RIESGOS EN EL MUESTREO

Riesgos.- Son los errores no detectados o equivocadamente evaluados, que se desprenden especficamente del procedimiento de muestreo, por lo tanto, no existen en el mtodo exhaustivo o de revisin permanente o total. En el proceso de examen, si nos desentendemos de los errores, la conclusin que se obtiene sobre las caractersticas del universo es cierta, puesto que se han tomado todas y cada una de las partidas que lo conforman. Pero cuando la conclusin sobre las particularidades del universo se basa en una muestra, solamente puede ser un resultado con ms o menos probabilidades, pero nunca con certeza absoluta. La posibilidad de llegar a una conclusin errnea con respecto a las particularidades o caractersticas del universo, es un hecho que se tiene que aceptar siempre que se utilicen mtodos de muestreo. Los errores de muestreo que se pueden presentar son: a). Cuando se hace muestreo de aceptacin. 1). El riesgo de aceptar como satisfactorio un universo que no lo es. 2). El riesgo de rechazar como insatisfactorio un universo que en realidad es satisfactorio. b). Cuando se hace muestreo de estimacin, el riesgo de que las caractersticas reales del universo no caigan dentro de los lmites dados por la estimacin efectuada. Estos riesgos estn presentes en toda conclusin basada en muestreo y las tcnicas de muestreo deben tener como uno de sus fines bsicos, el disminuir estos riesgos y mantenerlos bajo control. En estas pruebas, se corre el riesgo de que los acontecimientos que se determinan a travs del muestreo no sean tpicos o representativos del universo o poblacin, tambin de que los acontecimientos que se determinan a travs del muestreo no sean tpicos o representativos del universo o poblacin. Cuando el auditor efecta algunas pruebas de detalle, bsicamente le interesan dos aspectos de los riesgos de muestreo: a). El riesgo de aceptacin incorrecto: O sea que la muestra respalde la conclusin de que la poblacin no se encuentre sustancialmente incorrecta, aun cuando eso en la realidad haya ocurrido. b). El riesgo de rechazo incorrecto: Es el riesgo de que la muestra respalde la conclusin de que la poblacin se encuentra sustancialmente mal, aunque ese no sea el caso. Tambin cuando el auditor efecta otras pruebas le interesan los siguientes aspectos: a). El riesgo de depositar demasiada confiabilidad en el sistema de control interno, que es el riesgo de que la muestra respalde el grado de confiabilidad en el control

planificado por el auditor, aun cuando el verdadero ndice de cumplimiento no justifica esa confiabilidad. b). El riesgo de depositar poca confiabilidad en el sistema de control interno ideado por el auditor, as el verdadero ndice de cumplimiento respaldar la situacin. Riesgo no imputable al muestreo. El riesgo no atribuible al muestreo implica la posibilidad de seleccionar procedimientos de auditoria que no se acomodan al objetivo de la auditoria. As, al efectuar una confirmacin de crditos o prstamos no se puede esperar que el procedimiento detecte prstamos no registrados. Tambin incluye la posibilidad de que el auditor puede dejar de advertir errores o desviaciones en los documentos que revisa. Esta falla o deficiencia de por s hace inefectivo el procedimiento, as se revisen todas las partidas. Evaluacin de la muestra: Para llevar a cabo la evaluacin de la muestra se siguen dos mtodos: a). El mtodo tradicional, denominado evaluacin por juicio, en donde el resultado del muestreo depende del juicio ms que todo subjetivo del auditor, y b). El sistema denominado muestreo estadstico, en que la valorizacin se hace mediante las tcnicas del clculo de probabilidades y de la prediccin estadstica. En el caso de estimacin por juicio, si se llenan las condiciones subjetivas necesarias en el auditor, la apreciacin que ste haga ser adecuada en la medicin en que intervengan la capacidad profesional, la experiencia y el buen juicio. En resumen, esta clase de evaluacin ser mejor si el auditor posee una preparacin, experiencia suficiente, juicio equilibrado y maduro. Incertidumbre en muestreo en la auditoria. Los factores de tiempo y el costo requeridos para examinar todos los datos y consecuencias adversas en las decisiones errneas que pueden aparecer en una revisin de una muestra, representan cierta incertidumbre inherente en la aplicacin de los procedimientos de auditora como riesgo mximo, por ello es fundamental reducir el riesgo en la aplicacin de las pruebas sustantivas (pruebas de detalle de transacciones y de saldos y de procedimientos de revisin analticos), dependiendo de la evaluacin de riesgos internos y externos y en la confianza del control interno. El haber utilizado el Contador Pblico en sus procedimientos de auditoria las tcnicos de muestreo de auditoria, lleva implcito cierto grado de incertidumbre en la emisin de una opinin razonable; sin embargo, el uso tcnico del muestreo estadstico, aumentado con el buen juicio profesional del auditor, ha llevado a concluir que a pesar de los riesgos incluidos, las normas de auditoria generalmente aceptadas han reconocido la aceptabilidad y efectividad de la prueba selectiva.

Las incertidumbres de riesgo no se deben exclusivamente al muestreo, ya que incluye la posibilidad de seleccionar procedimientos de auditora que no fueron apropiados para lograr el objetivo especfico o a que el auditor puede no reconocer errores incluidos en los documentos que examina. El riesgo de error no imputable a la muestra, podra reducirse al lograr una planeacin y supervisin apropiadas y la buena prctica de una auditora de un encargado como persona natural o firma de auditores. Riesgos del examen de partida Son la probabilidad de equivocarse en la clasificacin o modificacin de las partidas individuales en el momento de hacer la inspeccin. Esta clase de riesgos est presente tanto si el examen se realiza en forma exhaustiva como si se realiza el muestreo estadstico, sin embargo, la probabilidad de que el riesgo ocurra y su importancia cuando sucede son diferentes en cada uno los dos tipos de examen. Estos errores pueden consistir: a). En clasificar como correcta una partida que es incorrecta, o como incorrecta una partida que realmente es correcta, (atributos); b). En realizar una medicin errnea de la caracterstica (variables). En una investigacin exhaustiva los riesgos son ms probables, por razones de monotona de labor, formacin de hbitos mentales en el examinador, dificultades para su adiestramiento, demasiadas partidas, etc. Cuando el examen se hace por muestreo, ya que en nmero de partidas individuales es menor; en el caso de ocurrir el error, ste tiene mayor importancia relativa sobre la conclusin final, que la que tiene el examen exhaustivo, lo que representa mayor proporcin y genera mayores expectativas de evaluacin definitivas.