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CONTABILIDAD
PRESENTACION
Esta investigación, para cumplir con el objetivo antes indicado; así como tener la relevancia
del nivel doctoral, presenta la siguientes estructura:
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CAPITULO I:
Delimitacion espacial:
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Delimitacion temporal:
Delimitacion social:
El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y el modelo económico imperante es
el del libre mercado. Las distancias se han acortado, las transacciones están en un clic o una
llamada telefónica.
Pero claro, esta situación trae consigo ventajas y desventajas para los países y
particularmente para las empresas.
Uno de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a
productos terminados en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta
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necesidad de asignación de costos encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma
importancia para el manejo de la empresa, como por ejemplo proporcionar información para
la toma de decisiones económico-financieras, motivar a la alta gerencia y trabajadores, es
decir, estimular el diseño de productos mas sencillos que fabricar y menos costosos en su
servicio, así como a alentar a los representantes de ventas para que promocionen los
productos y servicios, justificar los costos imputados a los productos en proceso y
terminados y medir los ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos
(inversionistas).
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Con respecto a los elementos de mano de obra y materias primas, no se presentan mayores
inconvenientes en su distribución, dado que su relación es directa con los productos
terminados.
Antes estas dificultades de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos
terminados, es verdaderamente urgente varias los métodos tradicionales para conseguir de
manera precisa información del costo de los distintos tipos de productos y servicios.
Actualmente las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo de producción total de
todos sus productos, sin embargo, no tienen ni idea remota, de cuanto les cuesta producir un
artículo o servicio por tanto no pueden tomar decisiones correctamente sobre un producto o
servicio específico en cuanto a su importancia en el mercado.
De allí que es necesario conocer, comprender, aplicar y obtener la mejor ventaja competitiva
de una nueva metodología que permita superar todas las deficiencias de las anteriores, de
modo que facilite eficiencia, eficacia, economía y competitividad a las empresas en el marco
de la globalización económica.
Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un nuevo enfoque de costos siendo de
aplicación en todo tipo de empresas, pero especialmente en las empresas productoras de
bienes y servicios.
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1.3. HIPÓTESIS
VARIABLE INDEPENDIENTE:.
INDICADORES:
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL
INDICADORES:
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Y.2 PRODUCTIVIDAD
Hoy por hoy, ya no podemos permanecer inertes ante los acontecimientos mundiales como
es la competitividad y la globalización, lo tenemos aquí junto a nosotros. Por tanto tenemos
que prepararnos si queremos permanecer en el Mercado, obtener los menores costos y la
máxima rentabilidad para seguir desarrollando las actividades empresariales.
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Este concepto nos ha de permitir evaluar que cantidad de recursos que consumió la
empresa en un periodo para producir un determinado bien o servicio; respecto a los recursos
consumidos, la teoría económica dice que el precio de ese bien correspondería al valor que
dicho recurso tendría en otros usos alternativos, en vista que cada vez que decidimos utilizar
un recurso de una manera, renunciamos a la oportunidad de utilizarlo de otra manera, por
tanto debemos de tratar de obtener la mejor ventaja competitiva.
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La metodología indica que no son los productos, sino las actividades las que causan los
costos, así como que son los productos los que consumen las actividades empresariales;
siendo así como justamente se enlazan los costos con los productos por medio de las
actividades. Los departamentos indirectos dentro del proceso productivo constituyen medio
organizaciones importantes que suministran o proveen actividades útiles a las empresas y le
permite investigar, diseñar, publicitar, promocionar, producir, vender y dar apoyo de servicio a
los productos o servicios.
Mediante el análisis de las actividades, con el sistema o metodología ABC, se puede obtener
costos unitarios de productos o servicios con mucha mas certeza y para ello, lo único que se
necesita es conseguir la medida de actividad, que mejor explique el comportamiento (origen
y variación) de los gastos indirectos de fabricación en su totalidad.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta a los costos. Quiere decir que, cuando
se produce un cambio en este, ocasionará una modificación en el costo total. Estos factores
sirven como enlace entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación y pueden
relacionar también con el producto terminado.
En esencia la mayoría de los factores de costos son medidas del número de transacciones
involucradas en una actividad particular, por ello que a los costos basados en actividades
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Los gastos indirectos de toda empresa constituyen una acumulación de costos de porción
que no pueden aplicarse en forma conveniente e individual, por ello se aplican en forma
indirecta, utilizando como base un factor de costos que sea común a todos los trabajos
específicos de cada área y que sea el mejor índice disponible del uso relativo de los
productos o de los beneficios derivados de las partidas de gastos indirectos. En este sentido
es importante que en este método de costeo exista una relación causa y efecto, entre los
gastos indirectos de fabricación incurridos (causa) y el factor de costos elegido para su
aplicación (efecto).
1. 5. METODOLOGÍA
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para luego poder explicar la forma y ventajas de su utilización en las demás grandes
empresas, medianas y pequeñas empresas.
1. INDUCTIVO
2. DEDUCTIVO
El que nos ha permitido sacar las conclusiones de la filosofía, doctrina, principios, normas y
procedimientos del tema de investigación
POBLACIÓN:
MUESTRA:
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TÉCNICAS:
Entrevistas.- Esta técnica se aplicó a los directivos y funcionarios de las empresas a fin
de establecer el conocimiento, comprensión, aplicación y ventajas competitivas en la
productividad de la empresa de la metodología del costeo por actividades
INSTRUMENTOS:
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Otros
Los datos obtenidos con las técnicas de investigación han sido ordenados y clasificados,
estableciendo sus porcentajes respectivos e incorporándolos al desarrollo de la tesis en los
cuadros y gráficos correspondientes.
CAPITULO II:
Los procedimientos para determinar los costos está condicionado por la naturaleza de la
industria y el tiempo en que se obtienen. Desde el punto de vista de la determinación de los
costos existen dos industrias básicas: la primera transforma la materia prima por medio de
yuxtaposición o adición de materiales; tal situación acontece con la industria de
transformación en la que se van agregando los materiales uno a otro hasta obtener el
producto manufacturado. La segunda toma la materia prima y la rompe, la disgrega, la
subdivide, obteniendo a través, de los procesos; diversos productos iguales en importancia
en unas ocasiones, y en otras; un producto principal y varios subproductos, tal como sucede
en la industria extractiva.
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de los materiales que lo integran. De aquí que los sistemas de costos atendiendo a esta
característica de la producción se clasifican básicamente en: a) Sistema de costos por
órdenes; y, b) Sistemas de costos por procesos.
Los sistemas de costos se clasifican en relación con el tiempo en que obtienen: Históricos,
cuando se toman de la realidad; y Predeterminados, cuando se calculan o anticipan, estos
pueden ser a su vez Estimados y Estándar.
Asimismo, se pueden clasificar los costos teniendo en cuenta los elementos que lo integran,
así tenemos: costos directos, los que están integrados por los gastos variables (materia
prima, manos de obra, etc.) y los costos por absorción, integrados por los gastos fijos y
variables de gastos de fabricación.
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partidas asignadas no eran suficientes para cubrir los gastos reales. Por esto el objetivo
de esta investigación se centro en el diseño de un sistema de costos que permite
obtener metodologías y estrategias que sirvan de herramientas para la planificación.
3. Fernández Gladys. (1998). Estudios de costos del proceso de pesca de atún en el grupo
Carirubana empleado en el método del costeo basado en ABC. Se establece que con la
implementación del sistema ABC, ayudará a profundizar en las mediciones de los costos
asociados a las diferentes actividades involucradas, obteniendo beneficios en la
reducción de los costos a través del control de los recursos que se consumen en cada
actividad, además mejorará la eficiencia operativa a través del seguimiento de las
actividades.
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5. Begazo Villanueva José Domingo (1996). Tesis “La Pequeña Empresa De Confecciones
en Villa El Salvador y su Competitividad”. Concordamos con el autor cuando menciona la
relevancia que tienen los costos en la competitividad de la empresa de confecciones
6. Fernández Fernando & Pineda María & Ramos Olga (1994). “Competitividad y
Exportaciones en la Industria Textil y Confecciones de Prendas de Vestir”. Referente a
este trabajo, cabe resaltar la importancia que tienen los costos empresariales en la
competencia del mercado internacional. Coincidimos con los autores en que es
necesario eliminar todo sobrecosto para ser más competitivas a las exportaciones
peruanas.
8. Apaza Meza, Mario (2004), en su libro “Costos ABC, ABM, ABB: Herramientas para
incrementar la rentabilidad y la competitividad empresarial”, formula una serie de
aspectos teóricos y prácticos en relación con los costos por actividades
9. Lozada Valle, Pedro (2000). Costos ABC. El autor es uno de los primeros especialistas
peruanos que trató la teoría del Activity Based Costing, o como generalmente se le
conoce “Costos ABC”. Los conceptos de orden teórico, son conocidos y, son de general
aceptación por las evidentes ventajas competitivas, que significan para la empresa
industrial moderna, frente al reto de la feroz competencia, que tiene que enfrentarse.
10. Bravo Cervantes, Miguel (2002) Activity Based Costing (Costeo ABC). Coincidimos con
el autor, cuando menciona que esta nueva metodología es la más clara y transparente
para el tratamiento adecuado de los costos empresariales, especialmente cuando se
trata de obtener ventajas competitivas en los bienes y servicios.
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El Informativo, dice que este nuevo método de costeo desarrollado por los profesores
Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard, básicamente, trata de
solucionar una manera bastante satisfactoria el problema de la asignación de los gastos
indirectos de fabricación a los productos. Como su propio nombre lo indica, este método
analiza las actividades de los departamentos indirectos o de soporte dentro de la
organización para calcular el costo de los productos terminados.
Asimismo, se indica que las actividades describen las cosas que hacemos en las
organizaciones. El proceso de costeo, es la forma como se hace el trabajo, relaciona
actividades a ciertos resultados a través de los departamentos y divisiones.
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a. US. G.A.A.P. ( Principios de Contabilidad de los Estados Unidos). Según esta norma se
requiere que los costos sean razonablemente asignados a los productos y servicios.
i. Otras normas
Los sistemas de costos son un mecanismo formal para reunir, organizar y comunicar
información sobre las actividades de una organización. Un buen sistema ayuda a que una
organización alcance sus metas y objetivos.
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Polimeni (1994) establece que la acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del
producto son tareas muy importantes que además demandan mucho tiempo, es decir la
acumulación de costos es una recolección organizadas de datos de costos mediante un
conjunto de procedimientos o sistemas.
Los costos pueden acumularse bien sea mediante ordenes específicas (en el sistema de
costo por órdenes) o por departamentos o procesos productivos.
Como los productos son fabricados sobre una base continua, la producción de la fábrica, por
lo general, es para existencias de almacenes, no para clientes específicos. En gran parte las
cantidades que deben producirse serán determinadas por la venta o la demanda estimada
de los productos.
Esa hoja de costos que identifica cada trabajo y acumula sus costos de fabricación se llama
hoja de costos de la orden de producción, el departamento encargado de calcular los costos
crea una hoja similar por cada orden de producción, estas hojas tendrán la misma estructura
por elementos de costos y deberá tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada orden de
producción; ya que son necesarios para asociar los insumos de fabricación de cada trabajo.
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Según Polimeni (1994), este sistema es el más adecuado cuando se manufactura un solo
producto o grupos de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir,
cada trabajo es «hecho a la medida» según el precio de venta acordado.
Hansen (1996) establece que la principal característica del costeo por orden especifica es
que el costo de un trabajo es diferente al de otro y se debe seguir por separado.
FILOSOFIA DE COSTOS:
El mismo enfoca el costo por actividad porque está asociada a la participación y realización
del trabajo de los individuos en una organización. Si las actividades agregan valor es porque
los individuos realizan sus labores eficientemente. Toda labor o actividad que no contribuya a
agregar valor o que no sea clara su realización es un desperdicios; reconocerlo y eliminarlo
es un objetivo del BAC y por ende una forma de alcanzar costos competitivos.
Según Pérez Falco Grisel (2000) , los Sistemas de Costos por Actividades, conocidos por la
denominación anglosajona como «Activity Based Costing» (ABC) se presentan como una
herramienta útil de análisis del costo y seguimiento de actividades, factores relevantes para
el desarrollo y resultado final de la gestión empresarial. La localización de los mercados y las
exigencias de los clientes obligan a la organización a disponer de la información necesaria
para hacer frente a las decisiones coyunturales.
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Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las
distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y
las que originan los costos, no los productos, estos sólo demandan las actividades
necesarias para su obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus costos, asociando
estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los
costos de las actividades que intervienen en el proceso.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden
protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de
gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un
sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo
cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.
El ABC mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los
recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos
de costo según su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos.
Costos más exactos de los productos permiten mejores decisiones estratégicas relacionadas
con:
Combinar productos.
Elaborar compras.
Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las
actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:
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Concentrarse más en la gestión de las actividades, tal como mejorar la eficiencia de las
actividades de alto costo
El modelo de costeo basado en actividad requiere desarrollar una «red» que permita
comprender como los productos «consumen» actividades y estas a su vez «gastan» los
recursos.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden
protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de
gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un
sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo
cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.
Los defensores del ABC señalan que este sistema favorece el control y ahorro de costos,
puesto que puede utilizarse para identificar y suprimir las actividades inútiles. Estas pueden
definirse como aquellas que se llevan a cabo en la elaboración de un producto o servicio y
que pueden ser eliminadas sin menoscabo de la naturaleza de este. Su eliminación supone
la omisión de elementos que no añaden valor. En relación con las mismas ideas se puede
añadir otro propósito para el que puede servir el ABC, el de contribuir significativamente al
proceso de planificación estratégica de la empresa.
Este sistema permite realizar un análisis de la eficiencia en los procesos desde el momento
que permite definir el «mapa de actividades», que informa no solo de lo que cuesta el
servicio, sino de cómo se está prestando el servicio, de cuánto cuestan las actividades.
El apoyo informático del que pueden disponer los sistemas contables es el que propicia la
aplicación de los modelos que
precisan mayor número de datos y de análisis de los mismos como es el caso del sistema
ABC. Este mayor desarrollo de las tecnologías para el tratamiento de la información es muy
importante para solucionar algunas de las limitaciones, que en relación con el control de
gestión se atribuían a los sistemas de costos tradicionales. Se piensa que no justifica el
cambio de sistema de costo puesto que una correcta aplicación de los sistemas
tradicionales, llegando hasta el grado de desagregación que sea necesario y utilizando las
potentes herramientas informáticas que se disponen, puede proporcionar resultados tan
valiosos como los del sistema ABC. Es en el ámbito de la toma de decisiones y de la
planificación estratégica donde la filosofía del ABC tiene una aportación más relevante. Para
ello, se requiere que la atención, en la aplicación del sistema, se centre fundamentalmente
en la gestión de las actividades, dando lugar a un desarrollo lógico de los modelos de
gestión basados en las ideas generadas por el ABC
DOCTRINA DE COSTOS
Para este trabajo, la doctrina de costos está constituida por los principios, normas, procesos,
procedimientos y todo otro concepto relacionado con la gestión eficaz de los costos
empresariales, en el contexto de la competitividad.
COSTOS
El costo de un producto representa todo lo que costó en una fase diferente a la final que
representa el estado definitivo del producto en condiciones de venta.
Horngren (2000), indica que por lo general, los contadores definen el costo como los
recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Asimismo agrega que
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Para Leturia (2002), viene a ser el conjunto de elementos componentes de los costos de una
determinada actividad.
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emplea métodos parciales de costo tales como: costo directo, por división simple, costo por
procesos, costos por ordenes de trabajo, etc, o la combinación de estos.
Según Jara (2002), los sistemas de costos sirven para proporcionar informes relativos a
medición del costo que implica el ingreso por venta de un bien o un servicio; así como los
costos de inventario en sus diferentes formas; ofrece información para el control de gestión:
operativo, administrativo y financiero, midiendo eficiencia y eficacia y además proporciona
información para el planeamiento estratégico.
Según Apaza , para lograr la mejora de una empresa es indispensable contar con
información de las actividades y el costo de las mismas, lo cual permite efectuar una análisis
para establecer prioridades en los esfuerzos que deben realizarse.
El costeo con base en actividades mediante sus costos generadores ayuda a identificar
oportunidades de mejora.
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Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es un punto, pero más
importante es satisfacerlas a un costo óptimo, para lo cual se requiere:
Eliminar las actividades que no son apropiadas por los clientes que no son esenciales
para la marcha de la organización.
Seleccionar la actividad de menor precio que pueda reducir costos, siempre y cuando se
trate de actividades relacionadas con los procesos, servicios o productos.
La administración debe tomar una decisión inteligente sobre que hacer con los recursos
sobrantes después de eliminar actividades necesarias, por ejemplo:
Ayllón (2001), dice que existe una intima relación entre el planeamiento de la empresa,
presupuesto de costos y contabilidad. Así el planeamiento es posible llevarlos a cabo si se le
asignan recursos financieros a los costos de las actividades empresariales.
Lang (1990), en su obra: Manual del Contador de Costos, define al presupuesto “como un
esquema de un plan proyectado de acción de una empresa para un período dado” El
objetivo fundamental de un presupuesto es ayudar a obtener el control de los diferentes
aspectos del negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del
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presupuesto y utilizando estas últimas como base de comparación o medida para determinar
la eficacia en la obtención de los objetivos y la eficiencia en el desarrollo de las actividades.
En una primera instancia, el proceso del ABB puede considerarse esquemáticamente como
un sistema ABC pero a la inversa; esto es, se parte de los productos y se acaba (en sentido
ascendente) en los recursos. Más concretamente, en el ABB, se puede seguir inicialmente,
en lo que supone una fase de previsión y estimación de las unidades físicas (cantidades,
unidades, tiempo, etc.), una secuencia inversa a la del ABC; esto es, se estiman, en primer
lugar, los volúmenes de ventas y de producción para el período a presupuestar; después se
planifica y estima la demanda de las actividades organizacionales; y, posteriormente, se
calculan los recursos necesarios para acometer dichas actividades, pudiéndose determinar
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igualmente la capacidad práctica de los procesos y de la empresa. Una vez realizadas las
estimaciones físicas o reales, se podrá llevar a cabo la plasmación monetaria de las
magnitudes físicas y cantidades presupuestadas, pasándose a confeccionar efectivamente
los presupuestos monetarios, y ello a través de las siguientes fases:
Cabe reseñar, que dentro de esta perspectiva presupuestaria que adicionalmente se pueden
elaborar a un nivel superior los denominados presupuestos estratégicos, que pretenden
recoger de forma sistemática el grado de consecución de los objetivos, y que de forma
complementaria a los informes presupuestarios tradicionales, en ellos se viene a potenciar el
empleo de indicadores cuantitativos y cualitativos, que coexisten así con los financieros.
Es el mas conocido y se realiza basándose en la rentabilidad financiera que puede ser mas o
menos analítica, en función de las necesidades de gestión de la empresa y del cuadre con
otros controles para garantizar la calidad de la información. En este punto, los criterios de
periodificación han de ser únicos para todo el sistema.
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Es la base natural del ABC; el proceso de previsión de sus valores y de comparación con la
realidad pone a la empresa en un estado de alerta y de conciencia que es, en sí mismo, un
resultado muy rentable. Cubre todas las áreas de la empresa, lo cual permite tener una
visión global y pormenorizada de su gestión. De hecho, la divide en múltiples pequeños
negocios que deben ser rentables individual y colectivamente.
Por ejemplo:
Por ejemplo:
Gestión de utillajes.
Por ejemplo:
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Gestión de la producción.
Incluye la valorización de los estudios, los sistemas de control y de todos los recursos que se
utilicen para analizar y prevenir la no conformidad.
Debe existir un equilibrio entre ambas partidas, o bien, el valor de los costes de no calidad
evitados debe ser mayor que el coste de su gestión.
Organización previa
Gerencia.
Departamento técnico.
Control de calidad.
Departamento de producción.
Departamento comercial.
Mantenimiento.
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Además, se han de definir todas sus relaciones jerárquicas y funcionales en todos los niveles
de la organización.
Dentro del organigrama general definido en el punto anterior, debe establecer el conjunto,
pormenorizado, de las actividades y funciones de los departamentos y las personas que
participan directamente en el proyecto.
Esta fase implica, ademas del diseño general, entrevistas y negociaciones con las personas
afectadas, a fin de lograr su integración entusiasta y creativa en el proyecto.
Para ello se deberán determinar con absoluta claridad los siguientes puntos:
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Para realizar el presupuesto por actividades, se deben estudiar los siguientes conceptos:
4. Las cuentas de resultados prevista y real serán obtenidas por la consolidación de los
presupuestos calculados y los datos reales, fruto del análisis y de las negociaciones con los
responsables de cada departamento, y, su ajuste con los objetivos marcados por la
propiedad de la compañía (siguiente figura)-
5. Finalmente, con esta información, se calcula el coste hora por actividad o el coste por
unidad de obra. Además, se definen y normalizan las actividades que son aplicadas
directamente al coste de los productos o servicios que vende la empresa y aquellas que no
lo son, indicando las razones que se han obtenido en cuenta para esta definición.
El sistema ABC y de calidad total, el control de las desviaciones debe ser básicamente
participativo. S e debe crear un sistema de control de calidad de la consecución de los
objetos, a fin de que se puedan controlar, con todos los implicados, desde los valores
previstos hasta los retros y lograr su compromiso activo y creativo en la mejora continua en
las cuantías y la gestión.
Para su mejor control y organización, se establece un matriz de gestión con la que consten:
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Todo esto sin descuidar la creación de una normativa que facilite el funcionamiento de los
comités esporádicos que puedan surgir.
1. Actividades extraordinarias
Son las que están fuera de control de los gestores de la empresa, y que se producen de
manera fortuita. Por ejemplo:
Son las actividades que se realizan por causa de errores en la aportación de pedidos, dentro
de los límites previstos. Los periodos previstos de inactividad, por ejemplo, fines de semana,
vacaciones, un turno inactivo presupuestado, etc., no se tiene en cuenta puesto que los
costes de la empresa se contemplan solamente dentro de los periodos de actividad
programados.
3. Actividades auxiliares
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El mantenimiento preventivo.
Las reparaciones.
La administración general.
4. Actividades productoras
Son las que generan los productos o servicios que ofrece la empresa, para la venta, a sus
clientes. Se distinguen cuatro grupos de este tipo de actividades:
Son las que cumplen los requisitos de consumos, calidad de productos y servicios
contratados por el cliente, en su pedido, y que están dentro de los parámetros estándares
establecidos por la empresa como aceptables.
Son las que se tienen que realizar por errores de los clientes o que no están contratadas por
éste, ni aceptadas como una ampliación de su pedido. En estos casos es conveniente dejar
claramente documentado este hecho para evitar problemas posteriores. Por ejemplo:
Un tiempo de espera más allá del contratado por el cliente para verificar la calidad del
primer producto que sale de una máquina.
Una producción nula por causa de cambios en las características de los productos,
posteriores al inicio de la producción y que ha sido acordado en fecha y hora con el
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clientes.
Tiempos y mermas superiores a los normales por causa de materias primas defectuosas
aportadas por el cliente.
Son las que se tiene que realizar por errores de los proveedores, en sus suministros o
servicios contratados. Por ejemplo:
Tiempos y mermas superiores a los normales por causa de materias primas defectuosas
aportadas por el proveedor.
Producciones adicionales por pérdidas notables de productos rechazados por causa del
proveedor.
Deben tener, por lo menos, un centro de responsabilidad interno como causante del fallo.
Por ejemplo:
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Los sistemas de control técnico, el ABC y la calidad total necesitan informaciones primarias
que han de ser recogidas en el momento y el lugar en que se producen. El juego mínimo que
es necesario para mantener estos sistemas es:
1. El manual de calidad que cumpla, por ejemplo, con las normas internacionales ISO 9000.
Si es posible disponer de este manual, en línea, en un sistema informático con una
aplicación integrada de gestión, las ventajas y rentabilidad son mucho mayores.
2. Un sistema, a ser posible en tiempo real, de captura de datos de los tiempos o unidades
de obra y de los materiales invertidos en los pedidos.
3. Unos partes de incidencia, realizados por los operarios de cada centro productor, en los
que se especifiquen las anomalías y los recursos invertidos. Estos deben ser
documentos manuales, pues deben estar firmados por la persona que los emita para
documentar los hechos y para que puedan ser examinados por los auditores externos a
la empresa.
Como el contexto económico en que vivimos valora los recursos económicos en términos
monetarios “la contabilidad es la pieza clave” de los sistemas de información para la
dirección de la empresa.
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Sin disponer de una sistema de información financiera de confianza, procedente del área de
contabilidad es imposible el funcionamiento eficaz de casi todos los negocios.
Dice Chiavenato (1999), el sistema de información gerencial, está basado en la teoría de las
comunicaciones en el cual cada gerente toma actitudes determinadas para llevar a cabo su
función, según los códigos que maneja y la interpretación de los mensajes que recibe.
INTRODUCCIÓN
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Durante la ultima década, según Kaplan (2000) han ocurrido cambios dramáticos en la
manera que se conducen los negocios. La competencia mundial, la tecnología avanzada, las
preferencias cambiantes de la clientela y el agotamiento de recursos naturales están
forzando al emprendimiento de nuevos métodos para el manejo del costo por parte de las
empresas. Las empresas que conforman el Fortune 1000, han respondido a estas
dificultades exitosamente adoptando el método ABC. En este trabajo se analiza como el
método ABC se impone ante las limitaciones del costeo tradicional; asimismo se analizará el
Valor del Proceso y como esta herramienta de la administración es usada para identificar los
generadores de costos. Asimismo, en este trabajo, presentamos la filosofía de la
administración estratégica del costo.
Para mantener competitiva una empresa se ha descubierto que la maximización del valor del
cliente se ha convertido en una estrategia de negocio esencial. El viejo paradigma de subir
los precios para maximizar el valor del accionista a corto plazo están siendo desfiados por un
nuevo paradigma, el cual invoca la reducción de precios para maximizar el valor del
accionista a largo plazo. Esta realización ha desencadenado un renovado interés en la
administración y medición de los costos. Como resultado, muchos desarrollos han ocurrido
en los años recientes que han cambiado completamente el panorama de la administración
de costos.
COSTEO ABC
Según Tilli (2001), los factores de costos son aquellos elementos directos e indirectos que
determinan la valuación respectiva de los bienes y servicios . La materia prima, mano de
obra, gastos indirectos de fabricación; además de los gastos administrativos, de venta y
financieros que participan en el proceso productivo.
La sumatoria de todos estos factores determinan el costo integral de una actividad o función,
la que es base para aplicar la metodología del costeo ABC.
Según Lozada (2000), el costeo ABC, es una metodología nueva de asignar costos a los
productos, teniendo en cuenta: 1) los productos (objetos de costo) no generan costos
directamente, sino que consumen actividades para lograr su transformación; y, 2) Las
actividades generan costos, por lo que es mucho más razonable que dichos costos valoricen
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las actividades y luego serán asignadas a los productos en función al consumo que cada uno
de ellos (productos) ha hecho de dichas actividades.
De este modo, para asignar costos, nos deberíamos preguntar ¿Cuántas unidades de
medida ha consumido un producto, de una actividad determinada? Y de acuerdo a ello
procederíamos a realizar el cálculo respectivo para encontrar su verdadera valuación, sin
dejar de lado las normas contables y tributarias respectivas.
Es importante mencionar además, que esta misma concepción es aplicable para el caso de
los gastos (de administración, ventas y financieros), aunque para el caso de su asignación a
los productos con el propósito de fijar sus precios de venta, se deban recurrir a métodos
mucho más sofisticados y complejos. En este caso, no se trata de gastos para producir, sino
de gastos que cada producto razonablemente, debe recuperar en el momento de su venta y
aparte generar algún margen de ganancia.
La teoría del activity based costing, o como generalmente se le conoce “Costos ABC”, esta
ha sido divulgada teóricamente pero aún en nuestro país no hay una aplicación masiva. Los
conceptos de orden teórico, son de aceptación por las evidentes ventajas competitivas, que
significan para la empresa productora de bienes y servicios frente al reto de la feroz
competencia, que tiene que enfrentar.
Este nuevo y moderno método de costeo desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard, básicamente, trata de solucionar de una
manera bastante satisfactoria el problema de la asignación de los gastos indirectos de
fabricación a los productos.
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característica peculiar de estos costos esta dada por su orientación en las actividades como
objetos fundamentales de costos.
Los sistemas denominados Activity Based Costing (ABC) se han desarrollado para facilitar
modos más precisos de asignación de los costos indirectos de los recursos de apoyo a las
actividades, procesos, productos, servicios y clientes. Los sistemas ABC reconocen que
muchos de los recursos empresariales no se necesitan para la producción física de
productos, sino para facilitar un amplio aparato de actividades de apoyo que posibilite la
producción de una variedad de productos y servicios para grupos diversos de clientes. El
objetivo de ABC no es distribuir costos comunes entre los productos. El objetivo es medir y
luego establecer el precio, de los recursos utilizados por las actividades que apoyan la
producción y entrega de productos y servicios a los clientes.
El ABC intenta en primer lugar identificar las actividades prestadas por los recursos
organizativos de apoyo. Luego sigue la pista de los gastos derivados de los recursos de
apoyo hasta las actividades, finalizando con la obtención del costo total de cada una de las
actividades de apoyo. En una etapa siguiente, los sistemas ABC rastrean los costos de las
actividades hasta los productos mediante la identificación de un cost driver (conductor de
costo) para cada actividad (denominado el conductor de costo de la actividad) calculando la
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Para cada producto, servicio o cliente se multiplica la cantidad de cada conductor de costo
utilizando durante un periodo por la proporción estándar de dicho conductor de costo. El
procedimiento puede parecer complicado, pero en realidad su explicación es bastante simple
y también lo es implementación práctica.
Los sistemas tradicionales, conocidos como CBV ( Costos Basados en Volumen), según
Apaza (2004), siempre fueron diseñados para empresas que competían en el mercado sobre
la base de estrategias de reducción de costos de costos de productos homogéneos y
manufacturados diseccionados para stocks. Este sistema apropia los costos indirectos sobre
la base de algunos atributos relacionados con el volumen de producción (mano de obra,
horas máquina, materias primas consumidas, etc) y hace que los productos reciban valores
de costos basados en criterios no exclusivamente operativos. El análisis de este sistema
tradicional nos lleva a indicar que el mismo oscurecía los costos de los productos y
dificultaba la gestión y medición de actividades de manufactura.
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El sistema ABC, surge como una necesidad de un sistema de costos innovador, que atienda
a las nuevas necesidades de un análisis estratégico de costos: según la cual son las
actividades de todas las áreas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los
productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que
adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades, es una herramienta práctica que permite a las
empresas contar con información de costos precisa para la toma de decisiones. Desde un
punto de vista técnico, ABC, es un conjunto de procedimientos destinados a cuantificar los
costos de las actividades que se desarrollan en una empresa; esa información permite a la
dirección una gestión más eficiente y racional y una mayor exactitud para determinar y
asignar los costos de los productos y servicios que ofrece.
Los sistemas de costeo tradicionales asignan costos basados en el costo del trabajador,
material directo, rédito u otros métodos simplistas. Como resultado, los sistemas
tradicionales tienden al costo indirecto de fabricación, los productos de volumen altos,
servicios y clientes y costo de volumen bajo.
ABC, es un subconjunto de ABM. ABC mejora el cálculo de los costos rastreando los gastos
(por ejemplo sueldos, los suministros, alquiler) a las actividades y rastreando las actividades
a los procesos comerciales, los productos, los servicios, clientes, canal de distribución, etc.
El ABC, es un sistema de información gerencial para la gestión integral que permite conocer
el flujo de las actividades realizadas en la organización, consumiendo los recursos
disponibles e incorporando costos a los objetos de costo al nivel de desagregación que se
desee (productos, canal de distribución o cliente).
El ABC, controla todos los costos que se incorporan al producto, pero no todos ellos le
proporcionan un valor que el cliente pueda percibir.
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Aspectos generales:
El costo basado en actividades consiste en determinar los costos de los insumos necesarios
para ejecutar las actividades requeridas para el logro de un objetivo, la fabricación de un
bien ó la prestación de un servicio.
El sistema de costos basado en actividades asigna los costos de las actividades a los
productos a través de la identificación de sus generadores en todas las actividades
funcionales involucradas con los productos, resultando generalmente en un costo de
producto más exacto. Además la información reunida a través del análisis de actividades,
proporciona el punto de partida para la administración de la organización.
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2. Analizar los costos asignados a las actividades que realmente los generan.
Características:
5. Evaluar la eficacia y eficiencia de las actividades, a la luz del conocimiento de sus costos
asociados y del conocimiento de los factores claves de éxito.
Las actividades se pueden definir como conjunto de tareas elementales realizadas por uno o
varios individuos, que utiliza una experiencia homogénea en cuanto a costo y eficiencia, que
produce una salida a un cliente interno o externo partiendo de un conjunto de entradas.
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Los atributos de actividades se utilizan para conjugar las actividades relacionadas en grupos
que forman la base de grupos de costos homogéneos. El agrupamiento reduce el número de
las tasas de costos indirectos necesarias, simplifica el objetivo de costo de productos y
disminuye la complejidad general del modelo de costeo basado en actividades.
Reúnen las calificaciones necesarias para integrarse a un grupo dado cuando tienen tres
atributos comunes:
Procesos: un proceso se define como una serie de actividades ligadas a fin de alcanzar
un propósito especifico.
Bases: pueden utilizar la misma base de costos a fin de distribuirlo a unos objetos de
costos.
Nivel de actividad:
1. Las actividades de nivel de unidad: tienen lugar cada vez que se produce una unidad.
Los costos varía con el Nº de unidades producidas.
2. Las actividades de nivel de lote: se presentan cada vez que se produce un lote de
productos. El costo varía según el Nº de lotes.
3. Las actividades de nivel de producto: se realizan según sea necesario a fin de apoyar los
diversos productos de la empresa. Consumen insumos para el desarrollo de productos o
para permitir que los productos se fabriquen y se vendan. Estas actividades y sus costos
tienden a incrementar a medida que aumenta la diversidad del producto.
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Identificación de recursos:
Los recursos se definen como la cantidad mínima de insumos medido en unidad monetaria
requerido para realizar una actividad o producir un producto o servicio.
Los recursos necesarios para la ejecución de cada una de las actividades que conforman los
gastos indirectos son los siguientes:
Impulsadores de costos:
Dicha asignación permite conocer los costos de las actividades y de los objetos de costo de
la empresa y la contribución de los recursos a cada uno de dichos elementos.
Los impulsadores de costos miden el consumo de recursos por parte de las actividades,
además se dividen en Impulsadores de actividades y recursos.
Los impulsadores de actividades son la unidad que permite medir la contribución de las
actividades para cada uno de los productos/ servicios obtenidos.
Es la unidad que permite medir el consumo de recurso por parte de las actividades con base
en el impulsador seleccionado para cada uno.
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El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que
para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.
A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los componentes del
sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).
Contexto Teórico
Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya realización
determina los productos finales de la producción.
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben eliminarse
todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeño eficaz de los factores
productivos, por que este valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado o
menospreciado que se tenga el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la
eficacia de los servicios, los precios bajos , crédito remanente, etc.
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Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como «Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final».
En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
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Recepcionar materiales
Planificar la producción
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Procesos
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeación
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de actividades:
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en
el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan
especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es
necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de
transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para
transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.
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valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse
en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las
actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance drivers) que son
aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o
características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el
camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
El sistema de costeo ABC esta basado en dos etapas, la primera carga costos generales a
pools de costos basados en la actividad y la segunda utiliza una serie de ratios basados en
los cost drivers para asignar los costos de los pools a las líneas de productos
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden la
transformación de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de costos
ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como así los productos y
servicios consumen una actividad. En este modelo los costos afectan directamente la
materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las
actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas
para obtener los outputs.
Como las actividades cuentan con una relación directa con los productos, con el sistema de
costos basado en las actividades se logra transformar los costos indirectos respecto a los
productos en costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva a una forma más
eficaz de la transformación del costo de los factores en el costo de los productos y servicios.
Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de
acuerdo a su nivel de causalidad para la obtención de los productos y servicios en:
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En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los
productos, llegando a una mayor precisión en la imputación.
Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o
pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.
Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los
productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del
montante de recursos consumidos por cada producto. El cálculo de los costos asignados
desde cada pool de costo a cada producto es:
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el número de unidades
producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de producción. Añadiendo
este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario
de producción.
Factores de asignación:
Los factores de asignación, están relacionados con las etapas frente a su diseño y
operatividad de forma directa. Estos factores son la elección de pools de costos, la selección
de medios de distribución de los costos generales a los pools de costos y la elección de un
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cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo básico de un
sistema ABC.
Los estudiosos de este sistema tienen variadas teorías sobre la finalidad del modelo, dentro
de las más utilitarias se pueden extractar:
Beneficios:
Facilita el costeo justo por línea de producción, particularmente donde son significativos los
costos generales no relacionados con el volumen.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión de costos y para la
evaluación del rendimiento operacional.
Limitaciones:
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El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos outputs son adecuados sin juicios
cualitativos.
Se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las actividades se instaura
como una filosofía de gestión empresarial, en la cual deben participar todos los individuos
que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los más
altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la
empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que
ejercen su misma actividad.
En esta parte del trabajo de investigación persigue como objetivo ofrecer un análisis que
sintetice y sistematice el marco teórico del costeo basado en la actividad, a través del
estudio de sus principales conceptos y antecedentes e identificando sus ventajas y
limitaciones, de manera que ello permita determinar las posibilidades de este método para
su introducción en la actividad hotelera.
Lo planteado emana del hecho de que cada vez más la determinación de los costos se erige
en una ventaja competitiva en el ámbito de la gestión empresarial que se encarga de la
búsqueda de niveles de eficiencia óptima para su adecuada inserción en la economía
internacional. Este aspecto para un país como Cuba es de particular importancia si se toma
en consideración la urgencia que tiene de generar los recursos necesarios para su desarrollo
socioeconómico.
La pregunta que es objeto de este articulo según lo expresado es la siguiente: ¿Cuáles son
los beneficios que podría aportar el uso del costeo basado en la actividad a los usuarios de
un sistema de información contable en una empresa hotelera?. Asociada a esta inquietud la
idea central de esta parte de la investigación es que el costeo basado en la actividad es un
fenómeno complejo y contradictorio, por la variedad de limitaciones que ofrece, sin embargo
presenta múltiples elementos que podrían ser útiles para dinamizar el sistema contable de
empresas hoteleras que busquen optimizar la gestión de costos.
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De manera aclaratoria es importante dejar sentado aquí los supuestos del autor de esta
investigación, el primero es, que este trabajo parte de reconocer que el método de costeo no
se identifica sólo con el costeo basado en la actividad, sino que el mismo forma parte de un
conjunto de métodos de costeo existentes. Una clasificación de éstos atendiendo a la parte
de los costos que se imputan a los productos, según Amat Oriol y Soldevila Pilar es la
siguiente:
Sin embargo por la importancia que en la literatura contable se le viene dando al método de
costeo basado en la actividad, la presente investigación coloca la atención en este tema. El
segundo supuesto es que tampoco se abandona la concepción más general del costo de
producción como la expresión monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros
empleados para la obtención de un producto o servicio, y que deberán ser recuperados con
la venta de la producción terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestación de
servicios.
Para el lector no familiarizado con la temática, es conveniente aclarar que el término costeo
basado en la actividad proviene de su homólogo en inglés Activity Based Costing, el cual se
identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificación como ABC.
Básicamente el ABC esta actividad está asociado a productos o servicios que se obtienen
como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o
factores humanos, técnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta
una empresa son resultado de la realización de determinadas actividades, las cuales, a su
vez, son consecuencia de la obtención de productos o servicios que vende la empresa.
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Las actividades, son acciones o conjunto de acciones necesarias para alcanzar las metas y
objetivos de una función. Entendemos por actividad, «el conjunto de tareas establecidas de
tal forma que los costos respecto a ellas se puedan determinar de la manera más directa
posible y, a la vez, que permitan encontrar un generador de costo que posibilite trasladar al
producto el consumo que de esa actividad hace, en la medida en que ello sea factible».
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Según su relación con los productos o servicios que produce o comercializa la empresa:
en este sentido existen las actividades principales(relacionadas directamente con los
productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las actividades principales).
Para identificar las actividades es necesario un diagnóstico previo, así como un profundo
conocimiento de la empresa, sus características y procesos aplicados. Si se seleccionan
muchas actividades se puede complicar y encarecer el proceso de cálculo de costos. Por el
contrario, si se seleccionan pocas actividades se reducen las posibilidades de análisis. Por lo
tanto se debe seleccionar él número óptimo de actividades que posibilite el funcionamiento
adecuado del sistema.
Es importante diferenciar las actividades de las tareas. En principio una actividad está
integrada por un conjunto de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es
imprescindible seleccionar actividades que aglutinen un conjunto de tareas. Una diferencia
significativa entre actividad y tarea es que la primera está orientada a generar un output,
mientras que la segunda es un paso necesario para la finalización de la actividad.
Tomando como referencia su relación con el producto, según Cooper (1990) se distinguen
cuatro categorías: a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de producto y a nivel de fábrica.
A nivel de lote (batch-level) las actividades se caracterizan porque sus costos están
relacionados con él número de lotes de producción fabricados. Consecuentemente, el costo
que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variara en función de
que se realice un lote completo o no. También en este caso los costos que las forman suelen
ser variables.
A nivel de producto (product-sustaining level) o a nivel de línea están las actividades que
sirven de apoyo a los productos. Se considera que sus costos son, fundamentalmente, fijos y
directos respecto de un producto concreto.
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Del análisis planteado se hace evidente que el costo de las tres primeras categorías de
actividades puede distribuirse entre los productos, usando bases de distribución que
mantengan en gran medida la relación causa-efecto entre las actividades y los productos. En
el caso de las actividades al nivel de fábrica es muy difícil asignarla a los productos, por lo
que entre varias variantes se recomienda como la mejor, considerarla como una agrupación
de costos y repartir su costo entre el resto de las actividades con que tenga relación.
Así como las secciones, o centro de costos, están relacionadas con el organigrama de la
empresa y tienen una persona que es responsable de sus objetivos y de sus costos, las
agrupaciones de costos (cost-pools) son unidades de menor dimensión y están relacionadas
directamente con las actividades. Las agrupaciones de costos se utilizan para localizar
costos indirectos en relación con los productos u otros objetivos de costos. En cierto modo
podría decirse que los centros de costos son agrupaciones de costos. En cambio no todas
las agrupaciones de costos constituyen centros de costos. Por lo tanto él número de centros
de costos de una empresa es menor que él numero de agrupaciones de costos que se
utilizan en el modelo ABC.
Otros de los aportes importantes del ABC, es que hace referencia a la medición de las
actividades. Estas actividades se miden a través de los llamados inductores de costos (cost
drivers, del inglés) que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de
variabilidad de los costos. Los inductores de costos no están tan relacionados con el
volumen, sino que en ocasiones, puede ser más interesante analizar el comportamiento de
la actividad y de los costos que recaen sobre ella, en función de indicadores no relacionados
con el volumen, como por ejemplo en función del número de veces que se debe realizar una
actividad.
Los inductores de costos se clasifican en dos tipos: Los inductores de costos de primer nivel,
aquellos que se utilizan para distribuir los elementos de gastos al conjunto de actividades, y
los inductores de costos de segundo nivel que son las bases de reparto a través de las
cuales se distribuye el costo de las actividades entre los productos.
El sistema ABC permite la determinación del costo del servicio o producto a través de un
proceso que consta como regla general de las siguientes etapas:
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Decidir los criterios a utilizar para cargar los costos indirectos en las secciones o áreas de
responsabilidad.
Repartir los costos indirectos por secciones o áreas de responsabilidad según los criterios
seleccionados.
Definir por cada área de responsabilidad las actividades que se utilizarán en el sistema,
además de determinar cuales son las actividades principales y cuales las auxiliares.
Imputar los costos de las actividades principales a los productos u otros objetivos de costos
a través de los inductores de costos de segundo nivel.
En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la
asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan
tres grandes pasos: el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre las
agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las
agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los
productos.
Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto modo
perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosofía
inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de
gestionar los costos, que es la orientación adoptada por los sistemas contables tradicionales.
Esta afirmación no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar
que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy
significativa la fiabilidad de la información de costos. Se trata de conseguir nuevas formas,
en la concepción y utilización de la información empresarial, acorde con las características
externas e internas de la empresa.
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Desde este enfoque, se trata de concebir un sistema de costos que permita vincular cada
concepto de costo a una única actividad, puesto que lo que determina el consumo de los
factores son las tareas que deben acometerse y la forma en que éstas se ejecutan. De esta
forma se evita vincular los costos con los elementos que constituyen el objetivo final de la
operación. Esta orientación en torno a las actividades, permite conocer las verdaderas
causas que motivan la ocurrencia en costos, para adoptar los cursos de acción que llevan a
la empresa a conseguir una estructura de costos competitiva, y también para poder
identificar y suprimir los costos vinculados a actividades estériles o innecesarias.
A partir de este principio los análisis que se realizan sobre el ABC colocan el énfasis en las
actividades, resaltando los siguientes rasgos de esta filosofía:
Gestionar las realizaciones, lo que se hace más, que lo que se gasta. Significa la necesidad
de controlar las actividades más que los recursos.
Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes. Ellos serán quiénes realmente
determinen qué actividades tenemos que realizar.
Eliminar las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de mejorar lo que es
realmente suprimible.
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Hasta aquí, básicamente se sitúan las características esenciales que definen él costeo
basado en la actividad, sin embargo, todavía queda por esclarecer su nivel de interrelación
con el enfoque de la Gerencia Estratégica de Costos (GEC), el cual ha pasado a ocupar un
lugar recurrente en los análisis que se realizan de la década del 90’, a partir del hecho de
que se tienden a declarar obsoletos los sistemas de costos utilizados por las grandes
compañías. Entre sus principales difusores se encuentran J. Shank y V. Govindarajan con su
obra Gerencia Estratégica de Costos (1993), en ésta los autores demuestran que la GEC es
el primer esquema analítico en relacionar la información apropiada con la estrategia de la
empresa.
Para responder al supuesto que explique la interrelación del (ABC) y la GEC, es necesario
situar el concepto de GEC, éste consiste en la utilización que la gerencia hace de la
información de costos en una o más de las cuatro etapas de la gerencia estratégica, la que
se concreta en la gerencia de los negocios, concebida como un proceso cíclico continuo de:
1) Formulación de estrategias, 2) Comunicaciones de estas estrategias a la organización, 3)
Desarrollo y utilización de tácticas para implementar las estrategias, 4) Desarrollo y
establecimiento de controles para supervisar el éxito en las etapas de implementación y, en
consecuencia, medición del grado de éxito en alcanzar los objetivos estratégicos.
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Entendiéndose pues, según Johnson, que las empresas para que sean competitivas
necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para
que sean rentables, éstos requieren información que les permita gestionar el costo de las
actividades (Carmona, 1993: p. 316).
Los niveles de interrelación del ABC y la GEC se hacen más nítidos, si se realiza un examen
sobre las causales de costos, en el campo del segundo aspecto, en este, se acepta el hecho
de que los costos son causados o impulsados por muchos factores, los que se
interrelacionan en forma compleja. Por lo tanto entender el comportamiento de los costos
significa comprender la compleja reciprocidad del conjunto de las causales de costos que
funcionan en una situación determinada.
Este asunto tiene sus particularidades según el grado de análisis que se derive, en la
contabilidad gerencial tradicional, el costo es básicamente función de una sola causal de
costos: el volumen de producción. En la GEC, el volumen de producción como tal se
considera que capta muy poco de la riqueza del comportamiento de los costos según esto,
las causales de costos se dividen en dos grandes clases: Las causales estructurales y las
causales básicas de ejecución.
Entre las causales básicas de ejecución se encuentra como mínimo las siguientes:
compromiso del grupo de trabajo, gerencia de calidad total, utilización de la capacidad,
eficiencia en la distribución de la planta, configuración del producto, y aprovechamiento de
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los lazos existentes con los proveedores y/o clientes a través de la cadena de valores de la
empresa.
Extensión: Grado de integración vértical. La integración horizontal ésta más relacionada con
la escala.
Experiencia: Número de veces que en el pasado la empresa ha realizado lo que ahora esta
haciendo de nuevo.
Los niveles de interrelación del ABC y la GEC residen, en que colocan la atención en las
diferentes etapas de la totalidad de la cadena de valores, de la cual la empresa forma parte,
bajo la particularidad de un enfoque hacia lo externo, considerándose el concepto de valor
agregado un concepto limitado, en ellos el costo se considera una función de selecciones
estratégicas, en función de las causales estructurales y de ejecución del costo.
Un análisis de los aspectos básicos del paradigma del costo estratégico frente a la
contabilidad gerencial, permite observar los niveles de ruptura de estos y las tareas
esenciales que involucra el ABC como parte de la GEC.
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¿ Cuál es el Tres objetivos se aplican Aunque los tres objetivos siempre están presentes, el diseño de
objetivo del totalmente sin tener en cuenta el los sistemas de gerencia de costos cambia sustancialmente
análisis de contexto estratégico: según el posicionamiento estratégico que tenga la compañía, bien
costos? mantenimiento de registros,
sea bajo una estrategia de liderazgo en costos
solución de problemas.
¿ Cómo El costo es básicamente función El costo es una función de las selecciones estratégicas sobre el
debemos tratar del volumen de producción: costo esquema de competir y de habilidades gerenciales para ejecutar
de interpretar el variable, fijo, escalonado y las selecciones estratégicas, en función de las causales
comportamiento combinado. estructurales de costo y de las causales de ejecución de costo.
de costos?
Consideraciones Finales:
Un sistema basado en las actividades puede facilitar, un marco más claro y conveniente para
obtener una relación mucho más precisa causa-efecto entre las bases de absorción y los
costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la
implantación del ABC puede proporcionar unos costos por líneas de productos
sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional.
Puede decirse que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la
precisión y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. Se delimita la
idea de precisión no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representación del
funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representación para la
adopción de decisiones.
La Implantación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta
más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiéndo conocer cuáles
aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas últimas,
permite relacionar los costos con sus causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor
los costos dando origen a las técnicas de ABM y ABB, el ABC es muy útil en la etapa de
planeación, pues suministra abundante información que sirve de guía para varias decisiones
estratégicas tales como, fijación de precios, introducción de productos, entre otras.
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Entre las principales limitaciones del ABC esta el hecho de que puede provocar que se
descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema ABC se corre
el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión
respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a
través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantación
suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las
actividades y de los inductores de costos es muy difícil, máximo si se seleccionan muchas
actividades
Los sistemas Fase II eran la respuesta a la pregunta: ¿Cómo puede la organización imputar
costos para poder realizar los informes financieros y para el control de costos de los
sectores?. En cambio los sistemas ABC llevan consigo preguntas diferentes: ¿Qué
actividades se realizan en la organización?, ¿Cuánto cuesta realizar las actividades?, ¿Por
qué necesita la organización realizar actividades y procesos empresariales?, ¿Qué parte o
cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes?. Un modelo ABC es
un mapa económico de los costos y la rentabilidad de la organización en base a las
actividades.
La obtención de información útil para la gestión no hace a las empresas exitosas, es la toma
de decisiones a partir de esa información la que genera la diferencia. En este sentido las
decisiones pueden tomarse en relación a múltiples aspectos, a continuación presentamos
algunos sobre los cuales creemos que los efectos pueden ser los más significativos.
En este caso son válidas las mismas consideraciones que para los productos, pudiendo
obtener la rentabilidad de cada tipo de cliente. El ABC ayuda a comprender la fuente de
pérdida, el análisis de las actividades revela la naturaleza del problema con cada cliente y la
oportunidad de realizar acciones para solucionarlo. En el análisis de clientes debemos tener
especial cuidado, dado que son el objeto principal de la existencia de la empresa, de esta
forma podemos clasificarlos en:
No son muy rentables, pero tienen alto potencial de crecimiento. Más que retenerlo, el
énfasis está en que realmente crezcan, por ejemplo usando cross-selling.
Clientes que probablemente nunca generarán suficientes ganancias para justificar invertir en
servirlos.
Con un sistema ABC se puede obtener la rentabilidad por producto individual y de esa forma
identificar los productos con los cuales la empresa gana, y aquellos en los que el precio de
venta no llega a cubrir los costos de elaboración y comercialización. A diferencia de los
sistemas tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada asignación de los
costos indirectos a los productos y clientes, identificando productos con operativas más
complejas.
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La utilización de un sistema ABC permite identificar las actividades que consumen más
recursos dentro de la organización (por lo general el 20% de las actividades consume más
del 80% de los recursos). A su vez, se pueden clasificar las actividades mediante la
utilización de atributos como pueden ser: actividades percibidas por el cliente y no percibidas
por el cliente, subcontratables, si es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de
calidad, etc.. Estos análisis permiten focalizar los esfuerzos de reducción de costos.
Los departamentos de compra son evaluados por el precio que obtienen por los insumos a
adquirir sin importar los costos de las actividades relacionadas con esa compra. Sin
embargo, los mejores proveedores son los que pueden entregar con el costo más bajo, no el
precio más bajo, el precio de compra es únicamente un componente del costo total de
adquisición de materiales. Sólo un sistema ABC permite a la empresa determinar los costos
totales de trabajar con un proveedor individual.
Los costos basados en actividades es una herramienta muy útil que nos sirve para identificar
y asignar costos a cada una de las tareas que se realizan en un proyecto, este acercamiento
a los costos nos permitirá tener un mayor control sobre los gastos que se realizan para el
logro de un proyecto de tal manera que podamos identificar más fácilmente aquellas
actividades que llevan una carga importante del costo total del proyecto y verificar la validez
de esta información.
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Según Glenn (2002), toda empresa organizada debe planificar sus actividades para lograr
los fines propuestos por la alta dirección.
Polimeni (2001), dice que el planeamiento es un proceso administrativo que tiene por
objetivo: ordenar, anticipar, y programar racionalmente las acciones a realizar por la empresa
o entidad, con las cuales pretenda alcanzar las metas, objetivos y desafíos planteados de
acuerdo a su misión dentro del contexto social donde actúa.
“La gestión eficaz está relacionada al cumplimiento de las acciones, políticas, metas,
objetivos, misión y visión de la entidad; tal como lo establece la gestión empresarial
moderna”
“La gestión eficaz, es el proceso emprendido por una o más personas para coordinar las
actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad
que una persona no podría alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la
competitividad, que se define como la medida en que una entidad, bajo condiciones de
mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que superen la prueba de los
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mercados, manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados
y socios. También en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las
características de un producto o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer
necesidades expresadas o implícitas”
“Gestión eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos con más
eficacia, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades y que sean
buenos representantes de la empresa, presenta un gran reto para los directivos de la
misma”, según Terry (1998)
GESTIÓN DE LA CALIDAD
Entre las principales razones por las que es urgente aplicar la Gestión de la calidad total en
las empresas tenemos:
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5. El asalariado comienza a ser un profesional activo, creativo, que se motiva más con los
enfoques participativos en los que se le tiene en cuenta dentro de los objetivos de la
empresa.
Los clientes
En su aceptación más amplia y dinámica, son los que dan la razón de ser a la empresa. Su
satisfacción es la que orienta, definitivamente, la acción que debe realizar para alcanzar sus
objetivos. Esta forma amplia de entender al cliente no debe hacer perder la perspectiva del
cliente consumidor de los productos o servicios ofrecidos, sino que debe potenciar la
conciencia de las personas de la empresa para lograr un norte común en los esfuerzos
individuales y colectivos.
Recursos humanos
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Es una feliz coincidencia que la necesidad de una gestión participativa coincida con las de
las personas en cuanto se les tenga en cuenta y puedan expresarse de manera creativa y
activa.
En este aspecto se deben buscar modelos menos jerárquicos y mas participativos, con un
sentido practico y en el que la transparencia de la información sea normal.
Excesos de stocks.
Coste de mantenimiento.
Efectos de previsión.
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1. Cero preocupaciones
Se consigue logrando que la calidad ofrecida este en conformidad con la calidad obtenida, a
un coste adecuado y competitivo.
En un medio mas competitivo y eficaz, lograr ese “algo mas” que identifica y caracteriza a la
empresa hace que, finalmente, el cliente lo valore y con ello pueda estar mas seguro de su
elección y fidelidad. Esto exige un esfuerzo permanente de imaginación y creatividad
conjunta de sus miembros para
La calidad esperada
La calidad concebida
La calidad realizada
La calidad comprobada
La calidad percibida
Definir correctamente las exigencias, especialmente las contractuales con los clientes.
El compromiso de la dirección.
1. Objetivos generales:
Seguir los métodos y procedimientos aprobados para obtener los resultados esperados.
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3. Clientes y productos
Procurar que los métodos de razonamiento, en relación a los temas tratados, sean los
más adecuados.
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a. La búsqueda de la información.
f. El seguimiento de su realización.
De acuerdo con el COSO , los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de
eficacia. De la misma forma, un sistema determinado puede funcionar de forma diferente en
momentos distintos.
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Bravo (2003)., dice que la productividad se presenta como una razón, proporción, relación o
división de productos entre insumos, donde ambas cifras se expresan en términos
monetarios constantes, de modo que se pueda neutralizar el efecto de la inflación y de la
devaluación. También podríamos indicar que la productividad toma en consideración la
producción y los factores de producción requeridos de esta manera, entonces, la
productividad estaría dada por la división de los productos obtenidos entre la suma de los
factores invertidos para lograr esta producción.
Asimismo indica que teniendo en cuenta que la eficiencia es la comparación entre los
recursos reales consumidos y los recursos que se debieron emplear; y la eficacia, los
resultados obtenidos entre los resultados planeados, se podría establecer una relación entre
ambas para determinar la productividad.
Por otro lado es necesario que para ser competitivos se necesita satisfacer plenamente las
especificaciones de los clientes, dándoles la calidad requerida, cumpliendo la entrega de los
productos en los plazos establecidos, es decir, la oportunidad.
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La eficiencia debe ir relacionada directamente con la eficacia para que se logre productividad
y finalmente coadyuven en la competitividad que la empresa necesita para continuar
operando en la producción de bienes y servicios.
La eficacia está referida al grado en el cual una empresa logra sus objetivos y metas u otros
beneficios que pretendían alcanzarse previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.
Chiavenato (1999), dice que en la época actual de dura lucha por la supervivencia, donde el
único objetivo es mantenerse en el mercado, la competitividad, resulta siendo la única y
exclusiva forma de sobrevivir. Si se tiene que lograr esta meta, si se desea obtener después
utilidades que permitan una posterior desarrollo y crecimiento
Según Stiglitz Dixit, citado por García (2003), indica que la globalización no es uniforme ni
permanente por su carácter ambivalente. Tiene contradicciones, avances y retrocesos. Por
ejemplo, abrió un espacio enorme a la inversión especulativa, las bolsas de valores crecieron
con exuberancia irracional, según Alan Greenspan, Director de la Reserva Federal
Americana, citado por García (2003), al multiplicarse la información y los medios electrónicos
de pago.
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Según Porter (1996), la ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una
empresa como un todo. Radica en las muchas actividades discretas que desempeña una
empresa en el diseño, producción, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos. Cada
una de estas actividades puede contribuir a la posición de un costo relativo de las empresas
y crear una base para la diferenciación. Una ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir
de fuentes tan disparatadas como una sistema de distribución físico de bajo costo, un
proceso de ensamble altamente eficiente, o del uso de una fuerza de ventas superior. La
diferenciación puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el
abastecimiento de materias primas de alta calidad, un sistema de registro de pedidos
responsable o un diseño de producto superior.
Una forma sistemática de examinar todas las actividades que una empresa desempeña y
como interactúan, es necesario para analizar las fuentes de ventaja competitiva.
Constituyendo la CADENA DE VALOR la herramienta básica para hacer la competitividad.
La Cadena de valor disgrega a la empresa en sus actividades estratégicas relevantes para
comprender el comportamiento de los costos y las fuentes de diferenciación existentes y
potenciales. Una empresa obtiene la ventaja competitiva, desempeñando estas actividades
estratégicamente importantes más barato o mejor que sus competidores.
La cadena de valor de una empresa está incrustada en un campo más grande de actividades
llamadas sistemas de valor. Los proveedores tienen cadenas de valor que crean y entregan
los insumos comprados usados en la cadena de una empresa. Los proveedores no sólo
entregan un producto sino que también pueden influir el desempeño de la empresa de
muchas otras maneras. Además, muchos productos pasan a través de los canales de las
cadenas de valor en su camino hacia el comprador. Los canales desempeñan actividades
adicionales que afectan al comprador, así como influye en las propias actividades de la
empresa.
CAPITULO III:
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben eliminarse
todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeño eficaz de los factores
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Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
El sistema de costeo abc esta basado en dos etapas, la primera carga costos generales a
pools de costos basados en la actividad y la segunda utiliza una serie de ratios basados en
los cost drivers para asignar los costos de los pools a las líneas de productos.
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden la
transformación de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de costos
ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como así los productos y
servicios consumen una actividad. En este modelo los costos afectan directamente la
materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las
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actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas
para obtener los outputs.
Las etapas de evolución de la competitividad son cuatro cada una de ellas tiene un nombre
especifico y una serie de características que las distinguen es así como se tiene:
Etapa I. Incipiente.
La empresa es altamente vulnerable a los cambios del medio ambiente como funciona de
manera autodefinida, actúa según las presiones del mercado o bien a capricho y estado de
humor de sus dueños, la aplicación de los principios de competitividad es prácticamente nula
y tiene poco control sobre su destino, reaccionando más bien por intuición a los cambios del
medio ambiente y por ende se desorienta y se desconcierta con todo lo que sucede, tanto
interna como externamente.
Se han subsanado los principales puntos de vulnerabilidad contándose con los cimientos
adecuados para hacer un buen papel ante los ojos del público consumidor y la competencia.
Los principios de competitividad se aplican aceptablemente, y aunque no se dominan
totalmente, es claro que para seguir compitiendo se requiere fortalecerlos, el equipo directivo
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se hace responsable del futuro de su organización y dirige su destino hacia donde visualiza
lo que mejor le conviene, representando esto una gran ventaja para la empresa.
En esta etapa, la organización vive en una amenaza constante por parte de los competidores
de las etapas anteriores, pues tratan de encontrarle debilidades y huecos en el mercado.
Los principios de Competitividad se aplican con alta eficiencia y todos los miembros de la
empresa tienen una real convicción de ellos. Están en la posibilidad de compartir su
tecnología directiva con otras empresas, sean o no del giro o de la industria en la que
compiten. La empresa muestra disposición por compartir los resultados y las formas para
alcanzar su posición actual.
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empresario.
El uso de estos conceptos supone una continua orientación hacia el entorno y una actitud
estratégica por parte de las empresas grandes como en las pequeñas, en las de reciente
creación o en las maduras y en general en cualquier clase de organización. Por otra parte, el
concepto de competitividad nos hace pensar en la idea «excelencia», o sea, con
características de eficiencia y eficacia de la organización.
Una organización, cualquiera que sea la actividad que realiza, si desea mantener un nivel
adecuado de competitividad a largo plazo, debe utilizar antes o después, unos
procedimientos de análisis y decisiones formales, encuadrados en el marco del proceso de
«planificación estratégica». La función de dicho proceso es sistematizar y coordinar todos los
esfuerzos de las unidades que integran la organización encaminados a maximizar la
eficiencia global.
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modelo es ajeno a la empresa, ésta debe considerar variables exógenas, como el grado de
innovación, el dinamismo de la industria, la estabilidad económica, para estimar su
competitividad a largo plazo. La empresa, una vez ha alcanzado un nivel de competitividad
externa, deberá disponerse a mantener su competitividad futura, basado en generar nuevas
ideas y productos y de buscar nuevas oportunidades de mercado.
Refuerzo Competitivo
Las acciones de refuerzo competitivo deben ser llevadas a cabo para la mejora de:
Estrategia Competitiva
En esta etapa de cambios, las empresas buscan elevar índices de productividad, lograr
mayor eficiencia y brindar un servicio de calidad, lo que está obligando que los gerentes
adopten modelos de administración participativa, tomando como base central al elemento
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Para comprender el concepto de calidad total, es útil hacerlo a través del concepto
denominado «paradigmas». Un paradigma se entiende como modelo, teoría, percepción,
presunción o marco de referencia que incluye un conjunto de normas y reglas que
establecen parámetros y sugieren como resolver problemas exitosamente dentro de esos
parámetros. Un paradigma viene a ser, un filtro o un lente a través del cual vemos el mundo;
no tanto en un plano visual propiamente, sino más bien perpetuo, comprensivo e
interpretativo.
La calidad total es un concepto, una filosofía, una estrategia, un modelo de hacer negocios y
está localizado hacia el cliente.
La calidad total no solo se refiere al producto o servicio en sí, sino que es la mejoría
permanente del aspecto organizacional, gerencial; tomando una empresa como una
máquina gigantesca, donde cada trabajador, desde el gerente, hasta el funcionario del mas
bajo nivel jerárquico están comprometidos con los objetivos empresariales.
Para que la calidad total se logre a plenitud, es necesario que se rescaten los valores
morales básicos de la sociedad y es aquí, donde el empresario juega un papel fundamental,
empezando por la educación previa de sus trabajadores para conseguir una población
laboral más predispuesta, con mejor capacidad de asimilar los problemas de calidad, con
mejor criterio para sugerir cambios en provecho de la calidad, con mejor capacidad de
análisis y observación del proceso de manufactura en caso de productos y poder enmendar
errores.
La estimulación necesaria para que un país, una empresa nacional, una transnacional etc,
sea más competitivo, son resultado de una política fomentada por el estado que produzcan
las condiciones para proveer la estabilidad necesaria para crecer y se requiere de la
construcción de un Estado civil fuerte, capaz de generar, comunidad, cooperación y
responsabilidad.
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Algunas de las condiciones requeridas para que una empresa sea competitiva, es que la
misma debe fomentar en sus políticas de gobierno las condiciones necesarias para
garantizar la actividad comercial que permita el normal desenvolvimiento de la actividad
comercial de estas empresas.
Lugar para producir que tiene relación con dos situaciones: ubicación de la planta fabril
dentro o fuera del país y utilización del servicio de terceros en procesos de producción.
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Variabilidad con respecto a uso de productos, dependiendo del medio geográfico, clima,
edad, cultura, evento o situación.
Mejores en el embalaje.
Estrategia con respecto al diseño tradicional contra diseño creativo, vanguardista, novedoso
e imaginativo.
Estrategia con respecto a la seguridad de producto referida al posible daño que su uso o
manejo pueda causar al ser humano.
Estrategias de marca con respecto al nombre que habrá de servir de identificación del
producto, ya sea por medio de la marca propia, del distribuidor o la de un tercero con
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Comprenden programas, medios y acciones a ser utilizados para dar a conocer y procurar la
aceptación y fidelidad del consumidor con respecto a los productos y/o servicios que la
empresa ofrece. Estrategias con respecto al servicio
Instrumentación De Estrategias
Ya formuladas las estrategias, al igual que los planes, para poder generar resultados deben
ponerse en acción, para lo cual deberá contarse con recursos especificados en un
presupuesto y con la programación del tiempo, frecuentemente por medio de ruta crítica,
CPM o gráfica de Gantt.
La base fundamental del desempeño sobre el promedio a largo plazo es una ventaja
competitiva sostenida. Aunque una empresa puede tener millones de fuerzas y debilidades
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en comparación con sus competidores, hay dos tipos básico de ventajas competitivas que
puede poseer una empresa: costos bajos o diferenciación. La importancia de cualquier
fortaleza o debilidad que posee una empresa es en su esencia una función de su impacto
sobre el costo relativo o la diferenciación. La ventaja en el costo y la diferenciación, a su vez,
surgen de la estructura del sector industrial. Son el resultado de la capacidad de una
empresa lidiar con las cinco fuerzas mejor que sus rivales.
Los dos tipos básicos de ventaja competitiva combinados con el panorama de actividades
para las cuales una empresa trata de alcanzarlas, los lleva a tres estrategias genéricas para
lograr el desempeño sobre el promedio en un sector industrial: liderazgo de costos,
diferenciación y enfoque.
Ventaja Competitiva
Liderazgo de costo
Diferenciación
Selecciona a uno o más atributos que muchos compradores en un sector industrial perciben
como importantes, y se pone en exclusiva a satisfacer esas necesidades.
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Enfoque
La tercera estrategia genérica es el enfoque. Esta estrategia es muy diferente de las otras
porque descansa en la elección de un panorama de competencia estrecho dentro de un
sector industrial. El enfocador selecciona un grupo o segmento del sector industrial y ajusta
su estrategia a servirlos con la exclusión de otros. Al optimizar su estrategia para los
segmentos blanco, el enfocador busca lograr una ventaja competitiva general.
La estrategia de enfoque tiene dos variantes. En el enfoque de costo una empresa busca
una ventaja de costo en su segmento blanco, mientras que en el enfoque de diferenciación
una empresa busca la diferenciación en su segmento blanco. Ambas variantes de la
estrategia de enfoque descansan en la diferencia entre los segmentos blanco del enfocador
y otros segmentos en el sector industrial. Los segmentos deben tener compradores con
necesidades inusitadas o también el sistema de producción y entrega que sirva mejor al
segmento blanco debe diferir de los otros segmentos del sector industrial.
Ventaja competitiva.
La ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una empresa como un todo.
Radica en las muchas actividades discretas que desempeña una empresa en el diseño,
producción, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos. Cada una de estas
actividades puede contribuir a la posición de costo relativo de las empresas y crear una base
para la diferenciación. Una ventaja en el costo por ejemplo, puede surgir de fuentes tan
disparadas como un sistema de distribución físico de bajo costo, un proceso de ensamble
altamente eficiente, o del uso de una fuerza de ventas superior. La diferenciación puede
originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el abastecimiento de las materias
primas de alta calidad, un sistema de registro de pedidos responsable o un diseño de
producto superior.
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Una forma sistemática de examinar todas las actividades que una empresa desempeña y
cómo interactúan, es necesario para analizar las fuentes de la ventaja competitiva, y la
Cadena de valor es la herramienta básica para hacerlo.
CARGO
CANT %
DIRECTIVO
25 83
DOCENTE
5 17
TOTAL
30 100
TIEMPO
CANT %
Menos de 1 año
10 33
Más de 3 años
8 27
TOTAL
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30 100
El 33% de los entrevistados trabaja en las empresas menos de un año, el 40% trabaja entre
1 año y 3 años y finalmente el 27% trabaja mas de 3 años. Esto nos lleva a determinar que
siendo la mayoría personal que trabaja más de un año en las empresas, tiene la experiencia
para contestar las preguntas técnicas que serán formuladas, por tanto sus respuestas tienen
el peso del caso, sobre todo si sumamos el otro 27% donde está el personal con mayor
experiencia.
La experiencia laboral, es un buen indicador para conocer las actividades que necesitan ser
identificadas para efecto de decidir la implantación de un sistema de costeo por actividades.
CONCEPTOS
CANT %
TOTAL
30 100
En esta respuesta se determina que el 67% de los entrevistados está de acuerdo que la
empresa donde trabaja incurre en costos y gastos. Comprende que no puede haber empresa
alguna que no incurre en costos y gastos para llevar a cabo sus actividades. Otra lectura de
esta respuesta es que se comprende la necesidad de ordenar, estructurar y cuantificar
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adecuadamente los costos y gastos para efectos de disponer los resultados que la empresa
busca.
CONCEPTOS
CANT %
TOTAL
30 100
Las respuestas nos permiten determinar que las empresas en un 50%, decir
mayoritariamente, utiliza el sistema de costos por órdenes específicas, el 33% utiliza el
sistema de costos por procesos y el 17% no utiliza ningún sistema. Resulta preocupante la
no utilización de ningún sistema, pero es todavía más lamentable que ninguna empresa
utilice el Sistema de costo ABC, siendo en la actualidad un sistema muy utilizado en países
del primer mundo.
CONCEPTOS
CANT %
SI
4 13
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NO
20 67
NO TIENE INFORMACION
4 13
TOTAL
30 100
CONCEPTOS
CANT %
SI
30 100
NO
00 000
TOTAL
30 100
Los entrevistados en un 100 por ciento tiene conocimiento de la existencia del sistema de
costeo por actividades.
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Esto denota que la no aplicación del sistema de costeo por actividades, no indica un
desconocimiento de su filosofía y doctrina; si no que simplemente por una falta de toma de
decisiones efectiva, todavía las empresas no han anclado en este sistema, que les permitiría
ordenar sus costos, obtener información oportuna, tener un costo real y total de por cada una
de las actividades que desarrollan.
CONCEPTOS
CANT %
SI
25 83
POSIBLEMENTE
3 10
NO SABE, NO RESPONDE
2 7
TOTAL
30 100
El 83% por ciento de los entrevistados responde en el sentido que el sistema de costos ABC,
significaría una ventaja frente a los costos tradicionales. Todos coinciden que dicho sistema
permitiría obtener información efectiva y real del costo de las actividades que realizan, lo que
facilitaría la toma de decisiones empresariales.
CONCEPTOS
CANT %
SI
5 17
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TOTAL
30 100
Además están de acuerdo que este nuevo sistema facilitaría la efectividad de las actividades
empresariales, al asignar los recursos que efectivamente necesitan para concretarse.
También se trasluce en esta respuesta, la necesidad que querer adoptar una metodología
nueva que les permita tomar decisiones mas efectivas en provecho de la institución en la
cual trabajan.
CONCEPTOS
CANT %
SI
30 100
NO
00 000
TOTAL
30 100
En este caso la respuesta es contundente, al estar de acuerdo en un 100 por ciento que la
aplicación de un sistema de costeo ABC, pone en ventaja competitiva y comparativa de la
empresa que lo aplica frente a las otras que no lo hacen.
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CONCEPTOS
CANT %
TOTAL
30 100
Los entrevistados están de acuerdo en primer lugar que en las empresas tiene que aplicarse
la planeación y el control de sus actividades. Luego contestan en un 67 % que la plantación
y el control en sus transacciones se llevará a cabo en forma eficiente y eficaz con la
aplicación de esa herramienta de costeo denominada Sistema de Costos ABC. A
continuación aceptan que este sistema influye mejor en la eficiencia de estas actividades por
que tiene muchas ventajas frente a los sistemas tradicionales y por que fundamentalmente
facilita la competitividad empresarial.
Siendo la competitividad un elemento que preocupa a los empresarios, estos tienen que
adoptar las herramientas que contribuyan al logro de dicho indicador, porque de los contrario
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CONCEPTOS
CANT %
TOTAL
30 100
El 100% de los entrevistados está de acuerdo que en la empresa se dan varios eventos,
varios factores, para poder llevar a cabo las actividades empresariales.
El 66% de los entrevistados está de acuerdo que estos factores que tiene que afrontar las
empresas, pueden manejarse óptimamente cuando se utiliza el sistema de costos por
actividades.
Este gran porcentaje, acepta que la aplicación de la filosofía y doctrina de este nuevo y
moderno sistema de costos, es la mejor alternativa para incrementar la productividad
empresarial, la misma que incide en la competitividad de las empresas.
CONCEPTOS
CANT %
SI
25 83
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NO 5 17
TOTAL
30 100
Los entrevistados en un 83% aceptan que el sistema de costeo por actividades es la mejor
alternativa que conducirá a la eficiencia, eficacia y economía de los recursos que necesitan
sus actividades.
CONCEPTOS
CANT %
SI. ES CORRECTO
30 100
NO. NO ES CORRECTO
00 00
NO LE CONVIENE A LA EMPRESA
00 00
TOTAL
30 100
Pero los entrevistados están convencidos que esos mayores desembolsos no sólo serán por
única vez; si no que dichos costos son totalmente recuperables en el corto o mediano plazo.
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La mayor productividad, traería mayores ventas de bines y servicios. Pero esa mayor
productividad solo será posible con la utilización del costeo por actividades.
CONCEPTOS
CANT %
TOTALMENTE DE ACUERDO
20 67
EN DESACUERDO
3 10
TOTAL
30 100
El trabajador peruano, desde siempre ha demostrado gran destreza para adecuarse a los
cambios. Sin interesar el grado cultural, el grado de dificultad de los procesos o
procedimientos u otro factor, nunca ha sido problema la adecuación del personal.
CONCEPTOS
CANT %
https://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos-en-el-marco-de-la-globalizacion-economica-en-peru/ 101/113
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EN DESACUERDO
00 000
TOTAL
30 100
Esta respuesta es contundente, debido a que el 100% de los entrevistados esta totalmente
de acuerdo que el SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC), es el sistema
que contiene la filosofía, doctrina, instrumentos y mecanismos para hacer viable la gestión y
control eficiente y efectiva de los costos empresariales; lo que se concreta en la
competitividad de la empresa.
En este sentido el personal de las empresas y los profesionales del área de costos que
fueron entrevistados, coinciden con nuestros planteamientos; que el presupuesto del costo
por actividades es la herramienta más óptima para obtener eficiencia en la planeación y
control de las empresas; la filosofía y doctrina del costeo por actividades considera a todos
los factores empresariales en la valuación de los bienes y servicios, lo que facilita la
competitividad empresarial; la filosofía y doctrina del costeo por actividades, contribuye a la
eficiencia y eficacia de las empresas productoras de bines y servicios. Como corolario de
estas proposiciones tenemos la aceptación de nuestra hipótesis general, la metodologٕía de
los costos basados en actividades, contiene la nueva filosofía y doctrina para facilitar la
competitividad empresarial en el marco de la globalización económica, lo que no es
solamente nuestro punto de vista, si no que esto se consolida con las contundentes
respuestas formuladas por los entrevistados, directivos de empresas industriales y de
servicios, así como de experimentados docentes universitarios en el conocimiento,
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La investigación determina que tiene que haber en las empresas una correcta valuación de
los factores empresariales para que se concrete en la productividad de los bienes y
servicios; todo lo cual es factible de lograr mediante la aplicación de la nueva filosofía y
doctrina del costeo basado en actividades.
CAPITULO IV:
SINTESIS DE LA INVESTIGACION
4.1. CONCLUSIONES
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4.2. RECOMENDACIONES
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