CONTABILIDAD II - 2018 - UNIDAD IX - Prof.

Novak Horacio 1

Unidad Nº 9: “Caja y Bancos” o “Disponibilidades”

Concepto y características de las partidas que lo integran.
Concepto: La Ley de Sociedades Comerciales (art. 63) se refiere a las mismas como el dinero
en efectivo en caja y bancos, y otros valores caracterizados por similares principios de
liquidez, certeza y efectividad, y la moneda extranjera.

En general decimos que este rubro contiene los fondos disponibles para ser utilizados
sin restricciones y en forma inmediata en la compra de bienes y servicios y/o en la
cancelación de pasivos. Se incluyen además del dinero en efectivo en moneda nacional y
extranjera:
 Depósitos en cuenta corriente bancaria.
 Cheques de terceros a la vista.
En algunos casos, considerando la intención de la empresa, se incluyen:
 Cheques de terceros diferidos que serán utilizados como medio de pago, haciéndolos
circular a través del endoso.
 Depósitos en caja de ahorro bancaria.

Características:
 Tienen poder cancelatorio y liquidez.
 Tienen poder cancelatorio ilimitado.
 Pueden ser utilizados sin limitaciones y restricciones.

Qué significa poder cancelatorio? Que pueden ser utilizados como medio de pago para
cancelar pasivos, o para efectuar pagos en el momento de la operación de la compra.
Qué significa liquidez? Que tienen posibilidad de ser utilizados como medio de pago en
forma inmediata. Se puede decir que tienen irrestricta posibilidad de ser utilizados.

Contenido del rubro

Al rubro disponibilidades se lo llama también “Caja y Bancos”. Y las cuentas

representativas de éste rubro por excelencia son:

 Caja: Representan la existencia de dinero en efectivo en moneda de curso legal del país.
 Caja Chica o Fondo Fijo: representa la suma fija de dinero en efectivo en poder del
responsable asignado para hacer frente a los gastos menores a pagar en efectivo.
 Banco cuenta corriente: representa los fondos de libre disponibilidad depositados en
entidades bancarias, pero en cuenta corriente, es decir que la extracción de fondos se
realiza mediante la emisión de cheques.
 Valores a depositar: representa los cheques de terceros a la vista en poder del ente.
 Moneda extranjera: muestra la existencia de moneda extranjera en la empresa. Se la ubica
en éste rubro cuando la empresa la mantiene a efectos de hacer frente a la cancelación de
pasivos en moneda extranjera. Si la intención de la empresa es protegerse contra la
inflación y/o beneficiarse con los cambios que se puedan producir en la cotización, será
considerada una “inversión corriente”.
 Depósitos en caja de ahorro: representan los fondos depositados en entidades bancarias en
cuentas de ahorro, conceptualmente se consideran inversiones, ya que el objetivo sería
beneficiarse con el interés. No obstante ello, la suelen exponer en éste rubro.
 Valores a depositar diferidos: corresponde a los cheques de terceros de fecha posdatada, es
decir con vencimiento en el futuro. Conceptualmente son considerados cuentas por cobrar,
pero se incluyen en éste rubro si serán utilizados como medio de pago, haciéndolos circular
a través del endoso.
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La contabilidad debe reflejar la realidad económica del ente, por lo que

deberá analizarse la intención del mismo, a fin de determinar fehacientemente
la asignación a cada rubro a efectos de una correcta exposición.

Inflación, criterios de valuación y exposición.

En general, este es un rubro monetario, es decir expuesto a la inflación, que produce

resultados por exposición a la inflación negativos. Se exponen a su valor nominal (costo
histórico).
Las cuentas que integran este rubro no se reexpresan porque están autovaluadas, con
excepción de la moneda extranjera, que es una partida no monetaria y no genera RECPAM.
Al cierre del ejercicio se debe proceder a realizar la tarea de arqueos para las cuentas
Caja, Caja Chica (o Fondo fijo), Valores a Depositar y Moneda extranjera; y la conciliación
bancaria para las cuentas corrientes bancarias. Con estos procedimientos se determinan los
saldos correctos que corresponden a cada una de las cuentas, que representan la realidad
económica del ente a ese momento.
El rubro Disponibilidades se expone en el Estado de Situación Patrimonial, en el Activo
Corriente en una sola línea, haciendo referencia a la Nota correspondiente donde se desagrega
cómo está compuesto el rubro: las cuentas que lo integran y el saldo de cada una.

Arqueos

El arqueo es el recuento físico de dinero en efectivo, cheques a depositar y moneda

extranjera existente en la empresa.
Del arqueo de la cuenta caja puede resultar un saldo mayor o menor que el saldo
contable:
 si del arqueo surge un saldo inferior al contable, se debe disminuir el saldo contable
realizando el siguiente asiento de ajuste:
En la columna del DEBE: Faltante de Caja (cuenta de Resultado Negativo)
En la columna del HABER: a Caja (disminuye el Activo)
 si del arqueo surge un saldo superior al contable, se debe aumentar el saldo contable
realizando el siguiente asiento de ajuste:
En la columna del DEBE: Caja (aumenta el Activo)
En la columna del HABER: a Sobrante de Caja (cuenta de Resultado Positivo)

Conciliación Bancaria

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores

que la empresa tiene registrados, de una cuenta corriente o de ahorros, con los valores que el
banco suministra por medio del extracto bancario (o resumen bancario).
Las empresas tienen un libro o mayor auxiliar de bancos en el cual se registra cada uno
de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son la emisión de cheques,
depósitos en efectivo o de valores, notas debito, notas crédito, anulación de cheques y
depósitos, etc.
La entidad bancaria donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un
registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta.
Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos
movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del respectivo mes
(actualmente se puede consultar el extracto bancario por internet).
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Por lo general, el saldo del extracto bancario NO coincide con el saldo que la empresa
tiene en sus libros o mayores auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las
causas por las que esos valores no coinciden.
El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como “Conciliación
Bancaria”, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos
registrados en los libros o mayores auxiliares, con los valores contenidos en el extracto
bancario para determinar cuál es la causa de la diferencia.
Entre las causas más comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y
el extracto bancario no coincidan, tenemos:
 Cheques emitidos por la empresa y que aún no han sido cobrados por el beneficiario
del cheque.
 Depósitos registrados en los libros auxiliares pero que el banco aún no los ha cargado
en la cuenta de la empresa.
 Notas de débito por gastos o comisiones que el banco ha cargado a la cuenta bancaria
y que la empresa no ha registrado en su libro auxiliar.
 Notas de crédito que el banco ha cargado en la cuenta de la empresa y que ésta aun no
las ha registrado en su libro auxiliar.
 Errores de la empresa al momento de registrar los conceptos y valores en el libro o
mayor auxiliar.
Para realizar la conciliación hay varios métodos, dicen que el más simple es por
conciliación de saldos, donde luego de controlar y marcar los movimientos que están en el
libro (o mayor) auxiliar de la Empresa y no en el resumen del Banco, y viceversa, se arma un
cuadro con tres columnas (Concepto – Libro Empresa – Resumen Banco) y partiendo del
saldo registrado en cada uno se anotan las diferencias encontradas en la columna que
corresponde corregir, hasta llegar a igualar los saldos en el importe correcto.
Las diferencias encontradas pueden ser:
 Transitorias, es decir que se corregirán con el transcurso del tiempo en forma automática
(ej: los cheques no presentados al cobro por el beneficiario y los depósitos no acreditados
por el banco). Por estas diferencias no corresponde hacer un asiento contable ya que la
empresa las tiene registradas correctamente y el banco lo registrará a su debido tiempo.
 Permanentes, es decir que no se corregirán con el transcurso del tiempo, por lo que la
empresa tiene que hacer un asiento contable para corregir su libro o mayor (ej: las notas de
crédito y de débito no registradas por la empresa, y errores en la registración); o en su caso
reclamar al banco ante la eventualidad de un error del mismo (algo que no es común).
En este orden de ideas, la estructura de la conciliación bancaria podría ser:
Concepto Libro Empresa Resumen Banco
Saldo 31/…./….. xx.xxx yy.yyy
Cheques no presentados al cobro (Transitorias) - bbb
Depósitos no acreditados (Transitorias) + ccc
Notas de Débito no registradas (Permanentes) - ddd
Notas de Crédito no registradas (Permanentes) + eee
Errores en la registración (Permanentes) +o- ff .
Saldo Correcto zz.zzz = zz.zzz

0Recordemos que en este caso, las notas de debito significan una erogación para la

empresa, puesto que una nota de débito significa un ingreso para quien la emite, que en este
caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro del mantenimiento de la cuenta,
comisiones, intereses, por la chequera, etc.
Las notas de crédito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota de
crédito significa un egreso para quien la emite, que en este caso es el banco, el cual la puede
emitir por pago de intereses o por préstamos otorgados, por ejemplo.
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En el caso de los errores se debe analizar cada caso, si disminuían el saldo contable se
suman en esta conciliación, y si aumentaban el saldo contable se restan en esta conciliación.
Una vez identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a
realizar los respectivos ajustes en los registros de la empresa de las diferencias permanentes
para que se refleje el saldo correcto.
En resumen, la conciliación es un mecanismo que permite identificar las diferencias y
sus causas, para luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

Cheques

A nivel jurídico, el cheque se define como un título valor mediante el cual el librador le

ordena a la entidad bancaria el pago de una cantidad de dinero determinada a favor de un
beneficiario. Por tal motivo, el cheque se utiliza como medio de pago, reemplazando al dinero
en efectivo.
Los cheques son de dos clases:
 Cheques comunes (a la vista).
 Cheques de pago diferido (librado a fecha determinada posterior a la de su libramiento).

Datos del cheque común:

 Contiene preimpresos los siguientes datos:
1. La denominación "cheque" inserta en su texto;
2. El nombre de la entidad financiera girada y el domicilio de pago:
3. El número de cheque y de la cuenta corriente;
4. El nombre del titular de la cuenta, su domicilio registrado en el banco y CUIT.
 Se debe completar los siguientes datos:
1. La indicación del lugar y de la fecha de emisión;
2. El beneficiario (o al portador)
3. La suma determinada de dinero a pagar, expresada en letras y números.
Cuando la cantidad escrita en letras difiriese de la expresada en números, se estará
por la primera;
6. La firma del librador.

El cheque de pago diferido contiene similares datos, y se distingue por:

1. La denominación "cheque de pago diferido" inserta en su texto;
2. Además de la fecha de emisión, se debe completar la fecha de pago, que debe ser
posterior a la primera, y no puede exceder de 360 días a la fecha de emisión.

El cheque puede ser extendido:

1. A favor de una persona determinada.
2. A favor de una persona determinada con la cláusula "no a la orden".
3. Al portador. El cheque sin indicación del beneficiario valdrá como cheque al portador.

Transmisión:
El cheque se transmite por endoso, que consiste en la firma del beneficiario al dorso
(reverso) del cheque, aclarando Nombre y Aplellido, DNI y domicilio. El endosante es
garante del pago por el cheque.
El endoso también puede ser al portador o a favor de un beneficiario.
El cheque común sólo puede contener un (1) endoso, y el cheque diferidos hasta dos (2)
endosos.
Si el cheque es al portador puede transmitirse con la simple entrega.
El cheque con la cláusula "no a la orden" no puede transmitirse por endoso, sólo por
contrato de cesión de crédito.
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Presentación y Pago:
El término de presentación de un cheque librado es de treinta (30) días contados desde
la fecha de su emisión (o fecha de pago en el caso de cheques de pago diferido). Si el término
venciera en un día inhábil bancario, el cheque podrá ser presentado el primer día hábil
bancario siguiente al de su vencimiento.
Recurso por falta de pago
El banco girado, si no lo paga hará constar la negativa en el mismo título, con expresa
mención de todos los motivos en que las funda, de la fecha y de la hora de la presentación, del
domicilio del librador registrado en el girado.
El portador debe dar aviso de la falta de pago a su endosante y al librador, dentro de los
dos (2) días hábiles bancarios inmediatos siguientes a la notificación del rechazo del cheque.
Todas las personas que firman un cheque quedan solidariamente obligadas hacia el
portador.
El portador tiene derecho de accionar contra todas esas personas, individual o
colectivamente, sin estar sujeto a observar el orden en que se obligaron.
Cheque Cruzado:
El cruzamiento se efectúa por medio de dos barras paralelas colocadas en el anverso
(frente) del cheque, generalmente en la esquina superior izquierda. El cheque cruzado no se
paga en efectivo por ventanilla, sino que el banco lo deposita en la cuenta del beneficiario.