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MDULO

rea: NEGOCIOS

4 Curso: CONTABILIDAD GENERAL


Mdulo: Estados Financieros Bsicos
rea: NEGOCIOS M4
Curso: CONTABILIDAD GENERAL

Estados
EstadosFinancieros
ndice

FinancierosBsicos
.............................................................................................................................................................................. 1
1. Introduccin...................................................................................................................................................... 1

Bsicos
2. Estado de Situacin Financiera o Balance General........................................................................................... 1
2.1 Balance de comprobacin y de saldos ......................................................................................................................... 1
2.2. Balance de ocho columnas ......................................................................................................................................... 2
2.3. Balance General .......................................................................................................................................................... 2
2.4 Clasificacin de las cuentas en los componentes del Estado de Situacin Financiera ................................................ 4
a. Activos corrientes ...................................................................................................................................................... 4
b. Activos no corrientes ................................................................................................................................................. 4
c. Pasivos corrientes ...................................................................................................................................................... 4
d. Pasivos no corrientes ................................................................................................................................................ 5
e. Patrimonio ................................................................................................................................................................. 5
2.5 Interpretacin del Estado de Situacin Financiera ...................................................................................................... 5
3. Estado de Resultados........................................................................................................................................ 6
3.1. Interpretacin del Estado de Resultado ..................................................................................................................... 8
4. Estado de Flujo de Efectivo.............................................................................................................................. 8
5. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ....................................................................................................... 8
5.1 Notas explicativas a los Estados Financieros ............................................................................................................... 9
6. Cierre .............................................................................................................................................................. 10
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Estados Financieros Bsicos


Mapa de Contenido

Estados Financieros
Bsicos

Estado de Flujo de Estado de Cambios en el


Balance General Estado de Resultados
Efectivo Patrimonio Neto

De comprobacin y
saldos

De ocho columnas

General

Componentes del
Estado de Situacin
Financiera

Interpretacin del
Estado de Situacin
Financiera
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RESULTADO DE
Registra correctamente transacciones habituales en base a los flujos de la
APRENDIZAJE DEL
informacin disponible e interpreta su efecto en la ecuacin contable.
MDULO

1. Introduccin
Al trmino de cada ejercicio contable, se elaboran informes, a travs de los
cuales se presenta la informacin financiera a los diferentes usuarios de la
informacin contable.

Los Estados Financieros, son el producto de salida del sistema de contabilidad, el


cual tiene como entrada una serie de hechos econmicos, que se registraron y
midieron, para convertirse en un informe.

La presentacin de estos informes se debe preparar de acuerdo con las disposiciones establecidas en las
Normas Internacionales de Contabilidad, en las Normas Internacionales de Informacin Financiera y en sus
correspondientes interpretaciones, todas las cuales conforman el cuerpo normativo (en adelante IFRS, por
sus siglas en ingls) emitido por el International Accounting Standards Board (IASB).

Si bien todas las empresas deben construir y presentar sus estados financieros, las sociedades annimas
abiertas tiene que hacer pblicos estos informes, dadas sus caractersticas (como sus acciones se transan en
bolsa y cualquiera puede comprarlas, estn obligadas a hacer pblicos sus estados financieros).

2. Estado de Situacin Financiera o Balance General


2.1 Balance de comprobacin y de saldos
Con el objeto de verificar la tenedura de libros, consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos
contenidos en el Libro Diario, se confecciona peridicamente un balance denominado Balance de
Comprobacin y de Saldos. Como su nombre lo indica, esta hoja de trabajo, sirve para comprobar el registro
de las transacciones conforme al principio de Partida Doble.

Saldos
Cdigo Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor

Sumas

Esta hoja se emplea al cierre de cada ejercicio, como paso previo para confeccionar el Balance y Estado de
Resultados. En muchas empresas este balance se hace a diario, semanal o mensual, para verificar el cuadre
de las transacciones.
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2.2. Balance de ocho columnas
Es una extensin del balance de comprobacin y de saldos, al cual se le agregan 4 columnas a las ya
existentes. Su objetivo es entregar una visin en conjunto de todas las cuentas que han tenido movimiento
durante el ejercicio con sus respectivos dbitos, crditos y saldos; y tambin revelar el resultado del perodo
mediante la separacin de las cuentas del balance de: activo, pasivo y patrimonio y de las de resultado
(prdidas y ganancias).

Saldos Balance Estado de Resultados


Cdigo Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia

Sumas
Resultado del
Ejercicio
Totales Iguales

Con los datos de este balance, con todas las cuentas debidamente cuadradas en trminos de sumas y totales,
se puede preparar sin mayor dificultad el balance general clasificado y el estado de resultado.

2.3. Balance General


Es un estado contable (financiero) final, que muestra a una fecha determinada la situacin econmica y
financiera de una empresa. Es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran
con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio. Est formulado a
una fecha determinada, el cual representa el proceso econmico de la empresa en un instante preciso, por
esto se dice que el balance general es un informe esttico.

El Balance o Estado de Situacin Financiera, segn las NIIF, es un informe de contabilidad, que muestra la
situacin econmico-financiera de una empresa a una fecha determinada.

Este informe muestra todos los recursos que la empresa tiene, y por otro lado todas las fuentes que
generaron esos recursos, que pueden ser internas o externas. Por lo tanto, muestra la informacin necesaria,
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para poder analizar la liquidez y el grado de endeudamiento que tiene una empresa, y con esta informacin
poder tomar decisiones de financiamiento e inversin. En el mdulo anterior se vio que este informe puede
mostrar la estructura de activos, pasivos y patrimonio, de diferentes formas.

La que ms utilizada, bajo sistema IFRS, es:

Balance al 31 de Diciembre 201x


Activos

Activos No Corrientes
Propiedad, Planta y Equipo 2.158.000
Activos Intangibles 688.000
Inversiones 360.000
Total Activos No Corrientes 3.206.000

Activos Corrientes
Caja 57.000
Banco 630.000
Cuentas por Cobrar 1.436.400
Mercaderas 814.000
Seguros 183.600
Total Activos Corrientes 3.121.000
Total Activos 6.327.000

PASIVOS Y PATRIMONIO

Patrimonio

Capital Social 800.000


Reserva de Utilidades 780.000
Utilidad del Ejercicio 360.000
Total Patrimonio 1.940.000

Pasivos No Corrientes

Documentos por pagar 243.000


Deuda hipotecaria 1.890.000
Total Pasivo No Corriente 2.133.000

Pasivos Corrientes

Prstamos Bancarios 354.000


Letras por Pagar 422.000
Proveedores 666.000
Impuestos por Pagar 170.000
Obligaciones Previsionales 386.000
Prov. De Gastos 256.000
Total Pasivo Corriente 2.254.000
Total Pasivos 4.387.000
Total Pasivos y Patrimonio 6.327.000
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Este informe es esttico, porque muestra la informacin en un momento (fecha) determinada. Se podra
decir que es una foto de la situacin financiera en ese momento.

2.4 Clasificacin de las cuentas en los componentes del Estado de


Situacin Financiera
En general, dentro del activo, las cuentas se ordenan por su grado de liquidez. Del ms lquido al menos
lquido entendiendo por liquidez la facilidad con la que los bienes pueden transformarse en dinero, dado esto
siempre el primer tem es la caja propiamente tal, dado que es un activo que no requiere conversin.

Dentro de los pasivos, en el Estado de Situacin Financiera, se ordenan segn su grado de exigibilidad. Del
ms exigible al menos exigible. Se entiende que el menos exigible de los pasivos es el que la empresa
mantiene con sus dueos o accionistas, es por esto que en primer lugar se presentan los pasivos con terceros
o simplemente pasivos y luego la deuda con los dueos o Patrimonio.

Los Balances agrupan las cuentas en de activo y pasivo se en las siguientes categoras:

a. Activos corrientes
Son todos aquellos recursos que tiene la empresa, que sern realizados o consumidos dentro del plazo de un
ao, a contar de la fecha del balance. Ac se incluyen cuentas como: caja, banco, existencias (mercaderas),
entre otras. Tambin conocidos como activos circulantes.

b. Activos no corrientes
Son aquellos bienes que han sido adquiridos para usarlos en la
explotacin de la empresa sin el propsito de venderlos. Entre estos
tenemos: terrenos, muebles, maquinarias, entre otros. Por sistema
PCGA son llamados activos fijos. Tambin incluye aquellos activos que
no han sido realizados o consumidos dentro del plazo de 1 ao a contar
de la fecha del Balance. Se incluyen adems en esta categora activos
intangibles como las marcas, patentes, que haya comprado la empresa.

c. Pasivos corrientes
Incluye las obligaciones que sern canceladas dentro del plazo de un ao a
contar de la fecha del Balance. Ac se agrupan cuentas como: Proveedores,
Sueldos por Pagar, Impuestos por Pagar, Prstamos por Pagar (la fraccin a
pagar dentro del ao), entre otras cuentas. Tambin se conocen como
Pasivos Circulantes.
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d. Pasivos no corrientes
En este concepto se agrupan las obligaciones que tienen un vencimiento mayor a un ao segn la fecha del
Balance. Por ejemplo prstamos (la fraccin a pagar en ms de un ao).

e. Patrimonio
En este tem van las cuentas que registran el aporte hecho por los socios de la empresa, cuentas tales como:
capital, revalorizacin del capital propio, utilidades retenidas, utilidades del ejercicio.

IMPORTANTE

Un activo, es considerado activo corriente, si se puede hacer lquido, antes de un ao (12 meses)
contados desde la fecha de cierre del ejercicio. En caso contrario, es considerado un activo no corriente.

A continuacin algunos ejemplos respecto de esta clasificacin de cuentas:

Si el 15 de Octubre del 20XX se venden mercaderas a un cliente a crdito simple, a un plazo de seis
meses, es decir, el cliente pagar esa deuda el 15 de Abril del ao siguiente. Realizando el supuesto
que la empresa realiza el cierre del ejercicio el 31 de Diciembre de cada ao. El 31 de Diciembre del
20XX, la empresa debe determinar si el crdito otorgado al cliente, se reflejar en el estado de
situacin financiera, como activo corriente o no corriente. En este caso, sera activo corriente, porque
el pago del crdito ser antes de 12 meses. Si el crdito pasara los 12 meses, se considerara activo
no corriente.
En el caso que la empresa deba decidir cmo exponer un bien de uso, como por ejemplo una
camioneta, adquirida el 10 de Marzo del 20XX, con el fin de utilizarla para reparto de mercadera, con
una vida til estimada de 5 aos. En este caso, al 31 de Diciembre del 2015, se analiza la situacin de
este activo, y como su vida til (tiempo de uso) pasa los 12 meses, desde la fecha de cierre, se
considera como activo no corriente.
El 10 de Octubre del 2015, se compran mercaderas a crdito simple por $1.000.000. La obligacin
tiene fecha de cancelacin el da 10 de Mayo del 2016. Si el 31 de Diciembre de cada ao. Se realiza
el cierre del ejercicio. El 31 de Diciembre del 2015, esta obligacin ser considerada como pasivo
corriente, porque es exigible antes de 12 meses.
La empresa contrata un crdito bancario a 5 aos a cuotas a pagar mensualmente. Las cuotas que se
deben pagar durante los prximos 12 meses sern clasificadas como pasivo corriente, en tanto que el
resto de las cuotas sern clasificadas como pasivo no corriente.

2.5 Interpretacin del Estado de Situacin Financiera


En este informe, al mostrar una foto de la situacin econmica-financiera de una empresa, se puede analizar
la composicin del activo. Se puede analizar si el activo es ms bien lquido, en el caso de que el activo
corriente sea mayor al activo corriente; o en el caso contrario que el activo no corriente sea mayor al activo
corriente, el activo es mayormente inmvil. Tambin se puede analizar dentro de los activos corrientes, si
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estos, estn concentrados en crditos a clientes, en inventarios, que porcentaje de estos tiene relacin con
la actividad principal de la empresa o que porcentaje tiene relacin con alguna actividad secundaria.

Otra informacin importante que presenta este estado financiero, es la forma en que est financiado el
activo. Es decir, que parte del activo est financiado por terceros (pasivos), y que parte est financiado por
fuentes de financiamiento internas (patrimonio neto). Para conocer especficamente la composicin del
Patrimonio Neto, se utiliza otro informe, llamado Estado de Cambio en el Patrimonio Neto.

En relacin al pasivo, se puede analizar el porcentaje de obligaciones con terceros, que son exigibles antes de
12 meses, es decir, pasivo corriente. Dentro de ste se puede analizar el tipo de financiamiento mayormente
utilizado, por ejemplo: comercial o con entidades bancarias.

3. Estado de Resultados
El Estado de Resultados o Estado de Resultados Integrales, es un informe de Contabilidad, que
muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido
corresponde a la acumulacin de ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La
diferencia entre ingresos menos costos y gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los
ingresos son mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay prdida.
Genricamente los costos expirados y gastos incurridos, reciben el nombre de prdidas y los ingresos
econmicos, el nombre de ganancias. Las expresiones en cursivas son slo denominaciones
convencionales empleadas en Contabilidad y no tienen otro significado ms que el antes indicado.

Fuente: Torres, G. Contabilidad. Informacin y Control en las Empresas (Pgina 26). Sexta edicin actualizada con IFRS. Chile:
Editorial Legal Publishing.

El Estado de Resultados es un estado dinmico, porque permite ver los resultados obtenidos a lo largo de
todo el ejercicio contable.

El estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o
prdida, que en el balance aparece en una sola lnea. El estado de resultados o estado de resultados
integrales, es un informe que muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo
determinado. El resultado debe descomponerse en operacional y no operacional. La suma de ambos es el
resultado antes de impuestos; deducido el impuesto a la renta se obtiene el resultado. Si este resultado es
positivo es utilidad y de ser negativo es prdida.

Para las NIIF no hay un solo formato de presentacin del Estado de Resultados, el que s debe contener
separadamente las tres categoras siguientes:

Ingresos, costos y gastos que originan el resultado del ejercicio.


Distribucin de la utilidad por accin o derechos en sociedades.
Partidas que aumentan o disminuyen el patrimonio, pero que no
afectan el resultado del ejercicio.
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Dentro del contenido de este informe, se encuentran partidas de resultados, que tienen relacin con el
ejercicio que se est cerrando. Estos resultados pueden ser ordinarios o extraordinarios. Estos ltimos, son
los que no suceden de forma frecuente, y por lo tanto, no se tiene control sobre ellos.

Modelo de exposicin de este estado:

ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL:


Comparativo con el ejercicio anterior
CONCEPTO Ao X Ao X-1
Ventas
Costos de ventas
RESULTADO BRUTO
Gastos de Administracin (Nota)
Gastos de Comercializacin (Nota)
Otros Ingresos y Egresos (Nota)
UTILIDAD ANTES DE INT E IMP
Resultados Financieros por Tenencia
- Originados en Activos
- Originados en Pasivos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto a las Ganancias (Nota)
RESULTADO ORDINARIO
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota)
RESULTADO DEL EJERCICIO

Ventas ACTIVIDAD PRINCIPAL


(Costo de Ventas)
UTILIDAD BRUTA
(Gastos de Comercializacin)
(Gastos de Administracin)
UTILIDAD OPERATIVA (UOp) ACTIVIDAD DE APOYO
Otros Ingresos
(Otros Egresos)
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS
Ingresos Financieros
ACTIVIDAD FINANCIERA
(Gastos Financieros)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI)
(Impuestos a las Ganancias) IMPUESTO
UTILIDAD ORDINARIA
Ganancias Extraordinarias
(Prdidas Extraordinarias)
UTILIDAD NETA (UN) = RESULTADO DEL EJERCICIO

Fuente: Elementos de un Sistema Contable (pg. 11). Elementos de Contabilidad Bsica y de Gestin. Universidad empresarial Siglo
XXI en alianza con Whitney International System.
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3.1. Interpretacin del Estado de Resultado
El Estado de Resultados, se organiza de tal forma que permita determinar las causas que originaron el
resultado del ejercicio: si este resultado se obtuvo de la actividad principal, y cmo influyeron las actividades
de apoyo y financieras, cmo afect el impuesto o los resultados extraordinarios, entre otras cosas.

Tanto en el Estado de Situacin Financiera, como en el Estado de Resultados, el detalle de cada cuenta, se
encuentra en la Informacin Complementaria de cada informe.

4. Estado de Flujo de Efectivo


El propsito del Estado de Flujos de Efectivo, se orienta a presentar
informacin de los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una
empresa, ocurridos durante un perodo determinado.

En el plano de los objetivos especficos, la informacin contenida en


este estado, presentada y empleada en conjunto con la del Balance
y Estado de Resultados, ayuda a inversionistas, acreedores u otros
usuarios a:

a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivos positivos.


b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagara dividendos y satisfacer
sus necesidades de financiamiento externo.
c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o prdida) de un ejercicio con el
flujo neto de efectivo del mismo perodo.
d) Establecer los efectos sobre la posicin financiera, por sus transacciones de operacin,
financiamiento e inversin que requieren de efectivo y las que no lo emplean.

Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que este informe contribuye a evaluar la
gestin y resultados de la ejecucin de proyectos, a travs de la verificacin y comparacin de los flujos de
efectivo previstos en la propia evaluacin econmica del proyecto, con los flujos efectivamente alcanzados y
que proporciona este informe.

5. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


Este estado es uno de los que las NIIF incorporaron ms recientemente. En Chile se aplica desde enero del
2009 y reemplaza las notas de los estados financieros. La NIIF no establece un modelo determinado para
este informe, pero la Superintendencia de Valores y Seguros, les entrega un diseo determinado a las
sociedades que controla.

Este informe es esttico y dinmico a la vez. Esttico porque muestra el saldo y composicin del patrimonio
neto, al inicio y al cierre del ejercicio; y es dinmico porque muestra la evolucin del patrimonio neto
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Ejemplo de modelo de Estado de Cambio en el Patrimonio Neto

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


Entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre del 201X
Saldos y Capital Reservas Revalorizaciones Prdidas Utilidad Otras Total
Movimientos Acumuladas del Cuentas
Ejercicio
Saldos
iniciales
Aumentos y
disminuciones
patrimoniales
del perodo
(por cada
concepto)

Saldos finales

Este informe se debe presentar de forma que se compare con el ejercicio del ao anterior, y con tres
perodos, cuando se trate de su presentacin por primera vez.

5.1 Notas explicativas a los Estados Financieros


Segn la NIIF N1 Presentacin de los Estados Financieros, Los Estados Financieros
deben incluir un resumen de las polticas contables significativas y de otros antecedentes
que sean necesarios para comprender e interpretar la informacin financiera.

Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son
parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben
prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin
de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.
2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de
los estados financieros.
3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y
los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo
orden de los rubros de los estados financieros.
5. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
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6. Cierre
Es importante destacar que los informes contables son complementarios entre s. Lo principal es que estos
informes en conjunto, permiten a los diferentes usuarios, conocer la situacin econmico-financiera de
una empresa, el resultado econmico y los cambios en la posicin financiera.

Existen Estados de Resultados estticos, dinmicos o combinados, de esta caracterstica se advierten los
datos que incluye el informe y los fines que tiene, asimismo, las decisiones que se pueden extraer de cada
uno.

Los Estados Financieros, son el producto de salida del sistema de contabilidad, el cual tiene como entrada
una serie de hechos econmicos, que se registraron y midieron, para convertirse en un informe. Para su
elaboracin, es fundamental regirse por las normas internacionales de contabilidad, las cuales conforman un
cuerpo normativo: el IFRS.
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Bibliografa

Obligatoria
Moreno, F. J. (2014). Contabilidad bsica (4a. ed.). Mxico, D.F., MX: Larousse - Grupo Editorial Patria. Pp. 40-
73.
http://site.ebrary.com/lib/ippsp/reader.action?ppg=59&docID=11038690&tm=1490021237637