LIMITACIONES DE LAS MEDICIONES

Una limitación es importante en la aplicación de modelo de riesgo de auditoría, ya que es la

dificultad de medir los componentes del modelo. A pesar de los mejores esfuerzos del auditor
para planear, las evaluaciones de riesgo aceptable de auditoría, de riesgo inherente y de
control y, por lo tanto, de riesgo planeado de detección, son muy subjetivas y son
aproximaciones de la realidad en el mejor de los casos. En la tabla 9-4 se muestra cómo los
auditores utilizan la información para decidir la cantidad adecuada de evidencia que han de
acumular.
Un programa de auditoría común que tiene como objetivo reducir el riesgo de detección al
nivel planeado es una combinación de varios procedimientos de auditoría, cada uno de los
cuales utiliza diferentes tipos de evidencias que se aplican a diferentes objetivos de
auditoría. Es probable que los métodos de medición sean suficientes para permitir a un auditor
saber que se necesitan más evidencias para satisfacer un riesgo planeado de detección bajo
que para un riesgo medio o alto. Se requiere un criterio profesional para decidir cuántas
evidencias más.

RELACIÓN ENTRE EL RIESGO Y LA MATERIALIDAD Y LA EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA

Los conceptos de materialidad y riesgo en la auditoría están muy relacionados y son

inseparables. El riesgo es una medida de incertidumbre, en tanto que la materialidad es una
medida de magnitud o tamaño. En conjunto miden la incertidumbre de los montos de una
magnitud determinada.

EVALUACION DE LOS RESULTADOS

Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los resultados se
expresan en términos de la evaluación del modelo de riesgo de auditoría. El modelo de riesgo
de auditoría para evaluar los resultados de la misma es como sigue:

AcAR = IR X CR X AcDR

En donde:
AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría
IR = Riesgo inherente
CR = Riesgo de control.
AcDR = Riesgo alcanzado de detección.

La indagación además sugiere que usar esa fórmula puede ocasionar una comprensión del
peligro alcanzado de auditoría. Aunque no es conveniente usar la fórmula para calcular el
peligro alcanzado de auditoría, las interacciones en las fórmulas son válidas y deberían ser
usadas en la práctica. La fórmula muestra que existen tres formas de reducir el riesgo de
auditoría alcanzado a un nivel aceptable.

1. Reducir el riesgo inherente. Este es evaluado por el auditor con base en las circunstancias del
cliente, esta evaluación es realizada durante la planeación.

2. Reducir el riesgo de control. Los auditores pueden reducir el riesgo de control con pruebas
de control más amplias en caso de que el cliente cuente con controles eficaces.

3. Reducir el riesgo de detección alcanzada mediante el incremento de pruebas considerables

de auditoría. Los auditores pueden reducir el riesgo alcanzado de detección al acumular
evidencia mediante procedimientos analíticos, pruebas sustantivas de operaciones y pruebas
de detalles a los balances.

RIESGOS DE REVISIÓN Y EVIDENCIAS

Como lo habíamos presentado antes, el modelo de peligro de auditoría es primordialmente un

modelo de planificación y, por consiguiente, de uso reducido en la evaluación de resultados.
Debería tenerse particular cuidado una vez que el auditor decida, basado en las pruebas
acumuladas, que la evaluación original del peligro de control o del peligro inherente se
subestimó o que el peligro aceptable de auditoría se sobrestimó. Antes que nada, el auditor
examina la evaluación original del peligro evaluado. En segundo lugar, el auditor debería tener
en cuenta el impacto de la revisión en los requerimientos de pruebas, sin usar el modelo de
peligro de auditoría. Las indagaciones en auditoría han demostrado que si se usa un peligro
inspeccionado en el modelo de peligro de auditoría para decidir un peligro de detección
planeado y inspeccionado, existe el riesgo de no incrementar las pruebas en forma suficiente.
Más bien, el auditor evalúa con cuidado las repercusiones de la revisión del peligro y modifica
las pruebas de forma idónea, fuera del modelo de peligro de auditoría. Se usa un caso muestra
para ilustrar la revisión de un componente en el modelo de peligro de auditoría. Supongamos
que el auditor asegura las cuentas por cobrar y, basado en los errores encontrados, llega a la
conclusión de que la original evaluación del peligro de control bajo era inadecuada.