Consejo

Técnico
Nacional
Boletín Técnico
de Auditoría
y Contabilidad Informativo
N° 1 - Enero de 2021

Contenido:
Resumen del conversatorio profesional para el
La suspensión de la tratamiento contable de los estados financieros al 31 de
reexpresión de los diciembre de 2020
estados financieros por
baja inflación Si tuviéramos que escribir un libro sobre los modelos contables, los
ajustes parciales e integrales por inflación en Bolivia habría que
remontarse al año 1971. Cuando la situación financiera de las
 Preguntas y respuestas empresas fue mermando y los patrimonios de las empresas
planteadas en el reduciéndose por inflación. Hubo que tomar medidas drásticas;
conversatorio de fecha 29 cuando hay inflación galopante los rubros que mayor efecto sufren
de diciembre de 2020 una subvaluación son los activos no monetarios de largo plazo
respecto a la preparación como los activos fijos e intangibles. Una de esas medidas de ajustes
de estados financieros al 31 parciales resultó ser efectuar revalúos técnicos de activos fijos; de
de diciembre de 2020 con esa forma sucedieron los revalúos obligatorios en los años
la aplicación de la 1971,1979, 1980 y 1985. Cuando se efectúan solo estos revalúos los
Resolución 003/2020 del estados financieros quedan con valores nominales heterogéneos
CTNAC (unos rubros como los activos fijos con un valor y otros como los
inventarios con otros valores subvaluados) y entonces la
 Preguntas y sugerencias información contable, al no ser comparable no es útil para toma de
para exponer la suspensión decisiones; por eso es que debe efectuarse el ajuste integral de
del ajuste por inflación en estados financieros por inflación cuando los niveles de inflación son
información de propósito altos como lo establece la NC3. Al contrario, cuando los niveles de
específico como la inflación son bajos no resulta ser relevante el ajuste por inflación. Por
Información Tributaria otro lado, las administraciones de empresas, para no tener perdidas
Complementaria. por inflación, por diferencias de cambio o mantenimiento de valor
no deben controlar los ajustes contables de cuentas no monetarias
si no el “calce” de las cuentas monetarias expuestas a la inflación,
calce de las cuentas monetarias en moneda extranjera y con
mantenimiento de valor que son las que realmente determinan el
Contactos: Resultado por Efectos de la Inflación (más conocido como REI)
Víctor Peláez Mariscal diferencias de cambio y mantenimiento de valor. Entonces, más
Presidente allá de que la resolución 03/2020 del CTNAC suspenda el ajuste por
Victorpelaez511@gmail.com inflación, si es que hubiera un retorno sustancial de inflación a
futuro, las administraciones deberán cuidar ese efecto del capital
Willy Tudela Cornejo monetario que los estará asechando permanentemente; en estas
Vicepresidente condiciones probablemente se tendría que reponer el ajuste por
inflación, previo pronunciamiento del CTNAC.
Carlos Gonzales Alanes
Secretario General Por otro lado, la profesión en Bolivia ha estado consiente del
concepto puro de “inflación”, como el incremento generalizado,
sostenido y significativo en el precio de los bienes y servicios de la
economía de un país y que se refleja en la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda. En términos contables, en un contexto

inflacionario, la utilización de la moneda
nominal resulta inapropiada como unidad de
medida, dada la distorsión que provoca la
pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Es
por ello que, para superar tal situación, surge la
necesidad a la aplicación del ajuste por
inflación sobre los estados contables. Para
perfeccionar este ajuste es necesario un índice
general de emisión diaria y oficial, índice que no
existe en el país, por eso que se asimiló
inicialmente a una moneda fuerte, el dólar,
hasta el año 2007 y luego la UFV desde el 2008
como indicadores de ajuste por inflación. Este
aspecto llevaría a más discusiones teóricas
imprácticas. Todas las demás consideraciones
están en la Resolución y para su aplicación
debe leerse con cuidado.
Mientras tanto nuestra preocupación inmediata
está en la preparación de los estados financieros
al 31 de diciembre de 2020 que, en general, no
sufrirá alteraciones en su metodología con
respecto a lo que se hizo hasta el 31 de
diciembre de 2019 puesto que la reexpresión
monetaria se realizará hasta el 10 de diciembre
de 2020 y de ahí en adelante, hasta el 31 de
diciembre, el indicador UFV será el mismo.
Preguntas y respuestas planteadas en el
conversatorio de fecha 29 de diciembre de 2020
respecto a la preparación de estados
financieros al 31 de diciembre de 2020 con la
aplicación de la Resolución 003/2020 del CTNAC
Pregunta1:
¿La suspensión es solo del ajuste por inflación?
¿Qué pasa con el resultado por tenencia?
Respuesta:
Los rubros no monetarios se podían reexpresar:
a) por índices (Numeral 6 de la norma) que Valor reexpresado en moneda del 10 de diciembre de 2020 = 𝑉𝑎 𝑥 𝑈𝐹𝑉 10 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒 (1)
genera la cuenta “Ajuste por Inflación; b) por
valores corrientes o costos específicos
(numeral 8 de valores corrientes) que generan la
cuenta “Resultados por tenencia” y, c) por
valores corrientes ajustados (numeral 9 de la
norma) que general la cuenta “Ajuste por
inflación y Tenencias de Bienes” más conocida
como AITB. Todos estos tres métodos están
suspendidos.
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Pregunta 2:
¿Qué sucederá con el ajuste de aquellas
cuentas como de débito y crédito fiscal que
también se ajustan?
Respuesta:
No debe confundirse la norma contable 3 (NC3)
con la norma contable 6 (NC6). La unidad de
medida de las cuentas no monetarias se
reexpresan por inflación y generan pérdidas o
ganancias por inflación (NC3); en cambio la
diferencia de cambio y el mantenimiento de
valor se aplican a cuentas monetarias como
cuentas por pagar y cobrar (exigibilidades o
derechos nominales) en moneda extranjera o
con cláusula de indexación a un indicador
como la UFV (NC6); en esos casos, las cuentas
que generan son “Pérdida o ganancia por
diferencia de cambio” o “pérdida o ganancia
por mantenimiento de valor”. Un claro ejemplo
son las deudas tributarias que son exigibilidades
que están indexadas, por disposición legal, a las
UFV y por lo tanto su efecto debe imputarse a la
cuenta mantenimiento de valor.
Pregunta 3:
¿Cómo se presentarán los estados comparativos
al 31 de diciembre de 2019 con los del 2020?
Respuesta:
Lo más importante en la comparabilidad y
uniformidad es que las cifras que componen los
estados financieros estén expresadas en la
unidad de medida (el boliviano) de la misma
fecha; para el caso el 31 de diciembre de 2020;
para esto, al igual que años anteriores los
estados financieros del 31 de diciembre de 2019
deben estar reexpresados aplicando el siguiente
coeficiente:
𝑈𝐹𝑉 𝑑𝑒 31 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 2019
𝑉𝑎 = Importe o valor ajustable
(1) La UFV del 10 de diciembre es constante hasta el 31 de diciembre de 2020
Pregunta 4:
¿Qué revelaciones deben efectuarse en
relación con la suspensión del ajuste por
inflación?
Respuesta:
Las revelaciones podrán variar según el tipo de
empresa y la relevancia o materialidad del
impacto de la suspensión del ajuste de estados
financieros con corte al 31 de diciembre de
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2020. Es necesario aclarar que, en todos los
casos, el suspender el ajuste por inflación el 10
de diciembre de 2020 tiene un efecto inmaterial,
considerando que la inflación del mes de
diciembre 2020 tiende a cero. Los cálculos
determinan que: la inflación (tomando como
indicador la UFV) de todo el año 2020 es de
1,14%; la del año, hasta el 10 de diciembre
1,21%; el decremento de la UFV del todo el mes
de diciembre es menos 0,05% o sea “casi cero”.
Las consideraciones de los efectos de inflación y
decremento de la UFV deberán ser revelados en
notas a los estados financieros en el cuerpo de
notas a los estados financieros referidos a
Preparación de estados financieros y principales
prácticas y políticas contables. - bajo el rótulo
de “Consideraciones de los efectos de la
inflación”, según la materialidad. Será
apropiado revelar aspectos como los indicados
en la NIC 29:
(a) el hecho de que los estados financieros, así
como las cifras correspondientes para el periodo
anterior (2019), han sido reexpresados; para
considerar los cambios en el poder adquisitivo
general del boliviano como moneda funcional
para exponer los estados financieros y que,
como resultado, están expresados en la unidad
de medida corriente al final del periodo sobre el
que se informa (31.12.2020), o sea con la última
corrección de la unidad de medida (10.12.2020)
mantenido hasta el 31 de diciembre.
(b) si los estados financieros antes de la
reexpresión estaban elaborados utilizando el
índices, valores corrientes o valores corrientes
ajustados; y
(c) la identificación y valor de la UFV al 31 de
diciembre de 2020 (que es el mismo que el del
10 de diciembre 2020) comparado con la UFV
del 31 12.2019.
Las normas profesionales exigen que se revele la
información necesaria para dejar claras las
bases del tratamiento de los efectos de la
inflación en los estados financieros. En este
sentido es probable que se exponga en las
columnas necesarias y resumidas el efecto del
ajuste por inflación hasta el 10 de diciembre
comparado con el estado ajustado hasta el
31.12.2020, sin embargo, que el efecto será no
material considerando que la inflación tiende a
cero.
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Además, se ha de intentar suministrar la
información necesaria para comprender estas
bases y las cantidades resultantes. Ejemplo de la
nota de consideraciones de la baja inflación del
año 2020 podría ser:
Nota 2.x Consideraciones de los efectos de la inflación
Los rubros no monetarios de los estados financieros hasta
el 10 de diciembre de 2020 fueron ajustados por inflación,
con base en el indicador Unidad de Fomento a la Vivienda
UFV, fecha hasta la cual sostenían valores positivos para la
expresión de inflación. Con posterioridad a esa fecha, hasta
el 31 de diciembre de 2020, se suspendió la reexpresion de
cuentas no monetarias por inflación dispuesta por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia
CTNAC en su Resolución 03/2020 de fecha 8 de diciembre
de 2020, una vez que el indicador de ajuste UFV comenzó
a decrecer.
Nota 2.xx Comparabilidad de estados financieros
Para propósito de comparabilidad los estados financieros
preparados en moneda del 31 de diciembre de 2019 fueron
Reexpresados en moneda del 31 de diciembre de 2020, con
base en el indicador UFV reportado el 10 de diciembre de
2020.
Preguntas y sugerencias para exponer la
suspensión del ajuste por inflación en
información de propósito específico como la
Información Tributaria Complementaria.
Este boletín de aclaraciones no es una norma ni
pronunciamiento técnico del CTNAC. Las
autoridades competentes del Estado
Plurinacional de Bolivia serán las que deban dar
respuesta oficial a las preguntas. Sin embargo,
considerando que el Servicio de Impuestos
Nacionales SIN no se pronunció, las siguientes
disposiciones legales están vigentes para fines
de declaración tributaria:
 LEY 843,
 DS 24051,
 DS 29387 de diciembre de 2007 que
reconoce homologa la NC3 (revisada y
modificada en septiembre de 2007) y
define la aplicación de la UFV,
 la Resolución Normativa de Directorio N°
10-0002-08 de 4 de enero de 2008 que
reconoce la vigencia de la NC3 del
CTNAC,
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 la Resolución Normativa de Directorio N° Pregunta 3:

10-0004-08 de 18 de enero de 2008, que ¿Las empresas que, en algunos rubros no
modifica la RND 10.0002-08 que ratifica el efectuaron ajuste por índices, si no ajuste a
reconocimiento de la NC3, con valores corrientes dejaran de hacer el ajuste en
excepción del apartado 3 sobre el esos rubros?
momento en que se pone en vigencia el
ajuste o se suspende. Respuesta:
Las empresas que aplicaron valores corrientes,
Pregunta 1: como los del Artículo 9 del D.S. 24051 no
¿Cómo estarán estructurados los estados cambiaran su metodología hasta el 10 de
financieros que se presenten al fisco? diciembre de 2020. Deben tener en cuenta,
como indica este artículo, de aplicar el principio
Respuesta: de prudencia o sea de limitar la valuación al
Serán los mismos que en años anteriores, puesto costo de Reposición o valor de mercado, el que
que la Norma Contable 3 no fue abrogada y los sea menor.
estados financieros preparados bajo Normas de
Contabilidad Generalmente Aceptadas, como
establecen las disposiciones legales, son base
de las declaraciones juradas del Impuestos las
Utilidades de las Empresas IUE. El indicador UFV
de ajuste de fecha 10 de diciembre debe
sostenerse hasta el 31 de diciembre de 2020
constantemente; de esta forma los estados
financieros del 31 de diciembre de 2020 son los
mismos requeridos por disposición legal y no
requieren de ajustes contables adicionales
alguno. Entonces los coeficientes de ajuste
hasta el 10 de diciembre de 2020 y 31 de
diciembre de 2020 son:

𝑈𝐹𝑉 10 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒
Valor reexpresado en moneda del 10 de diciembre de 2020 = 𝑉𝑎 𝑥
𝑈𝐹𝑉 𝑑𝑒 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑜𝑟𝑖𝑔𝑒𝑛

UFV de 10 de diciembre
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑒𝑥𝑝𝑟𝑒𝑠𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒𝑙 11 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒 ℎ𝑎𝑠𝑡𝑎 𝑒𝑙 31 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 2020 = 𝑉𝑎 𝑥
𝑈𝐹𝑉 𝑑𝑒 10 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑐𝑖𝑒𝑚𝑏𝑟𝑒

Transacción originada entre el 11 y el 31 de diciembre no requiere de ajuste por inflación por que no hubo inflación
en ese periodo
𝑉𝑎 = Importe o valor ajustable

Pregunta 2:
¿Serán necesarios ajustes en los anexos
tributarios 7 y 8 por el efecto de no ajustar entre
el 11 de y el 31 de diciembre de 2020?

Respuesta:
Como se explica en la respuesta anterior
estando ajustados los estados financieros hasta
el 10 de diciembre de 2020 y no habiendo
variación de la UFV (para fines de preparación
de estados financieros) hasta el 31 de diciembre
de 2020, no surgirían ajustes o estos serían
irrelevantes, por lo que cada profesional deberá
aplicar su juicio profesional en función a la
realidad de cada entidad.

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