Fas 8

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Sistemas de información contable IV 1
Introducción
En el fascículo anterior se clarificaron los contenidos teóricos relacionados
con el procedimiento de consolidación de estados financieros para el
reconocimiento, revelación y registros de las operaciones entre compañías
vinculadas.
Se establecieron las características que identifican los métodos de

consolidación de estados financieros: de integración global y de integra-
ción proporcional utilizados cuando se reconocen los diferentes tipos de
control y mostramos la importancia de la homogeneización de las políticas
contables para poder determinar una conciliación de operaciones recípro-
cas soporte para la presentación de informes financieros consolidados.
En este fascículo desarrollaremos casos específicos de operaciones que

se puedan originar entre compañías que poseen vínculos patrimoniales,
con miras a determinar qué tratamiento se les debe dar en el proceso de
consolidación, los ajustes y eliminaciones que se deben hacer en virtud de
las mismas y, conforme a lo expuesto en la teoría contable, depurar el
proceso de consolidación.
Conceptos Previos
Antes de iniciar el estudio del presente fascículo el estudiante debe asegu-
rarse de haber comprendido los conceptos fundamentales necesarios en
el proceso de consolidación de Estados Financieros tales como:
Fascículo No. 8 Sistemas de

Semestre 4 información Contable IV
Sistemas de información contable IV
Fascículo No. 8
Sistemas de
información contable IV
2 Semestre 4
Fascículo No. 8
Semestre 4 3 Sistemas de
Mapa conceptual fascículo 8 Parte 1
ENTE ECONÓMICO
Se expande Presenta
INVERSION a través de Reflejan
la Los Resultados Financieros
Las inversiones se
contabilizan por el Método
Resultados Individuales de Resultados del Grupo
de Participación cada Ente Económico Económico
se dividen en
Patrimonial o del Costo
según el caso
Se preparan al Cierre de un Se preparan para conocer la
Período oEstos
con Corte Situación Financiera del Grupo
Estos
Especial Económico
Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Consolidados
El Ente Matriz Consolida los

Estados Financieros con la FILIAL
Se les La Filial consolida los

Aplica Estados Financieros con la
Subsidiaria
Homogeneiza Políticas del Excepciones Determinación Previo al proceso de

Grupo de la del Interés Consolidación, se
ción de bases Minoritario
obligación identifican Operaciones
contables de Recíprocas y realiza el
Consolidar procedimiento de
Eliminaciones
Parte II (Consolidación) se procede a
Presenta los: Con el proceso de iden-

tificación de Operacio-
ESTADOS
FINANCIEROS nes Recíprocas, así co-
ASAMBLEA GENERAL mo los Ajustes y Elimi-
CONSOLIDADOS
CON LAS NOTAS naciones prepara los
PARA SU RESPECTIVA Papeles de Trabajo
APROBACIÓN A LOS MISMOS
soportes del procedi-
(Certificados y miento de Consolida-
Auditados) ción
Fascículo No. 8
Sistemas de
4 Semestre 4
Logros
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad

de:
Método de integración
 Determinar y aplicar los ajustes necesarios como resultado de la eliminación global:
de operaciones recíprocas que, a pesar de tener influencia en los entes Este método consiste en in-
involucrados individualmente considerados, no afectan la situación financiera corporar a los estados finan-
cieros individuales de la ma-
del grupo empresarial tomado en conjunto.
triz o controlante la informa-
 Identificar el tratamiento contable que deba darse en papeles de trabajo a los ción de sus subordinadas,
ajustes y eliminaciones que se presenten en el proceso de consolidación de considerando la incorpora-
estados financieros. ción de la totalidad de los
activos, pasivos y resultados
 Demostrar destreza en preparación y presentación de estados financieros
de las subordinadas, elimi-
consolidados de acuerdo con el método de consolidación nando operaciones realiza-
 Emitir juicios acerca de las revelaciones necesarias en los estados das entre compañías, saldos
financieros consolidados e identificar los responsables de la información, así recíprocos originados en es-
como los entes que avalan la coherencia de los resultados al certificar y tas operaciones.
dictaminar sobre las cifras obtenidas. Método de integración
 Así mismo el estudiante debe revisar la norma internacional NIC 27 que trata proporcional:
la Consolidación de Estados Financieros y elabore en Word un mapa Este método consiste en in-
conceptual que resuma esta norma. corporar a los estados finan-
cieros individuales de cada
una de las matrices o con-
Concepto de eliminaciones trolantes la información de
sus subordinadas, conside-
Se denomina eliminación al proceso mediante el cual una empresa do- rando la incorporación cada
una de las matrices y contro-
minante (Controlante), dentro del proceso de consolidación, separa de los lantes en la proporción de
los activos, pasivos y resul-
estados financieros consolidados el efecto de operaciones que sean co- tados de las subordinadas,
saldos recíprocos de cada
munes entre las empresas que conforman un grupo empresarial, las cua- una de las matrices con sus
subordinadas originados en
les incorporan efectos de derechos y obligaciones recíprocas, o utilidades estas operaciones.
y pérdidas comunes a operaciones entre compañías, las cuales, no

representan hechos realizados con terceros ajenos al grupo empresarial. 1.
Ley 222 de 1995 (pie de página)
Algunas operaciones que dan origen a eliminaciones:

 Inversiones en derechos o títulos de renta fija.
 Inversión en capital de la subordinada.
De las inversiones que se puedan realizar entre compañías patrimonial-

mente vinculadas podemos considerar:
Fascículo No. 8
Aportes de capital: Cuando una compañía denominada matriz o

controlante posee capital en otra denominada subordinada se debe
eliminar tal efecto analizando el proceso que le dio origen.
Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) invierte en la compañía B

(Subordinada o Controlada), derechos patrimoniales por valor de
$ 1.000.000 que representa el 50% del capital de B.
El registro original para cada de las entidades sería:
Compañía A
CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS
INVERSIONES $ 1.000.000
BANCOS $ 1.000.000
SUMAS IGUALES $ 1.000.000 $ 1.000.000
Compañía B
BANCOS $ 2.000.000
CAPITAL $ 2.000.000
SUMAS IGUALES $ 2.000.000 $ 2.000.000
En el momento de consolidación, la compañía B poseía utilidades

acumuladas de $ 8.000.000
Eliminación
Aporte inicial
CAPITAL $ 2.000.000
INTERES MINORITARIO $ 1.000.000
SUMAS IGUALES $ 2.000.000 $ 2.000.000
Fascículo No. 8
Sistemas de
6 Semestre 4
Utilidades acumuladas
UTILIDADES $ 4.000.000
INTERES MINORITARIO $ 4.000.000
SUMAS IGUALES $ 4.000.000 $ 4.000.000
El anterior registro de eliminación busca que en el balance

consolidado del grupo empresarial se presenten, en el rubro de
inversiones, aquellos valores que se encuentran vinculados a
entes de los cuales no existe ninguna vinculación, sino recursos
colocados a terceros por fuera del grupo empresarial y las
utilidades que le corresponden sobre la subordinada al grupo
empresarial; las demás utilidades se presentan en la cuenta del
interés minoritario.
En los estados financieros consolidados se revelaría como sigue:

CUENTAS COMPAÑIA A COMPAÑIA B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
DISPONIBLE 10.000.000 20.000.000 30.000.000

INVERSIONES 15.000.000 10.000.000 1.000.000 24.000.000
TOTAL ACTIVO 25.000.000 30.000.000 1.000.00 54.000.000
PASIVOS
CON TERCEROS 5.000.000 20.000.000 25.000.000
TOTAL PASIVO 5.000.000 20.000.000 25.000.000

INTERES MINORITARIO 5.000.00 5.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL 10.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000

UTILIDADES 10.000.000 8.000.000 4.000.000 14.000.000
TOTAL PATRIMONIO 20.000.000 10.000.000 6.000.000 24.000.000

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 25.000.000 30.000.000 6.000.000 5.000.000 54.000.000
Inversión en títulos de renta fija emitidos por la subordinada

De las inversiones que se puedan realizar entre compañías patrimonial-
mente vinculadas podemos considerar:
Fascículo No. 8
Emisión de bonos: Cuando una compañía denominada matriz o contro-

lante adquiere bonos, emitidos por otra denominada subordinada se debe
eliminar tal efecto analizando el proceso que le dio origen.
Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) invierte en bonos de valor

nominal de $1.000.000 de la compañía B (Subordinada o Controlada)
emitidos al 90%, redimibles en 5 años y con intereses del 40% anual
pagaderos trimestre vencido. En el momento de la consolidación han
transcurrido 6 meses.
El registro original para cada una de las entidades sería:

Compañía A
PRIMA EN BONOS POR
AMORTIZAR $ 100.000
BANCOS $ 900.000
SUMAS IGUALES $ 1.000.000 $ 1.000.000
PRIMA EN BONOS POR

AMORTIZAR $ 10.000
INGRESOS AMORTIZACION
PRIMA EN BONOS $ 10.000
BANCOS $ 200.000
INGRESOS INTERESES
RENDIMIENTO EN BONOS $ 200.000
SUMAS IGUALES $ 210.000 $ 210.000
Compañía B
BANCOS $ 900.000
DESCUENTO EN BONOS POR

AMORTIZAR $ 100.000
BONOS POR PAGAR $ 1.000.000

SUMAS IGUALES $ 1.000.000 $ 1.000.000
GASTOS AMORTIZACIÓN
Fascículo No. 8
Sistemas de
8 Semestre 4
DESCUENTO BONOS $ 10.000

AMORTIZAR $ 10.000
GASTOS INTERESES
EN BONOS $ 200.000
BANCOS $ 200.000
SUMAS IGUALES $ 210.000 $ 210.000
Eliminación
PRIMA EN BONOS POR
AMORTIZAR $ 90.000
AMORTIZAR $ 90.000
INGRESOS AMORTIZACIÓN
PRIMA EN BONOS $ 10.000
GASTOS AMORTIZACIÓN
DESCUENTO BONOS $ 10.000
INGRESOS INTERESES
RENDIMIENTO EN BONOS $ 200.000
GASTOS INTERESES
EN BONOS $ 200.000

inversiones, aquellos valores que se encuentran vinculados a
colocados a terceros por fuera del grupo empresarial; los ingresos
y gastos que originen estas operaciones recíprocas también se
eliminan; las utilidades que le corresponden sobre la subordinada
al grupo empresarial, se consolidan, las demás utilidades se
presentan en la cuenta del interés minoritario.
Rendimientos causados
Préstamos: Cuando una compañía denominada matriz o controlante
otorga préstamos a otra, denominada subordinada, se debe eliminar tal
efecto analizando el proceso que le dio origen.
Fascículo No. 8
Ejemplo: La compañía A (matriz o controlante) realiza un préstamo por

valor de $1.000.000 a la compañía B (subordinada o controlada) con
intereses del 40% anual semestre vencido. En el momento de la
consolidación no se han cancelado, transcurridos 6 meses.
El registro original para cada una de las entidades sería:

Compañía A
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 1.000.000

BANCOS $ 1.000.000
INTERESES POR COBRAR

INGRESOS POR INTERESES $ 200.000 $ 200.000
Compañía B
BANCOS $ 1.000.000
DOCUMENTOS POR PAGAR $ 1.000.000
GASTOS POR INTERESES $ 200.000

INTERESES POR PAGAR $ 200.000
Eliminación

INTERESES POR COBRAR $ 200.000
INGRESOS POR INTERESES $ 200.000


documentos por cobrar y por pagar, aquellos valores que se
encuentran vinculados a entes de los cuales no existe ninguna
vinculación, sino recursos colocados a terceros por fuera del
grupo empresarial; los intereses causados por cobrar y por pagar
por estas operaciones recíprocas también se eliminan, los
ingresos y gastos originados en estas operaciones se eliminan,
Fascículo No. 8
Sistemas de
10 Semestre 4
las utilidades que le corresponden sobre la subordinada al grupo

empresarial, se consolidan; las demás utilidades se presentan en
la cuenta del interés minoritario.
Ventas y compras de bienes realizables

Venta y compra de inventarios: Cuando una compañía denominada
matriz o controlante compra inventarios a otra, denominada subordinada,
se debe eliminar tal efecto analizando el proceso que le dio origen.
Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) realiza una venta de

inventarios por valor de $1.000.000, utilidad 50% sobre precio de venta a la
compañía B (Subordinada o Controlada). En el momento de la consolida-
ción, la compañía posee aún el 50% de los inventarios adquiridos.

Compañía A
CLIENTES $ 1.120.000
ANTICIPO IMPUESTOS $ 30.000
IVA POR PAGAR $ 150.000
VENTAS $ 1.000.000
COSTO DE VENTAS $ 500.000
INVENTARIOS $ 500.000
Compañía B
INVENTARIOS $ 1.000.000
IVA POR PAGAR $ 150.000
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR $ 30.000
PROVEEDORES $ 1.120.000
Eliminación
VENTAS $ 1.000.000
COSTO DE VENTAS $ 1.000.000
Fascículo No. 8
El anterior registro de eliminación busca que en el balance conso-

lidado del grupo empresarial se presenten, en el rubro de inventa-
rios, clientes, proveedores, ventas y costo de ventas, aquellos va-
lores que se encuentran vinculados a entes de los cuales no exis-
te ninguna vinculación, sino recursos colocados a terceros por
fuera del grupo empresarial; las cuentas de clientes, proveedores,
inventarios, originados en estas operaciones recíprocas se elimi-
nan; las ventas no realizadas contenidas en inventarios, el costo
de ventas originados en estas operaciones se eliminan; las utilida-
des que le corresponden sobre la subordinada al grupo empresa-
rial, se consolidan, las demás utilidades se presentan en la cuenta
del interés minoritario.
Bienes recibidos o entregados en pago

Bienes en dación en pago: Cuando una compañía denominada matriz o
controlante cancela obligaciones entregando bienes a cambio a otra
denominada subordinada se debe eliminar tal efecto analizando el proceso
que le dio origen.
Ejemplo: La compañía A matriz tiene una obligación con la compañía B

subordinada por valor de $ 1.000.000 y a cambio entrega una maquinaria
que posee un costo de $ 2.000.000.oo, otros costos de $ 500.000.oo, y
una depreciación acumulada de $ 1.900.000.oo.
El registro original para cada entidad sería:
Compañía A
CUENTA DEBITOS CREDITOS
OBLIGACIONES CV $ 1.000.000
DEPRECIACION ACUM $ 1.900.000
MAQUINARIA Y EQUIPO $ 2.000.000
OTROS MAQUINARIA Y EQUIPO $ 500.000
UTILIDAD VENTA ACTIVOS FIJOS $ 400.000
Compañía B
Fascículo No. 8
Sistemas de
12 Semestre 4

CUENTAS POR COBRAR C.V. $ 1.000.000
Eliminación
UTIL VENTA AC FIJOS $ 400.000

MAQUINARIA Y EQUIPO $ 400.000

lidado del grupo empresarial se presenten en el rubro de Maqui-
naria y Equipo, aquellos valores que se encuentran vinculados a
colocados a terceros por fuera del grupo empresarial; las cuentas
de activos fijos originados en bienes recibidos o entregados en
dación en pago por las compañías vinculadas, originados en es-
tas operaciones recíprocas se eliminan; las utilidades generadas
en esta operación se consideran no realizadas ya que se encuen-
tran contenidas en el costo de los activos entregados o recibidos;
las utilidades originadas en estas operaciones se eliminan, las
utilidades que le corresponden sobre la subordinada al grupo
empresarial, se consolidan, las demás utilidades se presentan en
la cuenta del interés minoritario.
Ventas y compras de activos fijos depreciables o amortizables

Cuando una compañía denominada matriz o controlante vende Activos
Fijos a otra denominada subordinada, se debe eliminar tal efecto
analizando el proceso que le dio origen.
Ejemplo: La compañía A matriz vende maquinaria a la compañía B

subordinada por valor de $ 1.000.000; la maquinaria posee un costo de $
2.000.000, Otros Costos por $ 500.000 y una depreciación acumulada de $
1.900.000

Compañía A
Fascículo No. 8
BANCOS $ 1.000.000
DEPRECIACION ACUM $ 1.900.000
OTROS MAQUINARIA Y EQUIPO $ 500.000
UTILIDAD VENTA ACTIVOS FIJOS $ 400.000
Compañía B

BANCOS $ 1.000.000
Eliminación
UTIL VENTA AC FIJOS $ 400.000

Si con posterioridad a la operación enunciada la subordinada calcula

depreciación del 10%

Compañía A
No efectúa registro
Compañía B
GASTO DEPRECIACIÓN $ 100.000

DEPRECIACION ACUMULADA $ 100.000
Eliminación
Será necesario eliminar el mayor valor calculado por la subordinada por
causa de la depreciación originada en las utilidades no realizadas que se
encuentran en el costo de la maquinaria equivalentes al 10% de la utilidad
total generada en la venta.
GASTO DEPRECIACIÓN $ 40.000

DEPRECIACIÓN ACUM $ 40.000
Fascículo No. 8
Sistemas de
14 Semestre 4

lidado del grupo empresarial se presenten en el rubro de Ma-
quinaria y Equipo, aquellos valores que se encuentran vinculados
a entes de los cuales no existe ninguna vinculación, sino recursos
colocados a terceros por fuera del grupo empresarial; las cuentas
de activos fijos originados en bienes vendidos o comprados por
las compañías vinculadas, se eliminan; las utilidades generadas
en esta operación se consideran no realizadas ya que se encuen-
tran contenidas en el costo de los activos vendidos o comprados;
las utilidades originadas en estas operaciones se eliminan. Adicio-
nalmente, los cálculos por depreciación que se efectúen sobre ta-
les activos que contienen utilidades no realizadas, se deben eli-
minar, en la parte proporcional al mayor valor de depreciación ori-
ginada en el costo de los activos que poseen utilidades no reali-
zadas; las utilidades que le corresponden sobre la subordinada al
grupo empresarial, se consolidan; las demás utilidades se presen-
tan en la cuenta del interés minoritario.
Saldos pendientes por cobrar o pagar

Como lo hemos expuesto en los casos anteriormente mencionados, cuan-
do se originen saldos por cobrar o por pagar como producto de opera-
ciones recíprocas entre compañías vinculadas, y estuvieren pendientes de
cancelar a la fecha de consolidación, éstos deberán eliminarse de los
estados consolidados.
Ingresos y gastos
Consecuentemente, cuando se presenten ingresos o gastos originados en
operaciones entre compañías, se eliminarán, con el procedimiento que se
señalo para tal efecto, expuesto en los ejemplos propuestos.
Resumen de Asientos de las Eliminaciones

ASIENTO No. 1
CAPITAL $ 2.000.000
INTERES MONETARIO $ 1.000.000
ASIENTO No. 2
Fascículo No. 8
UTILIDADES $ 4.000.000
INTERES MONETARIO $ 4.000.000
ASIENTO No. 3
ASIENTO No. 4
PRIMA EN BONOS POR AMORTIZAR $ 90.000
DESCUENTO EN BONOS POR AMORTIZAR $ 90.000
ASIENTO No. 5
INGRESOS AMORTIZACION PRIMA EN BONOS $ 10.000
GASTOS AMORTIZACION DESCUENTO EN BONOS $ 10.000
INGRESOS INTERESES RENDIMIENTO EN BONOS $ 200.000

GASTOS INTERESES EN BONOS $ 200.000
ASIENTO No. 6

INTERESES POR COBRAR $ 200.000
INGRESOS POR INTERESES $ 200.000

ASIENTO No. 7
VENTAS $ 1.000.000
COSTO DE VENTAS $ 1.000.000
ASIENTO No. 8
ASIENTO No. 9
UTILIDAD EN VENTA ACTIVOS FIJOS $ 400.000
ASIENTO No. 10
UTILIDAD EN VENTA ACTIVOS FIJOS $ 400.000
Fascículo No. 8
Sistemas de
16 Semestre 4
GASTO DEPRECIACION $ 40.000

DEPRECIACION ACUMULADA $ 40.000
ASIENTO No. 11
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO $ 500.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTO $ 500.000
ASIENTO No. 12 DEBITOS CREDITOS

CUENTAS CORRIENTES CIAS VINCULADAS $ 20.000.000
CUENTAS CORRIENTES CIAS VINCULADAS $ 20.000.000
Modelo de presentación de Estados Financieros Consolidados

La presentación de los estados financieros consolidados se muestra en el
formato que a continuación se presenta y con base en las operaciones
propuestas que dan origen a eliminación:
 Balance General Consolidado

BALANCE GENERAL COMPAÑÍA A COMPAÑÍA B ASIENTO ELIMINACIONES CONSOLIDADO
ACTIVO DEBITO CRÉDITO DEBITO CREDITO
DISPONIBLE $ 14.000.000 $ 33.500.000 $ 47.500.000
INVERSIONES $ 15.000.000 $ 5.000.000 (1)(3) $ 2.000.000 $ 18.000.000
CLIENTES $ 10.000.000 $ 6.000.000 7 $ 1.120.000 $ 14.880.000
CUENTAS CORRIENTES,
CIAS VINCULADAS
$ 20.000.000 12 $ 20.000.000
INVENTARIOS $ 8.000.000 $ 4.000.000 8 $ 250.000 $ 11.750.000
DESCUENTOS EN BONOS
POR AMORTIZAR
$ 2.000.000 $ 3.000.000 4 $ 90.000 $ 4.910.000
DOCUMENTOS POR
COBRAR $ 7.000.000 $ 4.000.000 6 $ 1.000.000 $ 10.000.000
INTERESES POR COBRAR

$ 3.000.000 $ 2.000.000 6 $ 200.000 $ 4.800.000
MAQUINARIA Y EQUIPO $ 12.000.000 $ 8.000.000 (9)(10) $ 800.000 $ 19.200.000
Fascículo No. 8
BALANCE GENERAL COMPAÑÍA A COMPAÑÍA B ASIENTO ELIMINACIONES CONSOLIDADO
DEPRECIACION
ACUMULADA $ 5.000.000 $ 2.500.000 10 $ 40.000 $ 7.460.000
TOTAL ACTIVO $ 86.000.000 $ 63.000.000 $ 40.000 $ 25.460.000 $ 123.580.000
PASIVOS
PROVEEDORES $ 45.000.000 $ 6.000.000 7 $ 1.120.000 $ 49.880.000
CUENTAS CORRIENTES,
CIAS VINCULADAS
$ 20.000.000 12 $ 20.000.000
BONOS POR PAGAR $ 10.000.000 $ 15.000.000 3 $ 1.000.000 $ 24.000.000
PRIMAS EN BONOS POR

AMORTIZAR $ 4.000.000 $ 5.000.000 4 $ 90.000 $ 8.910.000
DOCUENTOS POR PAGAR

$ 5.000.000 $ 6.000.000 6 $ 1.000.000 $ 10.000.000
INTERESES POR PAGAR $ 2.000.000 $ 1.000.000 6 $ 200.000 $ 2.800.000
TOTAL PASIVO $ 66.000.000 $ 53.000.000 $ 23.410.000 $ 95.590.000
INTERESES MINORITARIO
(1)(2) $ 5.000.000 $ 5.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL $ 10.000.000 $ 2.000.000 1 $ 2.000.000 $ 10.000.000
(2) Y
UTILIDADES $ 10.000.000 $ 8.000.000 (E.R) $ 6.960.000 $ 1.950.000 $ 12.990.000
TOTAL PATRIMONIO $ 20.000.000 $ 10.000.000 $ 8.960.000 $ 1.950.000 $ 22.990.000
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO $ 86.000.000 $ 63.000.000 $ 32.410.000 $ 32.410.000 $ 123.580.000
 Estado de Resultados Consolidados

MATRIZ FILIAL
ESTADO DE RESULTADOS COMPAÑÍA A COMPAÑÍA B ASIENTO ELIMINACIONES CONSOLIDADO
INGRESOS DEBITO CREDITO
VENTAS 60.000.000 40.000.000 7 1.000.000 99.000.000
Fascículo No. 8
Sistemas de
18 Semestre 4
MATRIZ FILIAL
ESTADO DE RESULTADOS COMPAÑÍA A COMPAÑÍA B ASIENTO ELIMINACIONES CONSOLIDADO
INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO 2.000.000 1.000.000 11 500.000 2.500.000
INGRESOS AMORTIZACIÒN
PRIMA EN BONOS 10.000.000 12.000.000 5 10.000 21.990.000
INGRESOS INTERESES
RENDIMIENTO EN BONOS 2.000.000 1.000.000 5 200.000 2.800.000
INGRESOS POR INTERESES 1.000.000 1.500.000 6 200.000 2.300.000
UTILIDAD EN VENTA
ACTIVOS FIJOS 1.000.000 600.000 (9)(10) 800.000 800.000
TOTAL INGRESOS 76.000.000 56.100.000 2.710.000 129.390.000
COSTOS DE VENTAS 40.000.000 25.000.000 (7)(8) 250.000 1.000.000 64.250.000
GASTOS
GASTOS DE OPERACIÓN 18.400.000 18.000.000 36.400.000
GASTOS POR
ARRENDAMIENTOS 1.000.000 600.000 11 500.000 1.100.000
GASTO DEPRECIACIÒN 1.200.000 900.000 10 40.000 2.060.000
GASTO AMORTIZACIÒN
DESCUENTO EN BONOS 3.000.000 2.000.000 5 10.000 4.990.000
GASTO INTERESES EN BONOS 1.500.000 600.000 5 200.000 1.900.000
GASTO POR INTERESES 900.000 1.000.000 6 200.000 1.700.000
TOTAL COSTOS Y GASTOS 66.000.000 48.100.000 250.000 1.950.000 112.400.000

UTILIDAD 10.000.000 8.000.000 2.960.000 1.950.000 16.990.000
*No olvide que del Valor de Utilidades de la Filial (B) se trasladó 50% al interés Minoritario.
8.2
Tomando como base lo expuesto en el modelo de consolidación,

prepare un ejercicio similar que incluya datos de eliminación de
inversiones recíprocas, préstamos entre compañías vinculadas con
rendimientos causados, cuentas por cobrar y pagar, ingresos y gastos
comunes y presente los estados financieros consolidados con notas a
los estados financieros.
A partir de los ejemplos de métodos de participación global, llévelos al

método de interacción proporcional.
Fascículo No. 8
Revelaciones a los Estados Financieros Consolidados

En los Estados Financieros Consolidados como en los Básicos de cada
entidad individualmente considerada, se deben presentar con adecuadas
revelaciones o notas a los Estados Financieros.
Revelaciones
Los estados financieros consolidados deben contener, como mínimo, las
siguientes revelaciones:
1. Nombre, objeto social, domicilio, nacionalidad, área geográfica donde
desarrolla la actividad y fecha de constitución, tanto de la matriz como
de sus filiales y subsidiarias.
2. La proporción en que participa directa o indirectamente la matriz o
controlante en cada una de las subordinadas que consolida, el método
de consolidación utilizado en cada caso, así como el valor total de
activos, pasivos, patrimonio y resultados del ejercicio, tanto de la matriz
como de cada una de sus subordinadas.
3. Si por alguna razón existen subordinadas no incluidas en el proceso de
consolidación, se debe indicar el nombre, objeto social, domicilio,
nacionalidad, área geográfica donde desarrolla sus actividades y la
fecha de constitución de cada una, así como el porcentaje de
participación en cada una ellas, derivado de un control tanto directo
como en forma indirecta, indicando las razones que se tuvieron para no
incluirlas en la consolidación.
4. Para el caso de control conjunto se debe mencionar el nombre de las
entidades con las cuales comparte el control así como el porcentaje en
el cual cada una participa.
5. El valor de los pasivos consolidados que tengan vencimientos
superiores a cinco (5) años, así como los pasivos con garantías
otorgadas por entes comprendidos en la consolidación, informando su
naturaleza y condiciones.
Fascículo No. 8
Sistemas de
20 Semestre 4
6. El monto consolidado de las obligaciones pensionales.

7. El número de personas vinculadas a la matriz y subordinadas,
Estados Financieros
clasificadas en cargos directivos de confianza y otros, así como el valor Certificados.
Decreto reglamentario 2649
consolidado de los gastos de personal en cada una de las categorías de 1993 - Artículo 33. Son
estados financieros certifica-
mencionadas. dos aquellos firmados por el
representante legal, por el
8. El monto de los anticipos, créditos y garantías otorgados a los Contador Público que los hu-
biere preparado (y por el Re-
administradores y a los órganos de vigilancia y control de la matriz o visor Fiscal cuando hubiere la
obligación de tenerlo) dando
controlante y de sus subordinadas, por ésta o por sus subordinadas, así testimonio que han sido
tomados directamente de los
indicando las condiciones esenciales y el tipo de interés. libros.
9. Cuando la fecha de corte de los estados financieros individuales de Estados Financieros

Certificados.
alguna de las subordinadas difiera de la fecha de consolidación, se Ley 222 de 1995 - Artículo 37.
El representante legal y el
debe informar la fecha de corte de tales estados financieros y revelar contador público bajo cuya
responsabilidad se hubiesen
los hechos significativos que pudieron ocurrir en el lapso de tiempo no preparado los estados finan-
cieros, deberán certificar
coincidente. aquellos que se pongan a
disposición de los asociados
10. El resumen de las prácticas y políticas contables utilizadas en cada uno o de terceros. La certificación
consiste en declarar que se
de los conceptos revelados en los estados financieros consolidados. han verificado previamente las
afirmaciones contenidas en
11. Un informe que revele en forma resumida y clara el efecto de la ellos, conforme al reglamento,
y que las mismas se han to-
consolidación de activos, pasivos, patrimonio y resultados del ejercicio mado fielmente de los libros.
de la matriz y controlante. Estados Financieros

Dictaminados.
12. Una explicación clara y detallada de los ajustes realizados para la Decreto reglamentario 2649
de 1993 - Artículo 33. Son
homogeneización de políticas y prácticas contables, indicando el efecto estados financieros dictami-
nados aquellos acompañados
sobre los estados financieros consolidados, en la medida en que estos por la opinión profesional del
contador público que los hu-
tengan importancia relativa, indicando los procedimientos utilizados biere examinado con sujeción
a las normas de auditoría
para el ajuste. generalmente aceptadas.
Certificación y dictamen de estados financieros

consolidados
Los estados financieros consolidados deben ser certificados acompañados
de la opinión del revisor fiscal de la entidad matriz. Dicha opinión se refe-
rirá a la razonabilidad de tales estados en consideración a la información
Fascículo No. 8
por él recibida y al cumplimiento de los criterios y procedimientos esta-

blecidos en las normas y disposiciones sobre la materia.
8.3
Consulte el artículo 57 del Decreto reglamentario 2649 de 1993 y

exprese, con sus propias palabras, los casos en que según la ley, se
deben verificar las afirmaciones de que trata el reglamento, asociando
tal requerimiento a la emisión de estados financieros consolidados.
8.4
Consulte el artículo 13 de la Ley 43 de 1990 sobre calidad de Contador

Público por razón a la naturaleza del asunto y exprese con sus propias
palabras los casos en que la ley determina se requiere la calidad de
contador público para certificar y dictaminar estados financieros,
asociando tal requerimiento a la emisión de estados financieros
consolidados.
Aprobación de Estados Financieros Consolidados
Figura 8.1
Asamblea de Accionistas
Los estados financieros consolidados deben ser presentados al máximo
órgano societario, (asamblea de accionistas o junta de socios) para su
aprobación o desaprobación.
Fascículo No. 8
Sistemas de
22 Semestre 4
Rendición de cuentas a fin de ejercicio. Ley 222 de 1995 - Artículo

46. Terminado cada ejercicio contable, en la oportunidad prevista
en la ley o los estatutos, los administradores deberán presentar a
la asamblea o junta de socios para su aprobación o no
aprobación los siguientes documentos:
1. Un informe de gestión.
2. Los estados financieros de propósito general junto con sus
notas, cortados a fin del respectivo ejercicio.
3. Un proyecto de distribución de utilidades repartibles.
4. Así mismo presentarán los dictámenes sobre los estados
financieros y los demás informes emitidos por el revisor fiscal o
contador público independiente.
5. El informe de gestión referido, contiene una exposición sobre la
evolución de los negocios y la situación jurídica, económica y
administrativa según las indicaciones previstas por el artículo
47 de la ley 222 de 1995.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo representan el resumen claro y ordenado de los
criterios utilizados en el proceso de consolidación, detallando los hechos
que fueron objeto de análisis para la aplicación de ajustes y eliminaciones
tendientes a homogeneizar la información de los diferentes entes involu-
crados en la consolidación. Igualmente constituyen el medio de prueba, de
quienes intervinieron en la obtención de los resultados y, para los usuarios
internos y externos, sobre la veracidad en la aplicación de las normas
relativas al proceso de consolidación.
Circular externa 002 de 1998 de la Superintendencia de Valores.

Numeral 7: Papeles de Trabajo. Dado que el máximo órgano es el
competente para la aprobación o no aprobación de los estados
financieros consolidados de un ente económico matriz o
controlante, en virtud de lo establecido en el artículo 48 de la ley
222 de 1995, que consagra a los socios el derecho de inspección
sobre los libros y papeles sociales, aquellos que hagan referencia
Fascículo No. 8
a los estados financieros en general, y los consolidados en

particular, deben ponerse a disposición de los mismos.
La elaboración de los documentos necesarios para una adecuada

ilustración de los procedimientos adelantados, en los cuales,
además de los cálculos efectuados, deben figurar las bases
utilizadas, las variables incorporadas, y, en general, las
condiciones de las que dependan los resultados obtenidos,
cumplen con el objetivo de informar de manera detallada no sólo
a quien los elabora, sino además a los administradores bajo cuya
responsabilidad se elaboran, a los accionistas, a la revisoría fiscal
y a las entidades de inspección, vigilancia o control del Estado,
que requieran su exhibición.
En consecuencia, en virtud de las normas precitadas, los papeles

de trabajo, como soportes de los resultados obtenidos en la
consolidación de estados financieros, constituyen una obligación
legal que genera efectos favorables para la información contable
en general y los usuarios de la misma.
Circular externa 002 de 1998 de la Superintendencia de Valores.

Numeral 7
Ley 222 de 1995.
El procedimiento expuesto en este fascículo nos permitió aplicar la meto-

dología de consolidación de estados financieros. Para tal fin, identificamos
los hechos y eventos que son objeto de eliminaciones, para diferentes
rubros de los estados financieros. Para el caso de inversiones en
derechos o títulos de renta fija, precisamos que la inversión en una
subordinada se elimina con cargo a la cuenta de capital separando la parte
que corresponde al interés minoritario quedando, en el patrimonio conso-
lidado, sólo el capital que corresponde a la controlante que consolida;
respecto de los rendimientos causados, que se derivan de los mismos,
se elimina el ingreso y el gasto recíproco así como las cuentas por cobrar y
por pagar que dan origen. En cuanto a ventas y compras de bienes
realizables que puedan originar utilidades o pérdidas al grupo, se elimina
Fascículo No. 8
Sistemas de
24 Semestre 4
el ingreso por ventas y consecuentemente el costo para la compañía

vinculada determinando que si hay utilidades no realizadas en los
inventarios, también se deben eliminar.
Para los bienes recibidos o entregados en pago, entre compañías que

originen utilidades o pérdidas por causa de sobreprecios, o depreciac-
iones adicionales al poseedor original, se eliminan las utilidades o pérdidas
que se originen en tales eventos. Respecto a ventas y compras de acti-
vos fijos depreciables o amortizables se aplica el mismo procedimiento,
si quedan saldos pendientes por cobrar o pagar e ingresos y gastos entre
otros se eliminan utilizando el proceso descrito en este fascículo.
Así concluimos nuestro estudio de estados financieros consolidados, el

tratamiento de intereses minoritarios, las revelaciones necesarias, la
certificación y dictamen, así como el ente que determina la aprobación de
estados financieros consolidados.
Para tal fin hemos desarrollado un ejercicio práctico donde resumimos la

teoría contable tratada para la presentación de informes consolidados,
reflejando los efectos sobre los estados financieros.
Para evidenciar los criterios utilizados en la determinación y análisis de las

eliminaciones y el cálculo del interés minoritario es necesario diseñar los
modelos de papeles de trabajo, que soportan el proceso de consolidación
de estados financieros.
MEIGS, Williams, HAKA, Bettner. Contabilidad la base para decisiones

comerciales. Editorial Mc. Graw Hill, Quinta Edición, 378 páginas.
SINISTERRA, Gonzalo. Contabilidad Sistema de Información Financiera.
Mc Graw Hill, Quinta Edición, 399 páginas
Fascículo No. 8
FIERRO MARTÍNEZ Angel María, Estados Financieros Consolidados.

Editorial Ecoe Ediciones, 2008 (libro guía)
Maria Sonia Barriento, Daniel Sarmiento, Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF - IFRS. Editorial Impresiones Cargraphics S.A
Ediciones, 2009
MANTILLA Samuel Alberto, Estándares / Normas Internacionales
Información Financiera IFRS (NIIF), ECOE Ediciones, Enero 2006, 386
Páginas.
Régimen Contable Colombiano vigente.
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 21 (Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera)
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
Ley 222 de 1995
Circular conjunta Nro 11 de 2.005
Estatuto Tributario
Paginas web recomendadas

www.supersociedades.gov.co
www.superfinanciera.gov.co
www.actualicese.com
Considerando la literatura desarrollada en el curso de Sistemas de

Información Contable IV, hemos culminado el estudio de la teoría conta-
ble, de la base comprensiva de los sistemas de información contable. El
desarrollo de los cursos de contabilidad tratados de ahora en adelante,
Fascículo No. 8
Sistemas de
26 Semestre 4
servirán de sustento para que se aborden otros conceptos contemplados

en las demás bases comprensivas de contabilidad, como lo son la conta-
bilidad administrativa, la contabilidad de costos, la contabilidad ambiental,
al contabilidad pública, y en campos específicos de la formación del
profesional de la contaduría, los presupuestos, el control interno y la
auditoría, entre otras.
Fascículo No. 8
Fascículo No. 8
Sistemas de
28 Semestre 4
Seguimientoal autoaprendizaje
Sistemas de Información Contable IV - Fascículo No. 8

Nombre_______________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha: _________________
Ciudad___________________________________Semestre: _______________
El presente cuestionario pretende que el estudiante ponga a prueba sus

conocimientos y evalúe individualmente los temas objeto de una profundización
con ayuda de la bibliografía recomendada.
1. Realice ejemplos similares donde pueda aplicar el procedimiento de

consolidación.
2. Mediante ejemplos para cada caso determine el procedimiento de eliminación

y la revelación en los estados financieros consolidados con base en los
requerimientos que cumplan con una adecuada revelación del proceso de
consolidación.
3. ¿Qué puede concluir respecto al procedimiento de eliminación para el caso

de inversiones en derechos o títulos de renta fija? Para sustentar su respuesta
diseñe un ejemplo donde pueda aplicar el procedimiento de eliminación.

y la revelación en los estados financieros consolidados cuando se presenten
operaciones de Saldos Pendientes por cobrar o pagar entre compañías.

operaciones de Ingresos y Gastos entre compañías.

operaciones de Ventas y Compras de Bienes Realizables entre compañías.
7. Ejemplifique el procedimiento de eliminación y la revelación en los estados

financieros consolidados cuando se presenten operaciones de Bienes reci-
bidos o entregados en pago Ventas y compras de Activos Fijos Depreciables
o Amortizables entre compañías.
8. Con base en los ejemplos propuestos, obtenga estados financieros consolida-

dos, donde se revelen los ajustes de eliminación.
Fascículo No. 8

Fas 8

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8

Se establecieron las características que identifican los métodos de

En este fascículo desarrollaremos casos específicos de operaciones que

Fascículo No. 8 Sistemas de

Mapa conceptual fascículo 8 Parte 1

El Ente Matriz Consolida los

Se les La Filial consolida los

Homogeneiza Políticas del Excepciones Determinación Previo al proceso de

Parte II (Consolidación) se procede a

Presenta los: Con el proceso de iden-

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad

y pérdidas comunes a operaciones entre compañías, las cuales, no

Algunas operaciones que dan origen a eliminaciones:

De las inversiones que se puedan realizar entre compañías patrimonial-

Aportes de capital: Cuando una compañía denominada matriz o

Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) invierte en la compañía B

El registro original para cada de las entidades sería:

CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS

CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS

En el momento de consolidación, la compañía B poseía utilidades

CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS

CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS

El anterior registro de eliminación busca que en el balance

En los estados financieros consolidados se revelaría como sigue:

DISPONIBLE 10.000.000 20.000.000 30.000.000

TOTAL ACTIVO 25.000.000 30.000.000 1.000.00 54.000.000

TOTAL PASIVO 5.000.000 20.000.000 25.000.000

CAPITAL 10.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000

TOTAL PATRIMONIO 20.000.000 10.000.000 6.000.000 24.000.000

Inversión en títulos de renta fija emitidos por la subordinada

Emisión de bonos: Cuando una compañía denominada matriz o contro-

Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) invierte en bonos de valor

El registro original para cada una de las entidades sería:

PRIMA EN BONOS POR

DESCUENTO EN BONOS POR

BONOS POR PAGAR $ 1.000.000

DESCUENTO BONOS $ 10.000

El anterior registro de eliminación busca que en el balance

Ejemplo: La compañía A (matriz o controlante) realiza un préstamo por

El registro original para cada una de las entidades sería:

DOCUMENTOS POR COBRAR $ 1.000.000

INTERESES POR COBRAR

GASTOS POR INTERESES $ 200.000

INTERESES POR PAGAR $ 200.000

INGRESOS POR INTERESES $ 200.000

El anterior registro de eliminación busca que en el balance

las utilidades que le corresponden sobre la subordinada al grupo

Ventas y compras de bienes realizables

Ejemplo: La compañía A (Matriz o Controlante) realiza una venta de

El registro original para cada de las entidades sería:

El anterior registro de eliminación busca que en el balance conso-

Bienes recibidos o entregados en pago

Ejemplo: La compañía A matriz tiene una obligación con la compañía B

El registro original para cada entidad sería:

MAQUINARIA Y EQUIPO $ 1.000.000

UTIL VENTA AC FIJOS $ 400.000

El anterior registro de eliminación busca que en el balance conso-

Ventas y compras de activos fijos depreciables o amortizables

Ejemplo: La compañía A matriz vende maquinaria a la compañía B

El registro original para cada de las entidades sería:

MAQUINARIA Y EQUIPO $ 1.000.000

UTIL VENTA AC FIJOS $ 400.000