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Guía para estudiar los temas que faltan para el primer parcial
Prof. Sara Diana Telias
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Estimados
En el tiempo restante para el primer parcial, estudiaremos aspectos básicos del impuesto a las
ganancias, y a liquidar el impuesto a las ganancias para personas humanas.
En cuanto a la organización de vuestro tiempo, me animo a decirles que a partir de ahora y hasta el
parcial, la dedicación al estudio de la materia debe ser full time, y sólo para adquirir conceptos
elementales
Este es un curso de grado en el que el objetivo es que conozcan las cuestiones básicas y comprendan
la lógica de una declaración jurada del impuesto a las ganancias para personas humanas.
Necesariamente deben consultar por lo menos un libro y la guía de trabajos prácticos, además de los
tutoriales que yo les proporcione.
Para decirlo gráficamente, cada tema que vayan estudiando debe poder referenciarse con las
siguientes perspectivas:
Los temas vistos hasta el momento se relacionan con el derecho, y dentro de éste con el derecho
constitucional tributario. Y siguiendo la lógica de la pirámide normativa, por eso estudiamos las
limitaciones constitucionales al poder tributario.
Para comprender la estructura de cualquier tributo estudiamos los elementos esenciales de la
obligación tributaria y la secuencia en la que se analizan. Ver mi artículo La dogmática del hecho
imponible y los esquemas basados en dicho artículo en
https://leadingcases.wordpress.com/2015/09/22/la-dogmatica-del-hecho-imponible/
Así, por ejemplo, para analizar una transacción internacional en el impuesto a las ganancias
tendremos que averiguar si hay Convenio para evitar la doble tributación internacional.
Y tendremos que aprender a estudiar la ley, relacionando cada artículo de la misma con el elemento
de la obligación tributaria con el que se refiere. (Ejemplos:
residentes y no residentes se relaciona con el sujeto y con el aspecto espacial del sujeto;
rentas ordinarias y ganancias de capital con el objeto;
fuente argentina y fuente extranjera se relaciona con el aspecto espacial del objeto;
devengado, percibido y devengado exigible con el aspecto temporal de la obligación tributaria (que
en la ley del impuesto se lo denomina Imputación al período fiscal),
Ingresos computables, gastos deducibles y no deducibles, y quebrantos se relacionan con el aspecto
cuantitativo de la obligación tributaria, y dentro de éste con la base imponible.
Escala progresiva y alícuotas proporcionales) se relacionan con el aspecto cuantitativo de la
obligación tributaria, y dentro de éste con la alícuota.
El impuesto a las ganancias actual para personas humanas tiene una estructura mixta -global y
cedular-. Ejemplo: la ganancia por la venta de inmuebles adquiridos a partir de 2018 está sujeta a un
impuesto cedular, es decir, se determina por separado, mientras que las rentas del trabajo personal
y otras se determinan por el sistema global, que significa que se suman todas y al resultado se le
aplica la escala progresiva.
Teoría y Técnica Impositiva I modalidad virtual
Guía para estudiar los temas que faltan para el primer parcial
Prof. Sara Diana Telias
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En la intersección 1, se representa la relación de los hechos con el derecho, lo que significa que en
primer lugar se interpretó el derecho, y luego se calificaron los hechos para subsumirlos en el
derecho, lo que es relevante para establecer qué norma le es aplicable.
Para comprender mejor lo que es el proceso de interpretación de las leyes, y en especial, de las leyes
impositivas, ver mi tutorial en
https://leadingcases.wordpress.com/2015/09/29/interpretacion-y-aplicacion-de-las-leyes-impositiva
s-tutorial-realizado-por-sara-diana-telias/
La guía de trabajos prácticos tiene las soluciones, lo que permite ir aprendiendo a aplicar la ley.
En la intersección 2 se representa la relación de los hechos con la economía, y para este curso, lo que
considero importante es que puedan clasificar las rentas como las clasifica la economía (rentas
ordinarias y ganancias de capital) y luego ir a la intersección 3 y analizar cómo están clasificadas y
tratadas esas mismas rentas en la ley. Para la clasificación económica de rentas ver mi tutorial en
https://leadingcases.files.wordpress.com/2015/09/rentas_ordinarias_y_extraordinarias_2018.pdf
ingreso, qué computo como costo (en este ejemplo, se omite). pero vamos a suponer que la
ganancia impositiva fue de $ 1.000.000.
La multiplicación de la base imponible por la alícuta es el impuesto determinado.
En este ejercicio, la alícuota es del 30%.
Hay que reconocer que la técnica legislativa utilizada para la ley del impuesto a las ganancias es muy
complicada, dado que faltan referencias cruzadas. Les muestro un ejemplo:
Si leo el artículo 69 veo que las sociedades de capital tributan al 25%. Pero entonces...de dónde sale
el 30%? Del primer artículo sin número a continuación del art. 118!!! introducido por la reforma de
la ley 27.430 que establece:
Art. ... - Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 69 y en el tercer artículo
agregado sin número a continuación del artículo 90, resultará de aplicación en la medida en que la
ganancia de los sujetos a que hacen referencia los incisos a) y b) del artículo 69 hubiera estado sujeta
a las alícuotas allí indicadas —siendo aplicables las alícuotas del siete por ciento (7%) y del treinta
por ciento (30%), respectivamente, durante los dos períodos fiscales contados a partir del que inicia
desde el 1° de enero de 2018, cualquiera sea el período fiscal en el que tales dividendos o utilidades
sean puestos a disposición.
FIN DEL ANÁLISIS. LLEGUÉ A DETERMINAR EL IMPUESTO QUE ES DE $ 300.000 (1.000.000 x 30%)