las razones que lo llevaron a ir en ese camino.
En estos casos, el auditor puede hacer uso de todos los recursos asignados, acceso a la
gerencia, a expertos, a demás miembros de mayor experiencia en el equipo de auditoría, o a
otros profesionales dentro de la Firma, para garantizar que estos procedimientos alternos son
suficientes y apropiados. Por ejemplo, un procedimiento esencial es la confirmación de saldos
y transacciones con clientes, pero regularmente no se obtienen las respuestas dentro de la
oportunidad requerida, a pesar de toda la gestión que se pueda desplegar a la obtención de
respuesta, entonces se deben plantear procedimientos alternos, en esta caso puntual se
pueden aplicar, entre otros los siguientes:

a. Recaudos posteriores.
 b. Roll back. Análisis retrospectivo para a partir del saldo actual, regresar al saldo que se
haya auditado en el periodo anterior, se requieren cierta información del período para
la operación aritmética.
c. Pruebas sustantivas que evidencien la existencia de la deuda. Verificar el despacho, y
el recibido del bien o servicio por parte del cliente.
d. Estados de cuenta del cliente que hayan sido obtenidos en periodos interinos.
e. Acceso a papeles de trabajo y análisis de los auditores internos o la dirección
financiera.
f. Acceso a información pública del cliente.

Compilación del archivo final del trabajo de auditoría

Esta NIA 230 requiere que el auditor complete oportunamente la compilación del archivo final
de la auditora después de la fecha del dictamen del auditor.
Teniendo en cuenta que (como se requiere la NIC1) las Firmas deben implementar políticas y
procedimientos de control de calidad, una de esas políticas deberá establecer cuál es el
tiempo razonable para realizar el cierre definitivo del archivo de auditoría, desde ese
momento, no se debe realizar ninguna modificación, adición, o retiro de documentos o papeles
de trabajo, se sugiere que un tiempo razonable son 60 días después de la fecha del dictamen
u opinión de auditoría.
Completar la compilación del archivo final de la auditora después de la fecha del dictamen del
auditor, es un proceso administrativo que no implica el desempeño de nuevos procedimientos
de auditora ni la elaboración de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios
a la documentación de auditora durante el proceso final de compilación, únicamente si son de
naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen:

 Suprimir o desechar la documentación reemplazada.

 Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo.
 Dar por terminadas las listas de verificación relativas al proceso de compilación del
archivo.
 Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado
con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del
auditor.

Las normas de auditoría requieren que las Firmas establezcan políticas para la retención de
los archivos de trabajos ya concluidos, el periodo máximo sugerido es de 5 años de retención
o conservación de los archivos, contados a partir de la fecha de emisión del dictamen u
opinión de auditoría.
Una recomendación al utilizar software para administra y mantener como repositorio de
documentación de la auditoría, es establecer un mecanismo que permita tener una copia de
seguridad (backup) completa a todo el encargo, y promover para que el auditor responsable
del trabajo, con cierta periodicidad realice la copia (los sistemas permiten programar esta
actividad en forma automática, solo es estar conectado al servidor), esto ahorrara verdaderos
dolores de cabeza, el riesgo de pérdida de información de los computadores es muy alto y no
el costo de recuperarla no se compadece con el de tener hábitos recurrentes de realizar la
copia de seguridad.
NIA 240

La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del

auditor con respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica
cómo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de
riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al auditor para
proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en
situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. 
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar
representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir de
errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación errónea se
debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

El auditor de acuerdo  con la Norma internacional de auditoría 240 debe

identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a
fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y
apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene

implicaciones legales, sin embargo el auditor no hará consideraciones legales
de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo entenderá como la causa de errores
intencionales de importancia relativa en los estados financieros. De esta
manera podrá establecer errores que son resultado de información
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de
activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que
ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con
metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de

la prevención y detección de fraude. La administración debe considerar que
existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que
pueden afectar el proceso de la información financiera, donde se manipule la
información presentando información falsa en los estados financieros. Es por
esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en
las diferentes áreas. Una manera efectiva es inculcar una conducta ética,
actuar bajo los principios tanto personales como profesionales, creando así
una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe

obtener una seguridad razonable de que los estados financieros como un
todo, estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa
debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del
código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin
embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por
completo las representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar
un error resultado de fraude, que un error por equivocación, debido a que
cuando se trata de fraude que implica información financiera fraudulenta se
presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional,
alteración de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude.
Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de
la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad
intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para
fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador,

frecuencia y extensión de la manipulación, grado de colusión, entre otros,
para detectar el fraude, además puede ayudarse de su experiencia para
detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se
encuentra involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el
auditor detectar el fraude, debido a que la administración tiene contacto
directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se presente
información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es
por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este
aspecto las normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar
al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada
de información falsa en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de

Auditoría:
 –      Los errores no son intencionales.

–      El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona

interesada en los estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo:
Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en la realidad la
compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer que un tercero
decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una
compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación

de Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude
en los estados financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas,
acreedores, accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando 
los estados financieros generalmente en dos sentidos.

1)            Aparentar fortaleza financiera 

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas
compañías obtén por recurrir a manipular  sus estados
financieros (“maquillar estados financieros”).
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo
hacen con el fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas,
bancos, proveedores, entre otros.
 Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Activos Pasivos
Ingresos Gastos

2)            Aparentar Debilidad Financiera

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo
hacen con el fin de pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos

 Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de
maquillar estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los
auditores dentro de su auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar
todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para
detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del  auditor.

Aparentar fortaleza financiera

 Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las
inversiones para mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
 Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables.
 No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al
momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado).
 Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como
inventario disponible para la venta.
 Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la
compañía.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de
propiedad de la compañía.
 No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en
las notas a los estados financieros.
 Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si
estuviera en buen estado.
 No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
 Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de
diferidos.
 Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a
proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
 Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o
ficticias.
 Traer ingresos del periodo posterior.
 Facturar y no entregar productos.
 Estimados de ingresos por encima de la realidad.
 Esconder las devoluciones en ventas.
 Registrar ventas antes de su finalización.
 Trasladar gastos a periodos posteriores.
 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo.
 Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo.
 Entre otras
Aparentar debilidad financiera
 No registrar la totalidad de las ventas.
 No registrar la totalidad de los activos.
 Registrar gastos y pasivos ficticios.
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente.
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías
vinculadas.
 Entre otras