01.

CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te
encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras  y la cesión temporal de bienes muebles o  la
cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de
rentas.

 
 Rentas de Primera Categoría
 
  Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos,
  cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que
el señor Sebastián (arrendatario) pagaría  a la señora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de
primera categoría.
  El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble,
Subarrendamiento lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
  Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces
la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
  Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
 Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
  Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles
Cesión de muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
  así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario
de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del
  valor del predio declarado para el impuesto predial.
 
[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)
 El  monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que
legalmente corresponda al arrendador.

02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler  por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a
pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual. 

   
Cálculo anual del Impuesto:
Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el
año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual resultante y en
caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración .
 
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada
por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión temporal gratuita de predios
en caso haya ocurrido, y pagar el  saldo del impuesto que resulte pendiente.

03. Declaración y Pago

 Declaración y pago mensual por predio  Declaración Anual
 En ningún caso el importe del alquiler  podrá ser  Cada año, la SUNAT emite
inferior al 6% del valor del predio según su una Resolución que fija
autoavalúo. quienes son los obligados
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de con un calendario especial
vencimiento previsto en el cronograma de pagos (marzo-abril)
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de
cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino
no pague el monto de los alquileres, salvo causal
expresa de resolución de contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del
impuesto se puede hacer de forma inmediata.

 
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ubique la sección Mis Declaraciones y Pago (Nueva Plataforma) desde el portal de SUNAT (enlace) e
ingrese con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las indicaciones del
sistema, y has click en         “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago: 
     a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al servicio de pagos
de tributos con cargo            en cuenta o;  
      b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar afiliada
previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con
el contenido     de lo declarado y del pago realizado.  

Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados, dando los
siguientes datos de forma verbal o utilizando la  Guía para Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería
etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el documento que se entrega
luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo tributario en
caso corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago - rentas de

primera categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago correspondiente a
un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1  del artículo 176 del Código Tributario. (tabla II) La multa
que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que incurrió en la infracción se
aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa, en:
90% siempre que:          Subsane
con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago de la multa
conjuntamente. A la multa establecida (50% de la UIT) se le aplicará la rebaja
señalada y sobre la diferencia (10% restante) se le incluirá los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés
diario)
    Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada más los intereses moratorios
que se hayan generado hasta la fecha de su pago.
80% siempre que:         Subsane
con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago de la multa
con posterioridad. Para el cálculo de la multa se deberá aplicarla regla señalada
en el cuadro anterior.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
 
Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000. Debe pagar como
impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Si César es propietario de una casa y cobra a Jorge un alquiler mensual de S/ 3,000. Debe pagar como
impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler y para el pago de multa deberá efectuar el siguiente
cálculo:
Cálculo del impuesto  :    S/ 3,000  x 5% = S/ 150 + intereses (0.04% diario)
Cálculo de la multa    :    S/ 4, 300 (UIT 2020) x 50% =  S/ 2,150 (multa aplicable)
Gradualidad               :    S/ 2,150 – 1,935 = S/ 215   (Subsanación voluntaria 90% de rebaja)
Multa a pagar             :     S/  215 + interés moratorio (0.04% diario) 
 
Al momento de pagar la multa considerar en el Código de Multa: 6041 y Código de Tributo Asociado: 3011

01. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA

DE INMUEBLES
La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales, genera ganancia de capital, la cual se
considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
  Casos en los cuales se celebra la venta de un inmueble con reserva de propiedad y cuyo pago se
realizará en “X” meses
 En el caso de la venta de un inmueble, que no es casa habitación, efectuada por una persona natural, que no
realiza actividad empresarial, siempre que haya sido realizado a partir del 01 de enero 2004, mediante un
contrato de compraventa con pacto de reserva de propiedad al amparo del artículo 1583 del Código Civil, en el
que se pactó que el pago del precio se realizaría en “X” cuotas, y el ingreso se encuentra afecto a la renta de
segunda categoría, se debe considerar lo siguiente:
Costo computable correspondiente a cada cuota: 
1. Divido el ingreso percibido en cada cuota entre el total del ingreso proveniente de la venta.
2. Redondeo a 4 decimales el coeficiente obtenido y lo multiplico por el costo computable del bien
enajenado.
Luego, el vendedor debe pagar el impuesto calculado al mes siguiente a aquel en que se perciba cada cuota
(percepción de la renta) y dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, salvo que el importe de las cuotas percibidas sea menor al del costo computable del
inmueble, cuyo importe se obtiene aplicando el coeficiente que se determine, de acuerdo al inciso c) del artículo
11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es importante precisar que el pago de este impuesto tiene carácter definitivo.
Más información (enlace al informe Nro. 106-2019) http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2019/informe-
oficios/i160-2019-7T0000.pdf
  
 Casos en los cuales se celebra la venta de un inmueble en dólares
En el caso de la venta de un inmueble a partir del 01 de enero 2004, el mismo que no es casa habitación, y por
la que se pactó el pago del precio en dólares, y es efectuada por una persona natural, que no realiza actividad
empresarial, y el ingreso se encuentra afecto a la renta de segunda categoría, se debe realizar la conversión de
moneda a soles, con el tipo de cambio compra de la fecha de percepción del ingreso.

02. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.
Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva
respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y con relación a este
tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación: 

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por la adquisición del
inmueble) será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la
adquisición del inmueble)  con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de
autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable será igual a cero,
salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de SUNAT en el
módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para
obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el período correspondiente al mes en que percibiste
dicho ingreso.
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?
Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema
Pago Fácil) en la red bancaria autorizada. 
En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores, a fin de no
incurrir en una infracción.
 
Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018 obteniendo una ganando de S/ 25,000. 
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el 15/09/2018, por un monto de S/ 1,250 ( S/
25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19 de octubre 2018, fecha de vencimiento
para ultimo digito 6.
  Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la casilla “pago previo” a fin
de que el pago se registre junto con su declaración.

03. otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de

inmueble
 Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral, debes tomar en
cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el

presentar ante el Notario: comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido

que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación
constituye renta de la tercera categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá
adjuntar el título de propiedad que acredite su condición de
propietario del inmueble objeto de enajenación por un período no
menor de dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente

formato: Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago
del impuesto definitivo 2da categoría  
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deberá presentar, el documento de fecha cierta en que
conste la adquisición del inmueble, el documento donde conste la
sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros
Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
 Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto corresponda al número del Registro Único de
Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o
formulario de pago o los documentos señalados anteriormente.

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus participaciones
generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del impuesto a la renta por segunda
categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos, dicho ingreso
también se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto de cada tipo
de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

 
 (*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada correspondiente, para
las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención
del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del
Impuesto a la Renta

02. Determinación del impuesto por venta de valores mobliliarios

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores mobiliarios se realiza
anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprobará cada año una Resolución
donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto
correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás deduciendo
(descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda
categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si pagaste para su venta,
el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le agregarán los gastos incurridos con
motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título gratuito, debes tomar
en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será igual a cero, salvo que puedas
acreditar de manera fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones antes de la
transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de ingreso al
patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo, se encuentran
regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

 
Donde:

 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto  por la venta de
valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo promedio
ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título
gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por
la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la misma que se efectúa
de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto respecto
del cual aplicarás la tasa del 6.5%  que te dará el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:
  
Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende exclusivamente a las pérdidas

por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan con las
siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú  y que se
enajenen a través de un mecanismo centralizado de negociación del país.
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de
negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de Integración suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile, Colombia y México con los cuales se ha
formado el MILA -  Mercado Integrado Latinoamericano.

    Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el siguiente procedimiento:

03. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante Ley N° 30341 (modificada por D.U. 005-2019) y D.S. 382-2015 EF (modificado por D.S. N° 404-2016-
EF) se exonera hasta el 31 de diciembre de 2022, las ganancias obtenida por los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversión.
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones y/o valores representativos
de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de
participación en Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.
 
Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) y los bonos convertibles en acciones deben
cumplirse los siguientes requisitos:

1. La enajenación deberá realizarse a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado

por la SMV.
2. En un periodo de 12 meses el contribuyente o sus vinculados no deben transferir la propiedad del 10%
o más del total de valores emitidos por la empresa.
3. Los valores deberán tener presencia bursátil

 Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) únicamente deben cumplirse los requisitos
señalados en los incisos 1) y 3) señalados.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1).
En caso no se cumpla con las ninguna de las condiciones señaladas la operación efectuada se encontrará
gravada con tasa normal sobre ganancias por rentas de capital (valores mobiliarios)
A continuación se presenta el siguiente cuadro de referencia:
   Operación Realizada
       Fuera de Bolsa Dentro de Bolsa
No cumple con requisitos Si cumple con requisitos
 
  de Ley N° 30341 de Ley N° 30341
GRAVADO SI SI NO
TASA 6.25% 6.25% 0%
  

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o valores mobiliarios
descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en el artículo 24° de la Ley del Impuesto
a Renta, entre los cuales podemos mencionar a aquellas operaciones referidas al pago de intereses (Ej:
intereses generados por préstamos), regalías (Ej: regalías por derechos de autor), cesión definitiva o temporal
de derechos de llave, marca, patentes o similares (Ej: marca de un producto de venta en el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de efectuar el pago (en
caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera categoría), en caso contrario el mismo
contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los
casos mencionados será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será del 5% sobre el
monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención al momento de su entrega o
puesta a disposición.
Origen  de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el pago del impuesto
Dividendos y otras formas de   5% Retención en el momento en que se
distribución de utilidades. percibe el dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el momento en que se

intereses, regalías, derechos percibe la renta.
de llave, marca, patentes, etc.
 

01. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las
dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

 
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
 
  Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio
 Trabajo Individual cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

   Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades

 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una
Desempeño de
empresa en el caso de insolvencia.
Funciones  Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurídicos, por
  cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los negocios o la
adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última
 voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

 
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas empresariales ).

02. Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta

categoría
 
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o entidades
calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del
importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe
que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que
pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El Cálculo de la retención se
realiza de la siguiente manera:
      Monto de Pago: S/       5 000
      Retención: 8%
      Monto a Retener:           (400)
                                       -------------
      Monto Total Neto : S/.    4 600
Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual  Juan recibirá S/ 4 600 como
pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar obligado a presentar
declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la retención no
cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
por el ejercicio 2021, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:  

MONTO NO
SUPUESTO REFERENCIA NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:
SUPERIOR A:

Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas S/ 3,208.00 Presentar la declaración

de cuarta categoría mensual ni a efectuar pagos a
cuarta categoría percibidas en el mes cuenta del Impuesto a la Renta

Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas S/ 3,208.00 Presentar la declaración

quinta categoría de cuarta y quinta mensual ni a efectuar pagos a
categoría percibidas cuenta del Impuesto a la Renta
en el mes

Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas S/ 2,567.00 Presentar la declaración

rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta mensual ni a efectuar pagos a
funciones de directores de categoría percibidas cuenta del Impuesto a la Renta
empresa, síndicos, en el mes
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas
rentas y además otras rentas de
cuarta y/o quinta categorías.

03. Suspensión de Retenciones

 
Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas que tus ingresos en el
año no superarán el monto de S/ 38,500.00, salvo, se trate de rentas de cuarta categoría obtenidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto
que no se deberá superar será de S/ 30,800.00. Estos importes serán válidos para el ejercicio 2021 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello ocurra.
La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero de 2021, ingresando a SUNAT virtual con su clave
SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos
legales correspondientes.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos señalados por la
SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de ser generada, de
modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de retención para que
este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio, siempre que durante el año 2021 los
ingresos obtenidos no excedan los S/ 38,500.00 ó S/ 30,800.00, según corresponda.
Si tus ingresos no superan los S/ 1,500 soles por cada recibo por honorarios electrónicos,  la misma no está
sujeta a retención. Y si tus ingresos mensuales totales superan los S/ 3,208.00 soles deberás efectuar pagos a
cuenta (8%del monto percibido) salvo, que el pagador de la renta te haya efectuado la retención por el pago a
cuenta total del mes o hayas obtenido la suspensión de retenciones. y/o pagos a cuenta , según lo comentado
en los párrafos anteriores.
 
*Tratándose de funciones de director de empresas y similares o regidores municipales o consejeros regionales
el monto de referencia será de S/ 2,567.00 soles.

05. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes del año 2021, el acumulado de tus rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categoría superan el monto de S/ 38,500.00, salvo, se trate de rentas de cuarta categoría obtenidas por el
 desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto
que no se deberá superar será de S/ 30,800.00, ya no se podrá entregar el formato de autorización de
suspensión de retenciones. 
Debiendo permitir la retención del 8% sobre el importe recibido, consignando el mismo en el recibo por
honorario (en caso se encuentre obligado a emitir el mismo), salvo que el monto no sea mayor a S/ 1,500.00.
Una vez reiniciada las retenciones por pagos a cuenta y en caso los ingresos percibidos sujetos y no sujetos a
retención durante el mes excedan el monto de S/ 3,208.00, se deberá presentar la DDJJ mensual a fin de
determinar el pago a cuenta mensual.
Tratándose de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario y similares, el monto que se deberá superar para efectuar pagos a cuenta, según lo
indicado el párrafo anterior será de S/ 2,567.00
Dicho procedimiento se deberá seguir por los siguientes meses hasta el 31 de diciembre de 2021.

07. Declaración y Cálculo Anual

Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes obligados a presentar la
declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con tu Clave SOL,
conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que puedas validar la información o la corrijas
en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el mismo medio, con lo
cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:

 
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del 20% hasta el límite
de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
 
 Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) UITs y las 3 UITs adicionales por gastos deducibles. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categorías sólo podrán deducir este monto por sólo una vez.
 

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015  están sujetas a una escala con tasas progresivas acumulativas de
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
 
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación marcando la opción
elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de devolución 1649 que
debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración anual del impuesto. En caso no lo
hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el
formulario impreso N° 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia la solicitud de
fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de presentada tu declaración anual del
impuesto.  

01. CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro, entonces percibes
renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de   La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
- Una vendedora en una tienda de ropa.
no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
- Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por - Un conductor de buses interprovinciales.
servicios personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea queEl monto por concepto de participación de utilidades
provengan de las asignaciones anuales o de que se paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este
trabajo que perciban los socios.
tipo destacado en labores administrativas. 

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona contratada
forma independiente con contratos de prestación depor una empresa comercial para que construya un
servicios normados por la legislación civil, cuando el
depósito, fijándole un horario y proporcionándole los
servicio sea prestado en el lugar y horario elementos de trabajo y asumiendo la empresa los
designado por el empleador y éste le proporcione gastos que la prestación del servicio demanda.
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.
 
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
•  Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío
e invalidez.
•  Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
 
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

02. Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración por
concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la
retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio (percibidas y
por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajadoren los meses
anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros,
horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
 Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale
a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.
 
 PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,300 para el ejercicio 2020).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las

retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el
mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2020, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más 2
gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto a retenciones por sus
rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 30,100) salvo que perciba en el transcurso del
año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado, se
deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4,300 para el Ejercicio 2020.

PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto anual proyectado
de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El
resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
  En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

Mes por el cual El resultado

Retenciones
se calcula la Impuesto se divide
efectuadas
retención Anual entre
Enero, febrero Proyectado
------- 12
o marzo
De enero a
Abril 9
marzo
Mayo, junio o Retención
(-) De enero a abril (÷) 8 (=)
del Mes
julio
Agosto De enero a julio 5
Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre
 
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de
retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos distintos a las
remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a disposición
del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

 03. Obligaciones si cuentas con más de un empleador

 
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás presentándole por
escrito una declaración jurada que incluya información con los datos de los otros empleadores, y el detalle de
la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones pagadas por
los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría -
considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que hayas presentado al
que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al empleador que te
paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de
ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el total de las
remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta
-quinta categoría- considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el trabajador para retener
el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que paga la mayor
remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de un empleador. 

04. Acreditación del trabajador a su nuevo empleador sobre

remuneraciones y retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el “Reporte de renta y
Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo laboral, debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico del nuevo
empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días calendario, en
caso contrario se tendrá por no entregado.

 
Debe tener en cuenta:
El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a la entrega del reporte
mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes situaciones:

 a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en exceso, en cuyo caso

en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.
 b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la remuneración percibida
y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo caso en la
declaración debe indicarse dicha información.

 
Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:
Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

 a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI y la Clave SOL.
 b) Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes y retenciones”,
luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y seleccionar el “Reporte de Rentas y
Retenciones”.
 c) Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de Formato de Documento
Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo de seguridad.

          El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el enlace indicado por el
sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener su representación impresa.
 
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá consignar la dirección
electrónica al momento de su generación.
 
Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:
El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido a través de SUNAT
Operaciones en Línea, de la siguiente manera:

 a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual y ubicar el
rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación de
Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que señale el sistema, hasta que se genere el
“mensaje de validación”.
 b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR para acceder
al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la representación impresa y el PDF del reporte
que visualiza, pudiendo obtener una representación impresa de este PDF.
  
El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario de
generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo empleador no ha sido
generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera que el trabajador no cumplió con efectuar la
acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento.
 Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

05. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el
impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
 Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso.

Debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio al final del ejercicio) en aquellos casos
que sea de aplicación como:

1. Deducción de 3 UITS adicionales

2. Otros motivos

En caso verifiques que las retenciones efectuadas por tu empleador no cubren el impuesto a la renta anual y el
mismo no hubiera regularizado las retenciones omitidas, podrás efectuar el pago del impuesto dentro del plazo
de vencimiento para la declaración jurada anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas:

Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC

Formulario Físico N° 1073
Formulario N° 1662 Físico o Virtual
Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3073 ó 3051
(disponible en la Nueva Plataforma)
 Formulario Virtual N° 1673
Periodo: 13/2019 y código: 3073
Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3051

06. Tasas del Impuesto – Rentas de trabajo

Para el ejercicio 2020, considerando la UIT de S/ 4,300 vigente para el 2020, el impuesto anual de la renta del trabajo y
fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,500 21,500 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,501 86,000 64,500 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 86,001 150,500 64,500 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 150,501 193,500 43,000 20%

Más de 45 UIT   193,501 a más   30%

 RNT: Renta neta de Trabajo

  RFE: Renta de fuente entranjera
 Preguntas Frecuentes - Rentas de Primera Categoría

1. ¿ Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría,
se genera una renta   bruta anual al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de   ingreso al patrimonio de
los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.
La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo   que no existe obligación de realizar pagos a cuenta
mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo
14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional o   estén sujetas a las
normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

 
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, ¿el monto del referido
tributo constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el propietario del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios   Municipales sean asumidos por el inquilino, cuando
legalmente le correspondan   al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de la base   imponible de la
Renta de Primera Categoría a cargo del arrendador, a efectos   de calcular el Impuesto a pagar.
Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto
del alquiler.
Base legal: inciso b) del   artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

 
4. Un contrato de arrendamiento,   ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos   tributarios, siempre que las firmas de los
contratantes estén legalizadas   notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al   inicio del alquiler sólo sustentará gasto a partir de la
fecha en que dicho   contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT

 
5. ¿Los ingresos que se obtienen   por la cesión temporal de una concesión minera realizada por una persona   natural
sin actividad empresarial configuran renta de primera categoría para   efecto del impuesto a la Renta?
La concesión minera califica como bien   inmueble según el Código Civil, por ello, los ingresos que genere una persona  
natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de la   referida concesión son ingresos afectos a
renta de primera categoría.
Opinión   vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b)   del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?
No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus   predios estén desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a   terceros se presume que este está ocupado por todo el
ejercicio gravable,   salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminución en el   consumo de los servicios
de energía eléctrica y agua o con cualquier otro   medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
 Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta 
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
7. Si el propietario de un bien   inmueble ubicado en el país es un persona natural no domiciliada que lo   alquila a una
persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de primera
categoría?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el país califica   como un sujeto no domiciliado será el sujeto
domiciliado al que le   corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de primera   categoría del sujeto no
domiciliado.
Par tal fin, el agente de   retención presentará el PDT 0617 – Otras Retenciones y pagará el impuesto del   5% por renta
de primera categoría sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.
Base legal:  Artículo 7 y   el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de   la Ley del Impuesto a la Renta. 

 
8. Si soy propietarios de 05   predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con declarar y   pagar el
Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará 01 o 02 multas?
 Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos   establecidos según cronograma mensual, la
infracción está establecida en el   Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.
En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas.
Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 99-2003-
SUNAT

 
9. ¿Se puede pagar por adelantado   varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
 Sí. Se pueden pagar varios   meses a la vez, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada período   mensual a fin
identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
10. Cuando se realizan mejoras en   el bien, ¿estas forman parte de la renta de primera categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el   bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio para el   propietario y
en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar,   forman parte de la renta gravable del propietario en el
ejercicio tributario   en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso   c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso   a) del numeral 3 del artículo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
11. ¿Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en   el país, cede el bien inmueble a otro no
domiciliado, quien deberá pagar el   Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Al ser el inquilino un sujeto   no domiciliado no califica como agente de retención por ello, será el propio   propietario no
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del   Impuesto a través del Formulario No. 1073 – Boleta de Pago -
Otros,   consignando el Código de Tributo 3061.
Base legal:Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 
12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el   Impuesto a la Renta de todos sus inmuebles
utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que mantenga   alquilado.
Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la Resolución de Superintendencia N° 99-
2003-SUNAT
 Preguntas Frecuentes - Rentas de Segunda Categoría
 
1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2018.
¿Cómo se calcula el costo computable?

  En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera   como “fecha de adquisición” en
caso de una sucesión intestada, en la fecha de   la declaratoria de herederos, y si es una sucesión
testamentaria, en la fecha   de inscripción del testamento en registros públicos,
Si   la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo   computable será el valor
del autoevaluó ajustado con el Índice de Corrección   Monetaria que publica el Ministerio de
Economía y Finanzas mensualmente.
Por   el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de agosto de   2012, el costo
computable será cero pero se podrá considerar como costo   computable al que correspondía al
transferente antes de la transferencia,   siempre que se acredite de manera fehaciente.
 
                 Base   legal:Numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto   Supremo Nº 86-2004-
EF, artículo 3   y Primera Disposición   Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y
el inciso a.2) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la modificatoria introducida
por el Decreto Legislativo N° 1120, vigente a partir del 01.08.2012
 
2. ¿La venta de un   inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica como  
casa habitación adquirida a partir de 01.01.2004 en el país, se encuentra   gravada con el Impuesto a
la Renta?
 
No, se exceptúa de la obligación de pagar el impuesto   a aquellos inmuebles que califican como
casa habitación del contribuyente.
 
Base legal: Artículo   1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigésimo quinta  
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
 
3. Si se realizan dos pagos parciales en meses   diferentes respecto de una enajenación de un bien
inmueble, ¿cuándo se debe   declarar y pagar el Impuesto a la Renta?

  La renta de segunda categoría se rigen por el   criterio de lo percibido, por ello se deberá declarar
y pagar el Impuesto por   cada periodo tributario, es decir, deberá presentar dos Formularios
Virtuales   1665 a fin declarar los pagos realizados.
 
Base legal:Inciso d) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la   Renta.
 
4. ¿Es posible que las personas naturales   que perciban intereses por préstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisión y   entrega del Formulario 820?
 
Las   personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por   concepto de
intereses por préstamos otorgados a favor de empresas que   requieren sustentar gastos para
efectos tributarios, pueden solicitar a SUNAT   la emisión y entrega del Formulario No. 820 -
Comprobante por Operaciones No   Habituales.
En   caso se efectúe el préstamo de manera habitual, el contribuyente tendrá que   obtener su RUC y
emitir factura por dicha operación.
 
Opinión vertida en el Informe 020-2014
 
Base legal: Numeral 2 del Artículo 6 del Reglamento de   Comprobantes de Pago Resolución de
Superintendencia 007-99/SUNAT
 
5. Si una persona natural no domiciliada propietaria   de un departamento y un estacionamiento ubicado en el
país, vende el estacionamiento a una persona domiciliada, ¿deberá pagar renta de segunda Categoría?
 
 Si. El comprador domiciliado deberá realizar la retención del 5% sobre el monto acordado por la
venta del inmueble, declararlo y pagarlo mediante el PDT Otras Retenciones– Formulario virtual
N° 617.
 
Base legal: inciso b)   artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta. 
 
6. Si vendo un departamento, una   cochera y un cuarto de depósito ubicados en un mismo edificio,
¿me considero   habitual en la venta de inmuebles?
 
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se   encuentran ubicados en una misma edificación se
encontraran comprendido   dentro de un Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de   Propiedad Común, por ello, la cochera y el cuarto de depósito no se   computarán
para determinar la habitualidad.
 
Base legal:artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
7. Compré un terreno antes del 2004   y sobre el mismo construí mi casa el año 2012, ¿estaría
gravado con renta de   segunda si lo vendo este año?
 
No se encuentra gravada con el Impuesto a la   Renta la enajenación de un inmueble construido
después del 1.1.2004 por una   persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.
 
Opinión vertida en el Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000
 
8. Cuando se vende un inmueble que   no genera obligación de pagar impuesto, ¿cómo lo acredito
ante el Notario   Público?
 
En   el caso de no generar ganancia de capital se deberá presentar al Notario una Comunicación de
no encontrarse obligado a efectuar el   pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categoría
por enajenación   de inmuebles o derechos sobre los mismos , con   carácter de Declaración Jurada,
indicando alguna de las siguientes   situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de   la venta constituye rentas de Tercera Categoría.
El inmueble enajenado es su casa   habitación.
Que no existe impuesto por pagar.
 
Base legal:Literal b.1 del numeral 1)   del artículo 53°B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 
9. Si vendo mi única propiedad   consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, ¿estoy
exonerado   de pago del Impuesto a la Renta?
 
La ganancia de capital generada por la venta   de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye   única propiedad del vendedor, sí se encuentra afecta al pago del
Impuesto a   la Renta de segunda categoría siempre que dicho terreno sin construir no   reúna las
condiciones para calificar como casa habitación.
 
Opinión vertida en el Informe N° 091-2012-SUNAT/4B 0000
 
Base Legal:Artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la   Renta.
 
10. Si transfiero a mi hijo un   inmueble en anticipo de legítima, ¿estaré obligado a pagar Impuesto a
la   Renta?
 La transferencia de propiedad a título   gratuito no califica como enajenación por lo que no estará obligado
a pagar   impuesto.
 
Base legal:Artículo 5 de la Ley del Impuesto a   la Renta.
 
11.- ¿Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categoría, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizaría él, esta trasmisión de mi obligación
tributaria es válida?
 
No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
 
Base legal : Artículo 26 del TUO del Código Tributario.
 Preguntas Frecuentes - Renta de Cuarta Categoría
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General o Régimen

Mype Tributario.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la suspensión de retenciones de cuarta
categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2019: S/. 36,750)
 
Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
Numeral 3) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 297-2018/SUNAT
2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?
 No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibo por honorario no supera el monto de S/.
1500 soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.
 
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT
3. El día 15/05/2019 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la suspensión de retención del Impuesto
a la renta de cuarta categoría, ¿Deberá el empleador suspender la retención por el citado
comprobante de pago?
No, porque la autorización de suspensión de retención del impuesto a la renta de cuarta categoría
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorización.
 
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT
4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?
 
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT (para el
año 2019 es de S/. 3,062) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del impuesto,
salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT y numeral 1) del artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia N° 297-2018/SUNAT.
 
5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categoría?
 Cuando el trabajador independiente efectúe el pago del impuesto deberá consignar el código 3041 -
Cuarta Categoría Cuenta Propia.
6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría?
 Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual aplicando la
tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas
del trabajo superen la suma de S/. 3,062 durante el año 2019.
Salvo que cuente con autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en el
mes.
 
Base legal: Numeral 1) del Art° 1° de la R.S. N° 297-20018/SUNAT
 
7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el numeral 1) del artículo 176° del TUO
del Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.
 
Base legal: Art 176 numeral 1) Código Tributario y RS N° 063-2007/SUNAT.
 8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?
 
 Todos los perceptores de renta de cuarta categoría que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago deban emitir recibos por honorarios por los servicios, han sido designados
emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de abril de 2017,

Base legal: Artículo 1° de la RS 182-2008/SUNAT (Modificado por la RS N° 043-2017/SUNAT)

 
9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
              Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
                                  - Datos de identificación del usuario del servicio.
                                  - Descripción o tipo de servicio prestado.
                              - Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, etc.)
                                 
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.
 
Base Legal: Artículo 9° de la RS 182-2008/SUNAT
10. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.
 
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el
90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole
la infracción cometida.
Para cancela la multa se debe utilizar el Código de la Multa 6089 y Tributo Asociado 3042.
 
Base legal:  Artículo 177° numeral 13) del Código Tributario.
11. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.
 
Para cancelar la multa se debe utilizar el Código de la Multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
 
Base Legal:  Artículo 178 numeral 4) del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
12. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente retenga el aporte previsional al
Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

No es correcto, ya que con la dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se

estableció que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos sistemas
pensionarios será voluntario.
 
Base legal: Artículo 2° de la Ley 30237.
 
13. En enero 2019 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2018. ¿A qué
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
            El ingreso deberá atribuirse en el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2019. Ya
que para rentas de cuarta categoría se considera el criterio de lo percibido (cuando se cobra o se tiene
a disposición el pago).
.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004. (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
 Preguntas Frecuentes - Renta de Quinta Categoría

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la retención de la renta de
Quinta Categoría?
 Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneración deberá realizar la
determinación y, de corresponder, la retención del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador   deberá comunicar mediante una declaración jurada al
empleador que pague la remuneración de mayor monto, la información referente a la remuneración percibida del otro
empleador, así como cualquier variación de la misma, si fuese el caso. Asimismo, deberá presentar una copia debidamente
recepcionada a sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal: Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
 
2. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categoría y la empresa decide cesarlo antes
de culminar el ejercicio 2018, ¿Cómo recuperará el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminación del contrato
laboral; mientras que el empleador podrá compensar la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no
compensada a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolución a la
SUNAT.
Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal: Artículo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
 
3. ¿Cómo podemos obtener el Formato de Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
no retenido o retenido en exceso?
 Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución del exceso, o compensación,
deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de Superintendencia N° 037-
2016/SUNAT) 
Base legal: Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia No. 036-98/SUNAT
 
 
4. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como
remuneración bruta?
 Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
 
5. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta categoría?
 No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen   retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad del
trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
 
6. ¿Cuáles son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría?

 Las indemnizaciones laborales

 La compensación por tiempo de servicio.

 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan   su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez.

 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
  
7. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2018 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha   retenido un importe menor
al que correspondía ¿Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?  
La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de Quinta
Categoría, salvo lo dispuesto en el artículo 3° de la R.S. N° 0015-2019/SUNAT.
Sin perjuicio de ello, en caso el empleador no hubiera regularizado las retenciones omitidas, la persona natural deberá efectuar
el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo para la declaración jurada anual, de la siguiente forma
(dependiendo si cuenta o no con RUC):
Contribuyentes con RUC
Formulario N° 1662 (Físico o Virtual)

 Periodo: 13/2019 y código: 3073

Contribuyentes sin RUC
Formulario Físico N° 1073 

 Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3073 ó 3051

Formulario Virtual N° 1673

 Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3051

 
8. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaración mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, ¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en el
artículo 177 numeral 13 del Código Tributario?  
No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener en el ejercicio anterior no libera al agente
de retención de dicha obligación; por tanto, estaría incurriendo en la aludida infracción quedando obligado al pago de una multa
correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal: Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
Artículo 177 numeral 13 del TUO del Código Tributario.
 

 
9. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el Impuesto a la
Renta? 
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta
de quinta categoría el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales. 
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión del servicio prestado en
relación de dependencia, constituye renta de quinta categoría; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

01. CONCEPTO DE NO DOMICILIADO - PERSONAS

Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren residencia fuera del país   y de otro lado
cuando son extranjeros sin domicilio permanente en el Perú o que teniendo el domicilio se ausentan por  más
de 183 días durante un período cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condición de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes situaciones:
a)    Siendo peruano adquiriste la residencia en otro país (lo cual lo acreditas con la visa   o con contrato de
trabajo por un plazo no menor a un año) y saliste del Perú. 
Si no puedes acreditar la condición de residente en otro país, se te considerará no domiciliado si permaneces
ausente del Perú más de 183 días calendario durante un período cualquiera de 12 meses. 
Recobrarás la condición de domiciliado en cuando retornes al país, salvo que permanezcan en el Perú 183 o
menos días dentro de un período de doce meses.   
b)    Eres extranjero y no tienes domicilio en el Perú o teniéndolo permaneciste ausente del país más 183 días
calendario durante un período cualquiera de 12 meses. 
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones tributarias únicamente respecto de
tus rentas de fuente peruana. 
El siguiente cuadro te muestra un esquema general de los casos en que la norma considera como renta de
fuente peruana a los siguientes bienes, patrimonios, ingresos y  actividades: 
 
Fuente : Detalle :
Predios ubicados en el Perú Ingresos por la venta de predios
ubicados en el Perú
 
Situados o utilizados económicamente Bienes, derechos y Regalías.
en el Perú
Pagados por domiciliados
 
Utilizados económicamente en el Perú Capitales, intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactada
Capital colocado en el Perú
por préstamos, créditos u otra operación
Pagados por domiciliados financiera
 
Actividades en el territorio nacional Ingresos por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de
cualquier índole.
Originadas por el trabajo personal
 
Otorgadas por el Sector Público Honorarios o remuneraciones por
Nacional desempeño en el exterior de funciones
de representación o cargos oficiales
 
Pagados o acreditados por domiciliados Dividendos
Otra forma de distribución de
actividades
 
Emitidas por domiciliados Venta y redención de acciones,
participaciones y valores mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.
 
 
Para la determinación de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en tus operaciones ni el lugar de celebración o cumplimiento de tus contratos. 
La relación de supuestos brindados no incluye la totalidad de los establecidos por la Ley del Impuesto a la
Renta, para mayor detalle de la misma, consulta los artículos 9 y 10 del Decreto Supremo N° 179-2004-EF.

02. Obligaciones por la venta de inmuebles ubicados en el país

Como no domiciliado, si vendes un inmueble, el comprador que tenga la condición de domiciliado, se encuentra
obligado a retenerte el Impuesto a la Renta, pagándolo a través del  PDT Otras Retenciones – Formulario
Virtual N° 617.
La retención en este caso se calcula aplicando la tasa del cinco por ciento  (5%) por ser rentas provenientes de
la transferencia de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 54° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (Tasa vigente a partir del 01.01.2017).
En el caso que presente sólo el PDT sin la cancelación de la retención correspondiente, el pago del impuesto se
deberá hacer mediante el Sistema Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando cómo código
de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).

03. Obligaciones por el alquiler de inmuebles ubicados en el país

Si un no domiciliadlo alquila un inmueble ubicado en el país, el arrendatario domiciliado está obligado a
efectuarte la retención por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el  PDT
Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617.
La retención que se te efectúe se calculará aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) de las rentas
provenientes por el alquiler de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 54° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso no se cancele el impuesto conjuntamente con dicho PDT el pago se deberá  realizar mediante el Formulario N° 1662 –
Boleta de Pago, consignando cómo código de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).

04. Obligaciones por la venta o transferencia de valores mobiliarios

Si vendiste valores mobiliarios como no domiciliado generando renta de fuente peruana, la misma que fuera
liquidada por una Institución de Compensación y Liquidación de Valores, se te deberá realizar la retención a
cuenta del impuesto, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco por
ciento (5%).
A fin de determinar el monto de la retención la entidad de liquidación mencionada, al ingreso obtenido como
consecuencia de la venta de los valores mobiliarios, le restará el valor del costo de adquisición (costo
computable). 
Para la determinación de tu costo computable, deberás  registrar éste ante la  Institución de Compensación y
Liquidación de Valores, así como tus gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisición de los
valores vendidos. 

05. Obligaciones por las rentas de cuarta categoría

Si como no domiciliado percibes rentas de cuarta categoría por la prestación de tus servicios de manera
independiente, el usuario de tus servicios que tenga la condición de domiciliado, aplicará la retención del 30%
sobre la renta neta (es decir deduciendo el 20% del ingreso del no domiciliado) y el usuario de los servicios
realizará la declaración y pago mediante  su PDT de Planilla Electrónica – PLAME.

06. Obligaciones por las rentas de quinta categoría

Si eres no domiciliado y te encuentras en planilla, tu empleador efectuará la retención del 30% sobre la totalidad
de tus rentas obtenidas con motivo del trabajo remunerado, declarando y pagando el citado monto mediante
PDT de Planilla Electrónica – PLAME a cargo del usuario de los servicios.

07. Convenios para evitar la doble imposición

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece el derecho
de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por más de un
Estado. 
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional celebran acuerdos o
convenios para regular esta situación. 
Los convenios para evitar la doble Imposición, en los que el Perú es parte, son publicados por el Ministerio de
Economía y Finanzas del Perú en su Portal Web www.mef.gob.pe. 
Para obtener el texto de cada uno, puedes ingresar al mencionado portal, acceder al menú de  Tributos y
ubicarlos en el menú lateral izquierdo como Convenio para evitar la doble imposición. 
Si deseas ingresar directamente puedes hacerlo desde aq
 1. GASTOS ADICIONALES POR 3UIT – 2021 Y 2022
Deducción adicional 3 UIT para el 2021 - 2022:
Para los ejercicios 2021 y 2022, los gastos por deducción adicional de las 3 UIT sólo podrán efectuarse por los
siguientes conceptos:

 Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para vivienda o vivienda y actividades empresariales

conjuntamente.
 Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país
 Honorarios por servicios prestados vinculados a toda profesión, arte, ciencia u oficio, excepto las
señaladas en el inciso b) del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
 Los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos en restaurantes.
 Los servicios de guías de turismo y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares, prestados
por personas que emitan recibos por honorarios.
 Los servicios de artesanos, prestados por personas que emitan recibos por honorarios.
 Los servicios de agencias de viajes y turismo, servicios de agencias operadoras de viajes y turismo,
servicios de guías de turismo, servicios de centros de turismo termal y/o similares y servicios de turismo
de aventura, ecoturismo o similares, prestado por personas naturales con negocio o empresas.
 La actividad artesanal, prestados por personas naturales con negocio o empresas.

 
Cabe señalar que:

 La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UITs como máximo.
 Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.2021 o el último día del
ejercicio en el que estoy haciendo la deducción (31.12.2022); y
 Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.
 03. Gastos Adicionales por 3UIT - 2017 y 2018
 1.  Gastos adicionales de 3UIT para el 2018:
Si eres trabajador independiente (emites recibos por honorarios) y/o dependiente (te encuentras en planilla),
para la determinación del impuesto a la renta del 2018  podrás considerar como gastos adicionales en la
determinación de tu  Impuesto los siguientes conceptos:

 
2.  Requisitos para la Deducción de Gastos de Personas Naturales:
Para la deducción adicional  de las 3 UIT se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
 
3.  Actividades profesionales consideradas para la deducción de las 3 UIT:
Durante el 2018 a fin de efectuar la deducción de las 3 UIT por servicios profesionales, sólo se podrán
considerar las siguientes actividades:
 
4.  Gastos por créditos hipotecarios de primera vivienda (Derogado a partir del 2019)
Para la presente deducción se debe tener en cuenta: 

 Sólo para adquisición o construcción de primera vivienda inscrita en Registros Públicos.

 Sólo se considerará por un crédito y no incluye intereses moratorios 
 Son pasibles de atribución al cónyuge o concubino en un 50%.
 Se podrá atribuir el porcentaje que corresponda a los copropietarios para la deducción del gasto
correspondiente. 
 Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del
Capítulo I del Reglamento para la evaluación y Clasificación del deudor y la Exigencia de Provisiones
aprobado por Resolución SBS N°11356-2008 y sus normas modificatorias, siempre que sea otorgado
por una entidad del sistema financiero. 
 Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del
Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por la
Resolución SBS Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya. Dicho artículo
señala que  Primera vivienda: es la primera vivienda del deudor o de su cónyuge registrada en la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP) al momento del otorgamiento del crédito.
La búsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el deudor, en la zona registral
donde reside su cónyuge, y en la zona registral donde se solicita el crédito hipotecario para vivienda.

 No se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a: 

 Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de

vivienda propia.
 Los contratos de capitalización inmobiliaria.
 Los contratos de arrendamiento financiero. 

 ¿Cuándo se considera Primera Vivienda?

Se considera primera vivienda del contribuyente o de su cónyuge o concubino(a) a la primera vivienda
registrada en los Registros Públicos al momento del otorgamiento del crédito, siempre que se trate de predios
urbanos no industriales ni comerciales, cuya única finalidad sea la de casa-habitación
Además se debe tomar en cuenta:

 Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario, el contribuyente o su cónyuge no cuentan con

viviendas registradas en SUNARP pero si mantienen algún crédito hipotecario para vivienda de acuerdo
con la última información disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el crédito hipotecario para
vivienda a otorgarse no será considerado para primera vivienda.
 Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario, el contribuyente y/o su cónyuge ya cuentan con
viviendas inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se considerará primera
vivienda si la participación en los referidos bienes es menor al 50%.

En el caso de sociedades conyugales sujetas al régimen de separación de patrimonios, 

 Si en la evaluación crediticia se incluyen los ingresos generados por ambos cónyuges, se tomará en
consideración las viviendas que sean propiedad de cualquiera de ellos para determinar si el crédito
hipotecario a otorgarse tiene como destino la adquisición o construcción de primera vivienda.
 En caso se incluya únicamente los ingresos del solicitante, se tomará en consideración únicamente las
viviendas de propiedad de dicho solicitante.

En caso de transferencia de un crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda de una
empresa del sistema financiero a otra, dicho crédito seguirá siendo considerado como crédito hipotecario para
adquisición o construcción de primera vivienda.”
Los gastos son atribuidos en un 100% al copropietario, cónyuge o  concubina(o) a quien se le haya emitido el
comprobante de pago, salvo que se atribuya el gasto, cuando se tratan de gastos efectuados por la sociedad
conyugal o unión de hecho, de acuerdo a lo siguiente:

 En el caso de cónyuge o concubinos se puede atribuir en un 50%.

 En el caso de copropietarios se puede atribuir en el porcentaje que le corresponda como tal.

Para saber más sobre la atribución de gastos ingresa aquí.

E 3  04. Comparativo de esquema de determinación de Rentas de Trabajo
 05. Requisitos para la Deducción de Gastos de Personas Naturales
A través de este esquema conoce los tipos de documentos y requisitos para la Deducción de Gastos de
Personas Naturales:

06. Gastos por Arrendamiento o Subarrendamientos de bienes inmuebles

ubicados en el país
a) Consideraciones para la aceptación del gasto:

 El inmueble no debe de estar destinado exclusivamente para el desarrollo de actividades de negocio o

empresariales.
 El inmueble debe ubicarse en el Perú.

El pago por el arrendamiento debe sustentarse en alguno de los documentos indicados a continuación,
dependiendo del tipo de contribuyente que deba emitir o proporcionar dicho documento:
Es decir, si el arrendador es una persona natural sin negocio deberá entregar al arrendatario el formulario N° 1683
(físico o virtual) y genera rentas de tercera categoría, deberá emitirle al arrendatario la factura electrónica
respectiva.
 

 Porcentaje a deducir:
o 30% del pagado efectuado (incluyendo el IGV, de corresponder)
 Requisitos para la deducción del gasto:
o Uso de medios de pagos por rentas o contraprestaciones pactadas a partir de S/ 3,500 soles o
US$ 1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques, entre otros).
o Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del comprobante, salvo
que regularice situación al 31.12.2020
o Emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión del
comprobante. 

07. Gastos por servicio de cuarta categoría de médicos y odontólogos

Consideraciones para la aceptación del gasto:

 El pago debe ser considerado para el médico u odontólogo, renta de cuarta categoría, por lo que debe
emitir un recibo por honorarios, así como registrar el pago indicando el medio de pago utilizado en el
Sistema de Emisión Electrónica.
 El profesional debe tener registrada su profesión en la SUNAT.
 También son considerados como gasto los servicios pagados a los citados profesionales, cuando el
gasto corresponda a la atención de la salud de los hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años
con discapacidad inscritos en CONADIS, cónyuge o concubina/o, en la parte no reembolsable por los
seguros. La condición de concubina (o) se acredita con la inscripción del reconocimiento de la unión de
hecho en el registro personal de la oficina registral que corresponda a la oficina de los concubinos.
 El pago por el servicio del médico u odontólogo debe sustentarse en recibo por honorario electrónico.
  

 Concepto y porcentaje para deducir: 30% del monto pagado.

 Requisitos para la deducción del gasto:
o Uso de medios de pagos por rentas o contraprestaciones pactadas a partir de S/ 3,500 soles o
US$ 1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques, entre otros).
o Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del comprobante, salvo
que regularice situación al 31.12.2020.
o Emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión del comprobante.
 08. Gastos por aportaciones Essalud Trabajadores del Hogar

09. gastos por otros servicios de cuarta categoría

Se considera todo aquel servicio prestado en el país cuyo pago se considere como renta de cuarta categoría
para el prestador del mismo.
Generan rentas de cuarta categoría:
Toda prestación de servicios brindada de manera personal en el desarrollo de cualquier profesión, arte, ciencia
y oficios que no generen rentas de tercera categoría.
Excepción:
Para fines de la deducción de las 3 UIT no se consideran los servicios brindados por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por la cuales perciban
dietas.
Consideraciones para la aceptación del gasto:

 El pago debe ser considerado para el prestador del servicio renta de cuarta categoría, debiendo emitir
un recibo por honorarios electrónico.

  Porcentaje a deducir:
          30% del pagado efectuado.
  Requisitos para la deducción del gasto: 
o Uso de medios de pagos por rentas o contraprestaciones pactadas a partir de S/ 3,500 soles o
US$ 1,000 (transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques, entre otros).
o Emisor no debe tener la condición de no habido a la fecha de emisión del comprobante, salvo
que regularice situación al 31.12.2020
o Emisor no debe estar de baja de inscripción en el RUC a la fecha de emisión del comprobante.

 Se pueden deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del hogar.
 El empleador debe estar inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes.
 El pago del ESSALUD se acreditará con el Formulario N° 1676 (formato físico o virtual).

10.Gastos en Restaurantes y Hoteles

 Los trabajadores independientes o dependientes podrán deducir los gastos efectuados en hoteles, restaurantes y
otros lugares establecidos en el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(modificado por D.S. N° 248-2018-EF).
Dicha deducción procederá por el 15% del gasto efectivamente pagado, con un tope máximo de 3 UIT (solo o
junto a otros conceptos deducibles) para el ejercicio 2020.
Para los años 2021 y 2022 el porcentaje de deducción es del 25%.
 8.1 Acreditación del Gasto:
Los gastos efectuados a partir del 01.01.2019 en restaurantes y hoteles, para efectos de la deducción de las 3UIT
adicionales, deberán acreditarse mediante los siguientes comprobantes de pago y/o documentos:
  
SUSTENTACIÓN DE GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES PARA DEDUCCIÓN
ADICIONAL DE 3 UIT
  Regla Aplicable Tipo de Comprobante de Pago
           Boleta de Venta Electrónica.
   Regla General        Ticket POS
 A partir del        Ticket monedero electrónico
01.01.2019         Nota de débito y crédito
electrónicas.
 
Regla de Excepción: Cuando el  
emisor no pueda emitir      Boleta de venta, nota de crédito
electrónicamente por causas no y nota de débito emitidas en
imputables a él o cuando el punto formatos impresos y/o
de emisión se encuentre ubicado importados por imprentas
en una zona geográfica de baja o autorizadas
nula conectividad a internet.

 8.2 Requisitos para la Emisión de la Boleta de Venta Electrónica, Ticket POS y Ticket monedero electrónico:
Para que proceda la deducción de los gastos adicionales (3 UIT) los comprobantes de pago mencionados deberán identificar al usuario con el
número de su documento nacional de identidad (DNI) o de RUC. 

Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les deberá identificar con su número de RUC.

En el  siguiente comparativo podrá observar la forma válida de emitir una boleta de venta electrónica para la deducción de gastos adicionales:
  
Como podrá observar el número de DNI debe registrarse en el campo “DNI” para poder efectuar la deducción adicional (3 UIT). En
caso contrario, si se encuentra en un campo distinto o en el campo “observaciones” no se podrá efectuar dicha deducción.

 8.3. Información Adicional:

Para que el gasto que has efectuado sea deducible, el hotel o restaurante deberá:
 Encontrarse Activo en el RUC.
 Mantener condición de Habido (En caso contrario, deberá regularizar condición al 31 de diciembre del
2020).
 Tener como actividad económica registrada en el RUC, hotel o restaurante.
 Medios de Pago:
Asimismo, si el monto a pagar por el servicio brindado es por S/ 3,500 ó US$ 1,000 a más, deberás utilizar medios de
pago (depósito en cuenta, tarjeta de débito o crédito, entre otros), caso contrario, no podrás efectuar la deducción del
15% del gasto efectuado para el ejercicio 2020, y el 25% del gasto efectuado para los ejercicios 2021 y 2022.

11. Gastos por servicios de guías de turismo y servicios de artesanos

Para los años 2021 y 2022, serán deducibles como gastos:

Servicios Requisitos para la deducción Porcentaje

Servicios de guías de turismo ySustentado en recibos por 50%
servicios de turismo de aventura,honorarios.
ecoturismo o similares. El prestador del servicio tenga
registrado en el RUC como actividad
principal y/o secundaria la división
79 de los CIIU*.
Servicios de artesanos. Sustentado en recibos por 50%
honorarios.
El prestador este inscrito en el
Registro Nacional de Artesano, a
cargo del Mincetur**.
 
 Los servicios de agencias de viajes ySustentados en comprobantes de 25%
turismo, servicios de agenciaspago.
operadoras de viajes y turismo,El prestador del servicio tenga
servicios de guías de turismo,registrado en el RUC como actividad
servicios de centros de turismoprincipal y/o secundaria la división
termal y/o similares y servicios de79 de los CIIU*.
aventura, ecoturismo o similares.
Actividad artesanal Sustentado en comprobantes de 25%
pago.
El prestador este inscrito en el
Registro Nacional de Artesano, a
cargo del Mincetur.
(*) Las actividades son: 79 Actividades de agencias de viajes y operadores turísticos y servicios de reservas y actividades conexas, 791 Actividades de agencias de viajes y operadores
turísticos 7911 Actividades de agencias de viajes, 7912 Actividades de operadores turísticos, 799 Otros servicios de reservas y actividades conexas y 7990 Otros servicios de reservas y
actividades conexas.

(**) Al primer día del mes de la emisión del recibo por honorarios o comprobantes de pago.

12. Plataforma de deducciones de gastos de personas naturales

 
Para acceder a nuestra plataforma debes registrarte con tu RUC y Clave SOL.
Pero si tus ingresos provienen únicamente de tus actividades como trabajador en planilla (quinta categoría), al no
estar obligado a tener RUC, puedes acceder con tu DNI y tu Clave SOL. Para generarla haz clic Aquí.
Si ya cuentas con Clave SOL, ingresa a SUNAT Operaciones en Línea a la opción Cod. Cta. Interbancaria (CCI)-
Devoluciones. 

 IMPORTANTE:
        Para que tus gastos en restaurantes, bares y hoteles sean considerados como deducibles, el negocio que te
emitió la boleta electrónica debe tener registrados dichos servicios como “actividad principal y/ secundaria en su
Ficha RUC.
       Ten en cuenta que los gastos no se registran en la plataforma al mismo tiempo que te generan la boleta
electrónica. El emisor tiene hasta 07 días calendario para comunicar a la SUNAT sus operaciones
realizadas con boletas electrónicas. Por lo cual se sugiere consultar transcurrido dicho plazo.
 
 En la Plataforma de gastos podrás:
 
1) Registrar o eliminar Boletas de Venta Electrónicas - BVE en gastos de restaurantes y hoteles;
2) Eliminar ítems en gastos de alquileres, servicios profesionales y trabajadores del hogar;
3) Descargar la información de tus gastos (Solo disponible en SUNAT Virtual)                              
                                                
                        

 13. Atribución de Gastos a Cónyuge, Concubino o Copropietario

Para la declaración del 2020 los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran
atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago; no obstante, los gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país que no estén destinado
exclusivamente a actividades que generen rentas de tercera categoría podrán ser atribuidos por igual a cada
cónyuge o concubina (o) siempre que se comunique a la SUNAT la atribución de dichos gastos a través
del Formulario Virtual N° 709- Renta Anual 2020- Personas Naturales dentro de los plazos establecidos
en el cronograma de vencimientos. 
La condición de concubina(o) se acredita con la inscripción del reconocimiento de la unión de hecho en el
registro personal de la oficina registral que corresponda al domicilio de los concubinos.
La Comunicación para la atribución puede ser presentada por:

  El cónyuge al que se le emitió el(los) comprobante(s) de pago por gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho. 
 El cónyuge, concubino o copropietario al que se le haya atribuido los referidos gastos, luego que los
sujetos señalados anteriormente presenten su comunicación. 


PREGUNTAS FRECUENTES
GASTOS QUE SE PUEDEN DESCONTAR DE TU REMUNERACIÓN  DE HASTA 3 UIT
(ASPECTOS GENERALES)
 
1.     ¿Qué gastos puedo deducir de mis ingresos obtenidos por mis rentas de trabajo el 2018 (hasta el límite de las 3 UIT)? 
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles.
2. Intereses por crédito hipotecario de primera vivienda.
3. Servicios de Médicos y Odontólogos que califiquen como rentas de cuarta categoría.
4. Otros servicios que califiquen como rentas de cuarta categoría tales como: - Abogado. - Analista de sistema de computación. -
Arquitecto. - Enfermero. - Entrenador deportivo. - Fotógrafo y operadores de cámara, cine y TV. - Ingeniero. - Intérprete y traductor. -
Nutricionista. - Obstetriz. - Psicólogo. - Tecnólogos Médicos. - Veterinario.
5. Aportaciones al seguro social de salud de Trabajador del Hogar  
2. ¿Cómo se efectuará la deducción del gasto? ¿Tenemos que acumular la información e ir a la SUNAT?
La deducción se da al momento de presentar la declaración jurada anual, sea porque está obligado a presentarla u optó por su
presentación voluntaria; en caso contrario, la deducción se realizará al momento en que SUNAT calcule el importe de la devolución
de oficio que le corresponda.
Para el año 2017 la declaración se presenta mediante el Formulario Virtual N° 705, en dicho formulario se cargará el archivo
personalizado con información de los gastos pagados en el año, la cual es referencial, a esta información se le podrá agregar, quitar
o modificar los gastos efectuados.
La documentación que disponga el contribuyente sobre los gastos realizados, deberá ser conservada y solo deberá presentarlo si
SUNAT se lo requiere.
 
3. ¿Cómo obtengo mi CLAVE SOL si no tengo número de RUC?
          Puede obtener una Clave SOL solo con su DNI, para esto puedes acceder a la opción "Regístrate y obtén tu clave SOL"
ingresando a "Opciones sin clave SOL" del segmento Personas del Portal de SUNAT o ingrese directamente al siguiente enlace.
4.   Tramité mi número de RUC pero no recuerdo el número, ni la Clave SOL ¿Tengo que acercarme a un Centro de Servicios al
contribuyente para solicitar una nueva Clave?
Si no recuerda su número de RUC, puede obtenerlo a través de la consulta RUC que se encuentra en el siguiente  enlace, en el que
debe consignar su tipo y número de documento de identidad o su nombre completo. Recuerde que el número de RUC, en el caso de
personas naturales, está compuesto por los siguientes dígitos 10+número de DNI+dígito de verificación del DNI.
Una vez obtenido el número de RUC o en caso se conozca este número, necesitará contar con su usuario y clave sol, en caso de
haberlos olvidados podrá obtenerlos en el siguiente enlace, proporcionando para tal efecto la respuesta correcta de una pregunta
secreta. En caso de no haberse configurado dicha pregunta, deberá acercarse a un Centro de Servicios al Contribuyente.
 
5 ¿Cómo acredito mi convivencia, si no he formalizado mi unión de hecho?
La calidad de concubino(a) deber ser acreditada con la inscripción del reconocimiento de la unión de hecho en el registro personal de
la oficina registral que corresponda al domicilio de los concubinos.
6.- En el caso de sociedades conyugales donde los cónyuges tributan de manera independiente ¿es posible que cada uno deduzca
hasta 3 UIT por cada uno de los conceptos por los cuales se permite la deducción adicional?
La regla general es que cada uno de los contribuyentes puedan deducir hasta 3 UIT por la suma de todos los importes pagados por
concepto de: arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles, intereses por crédito hipotecario de primera vivienda, determinados
servicios de cuarta categoría y aportaciones a ESSALUD de trabajadores del hogar, siempre y cuando se cumplan con las
condiciones para que el gasto sea deducible. Dicha regla también aplica para cada uno de los cónyuges, por lo que si uno de los
cónyuges atribuye al otro el 50% de los intereses por crédito hipotecario de primera vivienda, ambos podrán deducir los gastos
mencionados en el párrafo anterior hasta un límite de 3 UIT.
7.- ¿Es requisito para todos los gastos vinculados a la deducción adicional de hasta 3 UIT que se encuentren bancarizados?
Sí, como regla general, es requisito que los pagos se hayan realizado utilizando un “medio de pago” autorizado, salvo los gastos por
aportaciones de los trabajadores del hogar, donde no es obligatorio. 
Excepcionalmente no se exigirá el uso de un “medio de pago” cuando los pagos se realicen en virtud de un mandato judicial que
autoriza la consignación con propósito de pago o cuando los pagos se efectúen en un distrito en el que no existe agencia o sucursal
de una Empresa del Sistema Financiero. En este último supuesto se deberá tener presente que quien reciba el dinero debe tener
domicilio fiscal o residencia en dicho distrito, o en el distrito señalado se preste el servicio .
8.- He efectuado pagos por los conceptos deducibles adicionalmente (3 UIT), ¿Puedo deducir 3 UIT por cada uno de dichos
conceptos?
No, la deducción adicional de 3 UIT se podrá aplicar considerando la totalidad de los gastos efectivamente pagados, ya que se trate
de uno o más conceptos deducibles.
9.-   Si un trabajador que recibe exclusivamente ingresos por planilla (Rentas de Quinta Categoría) va a solicitar la devolución de las
retenciones en exceso producto del mal cálculo hecho por su empleador, y a la vez ha generado retenciones en exceso por la
deducción adicional de hasta 3 UIT ¿Qué procedimiento debe seguir?
         Para la Renta Anual 2018 deberá tomar en cuenta lo siguiente:
         -  Con la entrada en vigencia de la Ley 30734, la devolución podrá ser de oficio, siempre que no perciba rentas netas de fuente
extranjera y la SUNAT cuente con la información necesaria en sus sistemas para ello. 
Recuerde: La devolución de oficio que le pueda corresponder será sin perjuicio de la obligación que tenga o
no de presentar la Declaración Jurada Anual 2018.   
10. Los contribuyentes que perciben exclusivamente ingresos por planilla (Rentas de Quinta Categoría) que cuenten con deducción
adicional de hasta 3 UIT y a pesar de ello tengan impuesto a pagar, al haber efectuado su empleador una retención menor a la que
correspondía ¿También están obligados a presentar la DDJJ Anual Renta 2017?
Sí, tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente ingresos por planilla que aplicarán la deducción adicional de hasta 3
UIT y que tengan un impuesto por pagar, SÍ se encuentran obligados a presentar la DDJJ Anual Renta 2018.
Cabe precisar que para los contribuyentes que perciben exclusivamente ingresos por planilla y no tiene deducción adicional de hasta
3 UIT, NO está obligado a presentar la DDJJ Anual Renta 2018 .
GASTOS POR SERVICIOS DE CUARTA CATEGORIA (RECIBOS POR HONORARIOS)
11.- Si me emitieron un Recibo por Honorarios Electrónico en el mes de diciembre de 2018 pero el pago del servicio se realizó en
Enero 2019 ¿Se puede considerar la deducción?
El gasto solo puede ser deducido en el ejercicio en el que se efectuó el pago.
En tal sentido si un servicio prestado en diciembre 2018 lo pago en enero de 2019, ese pago sólo lo podré deducir en el ejercicio
2019. Recuerda que la Declaración Jurada Anual del año 2018 se presenta en el año 2019 (de acuerdo al cronograma de
vencimientos), por lo que los gastos que se consignan en dicha declaración jurada tienen que haber sido pagados en el año 2018.
12. ¿Dónde registro mis Comprobantes de Pagos que sustentan estos gastos?
En caso se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada Anual 2017 por Rentas de Trabajo, los Comprobantes de Pago
deberán estar registrados en el Formulario Virtual N° 705, el que está disponible desde el 19.02.2018 y deben enviarse como máximo
hasta las fechas de vencimiento de acuerdo al último dígito de RUC.
En caso no se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada Anual 2017, no es necesario registrar los Comprobantes de
Pago, salvo que de manera facultativa se presente la Declaración Jurada Anual 2017.
13- Si el emisor de un Recibo por Honorarios Electrónico informó a SUNAT que el pago fue en efectivo, sin embargo yo tengo el
sustento de que la cancelación fue utilizando un medio de pago (tarjeta de débito, crédito, cheque, abono en cuenta, etc) ¿Puedo
incluir el gasto como deducible en mi declaración jurada anual?
Si efectivamente se utilizó un medio de pago y cumple con el resto de requisitos para su deducción, el contribuyente podrá ingresarlo
en el Formulario Virtual N° 705, además deberá contar con los documentos que sustenten el medio de pago utilizado.
 14- ¿Se desconoce el gasto de atención médica si es que el médico no registra el pago de los recibos por honorarios?
No, sin embargo el contribuyente deberá de registrar manualmente dicho recibo por honorarios en la Declaración Jurada Anual 2018
de Personas Naturales mediante el Formulario Virtual N° 707, además de cumplir con el resto de requisitos para su deducción
15- Una persona natural que se hizo un tratamiento dental en una clínica, por el cuál le emitieron una boleta o una factura y no un
recibo por honorario ¿Puede deducir el importe pagado por dicho concepto?
No, solo son deducibles determinados servicios de cuarta categoría, como los odontológicos, siempre y cuando estos generen rentas
de cuarta categoría y por ello se hayan emitido un recibo por honorarios.
GASTOS POR ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
16.-     Si el arrendador se encuentra con la condición de "No Habido" en la Ficha RUC ¿Puedo deducir el 30% del monto del alquiler
sustentado en un comprobante de pago? 
No, para los gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento que deban ser sustentados en Comprobantes de Pago (Tales
como Facturas, Boletas de Venta o Documentos Autorizado), el arrendador no debe tener la condición de “No Habido” a
la fecha de emisión de dichos comprobantes de pago. Salvo que al 31 de diciembre del año al que corresponde el gasto, el
arrendador haya levantado tal condición.
 
Podrás verificar la condición actual del arrendador aquí así como conocer su condición pasada en el rubro “información
histórica”
 
17.- ¿Se deberán presentar documentos físicos para sustentar de deducción de gastos de 3UIT a la SUNAT? Como por ejemplo los
vouchers de pago del impuesto (arrendamiento), las constancias de depósito a la cuenta del arrendador
        No es necesario presentar documentos a SUNAT, no obstante, el contribuyente deberá conservar los documentos que
acrediten los gastos en los que ha incurrido, tales como, comprobantes de pago, pruebas de los medios de pago utilizados, entre
otros.
GASTOS POR APORTACIONES DE ESSALUD DE TRABAJADORES DEL HOGAR
18.-  Si durante enero de 2019 un contribuyente regulariza los pagos de las aportaciones de Seguro Social – ESSALUD de su
trabajador del hogar por los períodos del ejercicio 2018 ¿podrían ser reconocidos estos pagos para la deducción de hasta 3UIT del
2018?
No, para la deducción de gastos del ejercicio 2018 estos tendrían que haber sido pagados en el 2018. KDÑLAKDÑLASKD
19.- ¿Existe un máximo de trabajadores para la deducción del pago de ESSALUD de trabajadores del hogar?
No, no se tiene un máximo de trabajadores del hogar para su deducción.
20.- En el caso de la deducción de ESSALUD por aportes de trabajadores del hogar ¿El pago de la remuneración del Trabajador del
Hogar tiene que efectuarse empleando un medio de pago (Depósito en cuenta, cheque, tarjeta de débito o crédito u otros distintos a
dinero en efectivo)?
         Para este tipo de gasto no es necesario que el pago de la remuneración del trabajador del hogar se realice utilizando un medio
de pago, pero si se requiere que la aportación a ESSALUD haya sido pagada a través del Formulario N° 1676
INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS
21 ¿Qué es un crédito hipotecario?
Un crédito hipotecario es aquel crédito otorgado a personas naturales para la adquisición o construcción de una primera vivienda
cuya garantía sea una hipoteca debidamente inscrita, se incluyen también los créditos para primera vivienda que a la fecha de la
operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no
es posible constituir sobre ellos la hipoteca.
Esta definición es aplicable para efectos de considerar el gasto incurrido en citado crédito en la determinación del Impuesto a la
Renta de Trabajo a partir del 2017 hasta el límite de las 3 UIT.
Otras de las características que debe tener el crédito hipotecario es el de ser otorgado por el sistema convencional de préstamo
hipotecario, de letras hipotecarias o cualquier otro similar.
22 ¿Qué se entiende por primera vivienda?
Es la primera vivienda del contribuyente o de su cónyuge o concubino(a) registrada en la Superintendencia Nacional de Registros
Públicos (SUNARP) al momento del otorgamiento del crédito hipotecario, cuya única finalidad sea la casa-habitación.
23. Si a la fecha en que me dieron el crédito hipotecario  no tenía vivienda a mi nombre en Registros Públicos; pero si contaba con
un crédito hipotecario para vivienda, ¿igual califica este segundo crédito como uno para  primera vivienda?
Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge o concubino(a)  no cuentan con
viviendas registradas en SUNARP pero mantienen créditos hipotecarios para vivienda de acuerdo con la última información
disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el crédito hipotecario para vivienda a otorgarse no podrá ser considerado para
adquisición o construcción de primera vivienda
24 Si por herencia soy propietaria del 80% de un inmueble, luego me otorgan un crédito hipotecario por un departamento que estoy
pagando a plazos, ¿la adquisición de este segundo departamento califica como primera vivienda?
Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge o concubino(a) cuentan con viviendas
inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se debe analizar el porcentaje de participación sobre los citados
bienes.
Si su participación en los referidos bienes es mayor o igual al 50%, no puede considerarse que el crédito hipotecario para la
adquisición de una primera vivienda, por lo tanto en el caso planteado, no será deducible.
25. ¿Un predio se puede considerar como vivienda?
Se considera como vivienda a los predios urbanos no industriales ni comerciales, cuya única finalidad sea la de casa-habitación.
26. ¿Qué comprobantes de pago debo solicitar a las entidades financieras para justificar el crédito hipotecario de la primera
vivienda?
Con el Comprobante de Pago emitido por la Entidad del Sistema Financiero de acuerdo a lo siguiente: 
- Del 01.01.17 al 31.12.2017: Factura, Boleta de Venta o Documentos Autorizados.
- Del 01.01.2018 al 30.06.2018: Facturas y documentos autorizados.
- Del 01.07.2018 en adelante: Factura Electrónica. 
Los documentos autorizados son los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros. no son los voucher,
ni los estados de cuenta de las tarjetas de crédito 
Un ejemplo de documento autorizado a continuación:

27. Un contribuyente que adquiere un crédito hipotecario para primera vivienda en diciembre 2016 ¿Podrá utilizar los intereses del
crédito hipotecario generados en el 2018 para la deducción de 3 UIT?
Sí, sin importar el año de la adquisición del Crédito Hipotecario de Primera Vivienda, a partir del 2017 se pueden deducir los
intereses por dicho concepto que hayan sido pagados en el año en el que se deduce el gasto y hasta un máximo de 3 UIT.
Recuerda que la declaración del año 2018 se realiza en el año 2019, por lo que los gastos que se consignan en la declaración jurada
tienen que haber sido pagados en el año 2018. Es decir, no importa el año en el que se presenta la declaración sino el año por el
cual se está presentando la declaración.
28 ¿Son deducibles los intereses del crédito Mi Vivienda o Techo propio?
Sí, ya que el crédito Mi Vivienda y Techo propio, se brindan a través de una entidad del sistema financiero.
29. Si adquirí un departamento en copropiedad en el año 2013 y obtengo un crédito hipotecario para vivienda en el 2018 ¿Dicho
crédito hipotecario podría considerarse de “Primera Vivienda”?
Podría considerarse Primera Vivienda si el porcentaje de participación que le corresponde al contribuyente por la adquisición del
departamento en copropiedad es menor al 50%. De lo contrario no será primera vivienda y por lo tanto no serán deducibles los
intereses que se paguen al no tratarse de un Crédito Hipotecario de Primera Vivienda
30 Si se solicitó un “crédito hipotecario para primera vivienda” con el Banco "A" y luego el Banco "B" procedió a la compra de dicha
deuda
¿Los intereses que se paguen por el crédito hipotecario transferido al Banco "B" serán deducibles?
Sí, siempre que se trate de una transferencia del crédito hipotecario del Banco “A” a favor del Banco “B”, y que el crédito otorgado
por este último banco se encuentre amparado en una hipoteca debidamente inscrita.
31- Si se solicitó un “crédito hipotecario para primera vivienda” con el Banco “A” y posteriormente se solicita un “crédito personal” al
Banco “B” para cancelar el primer crédito. ¿Los intereses que se paguen por el “crédito personal” son  deducibles?
No, ya que dicho crédito no califica como “Crédito Hipotecario para Primera Vivienda”.
32.- En el 2010 adquirí un inmueble, el cual se encontraba inscrito en Registro Públicos. El referido inmueble se vendió en el 2017.
Posteriormente, en el 2018, adquirí mi departamento mediante un Crédito Hipotecario. ¿Dicho Crédito Hipotecario se considera para
Primera Vivienda? Y, ¿los intereses que se paguen por el mencionado Crédito son deducibles?
El Crédito Hipotecario sí se considera para primera vivienda, ya que al momento del otorgamiento de dicho Crédito Hipotecario no
contaba con vivienda alguna inscrita como suya en Registros Públicos.
De esta manera, los intereses que se paguen por el mencionado Crédito Hipotecario serán deducibles en los ejercicios en que se
paguen.
33.- ¿Son deducibles los intereses pagados en el 2018 por un Crédito Hipotecario para la adquisición de una primera vivienda la cual
aún no está inscrita en Registros Públicos o se encuentra inscrita a nombre de un tercero (falta independización del inmueble)?
Sí son deducibles, ya que también se considera como Crédito Hipotecario para Primera Vivienda, el crédito para la adquisición o
construcción de una primera vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de
independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que
deriva del crédito otorgado.
34.- ¿Se pueden deducir los intereses por crédito hipotecario de primera vivienda otorgado por una cooperativa?
Solo serán deducibles los créditos hipotecarios para primera vivienda otorgados por Cooperativas de Ahorro y Crédito que se
encuentren supervisadas por la SBS. Para más detalle puede revisar el Informe N° 27-2018-SUNAT/700000.
35.- Dado que el inciso a) del Artículo 26-A del Reglamento de la Ley del I.R. indica "...La búsqueda registral se debe efectuar en la
zona registral donde reside el contribuyente, en la zona registral donde reside su cónyuge o concubina(o), y en la zona registral
donde se solicita el crédito hipotecario para vivienda...", ¿Es correcto decir que si un contribuyente cuenta con una vivienda en una
zona registral distinta a las zonas registrales donde se hace la búsqueda registral, esta no se tomará en cuenta para saber si el
crédito hipotecario es de primera vivienda?
Sí, ya que si un contribuyente cuenta con una vivienda en una zona registral distinta a las zonas registrales donde se hace la
 búsqueda registral, esta no se tomará en cuenta para calificar al crédito hipotecario solicitado como de primera vivienda.
36.-Un contribuyente tiene tres (3) inmuebles en copropiedad cuyas participaciones son del 20%, 25% y 30%, ¿Si solicita un crédito
hipotecario, se considerará de primera vivienda?
Sí, siempre que el contribuyente tenga en cada uno de las viviendas en copropiedad una participación menor al 50%.
 ATRIBUCIÓN DE GASTOS  
37.- ¿Qué es la "atribución de gastos" de personas naturales? LÑKÑ
La regla general es que el gasto se considera atribuido en un 100% al cónyuge, concubino(a) o copropietario(a) a quien se le emitió
el comprobante de pago que sustenta el gasto. Es decir, solo aquél cuyo nombre se consigne en el comprobante de pago será el que
puede deducir el gasto.
Sin embargo, si el gasto es efectuado por la sociedad conyugal, unión de hecho o copropiedad, la persona cuyo nombre figura en el
comprobante de pago puede atribuir dichos gastos a fin de que la persona que recibe la atribución pueda también deducir una parte
del gasto, de acuerdo a lo siguiente:
 - Al otro cónyuge en un 50%.
 - Al otro concubino(a) en un 50%.
- A el(los) otro(s) copropietario(s), en el porcentaje que les corresponda de acuerdo a su participación.
 Los gastos que se pueden atribuir, en el caso de los cónyuges o concubinos son los importes pagados por arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles y/o los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda; mientras que en el caso de los
copropietarios se puede atribuir los importes pagados por los mencionados intereses.
38.- ¿La "comunicación de atribución de gastos" es obligatoria?
No, solo se presenta si se desea atribuir, en el caso de los cónyuges o concubinos, los importes pagados por arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles y/o los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda (atribución de un 50% a cada
cónyuge o concubino), y en el caso de los copropietarios, los importes pagados por los mencionados intereses (atribución de acuerdo
al porcentaje de participación en la propiedad).
 Además se deberá verificar si es necesario hacer la atribución de dichos gastos, ya que el (la) cónyuge, concubino(a) o
copropietario(a) a quien se le desea atribuir el gasto, también debe generar Rentas de Trabajo por importes mayores a S/ 29,050 (7
UIT) para que los gastos atribuidos puedan deducirse. En caso no se realice la atribución, la persona a la que se le emitió el
comprobante de pago pude deducir el 100% del gasto.
 PLATAFORMA DE GASTOS
39.-  ¿La información que me muestra la "Plataforma de Gastos de Personas Naturales" se puede modificar?
No, las modificaciones que se deseen realizar, incluyendo las referidas a las deducciones de 3 UIT, deberán ser efectuadas en la
Declaración Jurada Anual 2018 de Personas Naturales, Formulario Virtual N° 707.
La información que aparece en la Plataforma de Gasto de Personas Naturales solo es referencial. .
40.- Si en la plataforma de gastos solo se encuentran 6 cuotas pagadas por concepto de crédito hipotecario de primera vivienda,
¿Qué debo hacer?
El contribuyente deberá de registrar manualmente los intereses por créditos hipotecarios que falten en la Declaración Jurada Anual
2018 de Personas Naturales mediante el Formulario Virtual N° 707, además de cumplir con el resto de requisitos para su deducción.