DEFINICION DE IVA

Es la tasa obligatoria e igualatoria, que tenemos que pagar, todos los ciudadanos por el
consumo de bienes y servicios, independientemente del poder adquisitivo que tengamos.
Además, es un impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las entregas de bienes y las
prestaciones de servicios. 

El IVA, conocido también como Impuesto sobre el Valor Añadido, consiste en un impuesto
indirecto cuya función es gravar ciertos productos y servicios, que se producen tanto dentro
del territorio nacional como en el exterior.

Como consumidores, conocemos el IVA como un impuesto que incrementa el importe final
del producto. Como profesionales, en cambio, representa uno de los valores económicos
más importantes en la facturación de la empresa.

Es indirecto porque no se aplica de manera directa a la renta de los contribuyentes, si no

que se paga según el consumo que haga cada persona. Cuantos más productos o servicios
compres más IVA pagarás. El IVA es una de las fuentes de financiación más importantes
para los Estados, cada país establece una tasa de IVA diferente, según crean conveniente.
Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor
final. Se dice que es un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del
tributario.

ANTECEDENTES EN VENEZUELA

A diferencia de otros países este impuesto en la República Bolivariana de Venezuela es

relativamente joven, pues fue implementado en el año 1993 cuando se publicó en la Gaceta
Oficial No. 35.304 el 24 de septiembre en el gobierno del Presidente Ramón Velásquez, la
alícuota autorizada en este momento como gravamen correspondía al 10% y tenía como fin
asegurar ingresos para el país distintos de la capacidad económica del mismo.

“El IVA ha sido objeto de múltiples reformas, que en esencia han modificado la lista de
exenciones del impuesto y la alícuota aplicada.

En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de

Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación y Modernización y
Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta
transformar la tributación, dando lugar al IVA, implementado según la G.O. 33.304 el
24/09/1993, bajo el gobierno de Ramón J. Velásquez, formado con el propósito de
completar el periodo constitucional 1989-1994, quien fue designado Presidente de la
República por elección de los miembros del extinto Congreso Nacional, que a su vez y a
solicitud de la extinta Corte Suprema de Justicia, suspendió al Presidente Pérez, electo por
votación universal, directa y secreta de su segundo mandato el día 20/05/1993 para ser
sometido a un proceso judicial.

Posteriormente, el 27/05/1994 y bajo el mandato del Dr. Rafael Caldera, este impuesto se
convirtió en “Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor” ICSVM; Hasta que el
05/05/1999 nuevamente retomara el nombre de IVA, Esta vez bajo el gobierno del
Presidente Chávez, que con posteriores reformas dieron lugar a la vigente ley según
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley N° 5.212 de fecha 26/02/2007.

Es tanto el tributo estrella, que solo en el año 2010, según el SENIAT, el IVA aportó la
cantidad de 45.6 millardos de Bolívares, del total de 102 millardos de Bolívares
recaudados.

CARACTERISTICA DEL IVA

Con respecto a las características propias de los impuestos al consumo tipo valor agregado,
el diseño del tributo venezolano, no difiere en sus matices del utilizado en el resto de las
soberanías fiscales, por cuanto conserva y reconoce sus principios y características más
relevantes, entre las que podemos mencionar las siguientes:

1. Es un impuesto general: Es un impuesto general, porque grava todas las transferencias

o entregas de bienes y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas y
exportaciones bienes muebles y servicios, que no estén expresamente declaradas exentas o
no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por la dispensa del pago del impuesto otorgada
por el Ejecutivo Nacional de conformidad con la Ley impositiva correspondiente
(exoneradas).
2. Es un Impuesto indirecto: Aquellos impuestos donde la ley permite traspasar la carga
fiscal y en donde la riqueza es medida en forma indirecta; es decir, a través del gasto o el
consumo han sido clasificados por la doctrina como impuestos indirectos, por lo tanto, no
sólo por ser IVA una exacción que indirectamente grava la renta a través del consumo,
independientemente de la capacidad contributiva, sino porque la carga del impuesto es
traspasada al consumidor final al ser repercutida en la cadena de comercialización de los
bienes y servicios gravados por el impuesto, el mismo tiene la característica de ser
indirecto. Es de destacar que esta característica permite resaltar los sujetos pasivos en
calidad de contribuyentes ordinarios (contribuyentes de derechos), que nos precisa a su vez
la traslación de la carga tributaria al indicio tributario (contribuyentes económico o quien
en definitiva soporta la carga tributaria, que es el consumidor final), así pues por ejemplo,
la Ley venezolana define a los contribuyentes ordinarios en su artículo 5, quienes son los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y en general toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados por la Ley. Estos sujetos son los que están
obligados a trasladar la carga impositiva al sujeto de facto (consumidor final) quien es
obligado a soportar el impuesto y sobre quien está dirigida la imposición; sin embargo, por
la mecánica y de allí su característica de impuesto indirecto, los llamados contribuyentes de
derecho (contribuyentes ordinarios) están obligados a repercutir la carga tributaria y son
quienes responden ante el sujeto del importe del mismo.

3. Es un impuesto real u objetivo: En virtud que se fundamenta en un presupuesto

objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal
de la relación jurídica tributaria; es decir, la obligación surge sin considerar quién es el
sujeto que adquiere los bienes y servicios gravados. Esta característica persiste, a pesar de
que en la Ley existan algunas consideraciones de no sujeciones (servicios prestados por
instituciones financieras, empresas de seguros, sometidas a leyes especiales) o dispensas de
tipo subjetivas.

4. Es regresivo: Por cuanto al igual que en la mayoría de los impuestos a las ventas, esta
exacción no toma en consideración de manera inmediata la capacidad contributiva o
enriquecimientos gravables del consumidor final, por cuanto el índice a que obedece es el
consumo de bienes y servicios. En este sentido, la riqueza se analiza desde las perspectivas
del gasto o del consumo.
El IVA es un impuesto plano o regresivo: Es la misma tasa para todos, independientemente
de los ingresos del contribuyente al que se le esté cobrando dicho impuesto.

Es un impuesto proporcional: Es un porcentaje determinado que se aplica a todos los

productos y servicios.

1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice:
"NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.

2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas
de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.

3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de

riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

EXENCIONES Y EXONERACIONES DEL IVA

EXENCIONES:

En el artículo 65 de la Ley de IVA vigente se indica que "hasta tanto entren en vigencia

los decretos de exoneración que dicte el Ejecutivo Nacional", estará exenta del impuesto
previsto en esta Ley la importación o venta de los siguientes bienes:

1. Vehículos automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al

transporte público de personas.

2. La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción

agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
3. La importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación, así como
materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de
astilleros destinados directamente a la construcción, modificación y reparaciones mayores
de buques y accesorios de navegación; igualmente las maquinarias y equipos portuarios
destinados directamente a la manipulación de carga.

La exención del tributo corresponde a la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria otorgada por la ley. Mientras que la exoneración es la dispensa total o parcial del
pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la ley.

Este artículo fue incluido desde hace varios años en el texto de la Ley, y dado que el
Ejecutivo Nacional no dictó un Decreto de Exoneración de este tributo para dichos rubros,
la exención temporal se ha mantenido vigente en forma indefinida.

la exención del IVA a los rubros indicados en el artículo 65 de la ley que rige a este tributo,
se aplicarán solo "hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneración que dicte el
Ejecutivo Nacional". 

Que ahora, a partir del nuevo COT 2020 corresponderá a un solo Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales que deberá incluir a todas las dispensas que se
otorguen baja esta modalidad.

Así, al ser incluidos estos rubros en el Decreto General, ya no gozarían de la exención del
IVA, sino de una exoneración del tributo. 

Pero dicha exoneración solo tendría un plazo de un año, con una prórroga de otro año, a
menos que se determine una extensión indefinida en las disposiciones dictadas a tal efecto
por la Administración Tributaria Nacional, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 75 del
COT.

El COT dispone en su artículo 4 que en materia de exenciones, exoneraciones,

desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes determinarán los requisitos o
condiciones esenciales para su procedencia. Y en su artículo 5 la norma rectora del sistema
normativo tributario establece que "las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes
y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva".

De allí que para que proceda exoneración luego de publicado el Decreto, debería estar ello
expresamente dispuesto en la norma. 

De no ser incluidos en el Decreto General los rubros señalados en el artículo 65 de la Ley

de IVA, se podría entender que con ello se les excluye del beneficio fiscal de exoneración,
y por ende también de la exención. 
Por ello, es necesario que cuando se dicte el Decreto General de exoneración de tributos, se
atienda a la debida y expresa disposición respecto a lo que acaecerá respecto a las
exenciones previstas en el artículo 65 de la ley de IVA, para no crear una situación de
incertidumbre respecto a un tema tan sensible como este. 

Por otra parte los contribuyentes afectados deberían accionar con suficiente antelación en la
evaluación del riesgo que podría suponer un cambio de las condiciones del beneficio fiscal
y realizar las gestiones para tramitar la permanencia del mismo, en especial el sector de la
producción agropecuaria primaria.

La exención del IVA que aplica a la maquinaria agrícola y a sus repuestos, requiere aún de
una regulación que le dé mayor seguridad a los vendedores y adquirentes de tales bienes. 

En ese sentido se propuso hace ya bastante tiempo atrás que se creara un registro de
productores primarios que permitiese una mayor precisión y control de los beneficiarios
de la exención del tributo, siendo necesario pero no suficiente el régimen de
responsabilidad desarrollado en el articulo 9 de la Ley de IVA para disipar la
inseguridad jurídica que genera la venta de maquinaria y repuestos que podrían tener un
uso genérico, en áreas distintas a la producción agrícola primaria. 

La reforma parcial de la Ley de Impuesto de Valor Agregado exoneró del pago del IVA a
productos medicamentos, alimenticios y agroquímicos en Venezuela.

En su artículo 18, la norma establece que el IVA quedó fijado en un mínimo de 8% y un

máximo de 16,5% de su valor original que queda a discreción del régimen, de acuerdo con
la Gaceta Oficial N° 6507 Extraordinario,

A continuación, la lista de productos:

Granos
Arroz; harina de origen vegetal, incluidas las sémolas; pan y pastas alimenticias; sal; azúcar
y papelón, excepto los de uso industrial; café tostado, molido o en grano; avena; sorgo;
soya; maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano; maíz amarillo
utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.

PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA

Decreto N° 4.411 29 de diciembre de 2020

NICOLÁS MADURO MOROS

Presidente de la República Bolivariana de Venezuela

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad

revolucionaria en la construcción del Socialismo, la refundación de la Patria venezolana,
basado en principios humanistas, sustentado en condiciones morales y éticas que persiguen
el progreso del país y del colectivo, por mandato del pueblo, de conformidad con lo
establecido en el artículo 226 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
y en ejercicio de las atribuciones que le confieren los numerales 2 y 11 del artículo 236
ejusdem, en concordancia con el artículo 65 del Decreto Constituyente de Reforma Parcial
del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado, concatenado con lo dispuesto en los artículos 73, 74, 75 y 76 del Decreto
Constituyente mediante el cual dicta el Código Orgánico Tributario, de acuerdo a lo
preceptuado en el artículo 127 del Decreto Constituyente de reforma del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas, y con lo dispuesto en el artículo 17
del Reglamento del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas sobre
las Tasas Aduaneras, en consejo de Ministros;

CONSIDERANDO

Que el Gran Objetivo Histórico N° 2 del Proyecto Nacional Simón Bolívar, Tercer Plan
Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación 2019-2025, publicado en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 6.446 Extraordinario, de fecha
08/04/2019 dispone: “Continuar construyendo el Socialismo Bolivariano del siglo XXI, en
la República Bolivariana de Venezuela, como alternativa al sistema destructivo y salvaje
del capitalismo y con ello asegurar “la mayor suma de felicidad posible, la mayor suma de
seguridad social y la mayor suma de estabilidad política, para nuestro pueblo”,

CONSIDERANDO

Que el Ejecutivo Nacional debe establecer políticas públicas para ordenar y optimizar la
distribución de bienes y servicios, así como la existencia de materiales, herramientas y
equipos para impulsar la producción de hidrocarburos en beneficio del pueblo venezolano,
y que es esencial para establecer un nuevo modelo económico que garantice la soberanía
nacional en materia de hidrocarburos,

CONSIDERANDO

Que el Ejecutivo Nacional debe garantizar condiciones adecuadas de producción de

hidrocarburos, a través de medidas especiales que permitan garantizar los recursos
materiales necesarios para la producción en condiciones excepcionales,

CONSIDERANDO

Que es imperativo incrementar la producción nacional de hidrocarburos, a los fines de

alcanzar las metas de producción, para cumplir con la demanda nacional de combustibles y
derivados de hidrocarburos, para cumplir con los compromisos intemacionales, siendo
responsabilidad del Ejecutivo Nacional proteger a la industria petrolera nacional y generar
condiciones óptimas para la exportación de los excedentes de dichos bienes,

CONSIDERANDO

Que es competencia del Ejecutivo Nacional instrumentar los incentivos tributarios que
coadyuven al logro de los fines mencionados,

DECRETO

Artículo 1. Se exonera hasta el 15 de enero de 2021, del pago del Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto de Importación y la Tasa por Determinación del Régimen Aduanero,
en los términos y condiciones previstos en este Decreto, a las importaciones definitivas de
bienes muebles corporales, nuevos o usados, en cuanto sea aplicable, realizadas por los
órganos y entes de la Administración Pública Nacional, así como las realizadas con
recursos propios, por las personas naturales o jurídicas, clasificados en el código
arancelario 8421.29.90.00.

Sin perjuicio de lo antes dispuesto, la Ministra del Poder Popular con competencia en
materia de Economía, Finanzas y Comercio Exterior podrá, mediante Resolución,
modificar el o los códigos arancelarios correspondientes a los bienes y productos objeto de
este Decreto.

Artículo 2. La exoneración señalada en el artículo anterior, se aplicará independientemente

de que los bienes se importen o se adquieran en piezas completas o desarmadas, en sus
partes y componentes, conforme a las Reglas Generales Interpretativas del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías.

Artículo 3. A los fines del disfrute de la exoneración señalada en el artículo 1° de este

Decreto, al momento de registrar su declaración, los beneficiarios deberán presentar ante la
respectiva Oficina Aduanera, los recaudos siguientes:
 1. Relación descriptiva de los bienes muebles corporales a importar.
2. . Factura comercial emitida a nombre del beneficiario encargado de la adquisición
de los bienes muebles corporales.

Artículo 4. Las regulaciones y obligaciones legales que resulten aplicables a la importación

de las mercancías objeto de la exoneración prevista en el artículo 1° de este Decreto
resultarán exigibles, salvo las excepciones previstas en los artículos 5° y 6° siguientes.

Artículo 5. A los fines de la importación de las mercancías objeto de la exoneración

prevista en el artículo 1° de este Decreto, se dispensa de la presentación ante la Oficina
Aduanera correspondiente, los permisos, certificados, constancias y licencia que son
exigidos por el Arancel de Aduanas vigente.

Artículo 6. A los fines de la importación de las mercancías objeto de la exoneración

prevista en el artículo 10 de este Decreto, se dispensa a los beneficiarios de esta medida de
la presentación ante la Oficina Aduanera correspondiente, del certificado de no producción
nacional o del certificado de producción insuficiente.

Artículo 7. El beneficio de exoneración previsto en el artículo 10 de este Decreto, se

aplicará a la fecha de registro de la respectiva Declaración de Aduanas para la importación,
de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Constituyente de reforma del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas.

Artículo 8. La Oficina Aduanera de ingreso llevará un registro de las operaciones

exoneradas de impuesto de importación y tasa por determinación del régimen aduanero, las
cantidades de bienes, el valor CIF de los bienes importados, el monto del respectivo
impuesto de importación y el monto del impuesto exonerado, así como el monto de los
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros
gastos que se causen por la importación, según sea el caso.

Artículo 9. Los beneficiarios que no cumplan con las obligaciones establecidas en el

Decreto Constituyente mediante el cual dicta el Código Orgánico Tributario, y otras normas
tributarias, así como en el Decreto Constituyente de reforma del Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley Orgánica de Aduanas, y sus Reglamentos, perderán el beneficio de
exoneración.

Artículo 1. Las autoridades competentes para la emisión de permisos, licencias y

certificados; responsables de los trámites y procedimientos asociados a la aplicación de la
exoneración de las mercancías a que se refiere el artículo 1° de este Decreto, garantizarán la
aplicación de los principios de simplificación, celeridad, transparencia, uso de las
tecnologías de la información, eficacia y eficiencia, que permitan agilizar dichos trámites,
promoviendo a que estos se ejecuten de forma expedita, bajo la presunción de la buena fe y
el control posterior.

Artículo 11. Queda encargada de la ejecución de este Decreto la Ministra del Poder Popular
con competencia en materia de Economía, Finanzas y Comercio Exterior.
Artículo 12. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Dado en Caracas a los veintinueve días del mes de diciembre del año 2020. Años 210° de la
Independencia, 161° de la Federación y 21° de la Revolución Bolivariana. Ejecútese, (L.S)

Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de

los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para la reproducción animal e insumos
biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas,
pollonas, para la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y
huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso Blanco.
ñ) Margarina y mantequilla.
o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural,
refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
p) Mayonesa.
q) Avena.
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
s) Ganado bovino y porcino para la cría.
t) Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros,
plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados
por personas con discapacidad, sillas de ruedas para personas con
movilidad reducida, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
5. Los diarios, periódicos y el papel para sus ediciones.
6. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la
industria editorial.
7. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.
8. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados
para animales.
9. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumos en la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
10. Los minerales y alimentos líquidos concentrados para animales o especies
a que se refieren los literales b), r) y s) del numeral 1 de este artículo, así
como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.
11. Sorgo y soya.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la
codificación correspondiente a los productos especificados en este artículo e
igualmente mediante reglamento se desarrollará la normativa necesaria y
requisitos para la aplicación de la exención señalada en el numeral 4 de este
artícul

SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO

CONTRIBUYENTES (ORDINARIO, OCASIONALES, FORMALES,

ESPECIALES)

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

ELEMENTOS DEL IVA (BASE IMPONIBLE, ALICUOTA Y DETERMINACION)