Estados Financieros Consolidados

y Separados

NIC 27
 Alcance
❖ Esta Norma se aplica en la preparación y
presentación de los estados financieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control de una
Matriz, siendo los estados financieros consolidados
de un grupo presentados como si fuese una sola
entidad.
❖ Los métodos para contabilizar las combinaciones de
negocios y sus efectos en la consolidación,
incluyendo “goodwill” (plusvalía comprada) se
norman en NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
❖ Esta Norma se aplica también en la contabilización
de las inversiones en afiliadas, entidades controladas
conjuntamente y coligadas, cuando una entidad elige
o esté obligada a ello por reglamentos locales a
presentar estados financieros separados.
 Definiciones
• Un grupo está formado por la sociedad matriz y todas sus filiales.

• Una matriz es una entidad que tiene una o más filiales.

• Una filial es una entidad que está bajo el control de otra entidad
(la sociedad matriz).

• Control es el poder para dirigir las políticas financieras y

operacionales de una entidad con el fin de obtener utilidades de
sus actividades.

• Intereses minoritarios son la parte de los resultados y de los

activos netos de una filial que no corresponden, ni directa ni
indirectamente, a la matriz.
 Definiciones
• Estados Financieros Consolidados son los
estados financieros de un grupo, presentados como
si se tratase de una sola entidad económica.

• Los Estados Financieros Separados son los

presentados por una Matriz, un inversionista en una
coligada o un partícipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a base de los
montos directamente invertidos en el patrimonio en
vez de los resultados obtenidos y los activos netos
pertenecientes a la entidad en la que se ha
invertido.
 Control sobre una entidad

❖ Se presumirá que existe control cuando la

Matriz posea, directa o indirectamente, más
de la mitad del poder de voto de una
entidad, a menos que en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar
claramente que tal propiedad no constituye
control.
 Control sobre una entidad
❖ También existe control cuando una Matriz, que
teniendo la mitad o menos de la mitad del poder de
voto de otra entidad, tenga el poder sobre:

a) Más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un

acuerdo con otros inversionistas;

b) La dirección de las políticas financieras y operacionales de la

entidad, según una disposición legal o estatutaria o un
acuerdo;

c) Nombramiento o destitución de la mayoría de los miembros

del Directorio u órgano de gobierno corporativo ; o

d) La mayoría de los votos del Directorio u órgano de gobierno

corporativo equivalente.
 Presentación
Una Matriz, presentará estados financieros consolidados, en
los cuales consolidará todas sus afiliadas.

Una afiliada no se excluye de una consolidación simplemente

por el hecho que el inversionista sea una organización de
capital de riesgo, fondo mutuo, una inversión en fideicomiso
o entidad similar.

No se excluye de una consolidación a una afiliada porque sus

negocios sean diferentes a los que llevan a cabo las otras
entidades dentro del grupo. Debe eso sí, proporcionar
información relevante y adicional, dentro de los estados
financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades
de negocio de las afiliadas (NIIF 8 Segmentos Operativos,
ayuda a explicar la importancia relativa de diferentes
actividades de negocio dentro del grupo).
 Presentación
Una Matriz NO necesita presentar estados financieros
consolidados si y sólo si:
a) la Matriz es, a su vez, una afiliada sin accionistas minoritarios o que,
teniéndolos, éstos, incluyendo a los titulares de acciones sin derecho
a voto, han sido informados que la Matriz no presentará estados
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

b) La entidad no tenga acciones ni deuda registradas en un mercado

regulado.

c) La entidad no tenga previsto emitir acciones o instrumentos de

deuda que vayan a ser registrados en un mercado regulado

d) la Matriz última, o cualquier Matriz intermedia, preparan estados

financieros consolidados que están disponibles para el público, los
cuales cumplen con las Normas de Información Financiera.
 Consolidación de Estados Financieros

Al preparar estados financieros

consolidados, una entidad combina
los estados financieros de la Matriz y
sus afiliadas, línea por línea, con el
fin que los estados financieros
consolidados presenten información
financiera del grupo, como si se
tratase de una sola entidad
económica.
 Consolidación de Estados Financieros

Este proceso implica los siguientes pasos:

a) Eliminar el valor de libros de la inversión de la Matriz en

cada afiliada junto con la parte de la Matriz en el patrimonio
en cada afiliada (ver la NIIF 3, donde se describe el
tratamiento de cualquier “goodwill” resultante);
b) Identificar las participaciones minoritarias en la utilidad o
pérdida de las afiliadas consolidadas para el período a
informar;
c) Identificar las participaciones minoritarias en los activos
netos de las afiliadas consolidadas separadamente del
interés patrimonial que tenga la Matriz. Esto consiste en:
i. el monto de esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
ii. la participación de los intereses minoritarios en los cambios
ocurridos en el patrimonio desde la fecha de la combinación.
 Consolidación de Estados Financieros

Al consolidar, se elimina las transacciones y resultados

intragrupo.
Los saldos y transacciones entre entidades de un mismo
grupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se
eliminan en su totalidad. Las utilidades y las pérdidas no
realizadas y que han sido reconocidas en activos, tales
como existencias y activos fijos, se eliminarán en su
totalidad.
Las pérdidas originadas en transacciones entre entidades
de un mismo grupo pueden indicar la existencia de un
deterioro en el valor, que requiere su reconocimiento en los
estados financieros consolidados.
Las diferencias temporarias que surjan como consecuencia
de la eliminación de las utilidades y pérdidas no realizadas,
se registran conforme a las Normas de Impuesto a la Renta
(NIC 12).
 Consolidación de Estados Financieros

Los EEFF de la Matriz y sus afiliadas, deberán estar

referidos a la misma fecha de presentación.
La afiliada preparará, para propósitos de consolidación
EEFF adicionales, cuando los cierres sean en fechas
diferentes.
Cuando, los EEFF de una afiliada, se preparen a una
fecha diferente a los estados financieros de la Matriz, se
efectuarán los ajustes para reflejar los efectos de las
transacciones o hechos significativos ocurridos entre esa
fecha y la fecha de los estados financieros de la Matriz.
En cualquier caso, el máximo desfase temporal
permitido es de tres meses. Para conservar la
comparabilidad, la extensión de los períodos contables y
el desfase en las fechas de cierre contable tienen que
ser las mismas todos los años.
 Consolidación de Estados Financieros

Los ingresos y gastos de una afiliada se incluyen en

los EEFF consolidados desde la fecha de adquisición,
tal como se define en la NIIF 3, deberán estar
basados en los valores de los activos y pasivos
reconocidos en los EEFF consolidados de la Matriz a
esa fecha y sólo se incluyen hasta que la Matriz deje
de controlar a la afiliada.

Los intereses no controladores o participación

minoritaria deberán ser presentados en el estado de
situación financiera consolidado dentro del
patrimonio, pero separadamente del patrimonio
correspondiente a los dueños de la Matriz.
 Consolidación de Estados Financieros

Los derechos potenciales de voto no se tendrán en

cuenta en el cálculo del porcentaje a consolidar.
Los cambios en el interés patrimonial de la Matriz en
una afiliada que no resulten en una pérdida de control
se contabilizan como transacciones patrimoniales.
Deberán reflejarse los ajustes para reconocer los
cambios en sus participaciones relativas en la afiliada.
Cualquier diferencia entre el monto por el cual los
intereses minoritarios sean ajustados y el valor justo
de la contraprestación pagada o recibida deberá ser
reconocida directamente en patrimonio y atribuida a
los dueños de la Matriz
Los EEFF consolidados deberán ser preparados
utilizando políticas contables uniformes para
transacciones y otros hechos parecidos en
circunstancias similares.
 Pérdida de Control
Si una Matriz pierde el control de una afiliada, entonces:

a) Elimina de los libros los activos (incluyendo cualquier

“goodwill”) y pasivos de la afiliada a sus valores de
libros a la fecha en que se perdió el control;
b) Elimina el valor de libros de cualquier interés no
controlador en la ex-afiliada a la fecha cuando se
perdió el control (incluyendo cualquier componente de
otros resultados integrales atribuible a ellos);
c) Reconoce: ya sea el valor justo de la contraprestación
recibida, si hubiere; o la distribución de acciones, si la
transacción que resultó en la pérdida de control
involucra una distribución de acciones de la afiliada a
los dueños de ésta en su calidad de tales;
 Pérdida de Control
d) Reconoce cualquier inversión mantenida en la
ex-afiliada, a su valor justo a la fecha en que se
perdió el control
e) Reclasifica los montos reconocidos en otros
resultados integrales en relación con esa afiliada
sobre la misma base que sería requerida si la
Matriz hubiera enajenado directamente los
respectivos activos o pasivos, a utilidad o
pérdida, o los transfiere directamente a
utilidades retenidas si ello es requerido por otras
NIC o NIIF,
f) Reconoce cualquier diferencia resultante como
una ganancia o pérdida en utilidad o pérdida
atribuibles a la Matriz.
 Estados Financieros Separados

Cuando una entidad prepare estados financieros

separados, las inversiones en afiliadas, entidades
controladas de forma conjunta y coligadas se
contabilizan, ya sea:
(a) al costo. En este caso , las inversiones deberán ser
contabilizadas de acuerdo con la NIIF 5 que se
clasifiquen como mantenidas para la venta.
(b) de acuerdo con la NIC 39., considerando que las
inversiones en entidades controladas de forma
conjunta y coligadas que, en los EEFF consolidados,
sean contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 en los
financieros separados del inversionista.
La entidad debe aplicar la misma contabilización a cada
una de las categorías de inversiones.
 Revelaciones
La naturaleza de la relación existente entre una
matriz y una entidad considerada filial a pesar de
que la matriz tenga menos de la mitad de los
derechos de voto.

Las razones por las que una matriz no posee el

control sobre una filial a pesar de tener más de la
mitad de los derechos de voto.

La fecha de cierre de los estados financieros de la

filial cuando sea distinta a la fecha de cierre de la
matriz y las razones de dicho desfase.
 Revelaciones
La naturaleza de las restricciones que pudieran
impedir el traspaso de fondos de las filiales a su
matriz.

Una planilla que muestre los efectos de cualquier

cambio en el interés de la Matriz en una afiliada
que no resultan en una pérdida de control sobre el
patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz,

Si se pierde el control sobre una afiliada, la Matriz

deberá revelar la ganancia o pérdida, si hubiere.
 Revelaciones

Cuando se preparen estados financieros separados para

una Matriz, que haya optado por no presentar estados
financieros consolidados, se deberá revelar la siguiente
información:

a) El hecho que corresponden a EEFF SEPARADOS; que se

ha utilizado la exención que permite no consolidar; el
nombre y país donde está constituida o tiene residencia
la entidad cuyos estados financieros consolidados que
cumplen con las NIIF han sido preparados para uso
público; y la dirección dónde se pueden obtener dichos
estados financieros consolidados;
 Revelaciones

a) Una lista de las inversiones significativas en

afiliadas, entidades controladas de forma conjunta
y coligadas, incluyendo el nombre, el país de
constitución o residencia, la proporción de
participación y, si fuera diferente, la proporción que
se tiene en el poder de voto; y

b) Una descripción del método utilizado para

contabilizar las inversiones incluidas en la lista
anterior.
 Procedimiento de consolidación
4 pasos
• Suma horizontal de las partidas homólogas de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos.
• Eliminación de partidas, saldos y transacciones intragrupo.
• Eliminación de la inversión en la subsidiaria en los EEFF de la
controladora.
• Reconocimiento del interés minoritario tanto en el Balance de
Situación Financiera como en al Estado de Resultados.
 n t ar i os
y c om e
g u n t as
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