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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
(CON JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
SUMILLADAS)
PRIMERA EDICIÓN
Información Ley 28405

Denominación del producto:
Lex Soluciones S.A.C.
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302. Surco
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PRIMERA EDICIÓN........................................... Octubre 2017
© Este libro es una publicación electrónica y está disponible en

Abreviaturas
abr. Abril
Ac. Acuerdos
Aduanas Superintendencia Nacional de Administración Tributaria de Aduanas
AFP Administradora de Fondos de Pensiones
ago. Agosto
Apeseg Asociación Peruana de Empresas de Seguros
Art. Artículo
Arts. Artículos
BCR Banco Central de Reserva
BERT Beneficio Especial de Regularización Tributaria
Capeco Cámara Peruana de la Construcción
C. C. Código Civil
C. Circ. Carta Circular
C. de los N. y A. Código de los Niños y Adolescentes
CDI Convenios para Evitar Doble Imposición
C. E. Carné de Extranjería
Ceticos Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios
CIC Cuenta Individual de Capitalización
CIIU Clasificación Industrial Internacional Uniforme
Circ. Circular
Compl. Complementaria
Conasev Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
Const. Constitución Política
Cont. Contribución
Cont. Púb. Contaduría Pública
C. P. Código Penal
C. P. P. Código Procesal Penal
C. S. Corte Suprema
C. T. Código Tributario
CTS Compensación por Tiempo de Servicios
Cuode Clasificación según Uso o Destino Económico
Derog. Derogatoria
Disp. Disposición
Disp. Compl. Disposición Complementaria
Disp. Compl. Trans. y Final Disposición Complementaria, Transitoria y Final
Disp. Final Disposición Final
dic. Diciembre
Dir. Directiva
D. L. Decreto Ley
D. Leg. Decreto Legislativo
DNI Documento Nacional de Identidad
D. nn-aa-Sector Decreto
D. S. Decreto Supremo
DSP Declaración sin Pago
D. T. Disposición Transitoria
D. U. Decreto de Urgencia
Ej. Ejecutoria
ene. Enero
EPS Entidades Prestadoras de Salud
ESSALUD Seguro Social de Salud
feb. Febrero
Fonavi Fondo Nacional de Vivienda
IEAN Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
IES Impuesto Extraordinario de Solidaridad
IGV Impuesto General a las Ventas
Imp. Impuesto
IMR Impuesto Mínimo a la Renta
INC Instituto Nacional de Cultura
Inc. Inciso
Indecopi Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual
INEI Instituto Nacional de Estadística e Informática
Inf. Informe
Inpe Instituto Nacional Penitenciario
I. P. C. Índice de Precios al Consumidor
I. P. M. Índice de Precios al por Mayor
IPSS Instituto Peruano de Seguridad Social
IR Impuesto a la Renta
jul. Julio
jun. Junio
L. de D. de A. Ley de Derechos de Autor
L. de F. y P. L. Ley de Formación y Promoción Laboral
L. de P. I. A. Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
L. de P.I.E. Ley de Promoción de la Inversión en la Educación
L. de P. y C. L. Ley de Productividad y Competitividad Laboral
L. de R. C. de T. Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo
L. de R. P. Ley de Reestructuración Patrimonial
L. M. Libreta Militar
L. O. P. J. Ley Orgánica del Poder Judicial
L. Org. Ley Orgánica
L. T. M. Ley de Tributación Municipal
mar. Marzo
may. Mayo
MIC/DTA Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración de Tránsito Aduanero
Minag Ministerio de Agricultura
Minam Ministerio del Ambiente
Mimp Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables
Mindef Ministerio de Defensa
MEF Ministerio de Economía y Finanzas
Minedu Ministerio de Educación
MEM Ministerio de Energía y Minas
Mincetur Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Mininter Ministerio del Interior
Minjus Ministerio de Justicia
Min. Público Ministerio Público

Minsa Ministerio de Salud
MTPE Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
MTC Ministerio de Transportes y Comunicación.
Munic. Municipalidad
NCN Notas de Crédito Negociables
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NID Número Interno de Dependencia
NIIF Norma Internacional de Información Financiera
NIT Número de Identificación Tributaria
nov. Noviembre
NRUS Nuevo Régimen Único Simplificado
Núm. Numeral
OIT Organización Internacional del Trabajo
oct. Octubre
OIM Organización Internacional para las Migraciones
ONAC Oficina Nacional de Atención al Contribuyente
ONP Oficina de Normalización Previsional
Ord. Ordenanza
pág. Página
págs. Páginas
Par. Parágrafo
PDT Programa de Declaración Telemática
R. Resolución
R. Adm. Resolución Administrativa
R. CNC Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
R. D. Resolución Directoral
R. D. N. Resolución Directoral Nacional
R. de C. Resolución de Contaduría
Regl. Reglamento
REI Resultado por Exposición a la Inflación
RER Régimen Especial de Renta
R. J. Resolución Jefatural
R. M. Resolución Ministerial
RMV Remuneración Mínima Vital
R. S. Resolución Suprema
RSL Resolución Sala Laboral
RTF Resolución del Tribunal Fiscal
RTR Resolución del Tribunal Registral
R. Trib. Const. Resolución del Tribunal Constitucional
RTT Resolución del Tribunal de Trabajo
RUS Régimen Único Simplificado
RUC Registro Único del Contribuyente
R. V. Resolución Viceministerial
SAFP Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
SBS Superintendencia de Banca y Seguros
SCTR Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SFMB Saldo a favor materia del beneficio
Senati Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial

Sencico Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción
SEPS Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
set. Setiembre
SNP Sistema Nacional de Pensiones
SPP Sistema Privado de Pensiones
ss. Subsiguientes
Sunarp Superintendencia Nacional de Registros Públicos
Sunass Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento
Sunat Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
Tamex Tasa Activa en Moneda Extranjera
Tamn Tasa Activa en Moneda Nacional
TIM Tasa de Interés Moratorio
T.F. Tribunal Fiscal
T. P. Título Preliminar
T. R. Tribunal Registral
Trans. Transitoria
Trib. Tributo
TUA Texto Único Actualizado
TUC Texto Único Concordado
TUO Texto Único Ordenado
TUPA Texto Único de Procedimientos Administrativos
UIT Unidad Impositiva Tributaria
URP Unidad de Referencia Procesal
V. P. Vocal Ponente
ÍNDICE DE CONTENIDOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PRIMERA PARTE
Impuesto General a las Ventas
TÍTULO PRIMERO.- Ámbito de aplicación
TÍTULO SEGUNDO.- Nacimiento de la obligación tributaria
TÍTULO TERCERO.- Exoneraciones
TÍTULO CUARTO.- Sujetos
TÍTULO QUINTO.- Determinación del impuesto
CAPÍTULO PRIMERO.- Impuesto bruto
CAPÍTULO SEGUNDO.- Crédito fiscal
CAPÍTULO TERCERO.- Ajustes del impuesto bruto y al crédito fiscal
CAPÍTULO CUARTO.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
SUBCAPÍTULO PRIMERO.- Normas generales
SUBCAPÍTULO SEGUNDO.- Normas específicas
TÍTULO SEXTO.- Declaración y pago del impuesto
TÍTULO SÉTIMO.- Exportaciones
TÍTULO OCTAVO.- Medios de control, registros y comprobantes de pago
TÍTULO NOVENO.- Reintegro tributario para empresas ubicadas en región de selva
TÍTULO DÉCIMO.- Régimen de recuperación anticipada
SEGUNDA PARTE
Impuesto Selectivo al Consumo
TÍTULO PRIMERO.- Ámbito de aplicación y nacimiento de la obligación tributaria
TÍTULO SEGUNDO.- Sujetos
TÍTULO TERCERO.- Base imponible
TÍTULO CUARTO.- Declaración y pago
TÍTULO QUINTO.- Disposiciones comunes al IGV e ISC
TERCERA PARTE
Régimen de retenciones del IGV aplicable a proveedores
CUARTA PARTE
Régimen de Percepciones del IGV
QUINTA PARTE
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
TÍTULO SÉTIMO.- Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
ÍNDICE DE NORMAS
Constitución Política
Constitución de 1993 Octubre 31, 1993
Código Civil
D. Leg. 295 Julio 24, 1984
Ley General de Sociedades
Ley 26887 Diciembre 09, 1997
Código Tributario
D. Leg. 816 Abril 24, 1996
Reglamento de Comprobantes de Pago
R. 007-99/Sunat Enero 24, 1999
AÑO 1976
D. L. 21673 Octubre 27, 1976
AÑO 1977
D. S. 103-77-EF Agosto 16, 1977
AÑO 1980
D. Leg. 8 Diciembre 30, 1980
AÑO 1981
D. Leg. 147 Junio 15, 1981
AÑO 1982
Ley 23407 Mayo 29, 1982
AÑO 1984
Ley 23853 Junio 09, 1984
D. Leg. 299 Julio 29, 1984
D. S. 559-84-EFC Diciembre 30, 1984
AÑO 1991
D. Leg. 703 Noviembre 14, 1991
AÑO 1992
D. S. 009-92-EF Enero 04, 1992
D. S. 014-92-EM Junio 03, 1992
AÑO 1993
D. S. 017-93-JUS Junio 02, 1993
D. S. 094-92-PCM Enero 02, 1993
R. M. 115-93-EF/66 Junio 04, 1993
AÑO 1994
Ley 26272 Enero 01, 1994
Ley 26361 Setiembre 30, 1994
D. S. 022-94-EF Marzo 01, 1994
D. S. 029-94-EF Marzo 29, 1994
D. S. 122-94-EF Setiembre 21, 1994
D. S. 126-94-EF Setiembre 29, 1994
D. S. 139-94-EF Noviembre 08, 1994
R. 100-94-EF/Sunat Diciembre 22, 1994
AÑO 1995
Ley 26449 Mayo 07, 1995
Ley 26501 Julio 13, 1995
D. S. 062-95-EF Abril 03, 1995
R. 004-95/Sunat Enero 24, 1995
Dir. 004-95/Sunat Octubre 15, 1995
Dir. 006-95/Sunat Noviembre 24, 1995
AÑO 1996
D. Leg. 809 Abril 19, 1996
D. Leg. 813 Abril 20, 1996
D. Leg. 820 Abril 23, 1996
D. Leg. 821 Abril 23, 1996
D. Leg. 842 Agosto 30, 1996
D. S. 023-96-EF Febrero 19, 1996
D. S. 046-96-EF Abril 13, 1996

D. S. 057-96-EF Mayo 12, 1996
D. S. 069-96-EF Mayo 26, 1996
D. S. 088-96-EF Setiembre 12, 1996
D. S. 095-96-EF Setiembre 28, 1996
D. S. 125-96-EF Diciembre 27, 1996
D. S. 136-96-EF Diciembre 31, 1996
R. 050-96/Sunat Junio 20, 1996
R. 096-96/Sunat Diciembre 03, 1996
AÑO 1997
Ley 26750 Febrero 23, 1997
Ley 26836 Julio 09, 1997
D. S. 029-97-EF Marzo 22, 1997
D. S. 032-97-EF Abril 13, 1997
D. S. 046-97-EF Abril 30, 1997
D. S. 049-97-EF Mayo 09, 1997
D. S. 058-97-EF Mayo 18, 1997
D. S. 075-97-EF Junio 15, 1997
D. S. 076-97-EF Junio 17, 1997
R. 002-97/Sunat Enero 15, 1997
R. 025-97/Sunat Marzo 20, 1997
R. 044-97/Sunat Mayo 24, 1997
R. 048-97/Sunat Junio 12, 1997
R. 093-97/Sunat Noviembre 04, 1997
AÑO 1998
Ley 26962 Junio 03, 1998
D. S. 003-98-EF Enero 13, 1998
D. S. 010-98-EF Febrero 24, 1998
D. S. 029-98-EF Marzo 26, 1998
D. S. 053-98-EF Junio 26, 1998
D. S. 054-98-EF Junio 26, 1998
D. S. 095-98-EF Setiembre 15, 1998
D. S. 125-98-EF Diciembre 31, 1998
R. 022-98/Sunat Febrero 11, 1998
R. 036-98/Sunat Marzo 21, 1998
R. 1021-98-SBS Octubre 03, 1998
Dir. 001-98/Sunat Enero 28, 1998
AÑO 1999
Ley 27062 Febrero 10, 1999
Ley 27063 Febrero 10, 1999
Ley 27064 Febrero 10, 1999
Ley 27131 Junio 04, 1999
Ley 27153 Julio 09, 1999
Ley 27158 Julio 27, 1999
Ley 27180 Octubre 05, 1999
Ley 27200 Noviembre 12, 1999
D. S. 005-99-EF Enero 19, 1999
D. S. 014-99-EF Febrero 02, 1999
D. S. 019-99-EF Febrero 17, 1999
D. S. 023-99-EF Febrero 19, 1999
D. S. 031-99-EF Marzo 04, 1999
D. S. 040-99-EF Marzo 27, 1999
D. S. 045-99-EF Abril 06, 1999
D. S. 075-99-EF Mayo 12, 1999
D. S. 119-99-EF Julio 11, 1999
D. S. 122-99-EF Julio 16, 1999
D. S. 158-99-EF Setiembre 27, 1999
D. S. 194-99-EF Diciembre 31, 1999
R. M. 078-99-EF/15 Abril 11, 1999
R. M. 122-99-EF/15 Junio 04, 1999
R. M. 245-99-EF/15 Diciembre 08, 1999
R. 073-99/Sunat Junio 26, 1999
R. 077-99/Sunat Julio 13, 1999
R. 080-99/Sunat Julio 15, 1999

R. 082-99/Sunat Julio 17, 1999
R. 083-99/Sunat Julio 24, 1999
R. 087-99/Sunat Julio 25, 1999
R. 111-99/Sunat Octubre 08, 1999
R. 115-99/Sunat Octubre 21, 1999
R. D. N. 341/INC Julio 18, 1999
Dir. 003-99/Sunat Marzo 10, 1999
Dir. 004-99/Sunat Mayo 04, 1999
Dir. 008-99/Sunat Agosto 07, 1999
Dir. 016-99/Sunat Diciembre 31, 1999
AÑO 2000
Ley 27305 Julio 14, 2000
Ley 27316 Julio 21, 2000
Ley 27356 Octubre 18, 2000
D. S. 003-2000-EF Enero 18, 2000
D. S. 022-2000-EF Marzo 11, 2000
D. S. 024-2000-EF Marzo 20, 2000
D. S. 036-2000-EF Abril 19, 2000
D. S. 037-2000-EF Abril 20, 2000
D. S. 064-2000-EF Junio 30, 2000
D. S. 068-2000-EF Julio 5, 2000
D. S. 074-2000-EF Julio 21, 2000
D. S. 075-2000-EF Julio 22, 2000
D. S. 080-2000-EF Julio 26, 2000
D. S. 112-2000-EF Octubre 14, 2000
D. S. 113-2000-EF Octubre 14, 2000
R. 002-2000/Sunat Enero 09, 2000
R. 005-2000/Sunat Enero 09, 2000
R. 018-2000/Sunat Enero 30, 2000
R. 025-2000/Sunat Febrero 24, 2000
R. 044-2000/Sunat Marzo 25, 2000
R. 058-2000/Sunat Abril 15, 2000
R. 091-2000/Sunat Agosto 23, 2000
R. 103-2000/Sunat Octubre 01, 2000
Dir. 004-2000/Sunat Julio 19, 2000
Dir. 009-2000/Sunat Julio 25, 2000
Circ. B-2071-2000-SBS Mayo 04, 2000
AÑO 2001
Ley 27444 Abril 11, 2001
D. Leg. 911 Abril 07, 2001
D. Leg. 912 Abril 09, 2001
D. Leg. 915 Abril 12, 2001
D. Leg. 919 Junio 06, 2001
D. S. 029-2001-EF Febrero 22, 2001
D. S. 045-2001-EF Marzo 20, 2001
D. S. 064-2001-EF Abril 15, 2001
D. S. 074-2001-EF Abril 26, 2001
D. S. 089-2001-EF Mayo 05, 2001
D. S. 095-2001-EF Mayo 22, 2001
D. S. 096-2001-EF Mayo 26, 2001
D. S. 122-2001-EF Junio 29, 2001
D. S. 129-2001-EF Junio 30, 2001
D. S. 170-2001-EF Julio 27, 2001
D. S. 180-2001-EF Julio 27, 2001
D. S. 200-2001-EF Octubre 02, 2001
D. S. 205-2001-EF Octubre 12, 2001
D. S. 009-2001-Itinci Marzo 24, 2001
R. M. 026-2001-EF/15 Enero 20, 2001
R. M. 115-2001-EF/15 Abril 07, 2001
R. 014-2001/Sunat Enero 19, 2001

R. 033-2001/Sunat Marzo 01, 2001
R. 049-2001/Sunat Abril 11, 2001
R. 082-2001/Sunat Julio 20, 2001
AÑO 2002
Ley 27623 Enero 08, 2002
Ley 27624 Enero 08, 2002
Ley 27626 Enero 09, 2002
Ley 27630 Enero 12, 2002
Ley 27688 Marzo 28, 2002
Ley 27788 Julio 25, 2002
Ley 27796 Julio 26, 2002
Ley 27804 Agosto 02, 2002
D. S. 014-2002-EF Enero 25, 2002
D. S. 065-2002-EF Abril 12, 2002
D. S. 105-2002-EF Junio 26, 2002
D. S. 151-2002-EF Setiembre 26, 2002
D. S. 009-2002-Mincetur Noviembre 13, 2002
R. 024-2002/Sunat Marzo 01, 2002
R. 037-2002/Sunat Abril 19, 2002
R. 128-2002/Sunat Setiembre 17, 2002
R. 135-2002/Sunat Octubre 05, 2002
R. 136-2002/Sunat Octubre 11, 2002
R. 138-2002/Sunat Octubre 11, 2002
Dir. 004-2002/Sunat Noviembre 05, 2002
AÑO 2003
R. Leg. 27904 Enero 11, 2003
R. Leg. 27905 Enero 11, 2003
Ley 27924 Enero 31, 2003
Ley 27940 Febrero 13, 2003
Ley 27963 Mayo 17, 2003
Ley 28053 Agosto 08, 2003
Ley 28057 Agosto 08, 2003
Ley 28092 Octubre 19, 2003
D. Leg. 931 Octubre 10, 2003
D. Leg. 932 Octubre 10, 2003
D. Leg. 935 Octubre 10, 2003
D. S. 017-2003-EF Febrero 13, 2003
D. S. 063-2003-EF Mayo 17, 2003
D. S. 081-2003-EF Junio 07, 2003
D. S. 105-2003-EF Julio 25, 2003
D. S. 138-2003-EF Octubre 03, 2003
D. S. 148-2003-EF Octubre 11, 2003
D. S. 152-2003-EF Octubre 11, 2003
D. S. 058-2003-MTC Octubre 12, 2003
R. 006-2003/Sunat Enero 10, 2003
R. 008-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 009-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 013-2003/Sunat Enero 17, 2003
R. 055-2003/Sunat Marzo 01, 2003
R. 056-2003/Sunat Marzo 01, 2003
R. 099-2003/Sunat Mayo 07, 2003
R. 125-2003/Sunat Junio 25, 2003
R. 141-2003/Sunat Julio 20, 2003
R. 147-2003/Sunat Agosto 02, 2003
R. 155-2003/Sunat Agosto 16, 2003
R. 156-2003/Sunat Agosto 16, 2003
R. J. 01-04-00000091-SAT Marzo 19, 2003
AÑO 2004
Ley 28186 Marzo 05, 2004
Ley 28194 Marzo 26, 2004
Ley 28211 Abril 22, 2004
Ley 28257 Junio 19, 2004
Ley 28258 Junio 24, 2004

Ley 28309 Julio 29, 2004
Ley 28311 Agosto 04, 2004
Ley 28323 Agosto 10, 2004
Ley 28365 Octubre 24, 2004
D. Leg. 950 Febrero 03, 2004
D. Leg. 952 Febrero 03, 2004
D. Leg. 953 Febrero 05, 2004
D. Leg. 957 Julio 29, 2004
D. S. 001-2004-EF Enero 07, 2004
D. S. 017-2004-EF Enero 27, 2004
D. S. 024-2004-EF Febrero 05, 2004
D. S. 047-2004-EF Abril 08, 2004
D. S. 058-2004-EF Mayo 06, 2004
D. S. 063-2004-EF Mayo 13, 2004
D. S. 067-2004-EF Junio 01, 2004
D. S. 073-2004-EF Junio 01, 2004
D. S. 086-2004-EF Julio 04, 2004
D. S. 098-2004-EF Julio 22, 2004
D. S. 128-2004-EF Setiembre 10, 2004
D. S. 134-2004-EF Octubre 05, 2004
D. S. 137-2004-EF Octubre 06, 2004
D. S. 147-2004-EF Octubre 20, 2004
D. S. 157-2004-EF Noviembre 15, 2004
D. S. 166-2004-EF Diciembre 02, 2004
D. S. 191-2004-EF Diciembre 23, 2004
D. S. 199-2004-EF Diciembre 27, 2004
R. M. 625-2004-EF/10 Diciembre 29, 2004
R. 029-2004/Sunat Enero 31, 2004
R. 046-2004/Sunat Febrero 19, 2004
R. 060-2004/Sunat Marzo 09, 2004
R. 077-2004/Sunat Abril 01, 2004
R. 080-2004/Sunat Abril 02, 2004
R. 082-2004/Sunat Abril 04, 2004
R. 092-2004/Sunat Abril 20, 2004
R. 100-2004/Sunat Mayo 01, 2004
R. 111-2004/Sunat Mayo 08, 2004
R. 126-2004/Sunat Mayo 27, 2004
R. 132-2004/Sunat Junio 08, 2004
R. 141-2004/Sunat Junio 12, 2004
R. 144-2004/Sunat Junio 16, 2004
R. 156-2004/Sunat Junio 26, 2004
R. 157-2004/Sunat Junio 27, 2004
R. 158-2004/Sunat Junio 27, 2004
R. 166-2004/Sunat Julio 04, 2004
R. 179-2004/Sunat Agosto 04, 2004
R. 180-2004/Sunat Agosto 04, 2004
R. 183-2004/Sunat Agosto 15, 2004
R. 189-2004/Sunat Agosto 22, 2004
R. 197-2004/Sunat Agosto 28, 2004
R. 198-2004/Sunat Agosto 28, 2004
R. 231-2004/Sunat Octubre 07, 2004
R. 254-2004/Sunat Octubre 30, 2004
R. 261-2004/Sunat Octubre 30, 2004

AÑO 2005
Ley 28462 Enero 13, 2005
Ley 28518 Mayo 24, 2005
Ley 28553 Junio 19, 2005
Ley 28575 Julio 06, 2005
Ley 28599 Agosto 16, 2005
D. S. 007-2005-EF Enero 25, 2005
D. S. 018-2005-EF Enero 29, 2005
D. S. 025-2005-EF Febrero 16, 2005
D. S. 043-2005-EF Abril 14, 2005
D. S. 046-2005-EF Abril 21, 2005
D. S. 057-2005-EF Mayo 10, 2005
D. S. 084-2005-EF Julio 05, 2005
D. S. 086-2005-EF Julio 14, 2005
D. S. 110-2005-EF Setiembre 02, 2005
D. S. 128-2005-EF Setiembre 30, 2005
D. S. 130-2005-EF Octubre 07, 2005
D. S. 186-2005-EF Diciembre 30, 2005
D. S. 189-2005-EF Diciembre 31, 2005
D. S. 190-2005-EF Diciembre 31, 2005
D. S. 191-2005-EF Diciembre 31, 2005
R. 1067-2005-SBS Julio 19, 2005
R. 012-2005/Sunat Enero 19, 2005
R. 027-2005/Sunat Febrero 03, 2005
R. 032-2005/Sunat Febrero 05, 2005
R. 041-2005/Sunat Febrero 18, 2005
R. 047-2005/Sunat Febrero 27, 2005
R. 061-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 062-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 064-2005/Sunat Marzo 13, 2005
R. 069-2005/Sunat Marzo 30, 2005
R. 071-2005/Sunat Abril 02, 2005
R. 078-2005/Sunat Abril 16, 2005
R. 088-2005/Sunat Mayo 01, 2005
R. 089-2005/Sunat Mayo 07, 2005
R. 091-2005/Sunat Mayo 14, 2005
R. 125-2005/Sunat Julio 14, 2005
R. 144-2005/Sunat Agosto 06, 2005
R. 157-2005/Sunat Agosto 17, 2005
R. 202-2005/Sunat Octubre 11, 2005
R. 210-2005/Sunat Octubre 19, 2005
AÑO 2006
Ley 28713 Abril 18, 2006
Ley 28780 Julio 13, 2006
Ley 28809 Julio 22, 2006
Ley 28813 Julio 22, 2006
Ley 28843 Julio 26, 2006
Ley 28873 Agosto 15, 2006
Ley 28876 Agosto 15, 2006
Ley 28896 Octubre 24, 2006

D. S. 037-2006-EF Marzo 31, 2006
D. S. 041-2006-EF Abril 12, 2006
D. S. 062-2006-EF Mayo 16, 2006
D. S. 065-2006-EF Mayo 23, 2006
D. S. 066-2006-EF Mayo 24, 2006
D. S. 075-2006-EF Junio 1, 2006
D. S. 099-2006-EF Julio 6, 2006
D. S. 128-2006-EF Julio 26, 2006
D. S. 215-2006-EF Diciembre 29, 2006
D. S. 216-2006-EF Diciembre 29, 2006
D. S. 010-2006-MTC Marzo 25, 2006
D. S. 033-2006-MTC Setiembre 30, 2006
D. S. 010-2006-RE Abril 4, 2006
R. 010-2006/Sunat Enero 13, 2006
R. 011-2006/Sunat Enero 13, 2006
R. 019-2006/Sunat Enero 28, 2006
R. 031-2006/Sunat Febrero 23, 2006
R. 032-2006/Sunat Febrero 24, 2006
R. 033-2006/Sunat Febrero 24, 2006
R. 056-2006/Sunat Abril 2, 2006
R. 057-2006/Sunat Abril 1, 2006
R. 058-2006/Sunat Abril 1, 2006
R. 064-2006/Sunat Abril 25, 2006
R. 073-2006/Sunat Mayo 13, 2006
R. 081-2006/Sunat Mayo 26, 2006
R. 084-2006/Sunat Mayo 30, 2006
R. 093-2006/Sunat Junio 9, 2006
R. 104-2006/Sunat Junio 17, 2006
R. 110-2006/Sunat Julio 1, 2006
R. 113-2006/Sunat Julio 7, 2006
R. 124-2006/Sunat Julio 22, 2006
R. 131-2006/Sunat Agosto 1, 2006
R. 132-2006/Sunat Agosto 9, 2006
R. 137-2006/Sunat Agosto 26, 2006
R. 167-2006/Sunat Octubre 14, 2006
R. 176-2006/Sunat Octubre 21, 2006
Circ. 013-2006/Sunat/A Mayo 21, 2006
AÑO 2007
Ley 28965 Enero 24, 2007
Ley 28969 Enero 25, 2007
Ley 28976 Febrero 05, 2007
Ley 28991 Marzo 27, 2007
Ley 29076 Agosto 23, 2007
D. Leg. 972 Marzo 10, 2007
D. Leg. 973 Marzo 10, 2007
D. Leg. 975 Marzo 15, 2007
D. Leg. 979 Marzo 15, 2007
D. Leg. 980 Marzo 15, 2007
D. S. 004-2007-EF Enero 25, 2007
D. S. 005-2007-EF Enero 28, 2007
D. S. 025-2007-EF Febrero 28, 2007
D. S. 032-2007-EF Marzo 22, 2007
D. S. 069-2007-EF Junio 9, 2007
D. S. 071-2007-EF Junio 13, 2007
D. S. 084-2007-EF Junio 29, 2007
D. S. 085-2007-EF Junio 29, 2007
D. S. 096-2007-EF Julio 11, 2007
D. S. 123-2007-EF Agosto 18, 2007
D. S. 127-2007-EF Agosto 22, 2007
D. S. 130-2007-EF Agosto 28, 2007
D. S. 132-2007-EF Agosto 30, 2007
D. S. 142-2007-EF Setiembre 15, 2007
D. S. 146-2007-EF Setiembre 21, 2007

D. S. 159-2007-EF Octubre 16, 2007
D. S. 162-2007-EF Octubre 20, 2007
D. S. 168-2007-EF Octubre 31, 2007
D. S. 180-2007-EF Noviembre 22, 2007
D. S. 210-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 211-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 212-2007-EF Diciembre 23, 2007
D. S. 219-2007-EF Diciembre 31, 2007
D. S. 068-2007-PCM Agosto 16, 2007
D. S. 070-2007-PCM Agosto 16, 2007
D. S. 071-2007-PCM Agosto 17, 2007
D. S. 073-2007-PCM Agosto 18, 2007
D. S. 075-2007-PCM Agosto 23, 2007
D. S. 084-2007-PCM Octubre 13, 2007
D. S. 097-2007-PCM Diciembre 14, 2007
D. S. 018-2007-TR Agosto 28, 2007
R. M. 013-2007-EF/15 Enero 20, 2007
R. 008-2007/Sunat Enero 7, 2007
R. 009-2007/Sunat Enero 7, 2007
R. 013-2007/Sunat Enero 15, 2007
R. 021-2007/Sunat Enero 26, 2007
R. 051-2007/Sunat Marzo 13, 2007
R. 053-2007/Sunat Marzo 17, 2007
R. 057-2007/Sunat Marzo 18, 2007
R. 063-2007/Sunat Marzo 31, 2007
R. 102-2007/Sunat Mayo 29, 2007
R. 135-2007/Sunat Junio 26, 2007
R. 143-2007/Sunat Julio 10, 2007
R. 159-2007/Sunat Agosto 17, 2007
R. 163-2007/Sunat Agosto 26, 2007
R. 164-2007/Sunat Agosto 26, 2007
R. 190-2007/Sunat Octubre 11, 2007
R. 204-2007/Sunat Octubre 27, 2007
R. 234-2007-MP-FN Febrero 22, 2007
Dir. 003-2007-MP-FN Febrero 22, 2007
AÑO 2008
Ley 29191 Enero 20, 2008
Ley 29214 Abril 23, 2008
Ley 29215 Abril 23, 2008
Ley 29237 Mayo 28, 2008
D. Leg. 1035 Junio 25, 2008
D. Leg. 1043 Junio 26, 2008
D. Leg 1049 Junio 26, 2008
D. Leg. 1067 Junio 28, 2008
D. Leg. 1086 Junio 28, 2008
R. Leg. 29233 Mayo 22, 2008
D. S. 024-2008-EF Febrero 16, 2008
D. S. 031-2008-EF Febrero 28, 2008
D. S. 051-2008-EF Abril 10, 2008
D. S. 071-2008-EF Junio 01, 2008
D. S. 090-2008-EF Julio 04, 2008
D. S. 107-2008-EF Setiembre 10, 2008
D. S. 118-2008-EF Setiembre 30, 2008
D. S. 126-2008-EF Octubre 29, 2008
D. S. 136-2008-EF Noviembre 27, 2008
D. S. 140-2008-EF Diciembre 3, 2008
D. S. 167-2008-EF Diciembre 21, 2008
D. S. 175-2008-EF Diciembre 27, 2008
D. S. 177-2008-EF Diciembre 30, 2008
D. S. 008-2008-TR Setiembre 30, 2008
R. 005-2008/Sunat Enero 12, 2008
R. 014-2008/Sunat Febrero 08, 2008
R. 015-2008/Sunat Febrero 08, 2008
R. 024-2008/Sunat Marzo 01, 2008
R. 025-2008/Sunat Marzo 07, 2008
R. 046-2008/Sunat Abril 04, 2008
R. 048-2008/Sunat Abril 05, 2008
R. 049-2008/Sunat Abril 05, 2008

R. 086-2008/Sunat Mayo 31, 2008
R. 098-2008/Sunat Junio 19, 2008
R. 125-2008/Sunat Julio 25, 2008
R. 159-2008/Sunat Agosto 24, 2008
R. 182-2008/Sunat Octubre 14, 2008
R. M. 767-2008-EF/15 Diciembre 31, 2008
AÑO 2009
Ley 29335 Marzo 27, 2009
Ley 29342 Abril 07, 2009
Ley 29363 Mayo 22, 2009
D. S. 052-2009-EF Marzo 04, 2009
D. S. 053-2009-EF Marzo 04, 2009
D. S. 070-2009-EF Marzo 26, 2009
D. S. 141-2009-EF Junio 24, 2009
D. S. 186-2009-EF Agosto 18, 2009
D. S. 313-2009-EF Diciembre 30, 2009
D. S. 322-2009-EF Diciembre 31, 2009
R. 245-2008/Sunat Enero 9, 2009
R. 001-2009/Sunat Enero 9, 2009
R. 004-2009/Sunat Enero 15, 2009
R. 007-2009/Sunat Enero 21, 2009
R. 014-2009/Sunat Enero 23, 2009
R. 017-2009/Sunat Enero 24, 2009
R. 086-2009/Sunat Marzo 25, 2009
R. 087-2009/Sunat Marzo 28, 2009
R. 120-2009/Sunat Junio 04, 2009
R. 135-2009/Sunat Junio 21, 2009
R. 149-2009/Sunat Julio 08, 2009
R. 166-2009/Sunat Agosto 06, 2009
R. 169-2009/Sunat Agosto 08, 2009
AÑO 2010
Ley 29504 Enero 31, 2010
Ley 29518 Abril 08, 2010
Ley 29546 Junio 29, 2010
Ley 29565 Julio 27, 2010
Ley 29566 Julio 28, 2010
D. S. 011-2010-EF Enero 21, 2010
D. S. 013-2010-EF Enero 22, 2010
D. S. 051-2010-EF Enero 31, 2010
D. S. 089-2010-EF Marzo 17, 2010
D. S. 145-2010-EF Julio 04, 2010
D. S. 168-2010-EF Agosto 10, 2010
D. S. 265-2010-EF Diciembre 24, 2010
D. S. 270-2010-EF Diciembre 29, 2010
D. S. 015-2010-TR Diciembre 18, 2010
D. S. 010-2010-JUS Julio 23, 2010
D. S. 012-2010-ED Junio 14, 2010
R. M. 693-2010-EF/15 Diciembre 30, 2010
R. 003-2010/Sunat Enero 08, 2010
R. 006-2010/Sunat Enero 14, 2010
R. 014-2010/Sunat Enero 23, 2010
R. 032-2010/Sunat Enero 29, 2010
R. 034-2010/Sunat Enero 30, 2010
R. 036-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 037-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 038-2010/Sunat Enero 31, 2010
R. 053-2010/Sunat Febrero 17, 2010
R. 081-2010/Sunat Marzo 05, 2010

R. 084-2010/Sunat Marzo 12, 2010
R. 087-2010/Sunat Marzo 19, 2010
R. 097-2010/Sunat Marzo 31, 2010
R. 103-2010/Sunat Abril 01, 2010
R. 114-2010/Sunat Abril 15, 2010
R. 141-2010/Sunat Mayo 18, 2010
R. 175-2010/Sunat Mayo 26, 2010
R. 182-2010/Sunat Junio 05, 2010
R. 188-2010/Sunat Junio 17, 2010
R. 189-2010/Sunat Junio 18, 2010
R. 196-2010/Sunat Junio 26, 2010
R. 200-2010/Sunat Julio 08, 2010
R. 203-2010/Sunat Julio 10, 2010
R. 209-2010/Sunat Julio 17, 2010
R. 211-2010/Sunat Julio 23, 2010
R. 212-2010/Sunat Julio 23, 2010
R. 220-2010/Sunat Agosto 03, 2010
R. 234-2010/Sunat Agosto 13, 2010
R. 245-2010/Sunat Agosto 26, 2010
R. 269-2010/Sunat Octubre 02, 2010
R. 276-2010/Sunat Octubre 16, 2010
R. 282-2010/Sunat Octubre 21, 2010
R. 284-2010/Sunat Octubre 23, 2010
R. 291-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 292-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 293-2010/Sunat Octubre 30, 2010
R. 294-2010/Sunat Octubre 31, 2010
AÑO 2011
Ley 29646 Enero 01, 2011
Ley 29647 Enero 01, 2011
Ley 29661 Febrero 08, 2011
Ley 29663 Febrero 15, 2011
Ley 29667 Febrero 20, 2011
Ley 29683 Mayo 13, 2011
Ley 29717 Junio 25, 2011
Ley 29742 Julio 09, 2011
Ley 29757 Julio 21, 2011
Ley 29766 Julio 23, 2011
Ley 29772 Julio 27, 2011
Ley 29773 Julio 27, 2011
Ley 29774 Julio 27, 2011
D. S. 008-2011-EF Enero 18, 2011
D. S. 009-2011-EF Enero 19, 2011
D. S. 041-2011-EF Marzo 10, 2011
D. S. 047-2011-EF Marzo 27, 2011
D. S. 096-2011-EF Junio 05, 2011
D. S. 097-2011-EF Junio 08, 2011
D. S. 099-2011-EF Junio 09, 2011
D. S. 136-2011-EF Julio 09, 2011
D. S. 137-2011-EF Julio 09, 2011
D. S. 155-2011-EF Julio 27, 2011
D. S. 156-2011-EF Julio 27, 2011
D. S. 173-2011-EF Setiembre 29, 2011
D. S. 176-2011-EF Setiembre 29, 2011
D. S. 180-2011-EF Octubre 01, 2011
D. S. 181-2011-EF Octubre 01, 2011
D. S. 192-2011-EF Noviembre 01, 2011
D. S. 209-2011-EF Noviembre 23, 2011
D. S. 213-2011-EF Noviembre 29, 2011
D. S. 008-2011-TR junio 05, 2011
R. M. 121-2011-TR abril 19, 2011

R. 001-2011/Sunat Enero 06, 2011
R. 003-2011/Sunat Enero 11, 2011
R. 010-2011/Sunat Enero 26, 2011
R. 012-2011/Sunat Enero 28, 2011
R. 013-2011/Sunat Febrero 03, 2011
R. 021-2011/Sunat Febrero 12, 2011
R. 037-2011/Sunat Febrero 15, 2011
R. 044-2011/Sunat Febrero 22, 2011
R. 051-2011/Sunat Febrero 27, 2011
R. 052-2011/Sunat Febrero 26, 2011
R. 053-2011/Sunat Febrero 26, 2011
R. 056-2011/Sunat Marzo 01, 2011
R. 063-2011/Sunat Marzo 12, 2011
R. 076-2011/Sunat Marzo 24, 2011
R. 080-2011/Sunat Marzo 31, 2011
R. 083-2011/Sunat Abril 01, 2011
R. 092-2011/Sunat Abril 02, 2011
R. 093-2011/Sunat Abril 08, 2011
R. 098-2011/Sunat Abril 21, 2011
R. 106-2011/Sunat Abril 22, 2011
R. 111-2011/Sunat Abril 30, 2011
R. 114-2011/Sunat Mayo 10, 2011
R. 173-2011/Sunat Junio 29, 2011
R. 174-2011/Sunat Junio 29, 2011
R. 178-2011/Sunat Julio 01, 2011
R. 183-2011/Sunat Julio 05, 2011
R. 186-2011/Sunat Julio 14, 2011
R. 191-2011/Sunat Julio 23, 2011
R. 194-2011/Sunat Julio 23, 2011
R. 196-2011/Sunat Julio 28, 2011
R. 211-2011/Sunat Agosto 23, 2011
R. 212-2011/Sunat Agosto 27, 2011
R. 244-2011/Sunat Octubre 15, 2011
R. 254-2011/Sunat Octubre 29, 2011
R. 258-2011/Sunat Octubre 30, 2011
AÑO 2012
Ley 29903 Julio 19, 2012
D. Leg. 1110 Junio 20, 2012
D. Leg. 1112 Junio 29, 2012
D. Leg. 1114 Julio 05, 2012
D. Leg. 1116 Julio 07, 2012
D. Leg. 1119 Julio 18, 2012
D. Leg. 1120 Julio 18, 2012
D. Leg. 1124 Julio 23, 2012
D. Leg. 1125 Julio 23, 2012
D. S. 155-2012-EF Agosto 23, 2012
D. S. 161-2012-EF Agosto 28, 2012
D. S. 181-2012-EF Setiembre 21, 2012
D. S. 206-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 207-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 208-2012-EF Octubre 23, 2012
D. S. 258-2012-EF Diciembre 18, 2012
D. S. 264-2012-EF Diciembre 20, 2012
D. S. 003-2012-TR Febrero 28, 2012
R. 008-2012/Sunat Enero 14, 2012
R. 016-2012/Sunat Enero 31, 2012
R. 019-2012/Sunat Febrero 02, 2012
R. 020-2012/Sunat Febrero 02, 2012
R. 022-2012/Sunat Febrero 07, 2012

R. 027-2012/Sunat Febrero 18, 2012
R. 034-2012/Sunat Febrero 22, 2012
R. 039-2012/Sunat Febrero 25, 2012
R. 041-2012/Sunat Febrero 29, 2012
R. 061-2012/Sunat Marzo 23, 2012
R. 063-2012/Sunat Marzo 29, 2012
R. 078-2012/Sunat Abril 19, 2012
R. 091-2012/Sunat Abril 24, 2012
R. 093-2012/Sunat Abril 26, 2012
R. 095-2012/Sunat Abril 28, 2012
R. 097-2012/Sunat Abril 29, 2012
R. 110-2012/Sunat Mayo 23, 2012
R. 111-2012/Sunat Mayo 24, 2012
R. 114-2012/Sunat Mayo 29, 2012
R. 121-2012/Sunat Junio 02, 2012
R. 138-2012/Sunat Junio 23, 2012
R. 151-2012/Sunat Julio 05, 2012
R. 152-2012/Sunat Julio 06, 2012
R. 158-2012/Sunat Julio 13, 2012
R. 164-2012/Sunat Julio 19, 2012
R. 180-2012/Sunat Agosto 04, 2012
R. 181-2012/Sunat Agosto 04, 2012
R. 184-2012/Sunat Agosto 11, 2012
R. 195-2012/Sunat Agosto 25, 2012
R. 200-2012/Sunat Agosto 30, 2012
R. 231-2012/Sunat Octubre 06, 2012
R. 241-2012/Sunat Octubre 20, 2012
R. 248-2012/Sunat Octubre 28, 2012
R. 249-2012/Sunat Octubre 30, 2012
R. 251-2012/Sunat Octubre 31, 2012
R. 252-2012/Sunat Octubre 31, 2012
R. M. 026-2012-TR Enero 20, 2012
R. M. 208-2012-EF/15 Marzo 15, 2012
AÑO 2013
Ley 29985 Enero 17, 2013
Ley 29999 Marzo 13, 2013
Ley 30050 Junio 26, 2013
Ley 30052 Junio 27, 2013
Ley 30056 Julio 02, 2013
Ley 30060 Julio 05, 2013
R. Leg. 30141 Diciembre 26, 2014
D. S. 018-2013-EF Febrero 07, 2013
D. S. 050-2013-EF Marzo 15, 2013
D. S. 059-2013-EF Marzo 28, 2013
D. S. 091-2013-EF Mayo 14, 2013
D. S. 092-2013-EF Mayo 14, 2013
D. S. 136-2013-EF Junio 27, 2013
D. S. 167-2013-EF Julio 09, 2013
D. S. 176-2013-EF Julio 18, 2013
D. S. 187-2013-EF Julio 28, 2013
D. S. 188-2013-EF Julio 28, 2013
D. S. 199-2013-EF Agosto 03, 2013
D. S. 212-2013-EF Agosto 30, 2013
D. S. 234-2013-EF Setiembre 19, 2013
D. S. 242-2013-EF Setiembre 29, 2013
D. S. 255-2013-EF Octubre 04, 2013
D. S. 275-2013-EF Noviembre 06, 2013
D. S. 287-2013-EF Noviembre 22, 2013
D. S. 293-2013-EF Diciembre 01, 2013

D. S. 304-2013-EF Diciembre 12, 2013
D. S. 336-2013-EF Diciembre 20, 2013
D. S. 346-2013-EF Diciembre 24, 2013
D. S. 348-2013-EF Diciembre 25, 2013
R. M. 270-2013-EF/41 Setiembre 30, 2013
R. 005-2013/Sunat Enero 08, 2013
R. 008-2013/Sunat Enero 12, 2013
R. 013-2013/Sunat Enero 15, 2013
R. 014-2013/Sunat Enero 17, 2013
R. 022-2013/Sunat Enero 24, 2013
R. 028-2013/Sunat Enero 29, 2013
R. 032-2013/Sunat Enero 29, 2013
R. 035-2013/Sunat Enero 31, 2013
R. 046-2013/Sunat Febrero 07, 2013
R. 057-2013/Sunat Febrero 20, 2013
R. 065-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 066-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 069-2013/Sunat Febrero 28, 2013
R. 070-2013/Sunat Marzo 01, 2013
R. 088-2013/Sunat Marzo 14, 2013
R. 101-2013/Sunat Marzo 21, 2013
R. 106-2013/Sunat Marzo 29, 2013
R. 109-2013/Sunat Abril 03, 2013
R. 113-2013/Sunat Abril 06, 2013
R. 124-2013/Sunat Abril 13, 2013
R. 140-2013/Sunat Abril 30, 2013
R. 141-2013/Sunat Abril 30, 2013
R. 143-2013/Sunat Mayo 01, 2013
R. 156-2013/Sunat Mayo 15, 2013
R. 174-2013/Sunat Mayo 30, 2013
R. 175-2013/Sunat Mayo 30, 2013
R. 181-2013/Sunat Junio 05, 2013
R. 210-2013/Sunat Julio 04, 2013
R. 211-2013/Sunat Julio 05, 2013
R. 226-2013/Sunat Julio 23, 2013
R. 227-2013/Sunat Julio 23, 2013
R. 230-2013/Sunat Julio 25, 2013
R. 235-2013/Sunat Julio 27, 2013
R. 236-2013/Sunat Agosto 01, 2013
R. 239-2013/Sunat Agosto 06, 2013
R. 243-2013/Sunat Agosto 13, 2013
R. 245-2013/Sunat Agosto 15, 2013
R. 258-2013/Sunat Agosto 28, 2013
R. 263-2013/Sunat Agosto 29, 2013
R. 301-2013/Sunat Octubre 05, 2013
R. 302-2013/Sunat Octubre 05, 2013
R. 317-2013/Sunat Octubre 24, 2013
R. 344-2013/Sunat Octubre 24, 2013
AÑO 2014
Ley 30220 Julio 09, 2014
Ley 30230 Julio 12, 2014
D. S. 024-2014-EF Febrero 08, 2014
D. S. 068-2014-EF Marzo 28, 2014
D. S. 069-2014-EF Marzo 28, 2014

D. S. 141-2014-EF junio 13, 2014
D. S. 184-2014-EF junio 28, 2014
D. S. 267-2014-EF junio 28, 2014
D. S. 316-2014-EF Noviembre 21, 2014
D. S. 321-2014-EF Noviembre 22, 2014
D. S. 322-2014-EF Noviembre 23, 2014
D. S. 363-2014-EF Diciembre 27, 2014
D. S. 377-2014-EF Diciembre 31, 2014
R. 001-2014/Sunat Enero 08, 2014
R. 017-2014/Sunat Enero 23, 2014
R. 019-2014/Sunat Enero 23, 2014
R. 026-2014/Sunat Enero 30, 2014
R. 027-2014/Sunat Enero 30, 2014
R. 033-2014/Sunat Febrero 01, 2014
R. 034-2014/Sunat Febrero 05, 2014
R. 038-2014/Sunat Febrero 07, 2014
R. 042-2014/Sunat Febrero 11, 2014
R. 047-2014/Sunat Febrero 15, 2014
R. 062-2014/Sunat Febrero 28, 2014
R. 077-2014/Sunat Marzo 18, 2014
R. 089-2014/Sunat Marzo 27, 2014
R. 090-2014/Sunat Marzo 28, 2014
R. 103-2014/Sunat Abril 08, 2014
R. 117-2014/Sunat Abril 27, 2014
R. 121-2014/Sunat Abril 30, 2014
R. 169-2014/Sunat Junio 04, 2014
R. 195-2014/Sunat Junio 26, 2014
R. 199-2014/Sunat Junio 28, 2014
R. 200-2014/Sunat Junio 27, 2014
R. 203-2014/Sunat Junio 28, 2014
R. 247-2014/Sunat Agosto 05, 2014
R. 259-2014/Sunat Agosto 27, 2014
R. 312-2014/Sunat Octubre 10, 2014
R. 329-2014/Sunat Octubre 30, 2014
R. M. 431-2014-EF/15 Diciembre 30, 2014
R. M. 231-2014-TR Diciembre 30, 2014
R. M. 107-2014-TR Junio 06, 2014
Circ. 003-2014-Sunat-200000. Marzo 10, 2014
AÑO 2015
Ley 30309 Marzo 13, 2015
Ley 30308 Marzo 12, 2015
Ley 30327 Mayo 21, 2015
D. Leg. 1170 Julio 18, 2015
D. Leg. 1177 Julio 24, 2015
D. Leg. 1178 Julio 24, 2015
D. Leg. 1188 Agosto 21, 2015
D. Leg. 1196 Setiembre 09, 2015
D. Leg. 1215 Setiembre 24, 2015
D. S. 062-2015-EF Marzo 26, 2015
D. S. 065-2015-EF Marzo 26, 2015
D. S. 082-2015-EF Abril 10, 2015
D. S. 088-2015-EF Abril 18, 2015
D. S. 153-2015-EF Junio 28, 2015
D. S. 160-2015-EF Junio 30, 2015
D. S. 188-2015-EF Junio 12, 2015

D. S. 208-2015-EF Julio 26, 2015
D. S. 220-2015-EF Agosto 01, 2015
D. S. 253-2015-EF Setiembre 12, 2015
D. S. 279-2015-EF Setiembre 26, 2015
D. S. 326-2015-EF Noviembre 16, 2015
D. S. 362-2015-EF Diciembre 16, 2015
D. S. 371-2015-EF Diciembre 19, 2015
D. S. 382-2015-EF Diciembre 22, 2015
D. S. 397-2015-EF Diciembre 24, 2015
R. 002-2015/Sunat Enero 11, 2015
R. 015-2015/Sunat Enero 21, 2015
R. 018-2015/Sunat Enero 21, 2015
R. 024-2015/Sunat Enero 24, 2015
R. 026-2015/Sunat Enero 25, 2015
R. 030-2015/Sunat Enero 31, 2015
R. 031-2015/Sunat Enero 31, 2015
R. 032-2015/Sunat Enero 30, 2015
R. 045-2015/Sunat Febrero 10, 2015
R. 050-2015/Sunat Febrero 14, 2015
R. 068-2015/Sunat Marzo 06, 2015
R. 086-2015/Sunat Marzo 30, 2015
R. 099-2015/Sunat Abril 14, 2015
R. 128-2015/Sunat Mayo 22, 2015
R. 132-2015/Sunat Mayo 29, 2015
R. 137-2015/Sunat Junio 03, 2015
R. 161-2015/Sunat Junio 14, 2015
R. 162-2015/Sunat Junio 27, 2015
R. 169-2015/Sunat Junio 30, 2015
R. 183-2015/Sunat Julio 17, 2015
R. 185-2015/Sunat Junio 27, 2015
R. 190-2015/Sunat Junio 17, 2015
R. 192-2015/Sunat Julio 17, 2015
R. 198-2015/Sunat Julio 24, 2015
R. 199-2015/Sunat Julio 24, 2015
R. 203-2015/Sunat Agosto 4, 2015
R. 211-2015/Sunat Agosto 14, 2015
R. 221-2015/Sunat Agosto 21, 2015
R. 223-2015/Sunat Agosto 22, 2015
R. 274-2015/Sunat Octubre 01, 2015
R. 285-2015-Sunat Octubre 18, 2015
R. 289-2015-Sunat Octubre 21, 2015
R. 300-2015-Sunat Octubre 31, 2015
R. 304-2015/Sunat Octubre 30, 2015
R. 357-2015-Sunat Diciembre 30, 2015
R. 064-2015-Sunat/600000 Diciembre 30, 2015
R. 062-2015-Sunat/600000 Diciembre 23, 2015
R. 054-2015-Sunat/600000 Octubre 29, 2015
R. 051-2015-Sunat/600000 Octubre 07, 2015
R. 039-2015-Sunat/600000 Setiembre 02, 2015
R. 4358-2015-SBS Julio 25, 2015
AÑO 2016
Ley 30446 Junio 03, 2016
Ley 30490 Julio 21, 2016
Ley 30494 Agosto 02, 2016
Ley 30498 Agosto 08, 2016

D. S. 006-2016-EF Enero 23, 2016
D. S. 016-2016-EF Enero 23, 2016
D. S. 049-2016-EF Marzo 20, 2016
D. S. 069-2016-EF Marzo 31, 2016
D. S. 100-2016-EF Abril 24, 2016
D. S. 111-2016-EF Mayo 5, 2016
D. S. 112-2016-EF Mayo 5, 2016
D. S. 151-2016-EF Junio 10, 2016
D. S. 164-2016-EF Junio 22, 2016
D. S. 179-2016-EF Junio 22, 2016
D. S. 261-2016-EF Setiembre 23, 2016
D. S. 270-2016-EF Setiembre 29, 2016
D. S. 306-2016-EF Noviembre 11, 2016
D. S. 353-2016-EF Diciembre 22, 2016
D. S. 395-2016-EF Diciembre 29, 2016
D. S. 399-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 400-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 401-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 403-2016-EF Diciembre 31, 2016
D. S. 404-2016-EF Diciembre 31, 2016
R. 003-2016/Sunat Abril 24, 2016
R. 006-2016/Sunat Enero 21, 2016
R. 010-2016/Sunat Enero 24, 2016
R. 036-2016/Sunat Febrero 10, 2016
R. 037-2016/Sunat Febrero 09, 2016
R. 040-2016/Sunat Febrero 12, 2016
R. 042-2016/Sunat Febrero 14, 2016
R. 058-2016/Sunat Febrero 25, 2016
R. 084-2016/Sunat Marzo 23, 2016
R. 101-2016/Sunat Abril 13, 2016
R. 110-2016/Sunat Abril 30, 2016
R. 124-2016/Sunat Mayo 22, 2016
R. 131-2016/Sunat Junio 03, 2016
R. 142-2016/Sunat Junio 13, 2016
R. 153-2016/Sunat Junio 27, 2016
R. 161-2016/Sunat Junio 30, 2016
R. 177-2016/Sunat Julio 24, 2016
R. 182-2016/Sunat Julio 28, 2016
R. 206-2016/Sunat Agosto 19, 2016
R. 214-2016/Sunat Agosto 30, 2016
R. 272-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 274-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 275-2016/Sunat Octubre 27, 2016
R. 280-2016/Sunat Octubre 29, 2016
R. 281-2016/Sunat Octubre 29, 2016

R. 006-2016-Sunat/600000 Enero 28, 2016
R. 025-2016-Sunat/600000 Mayo 23, 2016
R. 031-2016-Sunat/600000 Junio 30, 2016
R. 039-2016-Sunat/600000 Agosto 18, 2016
R. 040-2016-Sunat/600000 Agosto 25, 2016
AÑO 2017
Ley 30536 Enero 12, 2017
Ley 30551 Abril 07, 2017
Ley 30641 Agosto 17, 2017
D. S. 026-2017-EF Febrero 16, 2017
D. S. 029-2017-EF Febrero 28, 2017
D. S. 033-2017-EF Febrero 28, 2017
D. S. 049-2017-EF Marzo 10, 2017
D. S. 054-2017-EF Marzo 18, 2017
D. S. 055-2017-EF Marzo 18, 2017
D. S. 066-2017-EF Marzo 25, 2017
D. S. 067-2017-EF Marzo 25, 2017
D. S. 069-2017-EF Marzo 29, 2017
D. S. 128-2017-EF Mayo 07, 2017
D. S. 129-2017-EF Mayo 07, 2017
D. S. 264-2017-EF Setiembre 09, 2017
D. S. 267-2017-EF Setiembre 10, 2017
D. S. 279-2017-EF Setiembre 29, 2017
R. 005-2017/Sunat Enero 16, 2017
R. 012-2017/Sunat Enero 20, 2017
R. 014-2017/Sunat Enero 25, 2017
R. 021-2017/Sunat Enero 29, 2017
R. 028-2017/Sunat Febrero 03, 2017
R. 035-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 036-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 037-2017/Sunat Febrero 12, 2017
R. 039-2017/Sunat Febrero 15, 2017
R. 041-2017/Sunat Febrero 15, 2017
R. 043-2017/Sunat Febrero 17, 2017
R. 045-2017/Sunat Febrero 17, 2017
R. 052-2017/Sunat Febrero 28, 2017
R. 059-2017/Sunat Marzo 05, 2017
R. 076-2017/Sunat Marzo 18, 2017
R. 098-2017/Sunat Abril 14, 2017
R. 100-2017/Sunat Abril 14, 2017
R. 117-2017/Sunat Mayo 11, 2017
R. 123-2017/Sunat Mayo 15, 2017
R. 124-2017/Sunat Mayo 18, 2017
R. 132-2017/Sunat Mayo 25, 2017
R. 133-2017/Sunat Mayo 29, 2017
R. 140-2017/Sunat Junio 08, 2017
R. 141-2017/Sunat Junio 08, 2017
R. 155-2017/Sunat Junio 28, 2017
R. 157-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 159-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 160-2017/Sunat Junio 30, 2017
R. 175-2017/Sunat Julio 17, 2017
R. 184-2017/Sunat Julio 31, 2017
R. 217-2017/Sunat Agosto 23, 2017
R. 223-2017/Sunat Agosto 31, 2017
IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
PRIMERA PARTE

TÍTULO PRIMERO
ÁMBITO DE APLICACIÓN
TUO del IGV.
ART. 1°.—Operaciones gravadas. El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo
54 del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas.
e) La importación de bienes.
NOTA: El D. S. 055-99-EF, publicado en el Diario Oficial "El Peruano" el 15 de abril de 1999, aprobó el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
RTF.—El servicio de búsqueda de financiamiento internacional realizado por una empresa no
domiciliada no está gravado con el IGV. "Que de lo expuesto, se advierte que las actividades que
desarrollaría la empresa no domiciliada, corresponde a la búsqueda de entidades financieras extranjeras
o proveedores extranjeros que puedan brindar un crédito, lo cual se daría en el exterior, siendo además
que el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio brindado se realizaría fuera del país con
la obtención del préstamo, por lo que no se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas, tal
como lo señala la Resolución N° 04255-8-2016. En tal sentido, corresponde levantar el presente reparo,
dejar sin efecto la resolución de determinación impugnada y revocar la apelada". (TF, RTF 11786-3-2016,
dic. 20/2016, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—La Sunat no puede sustentar que una operación está gravada con el IGV solo por el detalle
de la factura. "Que en el caso de autos, se aprecia que la venta está referida a bienes muebles, no
advirtiéndose que la administración hubiera acreditado que se produjera la tradición de éstos, con su
entrega o mediante alguna de las formas señaladas en la legislación común, pues ésta sustenta su
observación únicamente en la circunstancia que la Factura Electrónica N° E001-1 consigna que la
transferencia se realizaría bajo el Incoterm EXW". (TF, RTF 04801-3-2015, may. 19/2015, V. P. Casalino
Mannarelli)
RTF.—La venta de uniformes por centros educativos está afecta al IGV. “Al respecto, cabe indicar
que efectivamente la venta de uniformes se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas,
toda vez que esta transferencia no está referida a los fines específicos del centro educativo, por lo que
procede mantener este reparo.” (TF, RTF 6344-2-2003, oct. 31/2003. V. P. Zelaya Vidal)
DOCTRINA.—Adquiere la condición de contribuyente del IGV el sujeto no domiciliado que encarga
la elaboración y entrega del producto a un tercero domiciliado en el país. "Tratándose de la venta
de libros realizada por una empresa no domiciliada en favor de una empresa editorial domiciliada en el
país, en donde el no domiciliado encarga la impresión a un tercero domiciliado en el país quien, además,
entregará dichos libros a la empresa editorial:
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el Perú, la operación de venta se
encuentra gravada con el IGV, aun cuando la empresa que realiza la venta de los libros es una no
domiciliada en el país”. (Sunat, Inf. 155-2009-Sunat/2B0000, ago. 04/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Para establecer si el servicio prestado por el no domiciliado esta afecto al IGV debe
analizarse al lugar donde el usuario llevará a cabo el primer acto de disposición. “El Tribunal Fiscal,
en la Resolución N° 225-5-2000 del 28.03.2000, al analizar el caso de un servicio de agenciamiento de
compra prestado por un sujeto no domiciliado, ha señalado que el modo de establecer si un servicio es
utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en función del lugar
donde el usuario –el que contrató el servicio– llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo”.
(Sunat, Inf. 228-2004-Sunat, nov. 25/2004).
DOCTRINA.—La venta de aires no se encuentra gravada con IGV. “Si bien el sobresuelo o 'aires'
constituye un inmueble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto de incidencia tributaria
señalado en el inciso d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, al no ser dicho inmueble producto de
una construcción, sino que constituye una extensión de la propiedad territorial, un espacio vacío respecto
del cual se tiene derecho a elevar la construcción.” (Sunat, Inf. 329-2002-Sunat, nov. 18/2002).
OPERACIONES NO AFECTAS AL IGV
TUO - D. Leg. 821.

ART. 2°.—Modificado. D. Leg. 882, Art. 22. Conceptos no gravados. No están gravados con
el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a
la Renta;
b) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 2°. La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realización de este tipo de operaciones.
c) Sustituido. Ley 27039, Art. 2°. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas;
d) Derogado. D. Leg. 950, Cuarta Disposición Final.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados
desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En caso que se
transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de
acuerdo con lo que señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o transferidos
se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos con
excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a
la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros estados u organismos
internacionales gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 2°. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones
de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su ley orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación,
se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada
mediante resolución suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las instituciones
culturales o deportivas a que se refieren el inciso c) del artículo 18 y el inciso b) del artículo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N° 774, y que cuenten con la
calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales,
según el reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos
por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N° 26221.
j) Los servicios que presten las administradoras privadas de fondos de pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.
k) Sustituido. Ley 30498, Art. 8°. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a
título gratuito, a favor de entidades y dependencias del sector público, excepto empresas; así
como a favor de las entidades e instituciones extranjeras de cooperación técnica internacional
(ENIEX), organizaciones no gubernamentales de desarrollo nacionales (ONGD-Perú) e
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional (Ipreda), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se
encuentren calificadas previamente por la Sunat como entidades perceptoras de donaciones. En
este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generado por certificados de depósito del Banco
Central de Reserva del Perú y por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) Sustituido. Ley 27039, Art. 3°. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante,
de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, la información que,
para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecución del negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la Sunat.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del
contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
p) Sustituido. Ley 28553, Art. 6°. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
q) Derogado. Ley 29646, Cuarta Disposición Complementaria Final.
r) Incorporado. D. Leg. 965, Art. 1°. Los servicios de crédito. Sólo los ingresos percibidos por
las empresas bancarias y financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cajas municipales
de crédito popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - Edpyme,
cooperativas de ahorro y crédito y cajas rurales de ahorro y crédito, domiciliadas o no en el país,
por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de
cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias.
s) Incorporado. Ley 29772, Art. 1°. Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Perú.
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los
seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones que
hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Incorporado. Ley 30050, Art. 13. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
u) Incorporado. Ley 30050, Art. 13. Los intereses generados por los títulos valores no
colocados por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo
centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
v) Incorporado. Ley 30264. Art. 11. La utilización de servicios en el país, cuando la retribución
por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con el impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se calculará
respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del impuesto comunique a la Sunat, hasta el último día hábil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por la
utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas en el
primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo señalado en el
párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que
establece la normatividad vigente.
w) Incorporado. Ley 30264. Art. 11. La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat la información relativa a las
operaciones y al contrato a que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes
que ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. La
comunicación deberá ser presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días
calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la Sunat podrá ser modificada producto de las adendas que
puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentación de la comunicación
indicada en el párrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de celebración del
contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término de ejecución que figure
en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación indicada en el numeral anterior.
NOTAS: 1. La Ley 26221 aprobó la Ley Orgánica que regula las actividades relacionadas con los hidrocarburos.
2. Conforme a la Única Disposición Final del D. Leg. 935, la sustitución dispuesta por su artículo 1° no es de aplicación
a las donaciones que se encontraran en trámite ante el Ministerio de Economía y Finanzas al momento de su entrada
en vigencia.
3. De acuerdo a la Tercera Disposición Final de la Ley 27039, vigente desde el 1° de enero de 1999, la modificación
introducida en el literal m) tiene carácter interpretativo.
4. La Ley 27450 que incorporó el inciso p) también inafecta del pago de derechos arancelarios a los medicamentos e
insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades
oncológicas y del VIH/SIDA. La relación de medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico y VIH/SIDA
liberados del pago de IGV y derechos arancelarios ha sido aprobada por el D. S. 004-2011-SA. La lista anterior fue
aprobada por el D. S. 006-2010-SA y, antes de ésta, por el D. S. 004-2009-SA, D. S. 008-2008-EF, D. S. 093-2006-EF,
D. S. 041-2005-EF, D. S. 023-2016-SA y D. S. 010-2017-SA.
Posteriormente, la Ley 28553 amplió la exoneración del inciso p) a los medicamentos y/o insumos correspondientes al
tratamiento contra la diabetes. Sobre la base de lo establecido por la Primera Disposición Complementaria y Final de
dicha norma, el Poder Ejecutivo mediante D. S. 016-2006-SA aprobó la relación de medicamentos e insumos libres de
pago de IGV y derechos arancelarios, luego dicha relación fue actualizada por D. S. 005-2009-SA cuya lista fue
ratificada mediante D. S. 007-2010-SA.
5. La incorporación de los incisos t) y u) por la Ley 30050 entró en vigencia el 01 de julio del 2013, tal como lo dispone
su Primera Disposición Complementaria Final.
6. Los incisos v) y w) incorporados por el artículo 11 de la Ley 30264, entraron en vigencia a los 30 días hábiles
contados a partir del 26.3.2015, fecha de publicación del Decreto Supremo N° 065-2015-EF, conforme al inciso a) de la
Tercera Disposición Complementaria Final de dicha ley.
Ley 30264.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente ley entra en vigencia al día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial El Peruano, excepto:
a) Las modificaciones y disposiciones vinculadas al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo dispuestas por la presente ley, que entrarán en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, con excepción de
la modificación al artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo que regirá a partir de la entrada en vigencia de la norma que reglamente su
aplicación, la cual deberá ser aprobada mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, en un plazo de sesenta (60) días contados a partir de la fecha de publicación de la presente ley.
b) Las disposiciones que tengan un plazo específico.
D. S. 065-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Contratos celebrados con anterioridad. Tratándose de
los contratos a que se refiere el inciso w) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y
normas modificatorias, celebrados con anterioridad a la fecha indicada en la única disposición
complementaria final de la presente norma, la regulación prevista en el citado inciso solo se aplicará en la
medida que a esa fecha no se hubiera solicitado el despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
en virtud al referido contrato y se cumpla con presentar en el plazo establecido la comunicación señalada en
dicho inciso, así como las demás condiciones que este prevé.
D. Leg. 965.
Única Disposición Complementaria Final.—No se encuentran comprendidas en el inciso r) del artículo 2° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, las operaciones siguientes:
a) Custodia de bienes y valores.
b) Alquiler de cajas de seguridad.
c) Comisiones de confianza referidas en el artículo 275 de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
d) Arrendamiento financiero.
e) Asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones
por cuenta de éstos.
f) Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
g) Poderes generales y especiales para administrar bienes.

h) Representación de dueños de acciones, bonos y valores.
i) Operaciones que efectúen las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y crediticias.
DOCTRINA.—La venta de máquinas tragamonedas usadas exclusivamente en la actividad del juego
no está afecta al IGV. "En ese sentido, como quiera que según lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 2°
del TUO de la Ley del IGV, la explotación de juegos de máquinas tragamonedas no se encuentra gravada
con este impuesto, la transferencia en propiedad de las referidas máquinas, realizada por un sujeto que se
dedica exclusivamente a la explotación de dichos juegos y que adquirió aquellas para su uso exclusivo en
esta, se encuentra exonerada del IGV." (Sunat, Inf. 017-2012-Sunat/4B0000, mar. 09/2012, Int. Mónica
Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Inafectación de servicios de comisión mercantil opera cuando se relacionan con la
venta de bienes provenientes del exterior. "3. De acuerdo con lo expuesto en los párrafos precedentes,
puede afirmarse que los servicios materia de consulta no se encuentran contenidos en la inafectación
dispuesta en el inciso q) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, toda vez que los mismos se llevan a
cabo para colocar en el país servicios de reaseguros prestados por empresas no domiciliadas, y –como ya
se ha mencionado– para que opere la inafectación los servicios de comisión mercantil deben estar
relacionados con la venta de bienes provenientes del exterior." (Sunat, Inf. 218-2009-Sunat/2B0000, oct.
22/2009, Int. Patricia Pinglo)
COOPERATIVAS ESTÁN INAFECTAS AL IGV
Ley 29683.
ART. 1°.—Actos cooperativos. Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 3° del Decreto
Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
074-90-TR, las cooperativas, por su naturaleza, efectúan actos cooperativos, los cuales se definen como los
que se realizan internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social. Los
actos cooperativos son actos propios de su mandato con representación, estos no tienen fines de lucro.
Ley 29683.
ART. 2°.—Inafectación al Impuesto General a las Ventas (IGV). Precísase que, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 3° del Decreto Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto
General a las Ventas (IGV) por las operaciones que realicen con sus socios.
Ley 29683.
ART. 3°.—Inafectación al Impuesto a la Renta. Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 66 del Decreto Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto a la
Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios.
Ley 29683.
Primera Disposición Complementaria Final.—Situación de las resoluciones de determinación y de multa.
Las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa que se hubieran emitido como consecuencia
de fiscalizaciones a las cooperativas, por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV) por los
ingresos obtenidos por operaciones con sus socios serán dejadas sin efecto, cualquiera sea su estado, ya
sea en sede administrativa o en sede judicial.
Ley 29683.
Segunda Disposición Complementaria Final.—No compensación ni devolución. Las cooperativas y los
socios de las cooperativas que estén comprendidas dentro de los alcances de las inafectaciones a que se
refiere la presente norma, y que hubieran pagado el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
(IGV), no podrán solicitar compensación ni devolución de los mismos.
Ley 29683.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Normas sobre documentos internos. La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (Sunat) dicta, mediante resolución, en un plazo de sesenta días
calendario, las normas sobre los documentos internos que las cooperativas deban emitir por las operaciones
que realicen con sus socios o cuando los socios realicen con su cooperativa, de acuerdo a lo establecido en
la presente ley.
Ley 29683.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—Convalidación de documentos de soporte. En tanto la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) no apruebe los documentos internos que
deban utilizar las cooperativas en sus operaciones con sus socios y los socios con su cooperativa, quedan
convalidados los documentos de soporte que hayan utilizado o estén utilizando las cooperativas, cualquiera
sea su naturaleza, defecto o irregularidad que estas tuvieran.
INAFECTACIÓN DEL IGV A LOS ENVÍOS DE ENTREGA RÁPIDA O EQUIVALENTES
Ley 29774.
ART. 1°.—Inafectación del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los envíos de entrega rápida o
equivalentes. No se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la importación de los
envíos de entrega rápida o equivalentes, realizados en condiciones normales, que constituyen:
a. Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo
establecido por su reglamento.
b. Mercancías hasta por un valor de doscientos dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200,00), de
acuerdo a lo establecido por su reglamento.
TRATAMIENTO APLICABLE AL PEAJE POR OBRAS PÚBLICAS Y A LA COMPENSACIÓN PAGADA A LA
ADMINISTRACIÓN POSTAL PERUANA
D. S. 064-2000-EF.
Segunda Disposición Transitoria y Final.—Precísase que el monto por concepto de peaje que corresponde a
los concesionarios de obras públicas no constituye tributo sino la retribución por un servicio que presta el
concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
Asimismo, precísase que los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la
administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal, se
encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
En estos casos, será de aplicación el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario respecto de las deudas
tributarias que se hubieran generado por concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal. Los tributos adeudados deberán ser declarados de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
R. 078-2000/Sunat.
Artículo Único.—Para efecto de lo dispuesto en la Segunda Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo N° 064-2000-EF, los deudores tributarios declararán el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal que grava las operaciones a que se refiere dicha disposición y que hubieran omitido
declarar, mediante la presentación de las declaraciones rectificatorias correspondientes –PDT IGV Renta
mensual o, tratándose de deudores tributarios no obligados a presentar el PDT IGV Renta mensual, el
Formulario N° 196 ó 296, según corresponda– por cada período tributario en el que se hubieren realizado
dichas operaciones.
Tratándose de contribuyentes que no hubieran presentado declaración alguna por dichos tributos, deberán
presentarla considerando la totalidad de las operaciones gravadas, incluyendo a las que se refiere la
mencionada disposición, utilizando el PDT IGV Renta mensual o, tratándose de deudores tributarios no
obligados a presentar el PDT IGV Renta mensual, mediante el Formulario N° 119, 219 ó 118, según
corresponda.
En el caso que la Sunat hubiera determinado deudas tributarias por la totalidad de las operaciones gravadas
a que se refiere la citada disposición respecto de un período tributario, no será de aplicación para ese
período tributario lo dispuesto en los párrafos precedentes. En este caso, únicamente deberá efectuarse el
pago de la deuda tributaria, en las formas señaladas por las resoluciones de Superintendencia N°s 073-
99/Sunat y 079-99/Sunat.
La deuda tributaria correspondiente a las operaciones a que se refiere la Segunda Disposición Transitoria y
Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF incluirá los intereses moratorios devengados desde el sexto día
hábil siguiente a la publicación de dicha norma.
Si en cumplimiento de las antes mencionadas obligaciones formales, los deudores tributarios tuviesen que
presentar más de una declaración rectificatoria, no les será de aplicación la sanción prevista en el numeral 5)
del artículo 176 del Código Tributario.
REGLAMENTO DE LA INAFECTACIÓN DEL IGV, ISC y DERECHOS ARANCELARIOS A LAS
DONACIONES
D. S. 096-2007-EF.
ART. 1°.—Aprobación del Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios.
Apruébase el Reglamento para la Inafectación del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo y los derechos arancelarios a las donaciones, el cual consta de siete (7) artículos, una (1)
disposición complementaria final y una (1) disposición complementaria transitoria, el cual forma parte
integrante del presente decreto supremo.
D. S. 096-2007-EF.
ART. 2°.—Derogatoria. Deróguese el Decreto Supremo N° 041-2004-EF y demás normas que se opongan a
lo dispuesto en el presente decreto supremo.
D. S. 096-2007-EF.
ART. 3°.—Refrendo y vigencia. El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y regirá a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 28905.
Regl. de Inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las Donaciones.
ART. 1°.—Definiciones. Para los fines del presente reglamento, se entiende por:
a) Donantes: Los gobiernos extranjeros, las organizaciones y organismos internacionales, las personas o
entidades públicas o privadas establecidas en el exterior, así como las personas naturales y jurídicas
establecidas en el país que efectúen donaciones a favor de los donatarios.
b) Donatarios: Son los siguientes:
b.1 Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
b.2 Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
Perú); y, las instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional (Ipreda), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren
calificadas previamente por la Sunat como entidades perceptoras de donaciones.
c) Entidades y dependencias del sector público: Son los pliegos presupuestarios correspondientes a los
niveles de Gobierno Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, el Poder Legislativo, los organismos
constitucionalmente autónomos –tales como: el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones, la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, el Consejo
Nacional de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría General de la República, el Banco
Central de Reserva del Perú, la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y el Tribunal Constitucional–, las instituciones públicas descentralizadas y demás entidades del
sector público que cuenten con una asignación presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
d) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Sunat: La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
e) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
f) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Ley General de Aduanas: Ley General de Aduanas, aprobada por
el Decreto Legislativo N° 1053 y normas modificatorias.
g) Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
referido al presente reglamento.
ART. 2°.—Operaciones inafectas.
2.1 Las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectación del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a que se refieren el inciso k) del artículo 2° y el
segundo párrafo del artículo 67 de la Ley del IGV e ISC, respectivamente, son las siguientes:
a) La importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los donatarios.
b) La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los donatarios.
2.2 Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. La operación que se encuentra comprendida dentro de los
alcances de la inafectación de los derechos arancelarios a que se refiere el inciso e) del artículo 147 de la
Ley General de Aduanas, es la importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los donatarios.
2.3 Las inafectaciones mencionadas en los numerales precedentes incluyen todas aquellas donaciones
cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como donatarios.
ART. 3°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. De la calificación como entidades perceptoras de
donaciones. Para efecto de la calificación de las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda como entidades perceptoras
de donaciones, se tendrá en cuenta lo previsto en el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, así como las disposiciones
que emita la Sunat al respecto.
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. De la documentación que sustente la donación.
4.1. Para efecto del despacho aduanero de bienes donados procedentes del exterior, los donatarios deberán
presentar:
a) Carta o Certificado de donación dirigida al donatario, suscrita por el titular o representante legal del
donante, en la que conste la voluntad de efectuar la donación y el destino de la misma, especificando
además lo siguiente:
- Identificación del donante;
- Lugar de origen o procedencia de la donación;
- Descripción y características de las mercancías;
- Cantidad y valor estimado de las mercancías;
- Finalidad de la donación;
- Estado de la mercancía; y,
- Otra información que se considere relevante.
La carta o certificado de donación en idioma distinto al castellano deberá estar acompañada de una
traducción simple con carácter de declaración jurada, siendo el donatario responsable de la veracidad de su
contenido.
b) Tratándose de mercancías restringidas, el donatario deberá presentar el permiso, autorización, licencia,
registro u otro documento similar exigido por la normativa vigente para el ingreso al país de dichas
mercancías o copia simple del cargo de recepción de la solicitud presentada ante el sector que emite dichos
documentos donde conste la fecha de recepción.
c) Los documentos exigidos por la normativa aduanera para el régimen de importación para el consumo.
4.2. Tratándose de transferencia de bienes a título gratuito, la donación se sustenta con:
a) El comprobante de pago, cuando corresponda; y,
b) La documentación que acredite la entrega y recepción de los bienes. Dicha documentación deberá
contener la identidad del donante y donatario, descripción y destino de los bienes donados.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá establecer la forma y características de estos
documentos, así como la información adicional que deberán contener los mismos.
ART. 5°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1º. Del destino final de las donaciones. No será de
aplicación el pago de tributos diferenciales a que se refiere el artículo 210 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF y normas modificatorias, siempre que de forma
concurrente se presenten los siguientes supuestos:
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia social, lucha contra la pobreza, educación,
ciencia y tecnología, beneficencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del donatario comprenda alguno de los fines señalados
en el inciso precedente.
c) El destino final de los bienes ingresados como donación debe constar en la respectiva acta de entrega, la
cual deberá consignar el nombre completo del beneficiario final; documento de identidad, de ser el caso;
lugar y fecha; cantidad; tipo de bien; y firma o impresión dactilar.
En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta (50) personas que se encuentren en
zonas o comunidades rurales o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros de salud u
otros similares, y siempre que el valor en conjunto de los bienes a ser entregados a cada beneficiario final no
exceda del cinco por ciento (5%) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente, las actas de entrega
deberán ser firmadas por la máxima autoridad o representante legal de la entidad o institución donde residan
los beneficiarios finales de los bienes donados y cinco (5) personas en representación de alguno de los
grupos mencionados.
Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las actas de entrega de los bienes donados
hasta por un plazo de cinco (5) años computados desde la fecha de cierre del acta.
ART. 6°.—Sustituido. D. S. 054-2017-EF, Art. 1°. Control y fiscalización.
6.1. Las entidades y dependencias del Sector Público remitirán periódicamente a la Contraloría General de la
República un informe mediante el cual se señale las donaciones recibidas, destino de los bienes donados y
población beneficiaria.
6.2. La APCI solicitará a las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda información sobre las donaciones recibidas, de
acuerdo a las condiciones y plazos que ésta establezca. La Sunat remitirá bimestralmente a la APCI la
siguiente información respecto a la importación de bienes donados efectuadas por las ENIEX, ONGD-Perú e
Ipreda:
a) Número de la Declaración Aduanera de Mercancías.
b) RUC.
c) Razón social.
d) Carta o certificado de donación a que se refiere el inciso a del numeral 4.1 del artículo 4°.
La APCI y la Sunat establecerán mecanismos para el intercambio de información y/o documentación sobre la
importación de bienes transferidos a título gratuito efectuadas por las ENIEX, ONGD-Perú e Ipreda.
3. La Sunat se encargará de efectuar el control y fiscalización posterior de las operaciones inafectas, de
conformidad con el Código Tributario y normas correspondientes.
Tratándose de la importación de bienes, en el caso corresponda el pago de tributos diferenciales, será de
aplicación las normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduanas de la OMC.
ART. 7°.—Pérdida del beneficio. Los bienes donados son recibidos en base a la buena fe del donatario. Si
con posterioridad se comprobara que al momento de su recepción los bienes donados no estuvieran aptos
para su consumo o uso, el donatario perderá el derecho al goce de los beneficios tributarios a que se refiere
el presente dispositivo. Para este fin, el donatario deberá comunicar a la Sunat de tal hecho, en la forma y
plazos que ésta establezca.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en este reglamento es de aplicación a los
bienes que se encuentren pendientes de despacho aduanero o a aquellas que se hayan retirado y se
encuentren pendientes de regularización.
D. S. 054-2017-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—De la aceptación de las donaciones por las entidades y
dependencias del Sector Público. Las entidades y dependencias del Sector Público, excepto empresas,
establecerán los procedimientos aplicables a la aceptación de las donaciones que efectúen los donantes, en
lo concerniente a su competencia. Adicionalmente, de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposición
Complementaria y Final del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
010-2009-EF, deberán presentar a la Sunat el documento de aceptación de donación dentro del plazo de
treinta (30) días hábiles computado desde el día siguiente del ingreso de la mercancía.
COMENTARIO.—Mediante D. S. 099-2004-EF se aprobó un procedimiento simplificado a fin de permitir a
personas naturales y jurídicas efectuar donaciones a través de entidades del sector público (excepto
empresas) y del sector privado (Eniex, ONGD - Perú o Ipreda), destinadas a apoyar las acciones de
asistencia y atención de la población damnificada y a la rehabilitación de las zonas afectadas por los
fenómenos meteorológicos ocurridos en diversas provincias del sur del país.
DOCTRINA.—Venta de bienes antes de solicitar su despacho a consumo. “El inciso a) de la Primera
Disposición Final del citado Decreto Supremo N° 130-2005-EF precisa que, para efecto del IGV, desde la
vigencia del Decreto Legislativo N° 950, la venta de bienes muebles no producidos en el país antes de su
importación definitiva, no se encuentra afecta al Impuesto”. (Sunat, Carta 100-2005-Sunat, nov. 15/2005).
DEFINICIONES JURÍDICAS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 3°.—Definiciones. Para los efectos de la aplicación del impuesto se entiende por:
a) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. También se considera venta las arras, depósito o garantía
que superen el límite establecido en el reglamento.
2. Sustituido. Ley 27039, Art. 4°. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
b) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
c) Servicios:
1. Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 3°. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se
considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el reglamento.
Sustituido. D. Leg. 950, Art. 3°. Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el
artículo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las
Ventas se aplica sobre las venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o
termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde
el país.
d) Construcción:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
f) Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 3°. Contrato de construcción:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso d). También
incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el reglamento.
g) Incorporado. Ley 30264, Art. 11. Importación de bienes intangibles:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo
en el país.
NOTAS: 1. La Quinta Disposición Final del D. S. 017-2003-EF precisa que para efectos del IGV:
a) La retribución o ingreso por la prestación de servicios se considerará renta de fuente peruana de tercera categoría
cuando se cumpla con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso 1) del literal c) del artículo 3° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
b) La retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente peruana de
tercera categoría cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1116 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
dispone su Única Disposición Complementaria Final.
3. La incorporación del inciso g) al presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre del 2014, tal
como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 1116.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—De los límites para arras, depósito o garantía. Hasta que
el reglamento de la ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3° de la ley
modificados por el presente decreto legislativo, serán de aplicación los límites señalados en los numerales 3
y 4 del artículo 3° del reglamento vigente.
D. S. 161-2012-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Operaciones de ventas sujetas a condición suspensiva
efectuadas antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1116. En las operaciones de venta de bienes
sujetas a condición suspensiva, en las que concurran las siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaración y pago del impuesto por los pagos,
totales o parciales del importe de la operación realizados con anterioridad a la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo N° 1116, se efectuará dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de existencia del bien,
conforme a lo dispuesto en el artículo 30 del TUO de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias.
D. Leg. 980.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De las operaciones interlineales en el servicio de
transporte aéreo de pasajeros. En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea
que emite el boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto, conforme a lo dispuesto por el último
párrafo del inciso c) del artículo 3° de la ley, no sea la que en definitiva efectúe el servicio de transporte aéreo
contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolínea, procede que
esta última utilice íntegramente el crédito fiscal contenido en los comprobantes de pago y demás documentos
que le hubieran sido emitidos, por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del
referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre que se siga el procedimiento que
establezca el reglamento.
D. S. 029-94-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. Para la determinación del ámbito de aplicación del impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del decreto:
a) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
b) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. Los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre
el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no
domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravándose con el impuesto sólo dicha parte.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmueble gravada a que se refiere el inciso d) del artículo 1° del decreto, está referida a
las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas
por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el
valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del
inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación,
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
2. Sujeto domiciliado en el país
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 3°. Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1° del decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de
terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 4°. No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del artículo 3° del decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) unidades
impositivas tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso,
el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 4°. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema al valor, respecto de este impuesto.
4. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 5°. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes.
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
2 del inciso a) del artículo 3° del decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito; antes de ser
requerido por la Sunat, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida, desaparición,
destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios.

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3° del decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su
propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
6. Prohibición de trasladar el impuesto en caso de retiro.
En ningún caso el impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 6°. Reorganización de empresas.
Para efectos de este impuesto, se entiende por reorganización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total de activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en las causales
de los numerales 5 ó 6 del artículo 423 de la Ley N° 26887, con el fin de continuar la explotación de la
actividad económica a la cual estaban destinados.
8. Bienes no considerados muebles.
No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3° del decreto la moneda nacional, la moneda extranjera,
ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisión e importación temporal
No está gravada con el impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los
regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la
citada ley.
10. Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 3°. De los límites para arras, depósito o garantía
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3° del decreto no deben
superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución o
ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito o
garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento de la
obligación tributaria por dicho monto.
11. Operaciones no gravadas.
11.1. Adjudicación de bienes en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del decreto, será aplicable a los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común de
bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2. Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2° del decreto, será de aplicación a la asignación de recursos, bienes,
servicios o contratos de construcción que figuren como obligación expresa, para la realización del objeto del
contrato de colaboración empresarial.
11.3. Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente.
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del decreto, será de aplicación a la atribución que realice el
operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración
deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo
impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la Sunat al momento de la comunicación o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación
en los gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la Sunat dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes,
servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.
11.4. Entidades religiosas.

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del decreto, son aquellas que
cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del decreto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Modificado. D. S. 112-2002-EF, Art. 1°. Tratándose de la iglesia católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los arzobispados, obispados, prelaturas, vicariatos apostólicos, seminarios diocesanos,
parroquias y las misiones dependientes de ellas, órdenes y congregaciones religiosas, institutos seculares
asentados en las respectivas diócesis y otras entidades dependientes de la iglesia católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat.
b) Modificado. D. S. 112-2002-EF, Art. 1°. Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se
considerarán a las asociaciones o fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- Sunat.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, con la resolución que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat expide
cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del impuesto.
11.5. Incorporado. D. S. 065-2015-EF, Art. 1°. Utilización de servicios en el país
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2° del decreto se presenta a la Sunat mediante un
escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el país y del proveedor del bien
corporal que se importa:
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha situación y los datos se consignarán una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribución forma parte del valor en aduana del bien
corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor de la retribución.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación se tendrá por presentada en
la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se tendrá por no presentada.”
11.6. Incorporado. D. S. 065-2015-EF, Art. 1°. Importación de bienes corporales
La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2° del decreto se presenta a la Sunat mediante un
escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del
decreto:
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebración del contrato.
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2° del decreto.
Adicionalmente se señalará la siguiente información:
i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
iii. Valor asignado de construcción y montaje en el país de importación.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artículo 2° del decreto, se considera como
fecha de término de ejecución que figure en el contrato, a aquella que esté determinada en dicho documento
o que pueda ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de referencia que se señalen en el
mismo. En este último caso, tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido en el acápite iii) del
inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación se tendrá por presentada en
la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acápite i) del inciso w) del
artículo 2° del decreto, se modifique la información incluida en la comunicación original, el sujeto del impuesto
tendrá un plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la suscripción de la adenda
para comunicar dicha modificación a la Sunat, siempre que esta comunicación se efectúe al menos cinco (5)
días hábiles antes de la fecha de solicitud de despacho a consumo del próximo bien corporal materia del
contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma formalidad que para la comunicación original y se
incluye la misma información solicitada en el presente numeral respecto del (los) dato(s) modificado(s).
12. Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 8°. Renuncia a la exoneración. Para efecto de lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 7° del decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1. Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida institución.
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta última tome
conocimiento de las sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneración del impuesto. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2. La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en
el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del decreto.
12.3. Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar como
crédito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de
la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artículo 6°, se
considerarán que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 2°. Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que
se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
NOTAS: 1. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
2. Según lo dispuesto por el inciso a) de la Tercera Disposición Transitoria y Final del D. S. 064-2000-EF, la
modificación incorporada en el numeral 7 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, tienen carácter
interpretativo y resulta aplicable desde el 1° de enero de 1999, fecha en que entró en vigencia la Ley 27039.
3. La Segunda Disposición Final del D. S. 130-2005-EF, que entró en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme a su artículo 13, derogó el tercer párrafo del literal e) del numeral 1 de este artículo el mismo que
fue incorporado por el D. S. 075-99-EF.
Para gozar de la inafectación del IGV a las reorganizaciones se debe cumplir con transferir la totalidad del
patrimonio .
4. El numeral 10 del presente artículo 2° del D. S. 029-94-EF primero fue derogado por el D. S. 130-2005-EF,
Segunda Disposición Final, luego se incorporó con otro texto por el D. S. 161-2012-EF.
5. El segundo párrafo del inciso e) del numeral 1 del presente artículo, fue derogado por la Ley 30264, a partir
del 01 de diciembre del 2014.
6. Los numerales 11.5 y 11.6 incorporados por el D. S. 065-2015-EF entraron en vigencia a los 30 días
hábiles contados a partir del 26 de marzo del 2015, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria
Final del decreto supremo.
D. S. 065-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto supremo entra en vigencia a los
treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
DONACIONES EFECTUADAS EN CASOS DE ESTADO DE EMERGENCIA POR DESASTRES
PRODUCIDOS POR FENÓMENOS NATURALES
COMENTARIO.—Crédito fiscal especial para donantes. La Ley 29200 publicada en el Diario Oficial "El
Peruano" el 16 de febrero del 2008, establece que los sujetos que hubieran realizado transferencias de
bienes a título gratuito gravadas con el Impuesto General a las Ventas, que tengan como fin la atención de
la población afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia
por el Decreto Supremo N° 068-2007-PCM, a través de una entidad calificada como entidad perceptora de
donaciones, gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
Con fecha 20 de marzo del 2009, se publica en el Diario Oficial "El Peruano" el D. S. 064-2009-EF, norma
reglamentaria de la Ley 29200. Asimismo, el 29 de marzo del 2009 mediante R. 089-2009/Sunat, se regula
la presentación de la comunicación que los donantes deben efectuar a la Sunat.
PRECISAN OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO
D. S. 064-2000-EF.
Primera Disposición Transitoria y Final.— Para efecto del Impuesto precísase que:
a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energía
eléctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente se entenderá por “barras” aquellos puntos del
sistema eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía eléctrica.
A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditación de la merma a que se refiere la presente
disposición, bastará la presentación del informe técnico emitido por la Dirección General de Electricidad del
Ministerio de Energía y Minas.
Déjese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 109-98-EF.
b) En aquellos casos en los que mediante resolución administrativa o jurisdiccional consentida o
ejecutoriada, se ordene la devolución del Impuesto, es de aplicación la condición establecida en el primer
párrafo del inciso c) del Artículo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del Impuesto demuestre que el
adquirente no ha utilizado el crédito fiscal.
c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa
prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del
servicio.
d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que sean de uso
generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de
remisión que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta.
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposición Complementaria, Transitoria y Final del Decreto, sólo resultaba
aplicable a las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente no asumía el riesgo
crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente asumía el riesgo crediticio del
deudor, sólo estaban gravadas por los servicios adicionales prestados.
f) No están afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes a sus funciones que
prestan a otras entidades públicas por mandato legal expreso o en virtud de convenios celebrados con
éstas.
g) Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura,
celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construcción entre
el Estado y los concesionario
ALCANCES INTERPRETATIVOS DE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR EL D. S. 064-2000-
EF
D. S. 064-2000-EF.
Tercera Disposición Transitoria y Final.—Tiene carácter interpretativo:
a) Desde la vigencia de la Ley Nº 27039, lo señalado en el numeral 7 del Artículo 2, el numeral 7 del
Artículo 4 y los incisos d), e), f), g) y h) del numeral 16 del Artículo 5 incluidos por el presente Decreto
Supremo en el Reglamento.
En el caso de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior respecto a la trasferencia de créditos, será
de aplicación el numeral 1 del Artículo 170 del Código Tributario, siempre que los tributos adeudados se
declaren y paguen hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al período tributario
en que se publique el presente Decreto.
b) Desde la vigencia de la Ley Nº 26702, lo dispuesto en el Artículo 37 del presente Decreto Supremo.
c) Lo dispuesto en el Artículo 4 respecto al exceso del límite en la entrega a título gratuito de bienes que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción y a la entrega gratuita de material documentario que efectúen las
empresas; así como señalado en el Artículo 15 del presente Decreto Supremo.
d) Lo establecido en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 1 del Artículo 2 incluido por el presente
Decreto Supremo en el Reglamento..
D. S. 136-96-EF.
Décima Disposición Final.—Precísase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
sólo están inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciban las personas naturales y
que constituyan rentas de primera o segunda categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
RTF VINCULANTE.—Intereses recibidos por préstamos realizados califican como servicio para el
IGV. “Que los servicios de crédito se encuentran comprendidos dentro de la definición de servicios
establecida en la Ley del Impuesto General a las Ventas, debido a que implican una prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso considerado como renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, constituida por los intereses, aún cuando no esté afecto
a este último impuesto, en tal sentido, aún cuando la recurrente se encontrase inafecta al Impuesto a la
Renta como alega, las rentas obtenidas calificarían como rentas de tercera categoría, de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta antes glosado, en consecuencia los servicios
de crédito prestados a su asociados se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a
las Ventas”. (TF, RTF 10021-4-2008, ago. 20/2008. V. P. Márquez Pacheco)
NOTA: La presente resolución emitida por el Tribunal Fiscal constituye precedente de observancia
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 31 de agosto de 2008.
RTF.—La entrega de bienes a los trabajadores con motivo de las fiestas navideñas califican como
retiros de bienes gravados con el IGV. "(…) califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor de sus trabajadores
con motivo de fiestas navideñas, como es el caso de los panetones o canastas navideñas, ello en razón
de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para
el desarrollo de las labores que estos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas solo califican como retiro de bienes no
gravados, cuando son entregados como condición de trabajo son indispensables para la prestación de
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley." (TF, RTF 01515-4-2008, feb. 06/2008, V. P.
Márquez Pacheco)
RTF.—Entregas de bienes en promoción son aquellas cuyo fin es difundir las ventajas de los
bienes o servicios que ofrece la empresa y no proyectar una imagen genérica de ella. "(…) las
actividades de promoción de ventas a las que alude el texto expreso de la norma legal citada, sólo
comprenden las entregas gratuitas efectuadas con la finalidad específica de difundir las ventajas de los
bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o servicios de la empresa, lo que sólo se
cumple en el caso de entregas gratuitas efectuadas como parte de acciones tendentes a incrementar las
ventas ('promociones de venta') o motivar algún tipo de comportamiento en relación con alguno de los
productos o servicios objeto de transacciones por parte de la empresa (esto es, actividades de
'promoción estratégica', que por ejemplo pretenden informar sobre un producto nuevo o existente, o
destacar sus ventajas frente a los productos de la competencia), tanto si están dirigidas a los
consumidores finales o a los eslabones intermedios de la cadena de distribución (concesionarios y
distribuidores), no apreciándose que ello ocurra en el caso de las acciones tendientes a proyectar una
imagen genérica de la empresa, como ocurre con las actividades vinculadas a la imagen de la empresa."
(TF, RTF 07445-3-2008, jun. 17/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Determinación de la obligación sobre base presunta en el caso de retiro de bienes. “Se

revocan las apeladas en los extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas por retiro de bienes, pues para determinar tales reparos la Administración ha asumido que la
diferencia de inventarios detectada respecto de las bolsas de azúcar constituye retiro de bienes, sin
acreditar una transferencia, apropiación o consumo que califique como retiro, teniendo en cuenta que la
determinación sobre base presunta es un acto reglado, que sólo es aplicable si se encuentra prevista
expresamente en el Código Tributario o en una ley especial, lo que no ocurre en este caso”. (TF, RTF
03158-5-2005, may. 20/2005. V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—La entrega de productos en promoción por encargo de otra empresa no se considera retiro
de bienes. "Que tal extremo no ha sido materia de evaluación por parte de la administración al emitir la
apelada, debiéndose tener en cuenta que en el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una
intermediaria entre (...) y los consumidores finales, estando obligada a entregar los productos en
promoción solo a los clientes que cumplieran con los parámetros establecidos por dicha empresa como
política de ventas, dándole cuenta sobre quienes fueron beneficiados con las entregas y los motivos de
las mismas, no se estaría ante un retiro de bienes, por cuanto el reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas exige que la transferencia además de ser gratuita, haya sido en propiedad”. (T.F.,
RTF 3146-1-2005, may. 20/2005. V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—El IGV que grava la adquisición de la canasta de navidad o aguinaldos es utilizable como
crédito fiscal. “Que en cuanto a las adquisiciones de pavos y demás artículos para preparar la canasta
navideña, es preciso anotar que si bien la entrega de las canastas navideñas a los trabajadores califica
dentro del concepto de aguinaldo, en el caso de autos, no se ha acreditado que dichas canastas hayan
sido entregadas por la recurrente a sus trabajadores; por lo que corresponde a la Administración
Tributaria verificar dicha situación, a efectos de aceptar o no el crédito fiscal en las referidas
adquisiciones; más aún si no obran en autos, las facturas que las respaldan”. (T.F., RTF 809-3-2001, jul.
24/2001. V. P. Barrantes)
NOTA. En el mismo sentido de esta resolución se encuentra la RTF 626-1-2000.
DOCTRINA.—El servicio de promoción de productos en ferias internacionales brindado por una
entidad no lucrativa puede encontrarse gravado con el IGV. "1. Tratándose del 'servicio de promoción
de productos en el exterior', en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus asociados
sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias que
permitan que sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la presencia de los asociados en las
ferias internacionales se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el IGV.
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se considerará que el
servicio es prestado fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en caso sea
consumido o empleado en el territorio nacional". (Sunat, Inf. 103-2010-Sunat/2B0000, jul. 19/2010, Int.
Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—La entrega de vales de consumo no se encuentra gravada con el IGV. "En ese sentido,
ya que la entrega de vales que efectúa la empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto
que ellos representan, no conlleva la transmisión de propiedad de ningún bien mueble, dicha entrega no se
encuentra gravada con el IGV". (Sunat, Inf. 097-2010-Sunat/2B0000, jul. 07/2010, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Retiro de bienes efectuado por sujetos que no realizan actividad empresarial no está
gravado con el IGV. “En ese orden de ideas, los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el
IGV, en la medida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En
consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho
impuesto”. (Sunat, Oficio 112-2008-Sunat/200000, mar. 14/2008)
DOCTRINA.—Las concesiones de obras públicas no están gravadas con IGV. "En consecuencia, los
contratos de concesión de obra pública a título oneroso no se encuentran gravados con el IGV, toda vez
que los mismos no califican como 'servicios' ni como ' contratos de construcción' para efecto del IGV”.
(Sunat, Inf. 151-2007-Sunat/2B0000, ago. 10/2007, Int. Clara Urteaga Goldstein)
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
D. S. 088-96-EF.
ART. 1°.—Precísase que el Impuesto General a las Ventas que grava la primera venta de inmuebles, es
aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991.
D. S. 088-96-EF.
ART. 2°.—Las transferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan
inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarán gravadas con el Impuesto General a las
Ventas, sólo tratándose de inmuebles cuya construcción se haya iniciado a partir del 24 de abril de 1996.
Para determinar el inicio de la construcción, se considerará la fecha de otorgamiento de la licencia de
construcción, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente fecha distinta, mediante actos o
documentos que en forma conjunta puedan demostrar que la construcción se inició antes del 24 de abril de
1996, entre otros, la de autorización del Libro de Planillas o la del otorgamiento de la licencia de demolición.
La fecha de otorgamiento de la licencia de demolición, acreditará el inicio de la construcción, siempre que se

haya obtenido la licencia provisional de construcción.
EFECTOS Y VIGENCIA DE LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
D. S. 064-2000-EF.
ART. 39.—Para efecto del Impuesto General a las Ventas, en el caso a que se refiere el artículo 391 de la
Ley N° 26887 - Ley General de Sociedades, la transferencia de un bloque patrimonial está constituida por la
transferencia de activo(s) y los pasivo(s) vinculados con los mismos.
D. S. 064-2000-EF.
ART. 40.—La fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efectos
en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la Sunat dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y
demás formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la
fecha de otorgamiento de la escritura pública, la reorganización surtirá efectos en la fecha de vigencia fijada
en los mencionados acuerdos. En estos casos se deberá comunicar tal hecho a la Sunat dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratándose de administraciones tributarias distintas a la Sunat, las comunicaciones a que se refiere el
presente artículo serán realizadas a la entidad correspondiente, en el lugar y forma que éstas determinen.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que:
a) Desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 950, la venta de bienes muebles no producidos en el país
antes de su importación definitiva, no se encuentra afecta al Impuesto.
b) Lo señalado en el inciso d) del numeral 1 del Artículo 3 del Reglamento, incluido por el presente Decreto
Supremo, tiene carácter interpretativo desde la vigencia de la modificación efectuada por el Decreto
Legislativo Nº 950.
c) Desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 842 los bienes sólo se considerarán como exportados a los
CETICOS cuando se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) La referencia al término “servicios” contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del Artículo 4 del
reglamento, comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
e) Durante la vigencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF, el transporte público ferroviario no se
encontraba comprendido en la exoneración contenida en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto.
COMENTARIO.—Debemos indicar que la venta de bienes muebles de propiedad de personas jurídicas, que
se encuentren totalmente depreciados, es incidida por el IGV, aunque la operación no corresponda al giro
común de la empresa y/o sea realizada en forma excepcional. En este caso la base imponible estará
constituida por la suma que abone el adquirente del bien (precio pactado).
Sin embargo, hay que tener en cuenta las normas que regulan el valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones, pues en el caso de no determinarse dichos valores, la Sunat procederá de oficio a realizar los
ajustes necesarios teniendo como límite el valor de mercado y en concordancia con lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta.
COMENTARIO.—El IGV es un impuesto indirecto en el cual ocurre el fenómeno económico de la traslación
del impuesto. Mediante este mecanismo el contribuyente traslada la carga económica del impuesto hacia el
comprador del bien o usuario del servicio, quien se convierte en el sujeto incidido.
COMENTARIO.—La importación se define como el ingreso legal de bienes del exterior destinados al
consumo en el país. La obligación tributaria del IGV se origina en el caso de importación de bienes, en la
fecha de la “solicitud de despacho al consumo”, entendiéndose ésta como la formalidad aduanera que es
necesaria para poner la mercadería a libre disposición del importador.
COMENTARIO.—La Clasificación Internacional Industrial de las Naciones Unidas (CIIU) agrupa la actividad
de construcción en su División 45, comprendiendo principalmente las siguientes actividades:
- Preparación del terreno; incluye la demolición y el derribo de edificios y otras estructuras, y la venta de
materiales procedentes de estructuras demolidas.
- Construcción de edificio; completos y de partes de edificios y obras de ingeniería civil.
- Acondicionamiento de edificios, incluye todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los
edificios (instalación de cañerías, sistemas de calefacción, aire acondicionado, etc.).
- Terminación del edificio; incluye todas las actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una
obra (pintura, revestimiento de pisos y paredes, etc.).
- Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operadores.

COMENTARIO.—La legislación que regula al IGV no considera a las acciones y a las participaciones
sociales, como bienes muebles; en consecuencia, las transferencias que se realicen respecto de ellas se
encuentran fuera del campo de aplicación del impuesto.
COMENTARIO.—De acuerdo a las normas del impuesto toda transferencia de bienes en forma gratuita
(retiros), está gravada con el IGV. Debe tenerse en cuenta, además, que el IGV que grava dichas
operaciones no puede ser trasladado ni deducido como gasto o costo para efectos tributarios.
Al respecto debe señalarse que en el comprobante de pago debe consignarse el detalle de la operación, pero
sólo para ser utilizado como un referente fiscal, puesto que el adquirente se encuentra imposibilitado de
utilizarlo como crédito fiscal.
Al margen de lo indicado, se debe precisar que cuando una empresa adquiere bienes de terceros para
destinarlos con fines promocionales, el impuesto que grava la adquisición de dichos bienes constituye crédito
fiscal, considerando que son dos los requisitos necesarios para su configuración. El primero de ellos, es que
las adquisiciones constituyan gasto o costo de la empresa en concordancia con la Ley del IR, lo cual se
cumple al constituir el retiro un gasto de carácter promocional necesario para producir renta gravada; y el
segundo requisito para que pueda ser considerada como crédito fiscal, es que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el IGV, lo cual resulta obvio al ser calificado el retiro de bienes como operación afecta
por la propia Ley del IGV.
COMENTARIO.—Obsérvese que la merma debidamente acreditada de acuerdo a las normas del IR no se
considera retiro de bienes. Se entiende que la merma se refiere a la disminución o reducción de un
porcentaje en la cantidad de los bienes sometidos a un proceso de elaboración o producción, tales como
filtraciones, vaciados, evaporaciones, derrames, entre otros, o por circunstancias derivadas del transporte de
los bienes dentro del circuito de distribución.
RTF VINCULANTE.—La entrega de afiches publicitarios, no constituye retiro de bienes. “(...) en
cuanto al reglamento que considera retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad a título gratuito,
tales como: obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, que permite considerar a la
Administración como retiro, en su calidad de obsequios, la entrega de afiches por la empresa, (...) cabe
inferir, en atención al criterio ya expuesto en primer lugar al inicio de este reparo, que tales afiches, aún en
calidad de ser entregados gratuitamente, no constituyen bienes que represente para el adquirente el uso de
tal bien, como puede ser, los lapiceros, polos, llaveros, almanaques, etc., calidad que bajo ningún punto de
vista alcanza a un ‘afiche‘, el cual, sólo tiene por fin ser un instrumento promocional de mercadeo, a tal
punto, que su recepción es posible que sea desechada como ocurre con otros medios de similar
naturaleza, verbigracia, los volantes que las empresas distribuyen en sus propios locales o a los
transeúntes a través de terceros en las calles. Así pues, desvirtuada su utilización como bien en provecho
propio del adquirente, resulta forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de
afiches a terceros practicada como técnica comercial por la contribuyente". (T.F., RTF 214-5-2000, mar.
28/2000. V. P. Guillén Meza)
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 5 de mayo del 2000.
RTF.—El IGV por utilización de servicios de no domiciliados se calcula sobre el total del contrato de
obra cuando no es posible diferenciar los bienes y servicios que comprende. "Las prestaciones de
hacer predominó sobre las de dar, toda vez que los bienes que debían entregar (...) y (...), tenían como
finalidad que se pongan en funcionamiento las obras que consistían en los sistemas de cable de fibras
ópticas y sistema de equipos electrónicos y optrónicos sobre el territorio peruano, por lo que las
operaciones materia de análisis constituyen prestaciones de servicios mixta que implicaron
fundamentalmente la realización de actividades de carácter técnico (ingeniería, instalación y puesta en
funcionamiento de los referidos sistemas), así como la entrega de bienes, a cambio de una
contraprestación económica, no pudiendo señalarse que la entrega de tales bienes no formaba parte del
servicio prestado, como alega la recurrente, lo cual se encuentra acorde al criterio contenido en la
Resolución N° 10645-2-2009 y 18177-1-2011". (TF, RTF 11992-4-2013, jul. 19/2013, V. P. Flores Talavera)
RTF.—Cesión de posición contractual de un arrendamiento financiero celebrado respecto de un
inmueble no está gravada con el IGV. "Que la cesión de posición contractual en el presente caso no
constituye un derecho referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una operación
gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas".
(TF, RTF 21854-1-2011, dic. 27/2011, V. P. Zúñiga Dulanto)
RTF.—El lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio
determina que se configure o no el supuesto de utilización de servicios. "Que en aplicación de las
normas citadas y de conformidad con el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2330-2-
2005, la utilización de servicios como supuesto gravado con el Impuesto General a las Ventas, no está
determinado por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el cual paga una retribución al no
domiciliado que le presta el servicio, sino por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o
disposición del servicio, el cual en el caso del servicio de colocación de mercancías en el exterior, es el
lugar de la venta de los bienes exportados". (TF, RTF 13707-3-2008, may. 12/2008, V. P. Casalino
Mannarelli)
RTF.—La cesión de la concesión de una ruta es una operación gravada con el IGV. “(...) Que en la
cesión bajo análisis la recurrente entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida a su favor, por
la cual recibe una prestación en dinero, la cual no constituye un ingreso derivado del servicio de transporte,
y que al tratarse ésta de una persona jurídica, constituye renta de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta, criterio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 7670-1-2004;
Que en virtud a lo expuesto, se puede concluir que la cesión de uso efectuada por la recurrente se
encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas”. (TF, RTF 00970-1-2005, feb. 15/2005. V. P.
Casalino Mannarelli)
RTF.—La cesión de posición contractual en un leasing de embarcación pesquera está gravada con
el IGV. “Dado que en el presente caso el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) está
referido a un bien mueble (embarcación pesquera ...), su transferencia constituye una operación gravada
según lo previsto por el inciso a) del artículo 1° de la ley del citado impuesto.
En consecuencia, la transferencia vía cesión de posición contractual del derecho del arrendatario de la
embarcación pesquera (...) se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede
confirmar la apelada.” (TF, RTF 2983-2-2004, may. 12/2004. V. P. Barrantes Takata)
RTF.—La transferencia de un permiso de pesca no constituye venta de intangible. "Que si bien el
derecho a solicitar el incremento de flota es un bien intangible, tal como se ha señalado anteriormente, no
toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, sino
únicamente los bienes intangibles muebles y dentro de éstos los derechos referentes a los bienes muebles
corporales así como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares;
Que el derecho materia de transferencia en el presente caso no constituye un derecho referente a un bien
mueble, toda vez que existe independientemente de éstos, por lo que su transferencia no constituye una
operación gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas” (TF, RTF 7528-4-2004, oct. 01/2004. V. P. Caller Ferreyros)
RTF.—Bienes que acompañan la degustación del producto en promoción constituyen un retiro no
gravado. "Teniendo en cuenta lo anterior, en el caso de los bienes (leche y azúcar) utilizados para la
degustación del producto de la recurrente (hojuelas de cebada) se debe indicar que los mismos al haberse
incorporado y formar parte de dicho producto entregado a los terceros con la finalidad de promocionar la
referida línea de producción, constituye un retiro no gravado con el Impuesto General a las Ventas, por lo
que corresponde levantar el reparo". (TF, RTF 9010-4-2001, nov. 09/2001, V. P. Flores Talavera)
RTF.—El nacimiento de la obligación del IGV en la importación de bienes, se regula por la propia
Ley del IGV. “Al disponer la Ley General de Aduanas, que en caso de existir modificación en la
aplicación de los derechos de aduana y demás impuestos, con posterioridad a la adquisición de la
mercancía, se aplicará los más favorables al deudor; debe entenderse que está referida a los impuestos
aduaneros. Situación no prevista en la legislación que regula los impuestos internos, como es el General
a las Ventas, que determina que el nacimiento de la obligación tributaria, en la importación de bienes, se
origina en la fecha en que se solicita el despacho a consumo”. (TF, RTF 213-2-97, feb. 14/97. V. P.
Zelaya Vidal)
DOCTRINA.—Transferencia de software a título oneroso. “En tal sentido, la distribución al público de
software, a título oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisión de la propiedad efectuada
de conformidad con la Ley sobre el Derecho de Autor constituye venta para efectos del IGV". (Sunat Inf.
095-2007-Sunat/2B0000, may. 25/2007).
DOCTRINA.—Para efectos del IR los servicios a título gratuito deben ser ajustados al valor de
mercado. “Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del artículo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados
a título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta”. (Sunat, Inf. 090-2006-Sunat, mar. 30/2006).
DOCTRINA.—La importación del intangible proveniente del exterior se encuentra gravada con el
IGV. “Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora el software a pedido y ese
servicio es utilizado en el país, la operación esta gravada con el IGV, siendo sujeto del Impuesto el
usuario del mismo.
La importación del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo
el sujeto del Impuesto el importador. (Sunat, Inf. 305-2005-Sunat, dic. 16/2005).
DOCTRINA.—Tratamiento del IGV aplicable a la cesión de bienes en uso permanente. "4. En este
orden de ideas, podemos afirmar que el concepto de ‘prestación de servicios’ (...), incluye a todo acto por
el cual una persona cede, aún en forma permanente, el uso y/o disfrute de un bien a cambio de una
retribución, siempre que dicha retribución sea considerada renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
5. Por consiguiente, durante la vigencia del Decreto Legislativo N° 775, la cesión en uso permanente de
bienes se encontraba gravada con el IGV, pues se enmarcaba dentro del concepto de ‘prestación de
servicios’ definido por la Ley del IGV.
Cabe agregar, que la conclusión señalada en el párrafo anterior también es de aplicación para efectos de la
actual Ley del IGV, Decreto Legislativo N° 821, dado que este dispositivo legal contiene normas de carácter
similar a las del Decreto Legislativo N° 775”. (Sunat, Oficio 103-97-12.2000, dic. 19/97).
DOCTRINA.—Tratamiento tributario de la indemnización por resolución unilateral de contrato. “La
indemnización por resolución unilateral del contrato no está gravada con el IGV.
Sin embargo, debe determinarse en cada caso concreto, si en la indemnización se incluye, indebidamente,
montos por conceptos diferentes al indemnizatorio. (...).
En caso que la indemnización se haga efectiva mediante la entrega de bienes, la misma se encontrará
gravada con el IGV, de acuerdo a lo establecido en el citado artículo 3° de la Ley del IGV, en tanto no se
encuentre incluido en las excepciones en él señaladas y el contribuyente que la realice sea sujeto del
citado impuesto.” (Sunat, Oficio 251-96-I2.0000, nov. 15/96).
DOCTRINA.—Las multas administrativas impuestas por empresas de servicios públicos no están
gravadas con el IGV. “3. Es del caso señalar, que existen empresas que aplican a sus usuarios multas
establecidas en sus disposiciones reglamentarias por las contravenciones a las mismas que éstos
cometan, afectando las actividades administrativas u operativas de la empresa.
(…) Por lo expuesto, las multas no se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas ni forman
parte de la base imponible del mismo; por lo que no deben ser incluidas en los comprobantes de pago por
los servicios prestados”. (Sunat, Oficio 310-95-I2.0000, jun. 27/95).
DOCTRINA.—Se considera “constructor” a quien encarga el servicio a un tercero. “Anteriormente al
no considerarse constructor a quien encargaba la construcción total del inmueble a un tercero, la venta de
dicho inmueble no se encontraba gravada con el IGV.
Este hecho trajo como consecuencia la elusión del IGV en determinadas operaciones, motivo por el cual se
incluye en el concepto de constructor a aquél sujeto que encarga la construcción total del bien.” (Exposición
de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Transferencia y cesión de intangibles. “Se incluye como bienes muebles a los intangibles,
por cuanto las operaciones referidas a ellos tienen las mismas características que los referidos bienes
corporales; en tal sentido, deben estar gravadas con el IGV a fin de otorgar un tratamiento equitativo entre la
cesión en uso (gravada como servicio) y la transferencia de estos bienes.” (Exposición de motivos, D. Leg.
821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Asignación de recursos en los contratos de colaboración empresarial. “Se incluye a
efecto de aclarar que en los contratos de colaboración empresarial, la asignación de los recursos, no
constituye hecho imponible por cuanto no existe transferencia de propiedad ni prestación de servicios a
terceros”. (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96)
DOCTRINA.—Joint venture operativo. “Esta propuesta se refiere al llamado ‘joint venture operativo’, el cual
está destinado a organizar la integración de recursos complementarios, y en el que el objeto común de las
partes contratantes es perseguido como resultado económico de la actividad de un ente distinto de los
contratantes mediante la adquisición, a título originario, por parte de los coventurers, de una cuota del
producto extraído o producido, proporcional a la medida de su participación en la inversión.
Es necesario que la imputación sea informada a la Sunat, por cuanto tiene implicancias para el Impuesto a la
Renta.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Exoneración de los intereses de bonos nominativos y certificados de depósito BCR. “De
acuerdo con la Ley del IGV están exonerados los intereses generados por bonos nominativos emitidos por
empresas constituidas o que se constituyan en el Perú, siempre que la emisión se realice al amparo del
Título IX de la Sección Tercera del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley del Mercado de Valores.
Sin embargo, al no ser claro que los certificados de depósito del BCR, así como los bonos capitalización BCR
están dentro de la exoneración, y teniendo en consideración que la colocación de dichos títulos no tiene
carácter lucrativo, sino que se realiza con la finalidad de preservar la estabilidad monetaria prevista en el
artículo 84 de la Constitución.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DOCTRINA.—Cesión de intangibles. “Teniendo en cuenta que se ha incluido en la definición de bienes
muebles a los intangibles, las operaciones relativas a los mismos resultan afectas al IGV; por consiguiente, a
fin de darle similar tratamiento al que actualmente tienen las operaciones relativas a los bienes muebles e
inmuebles, resulta necesario precisar que la cesión en uso de intangibles no está afecta cuando genera renta
de segunda categoría.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
DEFINICIONES DE SERVICIO
1. Toda prestación que una persona realice para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para los efectos del IR, aun cuando sea inafecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
Servicio
financiero (leasing).
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes conformantes
del activo fijo, de una empresa a otra vinculada económicamente.
Cuando quien presta el servicio se encuentra establecido o ubicado en el Perú, sea cual fuere el
Servicio prestado lugar de celebración del contrato, pago o percepción de la retribución.
al país Para determinar el criterio de domiciliado se exige que el sujeto reúna los requisitos establecidos en
la Ley del IR.
Cuando el servicio prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
Servicio utilizado peruano.
en el país No se considera para tales efectos, los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves, y de otros medios de transporte, prestados en el exterior.
SINOPSIS DE LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

Los contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente y que realicen
operaciones afectas, se encuentran comprendidos dentro del campo de aplicación del IGV y deben
determinar su propio impuesto.
Los contratos de colaboración empresarial se definen como los “contratos asociativos” celebrados
entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización
de un negocio o actividad empresarial común. Están comprendidos los consorcios, joint ventures y
otras formas de colaboración empresarial. Por su propia naturaleza, los “contratos de asociación en
participación” se encuentran excluidos, puesto que la gestión del negocio corresponde al “asociante”,
Contribuyentes
quien actúa en nombre propio.
afectos al IGV
Para la determinación del IGV se deberá tener en cuenta lo siguiente:
- La asignación de bienes y servicios o contratos de construcción, hechas por las partes contratantes,
son consideradas operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato,
el que no podrá ser menor al valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado.
- La transferencia a las partes, de los bienes adquiridos por el contrato, está gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
- La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos, está gravada
con el IGV, siendo la base imponible su valor al costo.
Aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, no se
encuentran afectos al IGV.
Los operadores de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, atribuirán a las partes contratantes el impuesto consolidado que corresponda a cada
una de ellas de acuerdo a la participación en los gastos pactados en el contrato.
No se encuentran gravadas con el IGV:
- La adjudicación de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial –
Contribuyentes no que no lleven contabilidad independiente– a cada contratante, según su participación porcentual
afectos al IGV siempre que se cumpla con informar a la Sunat.
- La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción, que efectúen las partes
contratantes, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato.
- La atribución que realice el operador de los contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, según lo establecido en el contrato.
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente, se encuentran
obligados a solicitar facturas emitidas a su nombre y con su número de RUC, al realizar sus
respectivas adquisiciones de bienes y servicios.
En los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, el operador
atribuirá a cada parte contratante, en función a la participación en los gastos establecidos en el
Crédito fiscal contrato, el IGV que hubiere gravado la adquisición de bienes y servicios, importación de bienes y
contratos de construcción. La atribución es realizada según los documentos proporcionados a la
Sunat.
La mencionada atribución consolidada debe realizarse mensualmente. En caso que la atribución no se
hubiese producido, el operador no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo tributario, el
porcentaje correspondiente a las otras partes.
Es aquel documento que emite el operador para que los demás partícipes de un contrato de
Documento de
colaboración empresarial que no lleve contabilidad independiente, puedan sustentar el porcentaje de
atribución
crédito fiscal, gasto o costo para los efectos tributarios que les corresponda.
INAFECTACIÓN EN FAVOR DE INSTITUCIONES CULTURALES

D. S. 075-97-EF.
ART. 1°.—Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821 sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882, la resolución suprema sólo
podrá autorizar como operaciones no gravadas a las siguientes:
a) La prestación de servicios culturales acorde al objeto de cada institución cultural, definido en su estatuto.
b) La transferencia de bienes usados, siempre que no constituyan operaciones habituales de dichas
entidades.
c) La importación de material y equipo, excepto vehículos motorizados, destinado exclusivamente al
cumplimiento de sus fines culturales.
D. S. 075-97-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 018-2013-EF, Art. 1°. Las instituciones culturales deberán solicitar al Ministerio
de Cultura, la expedición de la resolución suprema que autorice la inafectación del impuesto, respecto a las
operaciones señaladas en el artículo anterior, adjuntando:
a) Copia del documento que acredite la calificación del Ministerio de Cultura.
b) Copia literal de la ficha registral de inscripción de la asociación o fundación en la Oficina de los Registros
Públicos correspondientes.
c) Copia de la resolución que acredite su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta que lleva la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat;
d) El detalle del objeto de la institución cultural de acuerdo a su estatuto;
En el caso de prestación de servicios y transferencia de bienes, la inafectación se aplicará por el tiempo que
dure la calificación otorgada por el Ministerio de Cultura. Tratándose de importaciones deberá solicitarse
cada vez que éstas se realicen.
D. S. 075-97-EF.
ART. 3°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas no podrán ser transferidos o
cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del Decreto Supremo N° 121-96-
EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho artículo.
D. S. 075-97-EF.
ART. 4°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a las Ventas será sancionado conforme a
las disposiciones del Código Tributario, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
INAFECTACIÓN EN FAVOR DE INSTITUCIONES DEPORTIVAS
D. S. 076-97-EF.
ART. 1°.—Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821, sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 822, la resolución suprema sólo
podrá autorizar como operaciones no gravadas a las siguientes:
a) La prestación de servicios acorde al objeto de la institución deportiva, siempre que se encuentre
relacionada exclusivamente al carácter deportivo de dicha institución.
b) La transferencia de bienes usados, siempre que no constituyan operaciones habituales de dicha
entidades.
c) La importación de material y equipo, excepto vehículos motorizados, destinado exclusivamente al
cumplimiento de sus fines deportivos.
D. S. 076-97-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 037-2006-EF, Art. 1°. Las instituciones deportivas deberán solicitar al sector al
cual se encuentre adscrito el Instituto Peruano del Deporte (IPD), la expedición de la resolución suprema que
autorice la inafectación del impuesto, respecto a las operaciones señaladas en el artículo anterior,
adjuntando:
a) La Copia del documento que acredite la calificación del Instituto Peruano del Deporte (IPD), la cual tendrá
una vigencia de un año, renovable anualmente a solicitud de la institución;
b) Copia literal de la ficha o partida registral de inscripción de la institución de la Oficina de los Registros
Públicos correspondiente;
c) Copia de la resolución que acredite su inscripción en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta que lleva la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - Sunat;
d) El detalle del objeto de la institución deportiva de acuerdo a su estatuto;
e) Opinión técnica del Instituto Peruano del Deporte (IPD) previa coordinación con la federación deportiva
correspondiente, para el caso de prestación de servicios, transferencia de bienes e importación de bienes;
f) Copia del documento de embarque (guía aérea, conocimiento de embarque, carta de porte, conocimiento
terrestre, u otros documentos análogos), tratándose de importación de bienes; y,
g) Documento que tenga el carácter de declaración jurada en el cual se describa los bienes transferidos o
importados, su cantidad, peso y valor, de ser el caso.
En el caso de prestación de servicios y transferencia de bienes, la inafectación se aplicará por el tiempo que
dure la calificación otorgada por el Instituto Peruano del Deporte (IPD). Tratándose de importaciones deberá
solicitarse la autorización cada vez que éstas se realicen.
La resolución suprema será refrendada por el ministro del sector al cual se encuentre adscrito el Instituto
Peruano del Deporte (IPD).
D. S. 076-97-EF.
ART. 3°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas no podrán ser transferidos o
cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del Decreto Supremo N° 121-96-
EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho artículo.
D. S. 076-97-EF.
ART. 4°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a la Ventas será sancionado conforme a
las disposiciones del Código Tributario, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
OPERACIONES INAFECTAS REALIZADAS POR UNIVERSIDADES, CENTROS EDUCATIVOS O

CULTURALES
Dir. 006-95/Sunat.
(...) la inafectación prevista en el artículo 19 de la Constitución Política del Perú opera únicamente cuando las
universidades, los centros educativos y los centros culturales actúan en calidad de sujetos del impuesto, es
decir, cuando efectúen operaciones de venta de bienes afectos, presten servicios afectos y/o realicen
importaciones, exclusivamente como consecuencia de la realización de sus fines propios; estando, por tanto,
gravadas todas aquellas operaciones que no correspondan al desarrollo de sus actividades educativas y
culturales.
(...)
Instrucciones:
1. Las universidades, los centros educativos y los centros culturales están inafectos al Impuesto General a
las Ventas por las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios y/o importación de bienes, que
efectúen exclusivamente como consecuencia de la realización de sus fines propios; estando gravadas dichas
operaciones cuando se realicen como consecuencia de actividades que no correspondan al desarrollo de sus
actividades educativas y culturales.
2. Las mencionadas entidades cuando actúen como consumidores finales de bienes o usuarios finales de
servicios, deberán aceptar la carga económica del Impuesto General a las Ventas que les traslade el
vendedor o quien presta el servicio.
INGRESOS PERCIBIDOS POR ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Dir. 004-95/Sunat.
Materia:
Operaciones inafectas del Impuesto General a las Ventas.
Objetivo:
Instruir respecto a si procede afectar con el Impuesto General a las Ventas (IGV), los ingresos que obtienen
las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados.
Análisis:
1. Tanto el artículo 1° del Decreto Ley N° 25748 como ahora el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 775
gravan la prestación de servicios en el país.
2. El inciso c) del artículo 3° de los dispositivos citados definen como servicio a toda acción o prestación que
una persona realiza para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso que constituya renta de tercera
categoría para efectos de Impuesto a la Renta; añadiendo, el Decreto Legislativo N° 775 aun cuando no esté
afecto a este último impuesto.
3. Tanto el inciso d) del artículo 28 del Decreto Ley N° 25751 como, ahora, el inciso e) del artículo 28 del
Decreto Legislativo N° 774 establece que se consideran rentas de tercera categoría las que obtengan las
personas jurídicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las asociaciones.
4. Es preciso tener en cuenta que doctrinariamente, la asociación debe ser extraña a toda idea de lucro, pues
si éste interviene, se convierte en otro tipo de entidad, como es la sociedad propiamente dicha. Las cuotas de
los asociados (cotizaciones mensuales) constituyen el fondo común de la asociación no pudiendo éstos pedir
reembolso de sus cuotas, ni la división o partición del fondo. En tal sentido, la percepción de cuotas por la
asociación no supone la existencia del concepto de venta.
5. Adicionalmente, los servicios que otorga la asociación no son individualizados a cada asociado, sino que
se otorgan colectivamente en base a sus correspondientes cotizaciones o aportes solidarios.
En ese mismo sentido, los mencionados servicios, pueden o no ser utilizados en su totalidad o en parte, por
los asociados, porque están sujetos a su discreción, por lo que no se configura la contraprestación que
establece el inciso c) del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 775.
6. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de cotizaciones mensuales de
los asociados, no suponen la contraprestación por un servicio, sino el cumplimiento de una obligación de
cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociación a la cual pertenecen; así
como, para el asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la
asociación.
Instrucción:
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales
que realizan sus asociados se encuentran inafectos al Impuesto General a las Ventas.
Dir. 001-98/Sunat.
(...).
Instrucciones:
Los pagos que los asociados efectúen por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N° 004-
95/Sunat, tales como, la retribución por la prestación de servicios individualizados a cada asociado y no
colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma; debiéndose determinar en cada
caso el cumplimiento de lo señalado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho
impuesto, por la prestación de un servicio.
CUENTAS INDIVIDUALES DE CAPITALIZACIÓN
Dir. 003-99/Sunat.
(...).
De acuerdo a las normas anteriormente glosadas, tenemos que cuando el afiliado elige a una empresa de
seguros para que le pague una pensión de jubilación bajo las modalidades de Renta Vitalicia Familiar o
Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida, la administradora privada de fondos de pensiones en la cual se
encuentre deberá trasladar a la citada empresa de seguros, los saldos de la Cuenta Individual de
Capitalización - monto de dinero necesario para gozar de las pensiones correspondientes.
Asimismo, de acuerdo a lo señalado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante el Oficio N°
6879-98, los mencionados saldos de la Cuenta Individual de Capitalización corresponden al pago de una
prima única por la adquisición de la póliza de renta en las modalidades bajo análisis.
Vale decir, que los referidos saldos constituyen la contraprestación por un servicio prestado por la empresa
de seguros.
4.7. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el inciso j) de la Ley del IGV (sic) dispone que no se encuentra
gravado con este impuesto los servicios que presten las administradoras privadas de fondos de pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.
(...).
Instrucción:
No se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas el traslado de los saldos de la Cuenta
Individual de Capitalización de una administradora de fondos de pensiones a una compañía de seguros, con
ocasión del otorgamiento de una pensión de jubilación en las modalidades de Renta Vitalicia Familiar y Renta
Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
SERVICIOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Dir. 004-99/Sunat.
(...).
4. De las normas glosadas en los párrafos precedentes, podemos afirmar que:
- Para que los servicios de publicidad, propaganda y similares se encuentren gravados con el Impuesto
General a las Ventas, se requiere que dicha prestación se efectúe a título oneroso y que además la
retribución por el servicio sea considerada renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último tributo.
En tal sentido, los servicios que no cumplan con las condiciones antes señaladas –como es el caso de
aquéllos en que no exista contraprestación–, no se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas, independientemente, de la actividad o fines que desarrolle el usuario de los mismos.
(...).
Instrucciones:
1. Los servicios gratuitos de publicidad, propaganda y similares que realicen las empresas periodísticas, de
radiodifusión sonora y/o televisiva y las editoras de revistas, no se encuentran afectos al Impuesto General a
las Ventas.
2. Asimismo, en el supuesto a que se refiere el párrafo precedente, dichas empresas deberán emitir los
correspondientes comprobantes de pago, consignando en los mismos la leyenda: “Servicio prestado
gratuitamente”, así como el importe del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación.
RTF.—"Cuotas de socios invitados" que permiten gozar de las instalaciones de un club, constituido
como asociación sin fines de lucro, están gravadas con el IGV. "Que de conformidad con las normas
glosadas se aprecia que el permitir el disfrute de las instalaciones del club a los socios invitados brindada
por la recurrente constituye una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas al constituir la
prestación de un servicio efectuado por ella a terceros y por el cual percibió una retribución o ingreso que
constituye renta de tercera categoría, ello conforme a lo antes citado, aun cuando no se encontrase afecta
a dicho tributo". (TF, RTF 015495-10-2011, set. 14/2011, V. P. Amico de las Casas)
INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS POR PARTE DE INSTITUCIONES

EDUCATIVAS
D. S. 046-97-EF.
ART. 1°.—Modificado. D. S. 003-98-EF, Art. 1°. Apruébase la relación de bienes y servicios contenida en el
Anexo I del presente decreto supremo, para efecto de la inafectación del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta y prestación de servicios en el país, a que se refiere el inciso g) del
artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, sustituido por el artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882.
Apruébase la relación de bienes contenida en el Anexo II del presente decreto supremo, para efecto de la
inafectación del Impuesto General a las Ventas y de derechos arancelarios de las operaciones de
importación, a que se refieren el inciso g) del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, sustituido por el
artículo 22 del Decreto Legislativo N° 882, y el artículo 23 del Decreto Legislativo N° 882, respectivamente.
NOTA: El tercer párrafo de este artículo fue derogado por el D. S. 152-2003-EF, Art. 2°.
D. S. 046-97-EF.
ART. 2°.—Derogado. D. S. 152-2003-EF, Art. 3°.
D. S. 046-97-EF.
ART. 3°.—Conforme a lo dispuesto en la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 882, no es
aplicable la inafectación de derechos arancelarios a las academias de preparación para el ingreso a
universidades o a otras instituciones de nivel superior.
D. S. 046-97-EF.
ART. 4°.—Modificado. D. S. 003-98-EF, Art. 3°. Para la aplicación de la inafectación de los derechos
arancelarios y del Impuesto General a las Ventas en los casos de importación de bienes, será requisito previo
la presentación al Ministerio de Educación por parte de la institución educativa particular o pública, del
formulario “Importaciones liberadas - Decreto Legislativo N° 882”, que incluirá entre otros, el detalle de los
bienes a importar, el valor CIF correspondiente y la sustentación de la aplicación educativa del uso del bien
en el cumplimiento de sus fines propios.
Sustituido. D. S. 152-2003-EF, Art. 2°. La constancia de recepción del mencionado formulario presentado al
Ministerio de Educación, constituirá requisito exigible por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, para la aplicación de la inafectación de tributos.
Mediante resolución ministerial del sector educación se aprobará el formulario a que hace referencia el
párrafo primero del presente artículo.
NOTA: El formulario en mención fue originalmente aprobado por Resolución N° 118-97-ED de fecha 30 de
abril de 1997. Actualmente se encuentra vigente el formulario aprobado por Resolución Ministerial N° 582-
2005-ED.
D. S. 001-2004-EF.
ART. 1°.—Procedimiento aplicable a las solicitudes de inafectación al pago del Impuesto General a las
Ventas y Derechos Arancelarios que se encuentren en trámite ante el Ministerio de Economía y
Finanzas. Las solicitudes de inafectación al pago del Impuesto General a las Ventas y Derechos
Arancelarios presentados por las instituciones educativas particulares o públicas, así como por las
instituciones a que hace referencia el Decreto Legislativo N° 920, que se encuentren en trámite, antes de la
entrada en vigencia del Decreto Supremo N° 152-2003-EF, ante el Ministerio de Economía y Finanzas y que
cuenten con opinión favorable de la Oficina de Asesoría Jurídica del Ministerio de Educación, se entenderán
adecuadas a lo dispuesto en el citado decreto supremo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 5°.—Si una institución educativa particular o pública realiza en el transcurso de un año calendario, una
o más importaciones de bienes comprendidas en el régimen de inafectación del Impuesto General a las
Ventas y de los derechos arancelarios por un valor CIF superior al equivalente a doscientas (200) unidades
impositivas tributarias (UIT), deberá presentar al Ministerio de Educación, dentro de los sesenta (60) días
hábiles de efectuada la operación de importación en que se supere dicho monto, un informe refrendado por
una sociedad de auditoría que certifique la efectiva adquisición y ubicación de todos los bienes importados en
el referido año calendario.
Para los efectos del presente artículo, las sociedades de auditoría deberán estar debidamente inscritas en el
Registro Único de Sociedades de Auditoría, conforme a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 850 y su
reglamento.
NOTA: Mediante sentencia del Tribunal Constitucional, publicada con fecha 22 de agosto del 2001, se
declaró inconstitucional el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 850; según el cual, únicamente las
sociedades de auditoría previamente calificadas por la Comisión Nacional Clasificadora de Sociedades de
Auditoría y registradas en el Runsa podían prestar servicios de auditoría a entidades públicas.
D. S. 046-97-EF.
ART. 6°.—La información declarada en el formulario “Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo N° 882” y
en los documentos que se adjunten al mismo, estará sujeta a fiscalización posterior por parte del Ministerio
de Educación. Dicha fiscalización podrá efectuarse a través de entidades especializadas al amparo de lo

establecido en el tercer párrafo del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 882.
D. S. 046-97-EF.
ART. 7°.—Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas y derechos arancelarios no
podrán ser transferidos o cedidos, ni destinados a fin distinto antes del plazo previsto en el artículo 14 del
Decreto Supremo N° 121-96-EF, debiendo aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho
artículo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 8°.—El uso indebido de la inafectación del Impuesto General a las Ventas y/o de los derechos
arancelarios será sancionado conforme a las disposiciones del Código Tributario o la Ley General de
Aduanas, según corresponda, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
D. S. 046-97-EF.
ART. 9°.—Precísase que no es de aplicación lo establecido en el inciso k) del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 821 a la importación de bienes donados a las instituciones educativas públicas, la cual se rige
por lo dispuesto en el presente decreto supremo.
D. S. 046-97-EF.
ART. 10.—El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano y será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación.
NOTA: El D. S. 046-97-EF fue publicado el 30 de abril de 1997.
D. S. 046-97-EF.
Disposición Transitoria Única.—Precísase que las importaciones, transferencias de bienes o prestación de
servicios, realizadas por las instituciones educativas particulares o públicas, excepto academias de
preparación, en el período comprendido entre el 1 de enero de 1997 y la fecha de entrada en vigencia del
presente decreto supremo, se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas y de derechos
arancelarios, según corresponda, siempre que se hubieran encontrado directamente vinculadas al
cumplimiento de sus fines propios, para cuyo efecto deberá atenderse a la naturaleza de las actividades
realizadas y no al destino otorgado a los fondos obtenidos en el desarrollo de las mismas.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se consideran fines propios de las instituciones educativas
particulares o públicas, lo siguiente:
a. La formación educativa en materia de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el
deporte;
b. La difusión cultural;
c. La creación intelectual y artística; y,
d. La investigación científica y tecnológica.
ANEXO I
D. S. 046-97-EF.
Servicios y bienes inafectos al Impuesto General a las Ventas operaciones internas
1. Servicios educativos vinculados a la preparación inicial, primaria, secundaria, superior, especial,
ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripción, matrículas, exámenes, pensiones, asociaciones de
padres de familia, seguro médico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados, diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones,
conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes así como el transporte exclusivo para estudiantes,
prestados por la misma institución educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier información que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnéticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y docentes
regulares de la institución.
6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las instituciones educativas.
7. Servicios educativos prestados entre instituciones educativas.
D. S. 081-2003-EF.
ART. 1°.—Precísase que las actividades educativas prestadas por las instituciones educativas particulares o
públicas mediante cursos, seminarios y similares, a que se refiere el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo N° 046-97-EF, comprende aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no,
que puedan conducir o no a una certificación; siempre que estén comprendidas dentro de los alcances de las
normas que regulan las actividades de las instituciones educativas y cuenten con la autorización respectiva,
por la autoridad correspondiente, de ser el caso.
NUEVO ANEXO II
D. S. 046-97-EF.
Lista de bienes que se pueden importar inafectos del Impuesto General a las Ventas y derechos
arancelarios
(Sustituido. D. S. 152-2003-EF, Art. 1°)

NOTA: 1. Cabe señalar que el Art. 3° del D. S. 152-2003-EF derogó el Anexo III, que fue aprobado por el
tercer párrafo del Art. 1° del D. S. 046-97-EF y posteriormente aumentado por D. S. 003-98-EF, D. S. 051-
2003-EF. El D. S. 001-2004-EF incorporó los órdenes 366 a 439.
2. Mediante D. S. 230-2009-EF publicado el 16 de octubre del 2009 en el Diario Oficial "El Peruano", se
incorporó al Nuevo Anexo II la siguiente partida arancelaria: 8539.32.00.00.
TÍTULO SEGUNDO
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

TUO - D. Leg. 821.
ART. 4°.—Nacimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria se origina:
a) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llaves
y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
b) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
c) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
e) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 4°. En los contratos de construcción, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Incorporado. Ley 30264, Art. 11. Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se
pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero.
NOTA: La incorporación del segundo párrafo al inciso g) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01
de diciembre del 2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. S. 029-94-EF.
ART. 3°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 3°. Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito; lo que ocurra primero.
d) Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 4°. Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en
que, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o admisión
temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que
convierta la importación o admisión temporal en definitiva.
3. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractación, depósito o garantía antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que éstas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
4. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Nacimiento de la obligación en el caso de contratos de
construcción
Respecto al inciso e) del artículo 4° del decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o garantía.
Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construcción.
5. Derogado. Ley 30264, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
6. Incorporado. D. S. 075-99-EF, Art. 4°. Nacimiento de la obligación tributaria en las operaciones
realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
La obligación tributaria en operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos,
se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del bien o la prestación
del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa
respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza correspondiente a la transacción final.
regulan el IGV.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 130-2005-EF entran en vigencia el 1 de noviembre del 2005
conforme al artículo 13 de dicha norma.
MODIFICACIÓN IMPORTACIÓN DE INTANGIBLES
Ley 30264.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Documento sustentatorio del crédito fiscal en la
importación de bienes intangibles. Para efecto del cumplimiento del requisito formal a que alude el inciso
c) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias, tratándose de
la importación de bienes intangibles, el formulario donde conste el pago del impuesto por dicho concepto
deberá ser anotado por el sujeto del impuesto en su registro de compras, siendo de aplicación lo dispuesto
por el citado inciso c) y la Ley 29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última
modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
Ley 30264.
Tercera Disposición Complementaria Transitoria.—Liquidación del impuesto que afecta la importación de
bienes intangibles. Hasta que la Sunat establezca la forma, plazo y condiciones para determinar y pagar el
Impuesto General a las Ventas que afecta la importación de bienes intangibles, estos aspectos se regularán
por las reglas de la utilización de servicios.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que: (...)
b) Lo señalado en el inciso d) del numeral 1 del artículo 3° del reglamento, incluido por el presente decreto
supremo, tiene carácter interpretativo desde la vigencia de la modificación efectuada por el Decreto
Legislativo N° 950.
(...).
D. S. 186-2005-EF.
ART. 3°.—Con anterioridad a la incorporación del inciso d) al numeral 1 del artículo 3° del Decreto Supremo
N° 29-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
dispuesta por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, y durante el período comprendido desde la
vigencia del Decreto Legislativo N° 950 hasta el 31 de octubre del 2005 precísese que por fecha en que se
emita el comprobante de pago se entenderá a la fecha en que éste se emita.
RTF VINCULANTE.—No puede considerarse percibido el ingreso en la fecha de vencimiento de un
documento de crédito. “El inciso c) del numeral 1) del artículo 3° del reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
N° 136-96-EF, excede lo dispuesto en el inciso c) del texto original del artículo 4° del Decreto Legislativo N°
821 recogido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF, cuando dispone que se entenderá como fecha en que se percibe la
retribución, la fecha de vencimiento del pago o de la contraprestación”. (TF, RTF 2285-5-2005, abr.
13/2005. V. P. Pinto de Aliaga)
DOCTRINA.—La garantía otorgada por el arrendamiento de un inmueble por un importe superior al
3% del monto total del contrato se grava con el IGV. "1. El monto de la garantía otorgada en un contrato
de arrendamiento de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la retribución del
servicio se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el importe de la garantía, cuya
percepción da lugar a la emisión de la factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de
crédito a fin de disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía devuelta". (Sunat, Inf. 010-
2014-Sunat/4B0000, ene. 15/2014, Int. Guillermo Solano Mendoza)
DOCTRINA.—La obligación de pago del IGV nace en la fecha de abono a la "cuenta garantía" abierta
en una entidad financiera a nombre del constructor. "1. Tratándose del caso de una entidad financiera
que financia un proyecto inmobiliario e inicialmente abre una 'cuenta garantía' a nombre del constructor
donde deposita las contraprestaciones provenientes de los contratos de compra venta que celebre con los
compradores, para luego trasladarla a una 'cuenta de libre disposición' conforme avanza la obra, la fecha
en que se produce la percepción del ingreso por parte del constructor y, por tanto, el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los contratos de
compraventa son abonadas en la cuenta garantía". (Sunat, Inf. 006-2014-Sunat/5D0000, may. 22/2014,
Intendente Nacional (e) Enrique Pintado Espinoza)
OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL TRASLADO DEL IMPUESTO
TUO - D. Leg. 821.

Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Precísase que en los contratos de
servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles y en los
contratos de construcción vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien encargue la
construcción está obligado a aceptar el traslado del impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo N° 621 y el Decreto Legislativo N° 666.
DOCTRINA.—“Se ha detectado que la primera venta de inmuebles que efectúan las empresas constructoras
a empresas con las que tienen vinculación económica, se realizan a un precio subvaluado a fin de disminuir
la base imponible del IGV. La empresa vinculada a su vez vende el inmueble a un tercero a valor de
mercado.
La norma modificatoria tiene por objeto reducir la elusión del IGV que se da en los casos antes descritos,
gravando no sólo la primera venta de inmueble que efectúe el constructor, sino también la posterior que
efectúe la empresa vinculada.
Asimismo, y para la mejor aplicación de esta norma, se define el concepto ‘valor del mercado'.
Respecto al último párrafo del nuevo texto, el mismo tiene por finalidad evitar la elusión del pago del IGV por
empresas que construyen inmuebles y luego se reorganizan o efectúan traspasos a otras empresas, siendo
éstas últimas quienes venden los inmuebles sin el IGV al no considerar que dicha venta está gravada.”
(Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
BOLSA DE PRODUCTOS
TUO - D. Leg. 821.

Cuarta Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—La obligación tributaria y la
inafectación a que se refiere el artículo 21 de la Ley N° 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas.
Ley 26361.
ART. 21.—En la negociación de productos la obligación tributaria se origina únicamente en la transacción en
que se entregue físicamente el bien o se preste el servicio, quedando por tanto inafecta toda operación
anteriormente efectuada con dicho producto o servicio fuera de bolsa.
VENTA DE HIDROCARBUROS
D. S. 136-96-EF.
Octava Disposición Final.—En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren periódicamente a
través de ductos, la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago o
cuando se entrega el bien, entendiéndose que esto ocurre el primer día hábil del mes siguiente por el
volumen que se hubiera suministrado en el transcurso del mes anterior, lo que ocurra primero.
ARRAS CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIÓN
C. C.
ART. 1477.—La entrega de arras confirmatorias importa la conclusión del contrato. En caso de cumplimiento,
quien recibió las arras las devolverá o las imputará sobre su crédito, según la naturaleza de la prestación.
C. C.
ART. 1478.—Si la parte que hubiese entregado las arras no cumple la obligación por causa imputable a ella,
la otra parte puede dejar sin efecto el contrato conservando las arras. Si quien no cumplió es la parte que las
ha recibido, la otra puede dejar sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras.
C. C.
ART. 1480.—La entrega de las arras de retractación sólo es válida en los contratos preparatorios y concede
a las partes el derecho de retractarse de ellos.
C. C.
ART. 1481.—Si se retracta la parte que entrega las arras, las pierde en provecho del otro contratante.
Si se retracta quien recibe las arras, debe devolverlas dobladas al tiempo de ejercitar el derecho.
C. C.
ART. 1483.—Si se celebra el contrato definitivo, quien recibe las arras las devolverá de inmediato o las
imputará sobre su crédito, según la naturaleza de la prestación.
TARJETAS DE SERVICIO TELEFÓNICO
Dir. 002-96/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas y comprobantes de pago - tarjetas para uso de servicio telefónico.
Objetivo:
Precisar el momento del nacimiento de la obligación tributaria para el Impuesto General a las Ventas y el
momento de la emisión de los comprobantes de pago en la prestación del servicio telefónico mediante el uso
de tarjetas.
Análisis:
1. La tarjeta para uso de servicio telefónico es una contraseña o instrumento mediante el cual se va a hacer
efectivo dicho servicio. El monto que se perciba por la misma constituirá un pago anticipado por la prestación
del servicio telefónico.
2. Respecto a la oportunidad de entrega del comprobante de pago por el servicio telefónico, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 035-95/Sunat, deberá realizarse en la fecha que se percibe la retribución y por el monto
de la misma.
3. En relación con el momento de nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas, el
artículo 4° del Decreto Legislativo N° 821 dispone que en el caso de la prestación de servicios finales
telefónicos, será la fecha de percepción del ingreso o la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
4. Cabe señalar que se considera retribución toda aquella contraprestación otorgada por la realización de un
servicio, con prescindencia de si éste es prestado antes o después de efectivizarse el pago.
5. Dado que al momento en que se adquiere la tarjeta lo que se está haciendo es retribuir un servicio
telefónico que será prestado posteriormente, la oportunidad de entrega del comprobante de pago es cuando
la empresa percibe el ingreso por el servicio a prestar. En tanto que para efecto del nacimiento de la
obligación tributaria se habría configurado uno de los supuestos que pueden dar origen a dicha obligación, es
decir la percepción del ingreso.
Instrucciones:
1. La obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas por el servicio telefónico, se origina en la fecha
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
2. La entrega del comprobante de pago por el servicio telefónico, deberá realizarse en la fecha que se
perciba la retribución y por el monto de la misma.
DONACIONES DE ALIMENTOS
Ley 30498.
ART. 14.—Beneficios para las donaciones de bienes respecto del Impuesto General a las Ventas e
14.1. No se considerará venta gravada para efectos de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, la entrega de bienes efectuada a título gratuito por los donantes a las entidades
perceptoras de donaciones calificadas por la Sunat.
14.2. La entrega de los bienes efectuada a título gratuito por las mencionadas entidades perceptoras de
donaciones a otra entidad perceptora de donaciones o a la población afectada por desastres producidos por
fenómenos naturales, no configura una venta gravada conforme a la Ley del Impuesto General a las Ventas e
14.3. En los casos señalados en el numeral 14.1, la entrega de los bienes a título gratuito deberá tener como
finalidad la atención de la población afectada por desastres producidos por fenómenos naturales. Para tal
efecto, dicha finalidad se considerará cumplida con el documento que emita la entidad perceptora de
donaciones, de acuerdo a lo que señale el reglamento de la presente ley, en el que se deje constancia del
destino de los bienes.
14.4. En el supuesto a que se refiere el numeral 14.1, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito
fiscal por concepto del Impuesto General a las Ventas que corresponda al bien donado.
14.5. La operación señalada en el numeral 14.1 no se considerará como operación no gravada para efectos
de la prorrata del crédito fiscal.
Ley 30498.
ART. 15.—Beneficios para la prestación de servicios a título gratuito respecto del Impuesto General a
las Ventas. Los beneficios son los siguientes:
15.1. La prestación de servicios a título gratuito que se realice a las entidades perceptoras de donaciones
calificadas por la Sunat, no se considerará como operación no gravada para el cálculo de la prorrata del
crédito fiscal.
15.2. En los casos señalados en el numeral anterior la prestación de los servicios a título gratuito deberá
tener como finalidad la atención de la población afectada por desastres producidos por fenómenos naturales.
Dicha finalidad se considerará cumplida con el documento que emita la entidad perceptora de donaciones, de
acuerdo a lo que señale el reglamento de la presente ley, en el que se deje constancia del destino de los
servicios.
TÍTULO TERCERO
EXONERACIONES
TUO - D. Leg. 821.
ART. 5°.—Operaciones exoneradas. Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los apéndices I y II.
Modificado. Ley 27039, Art. 6°. También se encuentran exonerados los contribuyentes del
impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a
que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
NOTA: De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposición Final de la Ley 27039, la modificación introducida tiene
carácter interpretativo.
EMISIÓN DE DINERO ELECTRÓNICO - EXONERACIÓN
Ley 29985.
ART. 7°.—Exoneración del Impuesto General a las Ventas. Exonérase del Impuesto General a las Ventas
por un período de tres (3) años, contado a partir de la vigencia de la presente ley, la emisión de dinero
electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico.
NOTA: La Ley 29985 se publicó en el Diario Oficial "El Peruano" el 17 de enero del 2013.
Ley 30404.
ART. 1°.—Prórroga de normas que conceden beneficios tributarios. Prorrógase hasta el 31 de diciembre
del 2018 la vigencia de lo siguiente:
a) El Decreto Legislativo 783, que aprueba la norma sobre devolución de impuestos que gravan las
adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros.
b) La Ley 27623, Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración.
c) La Ley 27624, Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal para la exploración de hidrocarburos.
d) La exoneración del Impuesto General a las Ventas por la emisión de dinero electrónico efectuada por las
empresas emisoras de dinero electrónico, a que se refiere el artículo 7° de la Ley 29985, Ley que regula las
características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión financiera.
COMENTARIO.—Exoneración del IGV a las importaciones en zonas altoandinas. Mediante Ley 29482
publicada el 19 de diciembre del 2009, se estableció que las personas naturales y jurídicas comprendidas en
el alcance de esta norma se encuentran exoneradas, por un período de 10 años, del Impuesto General a las
Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 6°.—Sustituido. D. Leg. 980, Art. 2°. Modificación de los apéndices I y II. La lista de
bienes y servicios de los apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante
decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los apéndices I y II deberá cumplir con los
siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y
productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del patrimonio cultural
de la Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos
automóviles a que se refieren las leyes N°s. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones
de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el
país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación
de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 7°.—Sustituido. Ley 30404, Art. 2°. Vigencia y renuncia a la exoneración. Las
exoneraciones contenidas en los apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de
2018”.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
D. S. 062-95-EF.
ART. 1°.—A los fines del presente reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N° 775.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
NOTA: La remisión al D. Leg. 775, debe concordarse con el D. Leg. 821.
D. S. 062-95-EF.
ART. 2°.—Los sujetos que se acojan a la renuncia establecida en el artículo 7° del decreto, modificado por el
artículo 3° de la Ley N° 26425 deberán comunicar su decisión a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida institución.
La Sunat establecerá la información y los requisitos para efectuar la comunicación señalada. Asimismo, la
citada entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta última tome conocimiento de los sujetos que han
optado por la renuncia a la exoneración del impuesto.
D. S. 062-95-EF.
ART. 3°.—La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto
no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del decreto.
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de presentada la comunicación.
D. S. 062-95-EF.
ART. 4°.—Los sujetos que opten por la renuncia a la exoneración podrán utilizar como crédito fiscal, el
impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia. El cálculo del crédito fiscal se ceñirá a lo establecido en las normas vigentes.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.1 del artículo 6° del Decreto
Supremo N° 29-94-EF, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva
la renuncia.
D. S. 062-95-EF.
ART. 5°.—Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, están obligados al
pago del impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo
aplicar el crédito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el párrafo anterior, no significará la convalidación de la renuncia, ni dará derecho a
solicitar la devolución del mismo, aun cuando se hubiere trasladado el impuesto al adquirente.
D. S. 062-95-EF.
ART. 6°.—El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y regirá a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
NOTA: El D. S. 062-95-EF fue publicado el día 3 de abril de 1995.
APRUEBAN FORMULARIO PARA RENUNCIAR A LA EXONERACIÓN DEL IGV
R. 103-2000/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación del formulario. Apruébase el siguiente formulario, que como anexo forma parte
integrante de la presente resolución:
Formulario N° 2225 “Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”,
El referido formulario deberá ser utilizado por los principales, medianos y pequeños contribuyentes.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 2°.—Forma de presentación. El Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en dos
ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su representante legal acreditado en el
RUC.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 3°.—Lugar de presentación. El Formulario N° 2225 deberá presentarse en la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, intendencia regional, oficina zonal u oficina remota de la dependencia
a la que corresponda el deudor tributario.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 4°.—Requisitos de admisibilidad. Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para
que se admita a trámite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro Único de Contribuyentes sea el que efectivamente tuviera
el deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N° 2225.
2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario
N° 2225, salvo que no se encontrara en la obligación de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
en los dos meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario N° 2225, salvo que no existiera la
obligación de efectuar algún pago correspondiente a las deudas tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurídica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el presente artículo,
deberá subsanar la omisión dentro de los dos días siguientes a la presentación del Formulario N° 2225, de lo
contrario se tendrá por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular
nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en el que el deudor cumpla con los
requisitos establecidos en la presente resolución.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 5°.—Evaluación de la procedencia de la solicitud. A efecto de la evaluación de la procedencia de la
solicitud, la Sunat podrá solicitar la documentación necesaria que permita establecer la fehaciencia de las
operaciones realizadas por el deudor tributario.
Si en la evaluación se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón
de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiese
abierto instrucción por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la Sunat denegará la solicitud de renuncia.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 6°.—Aprobación de la solicitud. La Sunat mediante resolución expresa aprobará o denegará la
solicitud de renuncia a la exoneración.
La Sunat deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo máximo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
posteriores a la presentación de la solicitud.
En caso que la Administración Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se
entenderá por aprobada la solicitud.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 7°.—Vigencia de la renuncia. Luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración del
Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la
renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de dicha aprobación y se mantendrá en tanto
no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones:
1. La Sunat detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del
solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la
aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el deudor tributario
aplicar la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a partir del primer día del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio
de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
R. 103-2000/Sunat.
ART. 8°.—Derogación de normas. Derógase la Resolución de Superintendencia N° 031-95/Sunat y todas
aquellas disposiciones que se opongan a la presente resolución.
R. 103-2000/Sunat.
Única Disposición Final.—Deudores tributarios que comunicaron la renuncia a la exoneración antes del
1.7.2000. La renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo se mantendrá en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. La Sunat detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del
solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2 precedentes, la
aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el deudor tributario
aplicar la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a partir del primer día del mes siguiente de comunicado, al deudor tributario el cambio
de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
Dir. 002-98/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - Renuncia a la exoneración.
Objetivo:
Precisar si la renuncia a la exoneración que se efectúe de acuerdo a lo previsto en el artículo 7° del Decreto
Legislativo N° 821, por la venta e importación de los bienes contenidos en el Apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, alcanza a los bienes que se incluyan en dicho apéndice, con posterioridad a
la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Análisis:
El Apéndice I del Decreto Legislativo N° 821 - Ley del Impuesto General a las Ventas señala los bienes cuya
importación o venta en el país se encuentra exonerada de este impuesto.
De otro lado; el segundo párrafo del artículo 7° del referido decreto legislativo dispone que los contribuyentes
que realicen las operaciones comprendidas en el mencionado apéndice, podrán renunciar a la exoneración
optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Ahora bien, el primer párrafo de la Decimosétima Disposición Final del Decreto Supremo N° 136-96-EF,
señala que se mantienen vigentes las normas que reglamentan el IGV e ISC, en tanto no se opongan a lo
establecido en dicho dispositivo.
Por consiguiente, resulta de aplicación el artículo 3° del Decreto Supremo N° 62-95-EF, el cual señala que la
renuncia a la exoneración del IGV se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en
el referido apéndice y por única vez.
Asimismo, el citado artículo dispone que a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, el sujeto no
podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I de la Ley del IGV.
Por su parte, de acuerdo a lo previsto en el artículo 2° y en el último párrafo del artículo 3° de la citada norma,
los sujetos que se acojan a la renuncia a la exoneración deberán comunicar su decisión a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, haciéndose efectiva la renuncia desde el primer día
del mes siguiente de presentada la comunicación.
Por consiguiente, si con posterioridad a la renuncia se incorpora un bien en el mencionado apéndice, debe
entenderse que el nuevo bien queda incluido automáticamente en la renuncia, estando por tanto su
importación y venta en el país gravada con el IGV, no siendo necesario que el sujeto presente una nueva
comunicación de renuncia a la exoneración por el referido bien.
Instrucciones:
La renuncia a la exoneración que se efectúe conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 821 alcanza a los bienes que se incluyan en el Apéndice I de dicho decreto, con posterioridad a la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
NOTA: Según Fe de Erratas publicada el día 6 de marzo de 1998.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 8°.—Carácter expreso de la exoneración. Las exoneraciones genéricas otorgadas o que
se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas
deberá ser expresa e incorporarse en los apéndices I y II.
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TUO - D. Leg. 821.

Apéndice I
A) Modificado. Ley 27800, Art. 1°. Venta en el país o importación de los bienes siguientes
Partidas arancelarias Productos

0101.10.10.00/ Incorporado. D. S. 043-2005-EF, Art. 1°. Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos
0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0102.10.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preñez certificada.
0102.90.90.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sólo vacunos para reproducción.
0106.00.90.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Camélidos sudamericanos.
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Modificado. D. S. 129-2001-EF, Art. 1°. Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
0307.99.90.90 acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Semen de bovino.
0511.99.10.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cochinilla.
0601.10.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos y refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos
0704.90.00.00 o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles
0706.90.00.00 similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos, frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “capsicum” o del género “pimienta”, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos
0714.90.00.00 similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”, médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los
0809.40.00.00 griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras - frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Té.
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.30.00.00 Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.11 Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales
y cretas fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Solo: Nitratos de potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Incorporado. D. S. 086-2005-EF, Art. 1°. Sólo: guano de aves marinas (guano de las islas)
3101.00.90.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Los demás: abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico
de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Urea para uso agrícola.
3102.21.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Sulfato de amonio.
3103.10.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Superfosfatos.
3104.20.10.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en óxido de potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Sulfato de potasio para uso agrícola.
3104.90.10.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Sulfato de magnesio y potasio.
3105.20.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Abonos minerales o químicos con los tres elementos
fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
3105.30.00.00 Incorporado. D. S. 024-2004-EF, Art. 1°. Hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico).
3105.40.00.00 Incorporado. D. S. 106-2007-EF, Art. 1°. Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamonico).
3105.51.00.00 Incorporado. D. S. 070-2009-EF, Art. 1°. Solo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
uso agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños. (*)
(*) El artículo 12 del Decreto Supremo N° 130-2005-EF excluyó a las partidas arancelarias
4901.10.00.00/4901.99.00.00 (libros para instituciones educativas y publicaciones culturales), dejando
únicamente los bienes comprendidos en la partida 4903.00.00.00. Las modificaciones dispuestas por
dicho decreto entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2005 conforme al artículo 13 de dicha norma.
5101.11.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Sólo algodón en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Incorporado. D. S. 089-2001-EF, Art. 1°. Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilacha y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 3°. Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las misiones diplomáticas; oficinas
consulares; representaciones y oficinas de los organismos internacionales, debidamente acreditadas ante
el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Modificado. D. S. 010-2006-RE, Art. 4°. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/ Sólo vehículo automóvil para transporte de personas, importado al amparo de la Ley N° 26983 y normas
8703.90.00.90 reglamentarias.
8704.21.10.10 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 3°. Sólo camionetas pick-up ensambladas: diésel y gasolinera, de
8704.31.10.10 peso total con carga máxima inferior o igual a 4.537 t, para uso oficial de las misiones diplomáticas;
oficinas consulares; representaciones y oficinas de los organismos internacionales, debidamente

acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.
B) Sustituido. D. Leg. 980, Art. 7°. La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 unidades impositivas
tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de licencia de construcción admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
NOTAS: 1. El literal A) del Apéndice I fue modificado por el artículo 1° de la Ley N° 27800, mediante el cual se restituyó
las operaciones y la lista de bienes vigente al 29 de diciembre del 2001.
2. El artículo 12 de la Ley 28211 que incluyó en el presente apéndice a las partidas 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y
1006.40.00.00: Arroz, fue derogado por el artículo 11 de la Ley 28309.
3. Cabe indicar que mediante R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 7 de abril de 2007, se adecuaron muchas de las
subpartidas nacionales que figuran en el literal A) del Apéndice I a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria
prevista en el arancel de aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF
4. Mediante D. S. 070-2009-EF se excluye del literal A) del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e
ISC la partida 3102.30.00.10 Nitrato de amonio para uso agrícola.
D. S. 119-99-EF.
ART. 2°.—Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente decreto supremo, resulten
exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, deberán considerar
como costo o gasto para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, el saldo del crédito fiscal
generado por la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción destinados exclusivamente a las
operaciones exoneradas a las que se refiere el literal B del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artículo anterior, que tuvieran a la
fecha de vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los artículos 18 y 69 de la ley del
citado impuesto.
NOTA: El D. S. 119-99-EF, fue publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el día 11 de julio de 1999 y entró
en vigencia el mismo día de su publicación.
RTF.—La zona de servicio se considera como parte del inmueble para fines de determinar el límite
de 35 UIT. "Que de la documentación anotada se puede concluir que considerando las características y
descripción de las fábricas tanto del departamento 201, como de la zona de servicio N° 02, resulta
evidente, que estos forman parte, por su uso y finalidad, de un solo inmueble destinado a ser usado
como vivienda, siendo la zona de servicio 02 parte complementaria del departamento 201, careciendo de
sustento lo alegado por la recurrente en sentido contrario.
Que teniendo en cuenta lo expuesto, para efecto de las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, la recurrente debió considerar como valor de venta de los bienes la suma total que los
compradores de dichos inmuebles se obligaron a pagar, es decir la suma de US$ 43.500,00, la misma
que al haber superado el valor de las 35 UIT, no se encontraba exonerada del Impuesto General a las
Ventas, por lo que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible del débito fiscal del Impuesto
General a las Ventas de setiembre del 2007, efectuado por la administración, correspondiendo en
consecuencia confirmar la apelada". (TF, RTF 11182-5-2016, nov. 29/2016, V. P. Casalino Mannarelli)
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DE LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES EXONERADOS DEL IGV
D. S. 122-99-EF.
ART. 1°.—Derogado. D. S. 138-2003-EF, Art. 2°.
D. S. 122-99-EF.
ART. 2°.—Para efecto del cálculo de las 35 unidades impositivas tributarias a que se refiere el literal B del
Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y sustituido por el Decreto Supremo N° 119-99-EF, se debe
incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a lo señalado en el numeral 9 del artículo 5° del
reglamento de dicho impuesto, aprobado por el Decreto Supremo N° 136-96-EF.
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria a utilizar para efecto de determinar el límite a que se refiere el
párrafo anterior, será el que se encuentre vigente al 1 de enero.
PRECISAN EXONERACIÓN DEL IGV A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES FUTUROS

Dir. 012-99/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - exoneración a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Objetivo:
Precisar si la primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en la exoneración establecida en el
Literal B del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Análisis:
De acuerdo con lo dispuesto en el Literal B del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, se encuentra
exonerada de dicho impuesto, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 unidades impositivas tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y cumplan con las características técnicas contempladas en el reglamento.
Así, mediante el artículo 1° del Decreto Supremo N° 122-99-EF se establece que, para considerar exonerada
la primera venta de inmuebles a que se refiere el párrafo anterior, los inmuebles al momento de su venta
deberán tener las características técnicas consignadas en el citado artículo.
Por su parte, de las normas contenidas en el Código Civil se puede apreciar que los contratos pueden tener
como objeto la transferencia de propiedad de bienes futuros.
En ese sentido, teniendo en cuenta que la intención de la norma exoneratoria es incentivar la construcción y
venta de inmuebles que cumplen los requisitos y características señaladas en las normas materia de análisis,
y considerando que en las mismas no se ha excluido a la primera venta de inmuebles futuros, se considera
que la mencionada operación está comprendida en los alcances de la referida exoneración.
De otro lado, no resulta válido interpretar que lo dispuesto en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 122-99-
EF restringe la aplicación del beneficio únicamente a los bienes existentes al momento de la venta; ello por
cuanto, tratándose de la venta de bienes futuros lo que la norma exige es que el objeto del contrato sea la
transferencia de propiedad de un bien que reúna las características requeridas para el goce de la
exoneración.
No obstante lo antes indicado, es preciso destacar que si al momento de producirse la transferencia del
mencionado inmueble, el mismo no reúne la citadas características, se considerará que la operación en
comentario no estuvo comprendida en el ámbito de aplicación de la exoneración.
Instrucción:
La primera venta de inmuebles futuros, se encuentra incluida en lo dispuesto en el Literal B del Apéndice I del
TUO de la Ley del IGV.
DOCTRINA.—La venta de inmuebles futuros se encuentra gravado con el IGV. “Por lo expuesto,
toda vez que la normativa que regula el IGV no ha distinguido si las operaciones de venta deben recaer
sobre bienes existentes o bienes futuros, la venta de bien futuro, en el caso de inmuebles, se encuentra
gravada con el IGV. Dicha posición también ha sido sustentada por la Sunat en la Directiva N° 012-
99/Sunat.
De otro lado, cabe mencionar que el inciso f) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV dispone que en la
primera venta de inmuebles, la obligación tributaria se origina en la fecha de percepción del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial o total.
En tal sentido, dicha regla sobre nacimiento de la obligación tributaria también se aplica a la primera
venta de inmuebles futuros”. (Sunat, Inf. 104-2007-Sunat/2B0000, jun. 06/2007, Int. Clara Urteaga
Goldstein)
VEHÍCULOS DE FUNCIONARIOS DEL SERVICIO DIPLOMÁTICO DE LA REPÚBLICA
D. S. 010-2006-RE.
ART. 6°.—Del vehículo automóvil usado. Para efecto de lo señalado en los artículos 4° y 5° del presente
decreto supremo, se considera como vehículo automóvil usado aquel vehículo adquirido por el funcionario del
servicio diplomático hasta el año calendario inmediatamente anterior a aquel en el que terminan sus
funciones en el exterior.
COMENTARIO.—Transferencia de vehículos de propiedad de funcionarios del Servicio Diplomático
del Perú. El artículo 11 inciso a) de la Ley 28091 –Ley del Servicio Diplomático del Perú– exonera del pago
de derechos de importación, IGV e ISC a la importación de un vehículo por parte de funcionarios del servicio
diplomático peruano que retornen al Perú luego de haber prestado servicios en el exterior. Asimismo, el
artículo 210 del D. S. 010-2009-EF –Reglamento de la Ley General de Aduanas– establece que los bienes
importados con exoneración no podrán ser transferidos o cedidos por ningún título, ni destinados a fin distinto
del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración.
Bajo este marco, los artículos 1° y 3° del D. S. 010-2006-RE publicado el 4 de abril del 2006 establecen que
se podrá transferir el vehículo antes referido antes del plazo de cuatro (4) años y sin pago de los tributos de
los que fue liberado, únicamente en los siguientes casos:
1. cuando los funcionarios sean nombrados para prestar servicios en el exterior,
2. por fallecimiento del funcionario, y siempre que la transferencia sea efectuada por los herederos legales, y
3. en caso de siniestro del vehículo, y sólo en favor de la aseguradora.
EXONERACIÓN A LA VENTA DE COMPUTADORAS ENSAMBLADAS
COMENTARIO.—Mediante Ley 28827, publicada el 23 de julio de 2006, con el objeto de promover la
formalización de la industria de ensamblaje de computadoras nuevas en el Perú, se incorporó dentro de la
relación de bienes exonerados del IGV a los contenidos en las partidas arancelarias 8542.21.00.00,
8471.70.00.00 y 8473.30.00.00. Dicha exoneración estuvo vigente desde el 23 de julio de 2006 hasta el 31
de marzo de 2007, toda vez que mediante la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del D. Leg.
980, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de abril del mismo año, se excluyó las referidas
partidas arancelarias del Literal A del Apéndice I de la Ley del IGV.
INCENTIVOS MIGRATORIOS PARA PROFESIONALES O EMPRESARIOS QUE RETORNEN AL PERÚ
COMENTARIO.—La Ley 28182 publicada el 24 de febrero del 2004 estableció beneficios tributarios para los
peruanos que habiendo permanecido por lo menos cinco (5) años en el extranjero retornen al país por un
plazo similar con el fin de emprender actividades profesionales y/o empresariales.
El beneficio consiste en la exoneración de todo tributo que grave el internamiento en el Perú de:
• Menaje de casa, hasta por US$ 30.000,
• Un vehículo automotor, hasta por US$ 30.000
• Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos, bienes de capital y similares para el desempeño de la
profesión o empresa, hasta por US$ 100.000
Se dispone que si el beneficiario transfiriera por cualquier título los bienes materia de la exoneración antes
del plazo de cinco años, quedará obligado a pagar los tributos respectivos más los intereses respectivos.
Ahora bien, estos beneficios estuvieron vigentes por cinco años, contados a partir de su reglamentación, lo
cual tuvo lugar mediante el D. S. 028-2005-EF, publicado el 1 de marzo del 2005. Posteriormente, el 12 de
marzo del 2010 se publica la Ley 29508, restableciendo la vigencia de la Ley 28182, que regirá por tres años
más; asimismo, se encarga al Ministerio de Relaciones Exteriores la difusión de estos beneficios a través de
sus delegaciones diplomáticas, embajadas y consulados.
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TUO - D. Leg. 821.

Apéndice II
1. Derogado. Ley 30050. Única Disposición Complementaria Derogatoria.
2. Modificado. D. S. 180-2007-EF, Art. 1°. Servicio de transporte público de pasajeros dentro
del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Sustituido. D. Leg. 1125, Art. 2°. Servicios de transporte de carga que se realice desde el
país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país.
4. Modificado D. S. 082-2015-EF, Art. 1°. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos
públicos culturales por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de
Cultura.
5. Modificado. D. S. 074-2001-EF, Art. 2°. Servicios de expendio de comidas y bebidas
prestados en los comedores populares y comedores de universidades públicas.
6. Derogado. Ley 29546, Art. 2°.
7. Derogado. Ley 30050. Única Disposición Complementaria Derogatoria.
8. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la Pequeña Empresa a que se
refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.
9. Incorporado. D. S. 107-97-EF, Art. 1°. La construcción y reparación de las unidades de las
Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
10. Derogado. Ley 28057, Art. 2°.
11. Sustituido. D. S. 096-2001-EF, Art. 2°. Los intereses que se perciban, con ocasión del
cobro de la cartera de créditos transferidos por empresas de operaciones múltiples del sistema
financiero a que se refiere el literal A del artículo 16 de la Ley N° 26702, a las sociedades
titulizadoras o a los patrimonios de propósito exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonios.
12. Incorporado. D. S. 023-99-EF, Art. 2°. Los ingresos que perciba el Fondo Mivivienda por las
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo
la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.
13. Incorporado. D. S. 023-99-EF, Art. 2°. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de
las operaciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
14. Incorporado. D. S. 080-2000-EF, Art. 1°. Los servicios postales destinados a completar el
servicio postal originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano, prestados
según las normas de la Unión Postal Universal.
15. Incorporado. D. S. 032-2007-EF, Art. 1°. Los ingresos percibidos por las empresas
administradoras hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
NOTAS: 1. La exoneración incorporada por el D. S. 032-2007-EF entró en vigencia a partir del 1 de abril de 2007
conforme al artículo 2° de dicha norma.
2. Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1119 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
3. La sustitución del numeral 3. por el D. Leg. 1125 (publicado el 23 de julio del 2012) entró en vigencia el 01 de agosto
del 2012, tal como lo establece su Única Disposición Complementaria Final.
4. La derogación de los numerales 1 y 7 del presente apéndice dispuesta por la Ley 30050 entró en vigencia el 01 de
julio del 2013, tal como lo establece su Primera Disposición Complementaria Final.
D. S. 136-96-EF.
Decimoprimera Disposición Final.—Precísase que la exoneración prevista en el numeral 2 del Apéndice II del
Decreto Legislativo N° 821, no incluye al transporte en vehículos de alquiler prestado a turistas, escolares,
personal de empresas y cualquier otro similar.
D. S. 130-2005-EF.
e) Durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF, el transporte público ferroviario no se
encontraba comprendido en la exoneración contenida en el numeral 2 del apéndice II del decreto.
COMENTARIO.—Definición de comisión. En general, se comprende en dicha definición a toda actividad
retribuida por la ejecución de una tarea de mediación. En todo sentido, se consideran como comisiones a
aquellas actividades que impliquen la ejecución de actos, operaciones o gestiones por cuenta de tercera
persona, tengan o no, carácter de actos comerciales.
RTF.—El servicio de transporte de Aguas Calientes a la Ciudadela Inca de Machupicchu está
exonerado del IGV. "Que estando a las consideraciones antes expuestas el servicio de transporte
prestado por la recurrente en la ruta concesionada Aguas Calientes - Puente Ruinas - Ciudadela Inca de
Machupicchu en los periodos acotados, califica como un servicio público, encontrándose por tanto
comprendido en la exoneración establecida en el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, por lo que, corresponde levantar el reparo a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas de enero del 2008 a junio del 2009, y revocar la apelada en dicho extremo". (TF, RTF 12615-3-
2015, dic. 29/2015, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Para que proceda la exoneración del IGV de un espectáculo no es suficiente contar la
calificación de "espectáculo público" del INC. "Que al respecto cabe indicar que si bien los
espectáculos brindados por las empresas artísticas de Marcos Llunas, Andy Montañez y orquesta, Xaviera
y Los Imposibles, Gilberto Santa Rosa y Los Auténticos Decadentes, contaban con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura de ser espectáculos públicos culturales no deportivos, ello no resultaba
suficiente para que se encontraran exonerados del Impuesto General a las Ventas, ya que conforme con lo
dispuesto por el numeral 4 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para estar
exonerados además de tener la calificación del Instituto Nacional de Cultura, debían ser espectáculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional así
como de espectáculos taurinos, no encontrándose en dichos supuestos los espectáculos materia de autos,
al tratarse de espectáculos musicales en vivo o espectáculos de rock en vivo." (TF, RTF 11292-2-2007,
nov. 26/2007, V. P. Zelaya Vidal)
JURISPRUDENCIA.—A pesar de ser una manifestación cultural, la exclusión de la actividad taurina
como parte de los espectáculos exonerados del IGV no es inconstitucional. "Sin embargo, la
exoneración del Impuesto General a las Ventas por la referida finalidad extrafiscal, no significa que el
legislador debe incluir en tal exención a todo espectáculo público que tenga la condición de cultural, como
los espectáculos taurinos, pues la decisión de qué espectáculos culturales exonerar de impuestos con fines
a su desarrollo y difusión, corresponde al legislador, dentro del margen de discrecionalidad del que
dispone, sin más limitaciones que las que se derivan de la Constitución que, en el caso de autos, no se
aprecian sobrepasadas". (TC, Sent. del Pleno - Exp. 00017-2010-PI/TC, may. 19/2011, S. S. Mesía
Ramírez)
JURISPRUDENCIA.—Exoneración del IGV es solo para el folclore nacional. “Que, en el presente caso,
de lo establecido en las instancias de mérito, resulta evidente que si bien, la empresa demandante ha
acreditado que el espectáculo brindado por el cantante mexicano (...), ha sido calificado por el Instituto
Nacional de Cultura como espectáculo público cultural no deportivo, no ha acreditado que dicho
espectáculo sea expresión del folklore nacional; sino mas bien, ha quedado claro que el cantante en
mención es exponente del folklore mexicano; razón por la cual, en el presente caso, no se han satisfecho
los requisitos que inexorablemente se deben cumplir para acceder al beneficio de la exoneración.” (C.S.,
Cas. 2640-2008-Lima, set. 30/2009, V. P. Ferreira Vildózola)
JURISPRUDENCIA.—Servicio de taxi se encuentra exonerado del IGV. "Que, más allá de lo expuesto,
atendiendo a la denuncia de interpretación errónea del numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legislativo N°
821, es preciso recordar que los términos en que se expresa la disposición liberatoria hacen mención al
'(...) servicio de transporte público (...)' en contraposición a lo que sería el servicio de transporte privado,
supuesto aquel en el que se subsume perfectamente el servicio de taxi; servicio al que no se le niega sea
un servicio, como tampoco el que comprenda el transporte de las distintas personas que quieran recurrir a
él y cuyo carácter público se configura por la satisfacción del interés de la colectividad, interpretación que
se ratifica además con lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 138-96-EF, que en su Décimo Primera
Disposición Final precisaba que la exoneración no incluye el transporte en vehículos de alquiler prestado a
turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro similar". (C.S. Cas 2646-2008-Lima, mar.
01/2010, V. P. Mendoza Ramírez)
DOCTRINA.—Servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al transportista no
se encuentran exentos del IGV. "2. Así pues, toda vez que los servicios de recaudación y cobro de
pasajes no califican como transporte terrestre, los mismos no se encuentran comprendidos en la
exoneración contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
Esta conclusión no varía por el hecho que los servicios de recaudación y cobro de pasajes sean prestados
a transportistas, pues, de acuerdo con el tercer párrafo de la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley." (Sunat, Inf. 199-2009-Sunat/2B0000, set. 23/09. Int. Clara Urteaga)
EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DERIVADA DEL TRANSPORTE TERRESTRE
INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS
Ley 28713.
ART. 1°.—Extinción del Impuesto General a las Ventas al servicio de transporte interprovincial de
pasajeros. Declárase con carácter excepcional extinguida la deuda tributaria pendiente de pago que por
concepto del Impuesto General a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF.
Ley 28713.
ART. 2°.—Conclusión de procedimientos tributarios. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) dará por concluida la cobranza de los adeudos pendientes de pago a que se refiere el
artículo anterior.
En el caso de haberse presentado medios impugnatorios en la vía administrativa o demanda en la vía judicial
el contribuyente deberá desistirse de los mismos.
Ley 28713.
ART. 3°.—Devolución de pagos realizados. En ningún caso lo dispuesto en la presente ley dará derecho a
devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la Sunat.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 1°.—Definiciones.
1.1. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.
b) Deuda materia de extinción: A la deuda tributaria pendiente de pago que por concepto del Impuesto
General a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio de transporte terrestre interprovincial
de pasajeros durante la vigencia del Decreto Supremo N° 084-2003-EF, comprendido entre el diecisiete de
junio del 2003 y el cinco de marzo del 2004.
c) Extinción: A la extinción a que se refiere el artículo 1° de la ley.
d) IGV a pagar: Al Impuesto General a las Ventas determinado mensualmente conforme al artículo 11 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
e) Impuesto bruto: Al impuesto bruto a que se refiere el artículo 12 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF y normas modificatorias.
f) IPC: Al Índice de Precios al Consumidor a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
g) Ley: A la Ley N° 28713, Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de transporte terrestre
interprovincial de pasajeros.
h) Servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros: Al servicio de transporte terrestre público de
personas prestado entre ciudades o centros poblados de diferentes provincias del territorio nacional.
i) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
j) TIM: A la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin citar el dispositivo legal al cual corresponde, se entenderá
referido al presente decreto supremo. Asimismo, cuando se mencione un numeral sin señalar el artículo al
cual pertenece, se entenderá referido al artículo en el que se ubique.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 2°.—Objeto. El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las normas reglamentarias para
la aplicación de la extinción de la deuda tributaria por concepto del IGV a pagar por el servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros dispuesta por el artículo 1° de la ley.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 3°.—Determinación de la deuda materia de extinción.
3.1. La deuda materia de extinción de los períodos en que se hubieran realizado operaciones gravadas por
servicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros, se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) Se dividirá el impuesto bruto correspondiente a los servicios de transporte terrestre interprovincial de
pasajeros del periodo entre el total del impuesto bruto de dicho periodo.
b) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso anterior se multiplicará por cien (100),
redondeándose a dos decimales.
c) El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de dicho período, incluidos sus intereses, que se
encuentre pendiente de pago a la fecha de vigencia de la ley, siendo el resultado de dicha operación la
deuda materia de extinción.
3.2. Si en el supuesto mencionado en el numeral anterior el IGV a pagar en el período estuviera, a la fecha
de vigencia de la ley, comprendido en el monto pendiente de pago de un aplazamiento y/o fraccionamiento,
vigente o perdido, la deuda materia de extinción se determinará como sigue:
a) Por cada periodo cuyo IGV a pagar incluya deuda materia de extinción:
i. Se calculará el porcentaje que representa el impuesto bruto correspondiente a los servicios de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros respecto al impuesto bruto del periodo, conforme al procedimiento
señalado en los incisos a) y b) del numeral 3.1.
ii. El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de dicho período, incluidos sus intereses, materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Se sumarán los importes obtenidos por cada periodo de acuerdo al acápite ii del inciso anterior y el
resultado se dividirá entre la totalidad de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso anterior se multiplicará por cien (100),
redondeándose a dos decimales.
d) El porcentaje así establecido se aplicará al saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento, incluidos sus
intereses, que se encuentre pendiente de pago a la fecha de vigencia de la ley, siendo el importe obtenido la
deuda materia de extinción.
3.3. De haberse presentado a la fecha de entrada en vigencia de la ley, medios impugnatorios en la vía
administrativa o demanda en la vía judicial respecto de la deuda materia de extinción, ésta se determinará
conforme a lo señalado en el presente artículo, según corresponda, aplicando los porcentajes indicados en el
inciso c) del numeral 3.1 y el inciso d) del numeral 3.2 al IGV a pagar o al saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento, incluidos sus intereses y el IPC aplicable para su actualización, de ser el caso, que se
encuentren pendientes de pago a la fecha de presentación del escrito de desistimiento a que se refiere el
artículo 4°.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 4°.—Del desistimiento. Tratándose de la deuda materia de extinción que se hubiera encontrado
impugnada a la fecha de entrada en vigencia de la ley, para su extinción se requiere haber presentado o que
se presente el escrito de desistimiento respecto de la impugnación de dicha deuda, con firma legalizada ante
la autoridad administrativa o judicial que conoce de la impugnación, cumpliendo con los requisitos
establecidos en las normas pertinentes.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 5°.—Identificación de la deuda materia de extinción.
5.1. A efecto de identificar la deuda materia de extinción, los deudores tributarios deberán presentar ante la
Sunat, en el plazo de ciento veinte (120) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de
publicación del presente decreto supremo, un escrito en el cual comunicarán la siguiente información
respecto a los períodos de junio del 2003 a marzo del 2004:
a) La base imponible correspondiente a los servicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros de
cada período.
b) La base imponible correspondiente al total de operaciones gravadas con el IGV de cada período, distintas
a las señaladas en el inciso anterior.
5.2. Para la presentación del escrito indicado en el numeral precedente se podrá utilizar el modelo contenido
en el Anexo 1.
5.3. Al escrito antes mencionado se adjuntará copia del escrito de desistimiento a que se refiere el artículo 4°,
de corresponder.
D. S. 068-2014-EF.
ART. 6°.—Revocación o modificación de las resoluciones u órdenes de pago.
6.1. Previa verificación o fiscalización, la Sunat procederá, de corresponder, a revocar o modificar las
resoluciones u órdenes de pago que contengan deuda materia de extinción.
6.2. La modificación de un aplazamiento y/o fraccionamiento vigente no implicará la variación del número de
cuotas originalmente aprobado, salvo en el caso que como consecuencia de dicha modificación el importe de
las cuotas resultara menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se reducirá el número de éstas de modo que su
importe no sea inferior al porcentaje mencionado.
Lo indicado en el párrafo precedente resultará también aplicable al caso en que la deuda materia de extinción
hubiera sido incluida en un aplazamiento y/o fraccionamiento que, a su vez, ha sido objeto de un
aplazamiento y/o fraccionamiento posterior.
6.3. La revocación o modificación que realice la Sunat deberá ser notificada al contribuyente, conforme a lo
dispuesto en el Código Tributario
D. S. 068-2014-EF.
ART. 7°.—De los pagos realizados. La revocación o modificación de las resoluciones u órdenes de pago no
dará lugar a la devolución de los pagos realizados hasta antes de la entrada en vigencia de la ley o de la
presentación del desistimiento, según sea el caso..
D. S. 068-2014-EF.
ART. 8°.—Deuda en cobranza coactiva. Una vez revocadas las resoluciones u órdenes de pago y siempre
que no existan otras deudas exigibles en el procedimiento de cobranza coactiva, se dará por concluido dicho
procedimiento, levantándose las medidas de embargo respectivas.
D. S. 068-2014-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Refrendo y vigencia. El presente decreto supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
ANEXO 1
D. S. 068-2014-EF.
Información a ser proporcionada a la Sunat a efecto de determinar la deuda a extinguir a que se refiere el artículo 1° de la
Ley N° 28713, Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas (IGV) al servicio de transporte terrestre
interprovincial de pasajeros.
RUC: ____________________________________
Razón social: _____________________________
Operaciones Base imponible correspondiente a Base imponible correspondiente Base imponible del total de
Meses los servicios de transporte a otras operaciones gravadas operaciones gravadas con
interprovincial de pasajeros (S/.) (A) con el IGV (S/.) (B) el IGV(1) (S/.) (A)+(B)
Junio 2003
Julio 2003
Agosto 2003
Setiembre 2003
Octubre 2003
Noviembre 2003
Diciembre 2003
Enero 2004
Febrero 2004
Marzo 2004
(1) La información en esta casilla corresponde al importe de la base imponible consignada en la declaración pago mensual del IGV.
Lugar y Fecha: ________________
__________________________________________
Nombre y firma del contribuyente/Representante legal
EXONERACIONES POR ACTIVIDADES REALIZADAS EN LA ZOFRATACNA

Ley 27688.
ART. 7°.—Sustituido. Ley 28599, Art. 2°. De las actividades y exoneraciones. En la zona franca, se
podrán desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que
incluyen, el almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, división,
exhibición, clasificación de mercancías, entre otros; así como la reparación, reacondicionamiento y/o
mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolución ministerial del Ministerio de la Producción en coordinación con el Ministro de Economía y
Finanzas. Por decreto supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la
Producción y de Economía y Finanzas podrán incluirse otras actividades.
Los usuarios que realicen dichas actividades están exonerados del Impuesto a la Renta, Impuesto General a
las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, así como de todo tributo, tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse,
inclusive de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones a ESSALUD y
las tasas.
Las operaciones que se efectúen entre los usuarios dentro de la Zofratacna, están exoneradas del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
NOTA: Mediante la Ley 27688 publicada el 28 de marzo del 2002 se dictó la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna. De otro lado, el artículo 2° de la Ley 28599 únicamente sustituyó el primer párrafo del
artículo 7° de la Ley 27688. Dicha modificatoria entra en vigencia a partir de los diez (10) días siguientes a la
publicación del reglamento de la Ley 28599, conforme lo señala la Quinta Disposición Final de dicha ley.
COMENTARIO.—Con la modificación introducida por el Art. 1° del D. S. 039-98-EF al numeral 4 del
Apéndice II de la Ley del IGV, a partir del 1 de junio de 1998, la exhibición de películas se encuentra gravada
con el impuesto. El mismo dispositivo, a su vez, precisa que sólo se podrá deducir como crédito fiscal, el
impuesto correspondiente a sus adquisiciones, servicios y contratos de construcción, efectuados a partir de
dicha fecha. La mencionada indicación resulta reiterativa teniendo en consideración el propio mecanismo de
determinación del IGV.
DOCTRINA.—La estiba y desestiba prestados en la zona primaria de aduanas está afecta al IGV.
"5. De las normas glosadas, podemos concluir que el alquiler de materiales para estiba y desestiba en la
zona primaria de aduanas, constituye un servicio comprendido dentro del campo de aplicación del IGV;
siendo sujeto del impuesto el arrendador de los referidos materiales, no alcanzándole la exoneración
prevista en el numeral 3 del Apéndice II, dado que el alquiler de los referidos bienes no está incluido en la
relación taxativa de los servicios complementarios que se encuentran exonerados”. (Sunat, Oficio 239-
96-I2.0000, nov. 13/96).
DOCTRINA.—El servicio de “almacenamiento en frío” no es un servicio anexo al transporte de
carga internacional. “Se consulta si los ‘servicios de almacenamiento en frío’ prestados por los
terminales de almacenamiento en zona primaria de aduanas, pueden ser considerados servicios
complementarios al de transporte de carga internacional dentro del rubro de ‘uso de áreas de
operaciones’.
(…).
Al respecto, somos de la opinión que el antes referido servicio de almacenamiento en frío no puede ser
considerado como servicio complementario al de transporte de carga internacional dentro del rubro uso
de áreas de operaciones.
En consecuencia, la prestación de dicho servicio no goza de la exoneración otorgada por el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas”. (Sunat, Oficio 057-96-I2.0000).
TÍTULO CUARTO
SUJETOS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 9°.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 6°. Sujetos del impuesto.
9.1. Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Sustituido. Ley 30264, Art. 12. Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles
se considerará que importa el bien el adquirente del mismo.
9.2. Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público
o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas previstas
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
9.3. También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el reglamento.
NOTAS: 1. La sustitución del inciso f) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre del
2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
2. El inciso f) del numeral 9.1 del artículo 9° antes de ser sustituido por la Ley 30264 establecía: "f) Importen bienes
afectos".
Ley 27039.
Primera Disposición Final.—Naturaleza de la transferencia en dominio fiduciario. Precísase que la
transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de
inmuebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del fiduciario para la constitución de un
fideicomiso de titulización, así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del
patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto de
este impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fiduciario presta servicios financieros al
fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de
bienes.
D. S. 029-94-EF.
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De los sujetos del impuesto. Para la aplicación de lo
dispuesto en el Capítulo III, Título I del decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 5°. Habitualidad.
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9° del decreto, la Sunat considerada la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta y reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares
con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3° del decreto, se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda trasferencia del inmueble. De realizarse en un sólo contrato la
venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el impuesto, la
transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del impuesto.
Las personas a que ser refiere el numeral 9.2 del artículo 9° del decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 12. En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artículo 3°
es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las que la venta se realice por
cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad
con el segundo párrafo de literal a) del numeral 2 del artículo 3°.
3. Contratos de colaboración empresarial.
Se entiende por contratos de colaboración empresarial a los contratos de carácter asociativo celebrados
entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un
negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
4. Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 13. Reorganización de empresas - calidad de constructor
En el caso de reorganización de sociedades o empresas a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 1° del decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
5. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 5°. Agentes de retención en la transferencia de bienes realizada
en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos.
La administración tributaria establecerá los casos en que las bolsas de productos actuarán como agentes de
retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las bolsas de productos como agentes de retención, establecida en el párrafo anterior, es
sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria para designar a otros agentes de retención, en virtud
al artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la póliza.
6. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 2°. Fideicomiso de titulización.

El patrimonio fideicometido será contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realice desde la
fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en cuyo caso
será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su
constitución.
7. Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 14. Personas jurídicas - sociedades irregulares.
Para efectos del impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurídicas,
aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 del artículo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el párrafo anterior regularicen su
situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 6°. Fondos de inversión.
Para efectos del impuesto, los fondos de inversión a que hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9° del
decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artículo 27 de la Ley de
Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N° 862 y normas
modificatorias.
9. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 6°. Sujetos del impuesto.
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del artículo 9° del decreto, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.
regulan el IGV.
2. Según lo dispuesto por el inciso a) de la Tercera Disposición Transitoria y Final del D. S. 064-2000-EF, la
modificación incorporada en el numeral 7 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV, tiene carácter
interpretativo y resulta aplicable desde el 1 de enero de 1999, fecha en que entró en vigencia la Ley 27039.
3. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 130-2005-EF entraron en vigencia el 1 de noviembre del 2005
D. S. 024-2000-EF.
Única Disposición Final.—Precísase que lo señalado en el numeral 6 del artículo 4° incluido por el presente
decreto supremo en el reglamento, tiene carácter interpretativo a partir de la vigencia de la Ley N° 27039.
D. S. 130-2005-EF.
Primera Disposición Final.—Precisiones. Para efecto del Impuesto General a las Ventas precísase que:
(...).
d) La referencia al término “servicios” contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4° del
reglamento, comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.
(...).
INGRESOS POR ACTIVIDADES HABITUALES DE LAS ASOCIACIONES NO LUCRATIVAS
Dir. 003-95/Sunat.
Materia:
Impuesto General a las Ventas - Asociaciones sin fines de lucro.
Precisar si están afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV), los servicios que prestan las asociaciones
sin fines de lucro, tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros y de ser éste el
caso, si podría usarse como crédito fiscal el IGV pagado en la compra de bienes y servicios vinculados a las
operaciones gravadas.
Análisis:
1. El artículo 1° del Decreto Legislativo N° 775, grava la prestación de servicios en el país.
2. El inciso c) del artículo 3° del dispositivo citado define como servicios a toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual perciba una retribución o ingreso que constituya renta de tercera
categoría para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
Asimismo, el inciso antes citado también define expresamente como servicio al arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, sea habitual o no y al arrendamiento financiero.
3. El inciso e) del artículo 28 del Decreto Legislativo N° 774, establece que se consideran rentas de tercera
categoría las que obtengan las personas jurídicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las
asociaciones.
Por su parte el inciso b) del artículo 19 de la norma citada señala que los ingresos que obtengan las
asociaciones están exonerados hasta el año 2000.
4. Asimismo, el segundo párrafo del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 775 establece que tratándose de
personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas
operaciones.
5. Adicionalmente, el último párrafo de numeral 1 del artículo 4° del Decreto Supremo N° 29-94-EF señala
que las personas mencionadas en el punto precedente son sujetas del impuesto únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
6. Por otra parte, según el artículo 18 del Decreto Legislativo N° 775, el crédito fiscal está constituido por el
IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien y siempre que se cumplan los siguientes
requisitos: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta; y b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
7. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de foros, seminarios,
publicidad, alquiler de canchas, etc., suponen la contraprestación por un servicio.
Instrucciones:
1. Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestación de servicios tales como
foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta.
Tratándose de alquiler de bienes muebles o inmuebles, no se requiere el requisito de la habitualidad.
2. Las asociaciones sin fines de lucro podrán hacer uso del crédito fiscal en relación a las adquisiciones de
bienes y servicios siempre que cumplan los requisitos que, para poder aplicar el Crédito Fiscal, establece el
Capítulo VI del Título I de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en sus normas reglamentarias.
RTF.—Asociación sin fines de lucro será sujeto del IGV si realiza habitualmente operaciones
afectas. "Que dado que la recurrente es una asociación sin fines de lucro, cuya organización no obedece al
desarrollo de una actividad empresarial, estando a las normas legales antes glosadas, la misma será sujeto
del Impuesto General a las Ventas sólo en la medida que sea habitual en la realización de operaciones
afectas". (TF, RTF 10983-10-2012, jul. 06/2012, V. P. Moreano Valdivia)
RTF.—Cursos, diplomas y seminarios prestados por colegios profesionales se encuentran
gravados con el IGV. "Por lo expuesto, se encuentra acreditado en autos que el recurrente era quien
percibía los pagos efectuados por los alumnos en relación con los cursos, diplomados, seminarios o
programas de capacitación que se dictaron producto de dicho convenio interinstitucional, y que recién al
finalizar dichos eventos el recurrente retribuiría a la citada universidad un porcentaje por su participación en
la realización de ellos.
En consecuencia, de conformidad con las normas previstas por la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el recurrente ha prestado servicios por los cuales ha percibido ingresos considerados rentas de tercera
categoría, por lo que tales operaciones se encuentran gravadas con el impuesto (...)." (T.F., RTF 09571-4-
2009, set. 22/2009, V. P. Flores Talavera)
RTF.—Consorcio que no acredita haber obtenido autorización para no llevar contabilidad
independiente tiene la calidad de sujeto del IGV. "Que por su parte, en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 00591-4-2008 se ha establecido que en caso un consorcio no acredite haber obtenido autorización de la
administración para excluirse de la obligación de llevar contabilidad independiente, este se encontraba
obligado a llevar su contabilidad en dicha forma;
Que de lo expuesto se tiene que dado que los consorcios, salvo que existiese una autorización expresa o
tácita de la administración que los excluyese de dicha obligación, se encontraban obligados a llevar
contabilidad independiente, y por tanto, para efecto del Impuesto General a las Ventas tenían la calidad de
sujetos del impuesto, tal como lo disponía el citado último párrafo del artículo 9° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en tanto realizaran operaciones gravadas con el impuesto;"
(T.F., RTF 03119-4-2008, mar. 07/2008, V. P. Flores Talavera)
DOCTRINA.—Las Junta de propietarios es considerada como sujeto del IGV. “En consecuencia, si la
junta de propietarios, que es una comunidad de bienes, lleva contabilidad independiente es considerada
como sujeto del Impuesto General a las Ventas.
(...) En ese sentido, las juntas de propietarios pueden emitir indistintamente boletas de venta o facturas, lo
cual dependerá de la situación en la que se encuentre el adquirente o usuario, según lo señalado en el
párrafo anterior”. (Sunat, Inf. 010-2002-Sunat/2B0000, ene. 10/2002, Int. Edward Tovar Mendoza)
DOCTRINA.—El usuario del servicio es contribuyente del IGV. “En el inciso b) se precisa que es sujeto
del IGV quien presta el servicio. En el nuevo inciso c), se considera como sujeto al usuario domiciliado, por
considerar que es el nacional quien realiza el hecho imponible, es decir, la utilización del servicio.”
(Exposición de motivos, D. Leg. 821, abr. 23/96).
COMENTARIO.—De acuerdo a la modificación introducida en el inciso c) del artículo 9° de la Ley del IGV
(D. Leg. 821) vigente desde el 24 de abril de 1996, son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes,
los usuarios de los servicios utilizados en el país prestados por no domiciliados.
Anteriormente la legislación del IGV señalaba que el usuario del servicio se constituía en responsable
solidario del impuesto, corrigiéndose con esta variación, un error de técnica legislativa, el cual se
fundamentaba probablemente en razones de fiscalización tributaria.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 10.—Responsables solidarios. Son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las
normas vigentes.
c) Sustituido. Ley 28053, Art. 2°. Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
1. Por ley, decreto supremo o por resolución de Superintendencia como agentes de retención o
percepción del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Tributario.
2. Por decreto supremo o por resolución de Superintendencia como agentes de percepción del
impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la
construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual
podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y
pagará el impuesto correspondiente a estas últimas.
e) Incorporado. Ley 27039, Art. 8°. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por
las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
COMENTARIO.—Declaración y pago de las retenciones del IGV. La declaración y pago de estas
retenciones se realizarán mediante el PDT 617.
DOCTRINA.—Responsabilidad solidaria de los comisionistas. “En este sentido, en los incisos a) y b) del
referido artículo 9° se atribuye responsabilidad tributaria a las personas indicadas en los mismos, mas no se
les designa como agentes de retención.
2) Por su parte, el Código Tributario establece, casos de responsabilidad solidaria en sus artículos 17 y 18.
Debe entenderse que tal enumeración es enunciativa y no limitativa, pues no existe norma en el Código
Tributario de la que se desprenda que tales casos son los únicos en los que existe responsabilidad tributaria.
Debe tenerse en cuenta, asimismo, que el Código Tributario es una norma genérica, que no impide que
normas específicas, como la Ley del Impuesto General a las Ventas, establezcan otros casos de
responsabilidad.” (Sunat, Oficio 423-93-Sunat-07.00.00.00, ago. 02/93).
NOTA: La referencia al Art. 9° del D. L. 25748, debe concordarse en la actualidad con el inciso b) del Art. 10
del D. Leg. 821.
VENTA POR CUENTA DE TERCEROS

Persona que transfiere bienes de propiedad de un tercero, por cuenta de aquél.
Características:
1. El precio lo fija el tercero y se cobra una comisión por la operación de venta.
2. Se produce sólo una transferencia de bien.
Comisionista 3. La factura la otorga el tercero.
4. El sujeto del impuesto es el tercero por cuya cuenta se realiza la venta. Se considera responsable
solidario del impuesto, al comisionista.
5. La obligación tributaria se origina cuando los comisionistas vendan los bienes, perfeccionándose en
dicha oportunidad la operación.
Persona que transfiere bienes de propiedad de un tercero por cuenta propia.
Características:
1. El precio lo fija el consignatario y la ganancia se da entre el precio de compra y el precio de venta al
consumidor.
Consignatario 2. Se producen dos transferencias de bienes.
3. Las facturas las otorgan el propietario y el consignatario.
4. Son sujetos del impuesto tanto el consignante como el consignatario.
5. La obligación tributaria se origina, cuando el consignatario vende los bienes, perfeccionándose en esa
oportunidad todas las operaciones.
TÍTULO QUINTO
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
CAPÍTULO PRIMERO
IMPUESTO BRUTO
SINOPSIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Componentes del
Descripción
impuesto
El débito fiscal es el resultado de sumar los impuestos trasladados y cobrados en las operaciones afectas del
mes. Para determinar el débito fiscal debemos tener en consideración que la base imponible es el valor sobre
el cual se aplica la tasa proporcional del IGV. La base imponible se determina en función a las diversas
operaciones gravadas:
1. Venta de bienes muebles: El valor de venta.
Débito fiscal
2. Prestación o utilización de servicios: La retribución total por el servicio.
3. Contratos de construcción: El valor de la construcción.
4. Primera venta de inmuebles: El ingreso percibido, sin considerar el valor del terreno.
5. Importación de bienes: El valor CIF aduanero, más impuestos y derechos de importación, con excepción
del propio IGV.
El crédito fiscal es el resultado de la suma de los impuestos pagados en sus adquisiciones de bienes y/o
servicios en general, constituyendo un monto a favor del contribuyente, que puede deducir del impuesto bruto
o débito fiscal. Para que dichas adquisiciones otorguen el derecho a ser utilizadas como crédito fiscal deben
cumplir con los siguientes requisitos:
Crédito fiscal 1. Sustanciales: Que sean permitidos como gasto o costo para el IR, aun cuando el contribuyente no esté
afecto; y que se destinen a operaciones gravadas con el IGV.
2. Formales: Que el IGV se encuentre discriminado en el comprobante de pago, que el comprobante reúna
los requisitos formales contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, y que se encuentre anotado
en el registro de compras.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 11.—Determinación del impuesto. El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo
previsto en los capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
NOTA: Los capítulos antes referidos comprenden los artículos 12 al 27 del D. Leg. 821.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 12.—Impuesto bruto. El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el
monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
impuestos brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 13.—Base imponible. La base imponible está constituida por:
a) Sustituido. Ley 30536, Art. 2°. El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido
adquiridos de personas naturales que no realizan actividad empresarial ni son habituales en la
realización de este tipo de operaciones, la base imponible se determina deduciendo del valor de
venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento el acta de
transferencia vehicular suscrita ante notario.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
e) Sustituido. Ley 30264, Art. 12. El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
NOTA: La sustitución de los incisos a) y e) del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre
del 2014, tal como lo dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 944.
Tercera Disposición Final y Transitoria.—Toda referencia al Valor CIF Aduanero, en dispositivos relacionados
con la importación de bienes, para efectos de determinar el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, se entenderá referida al valor en aduana.
Ley 30536.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia de la ley. La presente ley entra en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
ELEMENTOS DE LA BASE IMPONIBLE

TUO - D. Leg. 821.
ART. 14.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 7°. Valor de venta del bien, retribución por
servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble. Entiéndase por valor de venta
del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la
base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado
o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base

imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos
que afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y
expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a
que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso,
los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago
total o parcial del precio.
NOTA: El párrafo referido a la base imponible en la venta de bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo
fue suprimido por el Art. 7° del D. Leg. 950, con efecto a partir del 01 de marzo del 2004.
RTF.—Suministro de gas natural y de agua adicional no constituyen servicios complementarios al
servicio de alquiler de inmuebles. "Que al respecto cabe señalar que contrariamente a lo afirmado por la
administración, el suministro de gas natural y de agua complementaria, asumido por la recurrente en virtud
de los contratos celebrados con las empresas (...) e (...), no constituye servicio complementario al servicio de
alquiler de inmueble, siendo independientes del mencionado servicio, pudiendo separarse del mismo; es
decir, si bien las referidas empresas necesitaban del suministro de gas natural y de agua adicional para
realizar sus actividades, no era indispensable que fuese la recurrente quien les proporcionase tales servicios
(actividad accesoria) para la prestación del servicio de alquiler (actividad principal).
Que en ese sentido, en el presente caso no es aplicable el artículo 14 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas antes citado, y por tanto no procede que se adicionen las sumas pagadas por la recurrente a (...) S.A
y (...), por las adquisiciones de gas natural y agua, para determinar el Impuesto General a las Ventas de los
períodos enero a diciembre del 2007, y en consecuencia, corresponde dejar sin efecto las resoluciones de
determinación N° 012-003-0018817 a 012-003-0018827". (TF, RTF 14915-3-2012, set. 11/2012, V. P.
RTF.—Importe pagado por el usuario por cuenta del prestador del servicio no debe deducirse de la
base imponible del IGV. "'Que según se aprecia de la cláusula tercera del referido contrato, para la
ejecución de los trabajos, el subcontratista se compromete a lo siguiente: (...) y 3.3 El contratista pagará por
cuenta del subcontratista los siguientes conceptos: planilla de mano de obra, lubricantes, combustibles y
materiales de construcción. Estos pagos se descontarán de las valorizaciones del subcontratista'.
Que de lo expuesto, se tiene que el costo de construcción para la recurrente, en su calidad de subcontratista,
debía comprender necesariamente como costo directo, entre otros, el costo de mano de obra, debiendo este
costo, conformar la valorización, es decir, formar parte de la base imponible del débito fiscal del Impuesto
General a las Ventas de cada una de las facturas emitidas a (...)". (TF, RTF 11973-2-2011, jul. 13/2011, V. P.
Zelaya Vidal)
RTF.—El análisis de la condición de complementario de un servicio reembolsable no debe limitarse a
los servicios que en general presta la empresa. "Que conforme se evidencia de lo expuesto, la
administración no ha verificado el tipo de servicios que efectivamente prestó la recurrente a sus clientes, a fin
de determinar si los gastos contenidos en las referidas notas de débitos reparadas resultaban accesorios o
complementarios a las prestaciones a su cargo, tal como se dispuso en la citada Resolución N° 05557-1-
2935; toda vez que se ha limitado a determinar la condición de accesoriedad o complementariedad en
función a los servicios que en general se encuentra facultada a prestar la recurrente como agencia marítima,
sustentándose en la relación de actividades que ésta misma consignó en el documento denominado
“Descripción de las actividades de una agencia marítima de acuerdo a la reglamentación de la Dirección
General de Capitanías de la Marina de Guerra del Perú” de fojas (...), al sostener la no existencia de
contratos suscritos". (TF, RTF 07898-3-2008, jun. 27/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Gastos en los que el proveedor haya incurrido por cuenta del comprador integran la base
imponible del IGV. "Que de la norma glosada se concluye que el prestador del servicio deberá incluir en la
base imponible del servicio prestado y por tanto gravar con el Impuesto General a las Ventas, los gastos por
cuenta del usuario del servicio en que incurra siempre y cuando los comprobantes de pago que sustenten los
citados gastos se encuentren a su nombre, situación que, en el presente caso, ha sido constatada por la
administración;
Que de lo expuesto, se concluye que si de conformidad con lo establecido por el artículo 14 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el prestador del servicio debe gravar con el Impuesto General a las Ventas,
los gastos por cuenta del usuario del servicio en que incurra, tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal que le
haya sido trasladado por las citadas adquisiciones". (TF, RTF 04589-1-2003, ago. 14/2003, V. P. Cogorno
Prestinoni)
JURISPRUDENCIA.—En la venta a plazos el IGV de los intereses debe ser pagado al momento de
realizarse la transacción. “Por lo tanto, siendo que en el presente caso, la empresa demandante ha
realizado ventas a plazo en cuotas periódicas y consecutivas, según un cronograma de pagos que incluye el
monto de cada una, su fecha de vencimiento y el detalle de los intereses y gastos que genera la venta
financiada, nos encontramos ante transacciones cuyos cargos adicionales se encuentran claramente
determinados en la oportunidad de realizado el hecho imponible, acorde con lo dispuesto en el artículo 4°
literal a) del Decreto Supremo N° 055-99-EF, por lo que, dichos cargos corresponden integrarse a la base
imponible del impuesto en la oportunidad de realizada la transacción". (CS, Cas. 3392-2008-Lima, mar.
30/2011, V. P. Acevedo Mena)
DOCTRINA.—Pago del IGV por intereses no devengados en ventas a plazos conllevaría a transgredir
el principio de no confiscatoriedad. "Que, en ese sentido, con relación al presente caso, resulta acorde
señalar que en una venta en donde se ha pactado el pago del capital en una serie de cuotas periódicas, las
mismas que han de generar intereses financieros mes a mes, por el servicio del préstamo efectuado, no
puede determinarse el impuesto en base al valor del bien y los intereses financieros devengados por el pago
diferido al momento de efectuar la operación comercial, dado a que ante un pronto pago efectuado de
manera posterior por el usuario o prestatario, no sólo conllevaría a que éste realice un pago excesivo del
impuesto respecto al servicio financiero, sino también que el Estado trasgreda el principio de no
confiscatoriedad, al gravar de manera antelada un servicio que no ha sido prestado en complitud, afectando
de esta forma el derecho de propiedad del sujeto pasivo de la relación tributaria, así como el del agente
retenedor, quién en dicho supuesto tendría que desembolsar el impuesto total respecto al valor del bien y de
los intereses, generándole pérdidas a su capital". (CS, Cas. 3392-2008 Lima, mar. 30/2011, Voto en discordia
del juez supremo Torres Vega)
Ley 28257.
ART. 1°.—Cálculo para el pago del IGV e ISC de los bienes comprendidos en las secciones XI y XII y el
Capítulo 87 de la Sección XVII del arancel de aduanas. En el caso de los bienes comprendidos en las
secciones XI y XII y de los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII del Arancel de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N° 239-2001-EF, para el cálculo del pago del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo podrá utilizar, además de lo establecido en el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF, los valores registrados en la Base de Datos de Precios de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat).
Ley 28257.
ART. 2°.—Actualización y aplicación. La Sunat actualizará permanentemente su base de datos de precios
y la aplicará para el internamiento de bienes al país conforme al acuerdo relativo a la aplicación del artículo
VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. Para el cálculo de los tributos
internos de los bienes se aplicará lo dispuesto en el artículo 1° de la presente ley.
La aplicación del cálculo a que se refiere el presente artículo se efectuará sin perjuicio de las acciones de
fiscalización posterior que pueda efectuar la Sunat.
Ley 28257.
ART. 3°.—Bienes usados. La Sunat podrá establecer para el cálculo de los pagos de tributos internos a los
bienes usados a que se refiere el artículo 1° de la presente ley, un factor de ajuste a los valores de su base
de datos de precios, considerando los años de antigüedad de los bienes.
Los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII del Arancel de Aduanas se regirán por lo dispuesto en
el Decreto Supremo N° 007-2001-MTC y el Decreto Supremo N° 203-2001-EF.
Ley 28257.
ART. 4°.—Devolución de pago en exceso. Los contribuyentes podrán demostrar ante la autoridad tributaria
que el valor real del bien es inferior al establecido por los valores de la Base de Datos de Precios de la Sunat
y solicitar, de ser el caso, la devolución correspondiente del posible pago en exceso en los tributos internos a
los que se refiere la presente ley, sin perjuicio de considerarse como parte de pago a cuenta para futuros
internamientos de bienes.
COMENTARIO.—Aplicación de bases de datos de precios a la importación de determinados bienes. El
ámbito de aplicación de la Ley 28257 comprende la importación de los siguientes bienes descritos en las
secciones del Arancel de Aduanas aprobado por D. S. 239-2001-EF: Sección XI (materiales textiles, tales
como seda, lana, pelo, algodón, fibras textiles vegetales, fieltro y tela sin tejer; y sus manufacturas, tales
como alfombras, encajes, tapicería, pasamanería, bordados, telas impregnadas, tejidos de punto, prendería,
trapos y los demás artículos textiles); Sección XII (calzado, sombreros y demás tocados, paraguas,
quitasoles, bastones, látigos, fustas y sus partes, plumas, flores artificiales y manufacturas de cabello); y los
bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII (vehículos automóviles, tractores, velocípedos y demás
vehículos terrestres, sus partes y accesorios). Entendemos que la norma es de aplicación para la
determinación de los tributos que inciden en la importación de la mercadería antes descrita, a saber, los
derechos ad-valorem y los tributos internos (IGV y el ISC).
COMENTARIO.—Debe tenerse en cuenta que los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible del IGV, cuando consten en el comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor o prestador del servicio. En dicho caso, se debe proceder a facturar dichos gastos o
emitir una nota de débito con el IGV correspondiente.
Respecto a los “gastos reembolsables”, aquellos se presentan sólo respecto a la adquisición de bienes y
servicios complementarios o vinculados, que consten en comprobantes de pago extendidos a nombre del
comprador o usuario. En tal supuesto se debe requerir el reembolso de aquellos a través de un documento
contable diferente a las facturas y notas de débito.
RTF VINCULANTE.—Intereses moratorios sobre cuentas mercantiles no estángravados. "(...) En este
orden de ideas, atendiendo a la naturaleza jurídica de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado,
como al principio de legalidad que debe determinar indubitablemente el contenido de la base imponible, y
que en nuestra legislación del Impuesto General a las Ventas, tiene como base el carácter compensatorio
de los intereses devengados por el precio no pagado, no cabe considerar que su base imponible
comprenda a los intereses moratorios, dada su naturaleza indemnizatoria y, además, por no haberlo
dispuesto así el Impuesto General a las Ventas del Decreto Legislativo N° 775 (…)". (TF, RTF 214-5-2000,
mar. 28/2000. V. P. Guillén Meza).
RTF.—Nacimiento de la obligación tributaria en el caso de intereses compensatorios. “Las razones
para incluir conjuntamente con la base imponible de la venta del bien, los intereses originados en las
facilidades otorgadas para el pago del precio, se encuentran en la teoría de la unicidad y accesoriedad
analizadas en los párrafos precedentes.
(...) Por ello, teniendo en cuenta las normas reglamentarias ya citadas, solo cuando los intereses indicados
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, integrarán la base imponible en el mes
que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero”. (TF, RTF 0002-5-2004, ene.
02/2004. V. P. Chau Quispe)
DOCTRINA.—Intereses compensatorios por una indemnización por daño emergente no se
encuentran afectos al IGV. "(...) Si en la vía judicial se ha dispuesto el pago de intereses compensatorios
a una empresa, en relación con una indemnización por daño emergente, dichos intereses no se encuentran
gravados con el IGV.
En efecto, dicho interés compensatorio no constituye la retribución por un servicio de crédito ni tampoco un
cargo adicional a la contraprestación de una operación gravada con el IGV, toda vez que se otorga más
bien respecto de la indemnización establecida como resarcimiento de un daño emergente”.(Sunat, Inf. 140-
2009-Sunat/2B0000, jul. 23/2009, Int. Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Cuando el valor de la transferencia de créditos a entidades financieras es asumido por
el comprador, éste integra la base imponible del IGV. Tratándose de un contrato de compraventa de
bienes muebles a plazo, en el cual se acuerda que se transferirá el crédito a una entidad financiera
mediante un descuento de facturas y que la diferencia entre el valor nominal y el valor de transferencia del
crédito a la entidad financiera será asumido por el comprador; el monto que este último pague al vendedor
integrará la base imponible de la operación de venta de bienes muebles en el mes que sea determinable o
en el que sea pagado, lo que ocurra primero". (Sunat, Inf. 168-2009-Sunat/2B0000, ago. 24/2009. Int. Clara
Urteaga G.)
DOCTRINA.—Intereses compensatorios en el caso de venta de acciones. “Si una operación de venta
de acciones en el país se encuentra inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del valor
de venta de tal operación, también se encontrarán inafectos al impuesto”. (Sunat, Inf. 274-2003-
Sunat,/2B0000, oct. 13/2003).
DOCTRINA.—Intereses por mora en el pago de deudas se encuentran afectas al IGV. “De las normas
glosadas fluye que forma parte de la base imponible todo aquello que debe pagar el adquirente e implique
un ingreso para el vendedor, por consiguiente, en el caso de letras que se encuentren en cartera de la
empresa vendedora los intereses por la renovación o prórroga de las mismas integran la base imponible
del IGV.” (Sunat, Oficio N° 201-96-12.0000, ago. 28/96).
RETIRO Y TRANSFERENCIA GRATUITA DE BIENES

TUO - D. Leg. 821.
ART. 15.—Sustituido. D. Leg. 980, Art. 3°. Base imponible en retiro de bienes, mutuo y
entrega a título gratuito. Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que
efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el
valor de mercado de tales bienes.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos anteriores, la
base imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
NOTA: De acuerdo con la Única Disposición Complementaria Transitoria del D. Leg. 980, la modificación efectuada a
este artículo se aplica a los contratos de mutuo celebrados a partir del 1 de abril del 2007.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 16.—Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo. El impuesto no podrá ser
considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el retiro de bienes .
D. S. 029-94-EF.
ART. 5°.—Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 15. Del impuesto bruto y la base imponible. El impuesto a
pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible, se regirán por las siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o inafectos, no se
encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados, formará parte de la base
imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.
Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 16. Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá, salvo prueba en contrario,
que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
3. Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 17. Base imponible cuando no esté determinado el precio
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será fijada de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada parte tiene carácter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de servicios y de contratos de
construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del servicio el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construcción, se tendrá como base imponible del contrato de construcción el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea
superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.
5. Sustituido. D. S. 069-2007-EF, Art. 2°. Mutuo de bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
párrafo del artículo 15 del decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición de los bienes
según corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
Sunat.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del artículo 15 del decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición del bien según
corresponda.
7. Entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del artículo 15 del decreto, se
tomará como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre
el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el artículo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar
las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la base imponible aplicando al total de ventas del
mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo período en relación con el total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. Sustituido. D. S. 064-2001-EF, Art. 1°. Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboración empresarial
10.1. Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán sujetos del impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que
no podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado, según sea
el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos, está gravada con
el impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2. Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente:
Está gravada con el impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el inciso o) del artículo 2° del
decreto que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del decreto no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes deberán
llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del
artículo 2° del decreto, la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar estará constituida por el
valor indicado en la declaración única de importación menos la depreciación que éstos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
16. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 19. Transferencia de créditos
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del impuesto por las operaciones que originaron los créditos transferidos
al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y demás ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el
comprobante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el artículo 1° del decreto, salvo en lo que
corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del
inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos transferidos, implica la prestación
de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en que se produce la
devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deberá emitir un comprobante de pago por el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito, así como aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso
anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que corresponda al transferente
por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde por los servicios
adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de
transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 75 del decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión
a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
18. Incorporado. D. S. 075-99-EF, Art. 7°. Base imponible en las operaciones realizadas en rueda o
mesa de productos de las bolsas de productos
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos, la base imponible está constituida por el monto que se concrete en
la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribución a la Conasev, gravadas con el impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por
fijar realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos.
19. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 3°. Fideicomiso de titulización
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la
citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La
oportunidad en que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y demás ingresos que
se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre
que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y
que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio.
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso
se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II
del decreto.
20. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 3°. Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulización, se considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones y demás
ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administración del patrimonio
fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca en cada operación.
NOTA: El segundo párrafo del numeral 5 fue derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Derogatoria del D. Leg. 980.
RTF.—Los descuentos no pueden ser otorgados arbitrariamente ya que deben corresponder con las
prácticas usuales del mercado. " Que de otro lado, cabe señalar que en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 12457-2-2007, se concluye que: 'los supuestos para otorgar los descuentos eran objetivos, se
encontraban plenamente identificados y respondían a circunstancias específicas, por lo que dichos
descuentos sí cumplían con el requisito previsto en el inciso a) del numeral 13 del artículo 5° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas' y que: 'en el tema de los descuentos, no existe
una prescripción específica respecto del tipo de clientes a los que se les pueden otorgar descuentos, por el
contrario, los contribuyentes pueden conceder descuentos a todo tipo de clientes, siempre y cuando
cumplan con los requisitos establecidos de manera predeterminada en las políticas de venta de cada
empresa'". (TF, RTF 00058-3-2012, ene. 03/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Para emitir la nota de crédito el tipo de cambio que se debe utilizar es el de la fecha de
emisión del comprobante de pago que anula. "Que la variación experimentada por el tipo de cambio de
los alquileres fijados en dólares no tiene incidencia en la anulación de la operación original gravada con el
Impuesto General a las Ventas, toda vez que conforme lo ha señalado este Tribunal en la Resolución N°
1210-4-97, el tipo de cambio que corresponde utilizar en tal caso es el de la fecha de emisión de la factura
rectificada y no el de la fecha de emisión de la nota de crédito, pues de lo contrario no se estarían
modificando las sumas originalmente contenidas en la operación, gozando en consecuencia indebidamente
de un ajuste mayor". (TF, RTF 0176-1-2000, mar. 24/2000, V. P. Casalino Mannarelli)
COMENTARIO.—El descuento no forma parte de la base imponible del IGV, en la medida que conste en el
comprobante de pago o en la nota de crédito, y tiene efectos tributarios cuando se concede rebajas a clientes
que reúnen las mismas condiciones, o se otorgan en función a ciertas particularidades de la operación
comercial, como son: monto, volumen, pago anticipado, entre otros.
TASA PROPORCIONAL
TUO - D. Leg. 821.

ART. 17.—Tasa del impuesto. La tasa del impuesto es 16%.
COMENTARIO.—Tasa aplicable a las operaciones afectas al IGV e IPM. A partir del 1° de enero de
1985 se presenta el concepto de la tasa conjunta, integrada por el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
En virtud del artículo 1° de la Ley N° 28033 se incrementó temporalmente, hasta el 31 de diciembre del
2004, la tasa del IGV a 17%. En tal sentido, la tasa conjunta aplicable a las operaciones afectas es de 19%,
incluyendo el 2% del Impuesto de Promoción Municipal. Este último impuesto se aplica sobre la misma
base imponible que la del IGV y le son de aplicación todas las normas de éste.
La tasa de 17% rige desde el 1 de agosto del 2003 conforme al artículo 2° de la Ley 28033.
Posteriormente, la Segunda Disposición Final de la Ley 28426 la prorrogó hasta el 31 de diciembre del
2005, la Tercera Disposición Final de la Ley 28653 hasta el 31 de diciembre del 2006, el artículo 6° de la
Ley 28929 hasta el 31 de diciembre del 2007, el artículo 6° de la Ley 29144 hasta el 31 de diciembre del
2008, el artículo 6° de la Ley 29291 hasta el 31 de diciembre del 2009, el artículo 7° de la Ley 29467 hasta
el 31 de diciembre del 2010, y finalmente hasta el 31 de diciembre del 2011 por el artículo 7° de la Ley
29628.
A partir del 1 de marzo del 2011 la Ley 29666, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el día 20 de
febrero del 2011, deroga el artículo 7° de la Ley 29628, en consecuencia se restituye la tasa del IGV en
16%, monto establecido en el artículo 17 del TUO de la Ley del IGV. De esta forma, la tasa conjunta
aplicable a las operaciones afectas desde marzo del 2011 es del 18%, pues incluye el 2% del Impuesto de
Promoción Municipal.
DOCTRINA.—Nota de débito por reliquidación de servicios prestados con anterioridad al 01.03.2011
debe emitirse con el 17% del IGV. "En ese sentido, si la obligación tributaria del IGV por una prestación
de servicios se originó con anterioridad al 01.03.2011, emitiéndose el comprobante de pago respectivo con
la tasa del 17%, la nota de débito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operación por la
reliquidación de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que nació la
obligación tributaria correspondiente a la operación cuyo valor se aumenta, esto es, la tasa de 17%".
(Sunat, Inf. 048-2011-Sunat/2B0000, may. 05/2011, Int. Patricia Pinglo Tripi)
IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL
TUO - D. Leg. 776.
ART. 76.—Del Impuesto de Promoción Municipal. El Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa
del 2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas.
La devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarán de acuerdo a las normas
que regulan al Impuesto General a las Ventas.
Tratándose de devoluciones del Impuesto de Promoción Municipal que hayan sido ordenadas por mandato
administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorízase al Ministerio de Economía y
Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto correspondiente a la devolución, la cual se efectuará de
acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se
establecerá, entre otros, el monto a detraer, plazos así como los requisitos y procedimientos para efectuar
dicha detracción
D. S. 036-2000-EF.
ART. 1°.—Precísase que a partir del 1 de enero de 1999, fecha de vigencia de la Tercera Disposición Final
de la Ley N° 27037, las empresas industriales ubicadas en la zona de frontera están exoneradas del
Impuesto de Promoción Municipal por las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas, de
acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 73 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y normas modificatorias.
Asimismo, precísase que a partir del 1 de enero de 1999, se encuentran exoneradas del Impuesto de
Promoción Municipal las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas en aplicación de la Ley
N° 27037.
Las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas que realicen los sujetos a que se refiere el
presente artículo, también están gravados con el Impuesto de Promoción Municipal, con la tasa de 2%
.
CAPÍTULO SEGUNDO
CRÉDITO FISCAL
TUO - D. Leg. 821.

ART. 18.—Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. Requisitos sustanciales. El crédito fiscal está
constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
NOTAS: Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1116 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR DE SERVICIOS
Ley 29646.
ART. 1°.—Objeto de la ley. La presente ley tiene el objeto de establecer el marco normativo para el fomento
del comercio exterior de servicios.
Asimismo, mediante la presente ley se declara al sector exportación de servicios de interés nacional por ser
un sector estratégico y prioritario para el Estado peruano en la generación de empleo calificado, divisas e
inversión en el país.
Ley 29646.
ART. 2°.—Definición de exportación de servicios. La exportación de servicios es el suministro de un
servicio de cualquier sector, a través de cualquiera de las siguientes modalidades de prestación:
1. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de
otro país.
2. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
3. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional establece una sucursal o
establecimiento permanente en el territorio de otro país para suministrar un servicio.
4. Presencia de personas físicas: Consiste en el desplazamiento de personas físicas domiciliadas en el

territorio nacional a otro país para suministrar un servicio, incluso cuando dichas personas físicas llevan a
cabo el servicio por encargo de otra persona natural o jurídica.
Ley 29646.
ART. 3°.—Autoridades competentes. El Ministerio de Economía y Finanzas y el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo son las entidades encargadas de desarrollar las políticas de fomento al comercio exterior
de servicios.
NOTA: Desde el 01 de agosto del 2012, el segundo párrafo del artículo 3° fue derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del D. Leg. 1116.
Ley 29646.
ART. 4°.—Derogado. D. Leg. 1116, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
RTF.—Para utilizar el crédito fiscal de la compra de combustible para una maquinaria dada en
alquiler, se debe demostrar que es una obligación asumida contractualmente. "Que sobre el
particular, si bien la recurrente alega que ha celebrado contratos con las empresas (...) S.R.L. y (...) por el
alquiler de maquinaria, a cuyo efecto presentó copia de las facturas emitidas a estas empresas entre el
10 de agosto y 31 de octubre del 2006 (folios 75 a 82), valorizaciones de subcontratistas que
corresponderían a la primera (folios 20 a 26) y una lista de gastos incurridos en agosto y setiembre de
2006 que corresponderían a la segunda (folios 18 y 19), cabe señalar que no se ha presentado contrato
alguno suscrito con dichas empresas que pudieran demostrar su obligación de proporcionar combustible
a la maquinaria que les alquilaba, no apreciándose de las facturas emitidas que ello era una obligación
asumida contractualmente, ni que las referidas empresas pudieran comprar combustible a nombre de la
recurrente, para luego proceder a descontárselo de la contraprestación pactada con ella". (TF, RTF
03632-2-2015, abr. 10/2015, V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—Existe derecho al crédito fiscal si los bienes o servicios cumplen con el principio de
causalidad. "Que de las normas expuestas se desprende que uno de los requisitos para tener derecho al
crédito fiscal de las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción y que éstos sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, es que tales bienes o servicios cumplan con el principio de
causalidad, que es la relación existente entre el egreso y la generación de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora de renta, noción que debe analizarse considerando, entre otros, el
criterio de razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente". (TF, RTF 15254-3-2012, set. 14/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—El asociado no puede tomar el crédito fiscal de la adquisición de bienes que aporta al
contrato de asociación en participación. "Que cabe indicar que en caso que la recurrente en su
calidad de asociado, según el referido contrato tuviese la obligación de aportar bienes, no podría hacer
uso del crédito fiscal por la adquisición de éstos, toda vez que según se ha señalado en la Resolución N°
18351-4-2013 el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante y al corresponder a éste
la determinación del Impuesto a la Renta, el asociado no puede deducir los gastos en que incurre sobre
los bienes afectados al contrato de asociación en participación, siendo además que en doctrina se ha
señalado que 'considerando que el asociado percibiría del contrato renta desgravada, no podría deducir
los gastos en que hubiere incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues no contaría con renta
bruta gravable contra la cual deducirlos”. (TF, RTF 05366-4-2014, abr. 29/2014, V. P. Flores Talavera)
RTF.—En fiscalización, para usar el crédito fiscal los comprobantes de pago deben estar
anotados en el registro de compras antes que la Sunat lo requiera. "Que de las normas glosadas y
de la jurisprudencia citada se colige que para tener derecho al crédito fiscal, se debe anotar los
comprobantes de pago que respalden las adquisiciones realizadas en el Registro de Compras en el mes
de su emisión o del pago del impuesto, o dentro de los 12 meses siguientes, debiendo ejercerse en el
período en que ha sido anotado en el mencionado registro.
Que asimismo, se concluye que para tener derecho al crédito fiscal y con relación a los períodos
fiscalizados debe acreditarse, entre otros aspectos, que los comprobantes de pago de compras, hayan
sido anotados en el Registro de Compras antes que la administración requiera la exhibición y/o
presentación del indicado registro". (TF, RTF 11163-8-2014, set. 12/2014, V. P. Huertas Lizarzaburu)
RTF.—No puede tomarse el crédito fiscal del exceso de gastos de funcionamiento de vehículos de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, administración y
representación. "Que la administración indicó en el Anexo 2.1 de dichas resoluciones de determinación
(folio 3460), que a la recurrente únicamente le correspondía deducir los gastos provisionados en dichas
cuentas por el valor de S/. 150.117,00, esto es, considerando que el límite del 50% determinado en virtud
del inciso w) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21 de su
reglamento.
Que según lo antes expuesto, y toda vez que el reparo por gastos de funcionamiento de vehículos en
exceso por el valor de S/. 150.117,00, ha sido mantenido en esta instancia, el crédito fiscal vinculado con
las adquisiciones en dicho extremo, tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud de lo
establecido en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede
mantener el reparo y confirmar la apelada en tal extremo". (TF, RTF 13239-3-2013, ago. 16/2013, V. P.
RTF.—Requisitos sustanciales para tener derecho al crédito fiscal. "Que en el caso de autos la
promoción y el auspicio de eventos de concurrencia masiva, cumplirían con los requisitos previstos en el
citado artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en la medida que en éstas la recurrente
ofrezca a la venta sus productos o publicite sus marcas;
Que en tal virtud, el solo hecho que tales eventos hayan sido gratuitos para los espectadores, no acredita
que las adquisiciones no se hubieran destinado a operaciones gravadas". (TF, RTF 01113-3-2004, feb.
26/2004. V. P. Pinto de Aliaga)
TUO - D. Leg. 821.

ART. 19.—Sustituido. Ley 29214, Art. 2°. Requisitos formales para el uso del crédito fiscal.
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la
nota de débito, o en la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la
aduana de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del impuesto en la
importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través
de los medios de acceso público de la Sunat y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la Sunat, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su registro de compras. El mencionado registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el registro de compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el
cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración
de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Incorporado. Ley 29566, Art. 15. Tratándose del Registro de Compras llevado de manera
electrónica no será exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el reglamento. El crédito
fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de
aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el
pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado.
i. Con los medios de pago que señale el reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La Sunat, por resolución de Superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de
verificación para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación
en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y
requisitos serán establecidos por la Sunat.
NOTA: De acuerdo con la Única Disposición Final, la presente ley entró en vigencia el 24 de abril del 2008 y se aplica
inclusive a las fiscalizaciones de la Sunat en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en
trámite, sea ante la Sunat o ante el Tribunal Fiscal.
Ley 29215.
ART. 1°.—Información mínima que deben contener los comprobantes de pago. Adicionalmente a lo
establecido en el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias,
los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que
permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se hubiere
consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha
información.
Ley 29215.
ART. 2°.—Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal. Los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debiéndose ejercer
en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A
lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del
artículo antes mencionado.
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 6°. No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado
antes citado –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes– se efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
registro de compras.
NOTA: La incorporación del segundo párrafo dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto
del 2012, tal como los dispone su Única Disposición Complementaria Final.
Ley 29215.
ART. 3°.—Otras disposiciones. No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito
que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación y al valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el
reglamento.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos
de información señalados en el artículo 1° de la presente ley, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la

adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Ley 29215.
Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final.—Aplicación de la ley. Para los períodos anteriores
a la vigencia de la presente ley el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el registro de compras, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal.
Esta disposición se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el
Tribunal Constitucional, así como a las fiscalizaciones en trámite y a las situaciones que no hayan sido objeto
de alguna fiscalización o verificación por parte de la Administración Tributaria que estén referidas a dichos
períodos.
La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará la devolución ni la compensación de los
pagos que se hubiesen efectuado.
Ley 29215.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final.—Regularización de aspectos formales relativos
al registro de las operaciones por los períodos anteriores a la vigencia de la presente ley.
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante
de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el registro de
compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre que
se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisición.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago,
usando medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importación o adquisición de los bienes, servicios o contrato de construcción, hayan sido
oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratándose de
comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el registro de compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del originalmente emitido, se encuentre anotado en el
registro de ventas del proveedor y en el registro de compras o en libros auxiliares u otros libros contables del
adquirente o usuario, tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de otros anulados.
6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados bastará con acreditarse el cumplimiento del
pago del impuesto.
TUO - D. Leg. 821.

Décima Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Los sujetos que a partir de la fecha de
la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General a las
Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el impuesto correspondiente a sus adquisiciones
de bienes, servicios y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
RTF VINCULANTE.—Precisiones sobre la aplicación de las leyes 29214 y 29215 para ejercer el
derecho al crédito fiscal. “'La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crédito fiscal'.
'La anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos
por el artículo 2° de la Ley N° 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el período
al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la
nota de débito, la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los
documentos omitidos por la administración tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el período en que se efectuó la
anotación'.
'Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener
la información establecida por el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF,
modificado por la Ley N° 29214, la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos
y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión'.
'Excepcionalmente, en el caso que por los períodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N° 29215
se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que
sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o emitido en
sustitución de otro anulado, el derecho al crédito fiscal se entenderá válidamente ejercido siempre que se
cumplan los requisitos previstos por su Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final, así como
los previstos por los artículos 18 y 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, modificado por
las leyes N° 29214 y N° 29215, y la Primera Disposición Final del Texto Único ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central'.
'Las leyes N° 29214 y N° 29215 son aplicables a los períodos anteriores a su entrada en vigencia en los
supuestos previstos por la Disposición Final Única de la Ley N° 29214 y las disposiciones
complementarias, transitorias y finales de la Ley N° 29215'.
'De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N°
29215, para los períodos anteriores a la entrada en vigencia de las leyes N° 29214 y N° 29215, la
anotación tardía en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, no implica la pérdida del derecho al
crédito fiscal'”. (TF, RTF 01580-5-2009, mar. 03/2009, V. P. Chau Quispe.)
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 3 de marzo del 2009.
RTF VINCULANTE.—Precisiones aplicables al crédito fiscal. “Según el informe que sustenta la apelada,
la Administración considera que la adquisición de whisky no es retiro de bienes, (...), sin embargo, repara el
crédito fiscal por dicha adquisición de whisky por no constituir un gasto o costo deducible para la empresa
al calificarlo de liberalidad, de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, y por no estar destinada a formar parte de las operaciones comerciales de la
empresa. (...).
(...)
En ese sentido, como la adquisición efectuada se destinó para agasajar a los clientes de la empresa con la
finalidad de presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado, lo que
coadyuva a la generación de operaciones de la empresa propias de su giro social, como la venta de las
telas que produce, se cumple con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito fiscal”. (T.F., RTF
214-5-2000, mar. 28/2000. V. P. Guillén Meza)
JURISPRUDENCIA.—La no exhibición de los comprobantes de pago no se encuentra dentro del
beneficio regulado por la Primera Disposición Final de la Ley 29215. "Undécimo: En efecto, al
analizar el texto de la Primera Disposición Final de la Ley N° 29215 –Ley que fortalece los mecanismos de
control y fiscalización de la administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y
complementando la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo–, se aprecia que los alcances de esta norma se encuentran
textualmente limitados a “(...) los deberes formales relacionados con el registro de compras (...)”, sin
afectar los otros dos requisitos formales previstos por artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En consecuencia, al haberse
determinado en autos que el incumplimiento de la empresa ahora demandante no se restringió únicamente
al requisito de anotación de los comprobantes de pago en el registro de compras, sino que ésta no cumplió
tampoco con exhibir los propios comprobantes de pago que contenían el crédito fiscal correspondiente a
los periodos fiscalizados, por tanto, no resulta aplicable al presente caso lo normado en la norma
invocada”. (CS, Cas. 1359-2011-Lima, jun. 11/2012, V. P. Rueda Fernández)
DOCTRINA.—Se pierde el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y
documentos se efectúa luego de que se requiera al contribuyente la presentación del registro de
compras. "Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV –en las hojas que correspondan al
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúe luego que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras, aun cuando dicho
requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la Sunat, respecto del período del IGV señalado en tal requerimiento". (Sunat, Inf. 132-
2012-Sunat/4B0000, dic. 17/2012, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Comprobante de pago emitido de forma extemporánea permite el uso del crédito
fiscal. "Por lo expuesto, la emisión tardía no constituye un incumplimiento de las características y requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que el documento emitido
tardíamente debe ser considerado comprobante de pago". (Sunat, Inf. 093-2011-Sunat/2B0000, nov.
08//2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Requisitos para no perder el crédito fiscal de comprobantes que no cumplen con
exigencias legales no son aplicables para sustentar el costo o gasto. "Lo establecido en el texto
vigente del artículo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N° 29125 solo resulta de aplicación para
validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este
último tributo". (Sunat, Inf. 146-2009-Sunat/2B0000, jul. 31/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Cuando el importador subsane una omisión en la determinación y pago del IGV y
traslade dicho impuesto al adquirente, éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. "Si con motivo de una
fiscalización, la Sunat establece que los bienes clasificados por el importador bajo una subpartida nacional
exonerada del IGV se encuentran comprendidos en otra subpartida nacional afecta, cumpliendo el
contribuyente con cancelar el IGV que se debió liquidar y pagar al momento de la importación así como el
IGV que gravó la venta en el país y que no se trasladó por considerar que la operación estaba exonerada;
los adquirentes de tales bienes podrán hacer uso del crédito fiscal con el original de la nota de débito
respectiva y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del impuesto por parte del
vendedor". (Sunat, Inf. 171-2009-Sunat/2B0000, ago. 27/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Comprobantes de pago sin número de autorización de impresión permitirán sustentar
el crédito fiscal siempre que se utilicen medios de pago para su cancelación. "1. No darán derecho al
crédito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número de la autorización de impresión otorgado por la
Sunat, por cuanto no se tramitó la respectiva autorización de impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización distinto al que correspondía.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el derecho al crédito fiscal si el pago del total de la
operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado con los
medios de pago que señala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo reglamento". (Sunat, Inf. 340-2009-Sunat/2B0000, dic. 14/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Validación y utilización del crédito fiscal. “Teniendo en consideración que más del 50%
de las acotaciones que realiza la Sunat son por concepto de crédito fiscal no sustentado, es necesario
establecer mecanismos de validación de dicho crédito, a efecto que el contribuyente pueda sustentarlo.
La validación se efectuaría teniendo en consideración la existencia de una operación real, demostrable con
el documento mediante el cual se efectúa el pago (cheque).
Considerando que se ha incluido como sujeto del impuesto al importador de servicios, se dicta una norma
que impida el uso del crédito fiscal antes de efectuarse el pago del IGV correspondiente.
Respecto a la utilización del crédito por integrantes de los contratos de colaboración empresarial, se
precisa que éste procede sólo en aquellos casos en que no lleven contabilidad independiente, a fin de
distinguir el monto de facturación de cada participante y atribuirle el crédito proporcionalmente.
Cabe señalar, que no se incluye en esta norma a las asociaciones en participación, por cuanto, tanto las
operaciones gravadas como las adquisiciones, son efectuadas por el ‘asociante’, teniendo el ‘asociado’
participación sólo en el resultado del negocio.” (Exposición de motivos, D. Leg. 821 - Ley del IGV e ISC,
abr. 23/96).
D. S. 029-94-EF.
ART. 6°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. Del crédito fiscal. La aplicación de las normas sobre el
crédito fiscal establecidas en el decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 3°. Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición
o importación dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboración de los
bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crédito fiscal.
2.1. El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 2°. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19 del decreto, la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta
última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la información y cumplir los
requisitos y características antes mencionados.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 20. Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sustituido. D. S. 064-2000-EF, Art. 20. Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el agente de aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago
del impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.
d) Incorporado. D. S. 064-2000-EF, Art. 21. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados,
en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se
emitan los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el
documento en donde conste el pago del impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos
por Aduanas que acredite el mayor pago del impuesto.
Cuando el sujeto del impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del impuesto con el pago
posterior a través de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho impuesto al adquirente éste
podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de débito y
con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del impuesto materia de la subsanación.
Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el período al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10.
Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa –
en la hoja que corresponda al período en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
señaladas en el numeral 3 del artículo 10– antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de dicho registro.
2.2. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 3°. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del
decreto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N° 29215, se tendrá en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el registro de compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos
mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1° de la Ley N° 29215.
2.3. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 4°. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto párrafo del artículo 19 del decreto y en el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N° 29215 el
contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos.
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”, u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de transferencia de fondos:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta
del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por el banco y el estado de
cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o
del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deberá exhibir a la Sunat copia del cheque emitida por el banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas
por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deberá estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Sustituido. D. S. 047-2011-EF, Art. 2°. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor
del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N° 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de
pago, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin perjuicio de lo establecido en el artículo 44 del
decreto.
2.4. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 5°. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida
del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artículo 44
del decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
2.5. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 6°. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del
decreto considerando lo señalado por el artículo 1° de la Ley N° 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la Sunat: al portal institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la Sunat a través de una resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: a aquel contribuyente que a la fecha
de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de pago o documento
que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: aquella que no coincide con la correspondiente a la operación
que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre, denominación o razón social y
número de RUC del emisor, no se considerará que dicha información ha sido consignada en forma errónea si
a pesar de la falta de coincidencia señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la Sunat no permite confusión.
2.6. Incorporado. D. S. 137-2011-EF, Art. 6°. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del
crédito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal información. En el
caso que la información no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que el comprobante de pago que la contiene
consigna datos falsos.
3. Reintegro de crédito fiscal por la venta de bienes.
Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo 22 del decreto, en caso de existir variación de la tasa del
impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la
tasa vigente a la de adquisición.
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 22. El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda
el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
La deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien
cuya venta originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del decreto no es de aplicación a las operaciones de arrendamiento
financiero.
4. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 23. Reintegro de crédito fiscal por desaparición, destrucción o
pérdida de bienes.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de
bienes determinados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad,
forma y condiciones establecidos en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos
previstos en los incisos a) y b) del artículo 22 del decreto, se acreditará en la forma señalada por el numeral 4
del artículo 2°.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
5. Reintegro de crédito fiscal por nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos se deberá reintegrar el crédito fiscal en el
mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el
siguiente procedimiento:
6.1. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a
operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará
el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 7°. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así como las exportaciones de los
últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el
crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que un período de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período a que hace
referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponde el crédito, hasta completar un período de doce (12) meses calendario. De allí en adelante se
aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Sustituido. D. S. 168-2007-EF, Art. 2°. Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas
en el artículo 1° del decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos, la prestación de
servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas
ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
que no califique como una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del
numeral 18.1 del artículo 6°, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en
mérito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en
el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se
considerará en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n), y o) del artículo 2° del decreto; la transferencia de créditos realizada a
favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias
de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como la prestación de servicios a título gratuito que
efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de éstos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se

considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por
organismo competente.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado.
Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del decreto se deberá anular el comprobante de pago
original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponda, el interesado sólo podrá deducir el impuesto consignado en él.
b) Si el impuesto que figura es por un monto mayor, procederá la deducción únicamente hasta el monto del
impuesto que corresponda.
8. Modificado. D. S. 069-2002-EF, Art. 1°. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a
emitir liquidaciones de compra.
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retención y el pago del impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido
en el presente capítulo y en el Capítulo VI.
Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 7°. El impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación se
efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se
hubiera emitido liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la Sunat.
9. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 7°. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente
Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 8°. Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del
decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, no
podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último párrafo del literal d) del numeral
1 del artículo 2°.
10. Gastos de representación.
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que,
en conjunto, no excedan del medio por ciento (0,5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) unidades impositivas
tributarias acumulables durante un año calendario.
11. Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 9°. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
El impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito
fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación
se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
12. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 26. Utilización del crédito fiscal en el caso de reorganización de
empresas.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa
transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de
cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto al activo total transferido. Mediante pacto
expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deberá ser comunicado a la Sunat, en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses, contados desde la fecha de
inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros Públicos a
nombre de las sociedades o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito
fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal
opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
comunique a la Sunat mediante escrito simple.
13. Coaseguros.
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 10 del decreto,
determinen y paguen el impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrán derecho a aplicar como
crédito fiscal, el íntegro del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 5°. Transferencia del crédito fiscal en el fideicomiso de
titulización.
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer párrafo del artículo 24
del decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo
establecido en el numeral 19 del artículo 5° del reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
de crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al período anterior a
aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite
máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el artículo 24 del decreto, el fideicomitente
deberá presentar a la Sunat una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en el caso de
extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la indicada comunicación.
15. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 8°. Operaciones no reales.
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que no corresponda a una
operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo dispuesto en
el primer párrafo del artículo 44 del decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
b) del artículo 44 del decreto, con los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del artículo 44 del decreto se configuran con
o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del artículo 44 del decreto, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado
los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos
para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3 del artículo 6°.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante
de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber consignado
la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal si se
comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operación, que el
emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisión es
independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestación o utilización de los
servicios o ejecución de los contratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
16. Derogado. D. S. 137-2011-EF, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
17. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 8°. Utilización del crédito fiscal en el caso de transferencia de
bienes en las bolsas de productos.
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las bolsas de productos, el crédito fiscal de los
adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas bolsas, sin embargo sólo podrán ejercer
el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
18. Incorporado. D. S. 168-2007-EF, Art. 1°. Crédito fiscal de la segunda disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N° 980.
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una de ellas emite el boleto aéreo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolínea distinta a
la que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice alguno de los tramos del transporte que figure en
dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la segunda disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N° 980 siempre que:
i) Sustituido. D. S. 140-2008-EF, Art. 1°. La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno de
parte de la aerolínea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo percibe el pago a que alude el párrafo anterior,
cuando perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del boleto o conserve para si del monto
cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al impuesto que gravó la operación o la parte del
valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisión por
el servicio de emisión y venta del boleto antes mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar
a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la segunda disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N° 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá contar con una
relación detallada en la que se consigne la siguiente información acerca de los boletos aéreos emitidos
respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los documentos que aumenten o disminuyan el
valor de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Sustituido. D. S. 140-2008-EF, Art. 2°. Solo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda, sin incluir el impuesto, cuando éste
comprenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la información que deba señalar,
se considerarán como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° a
las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la información. Tratándose
de errores, no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información necesaria para identificar la
operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se considerará a las operaciones interlineales
como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el
crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se produjera un aumento o disminución del
valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
regulan el IGV.
3. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 168-2007-EF entraron en vigencia a partir del 1 de noviembre
del 2007 conforme a la Primera Disposición Complementaria Final de dicha norma.
4. Las modificaciones dispuestas por el D. S. 047-2011-EF entraron en vigencia el 29 de marzo del 2011, sin
embargo no resultan aplicables hasta la entrada en vigencia la Ley 29623, Ley que promueve el
financiamiento a través de la factura comercial.
5. El numeral 1 del artículo 6° del D. S. 029-94-EF primero fue derogado por la Ley 29646, Cuarta
Disposición Complementaria Final, luego se incorporó con otro texto por el D. S. 161-2012-EF.
D. S. 168-2007-EF.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De la aplicación de las nuevas disposiciones sobre el
crédito fiscal. Lo dispuesto en el presente decreto supremo será de aplicación a:
1. La adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, cuyos comprobantes de pago se emitan a
partir de la fecha de su entrada en vigencia.
2. La importación de bienes o la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados cuyo
impuesto sea pagado a partir de la fecha de su entrada en vigencia.
RTF.—Si la constructora puede identificar las compras que sirvieron para edificar un
departamento, puede usar el 100% del crédito fiscal. "Que en ese sentido, las compras destinadas a
la construcción de departamentos, como cemento, pintura, clavos, bisagra, madera, entre otros, fueron
destinados a operaciones gravadas, por cuanto sirvieron para la edificación de los departamentos que
posteriormente fueron vendidos, operación que se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, conforme con lo establecido por el inciso d) del artículo 1° de la citada ley, por lo que
correspondía que la recurrente utilizará el 100% del crédito fiscal por tales compras, de acuerdo con lo
señalado en el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas".
(TF, RTF 10885-2-2014, set. 11/2014, V. P. Zelaya Vidal)
RTF.—El procedimiento de prorrata para calcular el crédito fiscal es excepcional y no procede
cuando en un período solo se realizan operaciones gravadas. "Que este tribunal ha señalado en la
Resolución N° 00763-5-2003 de 18 de febrero del 2003 que el procedimiento de prorrata para el cálculo
del crédito fiscal es excepcional y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones,
de tal manera que si fuera posible realizar dicha identificación o en el caso de realizarse únicamente
operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos de este tributo utilizar el 100% del impuesto recaído
sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones, concluyendo que no procede aplicar tal forma
de cálculo cuando en un período sólo se realizan operaciones gravadas". (TF, RTF 09445-3-2013, jun.
07/2013, V. P. Cassalino Mannarelli)
DOCTRINA.—El IGV por las adquisiciones destinadas exclusivamente a la construcción de
inmuebles podrá deducirse íntegramente como crédito fiscal. "Así pues, el IGV que grava la venta
de bienes o prestación de servicios destinados exclusivamente a la construcción del inmueble podrá
deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen
separadamente de aquéllas destinadas a la venta del terreno. De no ser posible su discriminación, será
de aplicación lo dispuesto en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV". (Sunat, Inf.
185-2008-Sunat/2B0000, set. 30/2008, Int. Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Plazo para anotar en el registro de compras los documentos emitidos por la Sunat.
“En el caso de los documentos que sustentan el pago del IGV en la importación, la norma se ha limitado
a establecer el momento a partir del cual deberá efectuarse su anotación en el registro de compras, sin
haber señalado un plazo cuyo vencimiento determine la pérdida del derecho al crédito fiscal; no pudiendo
ser de aplicación a este supuesto el plazo previsto en el numeral 3.1 del artículo 10 del reglamento antes
mencionado, atendiendo a lo dispuesto en la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, conforme a la cual en vía de interpretación no podrá extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”. (Sunat, Inf. 124-2005-Sunat/2B0000, jun.
15/2005).
TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Tipo Descripción
Aquel documento que reuniendo los requisitos y características formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, incurra en cualquiera de los siguientes casos:
Comprobante de pago 1. El emisor no se encuentra registrado en el RUC.
falso 2. El emisor se identifica consignando un número de RUC correspondiente a otro contribuyente.
3. Cuando en el documento se consigna un domicilio fiscal falso.
4. El documento es utilizado para acreditar una operación inexistente.
Aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se consideran
Comprobante de pago como tales:
no fidedigno 1. Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones.
2. Comprobantes que no guardan relación con lo registrado en los asientos contables.
3. No existe correlación entre la información contenida en el original y las copias.

4. Cuando el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos
Comprobante de pago
en la norma sobre la materia, así como aquellos documentos emitidos por sujetos a los cuales la
sin requisitos legales
Sunat les ha notificado su exclusión en el RUC.
Comprobante de pago Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del IGV, por estar incluidos en
emitido por sujeto no algún régimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho
habilitado a crédito fiscal.
D. Leg. 950.
Tercera Disposición Final.—IGV por adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importación. Las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI de la ley, serán
aplicables en lo que sea pertinente, a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los
regímenes de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas, los reintegros tributarios y las
devoluciones del Impuesto General a las Ventas, respecto del Impuesto General a las Ventas originado por la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
CRÉDITO FISCAL. RETIRO DE BIENES

TUO - D. Leg. 821.
ART. 20.—Impuesto que grava retiro no genera crédito fiscal. El impuesto que grava el retiro
de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
PÉRDIDA DE ENERGÍA ELÉCTRICA
D. S. 064-2000-EF.
Primera Disposición Transitoria y Final.—Para efecto del impuesto precísase que:
a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energía
eléctrica hasta el usuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente se entenderá por “barras” aquellos puntos del sistema
eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía eléctrica.
A requerimiento de Sunat, para efecto de la acreditación de la merma a que se refiere la presente
disposición, bastará la presentación del informe técnico emitido por la Dirección General de Electricidad del
Ministerio de Energía y Minas.
Déjese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 109-98-EF.
DOCTRINA.—El adquirente no puede usar como crédito fiscal el IGV que afecta el retiro de bienes.
"1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar
como crédito fiscal el impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el
traslado de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá hacer uso del crédito
fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV". (Sunat, Inf. 096-2013-
Sunat/4B0000, may. 27/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
TUO - D. Leg. 821.

ART. 21.—Servicios prestados por no domiciliados y servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, servicios telefónicos, télex y telegráficos. Tratándose de la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
RTF.—Crédito fiscal por utilización de servicios públicos a nombre de terceros. “La administración
también repara facturas emitidas por Sedapal, Hidrandina y Entel Perú, por concepto de consumos de
agua, luz y teléfono por haber sido igualmente emitidas a nombre de un tercero.
(…).
En este sentido, la Administración debe verificar a partir de qué fecha y durante qué período la recurrente
ocupa dicho inmueble en su condición de inquilina como alega que consta en el correspondiente contrato
de arrendamiento, a fin de determinar si dicho período coincide con las fechas que aparecen en los
recibos de consumo de agua y luz, así como del uso de la línea telefónica, a efectos de determinar la
procedencia del crédito fiscal”. (TF, RTF 2396-4-96, nov. 08/96. V. P. Salas Lozada)
TUO - D. Leg. 821.

ART. 22.—Sustituido. Ley 27039, Art. 11. Reintegro del crédito fiscal. En el caso de venta de
bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición,
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito
fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del
ministerio del sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el
crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el período tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo
establecido en el reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que
señale el reglamento.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 22-A.—Derogado. D. Leg. 1116, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La derogación dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los dispone
su Única Disposición Complementaria Final.
RTF VINCULANTE.—La pérdida de bienes por robo no da lugar al reintegro del crédito fiscal. “De
acuerdo con los artículos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, Decreto Legislativo N° 821, no debe reintegrarse el crédito fiscal por la pérdida de bienes
ocurrida por robo, aún cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
señalaba el reglamento aprobado por los decretos supremos N°s 029-94-EF y 136-96-EF”. (TF, RTF
01706-5-2005, mar. 16/2005, V. P. Chau Quispe)
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el día 6 de abril del 2005.
RTF.—Las mermas no acreditadas adecuadamente obligan a reintegrar el crédito fiscal del IGV.
"Que en tal sentido, dado que la recurrente no acreditó las mermas correspondientes a mortandad de
aves y huevos rotos con los informes técnicos que cumplieran los requisitos dispuestos por el inciso c)
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso materia de análisis no se
presenta la excepción contemplada por el artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a reintegrar el crédito fiscal correspondiente a dichos
conceptos, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuentra arreglado a ley y en
consecuencia, corresponde mantenerlo y confirmar la apelada en dicho extremo". (TF, RTF 17566-8-
2013, nov. 22/2013, V. P. Huertas Lizarzaburu)
DOCTRINA.—Para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal el activo fijo debe ser
transferido a un precio menor al de su adquisición. “Tratándose de la transferencia de bienes del
activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con el IGV, será de aplicación lo
dispuesto en el primer párrafo del artículo 22 del TUO de la Ley del Impuesto general a las Ventas y su
reglamento, con prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso
de la originada en una reorganización empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que el bien
del activo fijo sea transferido a un precio menor al de su adquisición”. (Sunat, Inf. 149-2002-Sunat/K0000,
may. 16/2002).
TUO - D. Leg. 821.

ART. 23.—Operaciones gravadas y no gravadas. Para efecto de la determinación del crédito
fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deberá seguirse el procedimiento que señale el reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso
d) del artículo 1° del presente dispositivo, se considerarán como operaciones no gravadas, la
transferencia del terreno.
DOCTRINA.—Tickets de cortesía para un espectáculo se incluyen en el cálculo de la prorrata del
IGV solo en el supuesto de que los tenedores asistan al evento. "En consecuencia, en el caso que se
aplique el procedimiento de prorrata para la determinación del crédito fiscal del IGV, debe considerarse
como una prestación de servicios a título gratuito solo el supuesto de los tenedores de tickets de cortesía
que asisten a un concierto musical realizado en el país”. (Sunat, Inf. 058-2011-Sunat/2B0000, may.
24/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—La venta de terrenos no está gravada con el IGV. "4. De las normas antes glosadas
fluye que no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV la venta de terrenos sin construir, al no
constituir la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada por el
constructor". (Sunat, Inf. 061-2007-Sunat/2B0000, abr. 03/2007)
OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL PRORRATEO DEL CRÉDITO FISCAL

1. Las contenidas en el Art. 1° de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas.
Consideradas como 2. Prestación de servicios a título gratuito.
operaciones no gravadas 3. Venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.
4. Primera transferencia de bienes en rueda o bolsa de productos.
1. Transferencia de bienes no considerados muebles.
2. Transferencia de bienes por reorganización o traspaso de empresas.
3. Regalías por contratos de licencia (Ley 26221 - Ley de Hidrocarburos).
No consideradas como
4. Adjudicación, asignación, atribución de bienes en contratos de joint venture sin contabilidad
operaciones no gravadas
independiente.
5. Las operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
6. Transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente.
D. S. 136-96-EF.
Duodécima Disposición Final.—Precísase que para efecto de la determinación del crédito fiscal de períodos
tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma, de ser el caso, será de aplicación lo dispuesto en el
penúltimo y último párrafo del punto 6.2 del numeral 6 del artículo 6° del reglamento modificado por el artículo
1° de la presente norma.
D. S. 136-96-EF.
Cuarta Disposición Final.—Precísase que la comunicación a que se refiere el punto 6.2 del numeral 6 del
artículo 6° del Decreto Supremo N° 29-94-EF, se entiende efectuada con la presentación de la declaración
pago del impuesto correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las operaciones
gravadas y de exportación y las no gravadas.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

R. 087-99/Sunat.
ART. 5°.—Pago y/o compensación del IGV por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados. Los deudores tributarios, estarán eximidos de presentar declaración del IGV por el concepto
de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados. Dicho concepto deberá ser pagado
utilizando las boletas de pago N° 1062 ó 1262, según corresponda, o conforme a lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia N° 079-99/Sunat. El período tributario que deben consignar en la boleta es
el que corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Para tal efecto deberán considerar como código de tributo:
- 1041: Impuesto General a las Ventas - Utilización servicios prestados no domiciliados.
Los exportadores, a efecto de compensar el saldo a favor materia del beneficio con el IGV por la utilización
en el país de los servicios prestados por no domiciliados, presentarán una comunicación por escrito a la
Sunat, en la dependencia que corresponda a su domicilio fiscal, consignando, como mínimo, la siguiente
información:
• Número de RUC del exportador;
• Nombres y apellidos, o denominación o razón social del exportador;
• Monto del Impuesto General a las Ventas por la utilización en el país de los servicios prestados por no
domiciliados, a ser compensado con el saldo a favor materia del beneficio; y,
• Nombres y apellidos, firma y documento de identidad del contribuyente, responsable o representante legal.
El monto pagado y/o compensado, según lo señalado en los párrafos anteriores, podrá ser considerado como
crédito fiscal a partir del período al que corresponda dicho pago y/o compensación. Para tal efecto, deberá
consignarse en las casillas correspondientes de la declaración mensual del IGV, la base imponible que ha
dado lugar a dicho crédito y el impuesto resultante.
D. S. 136-96-EF.
Segunda Disposición Final.—Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la aprobación del
Decreto Legislativo N° 821, no hubieran cumplido con anotar en su registro de compras la utilización de
servicios prestados por sujetos no domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago, podrán ejercer su derecho a
aplicar el crédito fiscal en el mes en que regularicen la anotación del valor del servicio y del impuesto
correspondiente en el referido registro. Dicha anotación se sustentará con los documentos internos que emita
el usuario del servicio que acrediten el pago de la retribución correspondiente.
Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario, siempre que hubieran
cumplido con contabilizar dichas operaciones y se regularice el pago del impuesto dejado de pagar, en el
mes siguiente en que se publique la presente norma. El pago del impuesto será regularizado agregándose al
impuesto bruto correspondiente al mes antes indicado.
D. S. 136-96-EF.
Tercera Disposición Final.—Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran registrado como
operaciones no gravadas, la utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados, dentro de los
plazos correspondientes, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal, a partir del mes en que regularicen la
anotación en el referido registro de compras consignando el impuesto que gravó dichas operaciones, así
como la nota de débito respectiva.
La anotación del impuesto en el registro de compras, deberá estar sustentada con el contrato respectivo u
otro documento emitido por el sujeto no domiciliado que a criterio de la Sunat resulte suficiente.
Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 170 del Código Tributario, siempre que la
regularización a que se refiere el primer párrafo se efectúe dentro del mes calendario siguiente en que se
publique la presente norma. El pago del impuesto será regularizado agregándose al impuesto bruto
correspondiente al mes antes señalado.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
D. S. 136-96-EF.
Sexta Disposición Final.—El límite del crédito fiscal para los gastos de representación regulados en la
presente norma se aplicará a partir del 1 de enero de 1997.
CRÉDITO FISCAL EN LA TITULIZACIÓN DE ACTIVOS Y EN LA REORGANIZACIÓN

EMPRESARIAL
TUO - D. Leg. 821.
ART. 24.—Sustituido. Ley 27039, Art. 12. Fideicomiso de titulización, reorganización y
liquidación de empresas. En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el remanente del crédito
fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que
subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
RTF.—Para calcular la prorrata del crédito fiscal en una fusión por absorción la absorbente debe
considerar las ventas y exportaciones de la absorbida. "Que en este mismo orden de ideas, y como
se manifestó precedentemente, partiendo de la premisa que la opción legislativa adoptada es que, en
una reorganización societaria, el Impuesto General a las Ventas trasladado previamente pueda ser
transferido, manteniendo su naturaleza de crédito fiscal; se tiene que en la medida en que deba aplicarse
la prorrata por un determinado período tributario, debe considerarse para efecto del cálculo de la prorrata
por el período especificado en la norma reglamentaria, el destino de las adquisiciones, sin discriminar si
ellas pertenecían a la absorbente o a la absorbida; atendiendo a que, el procedimiento se orienta y tiene
su razón de ser, en el cumplimiento del requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, y en definitiva, en la estructura y dinámica de lo que es un
impuesto sobre el valor agregado". (TF, RTF 04380-3-2014, abr. 04/2014, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Transferencia de crédito fiscal en la reorganización empresarial. “En el presente caso, la
cuestión de fondo consiste en determinar el crédito fiscal que le corresponde deducir a (...) por el
Impuesto General a las Ventas del mes de diciembre de 1993, tomando en cuenta el crédito fiscal que le
habría sido transferido por la (...), al producirse la fusión antes señalada.
De acuerdo a los papeles de trabajo, la administración tributaria efectúa a la recurrente una fiscalización
que comprendía al Impuesto General a la Ventas del mes de diciembre de 1993, reparando el crédito
fiscal que le fuera trasladado por (...) S.A. como consecuencia de la fusión por absorción, al indicar que
dicho crédito no se encontraba anotado en el registro de la empresa incorporada incumpliendo lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 16 de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes mencionada.
(...) Se puede apreciar en autos que tanto las operaciones de compra de la recurrente como de la
empresa absorbida se encuentran anotadas en los respectivos registros de compras cumpliéndose con el
requisito formal mencionado en el párrafo precedente, lo cual no puede ser desconocido por la
Administración Tributaria por el hecho que la empresa absorbente haya anotado en su registro de
compras (diciembre de 1993) parte de las facturas de compra de la empresa absorbida (…), y que dicha
suma no aparezca en el registro de compras de esta última, dado que a partir del 21 de diciembre de
1993 dicha obligación correspondía a la recurrente, resultando desvirtuados los argumentos aludidos por
la Administración Tributaria en el sentido que habría una doble deducción del crédito fiscal, habida cuenta
que no se aprecia en dichos registros de compras, cuyas copias corren en autos, una doble anotación de
las adquisiciones de compra.” (T.F., RTF 498-3-97, may. 27/97. V. P. Parra Rojas)
COMPENSACIÓN DEL EXCESO DE CRÉDITO FISCAL

TUO - D. Leg. 821.
ART. 25.—Crédito fiscal mayor al impuesto bruto. Cuando en un mes determinado el monto
del crédito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a favor
del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
RTF.—No procede compensar el crédito fiscal con tributos distintos al IGV. "Por ello, aceptar el
supuesto señalado por la recurrente, en el caso de compensar el crédito fiscal con tributos distintos al
Impuesto General a las Ventas, implica extender vía interpretación un sistema no previsto por las normas
que regulan dichos tributos, determinando así un beneficio tributario que no responde a la legislación
pertinente, otorgando, bajo dicha premisa, el mismo tratamiento que el Decreto Legislativo N° 775
dispensa a los exportadores y vulnerando con ello lo dispuesto en la Norma VIII del Título Preliminar del
Código Tributario”. (TF, RTF 791-4-97, ago. 15/97. V. P. Padrón Freundt)
RTF.—No procede la compensación del exceso mensual de crédito fiscal en los meses anteriores.
“Conforme al régimen del Impuesto General a las Ventas, el crédito fiscal constituido por el impuesto
consignado separadamente en las facturas que respaldan la adquisición de bienes, servicios y/o
importación, cuando resulta en un mes determinado mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso
constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto, debiendo aplicarse en los meses siguientes hasta
agotarlo.
Por lo que la compensación efectuada en el período octubre 1990, sobre el monto no pagado, no
procede ya que sólo está permitido aplicar el saldo del crédito del mes anterior en los meses siguientes y
no procede aplicarse contra obligaciones de meses anteriores de aquel en que se generó”. (TF, RTF 259-
2-96, ago. 28/96. V. P. Zelaya Vidal)
NATURALEZA DEL CRÉDITO FISCAL

TUO - D. Leg. 821.
ART. 69.—El crédito fiscal no es gasto ni costo. El Impuesto General a las Ventas no
constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.
CRÉDITO FISCAL EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES
Dir. 002-97/Sunat.
(...).
Instrucciones:
- Tratándose de importaciones, el crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal pagado a Aduanas.
- El mencionado pago es el efectuado en las entidades bancarias autorizadas por Aduanas o en las
intendencias de Aduanas y no la habilitación de dinero que el importador realiza en favor del agente de
aduanas.
- Uno de los requisitos formales a efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en las importaciones, es que
debe anotarse en el Registro de Compras los documentos detallados en el literal f) del rubro Análisis de la
presente directiva.
COMENTARIO.—La norma se refiere a aquellos casos en que no existe la posibilidad de utilizar el crédito
fiscal del IGV. El mayor número de situaciones suelen presentarse en el caso de contribuyentes cuyas
actividades se encuentran exoneradas del impuesto y; por lo tanto, cuando se les traslada el IGV están
imposibilitados de utilizarlo como crédito fiscal, y en dicha circunstancia resultaría válido considerarlo como
gasto o costo para efectos del IR.
RTF.—Vinculación del crédito fiscal a operaciones afectas al impuesto. “El crédito fiscal no se debe
tomar por adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas, sino sólo por las operaciones gravadas,
pues sólo respecto de ellas se determina el mayor valor por el que debe pagarse el impuesto; en tanto
que tratándose de adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas el impuesto pagado se debe
deducir como costo o gasto”. (TF, RTF 2439-4-96, nov. 21/96. V. P. Salas Lozada)
RTF.—El crédito fiscal puede utilizarse aunque el gasto o costo relacionado no se haya
devengado para fines del Impuesto a la Renta. "Tal consecuencia no sólo se desprende de las
características ya esbozadas del Impuesto General a las Ventas en cuanto a su propia naturaleza, sino
también en el hecho que la remisión a las normas del Impuesto a la Renta es meramente conceptual a lo
que debe entenderse por gasto y/o costo, mas no a su aplicación en el tiempo bajo el concepto de lo
devengado, que en principio responde a las peculiaridades inherentes a un impuesto de periodicidad
anual”. (TF, RTF 2109-4-96, set. 03/96. V. P. Padrón Freundt)
DOCTRINA.—IGV desagregado por una operación inafecta no puede ser considerado como gasto
o costo por el adquirente o usuario. "Tratándose de una operación inafecta al IGV que es gravada con
dicho impuesto, el adquirente o usuario no puede considerar como gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, el monto consignado por concepto de IGV en el comprobante de pago
correspondiente, toda vez que el artículo 69 del TUO de la ley que regula este impuesto no prevé tal
deducción". (Sunat, Inf. 095-2013-Sunat/4B0000, may. 22/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE

CAPITAL
Ley 30296.
ART. 2°.—Objeto. Establécese, de manera excepcional y temporal, un régimen especial de recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la adquisición, renovación o reposición de
bienes de capital.
NOTA: El presente régimen especial de recuperación anticipada del IGV estará vigente por tres años, desde
el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone la Quinta Disposición Complementaria Final de la Ley 30296.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 1°.—Definiciones. A los fines de la presente norma se entiende por:
a) Bienes de capital nuevos: A los señalados en el artículo 4°.
b) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF y normas modificatorias.
c) Crédito fiscal: Al crédito fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV o al saldo a favor
del exportador.
d) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
e) Ley: A la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía.
f) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, establecido
en el Capítulo II de la ley.
g) Remype: Al Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa, creado mediante el Decreto Supremo N°
008-2008-TR y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
i) Saldo a favor: Al saldo de crédito fiscal o al saldo a favor del exportador.
j) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
l) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-20047-EF y normas modificatorias.
ll) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado
por el Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.
m) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen general: Al régimen de determinación del impuesto a
la renta de tercera categoría contenido en la Ley del Impuesto a la Renta.
n) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Al régimen a que se
refiere el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta.
o) Incorporado. D. S. 128-2017-EF, Art. 2°. Régimen Mype tributario del Impuesto a la Renta: Al régimen
creado por el Decreto Legislativo N° 1269.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiende referido a la
presente norma. Asimismo, cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo al que pertenece, se
entiende que corresponde al artículo en el que se mencione.
D. S. 153-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto supremo entra en vigencia el
primer día del mes siguiente al de su publicación.
Ley 30296.
ART. 3.—Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 5°. Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas. El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos
niveles de ventas anuales sean hasta 300 UIT y que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresa o pequeña empresa en el Remype, a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo N° 013-2013-
Produce.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel que no hubiese sido agotado
como mínimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro
de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el
Registro Único de Contribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
NOTA: La sustitución del primer párrafo del presente artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en vigencia el 01
de enero del 2016, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 1259.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Aplicación del Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de capital. El
régimen a que se refiere el artículo 3° del Capítulo II de la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación
de la economía, modificado por el artículo 5° del presente decreto legislativo, estará vigente hasta el 31 de
diciembre del 2020, siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su
vigencia.
D. S. 128-2017-EF.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Aplicación del régimen. De conformidad con la Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1259, el régimen a que se refiere el artículo 3°
del Capítulo II de la Ley N° 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía, estará vigente hasta el
31 de diciembre del 2020.
Para tal efecto, tratándose de los sujetos incorporados al referido régimen en virtud a la modificación
dispuesta por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1259, dicho régimen será de aplicación a las
importaciones y/o adquisiciones que efectúen a partir de la vigencia de dicha norma.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 128-2017-EF, Art. 1°. Alcance del régimen.
2.1. El régimen consiste en la devolución, mediante notas de crédito negociables, del crédito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes
con niveles de ventas anuales hasta 300 UIT que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas o pequeñas
empresas en el Remype, siempre que se cumpla con los requisitos y demás disposiciones establecidas en la
ley y en la presente norma.
2.2. Para tal efecto, las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos
anteriores al periodo por el cual se solicita la devolución, según el régimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen
General y del Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo RUS.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de actividad económica, se consideran todos los
periodos desde que inició esta.
2.3. Solo están comprendidas en el régimen las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos que efectúen los referidos contribuyentes a partir del inicio de su actividad productiva. A tal efecto, se
entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen la primera exportación de un bien o
servicio o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 3°.—Requisitos para gozar del régimen. Para gozar del régimen, los contribuyentes deben cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Sustituido. D. S. 128-2017-EF, Art. 1°. Encontrarse inscritos como microempresas o pequeñas empresas
en el Remype, a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe haberse mantenido, como mínimo,
durante los últimos doce (12) meses contados hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC, a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución.
d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últimos (12) periodos vencidos a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el párrafo anterior, deben haber
presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los periodos vencidos desde el inicio de sus
actividades hasta la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de ventas e ingresos, a través de

cualquiera de los sistemas aprobados por las Resoluciones de Superintendencia N°s 286-2009/Sunat y 066-
2013/Sunat y sus respectivas normas modificatorias.
g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de capital nuevos, las notas de
débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago
del IGV en la importación de dichos bienes, deben haber sido anotados en el registro de compras indicado en
el inciso anterior:
i. En la forma establecida por la Sunat.
ii. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-
99-EF y normas modificatorias, así como en el artículo 2° de la Ley N° 29215 y norma modificatoria.
Los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior son aquellos que, de acuerdo con las normas
sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crédito fiscal y solo deben incluir bienes de capital nuevos
materia del régimen.
D. S. 128-2017-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Importaciones y/o adquisiciones efectuadas con
anterioridad. Para el caso de los sujetos incorporados al régimen en virtud a la modificación dispuesta por el
artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1259, las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos efectuadas desde la vigencia del decreto legislativo y hasta la entrada en vigencia del presente
decreto supremo, no será de aplicación:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 153-2015-EF. En este caso, la
anotación de los documentos indicados en el primer párrafo del inciso g) del mismo artículo puede efectuarse
en el registro de compras llevado en forma manual o en hojas sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de capital nuevos materia del
Régimen prevista en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 153-2015-EF.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 4°.—Bienes comprendidos en el régimen. Los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del
régimen son aquellos importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la ley, para ser utilizados
directamente en el proceso de producción de bienes y/o servicios cuya venta o prestación se encuentre
gravada con el IGV o se destinen a la exportación, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a operaciones gravadas con el
IGV o exportaciones.
b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previamente a su importación y/o adquisición.
c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o Destino Económico (Cuode) con los
siguientes códigos: 612, 613, 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas generales del Impuesto a la
Renta.
e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, corresponda que sean reconocidos como
propiedades, plantas y equipos.
Tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera categoría, deben
estar anotados en el registro de activos fijos, de conformidad con el inciso f) del artículo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea inferior a media (1/2) UIT vigente a la
fecha de emisión del comprobante de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, según
corresponda.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 5°.—Determinación del monto a devolver.
5.1. El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al régimen se determina por cada periodo, considerando
los comprobantes de pago que sustentan la adquisición de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de
crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en
la importación de dichos bienes, que hubieran sido anotados en el registro de compras en ese periodo.
El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera sido agotado, como mínimo, en
un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras de los
comprobantes de pago, las notas de débito o de crédito o los documentos mencionados en el párrafo
anterior.
5.2. Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo párrafo del numeral 5.1, para lo cual no
debe haberse determinado impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los
periodos consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se continúa con el procedimiento, en caso
contrario no procede solicitar la devolución.
b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos realizadas en el periodo por el que se solicita la devolución.
c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que figure en la declaración del IGV
correspondiente al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el límite de dicho saldo. El monto que exceda
ese límite no es objeto de devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito fiscal o saldo a favor del
exportador que prevén las normas de la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución y el último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud se hubieran realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, el crédito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a favor que figure en la
declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud. El
resultado de esta resta es el que se compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en
el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o más periodos, el monto a devolver se
determina por cada periodo y en orden de antigüedad.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 6°.—Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución.
6.1. El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del crédito fiscal en aplicación del
régimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud, pudiendo esta comprender más
de un periodo.
6.2. La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:
a) Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del numeral 5.1 del artículo 5° respecto del crédito fiscal
cuya devolución se solicita.
b) Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la devolución por un determinado periodo, no
puede solicitarse la devolución por periodos anteriores.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 7°.—Procedimiento para solicitar la devolución.
7.1. Para solicitar la devolución del crédito fiscal en virtud al régimen, se debe presentar el Formulario N°
4949 - “Solicitud de devolución” en la intendencia u oficina zonal que corresponda a su domicilio fiscal, en
alguno de los centros de servicios al contribuyente de la Sunat habilitados por dichas dependencias o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según
corresponda, adjuntando lo siguiente:
a) Detalle de la determinación del monto de crédito fiscal cuya devolución se solicita, considerando el
procedimiento señalado en el artículo 5°.
b) Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de capital nuevos
incluidos en la solicitud de devolución, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los
documentos emitidos por la Sunat que acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
i. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito o del documento respectivo.
ii. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social del proveedor en la adquisición local
de bienes de capital nuevos. Tratándose de importaciones, nombres y apellidos o denominación o razón
social del proveedor del exterior, así como su número de identificación tributaria en el país de origen, de
contar con dicha información.
iii. Base imponible.
iv. IGV que gravó la operación.
Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos, la información requerida en los incisos a) y
b) se presenta en forma discriminada por cada periodo. En la solicitud de devolución se consigna como
periodo tributario, aquel en que se anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas
de crédito o de débito o los documentos señalados en el inciso b). Si la solicitud de devolución comprende
dos (2) o más periodos, se consigna el último comprendido en la solicitud.
La Sunat puede disponer, mediante resolución de superintendencia, que la solicitud de devolución, así como
la información requerida en los incisos a) y b), sean presentadas en medios magnéticos o a través de canales
virtuales, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
7.2. En caso que el contribuyente presente la documentación y/o información señalada en el numeral
7.1. en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo máximo de dos (2) días hábiles
posteriores a la notificación por parte de la Sunat; en caso contrario, la solicitud se considera como no
presentada, sin perjuicio que pueda presentar una nueva solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el día siguiente a la fecha en que el
contribuyente subsane las omisiones respectivas.
7.3. Toda verificación que efectúe la Sunat para efecto de resolver la solicitud de devolución, es sin perjuicio
de la facultad de practicar una fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el
Código Tributario.
7.4. El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la próxima declaración del IGV cuyo
vencimiento se produzca luego de la presentación de la solicitud de devolución, no pudiéndose arrastrar a los
periodos siguientes.
7.5. La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir de la
fecha de presentación. Vencido dicho plazo, el contribuyente puede dar por denegada su solicitud e
interponer el recurso de reclamación.
Ley 30296.
ART. 4°.—Montos devueltos indebidamente. Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la
tasa de interés moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las
sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 8°.—Montos devueltos indebidamente. La restitución a que se refiere el artículo 4° de la ley, se
efectúa mediante el pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por el cobro que
efectúe la Sunat mediante compensación o a través de la emisión de una resolución de determinación, según
corresponda.
Ley 30296.
Quinta Disposición Complementaria Final.—Vigencia.
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la presente ley entrará en vigencia el 1 de enero del 2015.
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la presente ley entrará en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano, hasta por un periodo de tres (3) años,
siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en el Capítulo III de la presente ley, con excepción de la modificación
referida al inciso i) del artículo 92 e incorporación del artículo 95-A, entrarán en vigencia el día siguiente de la
publicación de la presente ley.
4. Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artículo 92 y en el artículo 95-A del Código Tributario
entrarán en vigencia a los 120 días hábiles computados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.
5. Las disposiciones establecidas en el Capítulo V de la presente ley entrarán en vigencia a partir del día
siguiente de publicado el decreto supremo que modifique la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones
previstas en la Ley General de Aduanas.
D. S. 153-2015-EF.
ART. 9°.—Aplicación supletoria. Son de aplicación a la devolución mediante notas de crédito negociables
en virtud al régimen, las disposiciones contenidas en el Título I del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al
retiro, utilización, pérdida, deterioro, destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del
artículo 19, así como el artículo 10 y 21 del citado reglamento.
D. S. 153-2015-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Importaciones y/o adquisiciones efectuadas con
anterioridad. Tratándose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas
desde la vigencia de la ley y hasta la entrada en vigencia del presente decreto supremo, no será de
aplicación:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3°. En este caso, la anotación de los documentos indicados en el
primer párrafo del inciso g) del mismo artículo puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de capital nuevos materia del régimen
prevista en el segundo párrafo del inciso g) del artículo 3°.
CAPÍTULO TERCERO
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
Del impuesto bruto total se deducirá:
1. El importe del impuesto bruto correspondiente a los descuentos otorgados con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde la operación que los origine.
2. El impuesto bruto proporcional al valor de venta o de la retribución del servicio restituido por
Impuesto bruto
anulación total o parcial de ventas y servicios; siempre que se produzca la devolución de los bienes y
de la retribución efectuada.
3. El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago,
siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado el exceso como crédito fiscal.
Del crédito fiscal se deducirá:
1. El importe del impuesto bruto correspondiente a los descuentos obtenidos con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina el crédito fiscal.
2. El impuesto bruto del valor de ventas restituido por devolución de bienes. El ajuste opera en
Crédito fiscal
proporción al valor de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado.
3. El exceso del impuesto bruto consignado en el comprobante de pago correspondiente a la
adquisición que origina el crédito fiscal.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 26.—Deducciones del impuesto bruto. Del monto del impuesto bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
a) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 10. El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se
presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporción a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del impuesto
bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal; no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. El monto del impuesto bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación
total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución
efectuada, según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la devolución del monto pagado.
c) Sustituido. D. Leg. 950, Art. 10. El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere
consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir
de acuerdo con las normas que señale el reglamento.
NOTA: La sustitución dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los dispone su
Única Disposición Complementaria Final.
COMENTARIO.—La incorporación del tercer párrafo del inciso a) del artículo 26 del TUO del D. Leg. 821,
realizada por el artículo 10 del D. Leg. 950, recoge la interpretación jurisprudencial contenida en la RTF
0753-3-1999 de fecha 27 de setiembre de 1999. Dado que esta resolución se refiere a una importación
realizada en el ejercicio 1997, estimamos que la norma incorporada es aplicable incluso a situaciones
ocurridas antes del 01 de marzo del 2004, fecha de entrada en vigencia del D. Leg. 950.
DOCTRINA.—Se mantiene el derecho a utilizar el crédito fiscal cuando el descuento en una
importación es otorgado por el proveedor. "(...) 1. El tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
a) del artículo 26 del TUO de la Ley del IGV es aplicable únicamente a los descuentos otorgados por el
proveedor de los bienes materia de importación.
2. Tratándose del IGV que grava la importación de bienes, el monto pagado que no tenga como base
imponible el valor en aduanas, constituye un pago indebido o en exceso que, como tal, no genera
derecho a crédito fiscal a favor del importador". (Sunat, Inf. 076-2008-Sunat/2B0000, may, 08/2008, Int.
Clara Urteaga G.)
DOCTRINA.—Facturas emitidas por operaciones simuladas. “En el caso de simulación de ventas
efectuadas por los propios empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes
ficticios, no resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste del impuesto bruto a
que se refiere el artículo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que
han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos”. (Sunat, Carta 070-2005-
Sunat/2B0000, ago. 09/2005).
DOCTRINA.—Emisión de notas de crédito en caso de anulaciones de operaciones. “Procederá la
emisión de notas de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichos documentos contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago con relación a los cuales se emitan y
ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
Ahora bien, de acuerdo con las normas del IGV, para que proceda el ajuste del impuesto bruto y del
crédito fiscal correspondiente, la anulación de las ventas o los servicios está condicionado a la devolución
de los bienes o de la retribución.” (Sunat, Inf. 033-2002-Sunat/K0000, ene. 23/2002).
TUO - D. Leg. 821.

ART. 27.—Sustituido. Ley 27039, Art. 14. Deducciones del crédito fiscal. Del crédito fiscal se
deducirá:
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
b) Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional
del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por
anulación de ventas, se deducirá el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del
monto devuelto.
c) El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
NOTA: La sustitución del literal b) dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como
los dispone su Única Disposición Complementaria Final.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 28.—Ajustes por retiro de bienes. Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el
reglamento.
D. S. 029-94-EF.
ART. 7°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal. El
ajuste al impuesto bruto y al crédito fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26 y 27 del decreto se efectuarán en el mes en que se
produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del crédito fiscal a que se refiere el artículo 28 del decreto, cuando la bonificación haya
sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de los
bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de
crédito, el originado por la citada bonificación.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se
llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del impuesto bruto el correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del decreto y al numeral 3 del artículo 3°, deberá deducir del Crédito
Fiscal el impuesto bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. Derogado. D. S. 130-2005-EF, Segunda Disposición Final.
regulan el IGV.
2. La modificación dispuesta por el D. S. 130-2005-EF entró en vigencia el 1 de noviembre del 2005 conforme
al artículo 13 de dicha norma.
COMENTARIO.—Antes de la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo 950, el artículo 26 de la Ley
del IGV requería que el proveedor que hubiera ajustado su débito fiscal por haber gravado con exceso una
operación, demostrara que el adquirente no utilizó tal exceso como crédito fiscal. Con la modificación del
Decreto Legislativo 950 dicha demostración ya no era requerida por la ley aunque subsistía en el numeral 5
del artículo 7° del reglamento, razón por la que –a nuestro entender– el D. S. 130-2005-EF derogó dicho
numeral.
Ahora bien, el requerimiento de que el adquirente no haya usado como crédito fiscal el IGV que le trasladara
indebidamente su proveedor, también se encontraba en literal b) de la Primera Disposición Transitoria y Final
del D. S. 064-2000-EF y en la Cuarta Disposición Transitoria. Por ello, y por la misma razón explicada en el
párrafo anterior, entendemos que estas últimas disposiciones quedaron tácitamente derogadas por la
Segunda Disposición Final del D. S. 130-2005-EF.
DEVOLUCIÓN DEL IGV PARA LA EXPLORACIÓN MINERA

Ley 27623.
ART. 1°.—Objeto de la ley. Los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N°
014-92-EM; Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán derecho a la devolución definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal que les sean trasladados o que
paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración.
Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras
deberán cumplir con celebrar un contrato de inversión en exploración con el Estado, que será suscrito por la
Dirección General de Minería. Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a un modelo aprobado por
resolución ministerial de Energía y Minas.
El Estado garantizará al titular de la actividad minera la estabilidad de este régimen de devolución, por lo que
no resultarán de aplicación los cambios que se produzcan en dicho régimen durante la vigencia del contrato
de inversión en exploración correspondiente.
Ley 27623.
ART. 2°.—Aplicación y forma de la devolución. La devolución dispuesta en el artículo 1° comprende el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las
importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que
se utilicen directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país, y se
podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de
Compras.
Modificado. Ley 27662, Art. 1°. La devolución se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de
solicitada, mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y
cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto. En caso contrario el
ente administrador del tributo hará la compensación hasta donde alcance.
NOTAS: 1. Inicialmente la presente ley establecía que el beneficio se encontraría vigente por un período de
cinco años contados a partir del 09 de enero del año 2002, es decir, hasta enero del 2007. Posteriormente, a
través del D. Leg. 963, publicado el 24 el diciembre del 2006, se prorrogó la vigencia de lo dispuesto en la
Ley 27623 hasta el 31 de diciembre del 2009. Luego, por Ley 29493, publicada el 05 de enero del 2010, se
prorrogó hasta el 31 diciembre del 2012 la vigencia de lo dispuesto en la Ley 27623; la Ley 29966, publicada
el 18 de diciembre del 2012, prorroga la vigencia de la Ley 27623 hasta el 31 de diciembre del 2015.
Finalmente, la Ley 30404, publicada el 30 de diciembre del 2015, prorroga la vigencia de la Ley 27623 hasta
el 31 de diciembre del 2018.
2. Mediante el Decreto Supremo N° 082-2002-EF, publicado el 16 de mayo de 2002, se aprobó el reglamento

de la Ley N° 27623.
3. Mediante el Decreto Supremo N° 150-2002-EF, publicado el 26 de setiembre de 2002, se aprobó la lista
general de bienes y servicios cuya adquisición otorgará el derecho a la devolución del IGV.
4. Mediante R. 256-2004/Sunat, publicada el 31 de octubre del 2004, se aprobó el procedimiento para que los
titulares de actividad minera en la fase exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente accedan al beneficio de esta ley.
titulares de actividad minera en la fase de exploración, distintos a los mencionados en la Nota 4, accedan al
beneficio de esta ley.
DEVOLUCIÓN DEL IGV PARA LA EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS
Ley 27624.
ART. 1°.—Modificado. Ley 27662, Art. 2°. Objeto de la ley. Las empresas que suscriban los contratos o
convenios a que se refieren los artículos 6° y 10 de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán
derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, y
de cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las
actividades de exploración durante la fase de exploración de los contratos y para la ejecución de los
convenios de evaluación técnica.
La empresas que hubiesen suscrito los contratos o convenios a que se refieren los artículos 6° y 10 de la Ley
N° 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, tendrán derecho a la
devolución dispuesta en el párrafo anterior a partir de la fecha de inicio del período exploratorio siguiente a
aquel en que se encuentren a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley.
Este derecho formará parte del régimen tributario sujeto a la garantía de estabilidad tributaria en los contratos
o convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente ley.
Ley 27624.
ART. 2°.—Modificado. Ley 27662, Art. 3°. Aplicación y forma de la devolución. La devolución dispuesta
en el artículo 1° comprende el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y
cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado, correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción, directamente
vinculados a la exploración durante la fase de exploración de los contratos y para la ejecución de los
convenios de evaluación técnica, y se podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de
su anotación en el Registro de Compras.
La devolución se efectuará dentro de los noventa (90) días siguientes de solicitada, mediante nota de crédito
negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al
día en el pago de los impuestos a que está afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la
compensación hasta donde alcance.
NOTAS: 1. Inicialmente la presente ley establecía que el beneficio se encontraría vigente por un período de
cinco años contados a partir del 09 de enero del año 2002, es decir, hasta enero del 2007. Posteriormente, a
través del D. Leg. 963, publicado el 24 el diciembre del 2006, se prorrogó la vigencia de lo dispuesto en la
Ley 27624 hasta el 31 de diciembre del 2009. Luego, por Ley 29493, publicada el 05 de enero del 2010, se
prorrogó hasta el 31 diciembre del 2012 la vigencia de lo dispuesto en la Ley 27624; la Ley 29966, publicada
el 18 de diciembre del 2012, prorroga la vigencia de la Ley 27624 hasta el 31 de diciembre del 2015.
Finalmente la Ley 30404, publicada el 30 de diciembre del 2015, prorroga hasta el 31 de diciembre del 2018
la vigencia de la Ley 27624.
2. Mediante el Decreto Supremo N° 083-2002-EF, publicado el 16 de mayo de 2002, se aprobó el reglamento
3. El artículo del Decreto Supremo N° 061-2004-EF, señala que el detalle de la lista de bienes y servicios se
aprobará mediante resolución ministerial para cada contrato o convenio. En ese sentido, se emitió la
Resolución Ministerial N° 256-2006-MEM/DM, modificada posteriormente por la Resolución Ministerial N°
034-2007-MEM/DM, norma mediante la cual se aprobó la lista de bienes y servicios cuya adquisición
otorgará derecho a la devolución definitiva del IGV, IPM y cualquier otro impuesto al consumo que le sea
trasladado o paguen los contratistas del contrato de licencia para la exploración y explotación de
hidrocarburos en el Lote 102.
titulares de la actividad minera en fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente accedan al beneficio de esta ley.
titulares de actividad minera en la fase de exploración, distintos a los mencionados en la Nota 4, accedan al
beneficio de esta ley.
COMENTARIO.—El IGV es un impuesto de periodicidad mensual cuya determinación debe efectuarse en el
mismo período. El impuesto bruto, correspondiente al contribuyente por cada período mensual, es la suma de
los impuestos brutos de cada una de las operaciones gravadas de ese período, que a su vez constituye el
débito fiscal.
Es importante destacar que todo ajuste que se realice en el impuesto bruto tiene igual efecto en el crédito
fiscal del adquirente. En ambos casos los ajustes deben estar sustentados por las notas de crédito
correspondientes emitidas por el vendedor.
CAPÍTULO CUARTO
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - SPOT
SUBCAPÍTULO PRIMERO
NORMAS GENERALES
TUO - D. Leg. 940.

ART. 1°.—Definiciones. Para efectos del presente decreto legislativo se entenderá por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
e) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
f) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
g) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
h) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
i) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
j) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
k) Centro de producción: A los señalados por la Sunat, teniendo en cuenta las características de
comercialización de cada uno de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema,
sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal efecto, se podrá considerar como centro
de producción al centro de transformación, centro de beneficio de animales en pie y cualquier
otro establecimiento donde se concentre la extracción, producción, almacenaje y/o acopio de
bienes.
l) Precio de mercado: Al precio promedio que conste en una publicación oficial o en el portal
institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional de Estadística e Informática u otra
entidad pública, a excepción de la Sunat, que dentro de su competencia publique dicho precio
respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema. El precio promedio
deberá corresponder a la etapa de producción o comercialización del bien comprendido en la
operación sujeta al sistema por el cual se efectúa el depósito.
En caso exista más de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un
mismo bien, la Sunat señalará cuál de ellos se tendrá en cuenta.
El precio promedio a considerar para efecto de realizar el depósito será difundido por la
Administración Tributaria a través de los medios que estime conveniente, pudiendo determinar
su período de vigencia.
Modificado. D. Leg. 954, Art. 1°. En el caso de bienes respecto de los cuales la Sunat no
difunda los precios promedios, el precio de mercado será el valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC según
corresponda.
II) Incorporado. D. Leg. 954, Art. 1°. Administradoras de peaje: Al Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, gobiernos locales, empresas concesionarias, unidades ejecutoras o empresas
del Estado, encargadas de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dispositivo al que corresponde, se
entenderá referido a la presente norma. Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin
indicar el artículo al cual corresponde, se entenderá referido a aquél en que se encuentre.
NOTAS: 1. El artículo 1° del D. S. 155-2004-EF aprobó el Texto Único Ordenado del D. Leg. 940.
2. El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
Complementaria Final.
D. Leg. 1110.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Referencia. Toda referencia al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en dispositivos legales relacionados con su aplicación, se
entenderá referida al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
b) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que regula el sistema de pago de obligaciones tributarias
con el gobierno central.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Ley de Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modificatoria.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
f) Reglamento de comprobantes de pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
007-99/Sunat y normas modificatorias.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere la ley.
h) Venta: A las operaciones señaladas en el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
i) Modificado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Servicios: A la prestación de servicios en el país comprendida en
el inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV.
j) Importe de la operación: A los siguientes:
j.1) Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 2°. Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por
servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el
IGV de corresponder.
Sustituido. R. 158-2012/Sunat, Art. 2°. En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como
importe de la operación al monto que resulte de sumar al precio de mercado definido en el inciso l) del
artículo 1° de la ley los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IGV integran la base
imponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto
sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.
j.2) Tratándose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de Ley del
IGV, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC según corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l)
del artículo 1° de la ley.
j.3) Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en
una operación de venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que correspondería por la venta de dichos bienes según el caso,
de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
k) Centro de producción: A todo establecimiento donde se efectúa el proceso de producción, extracción,

transformación, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos establecimientos de propiedad del titular de la
cuenta o de terceros, incluidos los almacenes generales de depósito, regulados por la Resolución SBS N°
040-2002 y norma modificatoria, así como los almacenes aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N°
l) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
m) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
n) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el
cual permite que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Para efecto de la presente resolución, se considerará como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del depósito a que se refiere el sistema.
ñ) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Código de usuario: Al texto conformado por números y letras,
que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias.
o) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a
Sunat Operaciones en Línea, según el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-
2000/Sunat y normas modificatorias.
Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Respecto al uso de la clave de acceso, el artículo 6° de la referida
resolución señala que es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad,
añadiendo que, en ese sentido, se entiende que la operación ha sido efectuada por el deudor tributario en
todos aquellos casos en los que para acceder a Sunat Operaciones en Línea se haya utilizado el código de
usuario y la clave de acceso otorgadas por la Sunat, así como los códigos de usuario y claves de acceso
generadas por el deudor tributario.
p) Incorporado. R. 178-2005/Sunat, Art. 2°. Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o crédito
con cargo a la cual se podrán efectuar los depósitos a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2° de la ley,
de acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En
Sunat Virtual figurará la relación de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el
depósito, que se encuentren habilitados.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el que se menciona.
q) Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 2°. Proveedor del bien inmueble: Al sujeto considerado como
constructor o empresa vinculada con el constructor para efectos de la Ley del IGV que realice la operación de
venta de inmuebles prevista en el primer o segundo párrafo del inciso d) del artículo 1° de la referida ley,
según corresponda, o al sujeto que efectúe la operación señalada en el último párrafo del citado inciso.
NOTAS: 1. La modificación e incorporación de los incisos j.1) y q) se encuentra vigente desde el 01 de
diciembre del 2010, según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, y será
aplicable a aquellos contratos de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV a partir de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con
anterioridad a la entrada en vigencia de la resolución.
2. La sustitución del inciso j.1 por la R. 158-2012/Sunat está vigente desde el 14 de julio del 2012, tal como lo
dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
3. La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
RTF.—Tribunal Fiscal precisa constitucionalidad del SPOT. "Que además, con relación con la
constitucionalidad del Decreto Legislativo N° 940 que establece el Régimen de Detracciones, cabe
indicar que esta norma fue dictada en el marco de la Ley N° 28079, que autorizó al Poder Ejecutivo para
legislar en materia tributaria 'con el propósito de modificar el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a fin de ampliar su ámbito de aplicación, perfeccionar el sistema y
actualizar la normatividad vigente con el objetivo de cubrir vacíos legales y supuestos de evasión y
elusión', por lo que sus fundamentos son similares a los del Régimen de Percepciones, que también
contiene normas que tienen por finalidad reducir la evasión y elusión tributarias y cuya constitucionalidad
ha sido establecida por el Tribunal Constitucional en su Sentencia N° 06626-2006-PA/TC, 'atendiendo a
que los tributos responden también a fines extrafiscales como la lucha contra la evasión tributaria, todo
ello sustentado en el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos y al principio de
solidaridad tributaria consagrado implícitamente en el artículo 43 de nuestra ley fundamental'". (T.F., RTF
12075-1-2009, nov. 13/2009, V.P. Cogorno Prestinoni)
JURISPRUDENCIA.—El SPOT es "un mecanismo administrativo indirecto" y no un impuesto. "(...)
Teniendo en cuenta su ámbito de aplicación, relativo básicamente a las operaciones afectas al IGV, debe
entenderse que no se trata de un nuevo impuesto sino de un mecanismo que asegura la recaudación del
Impuesto General a las Ventas. En tal sentido, preliminarmente resulta razonable y técnico que el mismo
se concentre en aquellos sectores económicos que representan mayor dificultad recaudatoria y mayores
niveles de evasión reportada. También nace con la finalidad de reducir la competencia desleal
sustentada en el incumplimiento tributario de algunos participantes de la cadena de producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios.
9. Es importante precisar que del análisis del sistema de detracciones, podemos afirmar y reiterar que no
estamos ante un tributo independiente, pues para empezar el titular de la cuenta es el prestador del
servicio, lo que no extingue obligación tributaria alguna. Posteriormente, cuando el contribuyente (sujeto
detraído) utilice los cheques de la cuenta de detracción, cancelará los tributos exigibles a su persona.
Debe recordarse que el titular de la cuenta de detracciones es el propio proveedor o prestador del
servicio y que estas sirven para garantizar el futuro pago de sus tributos.
24. Ciertamente, y como se viene estableciendo, las detracciones no tienen naturaleza de anticipo,
pago a cuenta o impuesto independiente al definirlas como 'un mecanismo administrativo
indirecto'. (...)". (TC, Exp. 03769-2010-PA/TC, oct. 17/2011, S. S. Mesía Ramírez)
TUO - D. Leg. 940.

ART. 2°.—Sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central.
2.1. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la
presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los
anticipos y pagos a cuenta por tributos –incluidos sus respectivos intereses y la actualización que
se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario–
que sean administradas y/o recaudadas por la Sunat.
b) Las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
artículo 115 del Código Tributario.
2.2. La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán
efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al sistema, en las cuentas
bancarias que para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se
refiere el numeral 8.4 del artículo 8°.
NOTA: El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
ÁMBITO DE APLICACIÓN
TUO - D. Leg. 940.

ART. 3°.—Ámbito de aplicación. Se entenderá por operaciones sujetas al sistema a las
siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del
IGV;
c) El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado
de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago; y,
d) Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
NOTA: Mediante la R. 109-2003/Sunat, publicada el 23 de mayo del 2003, se suspendió excepcionalmente la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central, creado por el Decreto Legislativo
N° 917 y modificado por la Ley N° 27877, a la venta de arroz y maíz amarillo duro hasta el 31 de agosto del 2003. Esta
suspensión fue prorrogada sucesivamente hasta el 31 de mayo del 2004, mediante las resoluciones 164-2003/Sunat,
196-2003/Sunat, 241-2003/Sunat y 078-2004/Sunat. Asimismo, conforme a la Única Disposición Final de la R. 109-
2003/Sunat, vencida la suspensión, la detracción sería de aplicación a todo retiro de arroz o maíz amarillo duro de las
instalaciones del proveedor, aún cuando la operación de venta se hubiera celebrado antes del 31 de mayo del 2004. La
suspensión antes mencionada fue prorrogada hasta el 31 de agosto del 2004 mediante la R. 130-2004/Sunat, pero solo
respecto del maíz amarillo duro.
Por su parte, la venta de arroz (partidas arancelarias 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00) quedó excluida
del ámbito de aplicación del IGV a partir del 23 de abril del 2004, conforme al artículo 7° de la Ley N° 28211 que crea el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP). Sin embargo, la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley
28211 –incorporada por la Ley 28309– ha establecido que las operaciones afectas al IVAP sí se encuentran
comprendidas en el SPOT.
TUO - D. Leg. 940.

ART. 13.—Normas complementarias. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat:
a) Sustituido. Ley 28605, Art. 8°. Designará los sectores, económicos, los bienes, servicios y
contratos de construcción a los que resultará de aplicación el sistema, así como el porcentaje o
valor fijo aplicable a cada uno de ellos; y,
(...).
NOTA: La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo 11
de dicha norma.
R. 183-2004/Sunat.
Primera Disposición Final.—Operaciones excluidas del Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores. No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/Sunat y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y norma
modificatoria.
MONTO DEL DEPÓSITO SPOT
TUO - D. Leg. 940.

ART. 4°.—Monto del depósito.
4.1. El monto del depósito será determinado mediante cualquiera de los siguientes métodos, de
acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en cuenta las características de los sectores
económicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al sistema:
a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema. Tratándose de los sujetos a
que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artículo 5°, la Sunat podrá
estimar la cantidad de operaciones sobre cuyo importe total se aplicará dicho porcentaje.
b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerándose según el caso, peso,
volumen, superficie, unidad física, entre otros.
c) Sustituido. Ley 28605, Art. 1°. Un monto fijo determinado, entre otros, por las características
del vehículo, tales como número de ejes, número de asientos y capacidad de carga, el mismo
que podrá ser de aplicación por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la
competencia de las administradoras de peaje, según lo establezca la Sunat, tratándose del
servicio de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.
d) Incorporado. Ley 28605, Art. 1°. Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operación o
sobre el monto señalado en la tabla de valores referenciales que será aprobada mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Transportes y Comunicaciones, el que resulte
mayor, tratándose del servicio de transportes de bienes realizado por vía terrestre.
La tabla de valores referenciales a que se refiere el párrafo anterior, podrá ser actualizada
periódicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobación. En caso de
que no exista un valor referencial aprobado, el monto del depósito se determinará aplicando el
porcentaje sobre el importe de la operación.
Los métodos previstos en los incisos c) y d) sólo serán de aplicación a los servicios de transporte
de pasajeros y transporte de bienes realizados por vía terrestre respectivamente, sin perjuicio de
la aplicación de los otros métodos previstos en el presente numeral a dichos servicios, de
acuerdo a lo que establezca la Sunat.
4.2. Sustituido. Ley 28605, Art. 2°. Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del
numeral anterior, se considerará importe de la operación:
a) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso a)
del artículo 3°, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de
venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley
del IGV, aún cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de
corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de la operación al monto
que resulte de sumar al precio de mercado los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14
de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda a
estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo
dispuesto en el párrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el señalado en el tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5°, el importe de la operación será el valor de mercado de acuerdo con el artículo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Tratándose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°, el precio de
mercado.
c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del artículo 3°, al precio de mercado.
NOTAS: 1. La modificación dispuesta por Ley 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al
artículo 11 de dicha norma.
2. La modificación del inciso a) del numeral 4.2 del presente artículo, dispuesta por el D. Leg. 1110 se aplica a las
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias cuyo momento para efectuar el depósito se
produzca a partir del 01 de julio del 2012 (entrada en vigencia del D. Leg. 1110).
D. Leg. 1110.
Segunda Disposición Complementaria Final.—De la aplicación de las nuevas disposiciones sobre
importe de la operación y suspensión del plazo de la solicitud de libre disposición.
1. Lo dispuesto en el inciso a) del numeral 4.2 del artículo 4° del decreto modificado por la presente norma
será aplicable a las operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias cuyo momento para
efectuar el depósito se produzca a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
2. Lo dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso a) del numeral 9.2 del artículo 9° del decreto modificado por
la presente norma será aplicable a las solicitudes de libre disposición que se presenten a partir de la entrada
en vigencia del presente decreto legislativo.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 20.—Operaciones en moneda extranjera.
20.1. Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 7°. Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2°
de la ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el
depósito, lo que ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la
fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
20.2. En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
NOTA: La R. 249-2012/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
Quinta Disposición Final.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 13. Procedimiento de redondeo. El
depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá considerar el número entero que resulte de
aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de construcción y para cada bien o servicio sujeto al
sistema sobre el importe de la operación, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al
primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta
por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir de
dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
DOCTRINA.—Los intereses compensatorios de una operación no sujeta al SPOT tampoco pagan
la detracción. "Teniendo en cuenta lo expuesto, y dado que la consulta planteada está referida a una
operación de venta al crédito de bienes no sujetos al SPOT, debemos concluir que los intereses
compensatorios pactados por dicha venta tampoco están comprendidos dentro de los alcances del
sistema por cuanto, al formar parte del valor de venta de tal operación, tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta". (Sunat, Carta 041-2015-Sunat/600000, ago. 04/2015, Superintendente (e) Walter
Eduardo Mora Insúa)
SUJETOS OBLIGADOS AL DEPÓSITO SPOT
TUO - D. Leg. 940.

ART. 5°.—Sujetos obligados a efectuar el depósito.
5.1. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3°. La Sunat
señalará los casos en que el proveedor de bienes podrá efectuar el depósito por cuenta de sus
adquirentes, así como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del momento que se
establezca de conformidad con el artículo 7°.
Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito, éste quedará
obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la presente norma, hasta el quinto día hábil
siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse
con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizará el depósito previo a dicho
traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción.
Excepcionalmente, la Sunat establecerá los casos en los que el proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, será el único sujeto obligado a efectuar el
depósito.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. La Sunat también podrá designar como único sujeto
obligado a efectuar el depósito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestación de un
servicio, reciba el importe de la operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de construcción en una operación sujeta al sistema. En tal
caso, el momento para efectuar el depósito se establecerá de conformidad con el artículo 7°,
según la operación de que se trate.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso de
las operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°.
Sustituido. D. Leg. 1110. Art. 2°. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat podrá
establecer las administradoras de peaje que, durante el transporte, deberán cumplir con efectuar
el cobro del monto correspondiente al depósito, a los sujetos obligados para su posterior ingreso
en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación, en la oportunidad, forma y condiciones que
establezca la Sunat. Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depósito,
deberán entregar al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Sunat, la misma que constituirá el documento que sustenta el servicio de
transporte de pasajeros a que hace referencia el numeral 10.4 del artículo 10.
5.2. Sustituido. D. Leg. 1110. Art. 2°. Los sujetos obligados deberán efectuar el depósito de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose del primer y último párrafo del inciso a) del numeral 5.1, el monto del depósito
correspondiente será detraído del importe de la operación e ingresado en la cuenta bancaria que
para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a nombre del proveedor, prestador del servicio o
quien ejecute el contrato de construcción. Lo dispuesto no se aplicará en el caso del primer
párrafo del inciso a) del numeral 5.1 cuando la Sunat autorice al proveedor a efectuar el depósito
por cuenta de su adquirente, siendo de aplicación lo señalado en el inciso b).
b) Tratándose del segundo y tercer párrafo del inciso a) y de los incisos b) y c) del numeral 5.1,
ingresarán el monto correspondiente en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de
la Nación a su nombre o efectuarán el pago a las entidades a que se refiere el segundo párrafo
del indicado numeral, el cual será de su cargo.
RTF VINCULANTE.—La información obtenida a partir de los depósitos de detracción no son
suficientes para determinar sobre base cierta el IR y el IGV. “Para efectos de determinar sobre base
cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, no es suficiente por sí sola la
información obtenida por la administración a partir de los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario”. (T.F., RTF 06415-10-2016, jun. 07/2016, V. P. Guarníz Cabell)
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el día 12 de agosto del 2016.
RTF.—El solo hecho que se hayan efectuado depósitos en la cuenta del SPOT no acredita la
calidad de sujeto del IGV. "Que de la revisión del expediente no se aprecia documentación que
desvirtúe la información registrada sobre la condición de la recurrente con respecto al Impuesto General
a las Ventas de marzo del 2011, debiéndose precisar que, contrariamente a lo manifestado por la
administración, el solo hecho que se hayan efectuado depósitos en la cuenta de la recurrente
correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central o cuenta de
detracciones (folios 4 y 5) no acredita que haya tenido la calidad de sujeto del Impuesto General a las
Ventas en el mes de marzo del 2011, por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la
resolución de multa impugnada". (T.F., RTF 04958-2-2013, mar. 20/2013, V. P. Ezeta Carpio)
OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 7°.—Momento para efectuar el depósito. El depósito deberá efectuarse en su integridad
en cualquiera de los siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca la Sunat teniendo en
cuenta las características de los sectores económicos, bienes o servicios involucrados en las
operaciones sujetas al sistema:
7.1. Tratándose de las operaciones de venta de bienes, prestación de servicios o contratos de

construcción gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta.
a) En el caso de la venta de bienes muebles:
a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del centro de producción.
a.2) Con posterioridad a la recepción del bien por parte del adquirente, dentro del plazo que
señale la Sunat.
a.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca la Sunat.
a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3°
de la Ley del IGV.
b) En el caso de la prestación de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio, dentro del plazo señalado por la Sunat.
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador de servicio.
b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
dentro del plazo que señale la Sunat.
b.4) Incorporado. Ley 28605, Art. 4°. Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas o
puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratándose del servicio de transporte de
pasajeros realizado por vía terrestre.
c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
d) En el caso de contratos de construcción:
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.
7.2. Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier
zona geográfica con beneficio tributario hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta, el depósito se realizará con anterioridad a dicho traslado.
7.3. Derogado. Ley 28605, Única Disposición Final.
de dicha norma.
PROCEDIMIENTO, CONSTANCIA DE DEPÓSITO, Y SUSTENTO PARA EL TRASLADO DE

BIENES
TUO - D. Leg. 940.
ART. 13.—Normas complementarias. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat:
(...).
b) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Regulará lo relativo a los registros, la forma de
acreditación, exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito, el
tratamiento que debe aplicarse a los depósitos indebidos o en exceso al sistema, el mecanismo
de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación, entre otros aspectos.
NOTA: El D. Leg. 1110 entró en vigencia el 01 de julio del 2012, tal como lo dispone su Primera Disposición
R. 183-2004/Sunat.
ART. 19.—Del comprobante de pago.
19.1. Sustituido. R. 207-2004/Sunat, Art. 4°. Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central".
19.2. En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al sistema,
adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor
deberá consignar la siguiente información:
a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y descarga de los
bienes vendidos en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 17.—Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema.
17.1. En todas las operaciones sujetas al sistema se observará el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la
Nación a nombre de los sujetos a los que se refiere el artículo 6° de la ley, según el caso, en el momento
establecido en la presente resolución.
b) Modificado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por
alguna de las siguientes modalidades, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 17.3:
b.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este caso el depósito se acreditará mediante
una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que corresponderán al
sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la Sunat, respectivamente.
b.2) A través de Sunat Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia generada por
Sunat Operaciones en Línea.
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original correspondiente al sujeto
obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicación las disposiciones
referidas a la copia Sunat y Banco de la Nación contenidas en la presente norma. Cuando el sujeto obligado
a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo
que de conformidad con lo dispuesto en la presente resolución deba entregar o poner a disposición el original
o una copia de la misma.
c) Sustituido. R. 310-2015/Sunat, Art. 2°. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, deberá poner a disposición del titular de la
cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia
Sunat, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro, el
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, conservará en su poder el original y las
copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo cuando se hubiese
adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito. En este caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción; el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción deberá
entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar, en tres
(3) días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
En los casos señalados en los párrafos precedentes, la puesta a disposición podrá efectuarse, de manera
opcional:
- A través del medio electrónico que acuerden ambas partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, en caso que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la Nación, también podrá
utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, en cuyo caso, no se exigirá la puesta a disposición del original o
copia de la constancia de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la Sunat deberá ser exhibida y/o
entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.
d) Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o
adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al
sistema, según el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operación, bien o servicio sujeto al sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.
17.2 Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
17.3. Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 1°. El sujeto obligado podrá realizar el depósito de acuerdo con
alguna de las siguientes modalidades:
a) En las agencias del Banco de la Nación
a.1) De la modalidad de depósito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 1°. Formato para depósito de detracciones: en este caso se utilizará
un (1) formato por cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la Nación a
través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del portal en la
internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la Sunat (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallará
la información mínima indicada en el numeral 18.1 del artículo 18.
ii. Medios magnéticos: En este caso la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un instructivo indicando la
estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallará la información mínima
señalada en el numeral 18.1 del artículo 18.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo
siguiente:
ii.1) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el
Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
ii.2) Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el
titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el (los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste entregará al sujeto obligado un reporte
de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones señaladas en el inciso a.3). La
relación de las agencias del Banco de la Nación habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) será difundida a
través de Sunat Virtual.
a.2) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero. También se podrá cancelar dicho monto
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas
del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el monto de los
mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de
la Nación, detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el número de cada
cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta,
como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el disquete o el archivo que
contiene la información será rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
i. Contiene virus informático.
ii. Presenta defectos de lectura.
iii. Contiene información incompleta.
iv. El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el
Banco de la Nación en aplicación del sistema.
v. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el
archivo no coincide con el número de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio, de quien
ejecuta el contrato de construcción, del sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o del propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado de éstos consignado en dicho archivo.
vi. La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
vii. El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los
montos de cada uno de los depósitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la información por cualquiera de las situaciones
señaladas en el párrafo anterior, no se considerarán realizados los depósitos.
a.4) De la constancia de depósito:
La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación de acuerdo a lo siguiente:
i. Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 1°. Cuando se utilicen formatos para depósitos de detracciones, la
constancia de depósito será el documento autogenerado por el Banco de la Nación, en base a la información
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La citada constancia será sellada y
entregada por el Banco de la Nación al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro
de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la
que se presentó el (los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito contendrá la información mínima señalada en el numeral 18.1 del
artículo 18, así como el respectivo número de orden.
b) Sustituido. R. 178-2005/Sunat, Art. 9°. A través de Sunat Virtual
b.1) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de Sunat Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a Sunat operaciones en línea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.
b.2) De la modalidad y cancelación del depósito:
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat Operaciones en Línea y seguir las instrucciones de dicho
sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la información mínima señalada en el
numeral 18.1 del artículo 18.
Tratándose de la modalidad masiva, la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, el instructivo
correspondiente indicando la estructura del archivo que deberá ser generado previamente para efectuar el
(los) depósito(s). Se podrá utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre habilitado en Sunat
Virtual
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los montos de los
depósitos masivos, a través de una única transacción.
b.3) De las causales de rechazo de la operación.
En los casos en que el depósito se realice a través de Sunat Virtual, la operación será rechazada si se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 8°. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el sujeto que
ejecuta el contrato de construcción, el sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado de éstos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en
aplicación del sistema.
ii. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de crédito suficiente para efectuar el
depósito.
iv. La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
v. No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el
sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no se
considerará realizado el depósito.
b.4) De la constancia de depósito. La constancia de depósito será generada por Sunat Operaciones en Línea
y contendrá la información mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 18, así como el respectivo
número de orden.
NOTA: 1. Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entra
en vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
2. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución dispuesta por
dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos de
resolución.
3. La R. 317-2013/Sunat entra en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone su
4. La sustitución del segundo párrafo del literal c) del numeral 17.1 del presente artículo por la R. 343-
2013/Sunat entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
5. La R. 343-2013/Sunat deroga el numeral 17.2 desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única
R. 183-2004/Sunat.
ART. 18.—De la constancia de depósito.
18.1. La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una
venta realizada a través de la bolsa de productos, en cuyo caso no será obligatorio consignar dicha
información.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En
caso dicho sujeto no cuente con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI, y sólo en caso no
cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya
acreditado el depósito respectivo, se consignará la información señalada en el párrafo anterior respecto del
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
e) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se
efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
f) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
anexo 5.
g) Incorporado. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al
sistema que origina el depósito, entendiéndose como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el
IGV, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operación o la
nota de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría,
al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operación o la nota
de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.

18.2. En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una de éstas, se
deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías de remisión emitidas
respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria su emisión de
acuerdo con las normas vigentes:
a) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como
el precio de la venta, del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la
operación, por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando según el numeral 2 del artículo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guías de remisión para sustentar el traslado, se
consignará la información referida a la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado o los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artículo.
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. En las operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes,
servicios y contratos de construcción detallados en los anexos 2 y 3 podrá ser consignada hasta la fecha en
que se origine la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida información deberá consignarse
hasta la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto.
18.3. Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 1°. La constancia de depósito carecerá de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la
proporcionada por dicha entidad, con excepción de la información prevista en los incisos e), f) y g) del
numeral 18.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al sistema
pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.
18.4. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 9°. El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el
número y fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no será
necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el registro de compras,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes
de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
NOTAS: 1. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución
dispuesta por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos
de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir
de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
2. La R. 249-2012/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su Única
4. La sustitución del segundo párrafo del literal b) del numeral 18.2 del presente artículo por la R. 343-
5. La R. 343-2014/Sunat deroga el literal g.3 del inciso g) del presente artículo a partir del 01 de enero del
2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
ANEXO 4
R. 183-2004/Sunat.
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 9°. Tipos de bienes y servicios sujetos al sistema
Código Tipo de bien o servicio
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
008 Madera
009 Arena y piedra.
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
012 Intermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisión mercantil
025 Fabricación de bienes por encargo

026 Servicio de transporte de personas
030 Contratos de construcción
031 Oro gravado con el IGV
034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
037 Demás servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metálicos
040 Bien inmueble gravado con el IGV
ANEXO 5
R. 183-2004/Sunat.
Tipo de operación sujeta al sistema
Código Tipo de operación
01 Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 10. Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV
03 Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la bolsa de productos.
05 Incorporado. R. 249-2012/Sunat, Art. 12. Venta de bienes exonerada del IGV.
NOTAS: 1. La incorporación del código 05 efectuada por la R. 249-2012/Sunat, entró en vigencia el 01 de noviembre
del 2012, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
2. La sustitución del código 01 efectuada por la R. 022-2013/Sunat, entró en vigencia el 01 de febrero del 2013.
RTF.—Configura infracción tributaria el no agregar en el registro de compras las columnas de
número y fecha de emisión de la constancia del depósito de la detracción. "Que mediante el Punto
2 del Anexo N° 01 al Requerimiento N° 1622080000234, folio 324, la administración comunicó a la
recurrente que había incurrido en la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175
del Código Tributario, al no haber adicionado dos columnas en su Registro de Compras para el registro
del número y fecha de emisión de las constancias de depósito por los comprobantes de proveedores que
prestan servicios de alquiler de unidades de transporte, dejando constancia en el Punto 2 del Anexo N° 1
al resultado del citado requerimiento, folio 330, que la recurrente no cumplió con desvirtuar la citada
infracción.
Que obra a folios 48 a 87, copia del Registro de Compras en la cual se advierte que la recurrente no
adicionó dos columnas para el registro del número y fecha de emisión de las constancias de depósito por
el pago de las detracciones, en tal sentido, se encuentra acreditada la comisión de la infracción materia
de autos". (TF, RTF 18599-2-2013, dic. 13/2013, V. P. Zelaya Vidal)
TUO - D. Leg. 940.

ART. 10.—Sustento del traslado y posesión de bienes.
10.1. En las operaciones sujetas al sistema en las cuales el depósito a que se refiere el artículo
2° deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deberá sustentar el
traslado de bienes con el documento que acredita el íntegro del depósito, la guía de remisión y el
comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de
emitir este último de acuerdo con las normas correspondientes.
La Sunat podrá exceptuar de la obligación de sustentar el traslado con el documento que
acredita el depósito, siempre que mediante el mecanismo señalado por resolución de
Superintendencia se pueda verificar la realización de dicho depósito, así como establecer los
casos en los que no se requerirá el comprobante de pago para sustentar el traslado.
10.2. Tratándose de la venta de bienes en que el depósito deba efectuarse con anterioridad al
traslado, el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes, sólo permitirá
el traslado fuera del centro de producción con el documento que acredita el depósito a que se
refiere el artículo 2°.
10.3. La posesión de los bienes comprendidos en el sistema deberá sustentarse con los
comprobantes de pago que acrediten fehacientemente la adquisición y con el documento que
acredite el íntegro del depósito a que se refiere el artículo 2°, salvo que se trate del productor de
los bienes, en cuyo caso la posesión se acreditará con la documentación que señale la Sunat.
10.4. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes
realizados por vía terrestre se sustentarán, además de los documentos requeridos por las
normas tributarias correspondientes, con el documento que acredite el íntegro del depósito o con
la constancia de la cobranza efectuada por las entidades a que se refiere el último párrafo del
numeral 5.1 del artículo 5°, de acuerdo a lo que establezca la Sunat.
RTF.—Constancia de cobranza por detracción efectuada por el peaje también puede acreditar el
traslado de bienes o pasajeros. "Que en el Acta Probatoria al Transportista N° 070-060-0001469-04
(folio 10), el fedatario dejó constancia que 14 de marzo del 2011 a horas 19:20, intervino en el Kilómetro
728 de la Panamericana Norte, Garita de Mocupe, del distrito de Lagunas, provincia de Chiclayo y
departamento de Lambayeque, el vehículo con placa de rodaje N° A2U-966/SCANIA, determinando la
comisión de la infracción prevista por el numeral 4 del artículo 174 del Código Tributario, por realizar el
transporte de pasajeros sin la documentación exigida por las normas tributarias, siendo que en el rubro
observaciones dejó consignado entre otros, lo siguiente: 'no exhibió la constancia de cobranza por la
administración de peaje correspondiente a: Chicama'; y asimismo, que conforme con lo dispuesto por el
artículo 182 del anotado código y el inciso c) del artículo 5° del Reglamento de la Sanción de
Internamiento Temporal de Vehículos, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 158-2004/Sunat,
procedió a sustituir la sanción de internamiento temporal de vehículo por una multa.
Que a tenor de lo dispuesto en el numeral 10.4 del artículo 10 del Decreto Legislativo N° 940 antes
glosado, correspondía que la recurrente contara con la constancia de la cobranza otorgada por la
administradora del peaje a que hace referencia el Acta Probatoria al Transportista N° 070-060-0001469-
04, lo que no ha sucedido en el caso materia de análisis". (TF, RTF 00425-3-2012, ene. 10/2012, V. P.
APLICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 6°.—Titular de la cuenta. El titular de la cuenta será el beneficiario de los depósitos
realizados en aplicación del sistema. El titular será, según el caso:
a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3°.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artículo 3°.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los mismos, en el caso de las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3°.
TUO - D. Leg. 940.
ART. 8°.—De las cuentas.
8.1. Los montos depositados en las cuentas bancarias a que se refiere el artículo 2° tendrán el
carácter de intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, y sólo se les
podrá dar el destino señalado en el artículo 9°.
Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias indicadas en el
numeral 2.1 del artículo 2° del titular de la cuenta, la Sunat podrá utilizar los montos depositados
para el cobro de las referidas deudas, así como para el pago de las costas y gastos vinculados a
la cobranza, pudiendo incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en
el Código Tributario.
8.2. Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de
la Nación, en los casos y condiciones que establezca la Sunat, la cual podrá determinar la
obligación de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construcción involucrado en
las operaciones sujetas al sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.
8.3. El Banco de la Nación comunicará mensualmente a la Sunat la relación de las cuentas
bancarias abiertas, indicando el nombre, número de RUC del titular y el número de la cuenta.
Asimismo, informará mensualmente los montos depositados en las cuentas y los nombres de los
sujetos obligados a efectuar los depósitos, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la
Sunat.
8.4. La Sunat podrá celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto que se
abran las cuentas y se realicen los depósitos a que se refiere el sistema, siéndoles de aplicación
las disposiciones establecidas por la presente norma para el Banco de la Nación.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 21.—De las cuentas.
21.1. El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo que
deberá contar con número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un estado de cuenta con el detalle de los depósitos
efectuados por los sujetos obligados.
21.2. El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de la Sunat al Banco de la Nación y en
ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
21.3. Sustituido, R. 293-2010/Sunat, Art. 10. En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción no pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construcción no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá
comunicar dicha situación a la Sunat a fin que ésta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de
oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga
la construcción deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su
jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número de RUC de su proveedor, prestador
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar los
trámites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depositados para el
pago de los conceptos a los que se refiere el artículo 2° de la ley.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
Primera Disposición Transitoria.—Cuentas abiertas en el Banco de la Nación en aplicación del Decreto
Legislativo N° 917. Tratándose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la Nación dos (2) o
más cuentas en aplicación del Decreto Legislativo N° 917 y norma modificatoria, la Sunat enviará una
comunicación a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de las cuentas a sólo una de
ellas y cerrar las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento señalado en el párrafo anterior, seguirá
siendo utilizada para efecto del sistema.
Doctrina.—Fondos del SPOT pueden ser embargados a partir día hábil siguiente de notificada la
resolución que aprueba la solicitud de su libre disposición. "1. Los fondos de las cuentas del SPOT
dejarán de ser intangibles e inembargables a partir día hábil siguiente al de la notificación de la resolución
que aprueba la solicitud de libre disposición presentada.
2. Los fondos considerados de libre disposición a partir de la fecha antes señalada pueden ser objeto de
una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial". (Sunat, Inf. 085-2012-Sunat/4B0000, set.
17/2012, Int. Liliana Chipoco Saldías)
TUO - D. Leg. 940.

ART. 9°.—Destino de los montos depositados.
9.1. El titular de la cuenta deberá destinar los montos depositados al pago de sus deudas
tributarias, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas y gastos a que se refiere el
artículo 2°.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Los montos depositados no podrán ser destinados al pago
de los tributos que gravan la importación de bienes que hayan sido transferidos al titular de la
cuenta por un sujeto domiciliado en el país durante el período comprendido entre la salida de los
bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se
trate de bienes cuya venta en el país se encuentra sujeta al sistema.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La condición de domiciliado en el país del sujeto que transfiere los bienes al titular de la
cuenta se determinará de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, a la
fecha en que se realice la transferencia.
b) La verificación de que la venta en el país de los bienes importados se encuentra sujeta al
sistema se realizará al momento del pago de los tributos que graven dicha importación.
9.2. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. De no agotarse los montos depositados en las cuentas,
luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior,
el titular podrá alternativamente:
a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. Dichos montos serán
considerados de libre disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento que
establezca la Sunat, siempre que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos a la fecha de presentación de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9°.
a.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario.
El cómputo del plazo para resolver la solicitud de libre disposición se suspenderá por el lapso
comprendido entre la fecha de notificación al titular de la cuenta del resultado del primer
requerimiento de un procedimiento de fiscalización y la fecha de finalización de dicho
procedimiento, o hasta que hayan transcurrido sesenta (60) días hábiles computados desde la
fecha de la mencionada notificación, lo que ocurra primero. La suspensión no operará si el titular
de la cuenta cumple con exhibir y/o presentar los registros, libros, antecedentes y demás
documentación e información que se le solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos
otorgados para tal fin. Para tal efecto, se considerará que no se ha cumplido con dicha exhibición
y/o presentación incluso en caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, ya sea
que haya sido comunicada a la administración tributaria o no.
La Sunat, mediante resolución de Superintendencia, podrá flexibilizar o graduar los supuestos
previstos en el tercer párrafo del presente inciso, así como reducir el lapso de suspensión a que
se refiere el párrafo anterior.
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depósitos a que se refiere el artículo 2°
cuando se encuentre obligado a efectuarlos en aplicación del sistema en calidad de adquirente,
usuario del servicio o quien encarga la construcción, en los casos y de acuerdo al procedimiento
que establezca la Sunat.
9.3. Sustituido. Ley 28605, Art. 5°. El Banco de la Nación ingresará como recaudación los
montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la Sunat, cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso
c) del artículo 3°.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la administración tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.
d) Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
contempladas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1 del artículo 175, numeral 1 del artículo
176, numeral 1 del artículo 177 o numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
e) Derogado. D. Leg. 1110, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se considerará que el titular de la cuenta ha
incurrido en las infracciones o situaciones señaladas en los incisos a) al d) con la sola detección
o verificación por parte de la administración tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la
resolución correspondiente, de ser el caso.
Los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas tributarias y
las costas y gastos a que se refiere el artículo 2°, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la
infracción o detección de ser el caso, así como la generación de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá
establecer los casos en los que se exceptuará del ingreso como recaudación de los montos
depositados o se procederá a su ingreso parcial.
9.4. Incorporado. D. Leg. 1110, Art. 3°. Se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de
los montos ingresados como recaudación que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria,
cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripción
en el RUC.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación. A tal
efecto, son personas jurídicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, con excepción de los contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente.
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente, cuando
ocurra el término del contrato.
d) Otras que la Sunat establezca mediante resolución de Superintendencia.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se aplicará lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90) días calendario.

ii. El monto a extornar se determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados
contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudación a extornar no generará intereses.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia establecerá los requisitos para que proceda
el extorno, así como el procedimiento para realizar el mismo.
3. La modificación del inciso a) del numeral 9.2 del presente artículo, dispuesta por el D. Leg. 1110 será aplicable a las
solicitudes de libre disposición que se presenten a partir del 01 de julio del 2012 (entrada en vigencia del D. Leg. 1110).
TUO - D. Leg. 940.

Quinta Disposición Final.—Condición de no habido. Entiéndase por condición de domicilio
fiscal no habido a la condición de no habido regulada en el Decreto Supremo N° 102-2002-EF.
NOTA: Con fecha 12 de abril del 2006 se publicó el D. S. 041-2006-EF norma que reemplazó al D. S. 102-2002-EF.
Ahora bien, conforme a la Primera Disposición Complementaria Final del D. S. 041-2006-EF, la entrada en vigencia de
esta norma fue diferida a la fecha en que Sunat establezca el mecanismo por el cual se dejará evidencia de la
condición de deudor tributario no hallado en el acuse de recibo o de notificación de documentos o en la verificación de
domicilio fiscal. Siendo ello así, la Administración Tributaria emitió la R. 157-2006/Sunat, norma que entró en vigencia
el 1 de octubre del 2006. Por consiguiente, en dicha fecha también entró en vigencia el D. S. 041-2006-EF. Por lo
expuesto, consideramos que a partir del 1 de octubre del 2006, la remisión efectuada por la Quinta Disposición Final
del TUO del D. Leg. 940 al D. S. 102-2002-EF, debe entenderse referida al D. S. 041-2006-EF.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 22.—De las chequeras.
22.1. Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2° de la ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras
a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicará de manera
preimpresa que se emiten a favor de “Sunat/Banco de la Nación”.
22.2. El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo 2° de
la ley.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 24.—Destino de los montos depositados.
24.1. Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga
el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que se
refiere el artículo 2° de la ley.
24.2. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en
cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artículo 12 de la ley.
24.3. Incorporado. R. 258-2005/Sunat, Art. 3°. Los depósitos realizados en la cuenta del operador del
contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en
virtud a dicho contrato, podrán ser objeto de distribución a las partes contratantes, de acuerdo al
procedimiento que se señala a continuación, sin perjuicio de los procedimientos de liberación de fondos
regulados en el artículo 25.
a) “Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos”
El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente deberá presentar la
“Comunicación de acogimiento al sistema de distribución de depósitos” en la que conste la voluntad de las
partes que han suscrito el mismo, de acogerse al referido sistema. Dicha comunicación deberá contar con las
firmas de cada una de las partes o de sus representantes legales, legalizadas por notario público, debiendo
adjuntar copia del referido contrato.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior, constituye requisito indispensable a efecto de que el
operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente solicite mensualmente la
distribución, a las partes contratantes, de los depósitos realizados en su cuenta, por las operaciones
efectuadas en virtud a dicho contrato.
b) “Solicitud de distribución de depósitos”

A efecto de que la Sunat autorice la distribución de los depósitos realizados en la cuenta del operador
durante el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud al contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, dicho sujeto deberá presentar la “Solicitud de distribución de depósitos” a la
administración tributaria.
La referida solicitud deberá ser presentada dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente a
aquél al que corresponden los depósitos que serán objeto de distribución, adjuntando copia de los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los mismos, debiendo contener la
siguiente información:
b.1) Nombre, razón social o denominación del operador del contrato de colaboración empresarial sin
b.2) Número de RUC del operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.3) Nombre, razón social o denominación de las partes del contrato de colaboración empresarial sin
b.4) Número de RUC de las partes del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.5) Mes al que corresponden los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución.
b.6) Monto total de los depósitos respecto de los cuales se solicita la distribución.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
b.8) Número de cuenta del operador y de las demás partes del contrato de colaboración empresarial sin
En caso el operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente no cumpla con
los requisitos establecidos en el párrafo anterior, respecto de la “Solicitud de distribución de depósitos”, la
Sunat notificará a dicho operador a efecto de que subsane el (los) error(es) o la(s) comisión(es) detectada(s)
dentro del plazo de tres (3) días hábiles computados a partir del día siguiente de la notificación.
Cuando no se subsane(n) el (los) error(es) o la(s) omisión(es) dentro del plazo indicado en el párrafo anterior
o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes para proceder a la distribución de depósitos
conforme a lo solicitado, la Sunat denegará la “Solicitud de distribución de depósitos”.
Dentro del plazo de cinco (5) días hábiles computados a partir del día siguiente de la fecha de presentación
de la solicitud o de la subsanación del (de los) error(es) o la(s) omisión(es) detectada(s), según corresponda,
la Sunat aprobará la solicitud y notificará la resolución respectiva al operador del contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, comunicando dicha situación al Banco de la Nación a efecto de
que dentro del día hábil siguiente proceda a la distribución de los depósitos, siempre que a la fecha de la
comunicación existan los fondos suficientes para realizar la distribución aprobada.
El operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente sólo podrá presentar una
“Solicitud de distribución de depósitos” por cada mes y por cada contrato en el que tenga tal calidad.
c) Lugar de presentación
La comunicación y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, deberán ser presentadas en los
lugares que se señalan a continuación, teniendo en cuenta el tipo de contribuyente del operador del contrato
de colaboración empresarial sin contabilidad independiente:
c.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la intendencia de principales contribuyentes nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los principales contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los centros de servicios al contribuyente a los que se hace referencia en el
acápite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la dependencia
de la Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
NOTA: Conforme al artículo 8° de la R. 258-2005/Sunat la incorporación dispuesta por dicha norma entró en
vigencia el 30 de diciembre del 2005.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 25.—Sustituido. R. 258-2005/Sunat, Art. 4°. Solicitud de libre disposición de los montos
depositados.
25.1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se
observará el siguiente procedimiento:
a) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante
tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el artículo 2° de la ley, serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en
el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retención del Régimen de
Retenciones del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas
modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La administración tributaria no considerará en su evaluación las cuotas
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, a
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por la
Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26, considerando como fecha de
verificación a la fecha de presentación de la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación.”
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes
señalados, emitirá una resolución aprobando la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación” presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con
la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Retención del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas
modificatorias, la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación” podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los primero cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 7°. La libre disposición de los montos depositados comprende el
saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se
refiere el inciso a), según sea el caso.
25.2 Procedimiento especial
Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratándose de
operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en
los numerales 20 y 21:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días
hábiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo 2 se hubiera
efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas
con el IGV.
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como límite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1), efectuado durante el
período siguiente:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la liberación de los fondos, cuando
el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier procedimiento
establecido en la presente norma; o,
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con relación a una solicitud de liberación de fondos
tramitada en virtud al procedimiento general o especial, según corresponda.
b.2) Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena al período comprendido
entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.
25.3. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial

a) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” deberá
ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar
dicho trámite a través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o notario
público. La referida solicitud será presentada:
a.1) En las dependencias de la Sunat que se señalan a continuación:
a.1.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la provincia de Lima y la provincia
acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la
dependencia de la Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por
dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la Sunat indicadas en el párrafo anterior,
manifestando su voluntad de presentar la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el literal b)
siguiente.
a.2) A través de Sunat Operaciones en Línea.
b) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
presentada en las dependencias de la Sunat o a través de Sunat Virtual, deberá contener la siguiente
información mínima:
b.1) Número de RUC.
b.2) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Número de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la
libre disposición de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite podrá consignar el (los) motivo(s) por el (los) cual(es) no corresponde la
observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre
disposición de los fondos, la Sunat aprobará la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación”, en caso contrario se denegará la misma.
c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en el artículo 104 del
Código Tributario. Para la notificación por constancia administrativa, se requerirá que el apoderado cuente
con autorización expresa para tal efecto a través de documento público o privado con firma legalizada por
fedatario de la Sunat o notario público.
La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes que
hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de los fondos.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 8° de la R. 258-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entró
en vigencia a partir del 16 de febrero del 2006.
2. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone su
3. La sustitución del encabezado y del literal a) del numeral 25.2 del presente artículo por la R. 343-
4. La R. 343-2014/Sunat derogó a partir del 01 de enero del 2015 el literal b.2 del inciso b) del numeral 25.2
del presente artículo, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
5. La sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
6. La sustitución del primer párrafo del inciso c) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final .
7. La sustitución del inciso d) del numeral 25.1 del artículo 25 por la R. 343-2014/Sunat, entró en vigencia el
01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 26.—Causales y procedimiento de ingreso como recaudación.
26.1. Los montos depositados serán ingresados como recaudación cuando respecto del titular de la cuenta
se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, para lo cual se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, serán aquéllas que se produzcan a
partir de la vigencia de la presente resolución. Lo dispuesto no se aplicará a la situación prevista en el inciso
a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley y a la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los últimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 9°. El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso
a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que
éstas sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a
cualquier notificación de la Sunat sobre el particular:
b.1) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se
consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de
venta, prestación de servicios o contratos de construcción correspondientes a ese período respecto de las
cuales se hubieran efectuado los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta
aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado.
b.2) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 6°. El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se
consigne en la declaración correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV correspondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran efectuado los
depósitos.
Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se
consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral 18.1 del artículo 18, el período tributario
evaluado
b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se presentará cuando el titular
de la cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de dicha situación
por parte de la Sunat.
d) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Primera Disposición Complementaria Modificatoria. Tratándose de la
infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la
fecha en que la Sunat comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional - ONP.
Lo señalado en el presente inciso sólo será aplicable en la medida que los titulares de las cuentas estén
obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes mencionados.
e) Derogado. R. 178-2005/Sunat, Art. 12.
26.2. El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas, de acuerdo
a lo señalado por la Sunat.
26.3. Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la Sunat para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, así como las
costas y gastos a los que se refiere el artículo 2° de la ley.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de
comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación en el caso de las costas y
gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entró
en vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
resolución.
5. La sustitución del inciso d) del numeral 26.1 del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero del
2014, tal como lo establece Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
6. La sustitución los literales b.1 y b.2 del inciso b) del numeral 26.1 del presente artículo por la R. 343-
EXCEPCIÓN DE LOS INGRESOS COMO RECAUDACIÓN
R. 375-2013/Sunat.
ART. 1°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución es aplicable a los sujetos comprendidos en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias de acuerdo a lo dispuesto en las resoluciones de
Superintendencia N°s 183-2004/Sunat, 266-2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/Sunat.
Para efectos de la presente resolución, entiéndase por ley al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 2°.—Excepciones al ingreso como recaudación. Se exceptuará de efectuar el ingreso como
recaudación en los siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de
detracciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al sistema:
a.1) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se hubiese
verificado la condición de no habido. Excepción que no impedirá posteriores ingresos como recaudación en
caso se verifique luego que se mantiene la condición de no habido.
a.2) Tratándose de las causales previstas en los incisos c) y d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley
referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1 del artículo 175 y numeral 1
del artículo 177 del Código Tributario, se detecta la comisión de la infracción.
b) Tratándose de las causales señaladas en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, así como las
causales previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artículo 176 y numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, si el período tributario al que se refieren es
anterior a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en
el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al sistema.
c) Cuando respecto del período en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado un ingreso
como recaudación por cualquier otra causal. No obstante ello, sí se podrá efectuar más de un ingreso como
recaudación respecto de un mismo período cuando las causales que lo justifiquen sean las señaladas en el
inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley y en el inciso d) del citado numeral referida a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario; ello sin perjuicio de la aplicación de las
excepciones previstas en los incisos d) y f.4) del presente artículo.
d) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, si la condición de
no habido se adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario anteriores a la fecha en que la Sunat
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación.
e) Tratándose de la causal señalada en el inciso c) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, si el deudor
tributario hubiera comparecido ante la administración tributaria hasta la fecha indicada en el segundo
requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley:
f.1) Por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, si a la
fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación la resolución de
cierre de establecimiento que sanciona dicha infracción no se encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, si el titular de la cuenta
hubiera subsanado la infracción dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor
de dos (2) días hábiles.
hubiera subsanado dicha infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor
de dos (2) días hábiles.
subsana dicha infracción mediante la presentación de la correspondiente declaración rectificatoria y el pago
de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infracción fuese detectada mediante un proceso de
fiscalización hasta el quinto día hábil posterior al cierre del último requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción se determine a partir de la presentación de una
declaración rectificatoria hasta la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 3°.—Supuestos de ingresos como recaudación parciales. En los casos en que no operen las
excepciones señaladas en el artículo 2° de la presente resolución, se ingresará como recaudación un monto
equivalente a:
3.1. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema efectuadas en el periodo
respecto del cual el titular de la cuenta incurrió en la causal, cuando se trate de:
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley.
b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, referidas a las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
3.2. La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema efectuadas en el (los)
periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibición se requiera, cuando se trate de la causal prevista
en el inciso d) del citado numeral 9.3 de la ley, referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario respecto de no exhibir documentos distintos a los libros y/o registros solicitados.
3.3. El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente, de la pérdida indebidamente declarada o del monto obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolución más los intereses moratorios de corresponder generados hasta la fecha en que
la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación, determinado mediante una
declaración rectificatoria o en el proceso de fiscalización, cuando se trate de la causal prevista en el inciso d)
del citado numeral 9.3 de la ley, referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá como límite el saldo de la cuenta a la fecha en que se
haga efectivo el ingreso.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 4°.—De la aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación.
4.1. La administración tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de
deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa o
resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo señalado en el artículo 115 del Código Tributario, así como para el pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
Incorporado. R. 077-2014/Sunat, Art. Único. La administración tributaria también podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la cuenta o
contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario
que no hayan sido notificadas así como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de
dos (2) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta
de la resolución que dispone el ingreso como recaudación, éste no hubiera comunicado a la Sunat su
voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en este
párrafo.
4.2. El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como recaudación podrá
solicitar la imputación de los montos ingresados al pago de su deuda tributaria esté contenida o no en
órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la
pérdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccionada
vigente, a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto deberá
presentar una comunicación a la administración tributaria.
4.3. Sustituido. R. 077-2014/Sunat, Art. Único. La administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido objeto de la solicitud mencionada en el numeral 4.2.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de que la Sunat efectúe
la imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1, además de la restricción indicada en el
párrafo anterior, la administración tributaria solo podrá imputar los montos ingresados como recaudación
contra la deuda tributaria indicada en el primer párrafo de dicho numeral.
R. 077-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Imputación de oficio de montos ingresados como
recaudación. La imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia N° 375-2013/Sunat, incorporado por la presente norma, también podrá
realizarse respecto de los montos ingresados como recaudación con anterioridad a la entrada en vigencia de
la presente resolución que no hubieran sido imputados a esa fecha, salvo que el titular de la cuenta, en un
plazo de dos días (2) hábiles contados a partir de dicha entrada en vigencia, comunique a la Sunat su
voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en el
segundo párrafo del numeral 4.1 del citado artículo 4°.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA SOLICITUD DE IMPUTACIÓN DE DETRACCIONES INGRESADAS
COMO RECAUDACIÓN VÍA SUNAT VIRTUAL
R. 045-2015/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones:
1.1. A la presente resolución se le aplican las siguientes definiciones:
a) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
b) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible en internet, que permite realizar
operaciones en forma telemática, entre el usuario y la Sunat.
c) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
al código de usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones en Línea.
d) Código de usuario: Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que ingresa
a Sunat Operaciones en Línea.
e) Comunicación: A la comunicación a que se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 375-2013-Sunat.
1.2. Cuando la presente norma haga referencia a un artículo sin mencionar la norma a la que pertenece, se
entiende referido a la presente resolución.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 2°.—Finalidad. La presente resolución tiene por finalidad establecer que la presentación de la
comunicación se efectúa, exclusivamente, a través de Sunat Virtual.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 3°.—Presentación de la comunicación. A partir de la vigencia de la presente resolución, la
presentación de la comunicación se realiza, únicamente, través de Sunat Virtual; para tal efecto, el
contribuyente debe contar con código de usuario y clave SOL, y observar lo siguiente:
a) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a “Solicitud Reimputación SPOT”.
c) Registrar los datos que correspondan al monto ingresado como recaudación y a la deuda tributaria a la
que se imputarán dichos montos y seguir las indicaciones que señale el sistema.
R. 045-2015/Sunat.
ART. 4°.—De la constancia de presentación. De concluirse con la presentación de la comunicación de
acuerdo con lo establecido en el artículo 3°, el sistema genera la correspondiente constancia de
presentación, la misma que contiene los datos ingresados por el contribuyente.
Dicha constancia puede ser guardada, impresa o enviada por correo electrónico.
R. 045-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entra en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
R. 045-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Comunicaciones presentadas en forma presencial en
las dependencias de la Sunat con anterioridad a la vigencia de la presente resolución. Respecto de las
comunicaciones presentadas en las dependencias de la Sunat con anterioridad a la entrada en vigencia de la
presente resolución que se encuentren en trámite, la Sunat efectuará la imputación de los montos ingresados
como recaudación siempre que dichas comunicaciones cuenten con la información mínima que permita
efectuar la imputación, consistente en: nombre o razón social, número de RUC, monto ingresado como
recaudación que será materia de imputación e identificación de la deuda tributaria a cancelar mediante la
imputación de los montos ingresados como recaudación; en caso contrario, la Sunat notificará al
contribuyente para que presente una nueva comunicación, la misma que debe observar lo dispuesto en la
presente resolución.
R. 375-2013/Sunat.
ART. 5°.—Del extorno de los importes ingresados como recaudación.
5.1. Requisitos para solicitar el extorno
Para solicitar a la Sunat el extorno de los montos ingresados como recaudación cuyo saldo no haya sido
imputado, en los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, el titular de la cuenta deberá
cumplir los siguientes requisitos
5.1.1. Requisitos generales
a) Mantener un saldo del monto ingresado como recaudación pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la
fecha de presentación de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que originó el ingreso en caso se hubiere incurrido en las causales
comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, así como en las causales
previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artículo 175, el numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario a la fecha de presentación de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de colaboración empresarial.
d) No tener la condición de no habido a la fecha de baja de RUC, inicio del proceso de liquidación o
finalización del contrato de colaboración empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por Sunat, pendiente de pago a la fecha de
presentación de la solicitud, aun cuando ésta se encuentre impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación materia de la solicitud
de extorno.
5.1.2. Requisitos específicos que deben ser cumplidos a la fecha de presentación de la solicitud
a) Tratándose de la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripción en el RUC y no
haber realizado actividades desde dicha fecha.
b) Tratándose de la situación prevista en el inciso b) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidación y no
haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidación.
Adicionalmente deberá haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante el
proceso de liquidación.
c) Tratándose de la situación prevista en el inciso c) del numeral 9.4 del artículo 9° de la ley, debe haber
transcurrido más de nueve (9) meses desde la culminación del contrato de colaboración.
5.2. Procedimiento de extorno
Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deberá presentar un escrito firmado por él o su representante
legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o de los centros de servicios
al contribuyente de su jurisdicción, indicando la siguiente información:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Número de la resolución que dispuso el ingreso como recaudación.
e) Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó el ingreso como recaudación.
En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos en el numeral 5.1, la Sunat
comunicará al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro del plazo establecido por el numeral 4) del
artículo 132 de la Ley N° 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, lo cual se tramitará conforme
a las disposiciones previstas en la referida ley.
La Sunat deberá atender la solicitud de extorno dentro del plazo de noventa (90) días calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entenderá denegada la solicitud presentada.
R. 375-2013/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. Lo establecido en la presente resolución entrará en
vigencia el primer día calendario del mes subsiguiente al de su publicación y será de aplicación a toda causal
de ingreso como recaudación respecto de la cual a dicha fecha no se hubiera notificado la resolución que
dispone el ingreso como recaudación.
R. 375-2013/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Procedimientos de ingreso como recaudación en
trámite. Tratándose de procedimientos en trámite de ingresos como recaudación respecto de los cuales a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolución no se hubiera notificado la resolución que dispone el
ingreso como recaudación será de aplicación lo dispuesto en los artículos 2° y 3° de la presente resolución.
R. 375-2013/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Solicitudes de extorno presentadas con anterioridad
a la entrada en vigencia de la presente resolución de Superintendencia. Aquellos titulares de cuentas
que hubieran presentado solicitudes de extorno respecto de los casos establecidos por el numeral 9.4 del
artículo 9° de la ley antes de la entrada en vigencia de la presente resolución deberán presentar una nueva
solicitud cumpliendo lo dispuesto en su artículo 5°.
PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN DE LOS FONDOS DEPOSITADOS
R. 184-2017/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
1.1 Buzón electrónico y Notificaciones SOL: A los conceptos referidos en los incisos d) y e) del artículo 1° de
la Resolución de Superintendencia N° 014-2008/Sunat y normas modificatorias, respectivamente.
1.2 Código Tributario: Al Decreto Legislativo N° 816, cuyo último Texto Único Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias.
1.3 Comunicación: Al acto administrativo a través del cual la Sunat comunica al titular de la cuenta la
detección de alguna de las causales que la habilitan a ingresar como recaudación los fondos depositados en
la cuenta de detracciones.
1.4 Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y normas modificatorias, que regula el Sistema.
1.5 Procedimiento: Al procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones.
1.6 RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943 y norma
reglamentaria.
1.7 Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a que se refiere la ley.
1.8 Sunat Operaciones en Línea, Código de usuario y Clave SOL: A los conceptos referidos en los incisos a),
d) y e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias,
respectivamente.
1.9 Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
1.10 Titular de la cuenta: A aquel a que se refiere el artículo 6° de la ley.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución es aplicable a los titulares de las cuentas
comprendidos en el Sistema de acuerdo a lo dispuesto en la ley y en las resoluciones de superintendencia
N°s. 183-2004/Sunat, 266-2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/Sunat.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 3°.—Aprobación de formulario. Apruébase el Formulario Virtual N° 4702 - Solicitud de Descargo de
Causales de Ingreso como Recaudación.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 4°.—Inicio del procedimiento
4.1 El procedimiento se inicia con la notificación de la comunicación al titular de la cuenta.
La comunicación debe contener los siguientes datos mínimos:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Detalle de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley, en la comunicación
se indica, además, la estructura del archivo denominado “Cuadro Asociador” que el titular de la cuenta puede
adjuntar al Formulario Virtual N° 4702.
e) Plazo y forma para la presentación de los descargos contra la(s) causal(es) imputada(s).
4.2 La comunicación puede ser notificada por la Sunat:
a) A través de Notificaciones SOL: En este caso la notificación se realiza el último día hábil de cada semana,
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 014-
b) Por medio de cualquiera de las formas señaladas en los incisos a) y c) del artículo 104 del Código
Tributario.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 5°.—Presentación de descargos. El descargo respecto de la comunicación puede ser formulado por
el titular de la cuenta dentro del plazo de diez (10) días hábiles contado a partir de la fecha en que surte
efecto la notificación de la comunicación.
Al respecto, se debe observar lo siguiente:
5.1 Cuando la notificación de la comunicación se realiza vía Notificaciones SOL, los descargos se deben
presentar en Sunat Virtual a través de Sunat Operaciones en Línea, debiendo el titular de la cuenta:
a) Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat Operaciones en Línea utilizando su Código de usuario y su
Clave SOL.
b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes”, luego acceder a “Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación” e ingresar al Formulario Virtual N° 4702 - Solicitud de Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación.
c) Registrar el número de la comunicación y el sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) lugar
al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la Ley, el titular de la
cuenta puede adjuntar al Formulario Virtual N° 4702 un archivo denominado “Cuadro Asociador”, en el que
consigne la información referida al registro de ventas y a las constancias de detracción del período evaluado.
El referido archivo debe haber sido elaborado de acuerdo a la estructura que se indique en la comunicación.
De no cumplir con dicha estructura, el sistema emite un mensaje indicando que por ese motivo el archivo no
puede ser adjuntado al formulario.
Una vez presentado el Formulario Virtual N° 4702, la Sunat emite una constancia de presentación la cual es
depositada en el buzón electrónico del titular de la cuenta.
En el mencionado formulario figura el correo electrónico de la Sunat al cual el titular de la cuenta puede
remitir archivos, cuya extensión corresponda a la de formato de documento portátil (PDF), que contengan
copias de escritos y/o documentos que considere necesarios para sustentar sus descargos, debiendo indicar
el número de la comunicación y el número de orden del Formulario Virtual N° 4702 presentado.
El titular de la cuenta que por razones de caso fortuito o fuerza mayor presentadas el último día del plazo
esté imposibilitado de presentar sus descargos conforme a lo dispuesto en este numeral puede presentarlos
el día hábil siguiente en la forma señalada en este numeral o en la forma consignada en el siguiente numeral.
5.2 Si la notificación de la comunicación se realiza de acuerdo con lo señalado en los incisos a) y c) del
artículo 104 del Código Tributario, el titular de la cuenta debe presentar sus descargos en cualquier centro de
servicios al contribuyente a nivel nacional a través de un escrito firmado por él o su representante legal, el
cual debe contener la siguiente información:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la comunicación.
d) Sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
A dicho escrito el titular de la cuenta puede adjuntar copia de los documentos que considere necesarios para
sustentar sus descargos.
La copia del escrito presentado, devuelta con la firma del funcionario responsable y el sello de recepción de
la Sunat, constituye la constancia de presentación.
R. 184-2017/Sunat.
ART. 6°.—Conclusión del procedimiento
6.1 Dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para
la presentación de los descargos a que se refiere el artículo anterior, la Sunat concluye el procedimiento con
la notificación de los siguientes actos administrativos:
6.1.1 Constancia de resultado: Se emite cuando la evaluación realizada determina la inexistencia de la(s)
causal(es) imputada(s), por lo que se declara procedente la solicitud de descargo y no se dispone el ingreso
como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones.
6.1.2 Resolución de intendencia o de oficina zonal: Se emite cuando la evaluación realizada confirma la
existencia de la causal o de al menos una de las causales imputadas, debido a que el titular de la cuenta no
desvirtuó de forma suficiente dichas imputaciones, por lo que se declara improcedente la solicitud de
descargo y se dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones.
Estas resoluciones también se emiten cuando el titular de la cuenta no presenta descargo alguno contra la(s)
causal(es) imputada(s), motivo por el cual se dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados
en la cuenta de detracciones.
6.2 La notificación de estos actos se realiza a través de las formas de notificación señaladas en el párrafo 4.2
del artículo 4°. Para tal efecto, la Sunat utilizará la misma forma de notificación empleada para notificar la
comunicación.
6.3 La notificación que se realice a través de Notificaciones SOL se efectúa en la oportunidad señalada en el
inciso a) del párrafo 4.2 del artículo 4°.
6.4 La Sunat comunica al Banco de la Nación los importes que deben ser ingresados como recaudación,
respecto de aquellas resoluciones notificadas a los titulares de las cuentas.
R. 184-2017/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución rige a partir del 7 de agosto del
2017:
a) Para aquellos titulares de cuentas que pertenezcan al directorio de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima o al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Para el resto de titulares de cuentas a nivel nacional, salvo lo dispuesto en el párrafo 5.1 del artículo 5°
que entra en vigencia el 1 de octubre del 2017.
R. 184-2017/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Contribuyentes notificados a través de Notificaciones
SOL. Los titulares de cuentas señalados en el inciso b) de la única disposición complementaria final, a los
que a partir de la entrada en vigencia de la presente norma les sea notificada la comunicación a través de
Notificaciones SOL, pueden presentar sus descargos dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 5° y conforme a lo señalado en el párrafo 5.2 del mismo artículo hasta el 30 de setiembre del 2017.
R. 184-2017/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Procedimientos en trámite. Lo dispuesto en la presente
resolución se aplica a los procedimientos que se encuentren en trámite, en la etapa en la que se encuentren.
RTF.—Fondos del SPOT no pueden utilizarse para fines distintos al pago de deudas tributarias
incluso si fueron depositados por error. "Que con relación al argumento de la recurrente referido a
que debido a su situación económica emitió los cheques para devolver el dinero que Corporación (...),
depositó por error en su cuenta de detracciones del Banco de la Nación, cabe indicar que el artículo 9°
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N° 917 señala expresamente que el titular de la cuenta deberá destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, no siendo posible –en consecuencia– destinar el pago a
una deuda distinta a la deuda tributaria propia, como la que constituye en este caso el pago realizado por
la recurrente respecto de la deuda contraída con la empresa Corporación (...), por lo que alegado carece
de sustento." (TF, RTF 08671-3-2012, jun. 05/2012, V. P. Casalino Mannarelli)
RTF.—Imputación de montos ingresados como recaudación procede si los valores se emiten, se
notifican y son exigibles coactivamente. "Que conforme con el criterio señalado por este tribunal en la
Resolución N° 07409-11-2012 antes mencionada, para el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral
26.3 del artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, esto es, para que la
administración proceda a la imputación de la deuda tributaria con los fondos ingresados como
recaudación, la deuda que se pretende cancelar debe estar previamente liquidada y establecida en una
orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa según corresponda, debidamente
notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artículo 135 del Código
Tributario, en cuyo caso, será necesario esperar la culminación de dicho procedimiento a fin la deuda
adquiera la condición de exigible coactivamente". (TF, RTF 18329-5-2012, nov. 06/2012, V. P. Cogorno
Prestinoni)
RTF.—La imputación de la deuda tributaria con fondos ingresados como recaudación supone que
ésta esté previamente liquidada y notificada en una orden de pago. "Que de acuerdo con el criterio
adoptado por este tribunal en la Resolución N° 07409-11-2012, si bien la administración se encuentra
autorizada a requerir al Banco de la Nación el débito de los montos depositados en la cuenta de
detracciones y aplicarlos al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el
artículo 2° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, para el cumplimiento de lo
dispuesto en el numeral 26.3 del artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat,
esto es, para que la administración proceda a la imputación de la deuda tributaria con los fondos que
fueron ingresados como recaudación, la deuda que se pretende cancelar debe estar previamente
liquidada y establecida en una orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa según
corresponda, debidamente notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme con lo dispuesto por el
artículo 135 del Código Tributario, en cuyo caso, será necesario esperar la culminación de dicho
procedimiento a fin de contar con una deuda que sea exigible". (TF, RTF 07808-11-2012, may. 21/2012,
V. P. Pinto de Aliaga)
RTF.—Fondos de la cuenta de detracciones no sirven para realizar el depósito de las detracciones
en la cuenta de proveedores. "Que por tanto, en el caso de autos, al haber la recurrente destinado los
fondos de su cuenta de detracciones para realizar el depósito de las detracciones en la cuenta de sus
proveedores a la que se encontraba obligada en su calidad de adquirente respecto de operaciones
sujetas al sistema, como ella misma afirma, se tiene que se ha otorgado a dichos fondos un destino
distinto al previsto por el sistema, conforme con lo señalado por el numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 940 y el artículo 24 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat, ya que no
se destinaron al pago de sus deudas tributarias, por lo que carece de sustento lo argumentado por la
recurrente en el sentido que no incurrió en la infracción que se le atribuye." (TF, RTF 00497-9-2012, nov.
1/2012, V. P. Izaguirre Llampasi)
RTF.—Cuestionamientos contra la "Solicitud de libre disposición de fondos" del SPOT se tramitan
según la Ley del Procedimiento Administrativo General. “(...) toda vez que la solicitud de liberación
de los fondos no constituye una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria, sino a la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación por
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, (...) correspondía
ser tramitada de conformidad con la Ley de Procedimiento Administrativo General, (...)
Que en tal sentido, este tribunal carece de competencia para pronunciarse sobre los argumentos
expuestos por la quejosa respecto del procedimiento seguido por la administración para emitir la
Resolución de Intendencia N° (...) que declaró procedente la citada solicitud, debiendo tramitarse la queja
en este extremo de conformidad con lo establecido en el artículo 158 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.” (TF, RTF 13183-3-2008, nov. 18/2008, V. P. Casalino Mannarelli)
DOCTRINA.—Contribuyente que hubiera interpuesto recurso de impugnación fuera del plazo legal
y se encuentre pendiente de pronunciamiento no puede liberar los fondos del SPOT. "No se
cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la aprobación de la solicitud de
liberación de fondos de las cuentas del Banco de la Nación, en los casos en que los contribuyentes,
respecto de tributos administrados por la Sunat, hubieran interpuesto recursos de impugnación fuera de
plazo que estén pendientes de pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se
refieren los artículos 137 y 146 del TUO del Código Tributario." (Sunat, Inf. 031-2011-Sunat/2B0000, mar.
31/2011, Int. Elsa del Rosario Hernández)
DOCTRINA.—Montos ingresados como recaudación no imputados no pueden ser restituidos a las
cuentas del SPOT. "En consecuencia, una vez aplicados los montos que ingresaron como recaudación
de acuerdo a lo que dispone el artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, no procede la
devolución del monto no imputado ni su restitución a la cuenta abierta en el Banco de la Nación, toda vez
que los mismos debe aplicarse a la deuda tributaria así como costas y gastos que se generen con
posterioridad al depósito realizado en la cuenta del titular, de ser el caso." (Sunat, Inf. 296-2005-
Sunat/2B0000, dic. 09/2005, Int. Clara Urteaga)
NORMAS MISCELÁNEAS
TUO - D. Leg. 940.
ART. 11.—Del control de cumplimiento de las obligaciones.
11.1. La administración del sistema, incluyendo la verificación del cumplimiento de las
obligaciones, así como la aplicación de las sanciones correspondientes, estará a cargo de la
Sunat.
11.2. Los sujetos comprendidos en el sistema deberán brindar las facilidades necesarias para
realizar las medidas de control que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento de lo
señalado en la presente norma, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el artículo 12.
TUO - D. Leg. 940.
Cuarta Disposición Final.—Incorporado. D. Leg. 954, Art. 12. Obligación de acreditar el pago
del íntegro del depósito ante los notarios públicos y funcionarios del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones. Tratándose de la venta de automóviles usados y/o inmuebles
sujeta a sistema, se deberá acreditar el pago del íntegro del depósito a que se refiere el artículo
2° del presente decreto legislativo, ante los notarios públicos y funcionarios del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
Los notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, según corresponda, deberán

informar a la Sunat los casos donde no se hubiera acreditado la obligación señalada en el
párrafo anterior, en la forma, plazo y condiciones que ésta establezca.
R. 022-2013/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Comunicación de la no acreditación de los depósitos.
Tratándose de la venta de inmuebles sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, el sujeto
obligado a efectuar el depósito deberá acreditar el pago del íntegro del mismo ante el notario.
Dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, los notarios deberán informar a la Sunat los casos
en los que no se hubiera acreditado el pago del íntegro del depósito que corresponda a alguna de las
operaciones a que se refiere el numeral 7.2 del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/Sunat y normas modificatorias, cuya escritura pública hubiese sido extendida en el mes inmediato
anterior.
A efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se considerará que la escritura pública es extendida en el mes
en que concluye el proceso de firmas del referido instrumento.
Los notarios presentarán un escrito en la intendencia regional u oficina zonal que corresponda a la
dependencia de la Sunat de su jurisdicción o en el (los) centro(s) de servicios al contribuyente habilitado(s)
por dichas dependencias, informando lo siguiente:
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC del proveedor del inmueble.
2. Apellidos y nombres y tipo y número del documento de identidad o apellidos y nombres, denominación o
razón social y número de RUC del adquirente del inmueble, según corresponda.
3. Tipo de comprobante de pago que sustenta la operación con indicación de la serie y número correlativo o
número de serie de fabricación de la máquina registradora y número correlativo y autogenerado por ésta,
según corresponda.
4. Importe total de la operación.
5. Modalidad de pago: Si éste se efectuó al contado o mediante financiamiento otorgado por una entidad del
sistema financiero o por el proveedor del inmueble u otro.
6. Número(s) de la(s) constancia(s) de depósito cuando se haya efectuado éste en forma parcial.
7. Número y fecha de extensión de la escritura pública.
NOTA: La R. 022-2013/Sunat está vigente desde el 01 de febrero del 2013 y se aplica a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genera a partir de dicha fecha.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 23.—Información a ser proporcionada por el Banco de la Nación. El Banco de la Nación deberá
remitir a la Sunat, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación conteniendo la
información correspondiente al mes anterior que se detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
denominación o razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y número de la constancia de depósito, así
como el nombre, denominación o razón social y número de RUC, de contar con este último, del sujeto que
efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 11. Código de bien, servicio o contrato de construcción por el que se
efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida información podrá ser remitida mediante medios magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas,
de acuerdo a lo que indique la Sunat.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 28.—Otras obligaciones. Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obligaciones
tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que deberán cumplirse de
acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que corresponda.
INFRACCIONES Y SANCIONES
TUO - D. Leg. 940.
ART. 12.—Sanciones.
12.1. El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente norma será sancionado de
conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario.
12.2. Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 2°. En el caso de las infracciones que a continuación se
detallan, se aplicarán las siguientes sanciones:
Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
depósito a que se refiere el sistema, en el momento
establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Multa equivalente al 50% del monto que debió
centro de producción sin haberse acreditado el íntegro del depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depósito
depósito a que se refiere el sistema, siempre que éste deba dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de realizado
efectuarse con anterioridad al traslado. (1) el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de Multa equivalente al 50% del monto del depósito, sin
los bienes sin que se le haya acreditado el depósito a que se perjuicio de la sanción prevista para el proveedor en los
refiere el sistema, siempre que éste deba efectuarse con numerales 1 y 2.
anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6° que Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto utilizado.
en el sistema.
5. Las administradoras de peaje que no cumplan con depositar Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio
de transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el
momento establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
Los ingresos que se obtengan por aplicación de las sanciones señaladas en el presente artículo,
constituyen ingresos del Tesoro Público.
12.3. Modificado. D. Leg. 954, Art. 9°. Para retirar el vehículo internado temporalmente o
recuperar los bienes comisados por el incumplimiento de lo dispuesto en la presente norma,
adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se
deberá acreditar el depósito a que se refiere el artículo 2°, así como el pago de la multa que
resulte aplicable de acuerdo a lo señalado en el presente artículo, de ser el caso.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 27.—Recuperación de los bienes comisados. Para efecto de la recuperación de los bienes
comisados a que se refiere el numeral 12.3 del artículo 12 de la ley, el depósito deberá acreditarse con la
constancia de depósito respectiva, dentro de los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer párrafo del
artículo 184 del Código Tributario para acreditar fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes
comisados, según el caso.
TUO - D. Leg. 940.

Única Disposición Transitoria.—Aplicación de las sanciones contempladas en el artículo 8°
del Decreto Legislativo N° 917. No se sancionarán las infracciones establecidas en el artículo
8° del Decreto Legislativo N° 917, modificado por la Ley N° 27877, cometidas hasta la fecha de
publicación de la presente norma, siempre que se efectúe el depósito a que se refiere el artículo
2° del citado decreto legislativo dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a dicha fecha o
éste se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de la publicación del presente dispositivo.
Las multas que se hubieran pagado no generarán derecho a devolución ni compensación.
RTF.—No presentar la constancia de depósito de detracción durante el proceso de fiscalización

configura la infracción por no efectuar el íntegro del depósito en el plazo establecido. "Que toda
vez que el recurrente, en su calidad de usuario de los servicios que adquirió a la citada empresa, estaba
obligado a efectuar el depósito de las detracciones correspondientes a las operaciones sustentadas con
las referidas facturas, correspondía que presentara las constancias que los acreditasen, cuando estas le
fueron solicitadas por la administración a través del Requerimiento N° 0722120000702, lo que no hizo,
según se aprecia en su resultado (fojas 60 a 61), por lo que al no haber acreditado que efectivamente
cumplió con su obligación, está acreditada la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 940 que se le imputa, por lo que corresponde
mantener la resolución de multa emitida y confirmar la apelada". (T.F., RTF 16130-9-2013, mar. 23/2013,
V. P. Villanueva Aznarán)
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SPOT
R. 254-2004/Sunat.
Artículo Único.—Apruébase el Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, conformado por seis (6) artículos, dos (2) disposiciones
finales, una disposición transitoria y un (1) anexo que forma parte de la presente resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 01 de diciembre del 2004, salvo la única disposición
transitoria que regirá desde el día siguiente de la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial El
Peruano.
Régimen de Gradualidad vinculado al SPOT.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución se entenderán por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
b) Constancia: A la constancia de depósito a que se refiere la norma complementaria.
c) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Decreto: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el Decreto
d) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Depósito: Al realizado según lo establecido en el decreto y en las
normas complementarias.
e) Sustituido. R. 252-2012/Sunat, Art. 2°. Normas complementarias: A la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/Sunat, la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/Sunat y la Resolución de
Superintendencia N° 250-2012/Sunat.
f) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente resolución de Superintendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por el decreto
y la norma complementaria.
h) Incorporado. R. 252-2012/Sunat, Art. 2º. Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolución de
Superintendencia Nº 250-2012-SUNAT.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos
a la presente resolución, y cuando se señale un inciso sin precisar el artículo al que pertenece se entenderá
que corresponde al artículo en el que se menciona.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. El régimen se aplicará a la sanción de multa correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto.
ART. 3°.—Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. Criterio de
gradualidad. El criterio para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el
régimen es la subsanación la que se define como la regularización total o parcial del depósito omitido
efectuado considerando lo previsto en el anexo.
NOTA: La sustitución del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero del 2014, tal como lo establece
Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
ANEXO
Aplicación de la gradualidad. Sustituido. R. 375-2013/Sunat.
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artículo 12
del decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:
Sujetos obligados Criterio de Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)

(Art. 5° del decreto y normas complementarias) gradualidad (Porcentaje de rebaja de la multa) Si se realiza
la subsanación antes que surta efecto
cualquier notificación en la que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede
realizar el depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta Subsanación
100%
la construcción de acuerdo a lo señalado en el (1) segundo (1)
párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto
(2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta
la construcción de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo
del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de
dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3°. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en
función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe
de la operación sujeta al sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la
infracción comprendida en el régimen.
b) El depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del
literal a) del inciso 5.1. del artículo 5° del decreto o la subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del
adquirente o usuario por la infracción contemplada en el régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le
pertenezca al proveedor o prestador.
NOTA: La sustitución del anexo entró en vigencia el 01 de febrero del 2014, tal como lo establece Única
Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
ART. 4°.— Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. Criterio
de gradualidad. El adquirente, usuario o quien encarga la construcción que le hubiese entregado al
proveedor, prestador o quien ejecuta el contrato de construcción el integro del importe de la operación sujeta
al sistema, deberá solicitar la constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1 del
artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004-Sunat y normas modificatorias o en el literal c
del inciso 7.1 del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004-Sunat, incluso cuando el
proveedor o prestador que deba entregársela en virtud al literal b. del inciso 17.2 del referido artículo 17 o del
literal b. del inciso 7.2 del artículo 7° antes mencionado, no cumpla con dicha obligación, a fin de evitar que
se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5°.
En caso no se le entregue el original o la copia de la constancia, a pesar de la solicitud respectiva, la Sunat
verificará si el proveedor, prestador o quien ejecuta el contrato de construcción realizó el depósito.
ART. 5°.—Sustituido. R. 063-2007/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Final. Causales de
pérdida. Los beneficios del régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la resolución de multa, sin que esta
sea pagada.
2) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Quinta Disposición Complementaria Modificatoria. En caso el
adquirente, usuario o quien encarga la construcción, que sea el infractor por haber entregado al proveedor,
prestador o a quien ejecute el contrato de construcción el íntegro del importe de la operación sujeta al
sistema, no presente, cuando la Sunat lo solicite, las constancias relativas a la regularización total o parcial
del depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.
ART. 6°.—Efectos de la pérdida. La pérdida de los beneficios del régimen ocasionará la aplicación de la
multa equivalente al monto señalado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto.

Primera Disposición Final.—Aplicación del régimen. El régimen se aplicará a las infracciones cometidas a
partir del 1 de diciembre del 2004.
Única Disposición Transitoria.—No aplicación de sanciones. No se sancionará la infracción prevista en el
numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del decreto, cometida desde la fecha de entrada en vigencia del
decreto y hasta el 30 de noviembre del 2004, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1) Tratándose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo proveedor del bien o prestador del servicio
no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el procedimiento señalado en la norma
complementaria, hasta el 7 de diciembre del 2004; y,
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique
el número de cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
2) Tratándose de los demás sujetos obligados al amparo del decreto a efectuar el depósito, realizar éste
hasta el 7 de diciembre del 2004.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará compensación ni devolución.
R. 056-2006/Sunat.
Única Disposición Final.—No aplicación de sanciones. En el caso de los servicios incorporados al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central mediante la Resolución de Superintendencia N°
258-2005/Sunat, no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF y norma modificatoria, cometida desde el 1 de febrero y hasta el 31 de mayo del
2006, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el procedimiento señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, hasta el 7 de junio del 2006; y,
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique
el número de cuenta del prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efectuar el depósito al amparo del Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria, realizar éste hasta el 7 de junio del 2006.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central, el depósito que éste efectúe
en el plazo señalado en el párrafo anterior determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo,
no sea sancionado por la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará compensación ni devolución.
COMENTARIO.—Alcance de la amnistía de infracciones SPOT. Los siguientes servicios fueron
incorporados al Anexo 3 por el artículo 6° y el anexo de la R. 258-2005: 1) la comisión mercantil, 2) la
fabricación de bienes por encargo, y 3) el transporte de personas por vía terrestre. Según lo dispuesto por la
Única Disposición Final de la R. 056-2006/Sunat, el incumplimiento del depósito SPOT respecto de estos
servicios no será materia de la aplicación de la sanción correspondiente a la infracción, siempre que ésta se
haya cometido entre el 1 de febrero y el 31 de mayo del 2006 y se cumpla con los requisitos previstos en la
norma.
Así mismo, el artículo 6° y el anexo de la R. 258-2005/Sunat ampliaron la definición de intermediación laboral
y tercerización, e incluyeron al arrendamiento de inmuebles y al de bienes muebles con operario en la
medida que no califique como contrato de construcción. Por tanto, entendemos que la “amnistía” prevista en
la Única Disposición Final de la R. 056-2006/Sunat también alcanza al incumplimiento del depósito SPOT en
las situaciones antes mencionadas.
Finalmente, cabe indicar que la Única Disposición Final de la R. 032-2006/Sunat ya había establecido una
amnistía respecto de infracciones relacionadas con las operaciones gravadas con SPOT e incorporadas por
la R. 258-2005/Sunat, pero sólo alcanzaba a las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo del 2006.
CASO PRÁCTICO.—Depósito de detracción efectuado fuera del plazo establecido.
Supuesto
Con fecha 10.02.2009 la empresa Tech S.A.C. recibió una factura del estudio de abogados por la suma de
S/. 7.000 por la prestación de un servicio de asesoramiento en materia tributaria. Pese a cancelar el servicio
recibido el 18 de febrero del mismo año y haber efectuado la detracción de la operación, Tech S.A.C. no
cumplió con efectuar el depósito dentro del plazo previsto. Posteriormente, realiza el depósito con fecha
05.03.2009.
1. Infracción
El pago se produjo el 18.02.2009 y el usuario del servicio (Tech S.A.C.) no cumplió con realizar el depósito
hasta dicha fecha, se habría incurrido en la infracción tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12
del D. Leg. 940, sancionada con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
2. Aplicación del régimen de gradualidad
La subsanación de la infracción se realiza con el depósito que ocurre el 05.03.2009, esto es, dentro del sexto
y hasta el decimoquinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito y antes de
recibir cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, la sanción
tendrá una rebaja del 70%.
3. Cálculo de la multa
Multa Gradualidad Multa rebajada
100% del monto no depositado Rebaja del 70% S/. 840 - 588 = 252(*)
S/. 7.000 x 12% = 840 S/. 840 x 70% = 588
(*) El importe de la multa rebajada debe actualizarse con la TIM hasta la fecha de pago.
CASO PRÁCTICO.—El proveedor no tiene cuenta de detracción y el usuario realiza el depósito fuera
del plazo establecido.
Supuesto
Con fecha 20.01.2009 la empresa Importadora S.A.C. recibió una factura por S/. 14.000 por el servicio de
fabricación por encargo realizado por Contratistas S.A.C. y lo anota en el registro de compras del mes de
enero acordando su cancelación para el mes de abril.
El día 06.02.2009 la empresa Importadora S.A.C. se percata que Contratistas S.A.C. no ha cumplido con
aperturar su cuenta de detracciones en el Banco de la Nación y no puede realizar el depósito respectivo,
procediendo a comunicar a la Sunat dicha situación, quien posteriormente procede a comunicarle la apertura
de oficio de la cuenta con fecha 20.02.2009. Finalmente, Importadora S.A.C. realiza el depósito de la
detracción el día 04.03.2009.
1. Infracción
La anotación del comprobante de pago en el registro de compras se produjo en el mes de enero y el pago del
servicio no se realizará hasta el mes de abril, el usuario del servicio (importadora S.A.C.) debió realizar el
depósito dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del
comprobante de pago en el registro de compras, o hasta el quinto día hábil después de la fecha en que la
Sunat le comunica el número de la cuenta aperturada de oficio para el prestador del servicio; en ese sentido,
la empresa Importadora al haber realizado el depósito fuera de estos plazos habría incurrido en la infracción
tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12 del D. Leg. 940, sancionada con una multa
equivalente al 100% del importe no depositado.
2. Aplicación del régimen de gradualidad
Habiéndose realizado la comunicación a la administración tributaria de manera oportuna con fecha
06.02.2009 y considerando que el depósito se produjo dentro del sexto y hasta el décimoquinto día hábil
después de la fecha en que la Sunat le comunica el número de la cuenta del prestador del servicio, la
sanción tendrá una rebaja del 70%.
3. Cálculo de la multa
Multa Gradualidad Multa rebajada
100% del monto no depositado Rebaja del 70% S/. 1.680 - 1.176 = 504(*)
S/. 14.000 x 12% = 1.680 S/. 1.680 x 70% = 1.176
(*) El importe de la multa rebajada debe actualizarse con la TIM hasta la fecha de pago.
SPOT COMO REQUISITO PARA SUSTENTAR CRÉDITO FISCAL Y GASTO O COSTO

TUO - D. Leg. 940.
Primera Disposición Final.—Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con el IGV, así como sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario. En las operaciones sujetas al sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción:
1. Sustituido. Ley 28605, Art. 9°. Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el período en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el registro de compras de acuerdo a las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por la
Sunat de conformidad con el artículo 7°. En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del
período en que se acredita el depósito.
2. Derogado. Ley 29173, Segunda Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La modificación dispuesta por Ley N° 28605 entró en vigencia el 26 de setiembre del 2005, conforme al artículo
11 de dicha norma.
RTF.—Un incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la detracción podría provocar la pérdida
del crédito fiscal. "Que asimismo, la recurrente cumplió parcialmente con efectuar el depósito de las
detracciones de los meses de enero a julio y setiembre del 2003, respecto de las facturas observadas
emitidas por su proveedor (...) S.A.C., en dichos períodos, al haber efectuado la detracción sobre el valor
de venta, cuando le correspondía aplicarla sobre el precio de venta, por lo que de acuerdo con el numeral
1 del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 917, se le sancionó con el 100% de los importes no
depositados, esto es, por la diferencia entre los montos depositados por la recurrente y los que debió
depositar, tal como se observa del anexo de las citadas resoluciones de multa (foja 834), por lo que
corresponde confirmar la apelada en este extremo". (T.F., RTF 02980-11-2012, mar. 01/2012, V. P.
Barrantes Takata)
RTF.—Para hacer uso del crédito fiscal el adquirente que paga el total de la retribución debe
acreditar que el depósito del SPOT lo realizó el proveedor. "Que de acuerdo con las normas citadas y
lo antes señalado, el hecho que el adquirente de bienes efectúe el pago de la totalidad de la operación
pero no cumpla con efectuar la detracción a la que está obligado conforme al Decreto Legislativo N° 940,
si bien origina la obligación del proveedor de efectuar el depósito correspondiente, ello no exime al
primero de su obligación de acreditar el depósito a efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 de la Primera Disposición Final de dicha ley, para lo cual
deberá solicitar al proveedor la entrega del original o la copia de la respectiva constancia de depósito."
(T.F., RTF 04231-4-2006, ago. 01/2006, V. P. Flores Talavera)
ENTRADA EN VIGENCIA DEL SPOT

TUO - D. Leg. 940.
ART. 14.—Vigencia. Derógase el Decreto Legislativo N° 917, modificado por la Ley N° 27877, a
partir de la entrada en vigencia de las resoluciones de Superintendencia que designen los
sectores económicos, bienes o servicios a los que resultará de aplicación el sistema.
Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artículo 8° entrará en vigencia al día siguiente de la
publicación de la resolución de Superintendencia que regule los casos y condiciones en que las
cuentas podrán ser abiertas a solicitud de su titular o de oficio por el Banco de la Nación.
R. 183-2004/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Derogatorias. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la ley, a
partir de la vigencia de la presente resolución quedan derogadas las resoluciones de Superintendencia N°s.
058-2002/Sunat, 011-2003/Sunat, 082-2003/Sunat, 117-2003/Sunat, 127-2003/Sunat, 131-2003/Sunat, 153-
2003/Sunat, 186-2003/Sunat y 214-2003/Sunat.
TUO - D. Leg. 940.

Segunda Disposición Final.—Aplicación del sistema. El sistema se aplicará:
a) Tratándose de las operaciones gravadas con el IGV o el ISC, a aquéllas respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligación tributaria a la fecha de entrada en vigencia de las normas
complementarias a que se refiere el artículo 13.
b) Tratándose de las operaciones cuya retribución constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta, a aquéllas respecto de las cuales no se hubiera verificado
ninguno de los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV originarían el nacimiento de la
obligación tributaria por dicho impuesto.
c) Sustituido. Ley 28605, Art. 10. Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del
artículo 3°, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha de entrada en vigencia de las
normas complementarias a que alude el artículo 13.
de dicha norma.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 29.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 15 de setiembre del 2004.
TUO - D. Leg. 940.

Tercera Disposición Final.—Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
establecido por el Decreto Legislativo N° 917 a la prestación de servicios. Precísase que
para efecto de lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley N° 27877, la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias a la prestación de servicios gravada con el IGV se entenderá
referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se hubiera producido
a partir del 14 de julio del año 2003.
Ley 28605.
ART. 11.—Vigencia de la norma. Las disposiciones contenidas en la presente ley entrarán en vigencia al
día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
R. 300-2004/Sunat.
ART. 4°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2005, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1. Lo dispuesto en su artículo 2° será de aplicación a las operaciones cuyo momento para efectuar el
depósito a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, se produzca a partir del 1 de enero del 2005.
2. Tratándose del arrendamiento o cesión en uso de los bienes muebles incorporados a través de la
modificación efectuada en su artículo 3°, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central regulado por el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, será de aplicación a las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir
del 1 de enero del 2005.
R. 258-2005/Sunat.
ART. 8°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, salvo lo
dispuesto a continuación:
a) La modificación a lo dispuesto en el artículo 25 de la resolución, dispuesta mediante el artículo 4° de la
presente norma, entrará en vigencia a partir del 16 de febrero del 2006.
b) Las modificaciones introducidas al numeral 13.2 del artículo 13 y en el anexo 3 de la resolución, se
aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General
a las Ventas se produzca a partir del 1 de febrero del 2006.
R. 032-2006/Sunat.
ART. 5°.—Vigencia. La presente norma entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, salvo las
modificaciones establecidas en los artículos 2° y 3°, las que serán de aplicación a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se produzca a partir del 1 de marzo
del 2006.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 5°.—Vigencia. La presente norma entrará en vigencia al día siguiente de su publicación, siendo su
artículo 4° aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir de dicha
fecha.
R. 132-2006/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de
setiembre del 2006.
SUBCAPÍTULO SEGUNDO
NORMAS ESPECÍFICAS
BIENES DEL ANEXO 1
R. 183-2004/Sunat.
ART. 2°.—Derogado. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
NOTA: La R. 343-2014/Sunat deroga el artículo 2° desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su
R. 183-2004/Sunat.
R. 183-2004/Sunat.
R. 183-2004/Sunat.
R. 183-2004/Sunat.
ANEXO 1
R. 183-2004/Sunat.
NOTAS: 1. El anterior numeral 3) ha sido excluido del Anexo 1 y trasladado al Anexo 2 como su numeral 15,
conforme a la Primera Disposición Final de la R. 178-2005/Sunat. Dicha resolución entró en vigencia el 01 de
octubre del 2005 conforme a su artículo 13.
2. Mediante la R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 07 de abril de 2007, se adecuó una de las subpartidas
nacionales que figuran en el numeral 1 de este anexo a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria
prevista en el Arancel de Aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF. En ese sentido, la
subpartida nacional 1701.99.00.90 ahora es 1701.99.90.00.
3. La R. 265-2013/Sunat está vigente desde el 01 de noviembre del 2013 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir
de dicha fecha. Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de
dicho impuesto.
4. El artículo 5° de la R. 343-2014/Sunat excluyó del SPOT a los bienes contenidos en los numerales 1, 2 y 3
del Anexo 1. La exclusión está vigente desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única
Disposición Complementaria Final. Los bienes excluidos del SPOT son los siguientes:
Definición Descripción Porcentaje
1 Azúcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, Sustituido. R. 265-
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90. 2013/Sunat. 9%
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, Sustituido. R. 265-
2207.20.00.00 y 2208.90.10.00 2013/Sunat. 9%
3 Algodón Incorporado. R. 260-2009/Sunat, Art. 1°. Bienes comprendidos en las Sustituido. R. 265-
subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, 2013/Sunat. 9%
excepto el algodón en rama sin desmotar.
R. 183-2004/Sunat.
Tercera Disposición Final.—Derogado. R. 178-2005/Sunat, Art. 12.
NOTA: Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma entra en
vigencia a partir del 1 de octubre del 2005.
R. 178-2005/Sunat.
Primera Disposición Final.—Modificación de los anexos 1 y 2 de la resolución. Exclúyase el numeral 3 del
anexo 1 de la resolución e inclúyase su texto como numeral 15 del anexo 2 de la misma.
La modificación señalada en el párrafo anterior será de aplicación:
1. Tratándose de la venta gravada con el IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y
b) del numeral 2.1 del artículo 2° de la resolución, a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido
la obligación tributaria a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución.
2. Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la resolución, a
aquellos que se produzcan a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución.
NOTA: Conforme al artículo 13 de la R. 178-2005/Sunat dicha norma entró en vigencia a partir del 1 de
octubre del 2005.
R. 178-2005/Sunat.
Tercera Disposición Final.—Precisión. Lo señalado en el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la
resolución, incluido por la presente norma, tiene carácter de precisión.
R. 260-2009/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Reglas aplicables a operaciones respecto de las cuales
el traslado los bienes se hubiere realizado con anterioridad a la vigencia de la presente resolución.
Tratándose de las operaciones sujetas al Sistema Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central
que por la presente resolución se excluyen del Anexo N° 2 y se incorporan al Anexo N° 1 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, respecto de las cuales a la fecha entrada en
vigencia de esta norma no se hubiera producido ninguna de las situaciones consideradas como momento
para efectuar el depósito de acuerdo al artículo 11 de la mencionada resolución y se hubiera realizado
traslado de los bienes objeto de las mismas, se les aplicará las siguientes reglas:
a) El depósito se realizará conforme a las reglas aplicables a los bienes contenidos en el Anexo N° 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, salvo en lo dispuesto en el
siguiente literal.
b) Un porcentaje de 12% para determinar el monto del depósito.
BIENES DEL ANEXO 2
R. 183-2004/Sunat.
ART. 7°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Ar. 4°. Operaciones sujetas al sistema. El sistema se aplicará:
7.1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, a las siguientes operaciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo
13 de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y sus normas modificatorias y
complementarias, únicamente estarán sujetos al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral
21 del Anexo 2.
7.2. A las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas.
R. 249-2012/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 1 de
noviembre del 2012 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir de dicha fecha.
Respecto a las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
R. 022-2013/Sunat.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el primer
día hábil del mes siguiente al de su publicación y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
R. 022-2013/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Final.—Referencia a bien(es) o proveedor. Entiéndase que toda
mención a bien(es) o proveedor efectuada en las disposiciones generales aplicables a las operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, contenidas en el Capítulo V de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y normas modificatorias, alcanza a los inmuebles y al proveedor de los
mismos, según corresponda.
DOCTRINA.—Cuando la entidad financiera manda a construir un inmueble para luego entregarlo en
arrendamiento financiero la opción de compra está sujeta a detracción. "La primera venta de un bien
inmueble efectuada por entidades financieras producto del ejercicio de la opción de compra en un contrato
de arrendamiento financiero se encontrará sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para
efecto de la celebración de tal contrato". (Sunat, Inf. 102-2013-Sunat/4B0000, may. 30/2013, Int. Liliana
Consuelo Chipoco Saldías)
R. 183-2004/Sunat.
ART. 8°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 5°. Operaciones exceptuadas de la aplicación del
sistema. El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7°,
en cualquiera de los siguientes casos:
a) Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 3°. El importe de la operación sea igual o menor a setecientos y
00/100 nuevos soles (S/. 700.00), salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6,
16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del sector público nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e)
de dicho artículo.
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 5° de la R. 032-2006/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma es
aplicable para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se haya producido a partir
del 1 de marzo del 2006.
2. La modificación de la R. 044-2011/Sunat al literal a) del presente artículo entró en vigencia el 01 de marzo
del 2011.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 9°.—Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 6°. Monto del depósito.
9.1. Tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7°, el monto del depósito
resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al sistema señalados
en el Anexo 2, sobre el importe de la operación.
9.2. En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2 del artículo 7°, el monto del depósito resultará
de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 10.—Sujetos obligados a efectuar el depósito. En las operaciones indicadas en el artículo 7°, los
sujetos obligados a efectuar el depósito son:
10.1. Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 7°. En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el
Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin
perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
10.2. En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, el
sujeto del IGV.
10.3 Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 7°. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la
operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
NOTAS: La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo dispone
R. 183-2004/Sunat.
ART. 11.—Momento para efectuar el depósito. Tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 7°,
el depósito se realizará:
11.1. Sustituido. R. 022-2013/Sunat, Art. 8°. En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el
Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del numeral 10.1 del
artículo 10.
b) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.1) del numeral 10.1 del artículo 10.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artículo
10.
11.2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en la fecha del
retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
11.3. Incorporado. R. 022-2013/Sunat, Art. 8°. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto (5°) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando éste sea el obligado a
efectuar el depósito, conforme a lo señalado en el acápite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10.
c) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien inmueble, conforme a lo señalado en el acápite ii)
del inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10.
NOTAS: 1. La R. 249-2012/Sunat entró en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2012, tal como lo
ANEXO 2
R. 183-2004/Sunat.
Bienes sujetos al sistema
1 Recursos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de Modificado. R. 343-
hidrobiológico pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
s 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de 4% (1)
pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando al proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso a) del Apéndice I
de la Ley del IGV.
2 Maíz amarillo Sustituido. R. 132-2006/Sunat, Art. Único. La presente definición Modificado. R. 343-
duro incluye lo siguiente: 2014/Sunat, Art. 2°.
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. 4%
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida
nacional 1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo pellets de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido
comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.

h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en
“pellets”, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, Modificado. R. 343-
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00 2014/Sunat, Art. 2°.
10%
6 Sustituido. R. Sólo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Modificado. R. 044-
091- comprendidos en las subpartidas nacionales 2011/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 15% (7)
Art. Único. 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,
Residuos, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
subproductos, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
desechos, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00,
recortes, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00,
desperdicios y 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
formas 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
primarias 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
derivadas de 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
los mismos. 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00,
8112.52.00.00,8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, zinc,
estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección
XV del arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
239-2001-EF y norma modificatoria.
Incorporado. R. 091-2012/Sunat, Art. Único. Además, se incluye a
las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00. (8)
8 Excluido. R. Caballos, asnos, mulos, burdéganos y animales vivos de las Modificado. R. 300-
258- especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las 2004/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00. 4%
Art. 5°.
Animales
vivos
9 Incorporado. Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
R. 019- 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
2014/Sunat,
Art. 1°. Carne
y despojos
comestibles
10 Excluido. R. Sólo abono de origen animal comprendido en la subpartida nacional Modificado. R. 300-
258- 3101.00.00.00 y cueros y pieles comprendidos en las subpartidas 2004/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, nacionales 4101.20.00.00/4115.10.00.00. 4%
Art. 5°.
Abonos,
cueros y
pieles de
origen animal
12 Harina, polvo Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Modificado. R. 343-
y “pellets” de 2301.20.10.10/2301.20.90.00 2014/Sunat, Art. 2°.
pescado, 4%
crustáceos,
moluscos y
demás
invertebrados
acuáticos
15 Incorporado. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Modificado. R. 343-
R. 178- 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 2014/Sunat, Art. 2°.
2005/Sunat, 4412.13.00.00/4413.00.00.00. 4%
Primera
Disposición
Final. Madera
16 Sustituido. R. Esta definición incluye lo siguiente: Modificado. R. 343-
249- a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00. 10%
Art. 10. Oro b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
gravado con 2843.90.00.00.
el IGV c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I
de la Ley del IGV.
19 Sustituido. R. Sustituido. R. 249-2012/Sunat, Art. 10. Sólo el mineral metalífero y Modificado. R. 343-
249- sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel 10%
Art. 10. de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF,
Minerales incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
metálicos no cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
auríferos No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la
20 Incorporado. 1,5%
R. 249-
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del
2012/Sunat,
Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los
Art. 10.
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
Bienes
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
exonerados
del IGV
21 Incorporado. En esta definición se incluye lo siguiente: Modificado. R. 343-
R. 249- a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00. 1,5%
Art. 10. Oro y b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
demás artículo 13 de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en
minerales la Amazonía, y sus normas modificatorias y complementarias,
metálicos respecto de:
exonerados b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del IGV 7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26
de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda
22 Incorporado. Esta definición incluye: Modificado. R. 343-
R. 249- a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2014/Sunat, Art. 2°.
2012/Sunat, 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 10%
Art. 10. 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513 .10.00.10/2514.00.00.00,
Minerales no 2518.10.0 0.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
metálicos 2522.10.00.00/2522 .30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.9 0.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
2530.90.00.90.
NOTAS: 1. De acuerdo con el artículo 2° de la R. 343-2014/Sunat, el porcentaje de 4% se aplica cuando el

proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la
extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 4%” que publique la Sunat; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente
que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de
la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE, y será publicado por la Sunat a
través de Sunat Virtual, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y
tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el
sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la Sunat, vigente a la fecha en que se deba realizar el
depósito.
2. El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV es el 15%.
3. Mediante la R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 7 de abril de 2007, se adecuaron algunas de las
subpartidas nacionales que figuran en los numerales de este anexo a la nueva estructura de la nomenclatura
arancelaria prevista en el Arancel de Adunas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF.
4. La incorporación del oro al sistema entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010, tal como lo dispone la
Única Disposición Complementaria Final de la R. 294-2010/Sunat, y será aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha
fecha.
5. La incorporación de la páprika y los espárragos al SPOT se encuentra vigente desde el 01 de diciembre
del 2010, según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 306-2010/Sunat. y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere
a partir de dicha fecha.
6. La incorporación de los minerales metálicos no auríferos al sistema se encontrará vigente desde el 1 de
abril del 2011, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria Final de la R. 037-2011/Sunat, y
será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir de dicha fecha.
7. La modificación del porcentaje del numeral 6 del presente anexo establecido por la R. 044-2011/Sunat
entra en vigencia a partir del 1 de marzo del 2011.
8. La incorporación del tercer párrafo del numeral 6 de este anexo entra en vigencia el 1 de mayo del 2012,
tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria Final de la R. 091-2012/Sunat.
9. La incorporación de las partidas 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00 por la R. 158-2012/Sunat, entró en
vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como lo dispuso su Primera Disposición Complementaria Final.
10. La modificación de los numerales 7, 16 y 19 y la incorporación de los numerales 20 al 22 del presente
anexo por la R. 249-2012/Sunat, está vigente desde el 01 de noviembre del 2012 y se aplica sobre aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Respecto
a las operaciones exoneradas del IGV, será aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
11. Mediante fe de erratas publicada el 9 de noviembre del 2012 se corrige numeral 21 del anexo 2, que fue
modificado por la R. 249-2012/Sunat erróneamente con el número 22.
de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto.
13. La incorporación de los numerales 9 y 23 al anexo dispuesta por la R. 019-2014/Sunat, entró en vigencia
el 01 de marzo del 2014, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
14. La modificación de los porcentajes de los numerales 1, 2, 5, 12, 15, 16, 19, 21 y 22 dispuesta por la R.
343-2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
15. La R. 343-2014/Sunat excluyó del Anexo 2 los bienes contenidos en los numerales 3, 4, 7, 11, 13, 14, 17,
18 y 23. La exclusión está vigente desde el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
DOCTRINA.—Servicio de instalación de pisos de madera está sujeto al SPOT cuando incluye la
venta de la madera. "1. La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalación de pisos de
madera y barnizado, se encuentra sujeta a la detracción del 9%.
2. En caso se preste el servicio de instalación y de barnizado o sólo el servicio de instalación, tales
servicios constituirán una actividad de construcción, no siéndoles de aplicación las normas del SPOT."
(Sunat, Inf. 188-2009-Sunat/2B0000, set. 16/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Traslado de madera desde la Amazonía para su venta al exterior no se encuentra
sujeto al SPOT. "Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportación, al no constituir
esta una venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT.
(...)
En ese sentido, y estando a lo señalado en el numeral anterior, el traslado de la madera por parte de una
empresa ubicada en la Amazonía, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su
procesamiento y posterior venta para exportación, no constituye una operación sujeta al SPOT; por lo
que no existe obligación de sustentar dicho traslado con la constancia de deposito en el Banco de la
Nación." (Sunat, Inf. 165-2008-Sunat/2B0000, ago. 15/2008, Int. Clara Urteaga)
R. 064-2005/Sunat.
ART. 3°.—Vigencia. Lo dispuesto en la presente norma será de aplicación a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se origine a partir del 1 de abril del 2005.
NOTA: La R. 064-2005/Sunat modificó el numeral 7 del Anexo 2 dejando sin efecto la exclusión de la leche
cruda entera (subpartida nacional 0401.20.00.00) del ámbito del SPOT, e incorporando dicho bien como
numeral 14 del mencionado anexo.
R. 343-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entra en vigencia el primer día
calendario del mes de enero del 2015 con excepción de lo dispuesto en el artículo 7° y las modificaciones a
los artículos 13 y 15 de las resoluciones de Superintendencia N° 057-2007/Sunat y 073-2006/Sunat, que
entrarán en vigencia a partir del 1 de abril del 2015, y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se generen a partir de la entrada en vigencia de
acuerdo a lo antes señalado.
Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, es aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se habría originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.
COMENTARIO.—Exclusión del SPOT de los animales vivos. El D. S. 043-2005-EF incorporó al Apéndice I
de la Ley del IGV, con efecto a partir del 15 de abril del 2005, a los bienes comprendidos en el ítem 8 del
Anexo 2 del Régimen del SPOT. Dado que respecto de los bienes contenidos en dicho anexo, el SPOT se
aplica únicamente sobre operaciones gravadas con IGV, debemos entender que los bienes de dicho ítem han
sido tácitamente excluidos del ámbito del SPOT a partir del 15 de abril del 2005.
COMENTARIO.—Suspensión del SPOT a diversos bienes del Anexo 2. La R. 055-2005/Sunat ha

consolidado las suspensiones al régimen SPOT establecidas por R. 209-2004/Sunat, 003-2005/Sunat y 010-
2005/Sunat respecto de los bienes comprendidos en los numerales 8, 9 y 10 del Anexo 2 de la R. 183-
2004/Sunat.
La manera y la oportunidad en que la suspensión incidió en los bienes del numeral 8 (animales vivos) no fue
tan clara como la suspensión aplicable a los numerales 9 (carnes y despojos comestibles) y 10 (abonos,
cueros y pieles de origen animal). En el cuadro sinóptico siguiente detallamos estas características.
CUADRO SINÓPTICO
Evolución del Sistema SPOT respecto de numerales 8, 9 y 10 del Anexo 2
Partida Designación de Suspensión Exclusión
arancelaria la mercancía R. 209- R. 003- R. 010- R. 055-2005 R. 178- R. 258-2005
2004 2005 2005 2005
Inicio 16/09/04 09/01/05 15/01/05 06/03/05 01/10/05 30/12/05
Término 31/12/04 05/03/05 05/03/05 30/09/05(1) 31/12/05 Indefinido
(3) (4)
01.01 Caballos, asnos,
mulos y
burdéganos,
vivos.
0101.10 - Reproductores
de raza pura
0101.10.10.0 - - Caballos x x x x x
0
0101.10.90.0 - - Los demás x x x x x
0
0101.90 - Los demás:
- - Caballos:
0101.90.11.0 - - - Para carrera x x x x x
0
0101.90.19.0 - - - Los demás x x x x x
0
0101.90.90.0 - - Los demás x x x x x
0
01.02 Animales vivos
de la especie
bovina.
0102.10.00.0 - Reproductores x x x x x
0 de raza pura
0102.90 - Los demás:
0102.90.10.0 - - Para lidia x x x x x
0
0102.90.90.0 - - Los demás x x x x x
Numer 0
al 8 01.03 Animales vivos
de la especie
porcina.
0103.10.00.0 - Reproductores x x x x x
0 de raza pura
- Los demás:
0103.91.00.0 - - De peso x x x x x
0 inferior a 50 kg
0103.92.00.0 - - De peso x x x x x
0 superior o igual a
50 kg
01.04 Animales vivos
de las especies
ovina o caprina.
0104.10 - De la especie
ovina:
0104.10.10.0 - - x x x x x
0 Reproductores de
raza pura
0104.10.90.0 - - Los demás x x x x x
0
0104.20 - De la especie
caprina:
0104.20.10.0 - - x x x x x
0 Reproductores de
raza pura
0104.20.90.0 - - Los demás x x x x x
0
Numer 0201.10.00.0 Carnes y x N/A x x x x
al 9 0 / despojos
0206.90.00.0 comestibles
0 comprendidos en
las subpartidas
nacionales antes
indicadas
Numer 3101.00.00.0 Sólo abono de N/A N/A x x x x

al 10 0 y origen animal, y
4101.20.00.0 cueros y pieles,
0/ comprendidos en
4115.10.00.0 las subpartidas
0 nacionales antes
indicadas.
NOTAS: 1. La R. 209-2004/Sunat suspendió la aplicación del SPOT sobre los ítems indicados hasta el 31 de
octubre del 2004, siendo prorrogada dicha suspensión hasta el 31 de diciembre del 2004 por R. 247-
2004/Sunat.
2. La R. 003-2005/Sunat y 010-2005/Sunat establecieron fechas de vencimiento de la suspensión diferentes
de las aquí consignadas. Ocurre que, en la práctica, antes de dichas fechas fue promulgada la R. 055-
2005/Sunat que estableció una nueva fecha de vencimiento, derogando además las normas antes
mencionadas.
3. R. 178-2005/Sunat, Segunda Disposición Final. Conforme a su artículo 13, dicha norma entró en vigencia
el 1 de octubre del 2005.
4. R. 258-2005/Sunat, Art. 5°. Conforme a su artículo 8°, dicha norma entró en vigencia el 30 de diciembre
del 2005 para fines de la exclusión.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 4°.—Modificación de porcentajes para la determinación del depósito. Modifícase los porcentajes
aplicables para la determinación del depósito de la siguiente manera:
a) Tratándose de los bienes señalados en los numerales 3, 4, 5, y 6 del Anexo 2 de la resolución, referidos a
algodón; caña de azúcar; arena y piedra; y, residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, será
el diez por ciento (10%), sin perjuicio de que en el caso del algodón se aplique el porcentaje a que se refiere
la nota 2 del referido anexo de ser el caso.
(...).
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3
R. 183-2004/Sunat.
ART. 12.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 3°. Operaciones sujetas al sistema. Estarán sujetos al
sistema los contratos de construcción y servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 13.—Sustituido. R. 032-2006/Sunat, Art. 3°. Operaciones exceptuadas de la aplicación del
sistema. El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 12, en cualquiera
de los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700,00).
b) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 4°. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encargue la
construcción sea una entidad del sector público nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
d) Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 4°. El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la
condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
NOTA: 1. Conforme al artículo 5° de la R. 032-2006/Sunat la modificación dispuesta por dicha norma es
aplicable para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 1
de marzo del 2006.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 14.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 5°. Monto del depósito. El monto del depósito resultará de
aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los contratos de construcción y para cada uno de
los servicios sujetos al sistema, sobre el importe de la operación.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 15.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 6°. Sujetos obligados a efectuar el depósito. En los
contratos construcción y servicios indicados en el artículo 12, los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al
usuario del servicio o quien encarga la construcción que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado
a efectuarlo.
resolución.
R. 183-2004/Sunat.
ART. 16.—Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 7°. Momento para efectuar el depósito. Tratándose de los
contratos de construcción y servicios indicados en el artículo 12, el depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de
construcción, o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del artículo 15.
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b) del artículo 15.
resolución.
ANEXO 3
R. 183-2004/Sunat.
Contratos de construcción y servicios sujetos al sistema. Modificado. R. 293-2010/Sunat, Art. 14.
1 Intermediaci Sustituido. R. 258-2005/Sunat, Art. 6°. A lo siguiente, independientemente del Modificado. R.
ón laboral y nombre que le asignen las partes: 343-2014/Sunat,
tercerizació a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de Art. 4°. 10%
n acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar
actividades de intermediación laboral; o
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193 de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario
del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino en el de un tercero.
2 Sustituido. Sustituido. R. 293-2010/Sunat, Art. 14°. Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión Modificado. R.
R. 293- en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles 343-2014/Sunat,
2010/Sunat a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Art. 4°. 10%
, Art. 14°. Se incluye en la presenta definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en
Arrendamie uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de
nto de construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo.
bienes No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero. (1)
3 Mantenimie Sustituido. R. 098-2011/Sunat, Art. Único. Al mantenimiento o reparación de bienes Modificado. R.
nto y muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista 343-2014/Sunat,
reparación en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. (2) Art. 4°. 10%
de bienes
muebles
4 Movimiento A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Modificado. R.
de carga Para tal efecto se entenderá por: 343-2014/Sunat,
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a Art. 4°. 10%
bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que
se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se
encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la
información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad,
marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para inventario.
No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a
los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
5 Otros A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Modificado. R.
servicios Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que 203-2014/Sunat,
empresarial no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización Art. 4°. 10%.
es contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en
materia de impuestos. (7412)
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública. (7413)
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. (7414)
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico. (7421)
f) Publicidad. (7430)
g) Actividades de investigación y seguridad. (7492)
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
i) Actividades de envase y empaque. (7495)
6 Incorporad Al mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el Modificado. R.
o. R. 258- comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de 343-2014/Sunat,
2005/Sunat conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio. Art. 4°. 10%
, Art. 6°. Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es
Comisión a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o
mercantil Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un agente de aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
7 Sustituido. Sustituido. R. 056-2006/Sunat, Art. 3° y anexo. Aquel servicio mediante el cual el Modificado. R.
R. 056- prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, 343-2014/Sunat,
2006/Sunat producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del Art. 4°. 10%
, Art. 3° y servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
Anexo. cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado
Fabricación elaborar, producir, fabricar o transformar.
de bienes Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas,
por insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
encargo. elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles; en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso
de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.
8 Incorporad Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emite comprobante de pago que Modificado. R.
o. R. 258- permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento 343-2014/Sunat,
2005/Sunat de Comprobantes de Pago. Art. 4°. 10%
, Art. 6°.
Servicio de
transporte
de personas
9 Incorporad A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del Modificado. R.
o. R. 293- artículo 3° de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente 265-2013/Sunat,
2010/Sunat en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción Art. 4°. 4%
, Art. 14°. dotado de operario. (1)
Contratos
de
construcció
n.
1 Incorporad A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del Modificado. R.
0 o. R. 063- artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del 203-2014/Sunat,
. 2012/Sunat presente anexo. Art. 4°. 10%
, Art. 2°. Se excluye de esta definición:
Demás a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N°
servicios 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
gravados Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
con el IGV. b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
(3) c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público

tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a
éste, prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N°
029-2004-Mincetur.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude
la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/Sunat y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6
y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente anexo.
j) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Las actividades de generación,
transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones
Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N° 25844.
k) Sustituido. R. 310-2015/Sunat, Art. 1°. Los servicios de exploración y/o explotación
de hidrocarburos prestados a favor de Perupetro S.A. en virtud de contratos celebrados
al amparo de los decretos leyes N°s 22774 y 22775 y normas modificatorias, y de la
Ley N° 26221 y normas modificatorias.
l) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Los servicios prestados por las
instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo
III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N° 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Incorporado. R. 158-2012/Sunat, Art. 4°. Los servicios prestados por los
administradores portuarios y aeroportuarios.
m) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Art. 8°. El servicio de espectáculo público y otras
operaciones realizadas por el promotor.
NOTAS: 1. Según la Única Disposición Complementaria Final de la R. 293-2010/Sunat, la sustitución

dispuesta por dicha norma entró en vigencia el 01 de diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos contratos
de construcción respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligación tributaria del IGV a partir
de dicha fecha, aún cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la
resolución.
2. La sustitución del numeral 3 es aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca a partir del 01 de mayo del 2011, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria
Final de la R. 098-2011/Sunat, hasta esa fecha están sujetos al SPOT el mantenimiento o reparación de:
a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y
5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos
hidrobiológicos.
3. La incorporación del numeral 10 al presente anexo mediante la R. 063-2012/Sunat, es aplicable a aquellos
servicios cuya obligación tributaria del IGV nazca a partir del 2 de abril del 2012, tal como lo dispone su Única
4. La incorporación de los literales j, k, l y ll al numeral 10 del presente anexo mediante la R. 158-2012/Sunat,
entró en vigencia el 14 de julio del 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
5. La incorporación del literal m) al numeral 10 del presente anexo mediante la R. 250-2012/Sunat, entró en
vigencia el 01 de noviembre del 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho
impuesto.
7. La modificación de los porcentajes de los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 dispuesta por la R. 343-2014/Sunat,
entró en vigencia el 01 de enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
8. La modificación del literal m) del numeral 10 dispuesta por la R. 343-2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de
enero del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
DOCTRINA.—Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento de
edificios para oficinas están sujetos al 4% de detracción. "Los servicios de mantenimiento, pintado,
reparación y acondicionamiento de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos se
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de
detracción del 4%". (Sunat, Inf. 029-2016-Sunat/5D0000, feb. 13/2016, Intendente Nacional Enrique
Pintado Espinoza)
DOCTRINA.—Cesión en uso temporal de salas de exposiciones que incluya el servicio de "coffee
break" para los asistentes paga el 12% del SPOT. "Pues bien, atendiendo a lo antes señalado, en la
medida que como producto de la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel se
presta el servicio de coffee break a los asistentes de las charlas efectuadas en dichas salas, este servicio
resultará complementario a aquella, debiéndose entender que la retribución por el servicio de coffee
break forma parte de la retribución por la cesión en uso temporal de las salas de exposiciones de un
hotel.
En ese sentido, toda vez que la cesión de uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel se
encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del 12%, el servicio de coffee break a que se refiere la
consulta, prestado a propósito de dicha cesión, también estará comprendido dentro de los alcances del
sistema, al formar parte de la operación de cesión antes citada". (Sunat, Inf. 090-2013-Sunat/4B0000,
may. 13/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Los intereses compensatorios generados por mutuos dinerarios gravados con el
IGV están sujetos al SPOT. "Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se
encuentran gravados con el IGV están comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, por ende, están sujetos al SPOT correspondiendo efectuar el
depósito de la detracción respectiva, siempre que sean prestados por empresas distintas a aquellas a
que se refiere el artículo 16 de la Ley N° 26702". (Sunat, Inf. 072-2013-Sunat/4B0000, abr. 01/2013, Int.
Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Servicios de mantenimiento, actualización y solución de problemas de los
programas de cómputo (aplicación de antivirus) no se encuentran sujetos al SPOT. "2. De las
normas antes glosadas fluye que se encuentran sujetos al SPOT los servicios de mantenimiento y
reparación de bienes muebles corporales, que son aquellos que pueden llevarse de un lugar a otro.
A mayor abundamiento, cabe señalar que el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, define a los bienes corporales como 'los que se hallan en la esfera de nuestros sentidos'.
Añade que 'son bienes corporales todas las cosas tangibles, visibles, sensibles de nuestro planeta'.
3. En consecuencia, en tanto los programas de cómputo (intangibles) tienen una naturaleza distinta a los
bienes corporales, cabe concluir que los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de
problemas de tales programas (aplicación de antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3
del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, para efectos de la aplicación del
SPOT." (Sunat, Inf. 073-2011-Sunat/2B0000, jun. 13/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Sunat aclara: la solución de problemas de programas de cómputo no sujetos al
SPOT no se limita a la aplicación de antivirus. "Sobre el particular, cabe indicar que, atendiendo a la
consulta formulada por su despacho a través del documento 2) de la referencia, esta administración
tributaria emitió el Informe N° 073-2011-Sunat/2B0000 en el cual se concluye que para efectos del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), "los servicios referidos al
mantenimiento, actualización y solución de problemas de los programas de cómputo (aplicación de
antivirus), no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat".
Es del caso señalar que, en el pronunciamiento antes citado, la alusión a la aplicación de antivirus,
consignada entre paréntesis, está referida únicamente al servicio de solución de problemas de los
programas de cómputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualización de dichos
programas; no obstante lo cual, el criterio contenido en el mencionado Informe puede, igualmente, ser de
aplicación a otra modalidad de solución de problemas de los programas de cómputo, en consideración a
la calidad de intangibles de estos últimos." (Sunat, Carta 083-2011-Sunat/20000, jul 12/2011, Int. Ricardo
Arturo Toma Oyama)
DOCTRINA.—El reencauche de neumáticos es un servicio que repara el bien, por tanto está sujeto
al SPOT. "A su vez, el Diccionario de la Real Academia Española define 'reencauche' como
'recauchutado' y a éste como la 'acción y efecto de recauchutar'; en tanto que respecto de éste último
término se indica que es volver a cubrir de caucho una llanta o cubierta desgastada.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que según el citado diccionario 'mantenimiento' es el conjunto de
operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones, edificios, industrias, etc., puedan seguir
funcionando adecuadamente; en tanto que 'reparación' es la acción y efecto de reparar cosas materiales
mal hechas o estropeadas.
Como se puede apreciar de lo antes expuesto, el reencauche de neumáticos es un servicio que permite
la reparación de un bien mueble corporal que ha sufrido un desgaste o deterioro y que permite prolongar
su vida útil. En tal virtud, dicho servicio se encuentra comprendido en el numeral 3 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, como tal, sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 070-2011-
Sunat/2B0000, jun. 13/2011, Int. Monica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Servicio exclusivamente referido a la capacitación en el uso de programas de
cómputo no está sujeto al SPOT. "2. Ahora bien, en cuanto al servicio materia de consulta, el Instituto
Nacional de Estadística de Informática (INEI), en el Oficio N° 1711-2011-INEI/DNCE, ha señalado lo
siguiente:
'El servicio de enseñanza exclusivamente en el uso de programas de cómputo, se clasifica en la clase de
actividad económica 8090 'Educación de adultos y otro tipo de enseñanza', que comprende la enseñanza
para personas no abarcadas por los sistemas ordinarios de enseñanza primaria, secundaria y
universitaria. La instrucción puede ser provista en diversos escenarios, tales como el lugar de trabajo,
hogar, radio y televisión o por otros medios."
3. Conforme puede apreciarse, el servicio de capacitación en el uso de programas de cómputo se

encuentra clasificado en la clase 8090 de la CIIU Revisión 3.
En consecuencia, dicho servicio no está sujeto al SPOT, al no encontrarse comprendido en el Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat." (Sunat, Inf. 100-2011-Sunat/2B0000, set.
06/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
DOCTRINA.—Actividades de construcción sujetas al SPOT son aquellas definidas en la versión de
la CIIU adoptada en el país. "Al respecto, el inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV señala
que para efectos de la aplicación del impuesto se entiende por construcción a las actividades clasificadas
como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusión a una versión en particular de la CIIU para
efectos de definir las actividades de construcción.
En ese sentido, dado que mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI se ha adoptado en el país
la Revisión 4 de la CIIU, para efectos de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción deberá
atenderse a las actividades comprendidas como tal en dicha Revisión 4." (Sunat, Inf. 003-2011-
Sunat/2B0000, ene. 14/2011, Int. Patricia Pinglo T.)
DOCTRINA.—Monto facturado por fondo de garantía en obras de construcción forma parte del
cálculo del SPOT. "En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario retenga del
importe que adeuda al contratista una suma denominada 'fondo de garantía' destinada a un eventual
incumplimiento del mismo y que es entregada a éste de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio
que el contratista facture por el total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse sobre dicho total
facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el importe correspondiente al mencionado
'fondo de garantía'. (Sunat, Inf. 003-2011-Sunat/2B0000, ene. 14/2011, Int. Patricia Pinglo T.)
DOCTRINA.—Venta de espacio publicitario en internet realizado por editoras de periódicos,
revistas y guías telefónicas no está sujeta al SPOT. "Como se puede apreciar de lo antes expuesto, la
venta de espacio que realizan las empresas editoras de periódicos, revistas y guías telefónicas para la
difusión de avisos a través de internet se encuentra clasificada en la CIIU 2212, actividad que no está
comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, por lo que la
misma no se encuentra sujeta al SPOT." (Sunat, Inf. 057-2010-Sunat/2B0000, may. 07/2010, Int. Clara
Urteaga)
DOCTRINA.—Servicios de exploración y prospección geológica realizados conjuntamente con la
explotación de la mina no están sujetos al SPOT. "Conforme puede apreciarse, los servicios de
exploración y prospección geológica, cuando son realizados conjuntamente con las labores de
explotación de la mina, al clasificarse –dependiendo del mineral extraído– en cualquiera de las clases de
las divisiones 10, 12, 13 ó 14 de la Sección C Explotación de Minas y Canteras, no se encuentran sujetos
al SPOT, puesto que no están comprendidos en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat." (Sunat, Inf. 217-2009-Sunat/2B0000, oct. 22/2009, Int. Patricia Pinglo)
DOCTRINA.—Alquiler de equipo de construcción con operario para uso distinto a la construcción
no está sujeto al SPOT. "Como puede apreciarse, el servicio de arrendamiento de maquinaria con
operario pasible de ser utilizada para trabajos de construcción pero que será usada con finalidad distinta
a ésta, y cuyo contrato es celebrado entre partes que no tienen como actividad o rubro la construcción,
se encuentra clasificado en la Clase 4550 de la CIIU - Tercera Revisión como “Alquiler de equipo de
construcción y demolición dotado de operarios”. En consecuencia, dicho servicio no se encuentra sujeto
al SPOT por cuanto califica como una actividad de construcción." (Sunat, Inf. 045-2009-Sunat/2B0000,
mar. 25/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Contrato de licencia de uso de software se encuentra sujeto al SPOT. "De las normas
anteriormente glosadas, fluye que mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el
artículo 95 del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa
de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no
exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y
sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus
actualizaciones, implica la cesión en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificará como servicio
sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 118-2006-Sunat/2B0000, may. 15/2006, Int. Clara Urteaga)
R. 158-2012/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Final.—Vigencia.
1. La presente resolución, con excepción de las disposiciones a que se refieren los numerales siguientes,
entrará en vigencia el 1 de agosto del 2012 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
2. El artículo 4° y la Tercera Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la
publicación de la presente norma y serán aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
3. El artículo 2° y la Segunda Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la
publicación de la presente resolución.
R. 158-2012/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Final.—Inaplicación de sanciones. Tratándose de los servicios
contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la resolución, no se aplicará la sanción correspondiente a la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias, cometida desde
el 2 de abril y hasta el 31 de mayo del 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito
correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio del 2012.
En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la
operación sujeta al sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado en el párrafo precedente
determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción a que
se refiere el párrafo anterior.
Lo señalado en la presente disposición final no originará compensación ni devolución.
R. 158-2012/Sunat.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Servicios prestados por operadores de comercio exterior.
No están incluidos en los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la resolución, los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los siguientes,
siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras.
2. Compañías aéreas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
6. Agentes de aduana.
REDUCCIÓN DEL PORCENTAJE DE DETRACCIÓN DE "OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES" Y
"DEMÁS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV"
R. 203-2014/Sunat.
Artículo Único.—Modificación de porcentajes del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat y normas modificatorias. Modifíquese el porcentaje aplicable para la determinación del
depósito de los servicios señalados en los numerales 5 y 10 del Anexo N° 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y modificatorias, que establece normas para la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°
940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y modificatorias, referidos a "otros servicios
empresariales" y "demás servicios gravados con el IGV", a diez por ciento (10%).
R. 203-2014/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación y es aplicable a aquellas operaciones cuyo momento para
efectuar el depósito se produzca a partir de dicha fecha.
Ley 27626.
ART. 11.—De las empresas de servicios.
11.1. Las empresas de servicios temporales son aquellas personas jurídicas que contratan con terceras
denominadas usuarias para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante el
destaque de sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de dirección de la empresa usuaria
correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Título II del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N° 003-97-TR.
11.2. Las empresas de servicios complementarios son aquellas personas jurídicas que destacan su personal
a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias o no vinculadas al giro
del negocio de éstas.
11.3. Las empresas de servicios especializados son aquellas personas jurídicas que brindan servicios de alta
especialización en relación a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la empresa usuaria
carece de facultad de dirección respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de
servicios especializados.
Ley 27626.
ART. 12.—De las cooperativas de trabajadores. Las cooperativas de trabajo temporal son aquellas
constituidas específicamente para destacar a sus socios trabajadores a las empresas usuarias a efectos de
que éstos desarrollen labores correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia
previstos en el Título II del Texto Único Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR.
Las cooperativas de trabajo y fomento del empleo son las que se dedican, exclusivamente, mediante sus
socios trabajadores destacados, a prestar servicios de carácter complementario o especializado
contemplados en los numerales 2 y 3 del artículo anterior.
D. S. 003-2002-TR.
ART. 4°.—De la tercerización de servicios. No constituye intermediación laboral los contratos de gerencia,
conforme al artículo 193 de la Ley General de Sociedades, los contratos de obra, los procesos de
tercerización externa, los contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una parte integral
del proceso productivo de una empresa y los servicios prestados por empresas contratistas o sub
contratistas, siempre que asuman las tareas contratadas por su cuenta y riesgo, que cuenten con sus propios
recursos financieros, técnicos o materiales, y cuyos trabajadores estén bajo su exclusiva subordinación.
Pueden ser elementos coadyuvantes para la identificación de tales actividades la pluralidad de clientes, el
equipamiento propio y la forma de retribución de la obra o servicio, que evidencien que no se trata de una
simple provisión de personal.
Ley 26887.
ART. 193.—Designación de una persona jurídica. Cuando se designe gerente a una persona jurídica ésta
debe nombrar a una persona natural que la represente al efecto, la que estará sujeta a las responsabilidades
señaladas en este capítulo, sin perjuicio de las que correspondan a los directores y gerentes de la entidad
gerente y a ésta.
R. 183-2004/Sunat.
Cuarta Disposición Final.—Derogado. R. 063-2012/Sunat, Única Disposición Complementaria
Derogatoria.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 3° de la R. 221-2004/Sunat, lo dispuesto en la Cuarta Disposición Final de la
R. 183-2004/Sunat es aplicable a operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir
del 29 de setiembre del 2004.
3. Anteriormente, la Cuarta Disposición Final R. 183-2004/Sunat. fue derogada por la R. 208-2004/Sunat, Art.
2°.
DOCTRINA.—Servicio de movilización de contenedores prestado fuera de la zona primaria
aduanera se encuentra sujeto al SPOT. "(...) el servicio de movimiento de carga que se produce en la
devolución de contenedores prestado por un almacén aduanero está incluido en el numeral 2 de la
Cuarta Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, siempre que el
mismo se realice en un lugar o recinto aduanero autorizado, comprendido en zona primaria aduanera.
En tal sentido, el servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de la zona primaria
aduanera, es decir, en un depósito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT." (Sunat, Inf. 120-
2009-Sunat/2B0000, jun. 30/2009, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Comisión mercantil no afecta al SPOT. “El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de
una retribución o ingreso que se considera renta de tercera categoría, presta el servicio de relacionar
clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisición de sus
productos, y para cuyo efecto no se celebra ningún contrato de mandato, ni se realiza –por parte del
prestador del servicio– ningún acto jurídico de contenido comercial por cuenta e interés de la empresa
usuaria; no configura el servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT.”
(Sunat, Inf. N° 112-2006-Sunat/2B0000, may. 04/2006)
Cod. Com.
ART. 237.—Se reputará comisión mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operación de
comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
C. C.
ART. 1790.—Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 2°.—Precisión de la descripción de arrendamiento de bienes. Precísase que tratándose del servicio
de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del anexo 3 de la resolución, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depósito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 3°.—Precisión de la descripción de fabricación por encargo y exclusiones. Tratándose del servicio
de fabricación por encargo a que se refiere el numeral 7 del anexo 3 de la resolución:
a) Precísase que el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación implica la obtención por
parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquél que hubiera sido
entregado por éste al prestador del servicio.
b) Precísase que dicho servicio no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas - tercera revisión (7495), la cual se encuentra
comprendida en el numeral 5 del anexo 3 de la resolución.
c) Modifícase el citado numeral de conformidad con el anexo de la presente norma.
R. 056-2006/Sunat.
ART. 4°.—Modificación de porcentajes para la determinación del depósito. Modifícase los porcentajes
aplicables para la determinación del depósito de la siguiente manera:
(...).
b) Tratándose de los servicios señalados en los numerales 1, 4 y 5 del anexo 3 de la resolución, referidos a
intermediación laboral y tercerización; movimiento de carga; y, otros servicios empresariales, será el doce por
ciento (12%).
DOCTRINA.—Contrato de servicios en el que se pacta que el encargante entregará dinero al
encargado para que éste adquiera los insumos para la fabricación, califica como un servicio de
fabricación por encargo. "Conforme a lo antes expuesto, se puede concluir que cuando la norma del
SPOT dispone que para que se configure el servicio de fabricación por encargo, el usuario del servicio
debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar, debe entenderse que dentro del término 'bien' o 'bienes' también está incluido el
dinero necesario para la obtención de los bienes materia de la fabricación por encargo.
En consecuencia, el contrato de fabricación de bienes por encargo materia de consulta en el cual se
pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que éste se encargue de la adquisición de los
bienes o insumos necesarios para la fabricación materia del encargo, configura un servicio de fabricación
por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema." (Sunat, Inf. 151-
2006-Sunat/2B0000, jun. 14/2006, Int. Clara Urteaga)
Conforme puede apreciarse, los servicios materia de consulta al no encontrarse comprendidos en los
numerales del 1 al 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y al
encontrar se gravados con el IGV, estarán sujetos al SPOT en virtud al numeral 10 de dicho anexo,
siéndoles aplicable el porcentaje del 9%". (Sunat, Inf. 046-2013-Sunat/4B0000, mar. 13/2013, Int. Liliana
DOCTRINA.—Las agencias de viaje están obligadas a realizar la detracción si cobran sus
comisiones vía compensación sin que la aerolínea realice el depósito. "En el caso en que las
comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan a las líneas aéreas sean
compensadas con el dinero que aquellas reciben de las ventas de dichos pasajes que deben entregar a
las aerolíneas, transfiriéndose a estas, en virtud de dicha compensación, el importe de la detracción en
los casos que corresponda, el plazo que tienen las aerolíneas para realizar el depósito de la detracción
es hasta la fecha en que se efectúe la referida compensación, o dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren vía compensación el importe total de sus
comisiones sin que se haya efectuado el depósito respectivo de la detracción, aquellas estarán obligadas
a realizar tal depósito, dentro del quinto día hábil siguiente de efectuada la compensación en cuestión".
(Sunat, Inf. 055-2013-Sunat/4B0000, mar. 19/2013, Int. Liliana Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Los servicios de deforestación y de movimiento de tierra con fines agrícolas están
sujetos al SPOT con la tasa del 9%. "El acondicionamiento de terrenos con fines agrícolas y el
mantenimiento de tierras para usos agrícolas, que incluye el suministro de maquinaria agrícola con
operadores y personal, se clasifica en la Revisión 4 de la CIIU en la clase '0161 Actividades de apoyo a la
agricultura' y se considera en la CIIU Revisión 3 en la clase '0140 Actividades de servicios agrícolas y
ganaderos excepto las actividades veterinarias'.
Conforme puede apreciarse, los servicios materia de consulta al no encontrarse comprendidos en los
numerales del 1 al 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, y al
encontrar se gravados con el IGV, estarán sujetos al SPOT en virtud al numeral 10 de dicho anexo,
siéndoles aplicable el porcentaje del 9%". (Sunat, Inf. 046-2013-Sunat/4B0000, mar. 13/2013, Int. Liliana
DOCTRINA.—En la fabricación por encargo: la operación no está sujeta al SPOT cuando se
proporciona únicamente diseños o logotipos para elaborar un bien. "Los servicios de elaboración de
bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin
proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT".
(Sunat, Inf. 103-2012-Sunat/4B0000, oct. 29/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—El servicio de transporte aéreo de pasajeros facturado por la línea aérea a las
agencias de viajes se encuentra sujeto al SPOT. "Por lo expuesto en los numerales anteriores, el
servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes y el servicio de transporte
aéreo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la línea aérea a las agencias de viajes, se
encuentran sujetos al SPOT con el porcentaje del 12% y 9%, respectivamente." (Sunat, Inf. 102-2012-
Sunat/4B0000, oct. 29/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—La publicación de anuncios en medios escritos realizada por editoras está sujeta al
SPOT con el 9%. "Como se puede apreciar, la publicación de anuncios u otros en medios escritos,
realizada por empresas editoras, no se encuentra comprendida en la clase 7430: Publicidad, sino en la
clase 2212 - Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas
En consecuencia, teniendo en cuenta que en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat están comprendidos los demás servicios gravados con el IGV que
no se encuentren incluidos en algún otro numeral de dicho anexo, inclusión que no se verifica respecto
del servicio materia de consulta; a partir del 2.4.2012, esta operación se encuentra sujeta al SPOT por
estar comprendida en el aludido numeral 10 del Anexo 3, siéndole de aplicación la detracción del 9%".
(Sunat, Inf. 100-2012-Sunat/4B0000, oct. 22/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Sunat aclara que están excluidos del SPOT todos los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes
aduaneros. "En ese sentido, cuando la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia N° 158-2012/Sunat alude a los servicios prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
ha pretendido comprender a todos los regímenes aduaneros previstos en la Ley General de Aduanas,
incluyendo aquellos de carácter especial o de excepción, y no a estos últimos con exclusividad.
En consecuencia, debe considerarse que la exclusión señalada en la mencionada disposición comprende
a los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regímenes aduaneros previstos en la Sección Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que tales
servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior". (Sunat, Inf. 094-2012-Sunat/4B0000, set.
28/2012, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Para ser operador de comercio exterior excluido del SPOT, es necesario contar con
la autorización de la Sunat. "En consecuencia, cuando la Tercera Disposición Complementaria Final de
la Resolución de Superintendencia N° 158-2012/Sunat excluye de los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat a determinados servicios prestados por los
operadores de comercio exterior señalados en dicha norma, siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes, debe entenderse que es la Sunat la
entidad competente para autorizar a los referidos sujetos a actuar como operadores de comercio exterior.
Ello, sin perjuicio que para el otorgamiento de tal autorización se requiera, por ejemplo, contar
previamente con la autorización del MTC y de la APN, según corresponda". (Sunat, Inf. 144-2012-
Sunat/4B0000, dic. 27/2012, Int. Liliana Chipoco Saldías)
DOCTRINA.—Pago adelantado por la fabricación de bienes no está sujeto al SPOT. "En ese orden
de ideas, si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio,
dicha operación no calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos del numeral 7 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat y, en consecuencia, no estará sujeta
al SPOT.
En efecto, en buena cuenta, lo que se está configurando es un pago adelantado de la retribución pactada
por el servicio de fabricación de los citados bienes, más no una operación de fabricación de bienes por
encargo entendida en los términos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat." (Sunat, Carta 060-2007-Sunat/2B0000, abr. 03/2007, Superint. Enrique Vejarano)
DOCTRINA.—Entrega de arroz sin pilar al molino para obtener arroz pilado y su posterior retiro
por el usuario genera dos depósitos del SPOT. "El servicio de pilado de arroz que presta una persona
natural o jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador del
mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por
encargo según lo establecido en el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/Sunat, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la
operación sujeta a dicho sistema por concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo
4° de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depósito en su
propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino." (Sunat, Inf. 114-2006-
Sunat/2B0000, abr. 07/2006, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Servicio de fabricación de bienes por encargo se configura aun cuando entre los
bienes que el usuario entrega y luego recibe existe identidad de naturaleza, forma o característica.
"Así pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho
sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación
cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo
se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condición o

característica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o
de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realización
del encargo." (Sunat, Inf. 118-2006-Sunat/2B0000, may. 15/2006, Int. Clara Urteaga)
DOCTRINA.—Cuando el usuario entrega únicamente intangibles al prestador del servicio no se
configura la fabricación de bienes por encargo del SPOT. "No obstante, las aludidas normas han
excluido de manera expresa de la definición de fabricación de bienes por encargo aquellas operaciones
por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien.
En consecuencia, el servicio de fabricación de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas
operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien."
(Sunat, Inf. 097-2006-Sunat/2B0000, abr. 07/2006, Int. Clara Urteaga)
APLICACIÓN DEL SPOT AL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP)

Ley 28211.
Tercera Disposición Complementaria y Final.—Sustituido. D. Leg. 1110, Art. 6°. Aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias establecido por el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado
por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas modificatorias, será de aplicación al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes particularidades:
a) Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depósito de los montos que
correspondan por la aplicación del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podrá realizar el depósito de
montos distintos a los antes señalados.
b) Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser destinados por su titular para el
pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial sólo podrá solicitar la libre disposición de los montos
depositados en ésta, cuando en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones de venta de bienes gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, efectúe por lo menos una importación gravada con dicho
impuesto.
La Sunat, mediante resolución de Superintendencia, podrá reducir dicho período de tiempo a que
se refiere el párrafo anterior, así como establecer el procedimiento y el importe máximo a liberar.
d) El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos depositados en ésta para realizar
depósitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se fijará el
porcentaje máximo a detraer respecto al precio de venta de los bienes afectos al mencionado
impuesto. La Sunat dictará las normas complementarias para la aplicación del referido sistema al
citado impuesto.
NOTA: Según la Primera Disposición Complementaria Final del D. Leg. 1110, la modificación del primer párrafo de la
presente Disposición Complementaria Final, entró en vigencia el 01 de julio del 2012, y resulta de aplicación a todos los
depósitos que deban efectuarse a partir de esta fecha.
D. Leg. 1110.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—De las cuentas bancarias existentes. Para efecto de lo
dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 28211, modificada por el artículo 6°
del presente decreto legislativo, el sujeto que a la fecha de entrada en vigencia de esta norma sea titular de
una cuenta bancaria abierta para depositar los montos por las operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias, podrá optar por:
1. Abrir una nueva cuenta para efectuar exclusivamente los depósitos por las operaciones gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En este caso, podrá dar a los montos depositados en la primera cuenta
el uso y destino a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aún cuando dichos
montos provengan de la aplicación del referido sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado.
2. Comunicar al Banco de la Nación hasta el día siguiente de la entrada en vigencia del presente decreto
legislativo, que dicha cuenta será utilizada exclusivamente para el depósito de los montos que correspondan
por la aplicación del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, en cuyo caso no será necesario abrir una nueva cuenta. A los montos depositados en esta
cuenta les será de aplicación lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley N°
28211 modificada por la presente norma, en lo relativo a la utilización, destino y liberación de los montos
depositados.
COMENTARIO.—El artículo 12 de la Ley 28211 incluyó al arroz pilado (partidas arancelarias 1006.20.00.00,
1006.30.00.00 y 1006.40.00.00) en el Apéndice I de la Ley del IGV, excluyéndolo de este modo del ámbito de
aplicación del SPOT. Sin embargo, el artículo 11 de la Ley 28309 ha derogado la norma antes mencionada,
estableciendo expresamente que el SPOT sí será de aplicación al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 11.—Porcentaje máximo de detracción respecto de bienes afectos al IVAP. Fíjese en tres y
ochenta y cinco centésimos por ciento (3,85%), el porcentaje máximo a detraer del precio de venta de los
bienes afectos al IVAP, para efecto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y normas modificatorias.
R. 266-2004/Sunat.
ART 1°.—Definiciones.
Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) Almacén: A los establecimientos, distintos del molino, donde se efectúe el acopio y/o almacenaje de
bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los
almacenes generales de depósito, regulados por la Resolución SBS N° 040-2002 y norma modificatoria, y los
almacenes aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N° 08-95-EF y normas modificatorias.
b) Bienes: A los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
d) Importe de la operación: A los siguientes:
d.1) Tratándose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago, la
nota de crédito o la nota de débito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operación.
Cuando la suma a la que se refiere el párrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerará este último, incluido el IVAP, de
conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
d.2) Tratándose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del artículo 3° de la Ley del IGV, así como del retiro de los bienes de las instalaciones del molino por el
usuario del servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1° de la ley.
e) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
f) Sustituido. R. 202-2005/Sunat, Art. 2°. Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central.
g) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias.
h) Sustituido. R. 202-2005/Sunat, Art. 2°. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modificatoria.
i) Ley del IVAP: A la Ley N° 28211, modificada por la Ley N° 28309.
j) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de transformación de bienes cuya primera venta
está gravada con el IVAP.
k) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado, creado por el Decreto Legislativo N° 937 y
modificatorias.
l) PDT: Al Programa de Declaración Telemática, sistema informático desarrollado por la Sunat para la
elaboración y presentación de las declaraciones a través de formularios virtuales.
m) Primera venta: A la primera operación considerada venta según lo establecido en el inciso a) del artículo
3° de la Ley del IGV y el numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV; así como al retiro de los
bienes del molino, considerado primera venta en virtud de la presunción establecida por el artículo 4° de la
Ley del IVAP.
n) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/Sunat y normas modificatorias.
o) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
p) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley.
q) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en Internet, cuya dirección es: http://www.sunat.gob.pe
r) Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 2°. Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el
cual permite que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Incorporado. R. 297-2004/Sunat, Art. 2°. Para efecto de la presente resolución, se considerará como una
de las operaciones que pueden ser realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del
depósito a que se refiere el sistema.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución, y cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
R. 266-2004/Sunat.
ART. 2°—Operaciones sujetas al sistema. Se encuentra sujeta al sistema la primera venta de bienes
gravada con el IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.
700.00).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el sistema también se aplicará cuando por
cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00).
R. 266-2004/Sunat.
ART. 3°.—Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema. El sistema no se aplicará a las
operaciones indicadas en el artículo 2°, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta
de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
NOTA: La R. 266-2004/Sunat entró en vigencia el 8 de noviembre del 2004, conforme a lo dispuesto por su
Art. 37.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 4°.—Monto del depósito. El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y
cinco centésimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operación.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 5°.—Sujetos obligados a efectuar el depósito. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00). Lo
señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través
de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. La
presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la bolsa de productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del molino y en
consecuencia opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4° de la Ley del IVAP.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 6°.—Momento para efectuar el depósito. El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los
bienes del molino o almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera
venta.
COMENTARIO.—Los artículos 7°, 8°, 9°, 10 al 17 y 36 de la R. 266-2004/Sunat –salvo algunas
excepciones–, en su mayor parte repiten el texto de los artículos 17, 18, 19.1, 20 al 28 de la R. 183-
2004/Sunat y normas modificatorias. Esta repetición se da en los temas de procedimiento, constancia de
depósito, sustento para el traslado de bienes, aplicación de los depósitos e ingreso como recaudación. El
texto de la R. 266-2004/Sunat también fue modificado por las resoluciones 297-2004/Sunat y 202-
2005/Sunat.
Las excepciones antes señaladas representan las particularidades del régimen SPOT aplicable al arroz
pilado contenido en la R. 266-2004/Sunat, y son las siguientes (las referencias corresponden a dicha norma):
- el depósito se debe efectuar con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén (Art. 7°, numeral
7.1.a);
- el depósito sólo se puede hacer en el Banco de la Nación (no a través de Sunat Virtual) y se debe acreditar
mediante una constancia sellada y refrendada por dicha entidad a ser emitida en un original y tres copias,
siendo aplicable lo dispuesto en el inciso a) del numeral 3 del artículo 17 de la R. 183-2004/Sunat (Art. 7°,
numeral 7.1.b) modificado por R. 202-2005/Sunat, Art. 3.1);
- el proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes podrá hacer uso de una sola
constancia de depósito por el conjunto de bienes materia del traslado, siempre que la suma de los importes
de las operaciones involucradas sea mayor a S/. 700,00 (Art. 7°, numeral 7.2.c);
- el propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado sólo permitirán el traslado fuera del
molino con la constancia que acredite el íntegro del depósito; para este fin, quien efectúe el retiro del arroz
una vez pilado deberá entregarle la copia Sunat de la constancia de depósito y mostrarle el original de la
misma; esta última deberá ser sellada y firmada por el propietario del molino o quien presta el servicio de
pilado, quien consignará en ambos documentos la siguiente información:
i. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, así como el nombre comercial del molino o del sujeto
que presta el servicio de pilado.
ii. Número de RUC del molino o del sujeto que efectúa el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efectúa el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehículo en que se efectúa el traslado del arroz pilado (Art. 7°, numeral 7.2.d) modificada por R.
202-2005/Sunat, Art. 3.2);
- en la constancia de depósito se deberá consignar como código del bien: 002 (Art. 8°, numeral 8.1.e);
asimismo, si se tratara de una primera venta de bienes gravada con el IVAP (tanto real como presunta) así
como en caso de retiro de dichos bienes, se consignará como código del bien: 01, mientras que si se tratara
de una primera venta realizada a través de la bolsa de productos se consignará el código 04 (Art. 8°, numeral
8.1.f);
- la información a consignarse al reverso de la constancia de depósito deberá serlo con anterioridad al
traslado de los bienes (Art. 8°, numeral 8.2 in fine);
- no se repite la norma sí existente en el Art. 18 numeral 4 de la R. 183-2004/Sunat según la cual la
constancia de depósito SPOT debe ser anotada en el Registro de Compras;
- se emitirán en forma exclusiva y separada los comprobantes de pago que sustenten las transferencias de
bienes afectas al IVAP; además, en el original y las copias se consignará la frase “Operación sujeta al IVAP -
Ley N° 28211” (Art. 9°);
- en caso de operaciones afectas al IVAP en moneda extranjera, para fines de los depósitos SPOT, se
tomará en cuenta el tipo de cambio venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligación
tributaria del IVAP o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero (Art. 10);
- además de los tributos mencionados en el Art. 26 numeral 26.1.d) de la R. 183-2004/Sunat, los depósitos
SPOT por operaciones con bienes afectos al IVAP también servirán para cancelar la obligación tributaria del
IVAP (Art. 16 numeral 16.1.d.11);
- además de los registros y libros contables señalados en el Art. 26 numeral 26.1.e) de la R. 183-2004/Sunat,
se considerará el “Registro IVAP” cuando el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de
pilado sea a la vez contribuyente del IVAP.
Cabe indicar que las modificaciones a la R. 266-2004/Sunat efectuadas por la R. 202-2005/Sunat entran en
vigencia el 2 de noviembre del 2005 conforme al artículo 6° de la última de las mencionadas.
R. 266-2004/Sunat.
Quinta Disposición Final.—Gradualidad de las sanciones. A la sanción de multa correspondiente a la
infracción tipificada en el punto 1 del numeral 12.2 del artículo 12 de la ley, se le aplicará el Reglamento del
Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/Sunat, a partir de la fecha de su entrada en
vigencia.
Para tal efecto:
a) La alusión a la “Norma complementaria” deberá entenderse referida a la presente resolución.
b) La alusión al literal c del inciso 17.1 y al literal b del inciso 17.2 del artículo 17 de la “Norma
complementaria”, deberá entenderse referida, respectivamente, al literal c del inciso 7.1 y al literal b del inciso
7.2 del artículo 7° de la presente resolución.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 37.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 8 de noviembre del 2004.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES
R. 073-2006/Sunat.
1.1. Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
b) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
d) Ley de Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
f) Decreto: Al Decreto Supremo N° 010-2006-MTC, que aprobó la Tabla de Valores Referenciales para la
aplicación del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre.
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por Resolución de Superintendencia N°
h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley.
i) Servicio: A la prestación de servicios en el país a que se refiere el inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV.
j) Importe de la operación: Al valor de la retribución por el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV y las normas
reglamentarias correspondientes referidas a la determinación de la base imponible de dicho impuesto,
incluidos los tributos que graven la operación.
k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943.
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
ll) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
m) Sunat Operaciones en Línea: Al Sistema informático disponible en la internet, regulado por la Resolución
de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones
en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Para efecto de la presente resolución se considerará como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del depósito a que se refiere el sistema.
n) Código de usuario: Al texto conformado por números y letras, que permite identificar al usuario que ingresa
a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
o) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso
e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias.
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o crédito con cargo a la cual se podrán efectuar los
depósitos a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2° de la ley, de acuerdo a las condiciones de afiliación
pactadas con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En Sunat Virtual figurará la relación de los
bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el depósito, que se encuentren habilitados.
q) Valor referencial: Al valor referencial del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre,
determinado de conformidad con lo dispuesto en el decreto.
1.2. Cuando se mencione un artículo, disposición o anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se
entenderá referido a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o
numeral al que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el que se menciona.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 2°.—Operaciones sujetas al sistema.
2.1. Sustituido. R. 081-2006/Sunat, Art. 1°. Estará sujeto al sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial,
según corresponda, sea mayor a cuatrocientos y 00/100 nuevos soles (S/. 400,00).
Para tal efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) En los casos en el que prestador del servicio de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate con un
tercero la realización total o parcial del servicio, esta última operación también estará sujeta al sistema.
Asimismo estarán comprendidas en el sistema las sucesivas subcontrataciones que se efectúen, de ser el
caso.
b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/Sunat y normas modificatorias formarán parte de la definición a que se refiere el párrafo anterior cuando
se presten conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en
el comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso les será de aplicación lo dispuesto en la
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre no incluye:
a) El servicio de transporte de bienes, realizado por vía férrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por vía
terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 3°.—Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema. El sistema no se aplicará en cualquiera
de los siguientes casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario sea una entidad del sector público nacional a
que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 4°.—Sustituido. R. 158-2006/Sunat, Art. 2°. Monto del depósito. El monto del depósito resultará de
aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre:
4.1. El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, tratándose del servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor de
conformidad con el decreto.
De ser el caso, se deberá determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e)
del artículo 2° del decreto y por cada vehículo utilizado para la prestación del servicio, siendo la suma de
dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la
comparación indicada en el párrafo anterior.
Sustituido. R. 081-2006/Sunat, Art. 2°. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe de la
operación y el valor referencial serán consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio,
de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artículo 9°. El usuario del servicio determinará el monto del
depósito aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte mayor.
4.2. El importe de la operación, tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el decreto.
b) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios.
NOTA: La sustitución dispuesta por la R. 158-2006/Sunat sólo comprendió el encabezado del artículo, es
decir, sólo redujo el porcentaje original de 8% a 4%, y entró en vigencia el 1 de octubre del 2006 según lo
dispuesto en su artículo 4°.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 1°.—Aprobación de tabla de valores referenciales. Apruébese la tabla de valores referenciales,
actualizada a diciembre del 2005, para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre en vehículos destinados al
transporte de mercancías de la categoría N de la clasificación vehicular del Reglamento Nacional de
Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC, incluyendo sus combinaciones con vehículos
de la categoría O de la misma clasificación, la misma que consta de los siguientes anexos que forman parte
integrante del presente decreto supremo:
- Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por vía terrestre durante operativos en puertos y en
el ámbito local.
- Anexo II: Valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de bienes por carretera en función a
las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
- Anexo III: Tabla de determinación de carga útil en función a las configuraciones vehiculares contempladas
en el Reglamento Nacional de Vehículos.
NOTA: Con posterioridad al D. S. 010-2006-MTC, los anexos I, II y III han sido modificados por el artículo 3°
del D. S. 033-2006-MTC.
D. S. 058-2003-MTC.
ART. 1°.—Aprobar el Reglamento Nacional de Vehículos, que consta de ciento cuarenta y tres artículos, y
veintinueve disposiciones complementarias.
Reglamento Nacional de Vehículos.
ART. 5°.—Objeto de la clasificación vehicular. Los requisitos técnicos y procedimientos administrativos
requeridos para la homologación, inscripción registral, revisiones técnicas y las demás exigencias para que
los vehículos ingresen, se registren, transiten, operen y salgan del SNTT, deben efectuarse atendiendo a la
clasificación vehicular establecida en el Anexo I.
Reglamento Nacional de Vehículos.
Anexo I : Clasificación vehicular
Categoría L: Vehículos automotores con menos de cuatro ruedas.
L1: Vehículos de dos ruedas, de hasta 50 cm3 y velocidad máxima de 50 km/h.

L2: Vehículos de tres ruedas, de hasta 50 cm3 y velocidad máxima de 50 km/h.
L3: Vehículos de dos ruedas, de más de 50 cm3 o velocidad mayor a 50 km/h.
L4: Vehículos de tres ruedas asimétricas al eje longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o una
velocidad mayor de 50 km/h.
L5: Vehículos de tres ruedas simétricas al eje longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o velocidad
mayor a 50 km/h y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada.
Categoría M: Vehículos automotores de cuatro ruedas o más diseñados y construidos para el transporte de
pasajeros.
M1: Vehículos de ocho asientos o menos, sin contar el asiento del conductor.
M2: Vehículos de más de ocho asientos, sin contar el asiento del conductor y peso bruto vehicular de 5
toneladas o menos.
M3: Vehículos de más de ocho asientos, sin contar el asiento del conductor y peso bruto vehicular de más
de 5 toneladas.
Los vehículos de las categorías M2 y M3, a su vez de acuerdo a la disposición de los pasajeros se clasifican en:
Clase I: Vehículos construidos con áreas para pasajeros de pie permitiendo el desplazamiento frecuente de
éstos
Clase II: Vehículos construidos principalmente para el transporte de pasajeros sentados y, también diseñados
para permitir el transporte de pasajeros de pie en el pasadizo y/o en un área que no excede el espacio
provisto para dos asientos dobles.
Clase III: Vehículos construidos exclusivamente para el transporte de pasajeros sentados.
Vehículos automotores de cuatro ruedas o más diseñados y construidos para el transporte de

Categoría N:
mercancía.
N1: Vehículos de peso bruto vehicular de 3,5 toneladas o menos.
N2: Vehículos de peso bruto vehicular mayor a 3,5 toneladas hasta 12 toneladas.
N3: Vehículos de peso bruto vehicular mayor a 12 toneladas.
Categoría O: Remolques (incluidos semiremolques).
O1: Remolques de peso bruto vehicular de 0,75 toneladas o menos.

O2: Remolques de peso bruto vehicular de más 0,75 toneladas hasta 3,5 toneladas.
O3: Remolques de peso bruto vehicular de más de 3,5 toneladas hasta 10 toneladas.
O4: Remolques de peso bruto vehicular de más de 10 toneladas.
Combinaciones especiales
S: Adicionalmente, los vehículos de las categorías M, N u O para el transporte de pasajeros o
mercancías que realizan una función específica, para la cual requieren carrocerías y/o equipos
especiales, se clasifican en:
SA: Casas rodantes

SB: Vehículos blindados para el transporte de valores
SC: Ambulancias
SD: Vehículos funerarios
Los símbolos SA, SB, SC y SD deben ser combinados con el símbolo de la categoría a la que pertenece, por
ejemplo: un vehículo de la categoría N1 convertido en ambulancia será designado como N1SC.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 2°.—Referencias para la aplicación de la tabla de valores referenciales. Para la mejor aplicación de
la tabla de valores referenciales del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central en
el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes
definiciones:
a) Transporte de bienes durante operativos en puertos. Se considera servicio de transporte de bienes
durante operativos en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a 15 kilómetros, aquel
que se realiza dentro de la zona primaria, de acuerdo a la definición contenida en el glosario de términos
aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N° 809, desarrollándose el transporte entre un
terminal portuario y los terminales de almacenamiento extraportuarios, en función a un flujo continuo de
atención en el embarque o desembarque de una embarcación naviera.
b) Transporte de bienes en el ámbito local. Se considera servicio de transporte de bienes en el ámbito
local aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la zona primaria, de acuerdo a la
definición contenida en el glosario de términos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
N° 809, realizándose el recorrido al interior de una misma provincia, siempre que las distancias no excedan
de los 45 kilómetros.
Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del
Callao, por su situación de continuidad urbana, son consideradas como una sola ciudad.
c) Transporte de bienes por carretera. Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel
que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
d) Origen/destino. Tratándose del servicio de transporte de bienes durante operativos en puerto y en el
ámbito local, es la dirección domiciliaria que constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde el
que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratándose del servicio de transporte de bienes por carretera,
es la localidad, ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde el
que inicia o concluye el viaje.
e) Viaje. Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del servicio de transporte de bienes.
f) Incorporado. D. S. 033-2006-MTC, Art. 1°. Puerto. Para efectos de la aplicación de la tabla de valores
referenciales en el ámbito local, se considera como tal al terminal portuario respectivo y los terminales de
almacenamiento ubicados dentro de la zona primaria de acuerdo a la definición contenida en el glosario de
los términos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N° 809.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 3°.—Sustituido. D. S. 033-2006-MTC, Art. 2°. Determinación del valor referencial del servicio de
transporte de bienes por vía terrestre. Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes
durante operativos en puerto y en el ámbito local, debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en
las tablas del Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el transporte por
la carga efectiva que transporta el vehículo. Tratándose de transporte de contenedores, el valor referencial de
cada viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por
tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte
por la carga efectiva que transporta el vehículo.
En ningún caso dicho valor podrá ser inferior al que corresponda al 70% de la capacidad de carga útil
nominal del vehículo conforme al Anexo III.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 4°.—Aplicación del factor de retorno al vacío. El valor del servicio de transporte de bienes por
carretera que se obtenga mediante la aplicación de la fórmula indicada en el artículo precedente y siempre
que la ruta exceda los 200 kilómetros virtuales, será multiplicada por el factor de retorno al vacío equivalente
a 1.4, tratándose de los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, tóxicos y no
tóxicos; líquidos inflamables; sólidos inflamables; oxidantes y peróxidos orgánicos, tóxicos agudos
(venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos peligrosos.
c) Cargas líquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Incorporado. D. S. 033-2006-MTC, Art. 1°. Furgones refrigerados.

D. S. 010-2006-MTC.
ART. 5°.—Determinación del transporte de bienes por carretera en rutas con lugares de origen y/o
destino distintos a Lima y Callao. Tratándose del transporte de bienes por carretera que se realice por
rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del
servicio se determinará de la siguiente manera, según corresponda:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores
referenciales del Anexo II, el valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta será igual a la diferencia
entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino más distante menos el costo por
tonelada del punto de origen y/o destino más cercano, en ambos casos con relación a la ciudad de Lima y
Callao, fórmula que se precisa con el siguiente gráfico:
+ + +
A B C
A: Lima - Callao
B: Ciudad más cercana a Lima - Callao
C: Ciudad más alejada de Lima - Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula usando la siguiente fórmula:
Valor BC = Valor AC - Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une Lima - Callao y la ciudad C.
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une la ciudad Lima - Callao a la ciudad B.
b) Sustituido. D. S. 033-2006-MTC, Art. 2°. Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en
distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada de la ruta será igual a la
sumatoria de los valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. La descripción del recorrido
de la ruta será proporcionada por el transportista.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 6°.—Transporte de bienes en el ámbito local y durante operativos en puertos no considerados
en las tablas del Anexo I y transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehículo.
Tratándose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el ámbito local no considerados en las
tablas del Anexo I del presente decreto supremo, así como del transporte de bienes de varios generadores
en un mismo vehículo la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria determinará el tratamiento
correspondiente para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central,
de acuerdo al artículo 4° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto
Supremo N° 155-2004-EF.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 7°.—Sustituido. D. S. 033-2006-MTC, Art. 2°. Transporte de bienes desde o hacia lugares no
considerados en la tabla del Anexo II. Tratándose de lugares de origen y/o destino no considerados en el
Anexo II del presente dispositivo, no será exigible la determinación del valor referencial, aplicándose el
porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central que establezca Sunat
sobre el importe de la operación de acuerdo al segundo párrafo del literal d) del numeral 4.1 del artículo 4°
del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
D. S. 010-2006-MTC.
ART. 8°.—Transporte de bienes desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados en
las tablas. Tratándose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o hacia diversos lugares de
origen y/o destino considerados en las tablas, el valor por tonelada será el que corresponda a la ruta
comprendida entre el primer lugar de origen y el último lugar de destino considerados en las tablas del Anexo
II.
R. 073-2006/Sunat.
Primera Disposición Final.—Sustituido. R. 081-2006/Sunat, Art. 3°. Procedimiento de redondeo. El
depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá considerar el número entero que resulte de
aplicar el porcentaje establecido para el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre sobre el
importe de la operación o valor referencial, según corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de
redondeo en función al primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.

2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 5°.—Sujetos obligados a efectuar el depósito. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 6°.—Momento para efectuar el depósito. El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5°) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.
obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 7°.—Procedimiento para efectuar el depósito. Se observará el siguiente procedimiento:
7.1. El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la
Nación a nombre del prestador del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, en el momento
establecido en la presente resolución.
7.2. Para realizar el depósito el sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes modalidades:
7.2.1. En las agencias del Banco de la Nación
a) De la modalidad del depósito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
a.1) Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 3°. Formato para depósito de detracciones: en este caso se
utilizará un formato por cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la Nación
a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del portal en la
internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la Sunat (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallará
la información mínima indicada en el numeral 8.1 del artículo 8°.
a.2) Medios magnéticos: En este caso la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un instructivo indicando
la estructura de archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallará la información
mínima señalada en el numeral 8.1 del artículo 8°.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado
sea el usuario del servicio.
ii. Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el
titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el (los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste entregará al sujeto obligado un reporte
de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones señaladas en el inciso c). La
relación de las agencias del Banco de la Nación habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) será difundida a
través de Sunat Virtual.
b) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del sistema financiero. También se podrá cancelar dicho monto
mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas
del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el monto de los
mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de
la Nación, detallando lo siguiente:
b.1) El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el número de cada
cuenta; y,
b.2) El importe, número y banco emisor de cada cheque girado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia detallada de la referida carta,
como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
c) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando medios magnéticos, el disquete o el archivo que
contiene la información será rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
c.1) Contiene virus informático.
c.2) Presenta defectos de lectura.
c.3) Contiene información incompleta.
c.4) El número de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el
Banco de la Nación en aplicación del sistema.
c.5) El número de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no coincide con el número de RUC
del prestador del servicio.
c.6) La estructura del archivo que contiene la información no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
c.7) El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la información por cualquiera de las situaciones
señaladas en el párrafo anterior, no se considerarán realizados los depósitos.
d) De la constancia del depósito:
El depósito se acreditará mediante una constancia proporcionada por el Banco de la Nación de acuerdo a lo
siguiente:
d.1) Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 3°. Cuando se utilicen formatos para depósitos de detracciones, la
constancia de depósito será el documento autogenerado por el Banco de la Nación, en base a la información
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La citada constancia será sellada y
entregada por el Banco de la Nación al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.
d.2) Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será entregada al sujeto obligado
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación
en la que se presentó el (los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito contendrá los requisitos mínimos señalados en el numeral 8.1 del
artículo 8° y se emitirá en un (1) original y dos (2) copias por cada depósito, las que corresponderán al sujeto
obligado, al Banco de la Nación y al titular de la cuenta, respectivamente.
7.2.2. A través de Sunat Virtual
a) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de Sunat Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
a.1) Contar con el código de usuario y la clave de acceso a Sunat Operaciones en Línea.
a.2) Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.
b) De la modalidad y cancelación del depósito:
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat Operaciones en Línea y seguir las instrucciones de dicho
sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
b.1) Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la información mínima señalada en
el numeral 8.1 del artículo 8°.
Tratándose de la modalidad masiva la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, el instructivo
correspondiente, indicando la estructura del archivo que deberá ser generado previamente para efectuar el
(los) depósito(s). Se podrá utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o más depósitos.
b.2) Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre habilitado en Sunat
Virtual.
b.3) Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de los montos de los
depósitos masivos, a través de una única transacción.
c) De las causales de rechazo de la operación:
En los casos en que el depósito se realice a través de Sunat Virtual, la operación será rechazada si se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
c.1) El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del sistema.
c.2) El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada.

c.3) La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una línea de crédito suficiente para efectuar el
depósito.
c.4) La estructura del archivo que contiene la información, no es la indicada en el instructivo publicado por la
Sunat.
c.5) No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el
sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no se
considerará realizado el depósito.
d) De la constancia de depósito:
El depósito se acreditará mediante una constancia generada por Sunat Operaciones en Línea, la cual
contendrá los requisitos mínimos señalados en el numeral 8.1 del artículo 8°.
La constancia de depósito se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original correspondiente al
sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el sujeto obligado a efectuar
el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de
conformidad con lo dispuesto en la presente resolución deba entregar o poner a disposición un original o una
copia de la misma.
7.3. Sustituido. R. 310-2015/Sunat, Art. 2°. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el usuario
del servicio, deberá poner a disposición del titular de la cuenta, la copia de la constancia de depósito que le
corresponde y conservar en su poder el original, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas
constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el prestador del servicio, conservará en su poder el original y la
copia de la constancia de depósito que le corresponde, debiendo archivarlas cronológicamente; salvo en los
casos en que, a solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su disposición el original o la copia de la
constancia de depósito, a más tardar dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada la indicada
solicitud.
En los casos señalados en los párrafos precedentes, la puesta a disposición podrá efectuarse, de manera
opcional:
- A través del medio electrónico que acuerden ambas partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta o usuario del servicio, en
caso que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la Nación, también podrá
utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la cuenta o usuario del servicio, en
cuyo caso, no se exigirá la puesta a disposición del original o copia de la constancia de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la Sunat deberá ser exhibida y/o
entregada a dicha entidad cuando esta así lo requiera.
7.4. Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 2°. El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o usuario
del servicio, según el caso, siempre que se traten del mismo periodo tributario.
NOTA: La R. 317-2013/Sunat entra en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone su
R. 073-2006/Sunat.
ART. 8°.—De la constancia de depósito.
8.1. La constancia de depósito deberá contener como mínimo los siguientes requisitos:
a) Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 3°. Sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha entidad
proporcione la constancia de depósito.
b) Número de orden.
c) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta.
e) Fecha e importe del depósito.
f) Sustituido. R. 098-2008/Sunat, Art. 3°. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, se consignará el número de
RUC del usuario del servicio.
g) Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito,
que será: 027.
h) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de la presente
resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV y será: 01.
i) Incorporado. R. 317-2013/Sunat, Art. 2°. Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina
el depósito, entendiéndose como tal al año y mes correspondiente al mes y año en que el comprobante de
pago que sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, o la nota
de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
8.2. En el original y la copia de la constancia de depósito correspondiente al prestador del servicio, o en
documento anexo a cada una de éstas, se deberá consignar la siguiente información vinculada a los
comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre que
sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.
b) Importe de la operación.
c) Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
8.3. Sustituido. R. 317-2013/Sunat, Art. 2°. La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure
en los registros del Banco de la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la
proporcionada por dicha entidad, con excepción de la información prevista en los incisos g), h) e i) del
numeral 8.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación sujeta al sistema
pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.
8.4. El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de
Compras el número y fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes
de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no será
necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro de Compras,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes
de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
NOTA: La R. 317-2013/Sunat entrará en vigencia a partir del 01 de noviembre del 2013, tal como lo dispone
R. 073-2006/Sunat.
ART. 9°.—Del comprobante de pago. Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre sujeto al sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa:
b.1) La frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
b.2) El número de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el
servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-2004-MTC y normas modificatorias,
cuando cuente con dicho número de registro.
b.3) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, en los casos a que se refiere el numeral 4.1 del
artículo 4°.
En tales casos, adicionalmente se consignará como información no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o en documento anexo a éste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2° del
decreto y por cada vehículo utilizado para la prestación del servicio. De ser el caso, se deberá indicar la
aplicación del factor de retorno al vacío a que se refiere el artículo 4° del decreto.
ii. La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestación del servicio y las
toneladas métricas correspondientes a dicha configuración, de acuerdo con el Anexo III del decreto.
iii. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artículo 2° del decreto, discriminado por cada
configuración vehicular.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 10.—Operaciones en moneda extranjera.
10.1. Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2° de la ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la
obligación tributaria del IGV.
10.2. En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 11.—De las cuentas.
11.1. El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo que
deberá contar con número de RUC.
efectuados por los sujetos obligados.
11.3. En caso el usuario del servicio no pueda efectuar el depósito, debido a que el prestador del servicio no
hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar dicha situación a la Sunat a fin de
que ésta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el usuario del servicio deberá presentar un escrito simple,
debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de
partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social
y número de RUC del prestador del servicio.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar los
trámites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el
R. 073-2006/Sunat.
ART. 12.—De las chequeras.
la ley.
R. 073-2006/Sunat.
remitir a la Sunat, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación conteniendo la
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y número de la constancia de depósito, así
como el nombre, denominación o razón social y número de RUC, de contar con este último, del sujeto que
efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito,
que será: 027.
e) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de la presente
resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV y será: 01.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por cada cuenta.
R. 073-2006/Sunat.
cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artículo 12 de la ley.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 15.—Solicitud de libre disposición de los montos depositados.
15.1. Procedimiento general.
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se
a) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Segunda Disposición Complementaria Modificatoria. Los montos

depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que
hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la ley, son considerados de
libre disposición.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una “solicitud de libre disposición de
cuentas del Banco de la Nación”.
señalados, emitirá una resolución aprobando la solicitud presentada. Dicha situación será comunicada al
Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Segunda Disposición Complementaria Modificatoria. La “Solicitud de
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante
la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de
enero, abril, julio y octubre.
modificatorias, la solicitud podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco (5)
días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Segunda Disposición Complementaria Modificatoria. La libre
disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes
precedente al anterior a aquel en el cual se presente la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.
15.2. Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1, podrá ser de aplicación el siguiente procedimiento:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días
hábiles de cada quincena, siempre que respecto del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre se hubiera efectuado el depósito por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su
vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del servicio.
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como límite el monto
depositado por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario del servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre durante el período siguiente:
b.1) Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la liberación de los fondos,
cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier procedimiento
establecido en la presente norma; o,
b.2) A partir del día siguiente del último período evaluado con relación a una solicitud de liberación de fondos
tramitada en virtud al procedimiento general o especial, según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena al período comprendido
entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.
15.3. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial.
15.3.1. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”
deberá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para
realizar dicho trámite a través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat
o notario público. La referida solicitud será presentada:
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan a continuación:
a.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la provincia de Lima y la provincia
constitucional del Callao.
acápite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la dependencia
dependencias.
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el numeral
15.3.2.
b) A través de Sunat Operaciones en Línea:
15.3.2. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Número de cuenta.
e) Tipo de procedimiento.
observación.
15.3.3. El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en el artículo 104 del
NOTAS: 1. La sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 15.1 del artículo 15 por la R. 343-
2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
01 de abril del 2015, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 16.—Causales y procedimiento de ingreso como recaudación.
a) del numeral 9.3 del artículo 9° del la ley y a la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario a que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
fecha de verificación de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que éstas sean subsanadas mediante la
presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificación de la Sunat sobre el
particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de prestación de servicios de transporte de bienes
realizado por vía terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de
dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de prestación de servicios de transporte de bienes
realizado por vía terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
de la cuenta tenga la condición de no habido a la fecha de verificación de dicha situación por parte de la
Sunat.
d) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Segunda Disposición Complementaria. Tratándose de la infracción
contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del numeral 9.3
del artículo 9° de la ley, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a
los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que la
Sunat comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:
NOTA: La sustitución del inciso d) del numeral 16.1 del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero
del 2014, tal como lo establece Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
R. 073-2006/Sunat.
acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
R. 073-2006/Sunat.
ART. 18.—Sustituido. R. 110-2006/Sunat, Art. 1°. Vigencia. La presente norma entrará en vigencia a partir
del 17 de julio del 2006, siendo de aplicación a las operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a
partir de dicha fecha.
R. 073-2006/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Sustituido. R. 158-2006/Sunat, Art. 3°. No aplicación de sanciones.
Tratándose de la aplicación del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, no se
aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 de
la ley, cometida desde el 17 de julio del 2006 y hasta el 28 de febrero del 2007, siempre que el infractor
cumpla con lo siguiente:
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el procedimiento señalado en el numeral 11.3 del
artículo 11, hasta el 7 de marzo del 2007; y,
b) Realizar el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que la Sunat les
comunique el número de cuenta del prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efectuar el depósito de acuerdo a lo dispuesto en la presente
resolución, realizar éste hasta el 7 de marzo del 2007.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación
sujeta al sistema, el depósito que efectúe el prestador en el plazo señalado en el párrafo anterior determinará
que el usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artículo 12 de la ley.
Lo señalado en la presente disposición final no originará compensación ni devolución.
ENTRADA EN VIGENCIA PARCIAL DEL SPOT AL TRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES
R. 158-2006/Sunat.
ART. 1°.—Prórroga de la suspensión de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central al transporte de bienes realizado por vía terrestre. Prorrógase, hasta el 30 de
noviembre del 2006, la suspensión de la vigencia de la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y
normas modificatorias únicamente respecto de aquellos servicios de transporte de bienes realizado por vía
terrestre que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y
Puno.
NOTA: La entrada en vigencia parcial dispuesta por la R. 158-2006/Sunat surtió efecto a partir del 1 de
octubre del 2006, según lo dispuesto por el artículo 4° de dicha norma.
COMENTARIO.—Tratamiento del transporte de bienes efectuado entre el 17 y 24 de julio del 2006.
Conforme al artículo 18 de la R. 073-2006/Sunat, modificado por la R. 110-2006/Sunat, el SPOT al transporte
terrestre de bienes entró en vigencia el 17 de julio del 2006. La vigencia del régimen fue suspendida desde el
25 de julio del 2006 conforme al artículo 1° de la R. 127-2006/Sunat hasta el 31 de agosto del 2006, y luego
mediante la R. 138-2006/Sunat fue adicionalmente suspendida hasta el 30 de setiembre del 2006. A partir del
1 de octubre del 2006 el régimen ha entrado en vigencia, excepto para el transporte cuyo punto de origen y/o
destino estuviese en los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, según lo dispuesto por el
artículo 1° de la R. 158-2006/Sunat.
Se plantea la pregunta de cómo tratar los servicios de transporte terrestre de bienes que hubiesen tenido
lugar entre el 17 y el 24 de julio del 2006.
Al respecto, el artículo 18 de la R. 073-2006/Sunat indica que la entrada en vigencia del régimen es aplicable
a aquellas operaciones cuyo IGV naciera a partir del 17 de julio del 2006. Entonces, siendo que el transporte
terrestre de bienes es un servicio, debemos acudir al artículo 4° de la Ley del IGV, para establecer los
eventos que precipitan el nacimiento de dicho tributo, así como la fecha en que ello tiene lugar. Así, el IGV
que grava los servicios nace en cualquiera de las siguientes oportunidades, la que ocurra primero:
- fecha en que el comprobante de pago sea emitido,
- fecha en que el comprobante de pago deba ser emitido, según el Reglamento de Comprobantes de Pago.
- fecha en que el proveedor perciba la retribución.
En consecuencia, en la medida que estos eventos hubieran tenido lugar a partir del 17 de julio del 2006, el
servicio de transporte terrestre en cuestión habrá estado afecto al SPOT. Si alguno de estos eventos hubiese
ocurrido antes de la mencionada fecha, entonces al servicio no le será aplicable el régimen.
Además, entendemos que el criterio que rige la aplicación del SPOT a su entrada en vigencia, igualmente
debe regir para el supuesto en que dicha vigencia es suspendida. Es decir, en la medida que todos los
eventos antes indicados hubiesen tenido lugar a partir del 25 de julio del 2006, entonces el SPOT no regirá
para el servicio en cuestión.
Ejemplos:
1) si el servicio hubiese sido pagado por adelantado el 16 de julio del 2006, pero el proveedor lo hubiese
facturado y prestado el 17 de julio, dicho servicio no estará afecto al SPOT pues el IGV habría nacido con
anterioridad a la entrada en vigencia del régimen;
2) si el servicio hubiese sido prestado el 16 de julio del 2006 y ello constara en la respectiva guía de remisión,
pero se hubiera facturado y pagado el 17 de julio, tal servicio sí estaría afecto al SPOT pues conforme al
numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en la prestación de servicios el
comprobante de pago “debe” emitirse cuando se culmine el servicio. Como señalamos anteriormente, el IGV
nace no sólo cuando se emite comprobante sino también cuando –según el Reglamento de Comprobantes
de Pago– el comprobante “deba ser” emitido;
3) si el servicio hubiese sido facturado el 17 de julio del 2006, pero prestado y pagado el 25 de julio, dicho
servicio estará afecto al SPOT;
4) si el servicio hubiese sido prestado, facturado y pagado el 25 de julio, dicho servicio no estará afecto al
SPOT, pues el IGV que lo grava habrá nacido cuando ya se hubiese suspendido la vigencia del régimen.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VÍA TERRESTRE

R. 057-2007/Sunat.
1.1. Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) Administradora de peaje: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, gobiernos locales, empresas
concesionarias, unidades ejecutoras o empresas del Estado encargadas de la cobranza del peaje en las
garitas o puntos de peaje, señalados en el anexo de la presente resolución.
b) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N°
c) Constancia de cobranza: Al documento emitido por la administradora de peaje, a través del cual se deja
constancia del pago del monto del depósito por parte del transportista.
d) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por Decreto Supremo N° 155-
2004-EF y normas modificatorias, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
e) MTC: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
g) Reglamento Nacional de Administración de Transportes: Al Reglamento Nacional de Administración de
Transportes aprobado por Decreto Supremo N° 009-2004-MTC y normas modificatorias.
h) Reglamento Nacional de Vehículos: Al Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por Decreto Supremo
N° 058-2003-MTC y normas modificatorias.
i) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943.
j) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley.
k) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
l) Transportista: A la persona natural o jurídica que presta el servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre, independientemente que cuente con autorización o concesión brindada por la
autoridad competente.
ll) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
m) Incorporado. R. 180-2007/Sunat, Art. 1°. Extranet Sunat: A la conexión virtual a través de la cual
usuarios externos acceden a los sistemas informáticos de la Sunat con la finalidad de entregar y/o capturar
información destinada a la aplicación del sistema.
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
R. 057-2007/Sunat.
ART. 2°.—Operaciones sujetas al sistema. Estará sujeto al sistema el servicio de transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado dicho servicio
transite por las garitas o puntos de peaje señaladas en el anexo.
Para tal efecto se entiende como servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a
aquel que es prestado en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del
Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5
TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 3°.—Operación exceptuada de la aplicación del sistema. El sistema que regula la presente norma
no será de aplicación al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por vía terrestre
por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat.
Con la finalidad de aplicar la excepción señalada en el presente artículo, los vehículos que tengan las
características mencionadas en el artículo 2°, y que sean destinados exclusivamente al servicio de transporte
de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/Sunat, deberán contar con los medios de identificación que disponga el MTC.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 4°.—Monto del depósito. El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo de las
características mencionadas en el artículo 2°, transite por una de las garitas o puntos de peaje señalados en
el anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente:
a) S/. 2.00 (dos y 00/100 nuevos soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
b) S/. 4.00 (cuatro y 00/100 nuevos soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 5°.—Sujetos obligados a pagar el monto del depósito a la administradora de peaje y momento
para cumplir con dicho pago.
5.1. Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 2°. En las operaciones sujetas al sistema, será el transportista el
sujeto obligado a pagar el monto del depósito a la administradora de peaje, en el momento que deba efectuar
el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje señalados en el anexo.
Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente información a la administradora de peaje:
a) Número de RUC, de contar con el mismo; y,
b) Número de placa de rodaje del vehículo.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, la referida información podrá ser capturada directamente
por la administradora de peaje a través de los medios que emita y entregue el MTC a los transportistas, con
la finalidad de identificar a aquellos vehículos con los cuales es prestado el servicio de transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre sujeto al sistema.
5.2. El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará mediante la constancia de cobranza
proporcionada por la administradora de peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el mismo documento con el cual se
acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá ser emitida en un (1) original y una (1) copia
por cada pago del monto del depósito que efectúe el transportista. Dichos documentos corresponderán al
sujeto obligado y a la administradora de peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los siguientes requisitos:
a) Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 3°. Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los
dos (2) primeros caracteres corresponderán al código de identificación de la administradora de peaje.
b) Nombre o razón social y número de RUC de la administradora de peaje.
c) Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d) Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el transportista para prestar el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.
e) Monto cobrado en aplicación del sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
R. 057-2007/Sunat.
ART. 6°.—Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 4°. Procedimiento de depósito en las cuentas del Banco
de la Nación de los montos cobrados por la administradora de peaje. La Administradora de Peaje
deberá depositar en el Banco de la Nación cada uno de los montos cobrados en aplicación del sistema, para
lo cual se seguirá el siguiente procedimiento:
6.1. La administradora de peaje deberá remitir a la Sunat, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la
fecha en que algún vehículo de las características mencionadas en el artículo 2° haya transitado por las
garitas o puntos de peaje señalados en el anexo, independientemente de que el servicio que se preste con
dicho vehículo se encuentre o no sujeto al sistema, la siguiente información:
a) Número de RUC de la administradora de peaje.
b) Número de RUC del transportista, de ser el caso.
c) Número de placa de rodaje del vehículo.
d) Número de ejes del vehículo.
e) Código de sujeción al sistema (0: No está sujeto al sistema; 1: Si está sujeto al sistema y el vehículo
cuenta con medio de identificación emitido por el MTC; 2: Si está sujeto al sistema y el vehículo no cuenta
con medio de identificación emitido por el MTC o no es posible su lectura).
f) Número de orden de la constancia de cobranza, consignado de acuerdo a lo indicado en el inciso a) del
numeral 5.2 del artículo 5°.
g) Número de orden del documento correspondiente al pago del peaje e importe del mismo.
h) Monto cobrado en aplicación del sistema o cero en caso no se haya efectuado el cobro del monto del
depósito.
i) Monto del depósito que debió ser cobrado al ser de aplicación el sistema. Esta casilla se llenará incluso en
el caso que se haya efectuado el cobro.
j) Código de garita o punto de peaje.
k) Código de caseta de peaje.
l) Código de cobro de peaje (0: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en un solo
sentido del tránsito; 1: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en ambos sentidos
del tránsito).
ll) Fecha de emisión de la constancia de cobranza.
m) Hora de emisión de la constancia de cobranza.
6.2. Para efecto de la remisión de la información a que se refiere el numeral anterior, la administradora de
peaje deberá ingresar la misma a través de la Extranet Sunat, para lo cual la Sunat le otorgará a cada
administradora de peaje una clave para acceder al módulo de recepción y validación de dicha información.
Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la administradora de peaje deberá utilizar medios
electrónicos, para lo cual la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un instructivo indicando la estructura
del archivo a ser utilizado para tal efecto, así como el procedimiento que deberá ser tomado en cuenta para
ello.
El archivo que contiene la información a que se refiere el numeral 6.1 será rechazado si, luego de verificado,
se presenta alguna de las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informático.
b) Presente defectos de lectura.
c) Contiene información incompleta.
d) La estructura del archivo que contiene la información no es la dispuesta por la Sunat.
e) El monto total de los depósitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los
Cuando se rechace el referido archivo por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, se
considerará que la información que contiene no ha sido remitida, debiendo la Administradora de Peaje
corregir las inconsistencias detectadas y proceder a una nueva remisión de la misma dentro del plazo
mencionado en el numeral 6.1.
En caso la información a que se refiere el numeral 6.1, no sea remitida dentro del plazo de siete (7) días
hábiles señalado en dicho numeral, se considerará no efectuado el depósito.
6.3. Una vez aceptado el referido archivo, la Sunat verificará la información contenida en el mismo y realizará
las siguientes acciones:
6.3.1. Respecto de los supuestos en los que la administradora de peaje hubiera efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del sistema:
a) Validará la información determinando si existe el número de RUC y si éste tiene asociada una cuenta
abierta en aplicación del sistema, luego de lo cual comunicará tal validación a la administradora de peaje a
través de la Extranet Sunat, poniendo a su disposición el detalle de los depósitos que deberá efectuar en el
Banco de la Nación, el monto de los mismos y un código con el cual dicho banco procesará tales depósitos.
La administradora de peaje realizará el depósito de los montos cobrados en aplicación del Sistema en el
Banco de la Nación en un plazo no mayor al día hábil siguiente a la fecha en que la Sunat le comunicó la
validación a que se refiere el presente inciso, para cuyo efecto deberá tomar en cuenta la información
proporcionada por la Sunat en dicha comunicación, así como el código con el cual el referido banco
procesará tales depósitos.
Asimismo, para efecto de los depósitos que deberá efectuar la administradora de peaje, la Sunat pondrá a
disposición del Banco de la Nación, a través de la Extranet Sunat, un reporte conteniendo el detalle de los
depósitos que deberá procesar, el monto de éstos y el código señalado en los párrafos anteriores con el cual
efectuará el mencionado proceso.
El Banco de la Nación, en sus sistemas informáticos, generará las respectivas constancias de depósito
individuales que acrediten la recepción de los montos cobrados en aplicación del sistema, cuya numeración
será igual a la de la constancia de cobranza mencionada en el numeral 5.2 del artículo 5°.
b) Proporcionará un detalle de aquellos cobros sobre los cuales la administradora de peaje no realizará los
depósitos por cualquiera de los siguientes motivos:
b.1) No se haya consignado número de RUC o se haya consignado un número de RUC que no corresponda
al transportista.
b.2) No se tenga cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del sistema asociada al número de
RUC.
Para efecto de realizar las acciones señaladas en los incisos a) y b), la Sunat contará con un plazo no mayor
al día hábil siguiente a la fecha de aceptación del archivo a que se refiere el numeral 6.2.
6.3.2. Respecto de los supuestos en los que la administradora de peaje no haya efectuado el cobro del
monto del depósito en aplicación del sistema, proporcionará un detalle de los mismos.
6.4. En los supuestos a que se refiere el inciso b) del numeral 6.3.1, dentro de un plazo no mayor a los dos
(2) días hábiles siguientes a la fecha de recepción del archivo conteniendo la información a que se refiere el
numeral 6.1, la Sunat inscribirá de oficio al transportista en el RUC y/o solicitará al Banco de la Nación que
abra una cuenta de oficio en aplicación del sistema, según corresponda.
Una vez que el transportista cuente con número de RUC y cuenta abierta en el Banco de la Nación en
aplicación del sistema, la Sunat pondrá a disposición de la administradora de peaje, conjuntamente con la
validación a que hace referencia el primer párrafo del inciso a) del numeral 6.3.1 que se efectúe
inmediatamente después de contar con tales datos, el detalle del depósito que deberá efectuarse y el monto
del mismo.
El depósito se efectuará conjuntamente con el que corresponda a los montos objeto de la validación
señalada en el párrafo anterior, siguiendo el procedimiento establecido en el inciso a) del numeral 6.3.1.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio de acuerdo a lo señalado
en el presente numeral, deberán realizar los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a que se refiere el artículo 2° de la ley.
6.5 Para efecto de lo señalado en el inciso a) del numeral 6.3.1, el depósito de los montos cobrados en
aplicación del sistema podrá realizarse en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras entidades del sistema financiero. También se podrán depositar dichos
montos mediante transferencia de fondos desde otra cuenta distinta a las cuentas del sistema, aun cuando
las mismas hayan sido abiertas en otras entidades del sistema financiero, de acuerdo a lo que establezca el
referido banco.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 7°.—De la constancia de depósito. La administradora de peaje acreditará el depósito a que se refiere
el artículo 6° mediante una constancia proporcionada por el Banco de la Nación, la misma que deberá
archivar de manera cronológica.
La constancia de depósito global deberá contener los siguientes requisitos:
a) Sello del Banco de la Nación.
b) Número de depósitos realizados.
c) Nombre, denominación o razón social y número de RUC de la administradora de peaje.
d) Fecha e importe total del depósito.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 8°.—De las cuentas.
8.1. El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo que deberá
contar con número de RUC.
efectuados por la administradora de peaje.
8.3. Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar los
trámites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el
R. 057-2007/Sunat.
ART. 9°.—De las chequeras.
la ley.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 10.—Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 5°. Otras obligaciones a cargo de la administradora de
peaje. La administradora de peaje deberá filmar o fotografiar digitalmente, de tal forma que se permita su
identificación, los vehículos de las características mencionadas en el artículo 2°, en los siguientes casos:
a) Cuando dichos vehículos cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC y no hubieran
cumplido con efectuar el pago del monto del depósito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre
exceptuado de dicha obligación de conformidad con lo señalado en el artículo 3°.
b) Cuando dichos vehículos no cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC.
La administradora de peaje deberá remitir a la Sunat las filmaciones que haya realizado y/o fotografías
digitales que haya tomado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando ésta se lo requiera. Para tal
efecto la Sunat deberá realizar el requerimiento correspondiente con una anticipación no menor de tres (3)
días hábiles dentro de los tres (3) meses siguientes de realizada la filmación o tomada la fotografía.
R. 057-2007/Sunat.
remitir a la Sunat, dentro de los cinco (5) primeros días hábiles de cada mes, una relación conteniendo la
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación del sistema, indicando la fecha de apertura, el nombre,
b) Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicación del sistema, señalando la fecha y número
de la constancia de depósito individual, así como el nombre, denominación o razón social y número de RUC
de la administradora de peaje que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas en aplicación del sistema, indicando los
depósitos y retiros efectuados en las mismas.
d) Código del servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre por el cual se efectúa el
depósito, que será: 028.
e) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de la presente
resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categoría
y será: 01.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por cada cuenta abierta
en aplicación del sistema.
R. 057-2007/Sunat.
cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el numeral 4 del inciso 12.2 del artículo 12 de la ley.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 13.—Solicitud de libre disposición de los montos depositados.
13.1. Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se
a) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Modificatoria. Los montos
depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que
hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la ley, son considerados de
libre disposición.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición de
cuentas del Banco de la Nación”.
señalados, emitirá una resolución aprobando la solicitud presentada. Dicha situación será comunicada al
Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Modificatoria. La “Solicitud de
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante
la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de
enero, abril, julio y octubre.
modificatorias, la solicitud podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes
precedente al anterior a aquel en el cual se presente la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.
13.2. Sustituido. R. 343-2014/Sunat, Primera Disposición Complementaria Modificatoria. La “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” deberá ser presentada
por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite a
través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o notario público. La
referida solicitud será presentada:
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan a continuación:
a.1) Los principales contribuyentes nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la provincia de Lima y la Provincia
acápite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las demás intendencias regionales u oficinas zonales, en la dependencia
dependencias.
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el numeral
13.3.
b) A través de Sunat Operaciones en Línea.
13.3. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”,
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Número de cuenta.
observación.
13.4. El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en el artículo 104 del
NOTAS: 1. La sustitución del primer párrafo del inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13 por la R. 343-
2014/Sunat, entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo establece su Única Disposición
entró en vigencia el 01 de abril del 2015, tal como lo establece su Única Disposición Complementaria Final.
01 de abril del 2015, tal como lo establece su Única Disposición Complementaria Final.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 14.—Causales y procedimiento de ingreso como recaudación
a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la ley y a la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario a que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la Sunat.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
ley cuando se verifique que el importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne
en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de servicio de transporte
de pasajeros realizado por vía terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito, salvo que
éstas sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterioridad a
cualquier notificación de la Sunat sobre el particular.
de la cuenta tenga la condición de no habido a la fecha de la verificación de dicha situación por parte de la
Sunat.
d) Sustituido. R. 375-2013/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Modificatoria. Tratándose de la
infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9° de la ley, se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la
fecha en que la Sunat comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:
NOTA: La sustitución del inciso d) del numeral 14.1 del presente artículo entró en vigencia el 01 de febrero
del 2014, tal como lo establece Única Disposición Complementaria Final de la R. 375-2013/Sunat.
R. 057-2007/Sunat.
acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
R. 057-2007/Sunat.
ART. 16.—Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 7°. Vigencia. La presente norma, con excepción de lo
dispuesto en el artículo 10, entrará en vigencia de acuerdo a lo siguiente:
1. A partir del 1 de octubre del 2007, en el caso de las operaciones sujetas al sistema a que se refiere el
artículo 2°, en la medida que el vehículo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de
peaje señalados en los numerales 1, 2, 6, 7 y 8 del anexo.
2. A partir del 1 de noviembre del 2007, en el caso de las operaciones sujetas al sistema a que se refiere el
artículo 2°, en la medida que el vehículo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de
peaje señalados en los numerales 3, 4 y 5 del anexo.
Lo dispuesto en el artículo 10 entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2008.
COMENTARIO.—Conforme a la R. 057-2007/Sunat, inicialmente el Régimen de Detracciones aplicable al
transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre entraría en vigencia a partir del 1 de setiembre del
presente año; posteriormente la Sunat publicó la R. 166-2007/Sunat postergando la vigencia del sistema
hasta el 1 de diciembre. No obstante, mediante R. 167-2007/Sunat, la Administración Tributaria decidió
modificar nuevamente la entrada en vigencia del SPOT al transporte estableciendo su aplicación progresiva,
lo que ha sido corroborado por la R. 180-2007/Sunat.
R. 057-2007/Sunat.
Anexo. Modificado. R. 180-2007/Sunat, Art. 8°.
Administradora de peaje: Garitas o puntos de
Ubicación
RUC Nombre o razón social peaje
1) 20505377142 Norvial S.A. Serpentín de Km. 48 Panamericana Norte
Pasamayo
2) 20505377142 Norvial S.A. El Paraíso Km. 138 Panamericana Norte
3) 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A. Chilca Km. 66 Panamericana Sur
4) 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A. Jahuay Chincha Km. 187 Panamericana Sur
5) 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A. Ica Km. 275 Panamericana Sur
6) 20537464543 Modificado. R. 282-2010/Sunat, Art. Único. Corcona Km. 48 Carretera Central (Lima -
Desarrollo Vial de los Andes S.A.C. - Deviandes La Oroya)
7) 20537464543 Modificado. R. 282-2010/Sunat, Art. Único. Casaracra Km. 10 La Oroya - Tingo María
Desarrollo Vial de los Andes S.A.C. - Deviandes
8) 20505377142 Norvial S.A. Variante de Pasamayo Km. 47 Panamericana Norte
9) 20520929658 Incorporado. R. 212-2010/Sunat, Anexo. Virú Km. 520 + 550 Panamericana
Autopista del Norte S.A.C. Norte
10) 20522547957 Incorporado. R. 212-2010/Sunat, Anexo. Pacanguilla Km. 713 + 640 Panamericana
Concesionaria Vial del Sol S. A. - Covisol S. A. Norte
11) 20557644416 Incorporado. R. 295-2014/Sunat, Art. Único. Ciudad de Dios Km. 002 + 000 Ciudad de Dios
Concesionaria Vial Sierra Norte S.A. Cajamarca
12) 20550033519 Modificado. R. 070-2013/Sunat, Art. Único. Camaná Panamericana Sur Km. 846+600,
Concesionaria Peruana de Vías - Covinca S.A. localidad Alto Cerrillos - Arequipa
13) 20550033519 Modificado. R. 070-2013/Sunat, Art. Único. Tomasiri Panamericana Sur Km.
Concesionaria Peruana de Vías - Covinca S.A. 1253+000, localidad Tomasiri -
Tacna
14) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Desvío Talara Panamericana Norte Km.
Proyecto Especial de Infraestructura de 1086+300, localidad Desvío
Transporte Nacional - Provías Nacional Talara - Piura
15) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Atico Panamericana Sur Km 704+000,
Proyecto Especial de Infraestructura de Localidad Florida - Arequipa
Transporte Nacional - Provías Nacional
16) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Yauca Panamericana Sur Km 565+000,
Proyecto Especial de Infraestructura de Localidad Yauca - Arequipa
17) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Ambo Carretera La Oroya Huánuco Km.
Proyecto Especial de Infraestructura de 210+000 R 03N, localidad
Transporte Nacional - Provías Nacional Chasquipampa - Huánuco
18) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Chullqui Huánuco Tingo María R 016 Km.
Proyecto Especial de Infraestructura de 253+000, localidad Chullqui -
Transporte Nacional - Provías Nacional Huánuco
19) 20503503639 Incorporado. R. 259-2010/Sunat, Anexo. Nazca Panamericana Sur Km. 437+300,
Proyecto Especial de Infraestructura de localidad Buenos Aires - Ica
20) 20503503639 Incorporado. R. 026-2015/Sunat, Anexo. Mocce Antigua Panamericana Norte Km
Empresa concesionaria IIRSA Norte S.A. 2+000 R1B, localidad Mocce -

Lambayeque
21) 20522547957 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Piura Sullana Carretera Panamericana Norte
Concesionaria Vial del Sol S.A. - Covisol SAC Km 1018,882
22) 20522547957 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Cruce Bayovar Carretera Panamericana Norte
23) 20522547957 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Morrope Carretera Panamericana Norte
24) 20522547957 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Chicama Carretera Panamericana Norte
25) 20520929658 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Vesique Carretera Panamericana Norte
Autopista del Norte S.A.C. Ruta 001 N Km 418,653
26) 20520929658 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Fortaleza Carretera Panamericana Norte
Autopista del Norte S.A.C. Km 217,810
27) 20537464543 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Quiulla Carretera La Oroya - Huancayo
Desarrollo vial de los Andes SAC - Deviandes R. 003S Km 18,900
28) 20503503639 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Tunan Carretera Pativilca - Conococha
Proyecto Especial de Infraestructura de R 14 Km 11,700
29) 20550033519 Modificado. R. 070-2013/Sunat, Art. Único. Montalvo Carretera Panamericana Sur Km
Concesionaria Peruana de Vías - Covinca S.A. 1139,400
30) 20520929658 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Huarmey Carretera Panamericana Norte
Autopista del Norte S.A.C. Ruta 001 N Km. 291,406
31) 20517252558 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Caracoto Carretera Juliaca Puno R 03 S
Concesionaria Vial del Sur S.A. - Covisur S.A. Km 1347,100
32) 20517252558 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Patahuasi Carretera Arequipa Yura RN 308
Concesionaria Vial del Sur S.A. - Covisur S.A. km 78,200
33) 20517252558 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Uchumayo - Concesión Carretera 04-030A emp. R1
Concesionaria Vial del Sur S.A. - Covisur S.A. repat. Km. 14,700
34) 20517216241 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Survial Pampa Galera Carretera Nasca-Puquio
S.A. Ayacucho Km 106,000
35) 20517216241 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Survial Pichirhua (ex Carretera Nasca-Abancay-Cusco
S.A. Casinchihua) RN 026 Km 292,000
36) 20517216241 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Survial Ccasacancha (ex- Carretera Nasca-Abancay-Cusco
S.A. Huillque) R26 Km 607,700
37) 20511004251 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Desvío Olmos Carretera R 04 Km 08,200
Concesionaria IIRSA Norte S.A.
38) 20511004251 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Moyobamba Carretera Olmos Km 509,000
Concesionaria IIRSA Norte S.A.
39) 20511004251 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Bagua (ex-Utcubamba) Carretera Olmos - Pte Rio Nieva
Concesionaria IIRSA Norte S.A. km 197,000
40) 20511004251 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Pomahuaca Carretera Olmos Pucará Km.
Concesionaria IIRSA Norte S.A. 122,000
41) 20517252558 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Santa Lucia Carretera Arequipa-Yura-5ta.
Concesionaria Vial del Sur S.A. - Covisur S.A. Lucia R 30 B Km 201,700
42) 20511004251 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Aguas Claras Corral Quemado - Puente Nieva -
Concesionaria IIRSA Norte S.A. Rioja Km 403,300
43) 20503503639 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Ayaviri Carretera Cusco-Puno Km.
Proyecto Especial de Infraestructura de 1234,100
Transporte Nacional - Provias Nacional
44) 20503503639 Incorporado. R. 017-2011/Sunat, Anexo. Catac Carretera Conococha Huaraz R
Proyecto Especial de Infraestructura de 003N Km 552,337
Transporte Nacional - Provias Nacional
NOTAS: 1. La R. 212-2010/Sunat entró en vigencia a partir del 1 de setiembre del 2010.

2. La modificación de las administradoras de peaje, según la R. 282-2010/Sunat, rige desde el momento en
que de acuerdo con lo previsto en el contrato de concesión del tramo 2 de IIRSA Centro: Puente Ricardo
Palma - La Oroya - Huancayo y La Oroya - DV Cerro de Pasco, Deviandes se encuentra facultada a cobrar el
peaje en las garitas de Corcona y Casaracra.
3. La incorporación establecida por la R. 017-2011/Sunat, entrará en vigencia de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las garitas o puntos de peaje señalados en los numerales 21 al 29 del anexo de la presente
resolución, el 28 de febrero del 2011.
b) Para las garitas o puntos de peaje señalados en los numerales 30 al 40 del anexo de la presente
resolución, el 31 de marzo del 2011.
c) Para las garitas o puntos de peaje señalados en los numerales 41 al 44 del anexo de la presente
resolución, el 30 de abril del 2011
DOCTRINA.—Empresa contratada por un promotor de espectáculos para cobrar entradas de un
evento debe efectuar el depósito del SPOT, aún si a su vez subcontrata a otra. "En caso que el
promotor de un espectáculo público contrate a una empresa “ticketera”, y a su vez, esta última empresa
subcontratara a otra para realizar la recepción del dinero del público correspondiente a la entrada o
precio del espectáculo, el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción es la empresa
“ticketera”. (Sunat, Inf. 019-2013-Sunat/4B0000, feb. 04/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
TÍTULO SEXTO
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

TUO - D. Leg. 821.
ART. 29.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 11. Declaración y pago. Los sujetos del impuesto, sea
en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán constancia del impuesto mensual, del crédito fiscal y, en
su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace referencia
en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La Sunat podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en
los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o
recaudación del impuesto.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 30.—Sustituido. Ley 30524, Art. 2°. Forma y oportunidad de la declaración y pago del
impuesto. La declaración y el pago del impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma
y condiciones que establezca la Sunat, dentro del mes calendario siguiente al período tributario a
que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán
recibidos, pero la Sunat aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código
Tributario. Las Mype con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago del impuesto
por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el
reglamento. La postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la Sunat, en los plazos, forma y condiciones que señale
el reglamento.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y pago.
NOTAS: 1. El artículo 15 de la Ley 27039 modifica solo el primer párrafo del presente artículo.
1. Las modificaciones dispuestas por la Ley 30524 entraron en vigencia el 1 de enero del 2017, tal como lo dispone el
artículo 7° de la ley.
D. S. 029-94-EF.
ART. 8°.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De la declaración y del pago. La declaración y pago del
impuesto se efectuará de acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crédito y débito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 29 del decreto, se deberá considerar los
montos consignados en las notas de crédito y débito.
2. Comunicación de un no obligado al pago

El sujeto del impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado,
efectuará la comunicación a que se refiere el artículo 30 del decreto, en el Formulario de declaración - pago
del impuesto, consignando “00” como monto a favor del Fisco y se presentará de conformidad con las
normas del Código Tributario.
3. Incorporado. D. S. 026-2017-EF, Art. 1°. Prórroga del plazo de pago del impuesto para la micro y
pequeña empresa
3.1. Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la Mype ejerce la opción de prorrogar el plazo de pago original
del impuesto, con la presentación de la declaración jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual que aprueba la Sunat.
c) Fecha límite de regularización: Al día noventa (90) contado en sentido inverso, en días calendario, desde
el día anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley N° 30524, Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas para la micro y
pequeña empresa.
e) Mype: A la empresa, persona natural o jurídica, con ventas anuales hasta 1.700 UIT.
Sustituido. D. S. 029-2017-EF, Art. 1°. Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los meses de
enero a diciembre del año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según el régimen
tributario en que se hubiera encontrado la empresa en dichos meses, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen
General y del Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la Renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Sustituido. D. S. 029-2017-EF, Art. 1°. En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica
durante el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite de ventas
anuales se consideran todos los meses de ese año desde que inició aquella. Si la empresa inicia sus
actividades en el año al que corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible que cumpla con el límite de
ventas anuales.
Sustituido. D. S. 029-2017-EF, Art. 1°. Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga.
f) Obligaciones tributarias: A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
g) Plazo de pago original: Al plazo para efectuar el pago del impuesto previsto en las normas del Código
Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2. Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 30 del decreto, se considera lo
siguiente:
3.2.1. Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la Mype que no se encuentre en ninguno de los
supuestos del artículo 3° de la ley.
b) Los supuestos previstos en el artículo 3° de la ley se verifican el último día calendario del periodo por el
que se ejerce la opción de prórroga.
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho artículo se aplica, además, lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o efectuar el pago de las
obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago original, el incumplimiento en el pago del impuesto
se evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada en el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente
artículo.
iii) Sustituido. D. S. 029-2017-EF, Art. 2°. Para que la regularización del incumplimiento en la presentación
de la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la Mype debe presentar la
declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite
de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha límite
de regularización.
iv) Sustituido. D. S. 029-2017-EF, Art. 2°. Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12) periodos a evaluar la Mype incurrió en incumplimiento
conforme al numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que hubiera regularizado
dicho incumplimiento –según lo previsto en el numeral iii) de este inciso– hasta la fecha límite de
regularización.
3.2.2. Prórroga del plazo de pago original
a) El impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado es el que grava la venta de bienes,
prestación de servicios y/o contratos de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al momento de
presentar la declaración jurada mensual del impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
i) La Mype indica si opta por la prórroga marcando la opción que para tal efecto figure en el formulario para la
presentación de la declaración jurada mensual del impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha,
el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo 3° del Código Tributario.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento que
corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la fecha de vencimiento indicada en el párrafo
anterior, hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la ley y en este numeral para que opere la prórroga del
plazo de pago original está sujeto a verificación o fiscalización posterior por parte de la Sunat, dentro de los
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
NOTA: El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que
regulan el IGV.
RTF.—Cuando no exista obligación de presentar la DJ del IGV por no ser contribuyente del
impuesto, no puede imputarse la comisión de una infracción. "Que en tal sentido y dado que de los
documentos que obran en autos no se aprecia que el recurrente hubiera efectuado operaciones gravadas
con el Impuesto General a las Ventas en setiembre del 2005 o en un período anterior a este y, por ende,
que estuviera obligado a presentar la declaración jurada de dicho impuesto por el referido mes, mal
podría imputársele la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, en consecuencia procede revocar la resolución apelada y dejar sin efecto la resolución de
multa impugnada". (TF, RTF 07424-10-2010, jul. 16/2010, V. P. Moreano Valdivia)
RTF.—La comunicación de afectación al IGV no implica automáticamente la calidad de
contribuyente del mismo. "Que es importante precisar que la inscripción en los registros de la
administración y la comunicación de tributos afectos o sobre el inicio de operaciones, no implican que
una persona adquiera automáticamente la calidad de contribuyente del Impuesto General a las Ventas,
ya que para ello debe analizarse en cada caso concreto si se cumplieron con los presupuestos legales
para adquirir tal condición (...)". (TF, RTF 01826-2-2009, feb. 26/2009, V. P. Zelaya Vidal)
RTF.—El contribuyente exonerado del IGV debe presentar declaración jurada mensual. “Aun
cuando el contribuyente se encontrara exonerado del Impuesto General a las Ventas, tal como lo ha
interpretado el Tribunal Fiscal en varias resoluciones, estaba obligado a presentar las declaraciones
juradas pago del mencionado impuesto”. (TF, RTF 5509-1-95, nov. 29/95. V. P. Cogorno Prestinoni)
PRÓRROGA DEL PAGO DEL IGV PARA MYPES - IGV JUSTO
Ley 30524.
ART. 1°.—Objeto de la ley. La ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) que corresponda a las micro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT que
cumplan con las características establecidas en el artículo 5° del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo 013-2013-Produce,
que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio
de igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción de la formalidad.
Ley 30524.
ART. 3°.—Ámbito de aplicación. No están comprendidas en los alcances de la presente ley:
i. Las Mype que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las Mype que tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por
delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia.

iv. Las Mype que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus
obligaciones del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren afectas,
correspondientes a los doce (12) períodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas
obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al acogimiento. La Sunat deberá otorgar las
facilidades con un fraccionamiento especial.
Ley 30524.
ART. 7°.—Vigencia de la ley. La presente ley entra en vigencia a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de publicación, en el Diario Oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las
normas reglamentarias para su aplicación.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 31.—Sustituido. Ley 29173, Primera Disposición Modificatoria. Retenciones y
percepciones. Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del
Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal se deducirán del
impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud sólo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período vencido a
la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho período conste el
saldo cuya devolución se solicita.
La Sunat establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la
devolución.
c) Sustituido. Ley 29335, Art. Único. Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso
será de aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 981.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 32.—Sustituido. Ley 30264, Art. 12. Liquidación del impuesto que afecta la
importación de bienes y la utilización de servicios en el país. El impuesto que afecta las
importaciones de bienes corporales será liquidado en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados y la
importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente en la forma,
plazo y condiciones que establezca la Sunat.
NOTA: La sustitución del presente artículo por la Ley 30264 entró en vigencia el 01 de diciembre del 2014, tal como lo
dispone su Tercera Disposición Complementaria Final.
RTF.—IGV por utilización de servicios prestados por no domiciliados debe ser pagado y no
compensado con el crédito fiscal de operaciones internas. "Que respecto a la compensación de la
deuda determinada por concepto de Impuesto General a las Ventas por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados con el crédito fiscal, cabe indicar que este tribunal en la Resolución N° 36-
2-2004, entre otras, ha señalado lo siguiente: ‘…así como el criterio establecido en la Resolución N°
8914-4-2001, ha señalado que tratándose de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crédito fiscal derivado de las
adquisiciones internas, esto es, debe haber una entrega o desembolso de dinero por parte del
contribuyente a favor del fisco‘, en tal sentido, carece de sustento lo alegado por la recurrente en este
extremo". (TF, RTF 08145-2-2007, ago. 23/2007, V. P. Zelaya Vidal)
TÍTULO SÉTIMO
EXPORTACIONES
TUO - D. Leg. 821.
ART. 33.—Sustituido. D. Leg. 1119, Art. 1°. Exportación de bienes y servicios. La
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país
hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la
disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no
mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el
almacén emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que
señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la
normatividad vigente.
Sustituido. Ley 30641, Art. 2°. Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador de servicios deberá, de
manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una
entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información
vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap,
documento que permitirá acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportación por parte del
productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha
operación como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas, en
coordinación con la Sunat, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el
pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga del
plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones
swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la
presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de
clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación que
correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien
encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través
de un paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por
cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista
de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de Superintendencia de
la Sunat.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de
pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se
realicen desde el país hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y
aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un
contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS,
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación
definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del
presente artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho
plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en
el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas,
según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. Sustituido. Ley 30641, Art. 2°. Los servicios de alimentación (incluye servicios de
alimentación tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático,
teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo punto de embarque);
espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet;
zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos
gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos; servicios de traducción; turismo
de aventura y otras actividades de turismo no convencional (turismo vivencial, social y rural
comunitario) que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados
en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el
país, en todos los casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, mediante decreto supremo
refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios que
conforman el paquete turístico.
10. Sustituido. Ley 30641, Art. 2°. Los servicios complementarios al transporte de carga que se
realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para que se realice dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de
aduanas y que se presten a los transportistas de carga internacional o a sujetos no domiciliados
en el país que tengan titularidad de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de
tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
11. Incorporado. Ley 30641, Art. 2°. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos
domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislación peruana.
12. Incorporado. Ley 30641, Art. 2°. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en
el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a
la renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o
aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.
NOTA: La incorporación de los numerales 9 y 10 por el D. Leg. 1125, publicado el 23 de julio del 2012, entró en
vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como lo establece su Única Disposición Complementaria Final.
TUO - D. Leg. 821.

DOCTRINA.—Servicio de hospedaje brindado a sujetos no domiciliados califica como
exportación, independientemente de que se preste con el servicio de alimentación. "El supuesto de
exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, resulta aplicable
cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de
sesenta (60) días por cada ingreso al país, independientemente de que éste sea prestado conjuntamente
con el servicio de alimentación o no". (Sunat, Inf. 041-2013-Sunat/4B0000, mar. 13/2013, Int. Liliana
Ley 28965.
ART. 2°.—Abastecimiento de combustible. Se considera exportación el abastecimiento de combustible a
las naves señaladas en el artículo precedente, en cuyo caso será de aplicación el régimen aduanero de
exportación a que se refieren el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 129-2004-EF, y el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, siempre que el recurso
extraído se desembarque en planta industrial pesquera nacional, en un porcentaje mínimo del treinta por
ciento (30%) de la carga en bodega.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el combustible se considerará exportado en el momento en
que sea embarcado en la nave. El combustible debe ser embarcado por el armador durante la permanencia
de la nave en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de la Producción.
NOTA: Las naves a las que se refiere el artículo 1° de la norma son las embarcaciones de bandera
extranjera premunidas de permisos de pesca otorgados por el Perú u otros países. Este dispositivo entró en
vigencia a partir del 25 de enero del 2007.
D. S. 105-2002-EF.
ART. 1°.—La constancia de ejecución del SWAP, a que hace referencia el segundo párrafo del numeral 2 del
artículo 33 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, a fin de acreditar el
cumplimiento de la exportación por parte del productor minero deberá cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser emitida, por el banco local interviniente, en tantos ejemplares como productores mineros y sujetos
responsables de la exportación del producto terminado participen en la operación SWAP.
2. Contener la siguiente información:
a) Número de la constancia. A tal efecto cada banco asignará a las constancias que emita un número
correlativo, el cual comenzará sin excepción del 0000001.
b) Identificación del banco local interviniente:
- Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
- Razón social.
c) Identificación del cliente del exterior y del banco del exterior participante del SWAP:
- Nombres y apellidos, razón social o su equivalente.
d) Identificación del (los) productor(es) minero(s):
- Número de RUC.
- Nombres y apellidos o razón social.
e) Porcentaje de participación de cada uno de los productores mineros en la operación SWAP, de ser el
caso.
f) Fecha de ejecución de la operación SWAP.
g) Número de la(s) factura(s) comercial(es) del (los) productor(es) minero(s).
h) Cantidad y unidad de medida del metal objeto de la operación SWAP.
i) Valor de venta del metal objeto de la operación SWAP.
j) Identificación del sujeto responsable de la exportación del producto terminado:
- Número de RUC.
- Nombres y apellidos o razón social.
DOCTRINA.—Modalidades de exportación de bienes. “Como muchas de las empresas que tienen
establecimientos ubicados en el duty free también realizan ventas internas, sus proveedores no pueden
saber qué parte de su mercadería será vendida en la zona internacional, por lo que no pueden
determinar qué monto debe ser considerado como exportación.
Por lo tanto, en la norma propuesta se deja sin efecto la calificación como exportación a las operaciones
de venta de bienes a los establecimientos ubicados en la zona internacional, y se considera como
exportación la venta que realizan éstos a los viajeros.
Se incorpora en el concepto de exportador a los sujetos que venden al exterior a través de operaciones
SWAP, puesto que constituyen una modalidad de exportación habilitada por usos y costumbres a nivel
internacional.
Así también, se incorpora como exportadores para efecto del beneficio, a los productores de bienes que
vendan al exterior con intermediación de terceros, teniendo en cuenta que es una modalidad de
exportación regulada por Aduanas y muy frecuente en la práctica”. (Exposición de Motivos, D. Leg. 821,
abr. 23/96).
TUO - D. Leg. 821.

Sexta Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Precísase que lo dispuesto en el
artículo 33, con excepción del segundo párrafo del numeral 1, es de carácter interpretativo y
aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en el Capítulo IX del decreto.
También tiene carácter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 2° y en el artículo 46
del decreto.
DOCTRINA.—Sunat cambia de criterio sobre la calificación como exportación de los bienes
destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros a bordo de naves de transporte
marítimo o aéreo. "Para que la operación a que se refiere el numeral 5 del artículo 33 vigente califique
como exportación, debe observarse que el destino de los bienes detallados en la norma sea su uso o
consumo en el exterior.
Adicionalmente, para que la operación señalada en el párrafo anterior califique como exportación, los
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la
zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de
superintendencia de la Sunat.
2. Modifíquese el criterio vertido en el Informe N° 062-2011-Sunat/2B0000, en los términos expresados

en la conclusión anterior". (Sunat, Inf. 030-2012/Sunat-4B0000, abr. 03/2012, Int. Mónica Patricia Pinglo
Trippi)
DOCTRINA.—Se considera “exportación” solo la venta de bienes para uso o consumo de los
pasajeros y tripulantes de naves directamente a las empresas aéreas o marítimas internacional.
"En el numeral 5 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, según texto modificado por la Ley de
Fomento al Comercio Exterior de Servicios - Ley N° 29646, se encuentra comprendida únicamente la
venta que se efectúe a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o
pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a
bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre
otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Asimismo, solamente están comprendidas las ventas realizadas por el vendedor directamente a las
empresas aéreas o marítimas que presten el servicio de transporte internacional, más no las ventas
previas efectuadas a los proveedores de tales empresas". (Sunat, Inf. 062-2011-Sunat/2B0000, may.
25/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Trippi)
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

TUO - D. Leg. 821.
Apéndice V
Sustituido. D. Leg. 1119, Art. 2°. Operaciones consideradas como exportación de
servicios
1. Sustituido. D. S. 164-2016-EF, Art. 2°. Servicios de consultoría, asesoría y asistencia
técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares,
entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas
web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de
tecnologías de la información para uso específico del cliente.
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como de la
infraestructura para operar tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como
instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implementación
y asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el
uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores

turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el
exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y
todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a
favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. Sustituido. Ley 30446, Primera Disposición Complementaria Final y Derogatoria. El
suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del país; así como el suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos
domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de
empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien
en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
15. Servicios de diseño.
16. Incorporado. D. S. 164-2016-EF, Art. 3°. Servicios editoriales.
17. Incorporado. D. S. 164-2016-EF, Art. 3°. Servicios de imprenta.
18. Incorporado. D. S. 164-2016-EF, Art. 3°. Servicios de investigación científica y desarrollo
tecnológico.
19. Incorporado. D. S. 164-2016-EF, Art. 3°. Servicios de asistencia legal.
20. Incorporado. D. S. 164-2016-EF, Art. 3°. Servicios audiovisuales.
NOTA: La derogación de los literales C y D dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012,
tal como los dispone su Única Disposición Complementaria Final.
D. S. 164-2016-EF.
ART. 4°.—De los servicios editoriales.
4.1. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 16 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC los servicios
editoriales comprenden las actividades necesarias para la obtención de un producto editorial. No incluye
actividades de distribución y comercialización.
4.2. Para tal efecto, se entiende por producto editorial al libro, publicaciones periódicas, fascículos
coleccionables, publicaciones en sistema braille, guías turísticas, publicaciones de partituras de obras
musicales, catálogos informativos y comerciales, y similares; ya sea en formato impreso, digital, de audio,
audiovisual o en escritura en relieve.
D. S. 164-2016-EF.
ART. 5°.—Del servicio de investigación científica y desarrollo tecnológico.
5.1. Tratándose del numeral 18 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC, se entenderá lo siguiente:
a) Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser básica o aplicada.
A tal efecto, se entiende por investigación básica a la generación o ampliación de los conocimientos
generales científicos y técnicos no necesariamente vinculados con productos o procesos industriales o
comerciales.
Asimismo, se entiende por investigación aplicada a la generación o aplicación de conocimientos con vistas a
utilizarlos en el desarrollo de productos o procesos nuevos o para suscitar mejoras importantes de productos
o procesos existentes.
b) Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o
utilización comercial.
5.2. No constituyen actividades de investigación científica y desarrollo tecnológico las actividades a que se
refieren los numerales 4 y 5 del inciso y) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
D. S. 164-2016-EF.
ART. 6°.—De los servicios de asistencia legal. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 19 del Apéndice
V de la Ley del IGV e ISC, los servicios de asistencia legal son aquellos en los que se hace uso de
conocimientos jurídicos especializados destinados al ejercicio en el país de los derechos del cliente no
domiciliado, siempre que el uso, explotación o aprovechamiento de éste tenga lugar en el exterior. No incluye
los servicios de representación en procedimientos administrativos o procesos judiciales en el territorio
nacional.
D. S. 164-2016-EF.
ART. 7°.—De los servicios audiovisuales. Tratándose del numeral 20 del Apéndice V de la Ley del IGV e
ISC, los servicios audiovisuales comprenden los servicios de producción y transmisión de obras
audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra audiovisual a toda creación expresada mediante una serie de imágenes
asociadas que den sensación de movimiento, con o sin sonorización incorporada, susceptible de ser
proyectada o exhibida a través de aparatos idóneos, o por cualquier otro medio de comunicación de la
imagen y del sonido, independientemente de las características del soporte material que la contiene. La obra
audiovisual comprende a las cinematográficas y a las obtenidas por un procedimiento análogo a la
cinematografía.
D. Leg. 883.
ART 1°.—Precísase que el numeral 10 del Apéndice V del Decreto Legislativo N° 775 - Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se refería a todos los servicios que conforman el
paquete turístico, tales como: servicios de transporte, hospedaje, alimentación, mediación y/u organización,
que prestan y transfieren los operadores turísticos domiciliados en favor de los operadores turísticos no
domiciliados, no siendo de aplicación en estos casos lo dispuesto en el inciso d) del artículo 9° del Decreto
Supremo N° 29-94-EF. Derógase la Tercera Disposición Complementaria y Transitoria del Decreto
D. Leg. 883.
ART. 2°.—Las nuevas inversiones que efectúen los titulares de proyectos de inversión turística en
infraestructura que constituya servicio público, serán depreciadas a razón de 10% anual, siempre que estas
inversiones hubieran sido aprobadas por el organismo del sector competente, en coordinación con el Mitinci.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Industria,
Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, se dictarán las normas reglamentarias
que se requieran para la aplicación del presente artículo.
PROMOCIÓN DEL COMERCIO E INVERSIÓN EN SERVICIOS DE EXPORTACIÓN
Ley 29646.
ART. 13.—Comité Multisectorial para el Desarrollo del Comercio Exterior de Servicios.
13.1. Créase el Comité Multisectorial para el Desarrollo del Comercio Exterior de Servicios, en el marco de la
Comisión Multisectorial Mixta Permanente del Plan Estratégico Nacional Exportador (PENX), con una
duración indefinida, cuyo objetivo será elaborar y monitorear la implementación de los siguientes planes:
i) Plan Estratégico de Desarrollo del Comercio Exterior de Servicios.
ii) Plan de Promoción de Exportación de Servicios.
iii) Plan de Atracción de Inversiones del Sector Servicios.
13.2. En un plazo no mayor de quince (15) días útiles, contado a partir de la publicación de la presente ley, se
deberá nombrar a sus miembros e instalar dicho comité.
13.3. El comité estará presidido por un representante del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(Mincetur), un representante de la Comisión de Promoción del Perú para la Exportación y el Turismo
(Promperú), quien actuará en calidad de secretaría técnica, y por representantes de organizaciones e
instituciones provenientes de los sectores público y privado vinculados a la industria de servicios, quienes
serán designados, incluidos o excluidos, mediante resolución ministerial del Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo (Mincetur).
13.4. Los planes deberán ser elaborados y aprobados por el comité en un plazo no mayor a los ciento veinte
(120) días útiles de su instalación.
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) oficializará la vigencia de los mismos, en

coordinación con las entidades competentes, para su aprobación mediante decreto supremo con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros.
13.5. Asimismo, el comité deberá informar periódicamente a la Comisión Multisectorial Mixta Permanente del
PENX, acerca del avance de los mismos.
Ley 29646.
ART. 14.—Registro Estadístico de Exportadores y Sectores.
14.1. Créase el Registro Estadístico de Exportadores y Sectores que realizan actividades de exportación de
servicios con la finalidad de monitorear su evolución y actualización.
14.2. Encárgase la elaboración de una metodología para su aplicación al Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), el mismo que también estará a cargo de la elaboración y actualización del registro.
14.3. A través de la Comisión de Promoción del Perú para la Exportación y el Turismo (Promperú), se deberá
hacer de público conocimiento, de manera periódica y en los plazos que establezca el reglamento, el
desempeño del sector.
Ley 29646.
ART. 15.—Cultura exportadora.
15.1. Encárgase al Ministerio de Educación que, en coordinación con el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo (Mincetur), diseñe e implemente un Plan Nacional de Educación y Capacitación en materia de
comercio exterior de servicios, el cual deberá ser dirigido a la educación secundaria y universitaria de los
sectores público y privado el país.
15.2. El referido plan nacional deberá ser concordante con lo establecido en el artículo 14 y deberá ser
formulado y aprobado por las instancias pertinentes en un plazo no mayor a los ciento ochenta (180) días
calendario posteriores a la publicación de la presente ley. La implementación del referido plan regirá a partir
del 1 de enero del 2011.
SERVICIOS DE HOSPEDAJE CONSIDERADOS EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
D. S. 122-2001-EF.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto del presente reglamento se entenderá por:
a. Ley: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
b. Decreto: Decreto Legislativo N° 919.
c. Reglamento: Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N° 126-94-
d. Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. Sujetos no domiciliados: Aquellas personas naturales residentes
en el extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta (60) días calendario por cada ingreso al
país.
e. Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. Establecimiento de hospedaje: Establecimiento destinado a
prestar habitualmente servicios de alojamiento no permanente a que se refiere el inciso a) del artículo 3° del
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje aprobado por el Decreto Supremo N° 029-2004-Mincetur que
cuente con el certificado de clasificación y/o categorización al que alude el artículo 9° del citado reglamento..
f. Servicio de hospedaje: Servicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al
sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios complementarios, excepto la
alimentación.
g. Servicio de alimentación: Servicio brindado directamente por el establecimiento de hospedaje, a través
del cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al día.
h. Paquete turístico: Conjunto de servicios turísticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por
agencias de viajes y turismo domiciliadas en el país y que sean utilizados en el país por sujetos no
domiciliados.
i. Pasaporte: Documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente que permite acreditar la
identidad del sujeto no domiciliado.
j. Incorporado. D. S. 199-2013-EF, Art. 2°. Fotocopia digitalizada: Reproducción de datos que obran en un
documento, empleando para ello un medio de captura de imagen electrónico y que será guardado en un
formato digital. Para efecto del presente beneficio tributario, se podrá emplear como medios de captura de
imagen a la fotografía digital o el escáner.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. El beneficio tributario establecido en el numeral 4 del artículo 33 de la ley
será de aplicación a los establecimientos de hospedaje, que brinden servicios de hospedaje y alimentación a
sujetos no domiciliados, independientemente que aquellos servicios formen parte de un paquete turístico.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 3°.—Del registro. Créase un registro especial a cargo de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat, en el cual deberán inscribirse los establecimientos de hospedaje a que se
refiere el artículo anterior, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la Sunat, a fin de gozar del
beneficio establecido en el decreto.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 4°.—Saldo a favor. Será aplicable a los establecimientos de hospedaje, a que se refiere el presente
reglamento, las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la ley y en el reglamento.
Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como
límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promoción Municipal, aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios de hospedaje y
alimentación a sujetos no domiciliados en el país.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 5°.—Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. De los sujetos beneficiados. A fin que el establecimiento
de hospedaje determine que el servicio que presta debe ser considerado exportación de servicios conforme
al numeral 4 del artículo 33 de la ley, deberá verificar que a la fecha en que se brinda el servicio a la persona
no domiciliada, la permanencia de ésta en el país no exceda de sesenta (60) días calendario desde su último
ingreso al país
Tratándose de sujetos de nacionalidad peruana, adicionalmente deberán acreditar con la visa
correspondiente, su residencia en otro país y que hayan salido del Perú.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 6°.—De los comprobantes de pago. Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no
domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turístico, la
factura correspondiente en la cual sólo se deberá consignar los servicios materia del beneficio.
En dicha factura se deberá consignar la siguiente leyenda: “Exportación de servicios - Decreto Legislativo N°
919”.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 7°.—Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. De la prestación de los servicios. A fin de sustentar la
prestación de los servicios de hospedaje y alimentación, el establecimiento de hospedaje deberá presentar
y/o exhibir a la Sunat copia fotostática o fotocopia digitalizada de:
a) La Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución Ministerial N° 0226-2002-IN-
1601 que sustente el ingreso del sujeto no domiciliado al país inmediatamente anterior a la prestación del
servicio; y
b) El Documento Nacional de Identidad del sujeto no domiciliado o de las fojas del pasaporte o del
salvoconducto que contenga la identificación del sujeto no domiciliado, con el que haya ingresado al país.
La devolución del saldo a favor del exportador está supeditada a la verificación que efectúa la Sunat con la
información que proporcione la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior,
de conformidad con lo establecido por el artículo 8° del presente dispositivo. El plazo para resolver la solicitud
de devolución presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se presente y/o exhiba copia fotostática o
fotocopia digitalizada de los documentos a que se refieren los incisos a) y b) del primer párrafo de este
artículo y se presente alguno de los documentos señalados en el artículo 12 del reglamento, en cuyo caso
será de aplicación el plazo establecido en dicho artículo.
Los adelantos, en tanto no se presten los servicios de hospedaje y alimentación, se acreditarán sólo con las
copias fotostáticas o fotocopias digitalizadas a que se refiere el inciso b) del presente artículo.
D. S. 199-2013-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Aplicación de lo dispuesto en el artículo 7° del Decreto
Supremo N° 122-2001-EF. Las modificaciones introducidas en el artículo 7° del Decreto Supremo N° 122-
2001-EF, referidas a la posibilidad de presentar fotocopia digitalizada de los documentos ahí señalados, será
de aplicación inclusive a las solicitudes de devolución que se encuentren en trámite a la fecha de entrada en
vigencia del presente decreto supremo respecto de las cuales todavía no se haya requerido la presentación
de tales documentos o habiéndose requerido no hubiera vencido el plazo otorgado por la Sunat para dicha
presentación.
PLAZO EXCEPCIONAL PARA SUSTENTAR EL HOSPEDAJE A PERSONAS NO DOMICILIADAS SIN LA
TARJETA ANDINA DE MIGRACIÓN (TAM)
Ley 28780.
Primera Disposición Transitoria.—De la regularización. Excepcionalmente, los establecimientos de
hospedaje a efecto de solicitar la devolución del saldo a favor del exportador por los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentación, prestados a sujetos no domiciliados hasta la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley, sustentarán ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat la

prestación de dichos servicios con la presentación de la copia fotostática de las fojas del pasaporte que
contengan la identificación del sujeto no domiciliado, así como de su fecha de ingreso al país,
correspondiente al período en que se prestaron los servicios.
Cuando la copia fotostática del pasaporte no permita determinar con exactitud la fecha de entrada al país a
que se refiere el párrafo precedente, el establecimiento de hospedaje podrá presentar adicionalmente copia
de la Tarjeta Andina de Migración o la certificación del movimiento migratorio del sujeto no domiciliado,
expedida por la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior, a fin de
acreditar tal requisito.
Para tales efectos, dichos servicios deberán haber sido brindados a los sujetos no domiciliados, mientras su
permanencia en el país no hubiera superado los sesenta (60) días, contados desde la fecha de su ingreso al
país. El exceso de dicho período no otorga derecho al saldo a favor.
Los establecimientos de hospedaje tendrán un plazo de ciento veinte (120) días hábiles, contados desde la
fecha de entrada en vigencia de la presente ley, para acogerse a la regularización dispuesta por la presente
disposición.
NOTA: La Ley 28780 entró en vigencia el 14 de julio del 2006, conforme a su artículo 2°.
Ley 28780.
Segunda Disposición Transitoria.—Devolución de pagos realizados. En ningún caso, lo dispuesto en la
presente ley, dará derecho a devolución de los pagos que hubiesen efectuado ante la Sunat los
establecimientos de hospedaje en el caso de que hubieren trasladado el Impuesto General a las Ventas a los
sujetos no domiciliados por los servicios y durante el período a que se refiere la disposición precedente.
Ley 28780.
Tercera Disposición Transitoria.—Normas complementarias. Facúltase a la Sunat a emitir las normas que
resulten necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en las disposiciones precedentes.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 8°.—Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. Del período de permanencia. Los establecimientos de
hospedaje considerarán como exportación los servicios de hospedaje y alimentación brindados, en forma
individual y/o a través de paquetes turísticos, a sujetos no domiciliados, durante su permanencia en el país,
en un plazo no mayor de sesenta (60) días calendario por cada ingreso al país.
Los servicios prestados durante la permanencia una vez vencido el plazo antes mencionado no se
considerarán exportación.
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país de los sujetos no domiciliados y la veracidad de
la información proporcionada por los establecimientos de hospedaje, la Dirección General de Migraciones y
Naturalización del Ministerio del Interior estará obligada a proporcionar a la Sunat la información en las
formas y condiciones que ésta requiera, de manera periódica.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 9°.—Sustituido. D. S. 199-2013-EF, Art. 1°. Del paquete turístico. De los servicios turísticos que
conforman un paquete turístico, sólo se consideraran como exportación a los servicios de hospedaje y
alimentación que formen parte de éste. Dichos paquetes turísticos deberán ser coordinados, reunidos,
conducidos y organizados por agencias de viajes y turismo reguladas por Decreto Supremo N° 026-2004-
Mincetur.
D. S. 122-2001-EF.
ART. 10.—De la sanción. Los establecimientos de hospedaje que gocen indebidamente del beneficio
establecido en el decreto, deberán restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario.
REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
R. 082-2001/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución se entiende por:
1. “Ley”: Decreto Legislativo N° 919 - Ley que establece el beneficio tributario para los establecimientos de
hospedaje.
2. “Registro”: Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el artículo 3° del Decreto
3. “Establecimientos de hospedaje”: Establecimientos a que se refiere el literal a) del artículo 2° del Decreto
Supremo N° 023-2001-Itinci.
4. “Reglamento de Establecimientos de Hospedaje”: Al aprobado por el Decreto Supremo N° 023-2001-Itinci.
5. “RUC activo”: Número de registro que pertenece a un contribuyente, que no se encuentra con baja,
exclusión o suspensión temporal de actividades en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 2°.—Proceso de inscripción. Los contribuyentes que cuenten con uno o más establecimientos de
hospedaje ubicados en el territorio nacional deberán inscribir los mismos en el registro, de acuerdo al
procedimiento establecido en la presente resolución. Para la inscripción en el registro no será necesaria la
presentación de ningún formulario.
La inscripción en el registro será de carácter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusión del
mismo, o se deje de prestar el servicio de hospedaje. Asimismo, dicha inscripción es condición necesaria
para gozar del beneficio establecido en la ley, teniendo dicha inscripción naturaleza declarativa y no
constitutiva de derechos.
Una vez realizada la inscripción, la Sunat expedirá una constancia que contendrá los datos de identificación
del contribuyente que se registra, así como la información correspondiente a los establecimientos de
hospedaje declarados.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 3°.—Lugar para la inscripción y otros trámites en el registro. La inscripción y cualquier trámite
relacionado con el registro se efectuará ante la intendencia, oficina zonal o centros de servicios al
contribuyente de Sunat que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 4°.—Requisitos para la inscripción. Para efecto de la inscripción de los establecimientos de
hospedaje en el registro, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) El contribuyente titular del (los) establecimiento(s) deberá tener la condición de “RUC activo” y encontrarse
afecto al Impuesto General a las Ventas, aun cuando goce de alguna exoneración específica respecto de
dicho tributo.
b) El establecimiento deberá haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC.
c) Modificado. R. 093-2002/Sunat, Primera Disposición Final. Presentar copia de la licencia de
funcionamiento o de la licencia de apertura de establecimiento según corresponda, donde figure como
actividad la de servicios de hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo
exhibirse el documento original.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 5°.—Modificación de datos. Deberá comunicarse a la Sunat dentro de los cinco (5) días hábiles de
producidos los siguientes hechos:
a) La apertura de un nuevo establecimiento de hospedaje. En el caso que el establecimiento no se
encontrara declarado en el RUC, previamente se deberá proceder a declararlo de acuerdo a lo establecido
en la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/Sunat.
b) El cierre como establecimiento de hospedaje. En el caso que el cierre mencionado implique a su vez, el
cierre permanente del establecimiento anexo, bastará la comunicación presentada de acuerdo a lo
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/Sunat.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 6°.—Baja o exclusión del registro. La solicitud de baja o exclusión del registro se presentará cuando
se deje de prestar el servicio de hospedaje de manera permanente.
La Sunat excluirá del registro a los contribuyentes que incurran en alguna de las siguientes situaciones:
a) Se solicite la baja del RUC.
b) Cuando el contribuyente no cuente con establecimientos de hospedaje por haberles dado de baja o
cambiado el uso de los mismos en el RUC.
R. 082-2001/Sunat.
ART. 7°.—Actualización de datos. La Sunat mantendrá actualizado el registro efectuando las exclusiones y
modificaciones que correspondan de acuerdo a la información presentada por los propios contribuyentes,
incluso aquella contenida en el RUC, así como la que provenga de otras fuentes.
SERVICIO DE INTERMEDIACIÓN DE BIENES O SERVICIOS
D. S. 054-98-EF.
ART 2°.—Precísase que los servicios de intermediación de bienes o servicios provenientes del extranjero
prestados en el país a sujetos no domiciliados, no se encuentran incluidos en el Apéndice V del Decreto
En consecuencia y de conformidad con el inciso 1) del artículo 170 del Código Tributario, los contribuyentes
y/o responsables regularizarán sin intereses ni sanciones sus obligaciones tributarias originadas por
comisiones recibidas del exterior y que se encuentren pendientes de cumplimiento, hasta la fecha del
vencimiento de la Declaración - pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente al período tributario
del mes de julio de 1998.
REGULARIZACIÓN DE OMISIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE COMISIONES RECIBIDAS DEL

EXTERIOR
Dir. 009-98/Sunat.
Materia:
Código Tributario - Aplicación del Decreto Supremo N° 054-98-EF.
Objetivo:
Precisar si la regularización de los tributos pendientes de pago, a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 2° del Decreto Supremo N° 054-98-EF, se entiende efectuada cuando los mismos son materia de
acogimiento al fraccionamiento previsto en el artículo 36 del Código Tributario.
Análisis:
- El artículo 2° del Decreto Supremo N° 054-98-EF, precisa que los servicios de intermediación de bienes o
servicios provenientes del extranjero prestados en el país a sujetos no domiciliados, no se encuentran
incluidos en el Apéndice V del Decreto Legislativo N° 821.
Asimismo dispone que, de conformidad con el numeral 1) del artículo 170 del Código Tributario, los
contribuyentes y/o responsables regularizarán sin intereses ni sanciones sus obligaciones tributarias
originadas por comisiones recibidas del exterior y que se encuentren pendientes de cumplimiento, hasta la
fecha del vencimiento de la declaración-pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente al período
tributario del mes de julio de 1998.
- Ahora bien, tratándose de la regularización de la omisión de los impuestos adeudados, la misma no se
entiende efectuada con el acogimiento de dicha deuda al fraccionamiento previsto en el artículo 36 del
Código Tributario; pues éste sólo constituye una facilidad para el pago de la deuda tributaria, no produciendo,
por lo tanto, los efectos del pago.
Instrucciones:
No se entiende efectuada la regularización de los tributos pendientes de pago, a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 2° del Decreto Supremo N° 054-98-EF, con el solo acogimiento de los mismos al Régimen
de Fraccionamiento previsto en el artículo 36 del Código Tributario.
RTF VINCULANTE.—Precisan alcances de la exportación de servicios. “En el caso de autos, debe
tenerse presente que de acuerdo a los documentos que obran entre folios 1 y 4 del expediente, la
recurrente brindaba dos tipos de servicio a su comitente del exterior:
- Contactar potenciales compradores en el país e informar a su comitente del exterior, quien pagaba una
retribución por dicha labor.
- Preparar cotizaciones para compradores peruanos, elaborar las órdenes de pedido y brindar toda la
información necesaria a su comitente, a fin de facilitar el ingreso de la mercadería a territorio nacional,
cobrando una comisión al proveedor del exterior, una vez que dichos bienes eran pagados y no existían
reclamos del comprador.
Tratándose del primer tipo de servicios, el tema de la utilización económica está vinculado al beneficio
inmediato que el proveedor del exterior obtenía de la información proporcionada por su representante
local, referida principalmente a los potenciales compradores de su mercadería, permitiéndole asimismo
disminuir sus costos de transacción para futuras operaciones con el Perú.
La utilización económica o aprovechamiento que el proveedor del exterior obtenía de estos servicios, se
veía materializada de forma objetiva en el hecho que pagaba una retribución a su representante en el
país, con prescindencia de concretar ventas de mercadería sobre la base de la información recibida. En
tal sentido, como el uso de la información brindada por la recurrente a su comitente, fue económica y
directamente utilizada por éste en el exterior, consideramos que los reparos formulados al respecto
deben ser levantados.
(...).
En cuanto al segundo tipo de servicios proporcionados por la recurrente, debemos tener presente en
torno al tema de la utilización económica que ésta se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de
operación realizada y a la forma como ha sido convenida entre las partes contratantes.
Tratándose de los servicios de intermediación y asesoramiento para la colocación de mercadería en
territorio nacional, obra a fojas 3 del expediente un informe presentado por la recurrente en la etapa de
fiscalización, en el que indica que ‘una vez efectuado el pago (por el comprador local), y si no existe
reclamo, el proveedor nos pagará la comisión respectiva que ha sido negociada de acuerdo con las
condiciones de venta'.
De acuerdo a ello, puede inferirse que convencionalmente las partes han acordado el momento en el cual
la actividad de la recurrente representa un beneficio económico para su comitente y por tanto genera el
pago de la comisión pactada: una vez que el comprador pagó y no efectuó reclamos por la mercadería
recibida, supuesto de hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los bienes adquiridos ya han
sido importados.
Por tal motivo, consideramos que tratándose del segundo tipo de servicios brindado por la recurrente, la
utilización económica se da en el país y no en el exterior, incumpliendo de esta forma el tercer requisito
previsto por el artículo 33 del Decreto Supremo N° 269-91-EF para que califique como exportación de
servicios”. (TF, RTF 001-2-2000, ene. 05/2000. V. P. Picón González)
obligatoria y fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 26 de enero del 2000.
SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN
TUO - D. Leg. 821.

ART. 34.—Saldo a favor del exportador. El monto del impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcciones y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del
exportador conforme lo disponga el reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de
aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los capítulos VI y VII.
TUO - D. Leg. 821.
NOTA: La derogación dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los dispone
DOCTRINA.—Procede la devolución del saldo a favor por las adquisiciones vinculadas a la
exportación de bienes cuya venta en el país se encuentra exonerada del IGV. “Previa verificación del
cumplimiento de los requisitos establecidos para el crédito fiscal en los capítulos VI y VII del TUO de la
Ley del IGV, salvo el previsto en el inciso b) del artículo 18, procede la devolución del saldo a favor
materia de beneficio respecto de las adquisiciones que se encuentran vinculadas a la exportación de
bienes, cuya venta en el país se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas, al tratarse de
bienes incluidos en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV”. (Sunat, Inf. 016-2013-Sunat/4B0000, feb.
01/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
TUO - D. Leg. 821.

ART. 35.—Aplicación del saldo a favor. El saldo a favor establecido en el artículo anterior se
deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa
deducción en el período por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
Modificado. Ley 27064, Art. 1°. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o
en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma
que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.
NOTAS: 1. De acuerdo a lo establecido expresamente en el artículo 2° de la Ley 27064, la modificación introducida en
el segundo párrafo del artículo 35 de la Ley del IGV, tiene carácter interpretativo.
2. El procedimiento aplicable para la devolución del saldo a favor, es el establecido en el D. S. 126-94-EF.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 36.—Devolución en exceso de saldos a favor. Tratándose de saldos a favor cuya
devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su
cobro se efectuará mediante compensación, orden de pago o resolución de determinación,
según corresponda, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
en el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del
solicitante la devolución efectuada.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°.—Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Las normas del decreto sobre exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento de los plazos a
que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del decreto se considerarán realizadas en la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a favor del
exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los capítulos VI y VII del decreto y en
este reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas contenidas en los
capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6 del artículo 6°.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, notas de crédito negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a
tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los Ceticos cuando cumplan
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el Ceticos, calificada
como usuaria por la administración del Ceticos respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en el mencionado
Ceticos.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su naturaleza se
consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la Zofratacna cuando cumplan
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su naturaleza se
consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarán exportados a la Zofratacna cuando cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el comité de administración o el operador, y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la Zofratacna.
8. Los bienes se considerarán exportados a los Ceticos cuando se cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la administración del Ceticos respectivo y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los Ceticos.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los Ceticos.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del decreto se entenderá por documentos
emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un almacén general de
depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisión o con posterioridad en la forma en que establezca la
Sunat.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del almacén aduanero o almacén general de depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así como su número de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso, calidad y estado de
conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes depositados a favor del sujeto
no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar la vinculación de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al almacén aduanero o almacén general de depósito.
l) La firma del representante legal del almacén aduanero o almacén general de depósito.
m) Consignar como frase: "Certificado - 3er. párrafo del artículo 33 Ley IGV".
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del decreto, en aquellas ventas que realicen
sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos emitidos por un almacén
aduanero o almacén general de depósito no cumplan los requisitos señalados en el presente numeral se
condicionará considerarlas como exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de
pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice V del decreto:
10.1. Entiéndase por centros de llamadas y centros de contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros,
a la prestación de servicios de asistencia consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o
usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2. El servicio de asistencia que brindan los centros de llamadas y centros de contacto consiste en el
suministro de información comercial o técnica sobre productos o servicios, recepción de pedidos, atención de
quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad,
promoción, mercadeo y/o ventas de productos, traducción o interpretación simultánea en línea, y demás
actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio
y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax, e-mail,
chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURÍSTICOS A SUJETOS
NO DOMICILIADOS
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-A.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Definiciones. Para efecto del presente subcapítulo se
entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las personas jurídicas no constituidas en el país que
carecen de número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y
del impuesto resultante, que el operador turístico se encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad con

los tratados internacionales celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al país.
d) Derogado. D. S. 181-2012-EF, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
f) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el
país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a éste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que se refiere el numeral 1 del artículo 9°-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al público.
k) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador turístico a efecto de inscribirse en el registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores turísticos
no domiciliados.
NOTA: La Única Disposición Complementaria Modificatoria del D. S. 199-2013-EF reordenó los incisos h), i),
j), k), l), m), n) y o) en e), f), g), h), i), j), k) y l).
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-B.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Ámbito de aplicación. Lo establecido en el numeral
9 del artículo 33 del decreto será de aplicación al operador turístico que venda un paquete turístico a un
sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no domiciliada. Asimismo, se considerará
exportado un paquete turístico en la fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo sustente,
siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico y la persona natural no domiciliada que lo
utilice haya ingresado al país antes o durante la duración del paquete.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-C.—Sustituido. D. S. 181-2012-EF, Art. 1°. Del registro.
1. Créase el registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -
Sunat, que tendrá carácter declarativo y en el que deberá inscribirse el operador turístico, de acuerdo a las
normas que para tal efecto establezca la Sunat, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral 9 del
artículo 33 del decreto.
2. Para solicitar la inscripción en el registro el operador turístico deberá cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como agencia de viajes y turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turístico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el registro, a partir de la fecha en que opere la inscripción, el operador turístico
deberá mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las mismas dará
lugar a la exclusión del registro.
REGISTRO ESPECIAL DE OPERADORES TURÍSTICOS
R. 088-2013/Sunat.
ART 1°.—Definiciones. Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución se entenderá por:
a) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento: Al Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 029-94-
c) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a cargo de la Sunat, a que se refiere el artículo 9°-
C del reglamento.
d) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible en internet, que permite realizar
operaciones en forma telemática, entre el usuario y la Sunat.
e) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al Código de Usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones en Línea.
f) Código de Usuario: Al texto conformado por números y letras, que permite identificar al usuario que ingresa
a Sunat Operaciones en Línea.
g) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
h) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99-
Sunat y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entenderán referidos a la
R. 088-2013/Sunat.
ART. 2°.—Condiciones para la inscripción. La inscripción en el registro procederá en el caso que los
operadores turísticos cumplan las condiciones establecidas en el numeral 2 del artículo 9°-C del reglamento.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 3°.—Proceso de inscripción. Los operadores turísticos solicitarán su inscripción en el registro de
acuerdo al procedimiento establecido en la presente resolución, para lo cual deberán ingresar a Sunat
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y seleccionar la opción que para tal efecto se
prevea.
R. 088-2013/Sunat.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Inscripción en el registro. Excepcionalmente, a partir de
la vigencia de la presente resolución y hasta el 30 de junio del 2013, la solicitud de la inscripción en el
registro a que se refiere el artículo 3° se realizará a través de la presentación de un escrito, el mismo que
deberá ser presentado en los lugares que se indican a continuación:
a) Tratándose de principales contribuyentes nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) De pertenecer al directorio de la Intendencia Lima:
b.1) Si son principales contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o
en los centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat, en la provincia de Lima o en la Provincia
b.2) Si son medianos o pequeños contribuyentes: En los centros de servicios al contribuyente habilitados por
la Sunat en la Provincia de Lima o la Provincia Constitucional del Callao.
c) De pertenecer al directorio de las intendencias regionales u oficinas zonales: En las dependencias de la
Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por dichas dependencias.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 4°.—Validación del cumplimiento de las condiciones. Presentada la solicitud de inscripción en el
registro, la Sunat contará con un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles computados a partir de la fecha
de presentación de la misma para evaluar el cumplimiento de las condiciones a que se refiere el numeral 2
del artículo 9°-C del reglamento.
Para que proceda la inscripción el operador turístico deberá cumplir tales condiciones a la fecha en que la
Sunat los verifique.
La Sunat comunicará la aprobación o rechazo de la solicitud.
De aprobarse la solicitud, el operador turístico quedará inscrito en el registro a partir de la fecha en que surta
efecto la notificación del acto administrativo que comunica la inscripción.
El contribuyente permanecerá inscrito en el registro hasta que se produzca su exclusión por alguno de los
motivos señalados en el artículo 5°.
En caso que la Sunat no se pronuncie en el plazo indicado en el primer párrafo del presente artículo, se
entenderá denegada la solicitud.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 5°.—Exclusión del registro. La exclusión operará:
a) A pedido del propio operador turístico quien podrá solicitar su exclusión del registro en cualquier momento,
para lo cual deberá ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y
seleccionar la opción que para tal efecto se prevea.
b) De oficio, cuando la Sunat detecte que el operador turístico incumple alguna de las condiciones
establecidas en el numeral 2 del artículo 9°-C del reglamento.
Los operadores turísticos quedarán excluidos del registro a partir de la fecha en que surta efecto la
notificación del acto administrativo que comunicó su exclusión.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 6°.—Efectos de la inscripción y exclusión del registro. La inscripción en el registro habilitará al
operador turístico a utilizar el saldo a favor del exportador a partir del período en que se encuentre inscrito y
hasta el período en que surta efecto su exclusión.
El saldo a favor del exportador incluirá aquel generado en los períodos en los que el operador turístico no
hubiere estado inscrito.
La exclusión del registro origina que el operador turístico deje de usar el saldo a favor del exportador a partir
del período siguiente a aquel en que surte efecto dicha exclusión. El impedimento abarca tanto el saldo a
favor del exportador generado antes de la exclusión que no hubiese sido utilizado, como aquel que se genere
a partir de la exclusión.
La exclusión del operador turístico del registro no afectará su derecho al saldo a favor del exportador de los
períodos en que hubiere estado inscrito o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en
el registro, a partir del período en que quede inscrito conforme a lo señalado en el artículo 4°.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-D.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Del saldo a favor. Las disposiciones relativas al
saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables
serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo se considerará los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artículo 33 del decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de interés turístico,
con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la legislación especial
sobre la materia, según corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite el 18% aplicado sobre los ingresos
indicados en el párrafo anterior de los paquetes turísticos que se consideren exportados en el período que
corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artículo 9°-B.
NOTA: Texto corregido según fe de erratas publicada en el Diario Oficial "El Peruano", el 12 de setiembre del
2012.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-E.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. De los comprobantes de pago. Los operadores
turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual sólo se deberá
consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del decreto que conformen el paquete
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto
de servicios que pudieran conformar el referido paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del decreto que
conformen el paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: "Operación de exportación - Decreto
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-F.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. De la acreditación de la operación de exportación.
A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33 del decreto, el
operador turístico deberá presentar a la Sunat copia del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico.
b) La fecha del último ingreso al país. En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turístico podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución Ministerial N° 0226-2002-IN-1601 que sustente el
último ingreso al país de la persona natural no domiciliada.
Sustituido. D. S. 181-2012-EF, Art. 1°. Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la
Sunat solicitará a las entidades pertinentes la información que considere necesaria para el control y
fiscalización al amparo de las facultades del artículo 96 del Código Tributario. El plazo para resolver la
solicitud de devolución presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación
lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Incorporado. D. S. 181-2012-EF, Art. 2°. Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a
favor del exportador, la Sunat verificará que el operador turístico cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentación de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los últimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
Incorporado. D. S. 181-2012-EF, Art. 2°. El operador turístico también deberá cumplir las condiciones
señaladas en el párrafo precedente para efecto de la compensación del saldo a favor del exportador,
debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaración en que se
comunica la compensación.
D. S. 181-2012-EF.
Primera Disposición Complementaria Final.—Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones
realizadas con anterioridad a la vigencia del presente decreto supremo. El Impuesto General a las
Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestación de
servicios y contratos de construcción efectuados hasta la fecha de entrada en vigencia del presente decreto
supremo por los operadores turísticos constituye crédito fiscal o costo o gasto, según corresponda.
En caso el referido crédito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el período agosto de 2012, el
exceso se arrastrará como saldo a favor a los períodos siguientes conforme a lo señalado en el artículo 25
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, aplicándose contra el impuesto bruto
con anterioridad a la aplicación del saldo a favor del exportador.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-G.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Del período de permanencia. Los operadores
turísticos deberán considerar como exportación el paquete turístico en cuanto a los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33 del decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no
domiciliadas en un lapso máximo de sesenta (60) días calendario por cada ingreso al país.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarán comprendidos en el
artículo 9°-D.
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por cada ingreso de las personas naturales no
domiciliadas y la veracidad de la información proporcionada por los operadores turísticos, la Sunat, al amparo
de las facultades del artículo 96 del Código Tributario, solicitará a las entidades pertinentes la información
que considere necesaria.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-H.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. De la sanción. Los operadores turísticos que gocen
indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9 del artículo 33 del decreto, deberán restituir el
impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.
D. S. 029-94-EF.
ART. 9°-I.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 2°. Normas complementarias. Mediante resolución de
Superintendencia, la Sunat establecerá las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en el presente sub capítulo.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR PARA LOS OPERADORES TURÍSTICOS
R. 088-2013/Sunat.
ART. 7°.—Derogado. R. 2010-2013/Sunat. Segunda Disposición Complementaria Derogatoria.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 8°.—Presentación de las copias de los documentos de identidad. La presentación de las copias de
los documentos de identidad de las personas naturales no domiciliadas en el país que utilizan un paquete
turístico, incluyendo la(s) foja(s) correspondientes que permitan acreditar su identificación y la fecha del
último ingreso al país a que se refiere el artículo 9°-F del reglamento, se realizará únicamente a
requerimiento de la Sunat.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 9°.—Compensación y/o devolución del saldo a favor del exportador. El incumplimiento de las
condiciones establecidas en el cuarto párrafo del artículo 9°-F del reglamento en la fecha de presentación de:
a) La comunicación de compensación, dará lugar a que ésta no surta efectos.
b) La solicitud de devolución, dará lugar a que ésta sea denegada.
En ambos casos, quedará a salvo el derecho del operador turístico para presentar una nueva comunicación
y/o solicitud, según corresponda.
R. 088-2013/Sunat.
ART. 10.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
R. 088-2013/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Presentación de documentación. Hasta el 30 de junio
del 2013:
1. Las solicitudes de devolución a que se refiere el artículo 7° del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias, formuladas al amparo
del numeral 9 del artículo 33 de la ley, se presentarán a través del Formulario 4949.
2. Los operadores turísticos cumplirán con la obligación establecida en el artículo 8° del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, respecto de las adquisiciones correspondientes a los períodos de setiembre
del 2012 a mayo del 2013, mediante la presentación de un archivo en formato excel cuya estructura estará a
disposición en el portal de la Sunat, el cual deberá estar contenido en un medio magnético, quedando
exceptuados de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 157-2005/Sunat.
3. Conjuntamente con la comunicación de compensación y/o presentación de la solicitud de devolución del
saldo a favor del exportador, se presentará la RT correspondiente al período respecto del cual se comunica la
compensación y/o solicita la devolución.
D. S. 130-2005-EF.
c) Desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 842 los bienes sólo se considerarán como exportados a los
Ceticos cuando se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.
(...).
VENTA EN ESTABLECIMIENTOS DE LA ZONA INTERNACIONAL DE AEROPUERTOS
D. S. 010-98-EF.
ART. 1°.—Precísase que la venta de bienes que se realiza en los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los aeropuertos de la República constituyen operaciones de exportación para efectos del
Impuesto General a las Ventas.
D. S. 010-98-EF.
ART. 2°.—Para solicitar la devolución del saldo a favor del exportador, los conductores de los
establecimientos a que se refiere el artículo anterior deberán cumplir las disposiciones contenidas en el
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, con excepción del requisito establecido en el literal b) del
artículo 8° del mismo, el que se entenderá cumplido con la presentación de una relación detallada de los
comprobantes de pago que correspondan a las ventas efectuadas.
COMENTARIO.—Mediante D. S. 047-2003-EF, publicado el 03 de abril del 2003, se precisó que no estaban
afectas al IGV la venta de bienes, ni la prestación de servicios de expendio de comidas y/o bebidas,
prestados a quienes tengan la calidad de pasajeros, en los locales autorizados y ubicados en la zona
internacional de los aeropuertos de la República. Sin embargo, esta disposición fue dejada sin efecto
mediante el D. S. 167-2003-EF.
VENTA DE BIENES A EMPRESAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA Y/O PASAJEROS
Ley 28462.
ART. 3°.—Saldo a favor. En aplicación de lo dispuesto en el artículo precedente, sólo otorga saldo a favor el
Impuesto General a las Ventas correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones que se efectúen a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.
Ley 28462.
ART. 5°.—Del régimen aduanero de exportación. Será de aplicación a lo dispuesto en el numeral 5 del
artículo 33 de la Ley del IGV e ISC incorporado por el artículo 2° de esta ley, el régimen aduanero de
exportación a que se refiere la Ley General de Aduanas.
Ley 28462.
Primera Disposición Complementaria.—Extinción de la deuda tributaria. Declárase con carácter
excepcional extinguida la deuda tributaria que por concepto del Impuesto General a las Ventas o del
Impuesto Selectivo al Consumo se hubiere generado a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley por
la venta destinada a las empresas aéreas o navieras que presten servicio de transporte internacional de
carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados para el uso y consumo a bordo de los medios de transporte,
así como los bienes necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de éstos, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes, así como la generada por la aplicación de los
regímenes aduaneros por dicha operación.
Asimismo, no será exigible la devolución y/o pago de los montos que por concepto del saldo a favor del
Impuesto General a las Ventas hubiera sido compensado o devuelto con anterioridad a la presente ley; así
como por la aplicación de regímenes aduaneros devolutivos.
A los casos antes señalados no les será de aplicación los intereses y multas que pudieran corresponder.
En el caso de haberse presentado a la fecha de la entrada en vigencia de la presente ley medios

impugnatorios en la vía administrativa o demanda en la vía judicial el contribuyente deberá desistirse de los
mismos.
Ley 28462.
Segunda Disposición Complementaria.—Suspensión de cobranzas por parte de la Sunat. La
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) dará por concluida la cobranza de los
adeudos pendientes de pagos a que se refiere la disposición anterior.
Ley 28462.
Tercera Disposición Complementaria.—Devolución de pagos realizados. En ningún caso lo dispuesto en la
presente ley dará derecho a devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la Sunat.
D. S. 007-2005-EF.
ART. 1°.—Apruébase la relación de bienes a que se refiere el artículo 2° de la Ley N° 28462 - Ley de
Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Marítimo y
Aéreo, según anexo que forma parte integrante del presente decreto supremo.
ANEXO
D. S. 007-2005-EF.
Lista de bienes, cuya venta a las empresas de transporte internacional de carga y/o pasajeros se
considera como una operación de exportación, de acuerdo con el artículo 2° de la Ley N° 28462
01 Productos alimenticios, bebidas y tabaco para consumo de pasajeros y/o tripulación
02 Medicamentos, equipos e instrumental médico para consumo y uso de pasajeros y/o tripulación.
03 Prendas de vestir, calzado y útiles de tocador y aseo para uso de pasajeros y/o tripulación.
04 Utensilios de comedor y cocina.
05 Equipos de comunicación y telecomunicación.
06 Equipos de rastreo y sus repuestos.
07 Combustible y lubricantes.
08 Equipos, piezas, partes y repuestos para el funcionamiento y mantenimiento de las naves y/o aeronaves.
09 Equipos, piezas y material informático.
10 Equipos y materiales de seguridad
11 Documentos y publicaciones diversas, artículos de escritorio y de equipos.
12 Insumos y artículos diversos para el funcionamiento y mantenimiento de los equipos de las naves y/o aeronaves.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Ley: Ley N° 28462 - Ley de fortalecimiento del servicio de transporte internacional de carga y/o pasajeros
en los sectores marítimo y aéreo.
b) Extinción: Extinción de la deuda tributaria a que se refiere la Primera Disposición Complementaria de la
Ley N° 28462.
c) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Sunat: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
e) Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-
f) Regímenes aduaneros: reposición de mercancías en franquicia y admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
g) Regímenes aduaneros devolutivos: procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios.
h) Sustituido. D. S. 110-2005-EF, Art. 1°. IGV: Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal.
i) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma a la que pertenece se entenderá que corresponde al
presente decreto supremo. Asimismo, cuando se señale un inciso o numeral sin precisar el artículo al que
pertenece se entenderá que corresponde al artículo en el que se menciona.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 2°.—Determinación del IGV en períodos anteriores a la vigencia de la ley.
2.1. Para efecto de la determinación del IGV en períodos anteriores a la vigencia de la ley, los contribuyentes
que hubieran efectuado las ventas a que hace referencia la Primera Disposición Complementaria de la ley,
deberán tener en cuenta lo siguiente:
a) Las mencionadas ventas constituyen operaciones gravadas con el IGV.
b) El IGV correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones

que hubieran efectuado estos contribuyentes en períodos anteriores a la entrada en vigencia de la ley, se
aplicará contra el impuesto bruto que se hubiere generado por las operaciones gravadas realizadas en dichos
períodos, incluyendo las ventas a que hace referencia la Primera Disposición Complementaria de la ley,
conforme a lo dispuesto en la Ley del IGV e ISC y normas reglamentarias.
2.2. Si como consecuencia de la aplicación señalada en el inciso b) del numeral anterior resulta:
a) Sustituido. D. S. 110-2005-EF, Art. 2°. Impuesto a pagar, al mismo se le imputarán, de ser el caso, los
pagos que se hubieran efectuado hasta la entrada en vigencia de la ley de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 31 del Código Tributario, resultando un monto impago subsistente.
La deuda tributaria materia de extinción, en virtud de lo dispuesto en la Primera Disposición Complementaria
de la ley, estará constituida por el menor monto que se determine comparando:
i. El íntegro del monto impago subsistente; con,
ii. El monto que resulte de la diferencia entre:
- El impuesto a pagar determinado conforme al numeral 2.1; y,
- El impuesto a pagar que hubiera correspondido al considerar las ventas a que hace referencia la Primera
Disposición Complementaria de la ley como si se trataran de exportaciones. De no existir impuesto a pagar
se considerará cero (0) para efectos de calcular la diferencia.
Tratándose de períodos en los que se efectuó una fiscalización, la determinación del monto materia de
extinción de acuerdo con lo señalado en los párrafos anteriores, será calculada considerando los importes
determinados por la administración tributaria en dicha intervención, o como resultado de un recurso de
reclamación o en cumplimiento de una resolución del tribunal fiscal.
b) Un monto a favor del contribuyente, el mismo se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 25 y 35
de la Ley del IGV e ISC, normas reglamentarias y complementarias, según corresponda.
2.3. Lo dispuesto en el presente artículo no implica la obligación por parte del contribuyente de rectificar las
declaraciones que correspondan a las operaciones gravadas a que se refiere la primera disposición
complementaria de la ley.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 3°.—Extinción de la deuda. A efecto de identificar las deudas tributarias materia de extinción, los
deudores tributarios deberán:
3.1. Presentar un escrito ante la Sunat en el plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir del día
siguiente de la fecha de publicación del presente decreto supremo, comunicando la extinción de la deuda.
Dicho escrito se presentará ante la Sunat, incluso respecto de aquellas resoluciones u órdenes de pago que
se encuentren impugnadas ante el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial.
3.2. Detallar en el documento señalado en el numeral anterior:
a) Tratándose de deudas contenidas en resoluciones u órdenes de pago notificadas, los números de tales
resoluciones u órdenes de pago indicando el monto del tributo insoluto consignado en cada una de ellas y el
monto del tributo insoluto que se extingue; así como el número de la resolución en caso de encontrarse
acogido a un aplazamiento y/o fraccionamiento o, en su defecto, el del formulario de acogimiento al mismo.
b) Tratándose de deudas declaradas no notificadas, los tributos, períodos y montos de tributo insoluto que se
extingue; así como el número de la resolución en caso de encontrarse acogido a un aplazamiento y/o
fraccionamiento o, en su defecto, el del formulario de acogimiento al mismo.
c) El monto a favor del contribuyente determinado al período enero del 2005, el cual será calculado teniendo
en cuenta lo establecido en el artículo 2°.
d) Tratándose de los regímenes aduaneros y regímenes aduaneros devolutivos:
i. Admisión temporal para perfeccionamiento activo, número de la Declaración Única de Aduanas de
admisión temporal.
ii. Reposición de mercancías en franquicia, número del certificado de reposición.
iii. Procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios, número de la solicitud de restitución.
3.3. En el caso de haberse presentado, a la fecha de la entrada en vigencia de la ley, medios impugnatorios
en la vía administrativa o demanda en la vía judicial respecto de resoluciones u órdenes de pago que
contengan deuda tributaria por IGV y/o ISC generada por las operaciones a las que hace referencia la
Primera Disposición Complementaria de la ley, el contribuyente deberá desistirse de la impugnación de dicha
deuda a efecto que proceda su extinción.
A tal efecto, deberá adjuntar al escrito señalado en el numeral 3.1 copia de desistimiento presentado ante la
autoridad administrativa o judicial correspondiente, salvo en el caso de recursos de reclamación.
NOTA: Conforme al Art. 4° del D. S. 110-2005-EF, el escrito mencionado en el numeral 3.1 de este artículo
podía presentarse hasta el 31 de octubre del 2005.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 4°.—Quiebre o modificación de valores.
4.1. Previa verificación o fiscalización, la Sunat procederá, de corresponder, al quiebre o modificación de las
resoluciones u órdenes de pago detalladas en el escrito presentado conforme a lo señalado en el literal a) del
numeral 3.2 del artículo 3°.
4.2. En caso que las resoluciones u órdenes de pago se encuentren acogidas a aplazamientos y/o
fraccionamientos de carácter particular o regulados por normas especiales, adicionalmente se dejará sin
efecto o se modificará la resolución que concedió el aplazamiento y/o fraccionamiento.
4.3. La modificación o quiebre de resoluciones u órdenes de pago que realice la Sunat deberá ser notificada
al contribuyente, conforme a lo dispuesto en el Código Tributario.
4.4. El quiebre o modificación que se efectúe no dará lugar a la devolución de los pagos que el contribuyente
hubiera efectuado, de conformidad con lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria de la ley.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 4°-A.—Incorporado. D. S. 110-2005-EF, Art. 3°. Facultad de fiscalización de la Sunat. Respecto de
las deudas tributarias materia de extinción que no se encuentren contenidas en resoluciones u órdenes de
pago notificadas, se deja a salvo la facultad de la Sunat de realizar una posterior verificación o fiscalización
respecto de la correcta determinación de la deuda condonada, en cuyo caso será de aplicación el
procedimiento establecido en el inciso a) del numeral 2.2 del artículo 2°.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 5°.—Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva. Con la presentación del escrito al que
hace referencia el artículo 3°, la Sunat suspenderá temporalmente la adopción de nuevas medidas cautelares
así como la ejecución de las ya existentes respecto de la deuda contenida en las resoluciones u órdenes de
pago cuya extinción se solicita. A solicitud del deudor tributario, se podrá variar las medidas cautelares
adoptadas hasta que se efectué el quiebre o modificación respectivo.
En caso que se presente el escrito a que se hace referencia en el artículo 3°, de forma tal que no permita a la
Sunat determinar la deuda tributaria materia de extinción o que ésta establezca que las operaciones que
generan el quiebre o modificación de la deuda no se encuentran en los alcances de la extinción, se
proseguirá con las acciones de cobranza.
Una vez realizado el quiebre de las resoluciones u órdenes de pago y no existiendo otras deudas exigibles en
el procedimiento de cobranza coactiva, se dará por concluido dicho procedimiento, levantándose las medidas
de embargo respectivas.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 6°.—Costas y gastos. El quiebre de resoluciones u órdenes de pago efectuado conforme a lo
dispuesto en el artículo 4° extinguirá las costas y gastos incurridos en los procedimientos de cobranza
coactiva que contengan deuda originada exclusivamente por las operaciones señaladas en la Primera
Disposición Complementaria de la ley realizadas antes de la entrada en vigencia de la ley.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 7°.—Apelaciones y demandas contencioso administrativas. Tratándose de apelaciones y
demandas contencioso administrativas en trámite, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial, a solicitud de la
Sunat, devolverá los actuados que correspondan a esta última entidad.
Sólo en el caso que la demanda contencioso administrativa hubiera sido interpuesta por el contribuyente,
será necesaria la presentación del desistimiento.
D. S. 046-2005-EF.
ART. 8°.—Normas complementarias. La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá dictar las
normas complementarias que resulten pertinentes para la mejor aplicación del presente decreto supremo.
POSIBILIDAD DE USAR EL IGV COMO CRÉDITO CONTRA OTROS TRIBUTOS
Ley 28625.
ART. 1°.—Aplicación del crédito fiscal. El Impuesto General a las Ventas pagado por las adquisiciones
exclusivamente destinadas a operaciones a que se refiere la primera disposición complementaria de la Ley
N° 28462 que el contribuyente no haya deducido del impuesto bruto como crédito fiscal generado por dichas
operaciones o no haya sido objeto de recuperación por otro mecanismo podrá ser aplicado sólo al pago de la
deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos del tesoro público y respecto de los cuales el
sujeto tenga la condición de contribuyente.
NOTA: Conforme al artículo 2° de la Ley 28625 esta norma entró en vigencia el 19 de noviembre del 2005.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 1°.—Objeto. El presente dispositivo legal tiene por objeto establecer las normas reglamentarias para la
aplicación del beneficio dispuesto por la Ley N° 28625.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 2°.—Definiciones. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Ley N° 28625: Ley de Procedimiento Complementario de Extinción de la Deuda Tributaria de la Ley N°
28462.
b) Ley N° 28462: Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en
los Sectores Marítimo y Aéreo.
c) Beneficiarios: Aquellos contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de la Ley N° 28462 hubieran
efectuado las operaciones a que se refiere la primera disposición complementaria de la Ley N° 28462, y
siempre que no hayan traslado al adquiriente el IGV correspondiente por dichas ventas.
d) Operaciones a que se refiere la primera disposición complementaria de la Ley N° 28462: La venta
realizada a las empresas aéreas o navieras que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o
de pasajeros de los bienes destinados para el uso y consumo a bordo de los medios de transporte, así como
los bienes necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de éstos, incluyendo, entre
otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
e) IGV: Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
f) Sunat: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 3°.—Del beneficio.
3.1. El beneficio a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 28625 consiste en la compensación de un crédito
equivalente al IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a operaciones a que se refiere la
primera disposición complementaria de la Ley N° 28462 que no haya sido deducido por los beneficiarios del
impuesto bruto como crédito fiscal o que no haya sido objeto de recuperación por otro mecanismo.
3.2. La compensación procederá respecto a la deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos
del tesoro público, incluido los derechos arancelarios, y respecto de los cuales el beneficiario tenga la
condición de contribuyente.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 4°.—Determinación del crédito para compensar - Ley N° 28625. A efectos de determinar el monto
para compensar a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 28625, los beneficiarios deberán seguir el
procedimiento siguiente:
a) Determinar el IGV que hubiera correspondido en períodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N°
28462 de considerar las operaciones a que se refiere la primera disposición complementaria de la Ley N°
28462 como si se trataran de exportaciones.
Para tal efecto, se tomarán en cuenta las normas que regulan el IGV - Texto Único Ordenado de la Ley del
b) Si como consecuencia de lo señalado en a) resultase un monto a favor del beneficiario, a éste se le
deducirán las compensaciones y devoluciones efectuadas hasta la entrada en vigencia de la Ley N° 28462;
así como el importe del saldo a favor del contribuyente a que se refiere el inciso b) del numeral 2.2 del
artículo 2° del Decreto Supremo N° 046-2005-EF y modificatorias.
El monto obtenido luego de la deducción antes indicada, se denominará crédito para compensar - Ley N°
28625.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 5°.—De la compensación. La compensación se efectuará de manera automática, para tal efecto el
beneficiario, de manera previa, deberá presentar a la Sunat, en la oportunidad, forma y condiciones que ésta
establezca, una declaración jurada determinativa virtual en la cual consignará:
a) Número de RUC del beneficiario.
b) Nombre o razón social del beneficiario.
c) Crédito para compensar - Ley N° 28625.
d) Otros que establezca la Sunat.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 6°.—De la aplicación del crédito para compensar.
6.1. Para efecto de la compensación el beneficiario utilizará el formulario virtual de compensación automática,
el cual contendrá la siguiente información mínima:
a. Número de RUC del beneficiario.
b. Nombre o razón social del beneficiario.
c. Concepto a compensar: Deuda por tributos internos o por tributos que gravan la importación.
d. Datos de la deuda a compensar: Código del tributo, descripción, período y monto a compensar o
Declaración Única de Aduanas (DUA).
6.2. Sustituido. D. S. 004-2007-EF, Art. 1°. Tratándose de los tributos que gravan la importación, el tipo de
cambio a utilizar para aplicar la compensación será el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la
compensación.
6.3. La compensación se realizará en la fecha en que el contribuyente presente su formulario virtual de
compensación automática.
6.4. La Sunat mediante resolución de Superintendencia aprobará el formulario virtual de compensación
automática.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 7°.—Del control del crédito para compensar Ley N° 28625.
7.1. Con la información consignada en la declaración jurada determinativa virtual, la Sunat implementará para
cada beneficiario una cuenta de crédito para compensar - Ley N° 28625, en la cual consignará el monto
declarado por el contribuyente. A dicha cuenta se cargarán los montos compensados declarados en el
formulario virtual de compensación automática.
7.2. El ajuste de la cuenta de crédito para compensar - Ley N° 28625 se efectuará de manera automática. De
no existir saldo disponible la Sunat rechazará el formulario virtual de compensación automática.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 8°.—Compensaciones indebidas. La Sunat podrá realizar una posterior verificación o fiscalización de
este beneficio. En caso se determine compensaciones indebidas, le será de aplicación lo dispuesto por el
Código Tributario, inclusive lo referido a la aplicación de sanciones.
D. S. 099-2006-EF.
ART. 9°.—Facultad normativa de la Sunat. La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá dictar
las normas necesarias para la mejor aplicación de lo establecido en el presente decreto supremo.
Incorporado. D. S. 004-2007-EF, Art. 2°. Asimismo, la Sunat podrá aprobar formularios físicos para
presentar la declaración jurada determinativa y para efectuar la compensación automática a que se refieren
los artículos 5° y 6° de Decreto Supremo N° 099-2006-EF.
D. S. 099-2006-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Los beneficiarios que hubieran iniciado con anterioridad a la
vigencia del presente decreto supremo algún trámite vinculado al beneficio establecido por el artículo 1° de la
Ley N° 28625 deberán adecuar el mismo a lo dispuesto por este dispositivo.
R. 051-2007/Sunat.
a) DUA: A la Declaración Única de Aduanas.
b) DSI: A la Declaración Simplificada de Importación.
c) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible en internet, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones en
forma telemática entre el usuario y la Sunat.
d) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
e) Tributos aduaneros: A los tributos administrados por la Sunat, que gravan la importación de mercancías, y
que son ingresos del tesoro público, tales como los derechos arancelarios, el Impuesto General a las Ventas
y el Impuesto Selectivo al Consumo.
f) Tributos internos: a los tributos administrados por la Sunat, distintos a aquellos que gravan la importación
de mercancías, y que son ingresos del tesoro público, tales como el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, el
Impuesto a las Transacciones Financieras y el Nuevo Régimen Único Simplificado.
Cuando se haga referencia a un artículo sin indicar la norma a la que corresponde, se entenderá referido a la
presente resolución. Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin señalar el artículo o numeral al
que pertenece, se entenderá referido al artículo o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
R. 051-2007/Sunat.
ART. 2°.—Aprobación de formularios.
2.1. Apruébanse los siguientes formularios:
a) Formulario Virtual N° 1650 - Declaración Jurada Determinativa del Crédito para Compensar - Ley N°
28625.
b) Formulario Virtual N° 1651 - Formulario de Compensación Automática - Ley N° 28625.

2.2. Los mencionados formularios virtuales:
a) Estarán a disposición de los beneficiarios en Sunat Virtual, a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolución.
b) Deberán ser presentados a través de Sunat Operaciones en Línea, para lo cual los beneficiarios deberán
contar previamente con el código de usuario y la clave de acceso a dicho sistema.
R. 051-2007/Sunat.
ART. 3°.—Formulario Virtual N° 1650.
3.1. El Formulario Virtual N° 1650 deberá presentarse con anterioridad a la presentación del primer
Formulario Virtual N° 1651.
3.2. En Sunat Operaciones en Línea sólo se admitirá la presentación de un Formulario Virtual N° 1650. Para
rectificar el monto declarado en el Formulario Virtual N° 1650 el beneficiario deberá presentar un escrito a
través de la mesa de partes de la dependencia a la cual pertenezca.
En el referido escrito deberá constar la firma del beneficiario o la de su representante legal acreditado en el
Registro Único de Contribuyentes, indicando el número de orden del Formulario Virtual N° 1650 que se
rectifica, así como el monto de crédito rectificado para compensar.
3.3. El monto declarado en el Formulario Virtual N° 1650 se abonará a una cuenta denominada “Cuenta del
crédito para compensar - Ley N° 28625”, de la cual se deducirán los montos compensados a través del
R. 051-2007/Sunat.
ART. 4°.—Formulario Virtual N° 1651.
4.1. El Formulario Virtual N° 1651 contendrá los siguientes conceptos:
a) Crédito para compensar - Ley N° 28625 - Contra tributos internos.
b) Crédito para compensar - Ley N° 28625 - Contra tributos aduaneros.
El beneficiario presentará un formulario por cada concepto.
4.2. Cuando se compense la deuda tributaria correspondiente a tributos internos, se deberá presentar el
Formulario Virtual N° 1651 indicando como concepto: “Crédito para compensar - Ley N° 28625 - Contra
tributos internos” y se consignará el detalle de la deuda a compensar.
Tratándose de deuda autoliquidada por el beneficiario, deberá consignar:
a) Código de tributo.
b) Período tributario.
c) Importe a compensar, el cual incluye intereses moratorios de ser el caso.
Tratándose de deuda contenida en órdenes de pago o resoluciones, deberá indicar:
a) Número de tales documentos.
b) Importe a compensar, el cual incluye intereses moratorios de ser el caso.
4.3. Cuando se compense deuda tributaria correspondiente a tributos aduaneros, se deberá presentar el
Formulario Virtual N° 1651 indicando como concepto: “Crédito para Compensar - Ley N° 28625 - Contra
tributos aduaneros” y adicionalmente se deberá consignar:
a) Los datos del documento que contiene la deuda a compensar:
a.1) Tipo de documento a compensar: DUA de Importación Definitiva, DUA de Reimportación, DSI, o
Liquidación de Cobranza.
a.2) Fecha de numeración de la DUA o DSI.
a.3) Número del documento a compensar.
a.4) Año de emisión del documento a compensar.
a.5) Aduana en la cual se numeró la DUA o DSI.
b) Moneda. En caso que la deuda esté consignada en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica indicar
el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la compensación.
c) Importe del tributo a compensar, incluyendo los intereses moratorios de ser el caso.
d) Intereses compensatorios a compensar de ser el caso.
4.4. Cuando el crédito materia de compensación se aplique contra deuda correspondiente al Impuesto
General a las Ventas, tanto en el caso de tributos internos como en el de tributos aduaneros, no se deberá
incluir al Impuesto de Promoción Municipal, el cual no es materia del beneficio de compensación de

conformidad con lo dispuesto por la Ley N° 28625.
R. 051-2007/Sunat.
ART. 5°.—Constancia de presentación en Sunat Operaciones en Línea. En caso no exista los motivos de
rechazo previstos en el artículo 6°, Sunat Operaciones en Línea generará, de manera automática, la
Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 1650 ó 1651, según sea el caso, la que podrá ser
impresa y en la cual constará el número de orden del formulario.
R. 051-2007/Sunat.
ART. 6°.—Motivos de rechazo de los formularios virtuales en Sunat Operaciones en Línea. Sunat
Operaciones en Línea, rechazará:
a) El Formulario Virtual N° 1650, cuando exista registrado previamente otro Formulario Virtual N° 1650 a
través de dicho medio.
b) El Formulario Virtual N° 1651, de detectarse que el contribuyente no ha cumplido con presentar el
R. 051-2007/Sunat.
ART. 7°.—Reglas que se tendrán en cuenta respecto de la compensación automática.
7.1. La deuda tributaria a compensar se actualizará hasta la fecha de presentación del Formulario Virtual N°
1651.
La compensación se entenderá realizada en la fecha de presentación del Formulario Virtual N° 1651, siempre
que no se incurra en alguna de las situaciones previstas en los numerales 7.2 y 7.3 que determine que ésta
no surta efectos.
7.2. La Sunat notificará al beneficiario, a más tardar dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
presentación del Formulario Virtual N° 1651, cuando:
a) La compensación automática no surta efectos al no existir saldo disponible en la “Cuenta de Crédito para
Compensar - Ley N° 28625”.
b) La compensación automática opere en forma parcial, lo cual se daría en caso el saldo disponible en la
“Cuenta de Crédito para Compensar - Ley N° 28625” sea menor al monto de la deuda tributaria a compensar.
En tal caso, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
c) La compensación automática surta efectos por el monto que consta en los registros de la Sunat, en caso el
monto de la deuda tributaria a compensar consignado en el Formulario Virtual N° 1651 sea mayor al monto
adeudado que figura en dichos registros. En tal caso, la compensación no surtirá efectos respecto de la
diferencia que no se encuentra registrada en los registros de la administración tributaria.
7.3. La compensación automática no surtirá efectos cuando el Formulario Virtual N° 1651 contenga la
a) En el caso del concepto “Crédito para Compensar - Ley N° 28625 - Contra tributos internos”:
a.1) Código de tributo inexistente.
a.2) Código de tributo no pertenece al Tesoro Público.
a.3) Período tributario errado.
a.4) Número inexistente de orden de pago o resolución, o no corresponde al beneficiario.
a.5) Deuda tributaria no se encuentre pendiente de pago.
b) En el caso del concepto “Crédito para Compensar - Ley N° 28625 - Contra tributos aduaneros”:
b.1) Eligió en forma incorrecta el tipo de documento a compensar: DUA de Importación Definitiva, DUA de
Reimportación, DSI, o Liquidación de Cobranza.
b.2) Error en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
b.3) Error en el número y año del documento a compensar.
b.4) Error en la consignación de la Aduana en la cual se numeró la DUA o DSI.
b.5) Error en tipo de moneda.
b.6) DUA, DSI o Liquidación de Cobranza que no se encuentre pendiente de pago respecto de los tributos
materia del beneficio.
En caso de error en el tipo de cambio, la Sunat lo subsanará de oficio.
Cuando el Formulario Virtual N° 1651 contenga más de una deuda tributaria a compensar, la compensación
sólo surtirá efectos respecto de aquéllas que no se encuentren en alguna de las situaciones contempladas en
los incisos a) y b).
La Sunat notificará al beneficiario en caso la compensación automática no surta efectos de acuerdo a lo
señalado en el presente numeral, a más tardar dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
presentación del Formulario Virtual N° 1651, sin perjuicio de que se pueda presentar un nuevo formulario con
la información correcta.
R. 051-2007/Sunat.
Única Disposición Complementaria y Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia al día
siguiente al de su publicación.
NOTA: la R. 051-2007/Sunat, fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 13 de marzo del 2007.
R. 051-2007/Sunat.
Primera Disposición Complementaria y Transitoria.—Trámites vinculados al beneficio establecido por la
Ley N° 28625 iniciados a la fecha de publicación de la presente norma. A fin de que se reconozcan
efectos a los trámites vinculados al beneficio establecido por la Ley N° 28625, iniciados a la fecha de
publicación de la presente norma, los contribuyentes presentarán los formularios virtuales N°s. 1650 y 1651,
según las reglas establecidas en esta resolución y en el Decreto Supremo N° 099-2006-EF, a más tardar
dentro de los treinta (30) días hábiles computados a partir de la vigencia de la presente resolución.
En caso el beneficiario presente los formularios virtuales a que se refiere el párrafo anterior en el plazo
establecido, la compensación surtirá efectos en la fecha de inicio del trámite vinculado al beneficio
establecido por la Ley N° 28625 que comprenda la deuda tributaria a compensar, siempre que se cumpla con
lo dispuesto en la presente resolución y en el Decreto Supremo N° 099-2006-EF. Si a la fecha de inicio del
referido trámite la deuda tributaria a compensar aún no hubiera vencido, la compensación surtirá efectos en
la fecha de vencimiento de pago que corresponda al tributo.
Si el beneficiario no cumple con presentar los mencionados formularios virtuales, a más tardar dentro de los
treinta (30) días hábiles computados a partir de la vigencia de la presente resolución, se considerará que la
compensación no surtió efectos.
R. 051-2007/Sunat.
Segunda Disposición Complementaria y Transitoria.—Tipo de cambio a utilizar en el caso de
compensaciones vinculadas a tributos aduaneros. Hasta el 25 de enero del 2007, el tipo de cambio para
aplicar la compensación, tratándose de tributos aduaneros, será el tipo de cambio venta vigente a la fecha de
numeración de la DUA o DSI. Con posterioridad a dicha fecha, se considerará el tipo de cambio venta vigente
a la fecha de la compensación.
CESIÓN DE OBRAS AUDIOVISUALES A FAVOR DE NO DOMICILIADOS
D. S. 058-97-EF.
ART. 1°.—Precísase que de conformidad a la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobada por Decreto
Legislativo N° 821, la cesión definitiva de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales
que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el
exterior se considera una exportación de bienes.
D. S. 058-97-EF.
ART. 3°.—Tratándose de cesión definitiva o temporal en el país o en el exterior, de derechos de obras
nacionales audiovisuales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como
producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, el crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, según corresponda, estará compuesto por el impuesto pagado en aquellas adquisiciones e
importaciones de bienes, servicios y contratos de construcción, que hubieran sido utilizados directa o
indirectamente en la elaboración o comercialización de dichas obras.
Mediante las normas reglamentarias a que se refiere el artículo 4° del presente decreto supremo se
establecerá el procedimiento mediante el cual se determinarán las adquisiciones utilizadas directa o
indirectamente en dichas obras. El impuesto pagado por dichas adquisiciones podrá ser utilizado como
crédito fiscal o saldo a favor una sola vez.
En el comprobante de pago que se emita por concepto de dichas cesiones deberá especificarse si la misma
se realiza con carácter definitivo o temporal.
D. S. 058-97-EF.
ART. 4°.—Mediante resolución ministerial expedida por el Ministerio de Economía y Finanzas se
establecerán los alcances, condiciones y requisitos que deberá cumplir el contribuyente para solicitar el saldo
a favor del exportador, así como las demás normas que fueran necesarias para la mejor aplicación de lo
dispuesto en el presente decreto supremo.
NOTA: El D. S. 058-97-EF entró en vigencia el día 19 de mayo de 1997.
RTF.—TF precisa alcances tributarios de las operaciones SWAP. “8. El numeral 2 del artículo 33 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas vigente en la actualidad, aprobada por el Decreto Legislativo N°
821, establece que también se considera exportación, a las operaciones SWAP con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, siempre que el producto final sea exportado. Para tal efecto, el plazo que debe mediar
entre la operación SWAP y la exportación del bien objeto de dicha operación como producto terminado, no
debe ser mayor de 45 días útiles.
(…)
9. Por lo expuesto procede que la Administración entregue a la recurrente las notas de crédito negociables
o en su caso el cheque correspondientes al saldo a favor del exportador por operaciones swap, previa
verificación de los requisitos que la ley señala para tal fin.” (T.F., RTF 1418-1-96, oct. 18/96. V. P. Cogorno
Prestinoni)
DOCTRINA.—Elementos para configurar una operación de financiamiento como exportación de
servicios. “¿Qué elementos deben tenerse en consideración para que una operación de financiamiento
(…) califique como exportación de servicios?
Sobre el particular, cabe indicar que, de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del artículo 9° del Decreto
Supremo N° 029-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, una operación de
financiamiento se considerará como exportación de servicios cuando cumpla con los supuestos
establecidos en dicha norma, es decir, que sea prestada a título oneroso, el exportador sea una persona
domiciliada en el país, el usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada y el uso,
explotación o aprovechamiento del servicio tenga lugar en el extranjero.
Es preciso señalar que lo anteriormente indicado es válido incluso para efecto del numeral 7 del Apéndice
V del Decreto Legislativo N° 821, actual norma que regula el IGV (...).” (Sunat, Oficio 054-96-I2.0000, may.
03/96)
NOTA: Cabe indicar que el Título I del D. S. 029-94-EF ha sido sustituido por el D. S. 136-96-EF.
D. Leg. 950.
Primera Disposición Final.—Solicitudes de devolución. Respecto de los beneficios de devolución
contenidos en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la etapa de producción o extracción,
o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercialización, la Sunat podrá extender en seis (6) meses el plazo
para resolver las solicitudes de devolución. De comprobarse los indicios de evasión tributaria por parte del
solicitante, la Sunat denegará la devolución solicitada, hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya sido
debidamente acreditado.
TÍTULO OCTAVO
MEDIOS DE CONTROL, REGISTROS Y COMPROBANTES DE

PAGO
TUO - D. Leg. 821.
ART. 37.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 12. De los registros y otros medios de control. Los
contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un registro de ventas e ingresos y un
registro de compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que señale el reglamento.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del impuesto deberán llevar un
registro de consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en
consignación.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá establecer otros registros o controles
tributarios que los sujetos del impuesto deberán llevar.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 38.—Comprobantes de pago. Los contribuyentes del impuesto deberán entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y
condiciones que establezca la Sunat.
En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto se consignará separadamente en el
comprobante de pago correspondiente el monto del impuesto. Tratándose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del impuesto, se podrá consignar en los
respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatario, o
quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del impuesto.
La Sunat establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la información previa de
la cantidad y numeración de los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone el
sujeto del impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
D. S. 029-94-EF.
ART. 10.—Sustituido. D. S. 136-96-EF, Art. 1°. De los registros y del registro de los comprobantes de
pago. Los registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
1. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 10. Información mínima de los registros
Los registros a que se refiere el artículo 37 del decreto, contendrán información mínima que se detalla a
continuación. Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El registro de compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos en el presente numeral.
Sustituido. D. S. 137-2011-EF, Art. 10. La Sunat a través de una resolución de Superintendencia, podrá
establecer otros requisitos que deberán cumplir los registros o información adicional que deban contener.
I. Registro de ventas e ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que aprueba la Sunat.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según corresponda.
d) Número de comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora,
según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo
al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes,
utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que aprueba la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde
conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no
domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la declaración simplificada de
importación, de la liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 37 del decreto, el registro de consignaciones
se llevará como un registro permanente en unidades. Se llevará un registro de consignaciones por cada tipo
de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de
medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada registro, deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el
literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.

f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de
bienes por parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada en el inciso b), la
serie y el número de la guía de remisión con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el
literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social de consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos
en consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada en el inciso c), la serie y el número
de la guía de remisión con la que recibió los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 10. Información adicional para el caso de documentos que
modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en las declaraciones únicas de aduanas, deberán ser anotadas en el registro de
compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los registros de compras
o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago
respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
3. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 10. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los registros se deberá observar lo siguiente:
3.1. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas,
los contribuyentes del impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de atribución a que alude el octavo párrafo del
artículo 19 del decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisión o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo
para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Los documentos emitidos por la Sunat que sustentan el crédito
fiscal en operaciones de importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo
para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del impuesto que lleven en forma manual los registros de ventas e ingresos, y de compras,
podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
3.4 Sustituido. D. S. 161-2012-EF, Art. 1°. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a
crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la
información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Mediante resolución de Superintendencia la Sunat podrá establecer que determinados sujetos que hayan
ejercido la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias
que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mínimo la
información exigida para el registro de ventas e ingresos y registro de compras establecida en los acápites I y
II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del registro de ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al reglamento de comprobantes de pago, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorguen
derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora,
consignándose el número de la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y
finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable,
servicios finales de telefonía, télex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su registro de ventas e ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la información detallada y se
pueda efectuar la verificación individual de cada documento. En dicho sistema de control deberán detallar la
información señalada en el acápite I del numeral 1 del presente artículo y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de télex, de telégrafo o código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificación que apruebe la Sunat.
c) Número del documento de identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los registros de ventas e ingresos y de compras, deberá totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de cada página.
4. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 10. Anulación, reducción o aumento en el valor de las
operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los registros de ventas e
ingresos y de compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por los
siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la Sunat, con respecto de operaciones
de importación.
La Sunat establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración de las notas
de débito y de crédito de que dispone el sujeto del impuesto.
5. Cuentas de control.
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance denominadas “Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto Selectivo al Consumo”, según
corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el artículo 18 del decreto
y numeral 1 del artículo 6°.
c) El reintegro del impuesto que corresponda en aplicación del artículo 22 del decreto y de los numerales 3 y
4 del artículo 6°.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del impuesto otorgadas por la Administración
Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el artículo 18
del decreto y numeral 1 del artículo 6°.
b) El impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
artículo 18 del decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el artículo 18 del decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del impuesto a través de la correspondiente declaración jurada rectificatoria y se
encuentre sustentado en la nota de débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del impuesto mensual pagado.
A la cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas
en el artículo 57 del decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones señaladas en el
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el artículo 57 del decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. Sustituido. D. S. 130-2005-EF, Art. 10. Determinación de oficio
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construcción, a que se
refiere el primer párrafo del artículo 42 del decreto, la Sunat lo estimará de oficio tomando como referencia el
valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la Sunat.
b) A fin de establecer de oficio el monto del impuesto, la Sunat podrá aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.
La Sunat podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del impuesto aplicando cualquier
otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el artículo 42 del decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.
7. Incorporado. D. S. 130-2005-EF, Art. 11. Normas complementarias
La Sunat dictará las normas complementarias relativas a los registros así como al registro de las
operaciones.
regulan el IGV.
RTF.—Constituye infracción agrupar las boletas de venta y no llevar un sistema de control que
permita verificar individualmente cada documento en el registro de ventas. "Que de la revisión del
registro de ventas de la recurrente y de los comprobantes de pago que obran en autos (fojas 281 a 351,
353 a 385, 387 a 391, 393 a 634, 1847 a 1877 y 2298 a 2366 del Expediente N° 12550-2012), se verifica
que se encuentran anotadas en forma agrupada las boletas de venta emitidas por los meses de enero de
2008 a mayo de 2009, no habiéndose señalado la existencia de sistema de enlace alguno en el cual se
mantuviese la información requerida que permitiera efectuar la verificación individual de cada documento,
como señala la norma antes citada, por lo que se encuentra acreditado en autos que la recurrente
incurrió en la infracción bajo análisis, por lo que las multas emitidas se encuentran arregladas a ley,
correspondiendo confirmar la apelada en dicho extremo". (T.F., RTF 06053-10-2014, may. 20/14, V. P.
Guarníz Cabell)
D. S. 186-2005-EF.
ART. 1°.—Los nuevos requisitos establecidos por el Decreto Supremo N° 130-2005-EF para el registro de
ventas e ingresos, el registro de compras y el registro de consignaciones, establecidos en los acápites I, II y
III del numeral 1, y en los numerales 3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas
modificatorias, serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio del 2006. En tal sentido, les será de
aplicación hasta el 30 de junio del 2006 lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas
modificatorias vigente al 31 de octubre del 2005.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de aplicación para aquellos sujetos que inicien operaciones a
partir del 1 de noviembre del 2005, quienes deberán cumplir con dichos requisitos desde la fecha de inicio de
actividades.
D. S. 186-2005-EF.
ART. 2°.—Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de noviembre del 2005, hayan
optado u opten por registrar un resumen diario de sus operaciones, de acuerdo con lo establecido en los
numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado mediante Decreto Supremo N° 29-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N° 130-2005-EF, deberán cumplir con los requisitos establecidos por el referido reglamento a partir de la
fecha en que se ejerza dicha opción.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 39.—Características y requisitos de los comprobantes de pago. Corresponde a la
Sunat señalar las características y los requisitos básicos de los comprobantes de pago, así como
la oportunidad de su entrega.
VENCIMIENTO DE SERVICIOS PÚBLICOS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 40.—Servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios
telefónicos, télex y telegráficos. Los sujetos del impuesto que presten los servicios de energía
eléctrica, agua potable y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán consignar en
el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 41.—Obligación de conservar comprobantes de pago. Las copias y los originales, en su
caso, de los comprobantes de pago y demás documentos contables deberán ser conservados
durante el período de prescripción de la acción fiscal.
VALOR NO FEHACIENTE O INDETERMINADO
TUO - D. Leg. 821.
ART. 42.—Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. Valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones. Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la Sunat lo estimará de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté
determinado, la administración tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de dicha ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el

comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las siguientes
situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera
de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la ley o el reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe
documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la
información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de
pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o
contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La Sunat podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar,
por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del
impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
NOTA: La sustitución del primer párrafo dispuesta por el D. Leg. 1116 entró en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal
como los dispone su Única Disposición Complementaria Final.
RTF.—Determinación del valor de una operación no fehaciente. “Que, de conformidad con lo
interpretado por este tribunal en numerosas resoluciones, tal como la N° 6172-5-2003, la presunción
prevista por el artículo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas se encuentra vinculada a la
determinación del valor de la operación cuando éste no es fehaciente, lo que supone que la operación sí
es determinada sobre base cierta, supuesto que no ocurre en el caso de autos donde se han
determinado ventas en base a un saldo de caja negativo”. (TF, RTF 0548-1-2004, ene. 30/2004. V. P.
Lozano Byrne)
TUO - D. Leg. 821.

ART. 43.—Ventas, servicios y contratos de construcción omitidos. Tratándose de ventas,
servicios o contratos de construcción omitidos, detectados por la Administración Tributaria, no
procederá la aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir del impuesto bruto
generado por dichas ventas.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 44.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 14. Comprobantes de pago emitidos por
operaciones no reales. El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a
una operación real, obligará al pago del impuesto consignado en éstos, por el responsable de su
emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a
otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición
de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación
gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se
efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de
construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha
realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para
simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios
de pago que señale el reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá
cumplir con lo dispuesto en el reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
RTF VINCULANTE.—Si la administración determina la existencia de operaciones no reales ello
basta para la denegatoria de la solicitud de devolución. “Se dispone que la resolución constituya
precedente de observancia obligatoria en cuanto establece que para efecto de reconocer el derecho al
saldo a favor del exportador, no constituye requisito previsto por la Ley del Impuesto General a las
Ventas, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de producción y
comercialización del bien exportado, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya
abierto instrucción, lo que implica que la modificatoria del artículo 11 del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables dispuesta por el Decreto Supremo N° 014-99-EF excede los alcances de la citada ley. Dicha
norma también excede a la ley, tratándose de la denegatoria de saldo a favor hasta por el monto cuyo
abono al fisco no ha sido acreditado, en caso de exportadores con adquisiciones sustentadas en
operaciones reales y que cumplen con los requisitos establecidos en los artículos 18 y 19 de la ley. Se
indica que tratándose de exportadores cuyas adquisiciones corresponden a operaciones no reales, la
sola aplicación del artículo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas sustenta la denegatoria de la
devolución". (TF, RTF 03294-2-2002, jun. 21/2002. V. P. Espinoza Bassino)
obligatoria y de carácter general. Fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el día 07 de julio de
2002.
RTF.—Los estados bancarios no sustentan la cancelación de facturas reparadas por operaciones
no reales. "Que en cuanto a los estados de cuenta bancarios presentados con los cuales la recurrente
pretende sustentar la cancelación de las facturas reparadas, debe indicarse que los mismos no permiten
identificar a los beneficiarios de dichos pagos, y en este sentido, no presentó los respectivos medios de
pago utilizados en cada caso, por lo que no resultan suficientes los vouchers de egreso que también
adjunta en cada caso, por corresponder a documentos internos de la apelante". (TF, RTF 03306-10-2014,
mar. 12/2014, V. P. Moreano Valdivia)
RTF.—Desconocimiento del crédito fiscal por operaciones no reales no implica la nulidad de los
contratos celebrados entre el contribuyente y sus proveedores. "Que en tal sentido, se debe
desconocer el crédito fiscal sustentado con las facturas observadas y considerar el valor de venta
consignado en éstas como gastos inexistentes, por lo que procede confirmar el reparo por operaciones
no reales con incidencia en el Impuesto General a las Ventas (...).
Que es necesario precisar que el pronunciamiento expuesto y la aplicación de las normas tributarias no
implica la declaración de nulidad de los contratos que se hubiesen celebrado entre el recurrente y sus
proveedores, lo que deberá discutirse en la vía correspondiente, habiéndose limitado este tribunal a
verificar que, por la ausencia de suficientes elementos probatorios, no está acreditada la efectiva
ejecución de las prestaciones pactadas por las partes contratantes que figuran en los comprobantes de
pago respectivos". (TF, RTF 00639-1-2009, ene. 23/2009, V. P. Barrantes Takata)
RTF.—Situaciones que pueden llevar a considerar una operación como inexistente. “Conforme a
las normas glosadas se concluye que no basta para tener derecho al crédito fiscal o a la deducción de
gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, éstas se hayan
realizado, criterio que ha sido recogido, entre otras por las resoluciones N° 120-5-2002, 1923-4-2004,
1807-4-2004, 57-3-2000, 1218-5-2002 y 01145-1-2005;
Al respecto, este tribunal mediante la Resolución N° 01759-5-2003 de 28 de marzo del 2003, publicada el
5 de junio del 2003 como precedente de observancia obligatoria, ha dejado establecido que una
operación es inexistente si se dan algunas de las siguientes situaciones: a) una de las partes (vendedor o
comprador) no existe o no participó en la operación, b) ambas partes (vendedor y comprador) no
participaron en la operación, c) el objeto materia de venta es inexistente o distinto, y d) la combinación de
a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna de tales situaciones no podría afirmarse que se
produjo la entrega física del bien consignado en el comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal
bien". (TF, RTF 01515-4-2008, feb. 06/2008. V. P. Zúñiga Dulanto)
RTF.—Determinación de una operación "no real" o "no fehaciente". "Que cabe señalar que no
resulta suficiente el hecho que la recurrente no haya cumplido con presentar la documentación referida
en el considerando anterior a efecto que se consideren las compras realizadas como operaciones no
reales, teniendo en cuenta que la administración no ha considerado a efecto de mantener el reparo, que
la actividad principal de la recurrente consiste en la elaboración de productos derivados de la carne de
cerdo, como embutidos y hamburguesas para lo cual no requiere demostrar la existencia de activos fijos
para sustentar la capacidad de almacenamiento de la carne, asimismo no se ha considerado los diversos
documentos que sí presentó la recurrente, conforme consta en el resultado del Requerimiento N°

00120869 (folio 37), tales como el registro de compras, registro de ventas, libro diario, libro mayor, libro
caja, de cuya revisión pudo haber determinado si la recurrente efectivamente registró en su contabilidad
las operaciones materia de reparo, si realizó desembolso por las compras reparadas, si en fechas
posteriores a las compras efectuó la venta de carne de cerdo o de algunos de los productos derivados,
entre otros hechos, teniendo en cuenta además que de acuerdo con lo señalado por la propia
administración en el informe general (folios 38 y 39), de la revisión de la documentación contable de la
recurrente y de la información que ésta consignó en sus declaraciones juradas no se ha establecido
diferencias de mayor importancia". (TF, RTF 05291-2-2006. V. P. Zelaya Vidal)
RTF.—La no anotación de la póliza de importación, no implica la pérdida del crédito fiscal. “El
defecto en la anotación en el Registro de Compras de las facturas N°s 201216 y 201211 en lugar de la
Póliza de Importación N° 025785, estando directamente referenciadas y siendo comprobable que
corresponden a la misma operación, no puede ser motivo para desconocer el crédito fiscal de la
recurrente, más aún si en el propio Registro de Compras aparecen como conceptos (1) Volvo 960,
derechos de importación y (2) por endoso de factura 670355;
(…) En tanto que los tributos que gravaron la importación del vehículo fueron cancelados por la
recurrente oportunamente, no hay razón para que previa verificación de que no se haya registrado la
póliza de importación y tomado el crédito fiscal en otra oportunidad, se reconozca como crédito el
Impuesto General a las Ventas cancelado en la importación”. (TF, RTF 2081-4-96, ago. 27/96. V. P.
Padrón Freundt).
RTF.—La pérdida del comprobante de pago no origina la pérdida del derecho a crédito fiscal. “En
el caso de autos, ante el extravío del original de la factura N° (...) la recurrente pretende demostrar la
preexistencia del documento mediante la copia del emisor y en su recurso de reclamación indica que
cumplió con registrar la operación en su registro de compras, por lo que carece de sustento desconocer
el crédito fiscal en mérito a la leyenda que contiene la copia del emisor conforme a lo dispuesto en el
artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N° 067-93-EF/Sunat, pues corresponde a la
Administración merituar las pruebas ofrecidas y comprobar la preexistencia de la operación mediante el
cruce de información correspondiente.
En cuanto al hecho que la denuncia se efectuó después de seis meses y que no se observó el plazo de
cinco días previsto en el artículo 34 de la Resolución de Superintendencia N° 067-93-EF/Sunat para
comunicar el robo, extravío o inutilización del comprobante de pago, cabe indicar que ello no constituye
causal de pérdida del derecho a ejercer el crédito fiscal si la recurrente cumple con lo establecido en los
artículos 15 y 16 del Decreto Ley N° 25748”. (TF, RTF 585-2-96, dic. 11/96. V. P. Caller Ferreyros)
RTF.—El incumplimiento de requisitos formales en los comprobantes de pago, no implica la
pérdida del crédito fiscal. “Al respecto, debemos precisar que la falta de cumplimiento de un requisito
formal no puede ser causal para el desconocimiento del crédito fiscal a favor del comprador o adquirente,
máxime si se trata de datos que deben figurar en el pie de imprenta, ello implicaría, en los términos del
informe sustentorio de la Administración Tributaria, exigir una diligencia no razonable a todo aquel que
reciba un comprobante de pago. En otras palabras, obligar a los adquirentes a verificar si el comprobante
de pago que recibe cumple con todos los requisitos de ley, como los datos del pie de imprenta, traspasa
los límites de lo razonable y lógicamente exigible ya que implica en el fondo que todos actúen como
funcionarios de la Administración Tributaria” (TF, RTF 2436-4-96, nov. 21/96. V. P. Padrón Freundt)
RTF.—Emisión de dos facturas, sin cerrar la operación contenida en la primera de ellas. “El motivo
del reparo es que al detallarse los servicios prestados se excedió el espacio de la factura N° (...), lo que
determinó que se utilizara también la factura N° 127753, sin cerrar la factura anterior y totalizando
únicamente la suma de la factura N° 127754.
Que la utilización de dos facturas para el detalle de una sola operación, sin totalizar la primera de ellas,
no es causal para el desconocimiento del crédito fiscal, máxime si la empresa que emite la factura no es
una persona domiciliada en el país y además deja constancia de este procedimiento al indicar en la
factura N° 0127754 que es continuación de la factura N° 00127753”. (TF, RTF 1013-4-96, abr. 17/96. V.
P. Padrón Freundt)
RTF.—No procede tomar el crédito fiscal de una factura en un mes anterior al de su emisión. “En el
presente caso, la controversia radica en determinar si el crédito fiscal originado en facturas que fueron
emitidas en febrero de 1995 y registradas en el mes de enero de dicho año, corresponde sea
compensado con el impuesto bruto determinado en el mes de enero. (…).
De acuerdo con lo establecido en el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 775, el Impuesto General a las
Ventas a pagar se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto el crédito fiscal determinado
conforme a lo señalado en este dispositivo; crédito que sólo procede sea utilizado contra las operaciones
que se generen a partir del mes en que fueron emitidas y registradas y no contra operaciones anteriores
a su emisión. (…)”. (TF, RTF 228-2-97, feb. 19/97. V. P. Zelaya Vidal)
TÍTULO NOVENO
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA EMPRESAS UBICADAS EN

REGIÓN DE SELVA
ÁMBITO GEOGRÁFICO
TUO - D. Leg. 821.

ART. 45.—Sustituido. D. Leg. 942, Art. 1°. Territorio comprendido en la región. Se
denominará “región”, para efectos del presente capítulo, al territorio comprendido por los
departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre De Dios.
NOTA: El artículo 6° del D. Leg. 978 (Derogado el 10 de julio del 2011 por la Única Disposición Complementaria
Modificatoria de la Ley 29742 publicada el 09 de julio del 2011) excluyó a los departamentos de Amazonas, Ucayali,
Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto del ámbito de aplicación del beneficio
tributario del artículo 48° del D. Leg. 821.
DOCTRINA.—Vigencia de la Ley N° 29742 no supone que el departamento de Ucayali vuelva a
formar parte de la “Región Selva”. “Por lo tanto, en cuanto a la primera interrogante, se concluye que
la entrada en vigencia de la Ley N° 29742 no supone que el departamento de Ucayali haya vuelto a
formar parte del ámbito comprendido en la Región Selva para fines del goce del reintegro tributario”.
(Sunat, Inf. 115-2011-Sunat/2B0000, nov. 02/2011, Int. Mónica Patricia Pinglo Tripi)
NOTA: La referencia al artículo 46 del TUO del de a Ley del IGV debe entenderse que corresponde al
artículo 45, pues es en éste donde la Región Selva es definida.
REQUISITOS
TUO - D. Leg. 821.

ART. 46.—Sustituido. D. Leg. 942, Art. 1°. Requisitos para el beneficio. Para el goce del
reintegro tributario, los comerciantes de la región deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la región;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la región. Para
efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la región, se tomarán en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la región, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un registro que llevará la Sunat, para tal efecto ésta
dictará las normas correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser materia de
publicación, incluso la información referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente
de retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas
en los registros públicos de la región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con
posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
presente artículo.
La Sunat verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el
cobro del impuesto omitido en caso de incumplimiento.
PRECISIÓN ACERCA DE LOS CONCEPTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DOMICILIO FISCAL DENTRO DE

LA REGIÓN SELVA
Ley 28813.
Artículo Único.—Se precisan los literales a) y b) del artículo 46 del Texto Único Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias. Precísase que se cumple con el requisito de tener la
administración de la empresa en la Región Selva a que se refiere el literal a) del artículo 46 del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, si en los doce meses anteriores a la
presentación de la solicitud de reintegro tributario, en la Región Selva un trabajador de la empresa hubiera
seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la función de administración de ésta, las
cuales no necesariamente tienen su residencia en la Región Selva.
Precísase que se da por cumplido el requisito a que se refiere el literal b) del artículo 46 del citado TUO, si se
cumple con la presentación de la referida documentación en el domicilio fiscal.
Ley 28813.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en la presente ley no resulta de aplicación en
aquellos casos en que la denegatoria del reintegro tributario conste en un acto firme a la fecha de vigencia de
la presente ley.
PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR EL BENEFICIO
D. S. 029-94-EF.
ART. 11.—Sustituido. D. S. 128-2004-EF, Art. 2°. Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la región,
siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el artículo 48 del decreto fuera de la misma y los
citados bienes sean trasladados desde fuera de la región.
c) Reintegro tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al impuesto que hubiera gravado la
adquisición de los bienes a que se refiere el artículo 48 del decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la región. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la región, siempre que éste sea consumido o empleado íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la región: Aquéllas que se inscriban en los Registros
Públicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la región.
f) Sector: A la dirección regional del sector producción correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma
subpartida nacional del arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma
modificatoria.
h) Bienes sustituidos: A aquellos productos o insumos que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del arancel de aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o fin
de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El sector deberá determinar la condición de
bien sustituto.
i) Constancia: A la “constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional” a que se refiere el
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la región se considerará el total de operaciones
efectuadas por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año calendario estará comprendida en el
reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la región sea igual o
superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la región, llegara al porcentaje antes indicado, el
comerciante tendrá derecho al reintegro tributario por el año calendario desde el inicio de sus operaciones.
De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al reintegro por el referido año, debiendo en el año
calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la región durante el
año calendario inmediato anterior.
3. Administración dentro de la región
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro de la región, siempre que la Sunat pueda
verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanentes de quien dirige la empresa esté ubicado en la región; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita efectuar la labor de dirección a quien
dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal
siempre que en el citado domicilio, ubicado en la región, se encuentren los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de Superintendencia de la Sunat, y los
documentos sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la Sunat, así como el
responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinación del reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar reintegro tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 48
del decreto, deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar reintegro, en una subcuenta
denominada “IGV - reintegro tributario” dentro de la cuenta “tributos a pagar”, y las demás operaciones, de
acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 6°.
b) Llevar un registro de inventario permanente valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el año
calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1.500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del
año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber
iniciado operaciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un registro de inventario
permanente en unidades físicas.
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del reintegro tributario, los comprobantes de pago deben ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1. Para solicitar el reintegro tributario, el comerciante deberá presentar una solicitud ante la intendencia,
oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario
que ésta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por la Sunat que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la región, correspondientes al mes por el que se solicita el reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que acrediten el pago del íntegro de la retención del
total de los comprobantes de pago por el que solicita el reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el depósito en el Banco de la Nación de la detracción
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la
evasión y la informalidad, el tipo del medio de pago, número del documento que acredite el uso del referido
medio y/o código que identifique la operación, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en
la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado
reintegro tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, según corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relación a que se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la Sunat.
d) Relación detallada de las declaraciones de ingreso de bienes a la región selva verificadas por la Sunat, en
donde conste que los bienes hayan ingresado a la región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la
región, así como la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el caso.
f) La garantía a que hace referencia el artículo 47 del decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la Sunat determine que la información contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser
obtenida a través de otros medios, ésta podrá establecer que la referida información no sea adjuntada a la
solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la información presentada, antes del inicio de la verificación o
fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente
artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación de la información rectificatoria o complementaria.
La Sunat podrá requerir que la información a que se refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente
numeral, el ingreso de los bienes a la región que deberá ser por los puntos de control obligatorio, así como el
visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuará conforme a las
disposiciones que emita la Sunat.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.
7.2. La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de los comprobantes de pago
registrados en el mes por el cual se solicita el reintegro tributario, y que otorguen derecho al mismo, luego de
producido el ingreso de los bienes a la región y de la presentación de la declaración del IGV del comerciante
correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud
será presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el íntegro de las retenciones
correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el reintegro
tributario.
Una vez que se solicite el reintegro de un determinado mes, no podrá presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
7.3. El comerciante deberá poner a disposición de la Sunat en forma inmediata y en el lugar que ésta señale,
la documentación, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolución de Superintendencia de la Sunat, los documentos sustentatorios e información que le hubieran
sido requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o verificación de los documentos a que se
refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la Sunat para resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar
una fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
7.4. La Sunat resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el reintegro tributario, dentro de los plazos
siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, si se detectase indicios de evasión
tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien materia
de reintegro, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito
tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposición Final del
7.5. El reintegro tributario se efectuará en moneda nacional mediante notas de crédito negociables, cheque
no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1. Para obtener la constancia, los sujetos establecidos en la región que produzcan bienes similares o
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán al sector, una solicitud
adjuntando la documentación que acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de producción, en unidades físicas. Dicha
documentación deberá comprender un período no menor a los últimos doce (12) meses. Las empresas con
menos de doce (12) meses de actividad, deberán presentar la documentación correspondiente sólo a
aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la región. Dicha documentación deberá comprender el último período
de un (1) año del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulación
nacional. El aviso deberá contener las características y el texto que se indican en el anexo del presente
reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debidamente sustentada, respecto del aviso
publicado, deberán presentarla en los lugares que se señale en el término de quince (15) días calendario
siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información consignada en el inciso b), y aquella que
acredite la capacidad potencial de producción en la región.
8.2. En caso que las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o profesionales,
así como las entidades del sector público nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con
capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la región, podrán solicitar la respectiva
constancia para lo cual deberán presentar la información mencionada en el numeral 8.1. del presente
artículo.
8.3. El sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades públicas o privadas la información
que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de
producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la región.
8.4. Mediante resolución del sector correspondiente se aprobará la emisión de la constancia solicitada.
8.5. El interesado presentará ante la intendencia, oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de la
Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes de
notificada la constancia, una solicitud de no aplicación del reintegro adjuntando una copia de la citada
constancia para la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución será publicada en el Diario
Oficial El Peruano.
8.6. La Sunat no otorgará el reintegro tributario por los bienes que se detallan en la constancia adquiridos a
partir del día siguiente de la publicación de la resolución a que se refiere el inciso e) del artículo 49 del
decreto.
8.7. Durante la vigencia de la resolución de la Sunat a que se refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el
sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentación que acredite el
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la región,
características por las cuales se le otorgó la constancia. El sector podrá recibir de terceros la referida
información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte,
mediante la resolución correspondiente, el sector dejará sin efecto la constancia y lo comunicará a la Sunat.
En tal supuesto, la Sunat emitirá la resolución de revocación. Dicha revocatoria regirá a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
El reintegro tributario será aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolución de revocación.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 1° del D. S. 128-2004-EF, las referencias al “decreto” y al “reglamento”
corresponden a la ley y al Reglamento del IGV, respectivamente.
2. El D. S. 136-96-EF sustituyó el Título I del reglamento, que comprende los artículos 1° al 11 que regulan el
IGV.
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA Y REINTEGRO TRIBUTARIO MEDIANTE ABONO
EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORROS
D. S. 155-2011-EF.
ART. 14.—Reintegro tributario para la región selva y reintegro tributario. A partir de la entrada en
vigencia del presente decreto supremo, aquellos sujetos que cumplan con lo dispuesto en el numeral 7 del
artículo 11 del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo o en el artículo 14 del Reglamento de la Ley N° 28754 aprobado por el
Decreto Supremo N° 110-2007-EF y con lo señalado en el Capítulo I de la presente norma, podrán solicitar
que el reintegro tributario para la región selva o el reintegro tributario, según sea el caso, se efectúen
mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.
COMENTARIO.—Constancia de la capacidad productiva y cobertura de consumo regional. Hasta la
entrada en vigencia del D. Leg. 942, el 3 de febrero del 2004, la constancia estaba regulada por la Ley
27737. Sin embargo, dicha ley quedó derogada en virtud del artículo 3° del D. Leg. 942. Asimismo, la Primera
Disposición Transitoria de esta última norma consideró como “no presentadas” aquellas solicitudes para
obtener la constancia, que se encontraban en trámite a la fecha antes mencionada. De otro lado, la Tercera
Disposición Transitoria del D. Leg. 942 mantuvo la vigencia de aquellas constancias que se hubieran
publicado a la fecha de su entrada en vigencia.
D. S. 128-2004-EF.
Primera Disposición Final y Transitoria.—Sujetos afectos del resto del país. Excepcionalmente, los bienes
materia de reintegro tributario que a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma se encuentren en
los establecimientos anexos ubicados en la región de los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
región, otorgarán derecho al reintegro durante los tres (3) meses siguientes a la entrada en vigencia del
presente dispositivo, siempre que los citados sujetos presenten una relación detallada de los mismos.
La referida relación, que tendrá carácter de declaración jurada y que será refrendada por el contribuyente,
deberá ser presentada ante la intendencia, oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de Sunat, que
corresponda al domicilio fiscal del contribuyente mencionado en el párrafo anterior o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el plazo máximo de diez (10)
días hábiles posteriores a la publicación de la presente norma y deberá contener la descripción detallada del
bien, la cantidad, la unidad de medida, el valor unitario y ubicación del bien por cada establecimiento anexo
de la región selva.
La información proporcionada estará sujeta a verificación posterior por parte de la Sunat.
D. S. 128-2004-EF.
Segunda Disposición Final y Transitoria.—Sujetos que solicitan la constancia de capacidad productiva.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 49 del decreto, precísase que los sujetos establecidos
en la región que produzcan bienes similares o sustitutos deben cumplir con los requisitos a que se refieren
los incisos a) al c) del artículo 46 del decreto.
D. S. 128-2004-EF.
Tercera Disposición Final y Transitoria.—Registro de inventario permanente. La obligación establecida en
el inciso b) del numeral 5 del artículo 11 del reglamento, no será aplicable al comerciante que se encuentre
obligado a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado o el Registro de Inventario Permanente de
Unidades Físicas, en virtud de lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N° 122-94-EF, y normas modificatorias.
D. S. 128-2004-EF.
Cuarta Disposición Final y Transitoria.—Reintegro tributario mediante abono en cuenta. Para efecto del
reintegro tributario mediante abono en cuenta corriente o de ahorros a que se refiere el numeral 7.5 del
artículo 11 del reglamento, serán aplicables las normas reglamentarias y complementarias del artículo 39 del
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, y normas
modificatorias. A partir de la vigencia de las referidas normas, se podrá solicitar que el reintegro tributario se
realice mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.
D. S. 128-2004-EF.
Sexta Disposición Final y Transitoria.—Cumplimiento de requisitos. Para efecto de lo dispuesto en el
penúltimo párrafo del artículo 46 del decreto, tratándose de las adquisiciones realizadas a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N° 942 y hasta la publicación de la resolución de Superintendencia que
establezca el procedimiento para la inscripción en el Registro de beneficiarios del reintegro tributario, se
considerará que se ha cumplido con el requisito a que se refiere el inciso d) del artículo 46 del decreto
supremo, siempre que el comerciante cumpla con la inscripción correspondiente dentro del plazo de diez (10)
días hábiles siguientes a la publicación de la citada resolución.
El comerciante que obtuvo reintegro tributario por las referidas adquisiciones, deberá cumplir con lo dispuesto
en el párrafo anterior. En caso contrario, tendrá que restituir el reintegro efectuado siendo de aplicación la
Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33 del TUO del Código Tributario, por el
período comprendido entre la fecha en que se puso a disposición del solicitante el reintegro y la fecha en que
se produzca la restitución. La Sunat realizará el cobro mediante compensación, orden de pago o resolución
de determinación, según corresponda.
RTF.—Se considera que la administración de la empresa se realiza en la selva cuando Sunat
puede verificar que el centro de operaciones y las labores permanentes de quien las dirige se
realizan en ella. "En esa misma línea de criterio, en las resoluciones N° 01942-3-2005 y 06092-1-2006,
este tribunal ha establecido que se cumple con la dirección de la empresa en la Región Selva, y, en
consecuencia, con la administración de la misma en dicha zona, si es que en ella se encuentra un
administrador a nivel superior encargado de establecer las políticas de operaciones y dirección de la
organización así como de dirigir la interacción de ésta en su entorno". (TF, RTF 11848-4-2007, dic.
12/2007, V. P. Marquez Pacheco)
RTF.—No se cumple con el requisito de contar con un administrador de nivel jerárquico superior
en la Selva cuando se nombra a un apoderado."Respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido
que nombró a un apoderado del gerente de la empresa, para que cumpla las labores específicas ante
Sunat, cabe señalar que tal circunstancia no le otorga la calidad de administrador a dicho apoderado;"
(TF, RTF 11848-4-2007, dic. 12/2007, V. P. Marquez Pacheco)
DOCTRINA.—Pautas para establecer los porcentajes de operaciones de las empresas ubicadas en
la región de Selva. "En consecuencia, las operaciones de transporte que tienen como punto de origen o
destino ciudades distintas a las comprendidas dentro del ámbito geográfico de la región de Selva no se
incluyen dentro del cómputo del 75% al no ser actividad realizada en la referida región”. (Sunat, Oficio
429-95-I2.0000, oct. 06/95).
R. 224-2004/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) Decreto: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, y normas modificatorias.
b) Reglamento: Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, y normas modificatorias.
c) Sunat: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
d) Región: Al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y
Madre de Dios.
e) Registro: Registro de beneficiarios del reintegro tributario de la Región Selva a que se refiere el artículo 46
del TUO de la Ley el IGV e ISC.
f) Comerciante: Al que se hace referencia en el inciso a) del numeral 1 del artículo 11 del reglamento.
g) RUC: Registro Único de Contribuyentes.
h) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
i) Incorporado. R. 249-2005/Sunat, Art. 1°. Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y modificatorias, que permite
que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
j) Incorporado. R. 249-2005/Sunat, Art. 1°. Código de usuario: Al texto conformado por números y letras,
que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y modificatorias.
k) Incorporado. R. 249-2005/Sunat, Art. 1°. Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de usuario otorga privacidad en el acceso a
Sunat operaciones en línea, según el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-
2000/Sunat y modificatorias.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 2°.—Registro de beneficiarios del reintegro tributario.
2.1. La inscripción en el registro a que se hace referencia en el inciso d) del artículo 46 del decreto, deberá
realizarse en la intendencia regional, oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de Sunat, que
corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El trámite de inscripción se realizará de manera personal, por el comerciante o su representante legal,
debiendo exhibir su documento de identidad original, según corresponda.
Dicho trámite también podrá ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente al documento
antes mencionado, deberá exhibir su documento de identidad original y presentar carta poder con firma
legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le autorice expresamente a realizar el
trámite.
2.2. Para efecto de la inscripción en el registro, el comerciante deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal en la región, el cual debe constar en el RUC.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no hallado o no habido de acuerdo a las normas vigentes.
c) No se encuentre su número de RUC con caja de inscripción o suspensión temporal de actividades.
La Sunat emitirá y entregará al comerciante al momento de la inscripción una constancia expresando su
conformidad o denegando la inscripción solicitada.
2.3. La Sunat excluirá del registro al comerciante que incurra en alguna de las siguientes situaciones:
a) Solicite o se le dé baja de inscripción del RUC.
b) Renuncie al reintegro tributario.
c) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo a las normas vigentes.
La referida exclusión operará a partir de la notificación de la comunicación respectiva al comerciante.
2.4. La publicación a la que hace referencia el inciso d) del artículo 46 del decreto se efectuará en Sunat
Virtual, en el Diario Oficial El Peruano o en medios de difusión pública.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 6°.—Sustituido. R. 249-2005/Sunat, Art. 3°. Formulario para el ingreso de bienes a la región.
6.1. Apruébase el Formulario Virtual N° 1647 - “Declaración de ingreso de bienes a la región selva”.
El formulario tiene carácter de declaración y se utilizará para dejar constancia del ingreso de los bienes a la
región.
6.2. Sustituido. R. 135-2007/Sunat, Art. 2°. El comerciante deberá presentar el Formulario Virtual N° 1647
“Declaración de ingreso de bienes a la región selva” por lo menos con ocho (8) horas de anticipación a la
fecha de ingreso de los bienes a la región, a través de Sunat Virtual. Para tal efecto, el comerciante debe
contar con el código de usuario y la clave de acceso a Sunat Operaciones en Línea.
Excepcionalmente, cuando se den situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente
Sunat Virtual o Sunat Operaciones en Línea e impidan presentar el Formulario Virtual N° 1647 “Declaración
de ingreso de bienes a la región selva”, el comerciante deberá acercarse a la intendencia regional, oficina
zonal o centro de servicios al contribuyente de la Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, donde se le
brindará las facilidades para la presentación del referido formulario.
El citado formulario podrá ser sustituido respetando el plazo de veinticuatro (24) horas a que se refiere el
presente artículo y no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
6.3. En caso no existan las causales de rechazo previstas en el numeral 6.4 del presente artículo, se otorgará
al comerciante la constancia de presentación del Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de ingreso de
bienes a la región selva”. Dicha constancia mostrará los datos proporcionados por el comerciante así como el
número de orden.
6.4. Las causales de rechazo del Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de ingreso de bienes a la región
selva” son las siguientes:
a) No encontrarse inscrito en el registro.
b) Solicitar el beneficio por partidas arancelarias que correspondan a bienes que no otorgan el reintegro
tributario.
Cuando se rechace por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo anterior, el Formulario Virtual
N° 1647 “Declaración de ingreso de bienes a la región selva” será considerado como no presentado.
NOTA: La sustitución del presente artículo, dispuesta por la R. 249-2005/Sunat, entra en vigencia el 1 de
enero del 2006 conforme al artículo 5° de dicha norma.
R. 249-2005/Sunat.
Única Disposición Final.—Los comerciantes deberán utilizar el Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de
ingreso de bienes a la región selva” a partir del 1 de enero del 2006.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 7°.—Ingreso de los bienes a la región. El ingreso de los bienes a la región que otorgarán derecho al
reintegro tributario será por los puntos de control obligatorio mencionados en el Anexo 1 de la presente
resolución, con excepción de los bienes que ingresen por vía terrestre, a través de los departamentos de
Cuzco y Puno con destino final al departamento de Madre de Dios.
ANEXO 1
R. 224-2004/Sunat.
Puntos de Control Obligatorios
Los puntos de control obligatorios de ingreso de bienes de la región, son los siguientes:
- Aeropuerto Internacional de Iquitos, Coronel F.A.P. Francisco Secada Vignetta, ubicado en la Av. José
Abelardo Quiñones S/N distrito de San Juan Bautista, departamento de Loreto, siempre que el medio de
transporte utilizado sea por vía aérea.
- Aeropuerto de Pucallpa, Capitán F.A.P. David. A. Abenzur Rengifo ubicado en la carretera Federico
Basadre Km. 5.5. distrito de Yarinacocha, departamento de Ucayali, siempre que el medio de transporte
utilizado sea por vía aérea.
- Aeropuerto de Tarapoto, Cadete F.A.P. Néstor Guillermo Del Castillo Paredes ubicado en la Av. Aviación
S/N, distrito de Tarapoto, departamento de San Martín, siempre que el medio de transporte utilizado sea por
vía aérea.
- Incorporado. R. 204-2009/Sunat, Art. 1°. Puesto de control de Pucallpa ubicado en el jirón Salvador
Allende N° 130, distrito de Callería, departamento de Ucayali.
- Incorporado. R. 204-2009/Sunat, Art. 1°. Puerto fluvial de la Empresa Nacional de Puertos S.A. (Enapu)
ubicado en el terminal portuario Iquitos, sito en avenida La Marina N° 1338, distrito de Punchana,
departamento de Loreto.
- Incorporado. R. 290-2011/Sunat, Art. 1°. Carretera Tarapoto - Yurimaguas, Fernando Belaúnde Terry,
kilómetro 5+020 a 5+210, distrito La Banda de Shilcayo, provincia de San Martín, departamento de San
Martín.
NOTA: A partir del 23 de diciembre del 2011 la R. 290-2011/Sunat retiró los siguientes puntos del presente
anexo:
"- Incorporado. R. 204-2009/Sunat, Art. 1°. Carretera Tarapoto - Yurimaguas, Fernando Belaúnde Terry,
kilómetro 7, distrito La Banda de Shilcayo, departamento de San Martín.
- Incorporado. R. 204-2009/Sunat, Art. 1°. Puerto fluvial “José Silfo Alván del Castillo”, ubicado en la
avenida La Marina, cuadra 19, intersección con el jirón Rosales, distrito de Punchana, departamento de
Loreto."
R. 224-2004/Sunat.
ART. 8°.—Visación y verificación del ingreso de bienes a la región y de la documentación.
8.1. La visación de la guía de remisión a que se refiere el inciso c) del numeral 7.1 del artículo 11 del
reglamento, se efectuará al ingreso de los bienes a la región por los puntos de control obligatorio.
Se exime de la referida visación a las guías de remisión que acrediten el traslado de los bienes a la región a
través de la vía señalada en el artículo 7° de la presente resolución.
8.2. Sustituido. R. 249-2005/Sunat, Art. 4°. La verificación del ingreso de los bienes a la región y de la
documentación a que se refieren los incisos a), c) y d) del numeral 7.1 del artículo 11 del reglamento, se
efectuará en los puntos de verificación obligatorio mencionados en el anexo 2 de la presente resolución o en
el lugar que la Sunat señale al momento de la presentación del Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de
ingreso de bienes a la región selva.” La verificación se realizará luego de producido el arribo de los bienes al
punto de verificación obligatorio o lugar señalado por la Sunat, el cual será comunicado por el comerciante a
la Sunat, y previamente a la descarga.
Para efecto de la verificación, el comerciante deberá presentar los documentos siguientes:
a) Constancia de presentación del Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de ingreso de bienes a la región
selva.”
b) Guía de remisión remitente y/o transportista (original), por todos los tramos comprendidos en el transporte,
o carta de porte aéreo, según corresponda, indicados en el Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de
ingreso de bienes a la región selva.”
c) Comprobante de pago que sustenta la adquisición (original).
Una vez recibida la documentación antes señalada, la Sunat determinará si se requiere realizar el
reconocimiento físico de los bienes. Para tal efecto, se deberá poner los bienes a disposición de la Sunat.
Si el arribo de los bienes se produjera fuera del horario de atención de la Sunat, el comerciante deberá
presentar los documentos ante la dependencia correspondiente, antes de las 12.00 horas del día hábil
siguiente. Para ello, los bienes deberán permanecer a disposición de la Sunat hasta el día de su inspección.
Una vez efectuada la verificación, se entregará al comerciante la constancia de verificación del Formulario
Virtual N° 1647 “Declaración de ingreso de bienes a la región selva”, la cual contendrá el resultado de la
misma.
NOTA: La modificación del presente artículo dispuesta por la R. 249-2005/Sunat entra en vigencia el 1 de
enero del 2006, conforme al artículo 5° de dicha norma.
ANEXO 2
R. 224-2004/Sunat.
Puntos de verificación obligatorios
La verificación de los bienes se efectuará en los puntos de verificación obligatorios siguientes:
- Puerto Fluvial de la Empresa Nacional de Puertos S.A. (Enapu) ubicado en el terminal portuario Iquitos, Av.
La Marina 1338, distrito de Punchana, departamento de Loreto siempre que el medio de transporte utilizado
sea por vía fluvial.
- Aeropuerto Internacional de Iquitos, Coronel F.A.P. Francisco Secada Vignetta, ubicado en la Av. José
Abelardo Quiñones S/N distrito de San Juan Bautista, departamento de Loreto; siempre que el medio de
transporte utilizado sea por vía aérea.
- Aeropuerto de Pucallpa, Capitán F.A.P. David. A. Abenzur Rengifo ubicado en la carretera Federico
Basadre Km. 5.5. distrito de Yarinacocha, departamento de Ucayali; siempre que el medio de transporte
utilizado sea por vía aérea.
- Aeropuerto de Tarapoto, Cadete F.A.P. Néstor Guillermo Del Castillo Paredes ubicado en la Av. Aviación
S/N, distrito de Tarapoto, departamento de San Martín; siempre que el medio de transporte utilizado sea por
vía aérea.
NOTA: A partir del 23 de diciembre del 2011 la R. 290-2011/Sunat retiró los siguientes puntos del presente
anexo: " - Puerto Fluvial “José Silfo Alván del Castillo”, ubicado en la Av. La Marina cuadra 19, intersección
con Jr. Rosales, distrito de Punchana, provincia de Maynas departamento de Loreto."
R. 041-2005/Sunat.
ART. 2°.—Documentos para la verificación. Precísase que para efecto de la verificación a que se refiere el
numeral 8.2. del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 224-2004/Sunat, los documentos
mencionados en el inciso b) del citado numeral deberán encontrarse debidamente visados conforme a lo
dispuesto por el numeral 8.1 del referido artículo.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 47.—Sustituido. D. Leg. 942, Art. 1°. Garantías. La Sunat podrá solicitar que se garantice
el monto cuya devolución se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia
en el artículo siguiente, a los comerciantes de la región que hubieran incurrido en alguno de los
supuestos a que se refiere el artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de
incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante resolución de Superintendencia de la Sunat
se establecerá entre otros aspectos, las características, forma, plazo y condiciones relacionadas
con las referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil de riesgo de
incumplimiento tributario.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 3°.—Garantías. De acuerdo a lo establecido en el artículo 47 del decreto, el comerciante deberá
presentar una carta fianza que tendrá las características siguientes:
a) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata;
b) Emitida por un monto igual o mayor al monto solicitado;
c) Emitida por una entidad bancaria autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, cuyo
establecimiento esté ubicado en el mismo departamento en que se encuentre la dependencia de la Sunat a la
cual pertenezca el comerciante que solicitó el reintegro;
d) Emitida a favor de la Sunat;
e) Vigencia mínima de ciento veinte (120) días calendario contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud. La Sunat podrá requerir al solicitante la extensión hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia
de las garantías en el caso señalado en el inciso b) de numeral 7.4 del artículo 11 del reglamento; y,
f) Será ejecutable a sólo requerimiento de la Sunat.
Si la carta fianza es emitida por una entidad bancaria que posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolución conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada por la Ley N° 26702 y normas modificatorias, el deudor
tributario deberá otorgar una nueva carta fianza.
Para ello, el comerciante deberá cumplir con la presentación de la nueva carta fianza, dentro de los quince
(15) días de publicada la resolución de Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual sea declarada
la disolución de la entidad bancaria. En caso contrario, dará lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 4°.—Sustituido. R. 249-2005/Sunat, Art. 2°. Perfil de riesgo de incumplimiento tributario. El criterio
para determinar que un comerciante tiene un “Perfil de riesgo de incumplimiento tributario”, a que se refiere el
artículo 47 del decreto, será que tuviera sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se
encontrara vigente.
NOTA: La modificación del presente artículo, dispuesta por la R. 249-2005/Sunat, entró en vigencia el 11 de
diciembre del 2005, conforme al artículo 5° de dicha norma.
DEFINICIÓN DEL BENEFICIO
TUO - D. Leg. 821.

ART. 48.—Sustituido. D. Leg. 942, Art. 1°. Reintegro tributario. Los comerciantes de la región
que compren bienes contenidos en el apéndice del Decreto Ley N° 21503 y los especificados y
totalmente liberados en el arancel común anexo al protocolo modificatorio del Convenio de
Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido de
conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas
al crédito fiscal contenidas en la presente ley, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por ciento (18%) de
las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el período que se solicita devolución. El
monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las
solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la región que hubieran sido designados agente de retención, el

reintegro sólo procederá respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retención
correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin haber cumplido
con pagar la retención efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de
los plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas
en un (1) año calendario contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada
solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la región, se efectuará mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados notas de crédito negociables, o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán optar por
renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la Sunat en la forma, plazo y
condiciones que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del
reintegro tributario a que tenían derecho desde el primer día del mes en que fue presentada la
comunicación de renuncia al beneficio.
Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, deberán
restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
NOTA: La Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley 29742, publicada el 09 de julio del 2011, derogó
expresamente el D. Leg. 978 - Decreto legislativo que establece la entrega a los gobiernos regionales o locales de la
Región Selva y de la Amazonía, para inversión y gasto social, del íntegro de los recursos tributarios cuya actual
exoneración no ha beneficiado a la población (publicado el 15 de marzo del 2007 y vigente hasta el 09 de julio del
2011) y restituyó la plena vigencia y aplicación de la Ley 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Cabe señalar que el D. Leg. 978 fue declarado inconstitucional por el TC en la sentencia recaída en el Exp. 00016-
2007-PI/TC.
Ley 30401.
Artículo Único.—Prórroga de plazo legal. Prorrógase hasta el 31 de diciembre del año 2018 el beneficio del
reintegro tributario señalado en el artículo 48 del Decreto Supremo 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, a los comerciantes de la Región
Selva, y establecido en la Ley 29647, Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el
departamento de Loreto, modificada por la Ley 29964.
DOCTRINA.—Venta de bienes fuera de la Región Selva. “Si el comerciante de la Región Selva vende
los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario –que fueron adquiridos de sujetos afectos
del resto del país– en una zona geográfica distinta a la Región Selva, en buena cuenta está realizando su
misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes).
En consecuencia, tratándose del supuesto mencionado en el párrafo precedente, no se habría
configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178 del TUO del Código Tributario, por
cuanto los bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino que se trata de la misma
actividad comercial pero desarrollada en zonas geográficas diferentes.” (Sunat, Inf. 054-2006-
Sunat/2B0000, feb. 28/2006).
R. 224-2004/Sunat.
ART. 5°.—Renuncia al reintegro tributario. Para efecto de la renuncia al reintegro tributario a que se refiere
el penúltimo párrafo del artículo 48 del decreto, el comerciante o representante legal, deberá presentar un
escrito con firma legalizada notarialmente en el que se exprese la renuncia ante la intendencia regional,
oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de Sunat, que corresponda al domicilio fiscal del
comerciante o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Dicha renuncia surtirá efecto a partir del primer día del mes en que se presentó el referido escrito.
EXCLUSIÓN DE LA REGIÓN SAN MARTÍN
Ley 28575.
ART. 2°.—Del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas. Exclúyase al departamento de San
Martín del ámbito de aplicación del artículo 48 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, referido al
reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la región de la selva.
NOTA: Según el artículo 12 de la Ley 28575, la exclusión de la Región San Martín del beneficio del reintegro
tributario entró en vigencia el 7 de julio del 2005.
D. S. 128-2005-EF.
ART. 1°.—Las solicitudes de reintegro tributario presentadas a la Sunat por los comerciantes del
departamento de San Martín, que se encontraban en trámite a la fecha de vigencia de la Ley N° 28575, así
como aquellas que se presenten con posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en períodos
anteriores a ella, se regirán por las normas que regulaban el reintegro tributario vigentes a la fecha de
adquisición de los bienes.
D. S. 065-2006-EF.
ART. 1°.—Adquisiciones de bienes comprendidas en los alcances del artículo 1° del Decreto Supremo
N° 128-2005-EF. Precísase que las adquisiciones de bienes realizadas en períodos anteriores a la fecha de
vigencia de la Ley N° 28575 - Ley de Inversión y Desarrollo de la Región de San Martín y Eliminación de
Exoneraciones e Incentivos Tributarios, a que se refiere el artículo 1° del Decreto Supremo N° 128-2005-EF,
incluyen a aquellas efectuadas entre el 1 y 6 de julio del 2005.
Para tal efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El límite establecido en el segundo párrafo del artículo 48 del Texto Único Ordenado de la Ley del
EF y normas modificatorias, se aplicará al monto del reintegro tributario solicitado por el período comprendido
entre el 1 y 6 de julio del 2005, el cual incluirá el saldo por reintegro tributario al 30 de junio de ese año,
considerando como ventas no gravadas realizadas en el período que se solicita la devolución, al total de las
ventas no gravadas realizadas en el mes de julio del 2005.
2. El monto que exceda el límite señalado en el numeral anterior constituirá saldo por reintegro tributario que
podrá solicitarse hasta su agotamiento, en cuyo caso el límite establecido en el segundo párrafo del citado
artículo 48 se aplicará considerando el total de las ventas no gravadas realizadas en el mes que
corresponda.
Ley 28809.
Primera Disposición Complementaria.—Precísase que en el caso de comerciantes que hubieran gozado de
reintegro tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia de la Ley N° 28575, se
considerará al departamento de San Martín como parte del territorio comprendido en la región Selva para
efecto del consumo en dicha región a que alude el primer párrafo del artículo 48 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
RTF.—Guía de remisión que no consigna la fecha del traslado puede superar la formalidad y
lograr el reintegro tributario. "Que en autos se aprecia que en las Guías de Remisión - Remitente 001
N° 95501 y 95500 (fojas 75 y 79) se consignan las facturas correspondientes, que acreditan la venta de
los bienes a que se refieren, verificándose además que en la Guía de Remisión - Transportista 002 N°
000578 (foja 78) figura el número de las Facturas 001 N° 384151 y 384153 (fojas 76 y 80) 3, y en todos
los casos la Guía de Remisión - Remitente y Transportista cuenta con el sello del Puesto de Control
Aguaytia de la Sunat, el mismo día, hora y registro (12 de junio de 2007), encontrándose acreditado el
ingreso de los bienes a la Región Selva.
Que teniendo en cuenta que la observación formulada no acredita el incumplimiento de los requisitos
sustanciales establecidos en artículos 46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, ni la
realización de las adquisiciones ni su procedencia del resto del país o el cumplimiento por parte del
recurrente de algún otro de los requisitos contenidos en la Ley del Impuesto General a las Ventas,
procede revocar la resolución apelada y disponer que la administración otorgue el reintegro tributario
correspondiente al Formulario 4949 N° 02786858 antes analizado". (TF, RTF 09700-5-2013, jun.
11/2013, V. P. Cogorno Prestinoni)
RTF.—Un simple error material en la transcripción de un dígito del número de la guía de remisión
al llenar el formulario virtual no causa la pérdida del reintegro tributario. "Que si bien de la revisión
del Formulario Virtual 1647 N° 39743 (foja 450) se observa que la recurrente declaró como información la
Factura 006 N° 0005737, la Guía de Remisión Remitente 006 N° 0001825 y la Guía de Remisión
Transportista 002 N° 000624, durante la verificación realizada por la administración aquella adjuntó a
dicho formulario virtual la factura y guía de remisión remitente antes anotadas y la Guía de Remisión
Transportista 002 N° 000623 que difiere en el último dígito que la declarada (Factura 002 N° 000624),
también lo es que los bienes consignados en la Guía de Remisión Transportista 002 N° 000623
corresponden a los que se hace referencia tanto en la Factura 006 N° 0005737 como en la Guía de
Remisión Remitente 006 N° 0001825 (fojas 446 a 448), de lo que se tiene que se cometió sólo un error
material en la transcripción del último dígito del número de la guía de remisión transportista al llenar el
mencionado formulario.
Que teniendo en cuenta que la administración no cuestiona la realización de las adquisiciones ni su
procedencia del resto del país o el cumplimiento por parte de la recurrente de algunos de los requisitos
contenidos en la Ley del Impuesto General a las Ventas y que las observaciones realizadas no acreditan
el incumplimiento de los requisitos establecidos en las normas glosadas procede revocar la resolución
apelada y disponer que la administración otorgue al reintegro correspondiente a la Factura 006 N°
0005737". (TF, RTF 00492-10-2011, ene. 12/2011, V. P. Moreano Valdivia)
CASOS DE IMPROCEDENCIA DEL BENEFICIO
TUO - D. Leg. 821.

ART. 49.—Sustituido. D. Leg. 942, Art. 1°. Casos en los cuales no procede el reintegro. No
será de aplicación el reintegro tributario establecido en el artículo anterior, en los casos
siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la región,
excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la región, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al sector correspondiente la constancia de su capacidad de producción
de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la región, de acuerdo a la forma
y condiciones que establezca el reglamento.
b) El citado sector, previo estudio de la documentación presentada, emitirá en un plazo máximo
de treinta (30) días calendario la respectiva “Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la Sunat solicitando se declare la no
aplicación del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La Sunat, previamente verificará que el interesado cumpla con los requisitos a los que se
refiere el artículo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva
resolución en un plazo máximo de treinta (30) días calendario, contados a partir de la
presentación de la solicitud.
e) La resolución que emita la Sunat tendrá vigencia por un (1) año calendario, contado a partir
del día siguiente de su fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencidos
los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no
hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como de entidades del sector público nacional, podrán solicitar al sector
correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la región y que
consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación lo
dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral, en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el reglamento establecerá las
condiciones que deberán cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la región no cumpla con lo establecido en el presente capítulo y en
las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del artículo 46.
D. Leg. 942.
ART. 2°.—Normas reglamentarias. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se establecerán las normas reglamentarias necesarias para la aplicación de lo dispuesto en el
presente decreto legislativo.
La Sunat mediante resolución de Superintendencia podrá determinar la obligación de llevar registros, así
como dictar medidas referentes a los mecanismos de identificación y verificación de bienes, e implementar
los controles obligatorios necesarios para el control de los bienes que gozan del beneficio.
RTF VINCULANTE.—La Sunat no puede declarar improcedente la solicitud de reintegro tributario

por el incumplimiento del plazo mínimo para presentar la "Declaración de ingreso de bienes a la
Región Selva". "No procede que la administración tributaria declare la improcedencia de las solicitudes
de reintegro tributario cuando no se ha cumplido con presentar la 'Declaración de ingreso de bienes a la
Región Selva' con la anticipación mínima establecida en el numeral 6.2 del artículo 6° de la Resolución
de Superintendencia N° 224-2004/Sunat, modificado por la Resolución de Superintendencia N° 135-
2007/Sunat". (TF, RTF 07623-1-2011, may. 23/2011, V. P. Zúñiga Dulanto)
PRESUNCIÓN SOBRE EL LUGAR DE CONSUMO DE LOS BIENES
D. Leg. 950.
Segunda Disposición Final.—Traslado o remisión de bienes que gozaron de exoneración o
beneficio en una determinada zona. Se presume sin admitir prueba en contrario, que el
traslado o remisión de bienes que hayan gozado de exoneración o que hayan sido utilizados en
los trámites para solicitar u obtener algún beneficio tributario, a una zona geográfica distinta a la
establecida en la ley como zona geográfica de beneficio, cuando la condición para el goce del
mismo es el consumo en dicha zona, tiene por finalidad su consumo fuera de ella.
Tratándose del traslado o remisión de bienes afectos al Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto Selectivo al Consumo, asumirá el pago de los mismos el remitente, en sustitución del
contribuyente.
ENTRADA EN VIGENCIA DEL BENEFICIO
D. Leg. 942.
ART. 4°.—Vigencia. El presente decreto legislativo entrará en vigencia a los cuarenta y cinco (45) días
calendario siguientes de su publicación en el Diario Oficial el Peruano.
NOTA: El D. Leg. 942 fue publicado el 20 de diciembre del 2003.
D. S. 128-2004-EF.
ART. 5°.—Refrendo y vigencia. El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y entrará en vigencia a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
D. S. 128-2004-EF.
ART. 3°.—Derogación. Derógase el artículo 37 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables y las
Resoluciones de Superintendencia N°s 084-94-EF/Sunat y 073-97/Sunat.
R. 224-2004/Sunat.
ART. 9°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 1° de octubre del 2004.
R. 249-2005/Sunat.
ART. 5°.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2006, con
excepción de lo dispuesto en el artículo 2° que rige a partir del día siguiente de su publicación.
TÍTULO DÉCIMO
RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA

DEFINICIÓN
TUO - D. Leg. 821

ART. 78.—Régimen de Recuperación Anticipada. Créase el Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el
país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la Sunat, se establecerá los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios,
procedimientos a seguir y vigencia del régimen.
Incorporado. D. Leg. 886, Art. Único. Los contribuyentes que gocen indebidamente del
régimen, serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin
perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por decreto supremo se establecerá la
multa correspondiente.
D. S. 046-96-EF.
ART. 1°.—A los fines del presente decreto supremo, se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N° 775 y modificatorias.
b) Régimen: El Régimen de Recuperación Anticipada creado por el artículo 79 del Decreto Legislativo N°
775, modificado por la Ley N° 26425.
c) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.
d) Crédito fiscal: Crédito fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas y/o saldos a favor del
exportador.
NOTA: La base legal antes indicada debe concordarse con el Art. 78 del D. Leg. 821.
D. S. 046-96-EF.
ART. 2°.—Sustituido. D. S. 069-2007-EF, Única Disposición Complementaria Modificatoria. El régimen
consiste en la devolución mediante notas de crédito negociables, que realizará la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - Sunat, del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los tres (3) meses siguientes a la fecha en
que dichos bienes de capital fueron anotados en el Registro de Compras.
Para solicitar la devolución deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Sustituido. D. S. 069-2007-EF, Única Disposición Complementaria Modificatoria. El contribuyente
podrá acogerse al presente régimen, como máximo cuatro (4) veces al año.
b) El Formulario - Solicitud de devolución deberá presentarse en la Intendencia Regional u oficina zonal
correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.
Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales
presentarán el formulario en la sede de la mencionada intendencia.
c) La solicitud de devolución podrá incluir más de un bien de capital que cumpla con lo señalado en el primer
párrafo del presente artículo.
d) Previamente a la devolución la Sunat podrá realizar las compensaciones a que se refiere el primer párrafo
D. S. 046-96-EF.
ART. 3°.—Pueden acogerse al régimen las personas naturales o jurídicas que no habiendo iniciado su
actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la producción de bienes y
servicios destinados a la exportación o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia
a la exoneración del impuesto por operaciones comprendidas en el Apéndice I del decreto.
Para tal efecto, se entiende que una persona natural o jurídica ha iniciado su actividad productiva cuando
realice la primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestación de
servicios.
D. S. 046-96-EF.
ART. 4°.—No podrán acogerse al régimen:
a) Los contribuyentes que se constituyan por fusión o división de empresas que hayan iniciado actividad
productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad productiva.
D. S. 046-96-EF.
ART. 5°.—Modificado. D. Leg. 842, Quinta Disposición Transitoria. Los bienes de capital comprendidos
dentro del régimen, son aquellas maquinarias y equipos nuevos que se encuentran registrados como activo
fijo de la empresa de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido adquiridos para ser utilizados directamente en el proceso de producción de bienes y servicios
destinados a la exportación o se encuentren gravados con el impuesto;
b) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o Destino Económico (Cuode) con los
códigos que a continuación se detallan: 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930; con excepción de
los vehículos para el transporte de personas de hasta 24 asientos, así como los de carga con capacidad
máxima de cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias 8702.10.00.00 / 8702.90.90.90,
8704.21.00.10 / 8704.21.00.90, 8704.31.00.10 / 8704.31.00.90, y sus partes y piezas y accesorios.
c) Puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas del Impuesto a la Renta; y,
d) El valor del impuesto que haya gravado la adquisición o importación del bien de capital no sea inferior a
dos (2) UIT.
D. S. 046-96-EF.
ART. 6°.—El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de treintiséis (36) UIT,
vigente al momento de la solicitud.
D. S. 046-96-EF.
ART. 7°.—Sustituido. D. S. 148-2003-EF, Art. 1°. A efectos de acogerse al régimen, los sujetos deberán
presentar ante la Sunat el formulario aprobado por ésta a fin de solicitar la devolución, adjuntando los
a) Declaración jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo será
aprobado mediante resolución de Superintendencia.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal, notas de débito y
crédito, declaraciones únicas de aduanas y otros documentos emitidos por Sunat que respalden las
adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del beneficio, correspondientes al
período por el que solicita la devolución.
c) Otros documentos que la Sunat requiera para asegurar el correcto procedimiento de devolución.
La Sunat podrá requerir que la declaración jurada antes mencionada, así como la información contenida en
los documentos a que se refieren los incisos b) y c), sean presentadas en medio informático de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca para tal fin. En este caso, la Sunat podrá exceptuar de la presentación
de los documentos a que se refiere el párrafo anterior.
En caso que el sujeto del beneficio presente la documentación y/o información de manera incompleta, la
Sunat establecerá el plazo en el cual dicho sujeto deberá subsanar las omisiones, caso contrario se
considerará la solicitud como no presentada. Asimismo, cuando la Sunat lo solicite, se deberá poner a su
disposición, en forma inmediata, la documentación y registros contables correspondientes; en caso contrario,
se denegará la solicitud de devolución.
D. S. 046-96-EF.
ART. 8°.—Será de aplicación al régimen lo dispuesto por el decreto y normas reglamentarias, así como por el
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en tanto no se opongan al presente decreto supremo.
D. S. 046-96-EF.
ART. 9°.—Modificado. D. S. 032-97-EF, Art. 2°. Las personas naturales o jurídicas que gocen
indebidamente del régimen, deberán restituir el impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicación la
Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada. La Administración Tributaria
realizará el cobro mediante compensación, orden de pago o resolución de determinación, según
corresponda.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, la Sunat ejecutará las garantías otorgadas de conformidad
a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, cuando el monto devuelto sea superior al
determinado en la resolución que resuelva la solicitud.
Si el bien o bienes de capital sujetos al régimen son vendidos antes que transcurra el plazo de dos (2) años a
partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se aplicará
el reintegro previsto en el artículo 22 del decreto.
D. S. 046-96-EF.
ART. 10.—El régimen será de aplicación a las adquisiciones locales o importación de bienes de capital
realizadas a partir de la vigencia del presente decreto supremo.
D. S. 046-96-EF.
ART. 11.—Por resolución del Ministerio de Economía y Finanzas se podrán dictar las disposiciones
necesarias para la mejor aplicación del régimen.
GOCE INDEBIDO DEL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA
D. S. 032-97-EF.
ART. 1°.—La multa a que se refiere el Decreto Legislativo N° 886 será de doscientos por ciento (200%) del
monto del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente. Dicha multa incrementará la
sanción que corresponda a la infracción tipificada en el artículo 178 numeral 2 del Código Tributario, en los
casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, a que se refiere el artículo 78 del Decreto Legislativo N° 821 y normas
modificatorias.
A lo dispuesto en el párrafo anterior le es aplicable lo establecido en el artículo 179 del Código Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N° 816.
NOTA: El D. Leg. 886, norma modificatoria del D. Leg. 821, estableció que los contribuyentes que gocen
indebidamente del Régimen de Recuperación Anticipada serán sancionados con una multa equivalente al
200% del impuesto cuya devolución se hubiese obtenido.
FORMATO DE DECLARACIÓN JURADA DE BIENES SUJETOS A RECUPERACIÓN ANTICIPADA
R. 105-98/Sunat.
ART 1°.—Apruébase el formato “Declaración Jurada de Bienes Sujetos a Recuperación Anticipada del IGV”,
a que se refiere el artículo 7° del Decreto Supremo N° 046-96-EF, el mismo que será utilizado por los sujetos
comprendidos en los alcances del artículo 78 del Decreto Legislativo N° 821.
R. 105-98/Sunat.
ART 2°.—En caso que el sujeto del beneficio presente la información de manera incompleta, deberá
subsanar las omisiones en un plazo máximo de dos (2) días posteriores a la notificación del requerimiento
por parte de la Sunat; en caso contrario, la solicitud se considerará como no presentada.
El plazo establecido para que la Sunat efectúe la devolución, comenzará a computarse desde el día siguiente
a la fecha en que el sujeto del beneficio subsane las omisiones respectivas.
R. 105-98/Sunat.
Única Disposición Transitoria.—Tratándose de contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución, tuvieran expedientes en trámite, deberán regularizar la presentación de la “Declaración
Jurada de Bienes Sujetos a Recuperación Anticipada del IGV”, dentro de los quince (15) días hábiles de
publicada la presente norma.
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV A LAS EMPRESAS DE GENERACIÓN HIDROELÉCTRICA
Ley 28876.
ART. 1°.—Del acogimiento al Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas.
Las empresas titulares de concesiones definitivas de generación de energía eléctrica que utilicen recursos
hidráulicos y otros renovables, suscritas al amparo de la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por
Decreto Ley N° 25844 y normas modificatorias, podrán acogerse al Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, establecido en el Decreto Legislativo N° 818 y normas modificatorias y
reglamentarias, siempre que éstas cumplan con los requisitos y otros aspectos establecidos en dichas
normas para el goce del régimen.
Ley 28876.
ART. 2°.—De los contratos suscritos con el Ministerio de Energía y Minas. Aquellas empresas que a la
fecha de publicación de la presente ley tengan suscritos contratos de concesión definitiva de generación de
energía eléctrica que utilicen recursos hidráulicos y otros renovables con el Ministerio de Energía y Minas, al
amparo de la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por Decreto Ley N° 25844 y normas modificatorias,
siempre que aún no hayan iniciado operaciones productivas y que cumplan con los requisitos establecidos en
la presente ley, así como en el Decreto Legislativo N° 818 y normas modificatorias y reglamentarias, podrán
acogerse a lo establecido en el artículo precedente.
En este caso, el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas procederá, se haya
iniciado o no la ejecución de obras, respecto de las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción efectuadas a
partir de la fecha de vigencia de la presente ley.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
D. Leg. 973.
ART. 1°.—Norma general.
1.1. A los fines del presente Régimen Especial de Recuperación Anticipada se entiende por:
a) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal que grava las operaciones a
que se refiere el artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
c) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importaciones de
bienes, servicios o contratos de construcción, destinadas conjuntamente a la realización de operaciones
gravadas y/o de exportación y no gravadas con el IGV.
d) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV establecido por el presente decreto
legislativo.
e) Proyecto: A la obra o actividad económica que se compromete a realizar el beneficiario, contemplada en el
contrato de inversión.
f) Sustituido. Ley 30056, Art. 4°. Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas que se encuentren en la
etapa preproductiva del proyecto, suscriban un contrato de inversión para la realización de dicho proyecto y
cuenten con la resolución ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3° del presente decreto
legislativo, que los califique para el goce del régimen.
g) Sustituido. Ley 30056, Art. 4°. Compromiso de inversión: Al monto de inversión a ser ejecutado a partir
de la fecha de la solicitud de suscripción del contrato de inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa
preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa preproductiva
contenida en el cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que este se inicie con posterioridad a la
fecha de solicitud.
h) Fecha del inicio del cronograma de inversión: A la fecha señalada en el contrato de inversión como inicio
de la ejecución del programa de inversiones.
i) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria.
j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de sus competencias es la
encargada de celebrar y suscribir en representación del gobierno central, regional o local, contratos o
convenios, u otorgar autorizaciones para la concesión o ejecución de obras, proyectos de inversión,
prestación de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia.
Tratándose de proyectos en los que por la modalidad de promoción de la inversión no resulte de aplicación la
suscripción de contratos o convenios u otorgamiento de autorizaciones, se considerará sector a la entidad del
gobierno central, regional o local que en el marco de sus competencias ejerza el control de la actividad
económica a que se refiera el proyecto.
k) Incorporado. D. Leg. 1259, Art. 3°. Etapa, tramo o similar: A cada periodo que conforma una secuencia
detallada de las actividades necesarias para la ejecución del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o convenios u otorgamiento de autorizaciones al
amparo de normas sectoriales, cada etapa, tramo o similar debe establecerse de acuerdo con las
obligaciones asumidas en éstos para la ejecución del proyecto, en concordancia con lo dispuesto en el
numeral 5.3 del artículo 5° del presente decreto legislativo.
1.2. Cuando se mencione un artículo sin remitirlo a norma alguna, se entenderá que se trata del presente
decreto legislativo.
NOTA: La modificación de los literales c) e i) del numeral 1.1 del presente artículo por el D. Leg. N° 1259
entró en vigencia el 01 de enero del 2017, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
D. Leg. 1259.
Primera Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto legislativo entra en vigencia a
partir del primer día calendario del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Ley 30056.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—Vigencia y alcance de lo establecido en el Capítulo II del
Título I de la presente ley. Lo dispuesto en el Capítulo II del Título I de la presente ley entra en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, siendo de aplicación a las solicitudes
de acogimiento al Régimen Especial de Recuperación Anticipada que se encuentren en trámite.
D. S. 084-2007-EF
ART. 1°.—Apruébese el Reglamento del Decreto Legislativo N° 973, el cual consta de catorce (14) artículos,
dos (2) disposiciones complementarias y dos (2) anexos, el mismo que forma parte integrante del presente
decreto supremo.
Regl. Rég. Especial de Recuperación Anticipada del IGV.
1.1. A los fines del presente reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N° 973.
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas creado por
el Decreto Legislativo N° 973.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual el beneficiario solicita a la Sunat la devolución del
IGV por aplicación del régimen, el que será proporcionado por la citada entidad.
e) Bienes de capital y bienes intermedios: A aquellos bienes de capital nuevos y bienes intermedios nuevos
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso o Destino Económico (Cuode) señalados en el
Anexo 1 del presente reglamento.
1.2 Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo legal al cual corresponde, se entenderá
1.3 Asimismo, serán de aplicación al presente reglamento las definiciones contenidas en el artículo 1° del
decreto.
f) Incorporado. D. S. 096-2011-EF, Art. 1°. Contrato sectorial o autorización del sector: Es el contrato o
convenio o autorización para la concesión o ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación de
servicios y demás opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada,
según corresponda, por el gobierno central, regional o local o entidad del Estado, que en el marco de sus
funciones y competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u otorgar.
g) Incorporado. D. S. 096-2011-EF, Art. 1°. Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere acogerse
al régimen.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Transitoria del D. S. 096-2011-EF las incorporaciones al
presente artículo serán de aplicación a los expedientes cuya trámite se inicie a partir del 06 de junio del 2011.
D. Leg. 973.
ART. 2°.—De la recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas.
2.1. Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Establézcase el Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, consistente en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de
construcción, realizadas en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del régimen
directamente en la ejecución del compromiso de inversión para el proyecto previsto en el contrato de
inversión respectivo a que se hace referencia en el artículo 4° y que se destinen a la realización de
operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.
2.2. Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrán derecho a optar por alguna de las
siguientes opciones:
a) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes
están destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación para efectos de calcular el monto de devolución
del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2°. Mediante control posterior de la Sunat se determinará
el porcentaje real de las operaciones gravadas.
b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal una vez iniciadas las operaciones
productivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
NOTA: La modificación del numeral 2.1 y el literal a) del numeral 2.2 del presente artículo por el D. Leg. N°
1259 entró en vigencia el 01 de enero del 2017, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria
Final.
ART. 2°.—Cobertura del régimen.
2.1. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. La cobertura del régimen consiste en la devolución del IGV
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construcción, que se utilicen directamente en la ejecución del compromiso
de inversión para el proyecto previsto en el contrato de inversión, siempre que aquel se encuentre en una
etapa preproductiva igual o mayor a dos años.
A tal efecto, se considerarán bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han
sido afectados con depreciación alguna.
En el caso de contratos de inversión que contemplen la ejecución del proyecto materia del contrato por
etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea igual o mayor a dos años,
siendo suficiente que la duración de toda la etapa preoperativa del proyecto se ajuste al plazo anteriormente
señalado.
2.2. Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción se establecerá para cada contrato de inversión y deberá aprobarse en la resolución
ministerial a que se refiere el decreto.
ART. 3°.—Condiciones para la validez de la cobertura. Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción comprendidos dentro del régimen, deberán cumplir con las siguientes
condiciones:
a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de conformidad con lo establecido en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias, y en las leyes sectoriales que correspondan.
b) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1 del presente reglamento, y en la lista
que se apruebe por resolución ministerial para cada contrato de inversión.
c) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. En el caso de contratos de construcción, las actividades deberán
estar contenidas en las divisiones 41, 42 y 43 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
Revisión 4, siempre que se efectúen para el cumplimiento del proyecto y que se registren de conformidad con
lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N° 179-2004-EF y normas modificatorias y en las leyes sectoriales que correspondan.
d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien intermedio, del bien de capital, el contrato
de construcción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve (9) UIT vigente a la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos efectos
se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deberá tomar en cuenta el IGV
correspondiente al total de bienes incluidos en una misma subpartida nacional, consignado en un mismo
documento de importación, entendido éste como la declaración única de aduanas y otros documentos que
acrediten el pago del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determinado por el total de bienes consignados en un mismo
comprobante de pago. No será necesario que el comprobante de pago indique la subpartida nacional a la
que corresponden los bienes.
ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará el monto total del IGV correspondiente a cada
contrato de construcción, independientemente del IGV consignado en las facturas correspondientes a los
pagos parciales. Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien
de capital, del bien intermedio, el contrato de construcción o el servicio, según corresponda, no deberá ser
inferior a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su
despacho a consumo.
D. Leg. 973.
ART. 3°.—Del acogimiento al régimen.
3.1. Podrán acogerse al régimen, las personas naturales o jurídicas que realicen inversiones en cualquier
sector de la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
3.2. Para acogerse al régimen, las personas naturales o jurídicas deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Suscribir un contrato de inversión con el Estado a partir de la vigencia del presente decreto legislativo,
para la realización de inversiones en cualquier sector de la actividad económica que genere renta de tercera
categoría.
Los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto materia del contrato de inversión, no podrán ser
menores a cinco millones de dólares de los Estados Unidos de América (US$ 5'000.000,00) como monto de
inversión total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no
incluye el IGV.
No será de aplicación a los proyectos en el sector agrario, el monto del compromiso de inversión señalado
precedentemente.
b) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el
contrato de inversión.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o convenios o autorizaciones suscritos u otorgadas
por el Estado al amparo de normas sectoriales, la etapa preproductiva se inicia desde la fecha de suscripción
del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de la respectiva autorización.
3.3. Sustituido. Ley 30056, Art. 4°. Mediante resolución ministerial del sector competente se aprobará a las
personas naturales o jurídicas que califiquen para el goce del régimen, así como los bienes, servicios y
contratos de construcción que otorgarán la recuperación anticipada del IGV, para cada contrato.
NOTA: La modificación del literal b) del numeral 3.2 del presente artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en
vigencia el 01 de enero del 2017, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que a
la fecha de la entrada en vigencia del decreto, tengan suscrito un contrato con el Estado al amparo de
normas sectoriales y no tengan suscrito un contrato de inversión, la fecha de inicio del cronograma de
inversiones a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3° del decreto, será a partir de la fecha de
suscripción del contrato sectorial.
D. Leg. 973.
ART. 4°.—De los contratos de inversión.
4.1. El contrato de inversión a que se refiere el inciso a) del numeral 3.2 del artículo 3° será suscrito con el
sector correspondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - Proinversión.
4.2. El contrato de inversión deberá consignar cuando menos la siguiente información:
a) Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso;
b) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. El monto total del compromiso de inversión y las etapas, tramos o
similares, de ser el caso, en que se efectuará este;
c) El proyecto al que se destinará la inversión;
d) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. El plazo en el que se compromete a realizar el total de la inversión para
la realización del compromiso de inversión;
e) El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación de las etapas, tramos o similares, de ser el
caso;
f) Las causales de rescisión o resolución del contrato.
4.3. Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. El contrato de inversión a que se refiere el presente artículo es de
adhesión, conforme al modelo que se aprobará en el reglamento del presente decreto legislativo; y se
encontrará vigente durante el plazo establecido en dicho contrato para el cumplimiento del compromiso de
inversión y ejecución del proyecto.
4.4. Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. El control de la ejecución del contrato de inversión será realizado
periódicamente por el sector correspondiente, lo que incluirá la revisión de los bienes, servicios y contratos
de construcción que fueron destinados en la ejecución del proyecto previsto en el contrato de inversión, sin
perjuicio de lo señalado en el numeral 7.4 del artículo 7° del presente decreto legislativo.
Los beneficiarios deberán poner a disposición del sector correspondiente la documentación o información
que éste requiera vinculada al contrato de inversión.
NOTA: La sustitución de los literales b) y d) del numeral 4.2; el numeral 4.3 y el numeral 4.4 del presente
artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en vigencia el 01 de enero del 2017, tal como lo dispone su Primera
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 096-2011-EF, Art. 2°. Del trámite correspondiente para acogerse al régimen.
4.1 Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. La persona natural o jurídica presentará ante Proinversión, una
solicitud para la suscripción del contrato de inversión así como de calificación para el goce del régimen, al
amparo de lo dispuesto en los artículos 3° y 4° del decreto, utilizando el formulario contenido en el Anexo A
del presente reglamento, el cual deberá estar debidamente fundamentado.
4.2. Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el Decreto Legislativo N° 973, el solicitante
deberá anexar a la solicitud, lo siguiente:
a) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Memoria descriptiva del proyecto y cronograma de ejecución
propuesto requerido para el proyecto, con la identificación de las etapas, tramos o similares; y, el período de
muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen y características de dichos
conceptos.
El cronograma de ejecución propuesto deberá encontrarse detallado en forma mensual, y ajustados sin
decimales. El cronograma deberá presentarse en forma impresa y en versión digital en formato Excel.
b) Copia del contrato sectorial o autorización del sector en los casos que correspondan.
c) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios,
indicando la subpartida nacional vigente y su correlación con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE) que le corresponde en cada caso, así como la lista de servicios y lista de contratos de construcción
aplicable por cada contrato de inversión; sustentándose en ambos casos y de manera expresa su vinculación
con el proyecto. La lista deberá presentarse en forma impresa y en versión digital en formato Excel.
d) Testimonio de escritura pública de constitución social del solicitante, inscrito ante la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos - Sunarp, en caso de tratarse de persona jurídica. En caso de tratarse de
un contrato asociativo, deberá presentarse copia legalizada notarial del contrato respectivo.
e) Derogado. D. S. 129-2017-EF, Única Disp. Compl. Derog.
f) Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. El Poder que acredite la capacidad del representante legal del
solicitante para suscribir el contrato de inversión respectivo.
4.3. Proinversión, en un plazo máximo de cinco (05) días, contado a partir del día siguiente de la
presentación de la solicitud, verificará el cumplimiento de los requisitos establecidos en el numeral 4.2 de la
presente norma y remitirá al sector competente para suscribir el contrato de inversión, copia del expediente.
Dentro del mismo plazo Proinversión remitirá una copia del expediente al Ministerio de Economía y Finanzas
para la coordinación pertinente.
4.4. El sector competente para suscribir el contrato de inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo
de veinte (20) días, aprobará lo siguiente:
a) Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el informe
correspondiente a Proinversión. A tal efecto, el sector deberá coordinar con Proinversión el desarrollo de la
respectiva evaluación y remisión del informe correspondiente.
b) Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. La lista propuesta de los bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y lista de los contratos de construcción y remitirá al Ministerio de Economía y Finanzas, la lista
aprobada, en forma impresa y en versión digital en formato excel, con el informe correspondiente indicando
que los bienes se encuentran comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1 del
reglamento, y que los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista de contratos de construcción
resultan necesarios para el proyecto a que se refiere la solicitud de suscripción del contrato de inversión.
4.5. Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. Proinversión, evaluará y emitirá informe sobre lo aprobado por el
sector para efectos de proyectar el contrato de inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte
(20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de la recepción de la aprobación del sector competente
para suscribir el contrato de inversión.
4.6. Proyectado el contrato de inversión, éste será remitido, al día hábil siguiente, al solicitante para su
conformidad. Una vez recibida la conformidad del solicitante, Proinversión lo remitirá al sector competente
para suscribir el contrato de inversión.
4.7. Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. El sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco
(05) días hábiles, remitirá a Proinversión su opinión sobre el proyecto de contrato de inversión.
4.8. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Proinversión aprobará la solicitud de suscripción de contrato de
inversión y procederá a suscribir el contrato de inversión. Una vez suscrito el contrato de inversión por el
solicitante y por Proinversión, se remitirá al sector competente para que suscriba el contrato de inversión,
quien lo devolverá visado y firmado, en un plazo de tres (3) días hábiles.
4.9. En caso que el solicitante tuviera derecho a acceder simultáneamente al régimen y al reintegro tributario
establecido en la Ley N° 28754, y a fin de celebrar un único contrato de inversión que involucre ambos
regímenes, deberá indicar tal situación en la solicitud que se presente a Proinversión, adjuntando
adicionalmente los documentos señalados en las normas que regulan el reintegro tributario. En tal supuesto,
el contrato de inversión que elabore Proinversión deberá precisar el goce del régimen y del reintegro
tributario establecido por la Ley N° 28754.
4.10. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Proinversión, una vez suscrito el contrato de inversión por
todas las partes intervinientes, deberá remitir a la Sunat una copia fedateada del respectivo contrato en un
plazo no mayor a cinco (5) días hábiles. Asimismo, periódicamente deberá informar a su consejo directivo
sobre el cumplimiento de los procedimientos establecidos en el presente artículo.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Transitoria del D. S. 096-2011-EF, la sustitución del
presente artículo será de aplicación a los expedientes cuya trámite se inicie a partir del 06 de junio del 2011.
D. S. 129-2017-EF.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—Tratándose de aquellas solicitudes que hubieran sido
presentadas durante la etapa preproductiva del proyecto y que no hubieren concluido con el procedimiento
de suscripción del contrato de inversión a que se refiere el artículo 4° del Reglamento del Decreto Legislativo
N° 973 por causas no imputables al solicitante, pero que durante el mismo hubieran iniciado la explotación
del proyecto, procede la suscripción del contrato de inversión para efectos del acogimiento al régimen.
D. S. 129-2017-EF
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en los numerales 4.1 y 4.2 del artículo 4° y
en el numeral 15.1 del artículo 15 del Reglamento del Decreto Legislativo N° 973, modificados por el artículo
1° del presente decreto supremo será de aplicación a los expedientes cuyo trámite para acogerse al Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas se inicie a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
D. S. 129-2017-EF.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Los sectores mediante resolución del titular, en un plazo
máximo de diez (10) días hábiles, contado a partir de la vigencia del presente decreto supremo, deberán
designar al órgano u órganos responsables de la evaluación de las solicitudes de acogimiento al Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, creado por el Decreto Legislativo 973 y sus respectivas
normas modificatorias y reglamentarias, así como al titular del órgano responsable de la suscripción de los
correspondientes contratos de inversión y sus respectivas adendas. Dichas designaciones deberán ser
comunicadas a Proinversión, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles contado a partir de la emisión de
la correspondiente resolución.
D. S. 129-2017-EF
Tercera Disposición Complementaria Transitoria.—En coordinación con Proinversión, las entidades del
Gobierno Nacional aprobarán directivas internas que establezcan los procedimientos aplicables a la
evaluación de las solicitudes de acogimiento al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, en lo
concerniente a su competencia, precisando el contenido mínimo de los informes de evaluación. Las referidas
directivas internas deberán ser aprobadas mediante resolución ministerial y publicadas en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente decreto supremo.
D. S. 129-2017-EF
Cuarta Disposición Complementaria Transitoria.—Aquellos beneficiarios cuyos contratos de inversión se
encuentren vencidos a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto supremo, podrán suscribir
adenda del respectivo contrato de inversión siempre que el proyecto previsto en el referido contrato se
encuentre en etapa preoperativa.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, la solicitud de suscripción de adenda deberá presentarse
dentro de los 30 días calendarios siguientes del día de publicación del presente decreto supremo.
ART. 14.—Aprobación del modelo de contrato de inversión. Apruébese el modelo de contrato de
inversión a que se refiere el numeral 4.3 del artículo 4° del decreto, contenido en el Anexo 2 del presente
reglamento.
ART. 15.—Incorporado. D. S. 187-2013-EF, Art. 2°. De los requisitos para las solicitudes de suscripción
de adendas de modificación de los contratos de inversión.
15.1. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. La solicitud para la suscripción de la Adenda de Modificación
de Contrato de Inversión y para la modificación de la resolución ministerial que aprobó la calificación para el
goce del régimen, de ser el caso, se presentará ante Proinversión utilizando el formulario contenido en el
Anexo A del presente reglamento, debidamente fundamentado.
15.2. Para estos efectos, el beneficiario deberá anexar a la solicitud, lo siguiente:
a) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. El cronograma propuesto de ejecución requerido para el proyecto,
con la identificación de las etapas, tramos o similares, y, el período de muestras, pruebas o ensayos, de ser
el caso, indicando la cantidad, volumen y características de dichos conceptos.
Los montos deberán encontrarse detallados en forma mensual, ajustados sin decimales. El cronograma
deberá presentarse en forma impresa y en versión digital en formato excel.
b) Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. En los casos que corresponda, copia de la adenda del contrato
sectorial o modificación de la autorización del sector, o de la aceptación del sector de la causal de fuerza
mayor o caso fortuito, o en su defecto, copia de la correspondiente solicitud en trámite.
c) Poder que acredite la capacidad del representante legal del beneficiario para suscribir la adenda solicitada.
15.3. En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud para la suscripción de la adenda de
modificación de contrato de inversión y para la modificación de la resolución ministerial se solicite la
ampliación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción, se
deberá presentar, adicionalmente a los requisitos indicados en el numeral precedente, la nueva lista
propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, indicándose la subpartida nacional vigente y su
correlación con la clasificación según uso o destino económico (CUODE) en cada caso, así como la nueva
lista de servicios y contratos de construcción, sustentándose su vinculación con el proyecto. Las listas
deberán presentarse en forma impresa y en versión digital en formato excel.

ART. 16.—Incorporado. D. S. 187-2013-EF, Art. 2°. Del procedimiento aplicable para la tramitación de
las solicitudes de adendas de modificación de los contratos de inversión. Las solicitudes para la
suscripción de adendas de modificación de contratos de inversión deberán ser presentadas ante
Proinversión, dentro del plazo de vigencia del contrato de inversión, siendo éste el establecido en el contrato
para el cumplimiento del compromiso de inversión, y, serán tramitadas de acuerdo al procedimiento aplicable
para la suscripción del contrato de inversión.
Incorporado. D. S. 129-2017-EF, Art. 2°. Para efecto de la evaluación de la solicitud de suscripción de
adenda de modificación del contrato de inversión el sector tomará en cuenta la información periódica que el
inversionista remite conforme lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 8°-A.
Una vez suscrita la adenda del contrato de inversión por el sector correspondiente y Proinversión, el sector
emitirá la resolución ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días
hábiles.
Incorporado. D. S. 129-2017-EF, Art. 2º. Proinversión, una vez suscrita la adenda del contrato de inversión
por todas las partes intervinientes, deberá remitir a la Sunat una copia fedateada de la misma en un plazo no
mayor de cinco (5) días hábiles. Asimismo, una vez publicada la resolución ministerial a que se refiere el
párrafo anterior, el sector deberá remitir una copia a la Sunat en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles.
Regl. Rég. Especial de Recuperación Anticipada del IGV
RT. 17.—Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. De los efectos de la aprobación de las solicitudes sobre
suscripción de adendas de modificación de los contratos de inversión. Los efectos de la aprobación de las
solicitudes presentadas sobre suscripción de adendas de modificación de contratos de inversión se
retrotraerán a la fecha de presentación de la solicitud o a la fecha de vigencia de la adenda del
correspondiente contrato sectorial o modificación de la autorización del sector, o de la aceptación del sector
de la causal de fuerza mayor o caso fortuito, según corresponda, debiendo quedar constancia de ello en la
adenda respectiva.
D. S. 187-2013-EF.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en el presente decreto supremo será de
aplicación a los expedientes que se encuentren en trámite y que a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma no hubieren concluido el procedimiento de suscripción del contrato de inversión a que se
refiere el artículo 4° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 973, aprobado por el Decreto Supremo N°
084-2007-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 096-2011-EF.
Para aquellas solicitudes de acogimiento al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV que a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N° 30056 tuvieran suscrito un contrato de inversión, la aprobación del
acogimiento al régimen será a través de la resolución ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3°
del Decreto Legislativo N° 973, modificado por la Ley N° 30056.
D. S. 187-2013-EF.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Lo dispuesto en los artículos 6°, 16 y 17 del Reglamento
del Decreto Legislativo N° 973, aprobado por el Decreto Supremo N° 084-2007-EF, incorporados por el
artículo 2° del presente decreto supremo, será de aplicación a los expedientes que se encuentren en trámite
al momento de la entrada en vigencia de esta norma.
En el caso de expedientes de solicitudes de suscripción de adendas de contrato de inversión, una vez
suscrita la adenda del contrato de inversión por el sector correspondiente y Proinversión, la resolución
suprema que aprobó al beneficiario para el goce del régimen, así como los bienes, servicios y contratos de
construcción que otorgarán la recuperación anticipada del IGV, será modificada por una resolución ministerial
refrendada por el ministro del sector correspondiente, quien deberá emitirla, bajo responsabilidad, en un
plazo máximo de cinco (5) días hábiles.
En el caso de expedientes de solicitudes de modificación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción, una vez remitida la aprobación del Ministerio de Economía y Finanzas
al sector correspondiente, la resolución suprema que aprobó al beneficiario para el goce del régimen, así
como los bienes, servicios y contratos de construcción que otorgarán la recuperación anticipada del IGV, será
modificada por una resolución ministerial refrendada por el ministro del sector correspondiente, quien deberá
emitirla, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles.
D. S. 187-2013-EF.
Tercera Disposición Complementaria Transitoria.—Los sectores mediante resolución del titular, en un plazo
máximo de diez (10) días hábiles, contado a partir de la vigencia del presente decreto supremo, deberán
designar al órgano u órganos responsables de la evaluación de las solicitudes de acogimiento al Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, creado por el Decreto Legislativo 973 y sus respectivas
normas modificatorias y reglamentarias, así como al titular del órgano responsable de la suscripción de los
correspondientes contratos de inversión y sus respectivas adendas. Dichas designaciones deberán ser
comunicadas a Proinversión, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles contado a partir de la emisión de
la correspondiente resolución.
D. S. 187-2013-EF.
Cuarta Disposición Complementaria Transitoria.—En coordinación con Proinversión, las entidades del
gobierno nacional aprobarán directivas internas que establezcan los procedimientos aplicables a la
evaluación de las solicitudes de acogimiento al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV, en lo
concerniente a su competencia, precisando el contenido mínimo de los informes de evaluación. Las referidas
directivas internas deberán ser aprobadas mediante resolución ministerial y publicadas en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente decreto supremo.
D. S. 187-2013-EF.
Quinta Disposición Complementaria Transitoria.—En tanto no se apruebe la resolución ministerial a que se
refiere el numeral 7.3 del artículo 7° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 973, aprobado por el Decreto
Supremo N° 084-2007-EF, modificado por el artículo 1° del presente decreto supremo, será de aplicación lo
establecido en la Resolución Ministerial N° 122-99-EF/15.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 2° de la resolución ministerial antes mencionada se
tendrá en cuenta lo señalado en el último párrafo del numeral 7.3 del citado reglamento, modificado por la
presente norma.
ANEXO 2
Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Modelo de contrato de inversión
Conste por el presente documento el contrato de inversión que celebran de una parte (sector correspondiente) ......, representado por
......, autorizado por ...... N° ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - Proinversión, representada por ......,
autorizado por Resolución N° ...... de fecha ......, ambos en representación del Estado peruano y a quienes en adelante se les
denominará el “Estado”; y de la otra parte ..... (persona natural o jurídica) identificada con RUC ...... con domicilio en ...... representada
por ...... según poder ...... a quien en adelante se le denominará el “inversionista”, en los términos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el vontrato de inversión que celebran de una parte el (Ssctor correspondiente) ......, representado por
......, autorizado por ...... N° ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - Proinversión, representada por ......,
autorizado por Resolución N° ...... de fecha ......, ambos en representación del Estado peruano y a quienes en adelante se les
denominará el “Estado”; y de la otra parte la Empresa ...... (empresa concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, según
corresponda) identificada con RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... según poder ...... a quien en adelante se le
denominará el “Inversionista”, en los términos y condiciones siguientes: (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo N° 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley N° 28754)
Cláusula Primera.- Mediante escrito de fecha ...... el inversionista ha solicitado la suscripción del contrato de inversión a que se refiere
el Decreto Legislativo N° 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma, en relación con las inversiones que realizará
para el desarrollo del proyecto denominado ......, en adelante referido como el proyecto.
Cláusula Primera.- Mediante escrito de fecha ...... el inversionista ha solicitado la suscripción del contrato de inversión a que se refieren
el Decreto Legislativo N° 973 y la Ley N° 28754, para acogerse a los beneficios previstos en tales normas, en relación con las
inversiones que realizará para el desarrollo del proyecto denominado ......, en adelante referido como la OBRA (sólo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo N° 973, y al reintegro tributario establecido por la Ley N° 28754)
Cláusula Segunda.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 973, el inversionista se compromete a ejecutar
inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir de……
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecución de Inversiones que
como Anexo I forma parte del presente contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o
inicio del proyecto.
Cláusula Segunda.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 973 y la Ley N° 28754, el inversionista se
compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir de …...
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecución de Inversiones que
como Anexo I forma parte del presente contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o
inicio de la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación
Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo N° 973, y al reintegro tributario establecido por la Ley N° 28754).
Cláusula XXX.- El inversionista podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como el plazo de ejecución del
compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la ejecución del proyecto. El ajuste en el monto de
inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución del compromiso de inversión será aprobado mediante la suscripción de una adenda
modificatoria al presente contrato.
Cláusula XXX.- El inversionista podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como el plazo de ejecución del
compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la ejecución del proyecto, en concordancia con las
disposiciones establecidas en el contrato de concesión. El ajuste en el monto de inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución
del compromiso de inversión será aprobado mediante la suscripción de una adenda modificatoria al presente contrato. (Sólo aplicable si
el inversionista es concesionario, ha suscrito un convenio u obtenido una autorización al amparo de leyes sectoriales).
Cláusula Tercera.- El control del Cronograma de Ejecución de Inversiones será efectuado por ......
Cláusula Cuarta.- Para el presente contrato constituyen pruebas, muestras o ensayos lo siguiente:
a) ......
b) ......
c) ......
Cláusula Quinta.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente Contrato, sin que medie el requisito de
comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 973, antes del cumplimiento del
plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del contrato de concesión, convenio con el Estado o la caducidad de la autorización que
permite desarrollar el proyecto de inversión a que se refiere la cláusula primera (sólo aplicable si el inversionista es concesionario, ha
suscrito un convenio u obtenido una autorización al amparo de leyes sectoriales)
Cláusula Quinta.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente contrato, sin que medie el requisito de
comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 973, antes del cumplimiento del
plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del contrato de concesión (sólo aplicable si el inversionista es concesionario); así como
para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por Decreto
Legislativo N° 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N° 28754).
Cláusula XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del proyecto al término del plazo de vigencia del
presente contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución de pleno derecho previstas en la cláusula quinta,
constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación Anticipada.
Cláusula XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del proyecto al término del plazo de vigencia del
presente contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución de pleno derecho previstas en la cláusula quinta,
constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación Anticipada y del reintegro tributario establecido por la Ley N°
28754.
El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 973, antes del cumplimiento del
plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 973, constituirá el goce indebido del
Régimen Especial de Recuperación Anticipada, manteniendo el presente contrato su validez únicamente respecto del beneficio previsto
en la Ley N° 28754 (aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación
Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo N° 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N° 28754).
Cláusula Sexta.- Cualquier litigio, controversia o reclamación, relativa a la interpretación, ejecución o validez del presente Convenio,
será resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitución de un tribunal arbitral conformado por tres miembros, de los
cuales cada una de las partes nombrará a uno y los dos árbitros así designados nombrarán al tercer árbitro. Los árbitros quedan
expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10) días de recibido el requerimiento de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si
dentro de un plazo igualmente de diez (10) días, contado a partir del nombramiento del último árbitro por las partes, los dos árbitros no
consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer árbitro, la designación del árbitro faltante será hecha, a petición de cualquiera de las
partes por la Cámara de Comercio de Lima.
El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder de sesenta (60) días hábiles, contado desde la fecha de designación del
último árbitro y se regirá por lo dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley N° 26572 y/o las normas que la sustituyan o
modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado en la presente cláusula serán sufragados por las partes contratantes en igual
medida.
Cláusula Sétima.- El inversionista señala como su domicilio el indicado en la introducción del presente contrato, donde se le
considerará siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se tendrán por bien hechas. Cualquier cambio
de domicilio deberá notificarse por escrito con una anticipación de diez (10) días calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se
cursen antes de tomar conocimiento del nuevo domicilio, surtirán efecto en el domicilio anterior.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias de igual contenido, en ......, a los ...... de ....... de
......
Por el inversionista
Por el Estado
.................................……..............................….
Por .....
Por Proinversión
D. Leg. 973.
ART. 5°.—De la etapa preproductiva.
5.1. Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Entiéndase por etapa preproductiva al período comprendido desde la
fecha de suscripción del contrato o convenio con el Estado u otorgamiento de autorización conforme a las
normas sectoriales, o en caso de proyectos particulares que no se encuentran comprendidos dentro de lo
antes señalado, desde la fecha del inicio del cronograma de inversiones; hasta la fecha anterior al inicio de
operaciones productivas. Constituye inicio de operaciones productivas la explotación del proyecto.
5.2. Se considerará que los beneficiarios del régimen han iniciado la explotación del proyecto, cuando
realicen la primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado
con el IGV, que resulten de dicha explotación, así como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el
IGV que constituya el sistema de recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o
gastos de operación o el mantenimiento efectuado.
5.3. El inicio de operaciones productivas se considerará respecto del proyecto materia del contrato de
inversión suscrito. En el caso de contratos de inversión que contemplen la ejecución del proyecto materia del
contrato por etapas, tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se verificará respecto de cada
etapa, tramo o similar, según se haya determinado en el respectivo contrato de inversión.
5.4. El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al régimen respecto de las
etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas preproductivas.
5.5. Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido el régimen por el proyecto, etapa, tramo o
similar, según corresponda.
5.6. No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, por la realización de operaciones que no
deriven de la explotación del proyecto materia del contrato de inversión, o que tengan la calidad de muestras,
pruebas o ensayos autorizados por el sector respectivo para la puesta en marcha del proyecto.
NOTA: La sustitución del numeral 5.1 del presente artículo por el D. Leg. 1259 entró en vigencia el 01 de
enero del 2017, tal como lo dispone su Primera Disposición Complementaria Final.
ART. 11.—Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. De la etapa de muestras, pruebas o ensayos. Para
efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5° del decreto, cada sector deberá autorizar de manera
expresa la etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta en marcha del proyecto, debiendo
especificar la fecha de inicio y culminación, denominación en el proyecto, cantidad, volumen y características

de la referida etapa, según corresponda.
D. Leg. 973.
ART. 6°.—De la improcedencia del régimen. No procede el régimen en los siguientes casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
b) Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Cuando la persona natural o jurídica que requiere acogerse al régimen
ya tenga la calidad de beneficiario por el proyecto por el cual se solicita el régimen.
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el presente decreto legislativo.
NOTA: La sustitución del literal b) del presente artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en vigencia el 01 de
D. Leg. 973.
ART. 7°.—Bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos en el régimen.
7.1. Sustituido. Ley 30056, Art. 4°. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará
lugar a la recuperación anticipada del IGV serán aprobados para cada contrato de inversión en la resolución
ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3°.
7.2. En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en las subpartidas nacionales que
correspondan a la Clasificación según Uso o Destino Económico (Cuode), según los códigos que se señalen
en el reglamento del presente decreto legislativo.
7.3. Sustituido. Ley 30056, Art. 4°. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará
lugar al régimen son aquellos adquiridos a partir de la fecha de la solicitud de suscripción del contrato de
inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a
partir de la fecha de inicio de la etapa preproductiva contenida en el cronograma de inversión del proyecto, en
el caso de que este se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
7.4. Sustituido. D. Leg. 1259, Art. 2°. Corresponderá a la Sunat el control y fiscalización de los bienes,
servicios y contratos de construcción por los cuales se solicita el régimen. El sector encargado de controlar la
ejecución del contrato de inversión, conforme a lo establecido en el numeral 4.4 del artículo 4°, deberá
proporcionar dentro del plazo que establezca el reglamento, bajo responsabilidad, la información que la
Sunat requiera para efectuar el control y fiscalización a su cargo.
NOTAS: La sustitución del numeral 7.4 del presente artículo por el D. Leg. N° 1259 entró en vigencia el 01 de
ART. 5°.—Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. Del procedimiento para la aprobación de la lista de
bienes, servicios y contratos de construcción y emisión de la resolución ministerial.
5.1 Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1º. El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad, en
un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de la fecha de recepción de la
lista e informe a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artículo 4° de la presente norma, evaluará y
aprobará la lista de bienes de capital, bienes intermedios, previo informe de la Sunat sobre los aspectos
detallados en el párrafo siguiente, así como la lista de servicios y contratos de construcción que será incluida
en la Resolución Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3° del decreto, remitiendo el informe
correspondiente al Sector.
Para tal efecto, dentro de dicho plazo el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará a la Sunat cumpla con
informar, en un plazo máximo de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación
arancelaria, la descripción de la misma y la correlación con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE), así como las prohibiciones existentes del régimen de importación para las subpartidas nacionales
contenidas en la lista de bienes de capital y bienes intermedios presentada por el Solicitante y aprobadas por
el Sector correspondiente.
5.2. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1º. El sector emitirá la resolución ministerial correspondiente, bajo
responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles, contado a partir del día siguiente en que
cuente tanto con el contrato de inversión suscrito a que se refiere el numeral 4.8 de la presente norma, así
como con el informe del Ministerio de Economía y Finanzas a que se refiere el numeral 5.1 de la presente
norma. Una vez publicada la referida resolución ministerial el sector deberá remitir una copia a la Sunat en un
plazo no mayor de cinco (5) días hábiles.
5.3. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. La resolución ministerial a que se refiere el numeral anterior
deberá señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s) contratista(s) del contrato de inversión por el que
se aprueba la aplicación del régimen; (ii) el monto del compromiso de inversión a ser ejecutado, precisando,
de ser el caso, el monto de inversión de cada etapa o tramo; (iii) el plazo de ejecución de la inversión; (iv) los
requisitos y características que deberá cumplir el proyecto; (v) la cobertura del régimen, incluyendo la lista de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y la lista contratos de construcción que se autorizan.
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y de la lista de los contratos de
construcción que apruebe la resolución ministerial se anexará al contrato de inversión.
NOTA: Según la Única Disposición Complementaria Transitoria del D. S. 096-2011-EF, la sustitución de los
numerales 5.1 y 5.2 del presente artículo será de aplicación a los expedientes cuya trámite se inicie a partir
del 06 de junio del 2011.
ART. 6°.—Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. Trámite para la ampliación de la lista de bienes,
servicios y contratos de construcción.
6.1. La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción aprobada por
resolución ministerial podrá ser modificada a solicitud del beneficiario, para lo cual éste deberá presentar al
sector correspondiente la sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales de los bienes que
utilizarán directamente en la ejecución del contrato de inversión, siempre que éstos se encuentren
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE) aprobados en el
presente reglamento, así como la sustentación para la inclusión de servicios o contratos de construcción
directamente relacionados a la ejecución del contrato de inversión.
6.2 Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. El sector correspondiente evaluará dicha solicitud de
modificación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción en un
plazo máximo de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente de la presentación de la solicitud.
De no mediar observaciones, el sector remitirá el detalle de los bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de Economía y
Finanzas para la coordinación pertinente, el que de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un
plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir del día siguiente de su fecha de recepción,
remitiéndola al sector correspondiente para que éste proceda a expedir la resolución ministerial
correspondiente.
Dentro de dicho plazo, tratándose de la lista de bienes de capital y bienes intermedios el Ministerio de
Economía y Finanzas requerirá previamente a la Sunat que cumpla con informar, dentro de un plazo máximo
de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación arancelaria, la descripción de la
misma y la correlación con la clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), así como las
prohibiciones existentes del régimen de importación para las subpartidas nacionales contenidas en la lista de
bienes de capital y bienes intermedios presentada por el solicitante y aprobada por el sector correspondiente.
El sector emitirá la resolución ministerial correspondiente, bajo responsabilidad en un plazo máximo de cinco
(5) días hábiles. Una vez publicada la resolución ministerial el sector deberá remitir una copia a la Sunat en
un plazo no mayor a cinco (5) días hábiles.
6.3. El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construcción, con el refrendo del sector correspondiente, se incorporará al contrato de inversión respectivo.
La vigencia de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción
será de aplicación a las solicitudes de devolución respecto de los bienes, servicios y contratos de
construcción adquiridos o importados a partir de la fecha de solicitud de aprobación de la nueva lista en la
que se encuentren incluidos.
ART. 13.—Aprobación de códigos CUODE. Apruébese los códigos de la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE) a que se refiere el numeral 7.2 del artículo 7° del decreto, contenido en el Anexo 1 del
presente reglamento.
ANEXO 1
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE)
3. Combustibles, lubricantes y productos conexos
313. Combustibles elaborados
320. Lubricantes
5. Materias primas y productos intermedios para la industria (excluido construcción)
522. Productos no alimenticios semielaborados
531. Productos mineros primarios
532. Productos mineros semielaborados
533. Productos mineros elaborados
552. Productos químicos y farmacéuticos semielaborados
553. Productos químicos y farmacéuticos elaborados
6. Materiales de construcción
612. Semielaborados
613. Elaborados
7. Bienes de capital para la agricultura
710. Máquinas y herramientas
730. Material de transporte y tracción
8. Bienes de capital para la industria
810. Máquinas y aparatos de oficina, servicio y científicos
820. Herramientas
830. Partes y accesorios de maquinaria industrial
840. Maquinaria industrial
850. Otro equipo fijo
9. Equipo de transporte
910. Partes y accesorios de equipo de transporte

920. Equipo rodante de transporte
930. Equipo fijo de transporte
D. Leg. 973.
ART. 8°.—Montos devueltos indebidamente.
8.1. Los beneficiarios que gocen indebidamente del régimen, deberán restituir el IGV devuelto, en la forma
que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento a
que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del
solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario.
8.2. No constituirá uso indebido la obtención de la devolución del IGV bajo el presente régimen, cuando por
control posterior de parte de la Sunat se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes
destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes.
8.3. En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el beneficiario deberá restituir la parte del IGV
devuelto en exceso, con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de este artículo y en la forma que se
establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a
operaciones gravadas.
8.4. No será aplicable la restitución del IGV señalada en el numeral anterior, cuando el beneficiario del
régimen tenga derecho al reintegro tributario a que se refiere la Ley N° 28754, en cuyo caso procederá
efectuar una compensación entre el IGV devuelto en exceso por aplicación del régimen y el IGV devuelto en
defecto por aplicación del reintegro tributario establecido por la Ley N° 28754, conforme al mecanismo que se
establezca en el reglamento.
ART. 9°.—Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1° Procedimiento de restitución del IGV.
9.1. Los beneficiarios deberán restituir el IGV devuelto en caso que no se inicie operaciones productivas
luego del término de la vigencia del plazo del contrato de inversión o cuando se verifique algunas de las
causales de goce indebido previstas en el contrato de inversión.
9.2. La restitución del IGV se efectuará mediante el pago que realice el beneficiario o por el cobro que
efectúe la Sunat mediante compensación o a través de la emisión de una resolución de determinación, según
corresponda, siendo de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33
del Código Tributario.
9.3. El procedimiento señalado en el numeral precedente, también será de aplicación cuando por control
posterior de parte de la Sunat se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a
operaciones gravadas fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones comunes. En tal
caso, el cobro por parte de la Sunat ascenderá a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que
resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas, más
los intereses a que se refiere el numeral 8.1 del artículo 8° del decreto.
9.4. A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones
gravadas, la Sunat tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los doce (12) meses contados a
partir del inicio de operaciones productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el acápite 6.2 del
numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas modificatorias.Regl.
Rég. Especial de Recuperación Anticipada del IGV.
ART. 10.—Procedimiento de compensación del IGV en el caso de operaciones comunes.
10.1 Cuando por control posterior la Sunat compruebe el supuesto contemplado en el numeral 8.4 del artículo
8° del decreto, compensará el IGV devuelto en exceso por aplicación del Régimen con el IGV devuelto en
defecto por aplicación del reintegro tributario establecido por la Ley N° 28754, conforme al procedimiento que
ésta establezca mediante resolución de Superintendencia.
10.2 Facúltese a la Sunat a dictar las normas complementarias necesarias para la mejor aplicación de lo
dispuesto en el presente artículo.
D. Leg. 973.
ART. 9°.—Del registro contable de las operaciones.
9.1. Las personas naturales o jurídicas que suscriban más de un contrato de inversión, o ejecuten la inversión
por etapas, tramos o similares, para efectos del régimen deberán contabilizar sus operaciones en cuentas
independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a lo que establezca el
reglamento.
9.2. La Sunat podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación de las inversiones de cada
etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los beneficiarios.

ART. 12.—Contabilización de operaciones.
12.1. Las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios
y contratos de construcción que den derecho al régimen, deberán ser contabilizadas separadamente entre
aquellas que se destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se destinarán a ser
utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
12.2. Los beneficiarios que ejecuten la inversión en el proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos
del régimen contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar en la
forma establecida en el numeral precedente.
12.3. La Sunat podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación de las inversiones de
cada etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los beneficiarios.
12.4. Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de crédito, la declaración única de aduanas y
otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importación, así como los documentos donde consta el
pago del IGV en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de
importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construcción que den lugar al régimen, deberán anotarse en el Registro de Compras de acuerdo a lo
establecido por el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Para ello se deberán registrar en
columnas separadas las bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas, así como el monto del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
D. S. 162-2007-EF.
ART. 1°.—De la contabilización y efectos tributarios de las adquisiciones comunes. A los fines de lo
dispuesto por el artículo 12 del Reglamento del Decreto Legislativo N° 973, aprobado por Decreto Supremo
N° 084-2007-EF, las adquisiciones comunes se contabilizarán independientemente de aquellas destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones no gravadas.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego de
ejercida la opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 973,
se considerará destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto General a las Ventas
para efecto de lo establecido en la Ley N° 28754, aun cuando aquellas no se encuentren contabilizadas como
operaciones no gravadas.
D. Leg. 973.
ART. 10.—De la forma de devolución del IGV y de su compensación con deudas tributarias.
10.1. La devolución del IGV por aplicación del régimen se efectuará mediante notas de crédito negociables,
con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
10.2. En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la Sunat podrá retener la totalidad o parte de
las notas de crédito negociables a efecto de cancelar las referidas deudas.
ART. 7°.—Monto y periodicidad de solicitudes de devolución.
7.1. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1º. El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la
devolución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta y seis (36) UIT, vigente al momento de la
presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud de devolución que presente el
beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentarse mensualmente
y a partir del mes siguiente de la fecha de anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y demás documentos donde consta el pago del IGV. La solicitud no podrá acumular
un periodo mayor a seis (6) meses, salvo que el monto de la devolución por dicho periodo sea inferior al
monto mínimo de treinta y seis (36) UIT, en cuyo caso éste podrá ser mayor a seis (6) meses.
7.2. En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV por aplicación del régimen sobre
la parte de éste que se le hubiera atribuido según la participación de gastos en cada contrato, debiendo para
tal efecto acumular el monto mínimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 3°, deberá considerarse el valor del IGV antes de la
atribución indicada en este artículo.
7.3. Sustituido. D. S. 187-2013-EF, Art. 1°. El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado
en el numeral 10.1 del artículo 10 del decreto será de cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente
de la fecha de presentación de la solicitud.
La Sunat entregará las notas de crédito negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución, que se realice en los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, siempre que
los beneficiarios garanticen el monto cuya devolución solicitan con la presentación de algunos de los
a) Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional.
b) Póliza de caución emitida por una compañía de seguros.

Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución.
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener una vigencia de sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. La Sunat no podrá solicitar la
renovación de los referidos documentos.
La carta fianza deberá reunir las siguientes características:
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática.
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se solicita la devolución.
La póliza de caución deberá cumplir los requisitos y condiciones que establezca el Ministerio de Economía y
Finanzas por resolución de su titular.
La Sunat podrá ejecutar las garantías cuando el monto de las notas de crédito negociables o el cheque a que
se refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el monto determinado en la resolución
que resuelva la solicitud de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución.
7.4. Será de aplicación a la devolución mediante notas de crédito negociables, las mismas que serán
emitidas en moneda nacional y entregadas por la Sunat, las disposiciones del Título I del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias, en lo
que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro, destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en
el inciso h) del artículo 19 del citado reglamento.
7.5. En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad en moneda extranjera
y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la devolución efectuarán la conversión de
la moneda extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de
presentación de la solicitud de devolución. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre
el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.
7.6. En caso el beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el artículo 115
del Código Tributario, la Sunat podrá retener la totalidad o parte de la devolución del régimen a efecto de
cancelar las referidas deudas.
ART. 8°.—Procedimiento de devolución por aplicación del régimen.
8.1. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación del
régimen, el beneficiario deberá presentar ante la Sunat la siguiente documentación:
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la
Sunat.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o crédito, documentos de pago del IGV
en caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones Únicas de
Aduana por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde.
c) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado como devolución y su distribución entre cada uno
de los participantes del contrato de colaboración empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser
el caso. Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
8.2. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Mediante resolución de Superintendencia la Sunat podrá
disponer que la relación de los comprobantes de pago y demás documentos señalados en el inciso b) del
numeral 8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
8.3. Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran en la relación mencionada en el numeral
8.1, así como los registros contables correspondientes, deberán ser exhibidos y/o proporcionados a la Sunat
en caso ésta así lo requiera.
8.4 Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de capital, bienes intermedios, servicios o
contratos de construcción que otorguen derecho al régimen. Los comprobantes de pago también podrán
incluir bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de construcción que se destinen a
operaciones comunes.
8.5. En caso que el beneficiario presente la información de manera incompleta, la Sunat deberá otorgar un
plazo no menor de dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la fecha de notificación del
requerimiento que se emita para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el
cómputo del plazo para la devolución a que se refiere el numeral 7.3 del artículo 7°.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerará como
no presentada, quedando a salvo el derecho del beneficiario a formular una nueva solicitud.
8.6. Sustituido. D. S. 129-2017-EF, Art. 1°. Corresponderá a la Sunat el control y fiscalización de los bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción por los cuales se solicita el régimen.
Para tal efecto, la Sunat solicitará al sector correspondiente encargado de controlar la ejecución de los
Contratos de Inversión de acuerdo a lo establecido por el artículo 4° del decreto, que remita en un plazo no
mayor de tres (3) meses contado desde el día siguiente de la fecha de recepción de la solicitud, bajo
responsabilidad, un informe debidamente sustentado sobre la vinculación de las operaciones de importación
y/o adquisición local de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción por los
cuales los beneficiarios solicitan la devolución del IGV con la ejecución del proyecto.
Los beneficiarios deberán poner a disposición del sector correspondiente, la documentación o información
que éste requiera vinculada a la ejecución de los contratos de inversión, de acuerdo a las condiciones y
plazos que éste establezca.
8.7. La Sunat establecerá la forma y condiciones en que deberá ser remitida la información a que se refiere el
numeral anterior.
8.8 Toda verificación que efectúe la Sunat para efecto de resolver la solicitud de devolución por aplicación del
régimen, se hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización posterior.
ART. 8°-A.—Incorporado. D. S. 129-2017-EF, Art. 2º. Control de la ejecución del compromiso de
inversión. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 4.4 del artículo 4° del decreto el sector encargado de
controlar la ejecución de los contratos de inversión deberá verificar por periodos no mayores o iguales a seis
(6) meses, contados desde la fecha de suscripción del contrato de inversión, el avance en la ejecución del
contrato de inversión, lo que incluye el compromiso de inversión y que los bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construcción fueron destinados a la ejecución del proyecto.
Para tal efecto, los inversionistas deberán informar periódicamente al sector correspondiente, el avance en la
ejecución del contrato de inversión así como las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción que realicen para la ejecución del
proyecto durante la vigencia del contrato de inversión, de acuerdo a las condiciones y plazos que éste
establezca.
El sector correspondiente deberá comunicar, bajo responsabilidad, a Proinversion y a la Sunat la ocurrencia
de alguna de las causales de resolución de pleno derecho previstas en el contrato de inversión; así como el
cumplimiento total del compromiso de inversión y la ejecución del proyecto al término del plazo de vigencia
del contrato de inversión. Dicha comunicación debe realizarse dentro de los treinta (30) días calendario
siguientes a su ocurrencia.
D. Leg. 973.
Tercera Disposición Complementaria Final.—De la prohibición de incluir el régimen en los contratos
sectoriales. No podrá incorporarse en los contratos que se suscriban con el Estado al amparo de normas
sectoriales, ninguna disposición que implique el reconocimiento a gozar del presente régimen.
D. Leg. 973.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—De los procedimientos actuales. Las personas
naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, tengan suscrito
un contrato de inversión con el Estado al amparo de los regímenes a que se refiere el Decreto Legislativo N°
818 y normas modificatorias, el artículo 21 del Decreto Supremo N° 059-96-PCM, la Ley N° 28176, la Ley N°
28876, el artículo 19 de la Ley N° 28298, el artículo 5°-A del Decreto Legislativo N° 885, el artículo 5° de la
Ley N° 27360, el artículo 26 de la Ley N° 27460, así como al amparo de cualquier otra norma emitida sobre el
particular, seguirán gozando de la recuperación anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la
fecha de suscripción del contrato de inversión, incluido el procedimiento para la ampliación de los listados de
bienes, de corresponder.
D. Leg. 973.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—De las adquisiciones efectuadas antes de la
suscripción del contrato de inversión. En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que a la fecha
de entrada en vigencia del presente decreto legislativo, hayan suscrito un contrato con el Estado al amparo
de normas sectoriales y no tengan suscrito un contrato de inversión, los bienes, servicios y contratos de
construcción cuya adquisición dará lugar al régimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha de
suscripción del contrato sectorial.
Regl. del Proced. de Fiscalización.
Única Disposición Complementaria Final.—Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N° 973, es de aplicación únicamente a aquellas empresas que hubieran
suscrito un contrato sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen de Recuperación Anticipada
con anterioridad a la vigencia del precitado decreto legislativo.
D. Leg. 973.
Segunda Disposición Complementaria Modificatoria.—Aplicación simultánea del reintegro tributario y la
recuperación anticipada. Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultáneamente al régimen
previsto en el presente decreto legislativo y al reintegro tributario establecido en la Ley N° 28754, podrán
celebrar un único contrato de inversión que involucre ambos regímenes.
SEGUNDA PARTE
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

TÍTULO PRIMERO
ÁMBITO DE APLICACIÓN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
TUO - D. Leg. 821.
ART. 50.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Operaciones gravadas. El Impuesto Selectivo al
Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice
IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
NOTA: En virtud de la Ley 27153, que creó el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas vigente a
partir del 10 de julio de 1999, se eliminó toda referencia a la aplicación del ISC a casinos de juegos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, contenidos en el Título II del TUO del D. Leg. 821.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 51.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Concepto de venta. Para efecto del impuesto es de
aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3° del presente dispositivo.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 52.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Nacimiento de la obligación tributaria. La
obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto
General a las Ventas señala el artículo 4° del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.
TÍTULO SEGUNDO
SUJETOS
TUO - D. Leg. 821.
ART. 53.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Sujetos del impuesto. Son sujetos del impuesto
en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas
realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a
que se refiere el inciso c) del artículo 50.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 54.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Definiciones. Para efectos de la aplicación del
impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los
bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aún cuando su intervención se lleve a cabo
a través de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,
pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por reglamento se establezcan otros casos.
D. S. 029-94-EF.
ART. 12.—Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del decreto, se observarán las
siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas, que actúan directamente en la última
fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los apéndices III y IV del decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que
financie o entregue insumos, maquinaria o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que encarga
la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquél a quien se le ha
encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos, especificados en los
apéndices III y IV del decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes
especificados en los apéndices III y IV del decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación.
2. Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 34. Vinculación económica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo 54 del decreto, existe vinculación económica
cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de
su producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 57 del decreto respecto al monto de venta, a lo
señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán en cuenta las operaciones
realizadas durante los últimos 12 meses.
D. S. 029-94-EF.
ART. 13.—Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 35. Accesoriedad. En la venta de bienes gravados, formará
parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios
para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para
realizar la operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien entregado se encuentra afecto a
una tasa mayor que la del bien vendido.
C. C.
ART. 236.—Parentesco consanguíneo. El parentesco consanguíneo es la relación familiar existente entre
las personas que descienden una de otra o de un tronco común.
El grado de parentesco se determina por el número de generaciones.
En la línea colateral, el grado se establece subiendo de uno de los parientes al tronco común y bajando
después hasta el otro. Este parentesco produce efectos civiles sólo hasta el cuarto grado.
C. C.
ART. 237.—Parentesco por afinidad. El matrimonio produce parentesco de afinidad entre cada uno de los
cónyuges con los parientes consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual línea y grado de
parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad.
La afinidad en línea recta no acaba por la disolución del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el
segundo grado de la línea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex cónyuge.
TÍTULO TERCERO
BASE IMPONIBLE
TUO - D. Leg. 821.
ART. 55.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Sistemas de aplicación del impuesto. El impuesto
se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y
apuestas
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III y el Literal B del Apéndice IV.
c) Al valor según precio de venta al público, para los bienes contenidos en el Literal C del
Apéndice IV.
NOTA: En virtud de la Ley 27153, que creó el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas vigente a
partir del 10 de julio de 1999, se eliminó toda referencia a la aplicación del ISC a casinos de juegos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, contenidos en el Título II del TUO del D. Leg. 821.
D. Leg. 944.
ART. 3°.—Reglamentación. Por decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, se
aprobarán las normas reglamentarias del presente decreto legislativo.
Se mantienen vigentes las normas reglamentarias del Impuesto Selectivo al Consumo, en tanto no se
opongan a lo establecido en el presente decreto legislativo.
D. Leg. 944.
ART. 4°.—Derogatorias y vigencia. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente
decreto legislativo.
El presente decreto legislativo entrará en vigencia el primer día calendario del mes siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
NOTA: El D. Leg. 944 fue publicado en el diario oficial el 23 de diciembre del 2003.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 56.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Conceptos comprendidos en la base imponible.
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema al valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor en aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los derechos de
importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema específico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de
medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
c) Sistema al valor según precio de venta al público, por el precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad
(1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3)
decimales.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar el
factor señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio de
venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el productor o el importador, la
cual será determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar periódicamente el
Instituto Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de aplicación en caso el precio
de venta al público sugerido por el productor o importador sea diferente en el período
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en
el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las
características que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución
ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este sistema, deberán informar a la
Sunat en el plazo, forma y condiciones que señale el reglamento, de las modificaciones de
cualquier precio de venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de los
bienes afectos, así como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
D. Leg. 944.
Primera Disposición Transitoria y Final.—Los productores y los importadores de los bienes contenidos en el
literal C del Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, presentarán
a la Sunat, a más tardar al tercer día hábil posterior a la vigencia del presente decreto legislativo, una
declaración jurada que contenga la lista de precios de venta al público sugeridos de todos sus productos
afectos, indicando en su estructura los impuestos que los gravan.
D. Leg. 944.
Segunda Disposición Transitoria y Final.—El factor a que hace referencia el inciso c) del artículo 56 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, referido al Sistema al Valor según Precio de
Venta al Público será de 0,840, en tanto se mantenga la tasa del Impuesto General a las Ventas en 17%.
TUO - D. Leg. 821.

ART. 57.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Empresas vinculadas económicamente. Las
empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del
Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o
importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del impuesto que les corresponda
abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con
los que guarda vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes si se demuestra que los
precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los
consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el
ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes gravados deducirán del impuesto
que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del
Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importación o adquisición de insumos
que no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no se
aplicará en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el
Apéndice III.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 58.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Conceptos de valor de venta. Para efecto del
sistema al valor, es de aplicación el concepto de valor de venta a que se refiere el artículo 14,
debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el impuesto a que se refiere
este título.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 59.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Sistema al valor y sistema al valor según precio
de venta al público - determinación del impuesto. En el sistema al valor y en el sistema al
valor según precio de venta al público, el impuesto se determinará aplicando sobre la base
imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C del Apéndice IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre el monto determinado
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 56.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 60.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Sistema específico - determinación del
impuesto. Para el sistema específico, el impuesto se determinará aplicando un monto fijo por
volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el literal B del
Apéndice IV.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 61.—Sustituido. D. Leg. 980, Art. 6°. Modificación de tasas y/o montos fijos. Por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrán modificar las
tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los apéndices III y/o IV.
Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 4°. A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III
sólo podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su
destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes
del Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del
tabaco elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al valor,
específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos
mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables aun cuando se
modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que
resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema específico se
tomará en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
Apéndice III
Sistema específico
Productos Unidad de medida Porcentaje precio productor
Mínimo Máximo
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburorreactores tipo queroseno para Galón 1% 140%
reactores y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%

Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galón o metro cúbico 0% 140%
Apéndice IV
Sistema específico
Producto Unidad de medida Nuevos soles
Mínimo Máximo
Pisco Litro 1.50 2.50
Sistema al valor según precio de venta al público

Producto Unidad de medida Tasas
Mínimo Máximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%
Sistema al valor
Producto Unidad de medida Tasas
Mínimo Máximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás bebidas Unidad 1% 150%
Los demás licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, cigarritos y tabaco Unidad 50% 100%
Vehículos para el transporte de personas, Unidad 0% 80%
mercancías; tractores; camionetas pick up; chasis y
carrocerías
- Nuevos
- Usados Unidad 0% 100%
Incorporado. D. Leg. 1116, Art. 4°. Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar
alternativamente considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de
aplicar dichas tasas y/o montos.
Mediante resolución ministerial del titular del Ministerio de Economía y Finanzas se podrá
establecer periódicamente factores de actualización monetaria de los montos fijos, los cuales
deberán respetar los parámetros mínimos y máximos señalados en los cuadros precedentes.
NOTA: Las modificaciones dispuestas por el D. Leg. 1116 entraron en vigencia el 01 de agosto del 2012, tal como los
TUO - D. Leg. 821.

ART. 62.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Casos especiales. En el caso de bienes contenidos
en el Apéndice III y en los literales B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas
establecidas en el inciso B del artículo 50 y los artículos 53, 54, 57 y 58 del presente título, en lo
concerniente a la vinculación económica, venta en el país de bienes gravados efectuados por el
importador, así como la determinación de la base imponible.
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TUO - D. Leg. 821.

Nuevo Apéndice III. Sustituido. D. S. 071-2008-EF, Art. 1°.
Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo

Montos en nuevos
Subpartidas nacionales Productos soles
Incorporado. D. S. 111-2016-EF,
Antracitas para uso energético S/. 51,72 por tonelada
Art. 2°. 2701.11.00.00
Art. 2°.
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas S/. 55,19 por tonelada
2701.12.00.00
2701.19.00.00
Modificado. D. S. 322-2009-EF,
Modificado. D. S.
Art. 1°. 2710.12.13.10 Gasolina para motores con un número de octano research
316-2014-EF, Art. 1°.
2710.12.19.00 (RON) inferior a 84.
S/. 0,93 por galón
2710.12.20.00
2710.20.00.90
Art. 1°. 2710.12.13.21 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol Modificado. D. S.
2710.12.19.00 carburante, con un número de octano research (RON) superior o 316-2014-EF, Art. 1°.
2710.12.20.00 igual a 84, pero inferior a 90. S/. 0,88 por galón
2710.20.00.90
Art. 1°. 2710.12.13.29 Modificado. D. S.
Las demás gasolinas para motores, con un número de octano
2710.12.19.00 316-2014-EF, Art. 1°.
research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90.
2710.12.20.00 S/. 0,93 por galón
2710.20.00.90
2710.20.0090
2710.12.19.00 316-2014-EF, Art. 1°.
2710.12.20.00 S/. 1,05 por galón
2710.20.00.90
2710.20.00.90
2710.12.19.00 316-2014-EF, Art. 1°.
2710.12.20.00 S/. 1,14 por galón
2710.20.00.90
2710.12.19.00 carburante, con un número de octano research (RON) superior o 316-2014-EF, Art. 1°
2710.12.20.00 igual a 97. S/. 1,13 por galón
2710.20.00.90
2710.12.19.00 316-2014-EF, Art. 1°.
research (RON) superior o igual a 97.
2710.12.20.00 S/. 1,19 por galón
2710.20.00.90
Modificado. D. S. 052-2009-EF, Art. 1°. Queroseno y
Modificado. D. S.
carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas
2710.19.14.00 265-2010-EF, Art. 1°.
(turbo A1), excepto la venta en el país o la importación para
S/. 1,93 por galón
aeronaves de:
2710.19.15.90 • Entidades del gobierno general, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 2° de la Ley N° 28411 -
Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
• Gobiernos extranjeros, entendiéndose como tales, los
gobiernos reconocidos de cada país, representados por sus
ministerios de relaciones exteriores o equivalentes en su
territorio y por sus misiones diplomáticas, incluyendo
embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas
consulares, y las agencias oficiales de cooperación.
• Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 71 de la Ley N° 27261 - Ley de Aeronáutica Civil,
certificados por la Dirección General de Aeronáutica Civil del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para operar
aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el
párrafo anterior la venta en el país o la importación para
comercializadores de combustibles de aviación que cuenten con
la constancia de registro vigente emitida por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Modificado. D. S. 013-2010-EF, Modificado. D. S. 270-2010-EF, Art. 1°. Gasoils –excepto los Modificado. D. S.
Art. 1°. 2710.19.21.11/ Diésel B2 y B5–, con un contenido de azufre menor o igual a 50 097-2011-EF, Art. 1°.
2710.19.21.99 ppm. S/ 1,06 por galón
Modificado. D. S. 013-2010-EF, Modificado. D. S.
Modificado. D. S. 270-2010-EF, Art. 1°. Los demás gasoils -
Art. 1°. 2710.19.21.11/ 097-2011-EF, Art. 1°.
excepto los Diésel B2 y B5-.
2710.19.21.99 S/ 1,26 por galón
Gasoils (gasóleo) S/ 1,40 por galón
Art. 1°. 2710.19.21.11/2710.19.21
Incorporado. D. S. 013-2010-EF, Modificado. D. S.
Art. 1°. Diésel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 097-2011-EF, Art. 1°.
2710.19.21.21 S/ 1,04 por galón
Diésel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/ 1,40 por galón
Art. 1°. 2710.20.00.11
Art. 1°. Los demás Diésel B2 097-2011-EF, Art. 1°.
2710.19.21.29 S/ 1,24 por galón
Modificado. D. S.
Diésel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50ppm. 097-2011-EF, Art. 1°.
Art. 1°. 2710.19.21.31
S/ 1,01 por galón
Modificado. D. S.
Los demás Diésel B5. 097-2011-EF, Art. 1°.
Art. 1°. 2710.19.21.39
S/ 1,20 por galón
Diésel B5 y Diésel B20, con un contenido de azufre menor o
Art. 1°. S/ 1,10 por galón
igual a 50 ppm
2710.20.00.12/2710.20.00.13
Las demás mezclas de Diésel 2 con Biodiésel B100 S/ 1,40 por galón
Art. 1°. 2710.20.00.19
Modificado. D. S. 052-2009-EF, Art. 1°. Residual 6, excepto la
Incorporado. D. S. 126-2008-EF, venta en el país o la importación para comercializadores de Modificado. D. S.
Art. 1°. combustibles para embarcaciones que cuenten con la 111-2016-EF, Art. 1°.
2710.19.22.10 constancia de registro vigente emitida por la Dirección General S/. 0,68 por galón
de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Art. 1°. Los demás fueloils (fuel) 111-2016-EF, Art. 1°.
2710.19.22.90 S/. 0,63 por galón
Art. 1°. 2711.12.00.00/ Gas licuado de petróleo 270-2010-EF, Art. 1°.
2711.19.00.00 S/. 0,00 por galón
NOTAS: 1. Por D. S. 025-97-EF se aprobó el nuevo Apéndice III que contiene el sistema de valor específico aplicable a
la venta e importación de combustibles y derivados del petróleo. El mencionado sistema de pago del ISC se encuentra
vigente desde el 12 de marzo de 1997. Ahora bien, este apéndice ha sido sucesivamente sustituido por los siguientes
dispositivos: D. S. 060-2007-EF, vigente a partir del 22 de mayo del 2007; D. S. 212-2007-EF, vigente a partir del 24 de
diciembre de 2007; D. S. 037-2008-EF, vigente a partir del 08 de marzo del 2008, y D. S. 071-2008-EF, vigente a partir
del 2 de junio del 2008. Finalmente, el citado apéndice fue modificado por el D. S. 126-2008-EF y el D. S. 131-2008-EF.
2. Cada galón equivale a 3.785 litros.
3. Mediante R. 205-2007/Sunat/A, publicada el 10 de abril del 2007, se adecuaron algunas de las subpartidas
nacionales que figuran en este apéndice a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria prevista en el Arancel de
Aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF.
4. El artículo 2° del D. S. 052-2009-EF, excluye a la subpartida 2710.19.15.10 del Nuevo Apéndice III.
5. El ISC aplicable a la partida 2710.19.22.10, antes de ser modificado por el D. S. 111-2016-EF era de S/. 0,39 por
galón.
6. El ISC aplicable a la partida 2710.19.22.90, antes de ser modificado por el D. S. 111-2016-EF era de S/. 0,38 por
galón.
D. S. 211-2007-EF.
ART. 1°.—Aprobación de la tabla de montos fijos del ISC a los combustibles. Apruébese la tabla de los
montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles, determinados en función del
criterio de nocividad, que se encuentra detallada en el anexo que forma parte del presente decreto supremo,
los mismos que podrán fijarse para dichos bienes progresivamente a partir del 1 de enero de cada año.
ANEXO
D. S. 211-2007-EF.
Tabla de montos fijos del ISC a los combustibles determinados en función del criterio de nocividad
Subpartidas Monto fijo del ISC (S/. por galón)
Combustible
nacionales 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
2701.11.00.00/ Modificado. D. S. 009-2011-
70,00 80,00 90,00 100,00 110,00 120,00
2701.19.00.00 EF, Art. 1°. Hulla (1)
Gasolina para motores:
2710.11.13.10
Con un número de octano
2710.11.19.00 1,85 1,72 1.59 1,46 1,33 1,19 1,06 0,93 0,80
research (RON) inferior a 84
2710.11.20.00
2710.11.13.20 Con un número de octano
2710.11.19.00 research (RON) superior o igual 1,85 1,72 1.59 1,46 1,33 1,19 1,06 0,93 0,80
2710.11.20.00 a 84, pero inferior a 90
2710.11.13.30
2710.11.19.00 Gasolina 90 2,46 2,25 2.05 1,84 1,63 1,42 1,22 1,01 0,80
2710.11.20.00
2710.11.13.40
2710.11.19.00 Gasolina 95 2,92 2,66 2.39 2,13 1.86 1,60 1,33 1,07 0,80
2710.11.20.00
2710.11.13.50
2710.11.19.00 Gasolina 97 3,15 2,86 2.56 2,27 1,98 1,68 1,39 1,09 0,80
2710.11.20.00
2710.19.14.00 Queroseno. 1,94 1,94 1.93 1,93 1,92 1,92 1,91 1,91 1,90
Modificado. D. S. 053-2009-
2710.19.15.10/ EF, Art. 1°. Carburorreactores
2,10(2)
2710.19.15.90 tipo queroseno para reactores y
turbinas (Turbo A1)
2710.19.21.10/
Gasoils. 1,39 1,47 1.54 1,62 1,70 1,77 1,85 1,92 2,00
2710.19.21.90
2710.19.22.10 Residual 6 0,52 1,03 1,55 2,07 2,58 3,10
2710.19.22.90 Los demás fueloils. 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00
2711.12.00.00/ Gas licuado de petróleo (GLP) 0,08 0,17 0,25 0,33 0,42 0,50
2711.19.00.00
NOTAS: 1. En este caso, será S/. por tonelada.
2. De acuerdo con el Art. 1° de D. S. 053-2009-EF, la afectación progresiva con el ISC se iniciará a partir del año 2016
y no desde el 2009 como se estableció inicialmente.
D. S. 348-2013-EF.
ART. 1°.—Suspensión de la tabla de montos fijos del ISC aplicable a los combustibles aprobada por el
Decreto Supremo N° 211-2007-EF. Suspéndase la tabla de montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable a los combustibles aprobada por el Decreto Supremo N° 211-2007-EF, correspondiente al año
2014, hasta que se aprueben los nuevos índices de nocividad de los combustibles.
Los nuevos índices de nocividad de los combustibles deberán ser aprobados como plazo máximo el 30 de
junio del 2014.
D. S. 348-2013-EF.
ART. 2°.—De los índices de nocividad. La determinación de los índices de nocividad será únicamente en
función al uso energético de los combustibles.
Para el uso no energético de los combustibles no se aplicará el Impuesto Selectivo al Consumo en función al
criterio de nocividad a que se refiere la Ley N° 28694.
D. S. 136-96-EF.
Decimotercera Disposición Final.—De conformidad con lo previsto en el artículo 74 del Decreto Legislativo N°
821, los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público serán utilizados por cualquier empresa productora de
combustibles derivados del petróleo para el pago de su deuda tributaria por el Impuesto General a las Ventas
y/o Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo, indistintamente.
D. S. 092-2013-EF.
ART. 4°.—Sustituido. D. S. 167-2013-EF, Art. 3°. De la aplicación del literal D al Nuevo Apéndice IV del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. En los casos que el
resultado obtenido de aplicar los sistemas a que se refiere el artículo precedente resulte igual, el impuesto a
pagar será el que corresponda al sistema específico.
D. S. 092-2013-EF.
Única Disposición Complementaria Final.—Los productores y los importadores de los bienes contenidos en el
Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, que por aplicación de
dicho literal el impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el Sistema Específico y
el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público presentarán a la Sunat, a más tardar al tercer día hábil
posterior a la vigencia de la presente decreto supremo, una declaración jurada que contenga la lista de
precios de venta al público sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los
impuestos que los grava.
D. S. 029-94-EF
ART. 15.—Incorporado. D. S. 167-2013-EF, Art. 1°. A efecto de la comparación prevista en el Literal D del
Nuevo Apéndice IV del decreto, tratándose de la importación de los bienes contenidos en la tabla del referido
literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de los
Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
D. S. 127-2007-EF.
ART. 1°.—De la aplicación del artículo 3° del Decreto Supremo N° 087-96-EF. Conforme a lo dispuesto
por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 087-96-EF, para todos los vehículos usados reacondicionados o
reparados en los Ceticos continúa aplicándose la tasa del 0% por Impuesto Selectivo al Consumo.
D. S. 127-2007-EF.
ART. 2°.—De los vehículos comprendidos en el artículo 3° del Decreto Supremo N° 087-96-EF. Los
vehículos a que se refiere el artículo 3° del Decreto Supremo N° 087-96-EF, son aquellos clasificados como
tales en el capítulo 87 del Arancel de Aduanas.
D. S. 127-2007-EF.
ART. 3°.—De la aplicación del Decreto Supremo N° 093-2005-EF. El Decreto Supremo N° 093-2005-EF no
varía los alcances de lo dispuesto en el artículo 3° del Decreto Supremo N° 087-96-EF.
D. S. 158-99-EF.
ART. 3°.—Para efecto de lo establecido en el artículo anterior, entiéndase como:
a) Cigarrillos de tabaco rubio tipo premium: aquellos cigarrillos de tabaco rubio que, independientemente
de su lugar de producción, son de marcas comercializadas internacionalmente en más de tres países:
Benson & Hedges, Camel, Capri, Cartier, Chesterfield, Dunhill, Kent, Kool, L & M, Lucky Strike, Marlboro,
Merit, More, New Port, Parliamente, Pall Mall, Peter Stuyvensant, Rothmans, Salem, Sik Cut, Vogue, Viceroy,
YSL, Winston, así como todas sus variedades.
b) Cigarrillos de tabaco rubio tipo standard: aquellos cigarrillos de tabaco rubio no comprendidos en el
acápite anterior.
D. S. 158-99-EF.
ART. 4°.—Mediante resolución ministerial de economía y finanzas se podrán modificar las marcas que se
encuentran comprendidas como cigarrillos de tabaco rubio tipo premium.
DOCTRINA.—Las empresas que realizan el mejoramiento de gasolina están gravadas con el ISC. “De
las normas antes glosadas podemos concluir que las empresas que realizan el mejoramiento de la gasolina
tienen el carácter de productores y por consiguiente se encuentran gravadas con el ISC, teniendo derecho
a deducir únicamente a partir de la vigencia de la Ley N° 26425, el impuesto trasladado en la adquisición
de gasolinas y demás combustibles derivados del petróleo.” (Sunat, Oficio 441-95-12.0000, nov. 02/95).
DISPOSICIONES PARA LA APLICACIÓN DE FACTORES DE ACTUALIZACIÓN MONETARIA DE LOS
MONTOS FIJOS DEL SISTEMA ESPECÍFICO DEL ISC
R. M. 026-2001-EF/15.
Montos fijos bases: Montos fijos establecidos por decreto supremo en el nuevo apéndice II o el literal B del
nuevo apéndice IV, vigentes a la fecha de realización de los procedimientos establecidos en esta norma.
IPC: Índice de Precios al Consumidor mensual de Lima Metropolitana, publicado mensualmente en el Diario
Oficial El Peruano por el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
R. M. 026-2001-EF/15.
ART. 2°.—Los montos fijos por concepto del Impuesto Selectivo al Consumo aplicables a los bienes sujetos
al sistema específico, contenidos en el Nuevo Apéndice III y del literal B del Nuevo Apéndice IV del Texto
Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N° 055-99-EF, se actualizarán trimestralmente, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Se hallará el factor que resulte de dividir el IPC del último mes, entre el IPC correspondiente al mes
anterior al de la entrada en vigencia de los montos fijos de los bienes sujetos al sistema específico aprobados
por decreto supremo. El resultado obtenido será redondeado a cuatro (4) decimales.
b) Sustituido R. M. 115-2001-EF/15, Art. 2°. El factor resultante se multiplicará por los montos fijos base de
los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III y del literal B del Nuevo Apéndice IV. Los montos fijos
actualizados serán redondeados a dos (2) o tres (3) decimales según corresponda.
R. M. 026-2001-EF/15.
ART. 3°.—El Ministro de Economía y Finanzas determinará y publicará, dentro de los primeros diez (10) días
calendario del mes siguiente a cada trimestre, los montos fijos actualizados, de acuerdo a lo dispuesto en la
presente norma, para la aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes sujetos al sistema
específico, contenidos en el Nuevo Apéndice III o en el literal B del Nuevo Apéndice IV.
R. M. 026-2001-EF/15.
ART. 4°.—Lo dispuesto en la presente resolución ministerial regirá a partir del día siguiente de su
publicación.
R. M. 026-2001-EF/15.
ART. 5°.—Deróguese la Resolución Ministerial N° 219-97-EF/15.
SISTEMA ESPECÍFICO DEL ISC
D. S. 049-97-EF.
ART. 2°.—La declaración única de importación y/o los comprobantes de pago emitidos por los sujetos del
impuesto por las operaciones de bienes contenidos en el literal B del Nuevo Apéndice IV a que se refiere este
dispositivo, deberán incluir el volumen total importado o vendido expresado en las unidades de medida
señaladas en el citado literal B.
D. S. 049-97-EF.
ART. 4°.—Para el caso del sistema específico del Impuesto Selectivo al Consumo no es de aplicación lo
dispuesto en el artículo 15 del Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N°
121-96-EF, debiendo expresarse y abonarse el impuesto en nuevos soles, tal como se establece en el
apéndice correspondiente.
La determinación del Impuesto General a las Ventas se efectuará en moneda nacional por la parte
correspondiente al Impuesto Selectivo al Consumo bajo el sistema específico determinado en la misma
moneda; y en dólares por los demás componentes de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.
CONTABILIDAD DE COSTOS E INVENTARIO
D. S. 029-94-EF.
Quinta Disposición Final y Transitoria.—Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los
bienes comprendidos en los apéndices III y IV del decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así
como inventario permanente de sus existencias.
PRODUCTORES E IMPORTADORES DE CIGARRILLOS SIGNOS DE CONTROL VISIBLE
D. S. 045-99-EF.
ART. 5°.—A partir de la vigencia del presente decreto supremo, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Los productores nacionales e importadores de cigarrillos que tengan en su poder signos de control visible
que no hubieran sido adheridos a las cajetillas de cigarrillos, procederán a su incineración bajo su
responsabilidad.
b) Los importadores de cigarrillos podrán solicitar la devolución de la carta fianza a la Superintendencia
Nacional de Aduanas - Aduanas, a partir de la entrada en vigencia del presente decreto supremo.
D. S. 045-99-EF.
ART. 6°.—A partir de la vigencia del presente decreto supremo, el Banco de la Nación no expedirá signos de
control visible, incluso en el caso de las solicitudes en trámite.
D. S. 045-99-EF.
ART. 7°.—La Superintendencia Nacional de Aduanas - Aduanas establecerá, en base a las reglas sobre
valoración de mercancías aprobadas por Decreto Supremo N° 119-97-EF, el “precio normal” para efecto del
valor en aduana de los cigarrillos importados para el consumo tomando en consideración, el precio de venta
en el país de origen, costos y gastos relacionados con la venta del bien, así como aspectos de vinculación
económica, entre otros.
Aduanas adoptará las medidas necesarias para el cumplimiento de lo establecido en el presente artículo.
D. S. 045-99-EF.
ART. 9°.—El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en
vigencia el día de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
NOTA: El D. S. 045-99-EF fue publicado el día 6 de abril de 1999.
PLAZO DE VENCIMIENTO Y RENOVACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO
R. M. 078-99-EF/15.
Artículo Único.—Los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo que en concordancia con lo
dispuesto en la Resolución Ministerial N° 0744-78-EF/11, hubieran aceptado letras de cambio antes de la
vigencia del Decreto Supremo N° 045-99-EF, podrán utilizarlas de acuerdo al procedimiento anterior y
deberán cancelarlas a su vencimiento.
Los contribuyentes que requieran renovar sus letras de cambio podrán hacerlo por una sola vez hasta por
noventa (90) días, previa solicitud a la Dirección General del Tesoro Público presentada con una anticipación
no menor de 10 días al vencimiento de la obligación. El importe de la renovación estará afecto a la Tasa de
Interés Pasiva en Moneda Nacional (TIPMN).
PRECIO SUGERIDO DE VENTA AL PÚBLICO
Ley 27940.
ART. 5°.—Notificación de las modificaciones del precio de venta al público sugerido. Los productores
nacionales y los importadores de cigarrillos presentarán a la Sunat, a más tardar el tercer día útil posterior a
la vigencia de la presente ley y en adelante a más tardar el tercer día útil posterior a la modificación de
cualquier precio de venta al público sugerido, una declaración jurada con la lista de precios de venta al
público sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los impuestos que los gravan.
Adicionalmente, los importadores presentarán a la Sunat, dentro de los mismos plazos, esta misma
declaración jurada.
Ley 27940.
ART. 6°.—Indicación del precio de venta al público sugerido. Las cajetillas de los cigarrillos destinados al
consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país, llevarán impreso el precio de
venta al público sugerido, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en la
cajetilla.
DEVOLUCIÓN DEL ISC EN FAVOR DEL TRANSPORTE TERRESTRE INTERPROVINCIAL

Ley 29518.
ART. 1°.—Devolución del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) al petróleo diésel.
1.1. Otórgase a los transportistas que presten el servicio de transporte terrestre público interprovincial de
pasajeros o el servicio de transporte público terrestre de carga, por el plazo de tres (3) años, contados a partir
de la vigencia del reglamento de la presente ley, el beneficio de devolución por el equivalente al treinta por
ciento (30%) del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petróleo
diésel.
1.2. La devolución se efectúa en función de los galones de petróleo diésel adquiridos por el transportista que
preste el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
público terrestre de carga, al productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al público de
combustibles, según corresponda, que sean contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta y sujetos obligados al pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto de Promoción Municipal (IPM) por la venta de los citados productos.
1.3. El transportista sujeto al beneficio, conforme a lo señalado en el párrafo 1.2, debe contar con la
autorización o constancia de inscripción vigente en el registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones para prestar dichos servicios.
Los proveedores de combustibles, conforme a lo señalado en el párrafo 1.2, deben contar con la constancia
de inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercialización de combustibles, emitida por
el Ministerio de Energía y Minas.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) puede excluir al proveedor que incumpla
con las condiciones establecidas en el reglamento, las mismas que deben ser publicitadas periódicamente
por la Sunat.
1.4. El transportista debe solicitar a la Sunat, en la forma y plazos que esta establezca, la devolución del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). La devolución se efectúa mediante Notas de Créditos Negociables.
Ley 30060.
Artículo Único.—Prórroga. Prorrógase por tres (3) años el plazo de vigencia del beneficio de devolución del
Impuesto Selectivo al Consumo regulado por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la
formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga, en las condiciones y con los
requisitos y las obligaciones establecidos en la referida ley, su reglamento y las demás normas aplicables.
Ley 29518.
ART. 2°.—Reglamento. En un plazo no mayor de treinta (30) días calendario, contados a partir de la entrada
en vigencia de la presente ley, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
y por el Ministro de Transportes y Comunicaciones se dictan las normas reglamentarias mediante las cuales
se establecen el procedimiento, requisitos, plazos para la devolución, así como la forma para determinar el
volumen del combustible sujeto al beneficio de la devolución, considerando para ello ratios de consumo de
años anteriores, tipo de vehículo, rutas que desarrollan, kilómetros recorridos e ingresos netos del mes por
concepto de servicios de transporte sujetos al beneficio, entre otros; así como los mecanismos que eviten el
traslado de este beneficio a sujetos no comprendidos en los alcances de la presente ley.
Ley 29518.
ART. 3°.—Informe de evaluación de impacto. El Ministerio de Transportes y Comunicaciones, en
coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas, presenta a la Comisión de Economía, Banca,
Finanzas e Inteligencia Financiera del Congreso de la República, el 30 de enero de cada año, un informe de
ecoeficiencia para medir el impacto de lo dispuesto en la presente ley, estableciendo criterios tributarios, de
formalización, de protección al medio ambiente, de siniestralidad en el sector transporte y de renovación de la
flota vehicular. Si en dos (2) informes sucesivos los resultados muestran efectos desfavorables, se suspende
el beneficio para el tercer año.
D. S. 145-2010-EF.
ART. 1°.—Aprobación del reglamento. Aprobar el reglamento de la Ley N° 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga, que
como anexo forma parte integrante del presente decreto supremo, el mismo que consta de doce (12)
artículos, una disposición complementaria final y una disposición complementaria transitoria.
REGLAMENTO
Regl. Formalización del Transporte Público Interprovincial.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto del presente reglamento se entenderá por:
a) Autorización: Al acto administrativo mediante el cual el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
autoriza a prestar el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros, el servicio de
transporte público terrestre de carga a una persona natural o jurídica, al que se refieren las normas sobre la
materia.
b) Beneficio: A la devolución a que se refiere el artículo 1° de la ley.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
d) Combustible: Al petróleo diésel comprendido en las subpartidas nacionales de la 2710.19.21.11 a la
2710.19.21.99 del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N° 017-2007-EF y normas
modificatorias, que se encuentre contenido en el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC.
e) Declaraciones: A las declaraciones juradas determinativas que deben presentarse para efecto de cumplir
con la declaración y pago de los tributos administrados por la Sunat, incluidas los anticipos y pagos a cuenta.
f) Dirección General: A la Dirección General de Transporte Terrestre del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
g) ISC: Al Impuesto Selectivo al Consumo.
h) Ley: A la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga.
i) Ley del IGV e ISC: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
j) Manifiesto de pasajeros: Al documento definido en la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/Sunat.
k) Proveedor: Al sujeto que tiene la calidad de productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento de venta
al público de combustibles, de acuerdo con las normas sobre la materia.
l) Registro Administrativo Transporte: Al registro a cargo de la Dirección General en el que se inscriben todos
los actos relacionados al servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros y al servicio de
transporte público terrestre de carga, al que se refieren las normas sobre la materia.
m) Registro de Hidrocarburos para la Comercialización de Combustibles: Al registro de hidrocarburos en el
que se inscriben las personas que desarrollan actividades en el Sub Sector Hidrocarburos, el cual es
administrado y regulado por el Osinergmin, al que se refieren las normas sobre la materia.
n) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N° 943.
o) Reglamento de Comprobantes de pago: Al aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
p) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF y
normas modificatorias.
q) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
r) Transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: A aquel servicio de transporte que clasifique como
terrestre público, regular, de personas, de ámbito nacional, conforme a lo establecido en las normas sobre la
materia.
s) Transporte público terrestre de carga: A aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre público
de mercancías, de ámbito nacional, conforme a lo establecido en las normas sobre la materia.
No se encuentra incluido el servicio de transporte internacional de mercancías.
Se encuentra comprendido el transporte público mixto de personas y mercancías en un vehículo autorizado
para este tipo de transporte, que se presta en el ámbito nacional, en vías de trocha carrozable o no
pavimentada, conforme a lo establecido en las normas sobre la materia.
t) Transportista: A la persona natural o jurídica que cuenta con autorización vigente para prestar el servicio de
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros, el servicio de transporte público terrestre de carga o
el servicio de transporte público mixto.
u) Unidad de transporte habilitada: Al vehículo ofertado por el transportista para prestar el servicio de
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros, el servicio de transporte público terrestre de carga o
el servicio de transporte público mixto, que ha sido autorizado por la Dirección General como resultado del
procedimiento de habilitación vehicular a que se refieren las normas de la materia.
Tratándose de los vehículos de hasta dos (2) toneladas métricas de capacidad de carga útil, sólo están
comprendidos aquellos cuya habilitación se hubiera obtenido como resultado del procedimiento mencionado
en el párrafo precedente.
v) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se haga mención a un artículo sin citar el dispositivo legal al cual corresponde, se entenderá referido
al presente reglamento. Asimismo, cuando se mencione un numeral sin señalar el artículo al cual pertenece,
se entenderá referido al artículo en el que se ubique.
ART. 2°.—Alcance. El presente reglamento regula el beneficio a que se refiere el artículo 1° de la ley,
consistente en la devolución del equivalente al treinta por ciento (30%) del ISC que forme parte del precio de
venta del combustible, cuya adquisición se efectúe a un proveedor.

ART. 3°.—De los requisitos para acceder al beneficio. Para efecto del goce del beneficio, se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
3.1. Del transportista:
a) Estar inscrito en el RUC y haber señalado como actividad económica la prestación del servicio de
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o del servicio de transporte público terrestre de carga.
A tal efecto, el número de RUC no debe encontrarse en estado de baja o suspensión temporal de
actividades.
El cumplimiento de este requisito se verificará en la fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota
de débito que sustente la adquisición de combustible, así como en la fecha de presentación de dicha
solicitud.
b) Tener la condición de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se verificará respecto de cada
uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolución, así como en la fecha de presentación de dicha
solicitud.
c) Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el RUC. El cumplimiento de
este requisito se verificará respecto de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolución.
d) Contar con autorización vigente para prestar el servicio de transporte terrestre público interprovincial de
pasajeros o el servicio de transporte público terrestre de carga, en la fecha de emisión de cada comprobante
de pago o nota de débito que sustente la adquisición de combustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorización, se podrá gozar del beneficio pero sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido en las fechas comprendidas
en dicha suspensión.
ii. Se cancele la autorización, sólo se podrá gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de
pago o notas de débito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha en que opere dicha cancelación. En el
caso que esta última se produzca por el vencimiento del plazo de vigencia de la autorización, sólo podrá
gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido
con anterioridad a dicho vencimiento.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos doce (12)
meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. El cumplimiento de este requisito
se verificará en la fecha de presentación de dicha solicitud.
El incumplimiento del requisito señalado en el inciso a) del presente numeral implicará que no se pueda
gozar del beneficio por los comprobantes de pago o notas de débito emitidos en las fechas en que éste se
produjo, mientras que el incumplimiento de los requisitos señalados en los incisos b) y c) determinará que no
se pueda gozar del beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o notas de débito emitidos
en el mes del incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos previstos en el presente numeral deban verificarse en la fecha de
presentación de la solicitud, el incumplimiento implicará que no se pueda gozar del beneficio por ninguna de
las adquisiciones incluidas en dicha solicitud.
3.2. De las adquisiciones:
3.2.1. Sólo se podrá gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago
se hubieran emitido a partir de la vigencia del presente reglamento.
3.2.2. El combustible deberá haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisión del comprobante
de pago o nota de débito se encuentren afectos en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera categoría, al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promoción Municipal, así como cuenten con constancia de
inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercialización de combustibles.
No se considerará que el proveedor cuenta con inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos, cuando
aquella se encuentre suspendida o cancelada. En estos casos.
a) El transportista podrá gozar del beneficio, pero sin considerar las adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido en las fechas comprendidas en dicha
suspensión.
b) El transportista sólo podrá gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o notas
de débito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha en que opere la cancelación.
3.2.3. Los comprobantes de pago y notas de débito que sustenten la adquisición de combustible deberán:
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisión:
i. Estén inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o suspensión temporal de actividades.
ii. Tengan la condición de habido en el RUC.
iii. Cuenten con la autorización de impresión y/o importación de los indicados comprobantes de pago y notas
de débito.
iv. No figuren en la relación de productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta al
público, excluidos como proveedores de combustible, a que se refiere el artículo 11.
b) No haber sido declarados de baja de conformidad con el numeral 4 del artículo 12 del Reglamento de
3.2.4. Deben reunir los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal.
3.2.5. En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto
deberá estar consignado por separado en el comprobante de pago o nota de débito.
3.3. De la solicitud de devolución:
a) La solicitud de devolución y la información a que se refiere el numeral 5.1 del artículo 5° deberán
presentarse a la Sunat en el plazo establecido en el artículo 6°.
b) El monto mínimo para solicitar la devolución es una (1) UIT por cada trimestre. Para tal efecto se tomará
en cuenta la UIT vigente en la fecha de presentación de la solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcance el monto mínimo a que se refiere el párrafo anterior, podrá
acumularse tantos trimestres como sean necesarios para alcanzar dicho monto.
ART. 4°.—De la determinación del volumen de combustible sujeto al beneficio. Para efecto de
determinar el monto a devolver se deberá, respecto de cada mes comprendido en la solicitud:
4.1 Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte del precio de venta
que figure en los comprobantes de pago o notas de débito emitidos en el mes que sustenten la adquisición
de combustible, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta por ciento
(30%) se calculará sobre el ISC que le hubieran trasladado en dicha adquisición.
b) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta por
ciento (30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que figure en el
comprobante de pago o nota de débito, el porcentaje que determine la Sunat mediante resolución de
Superintendencia.
El referido porcentaje representará la participación del ISC sobre el precio por galón de combustible y podrá
ser modificado por la Sunat de acuerdo a la variación del precio del combustible o del monto del ISC
establecido en el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC. A tal efecto, se entenderá como precio al precio
de venta menos el Impuesto General a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC calculados conforme al párrafo anterior, se le deducirá el equivalente al
treinta por ciento (30%) del monto del ISC correspondiente a las notas de crédito emitidas en el mes que
sustenten la adquisición de combustible. Con tal fin:
i. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta por ciento
(30%) se calculará sobre el ISC que corresponda a la diferencia del valor de venta o el exceso de dicho
impuesto, que figure en la nota de crédito.
ii. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta por ciento
(30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar a la diferencia del valor de venta que figura en la
nota de crédito el porcentaje a que se refiere en el inciso b) del presente numeral aplicable en el mes de
emisión de dicho documento.
Si producto de la deducción indicada en el párrafo anterior resultara un monto positivo, éste se comparará
con el límite señalado en el numeral 4.2 a fin de determinar el monto a devolver por cada mes comprendido
en la solicitud. Cuando producto de dicha deducción se obtenga un monto negativo, éste se arrastrará a los
meses siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser el caso, a las siguientes solicitudes que presente el
transportista hasta agotarlo.
4.2. El monto obtenido en el numeral anterior estará sujeto a un límite que se calculará de la siguiente
manera:
a) Se aplicará el siguiente coeficiente sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios de
transporte comprendidos en el beneficio, el cual representa un estimado de la participación del costo del
combustible en relación a los ingresos generados por dichos servicios:
i. Para el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: 0,356; y,
ii. Para el servicio de transporte público terrestre de carga: 0,253.
Para el caso del transporte público mixto de personas y mercancías, se considerará, que el límite antes
señalado se calculará de la siguiente manera: Por la parte del ingreso por transporte de personas se aplicará
el coeficiente señalado en el inciso i.; mientras que, por la parte del ingreso de transporte de mercancías se
aplicará el coeficiente señalado en el inciso ii., siendo la suma de ambos rubros el límite total.
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarán conformados por la retribución por los mencionados servicios
de transporte consignada en los comprobantes de pago emitidos en el mes, considerando las notas de débito
y de crédito emitidas en dicho mes. Los comprobantes de pago y las notas de débito y de crédito deberán
haber sido registrados en el Registro de Ventas y declarados hasta la fecha de presentación de la solicitud.
Asimismo, sólo se considerarán para efecto de los ingresos netos del mes los servicios de transporte que
hayan sido prestados en unidades de transporte habilitadas a la fecha de dicha prestación y cuyos motores
estén diseñados para ser abastecidos con el combustible.
Mediante resolución ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, se podrá actualizar periódicamente
los coeficientes antes mencionados en base a la evaluación técnica del estudio que presente el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicará el porcentaje señalado en el inciso b) del primer
párrafo del numeral 4.1.
c) El límite máximo de devolución del mes será el treinta por ciento (30%) del monto calculado en el inciso
precedente.
4.3. Los montos solicitados por cada mes que superen el límite calculado en base a lo señalado en el
presente artículo, no serán objeto de devolución ni podrán ser arrastrados a los meses posteriores.
R. 269-2010/Sunat.
Artículo Único.—Porcentaje de participación del Impuesto Selectivo al Consumo. El porcentaje que
representa la participación del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galón del combustible a que
hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° del reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N° 145-2010-EF es el siguiente:
Período Porcentaje de participación del ISC
Julio 2010 18,1%

Agosto 2010 18,1%
Setiembre 2010 18,2%
R. 003-2011/Sunat.
hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley N°
29518 aprobado por el Decreto Supremo N° 145-2010-EF es el siguiente:
Mes Porcentaje de
participación del ISC
Octubre 2010 18,2%
Noviembre 2010 17,2%
Diciembre 2010 17,2%
R. 093-2011/Sunat.
Mes Porcentaje de
Participación del ISC
Enero 2011 15,8%
Febrero 2011 15,8%
Marzo 2011 15,8%
R. 186-2011/Sunat.
hace referencia el inciso b) del primer párrafo del numeral 4.1 del artículo 4° del reglamento de la Ley N°
Mes Porcentaje de
participación del ISC
(%)
Abril 2011 15,8%
Mayo 2011 15,8%
Junio 2011 13,6%
R. 244-2011/Sunat.
Mes Porcentaje de participación

del ISC (%)
Julio 2011 12,8 %
Agosto 2011 12,7 %
Setiembre 2011 12,2 %
R. 008-2012/Sunat.
Mes Porcentaje de participación del
ISC (%)
Octubre 2011 12,1%
R. 078-2012/Sunat.
ISC (%)
Enero 2012 12,0%
Febrero 2012 11,8%
Marzo 2012 11,4%
R. 152-2012/Sunat.
del ISC (%)
Abril 2012 11,3%
Mayo 2012 11,3%
Junio 2012 11,3%
R. 231-2012/Sunat.
29518 aprobado por el Decreto Supremo N° 145- 2010-EF es el siguiente:
del ISC (%)
Julio 2012 11,9%
Agosto 2012 11,8%
R. 005-2013/Sunat.
Porcentaje de participación
Mes
del ISC (%)
Octubre 2012 11,5%
R. 113-2013/Sunat.
Porcentaje de participación del
Mes
ISC (%)
Enero 2013 12,1%
Febrero 2013 11,8%
Marzo 2013 11,4%
R. 211-2013/Sunat.
Mes Porcentaje de participación del ISC
(%)
Abril 2013 10,7%

Mayo 2013 11,2%
Junio 2013 11,1%
R. 302-2013/Sunat.
Mes Porcentaje de participación del ISC
(%)
Julio 2013 10,7%
Agosto 2013 10,5%
R. 001-2014/Sunat.
del ISC (%)
Octubre 2013 10,7%
R. 103-2014/Sunat.
del ISC (%)
Enero 2014 10,5%
Febrero 2014 10,5%
Marzo 2014 10,4%
R. 215-2014/Sunat.
Artículo Único.—Porcentaje de participación del Impuesto Selectivo Al Consumo. El porcentaje que
29518 aprobado por el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
ISC (%)
Abril 2014 10,3%
Mayo 2014 10,4%
Junio 2014 10,4%
R. 312-2014/Sunat.
Artículo Único.—Porcentaje de participación del impuesto selectivo al consumo. El porcentaje que
29518, aprobado por el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
del ISC (%)
Julio 2014 10,6%
Agosto 2014 10,6%
R. 099-2015/Sunat.
29518, aprobado por el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
ISC (%)
Enero 2015 14,5%
Febrero 2015 15,4%
Marzo 2015 14,8%
R. 183-2015/Sunat.
29518, aprobado por el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente
ISC (%)
Abril 2015 15,1%
Mayo 2015 14,6%
Junio 2015 14,7%
R. 101-2016/Sunat.
hace referencia el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley N° 29518, aprobado por
el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
ISC (%)
Enero 2016 17,8
Febrero 2016 17,8
Marzo 2016 17,5
R. 170-2016/Sunat.
hace referencia el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley N° 29518, aprobado por
el Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
ISC (%)
Abril 2016 17,4
Mayo 2016 16,2
Junio 2016 15,7
R. 214-2016/Sunat.
ART. 1°.—Porcentaje de participación del Impuesto Selectivo al Consumo. El porcentaje que representa
la participación del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galón del combustible a que hace
referencia el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley N° 29518, aprobado por el
Decreto Supremo N° 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
ISC (%)
Julio 2016 (1 al 6) 14,7
R. 214-2016/Sunat.
ART. 2°.—Solicitud de devolución. Conforme a lo dispuesto en el inciso b) del numeral 3.3 del artículo 3°
del reglamento de la Ley N° 29518, el monto a devolver correspondiente a las adquisiciones realizadas entre
el 1 y el 6 de julio del 2016, determinado según el procedimiento previsto en el artículo 4° de dicho
reglamento, se incluirá en la solicitud de devolución, independientemente del importe de dicho monto.
ART. 5°.—De la forma de presentación de la solicitud de devolución.
5.1. Para solicitar la devolución, el transportista deberá presentar ante la Sunat, en la forma y condiciones
que esta señale pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios informáticos, lo siguiente:
a) La solicitud de devolución en la que se consignará el monto a devolver; y,
b) La información que se señala a continuación:
i. Relación detallada de los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones de combustible por las
que se solicita la devolución, así como de las notas de débito y de crédito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisición de combustible.
ii. Relación detallada de los comprobantes de pago que sustenten los servicios de transporte público terrestre
de carga prestados en los meses por los que se solicita la devolución, así como de las notas de débito y de
crédito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a dichos servicios.
En la indicada relación también se incluirá la información relativa a los números de las placas de rodaje que
obren en las guías de remisión del transportista vinculadas a los mencionados comprobantes de pago.
iii. Relación de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se solicita la devolución.
Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto de los cuales se presentará la información antes
indicada serán aquellos que cumplan con los requisitos señalados en el artículo 3° y lo dispuesto en el
segundo y tercer párrafo del inciso a) del numeral 4.2 del artículo 4°, respectivamente.
5.2. El transportista podrá modificar el monto consignado en la solicitud de devolución, en la forma y
condiciones que establezca la Sunat, dentro del plazo establecido en el artículo 6°, en cuyo caso deberá
presentar la información señalada en el inciso b) del numeral 5.1 que corresponda a tal monto.
5.3. El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar a que la solicitud de devolución se tenga por
no presentada, quedando a salvo el derecho del transportista a presentar una nueva solicitud en tanto se
encuentre dentro del plazo establecido en el artículo 6°.
FORMA Y CONDICIONES PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
R. 245-2010/Sunat.
1.1. Para efecto de la presente resolución se entiende por:
a) Beneficio: A la devolución a que se refiere el artículo 1° de la ley.
b) Información: A la información a que se refiere el inciso b) del numeral 5.1 del artículo 5° del reglamento.
c) Ley: A la Ley N° 29518 que establece medidas para promover la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga.
d) Reglamento: Al Decreto Supremo N° 145-2010-EF que aprobó el reglamento de la ley.
e) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
f) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
g) Transportista (s): Al (los) contribuyente(s) a quien(es) alcanza el beneficio.
1.2. Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden se entenderán referidos a la
NOTA: La R. 245-2010/Sunat entró en vigencia el 01 de setiembre del 2010, tal como lo dispone su Única
R. 245-2010/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución tiene por finalidad dictar las medidas necesarias
para que el transportista pueda solicitar el beneficio.
R. 245-2010/Sunat.
ART. 3°.—Forma y condiciones para la presentación de la solicitud del beneficio. Para solicitar el
beneficio el transportista deberá:
a) Presentar el Formulario N° 4949 “Solicitud de Devolución” en el plazo previsto en el artículo 6° del
reglamento.
b) En forma previa a la presentación del Formulario N° 4949 haber presentado la información de acuerdo a lo
previsto en el artículo 4°.
R. 245-2010/Sunat.
ART. 4°.—Forma y condiciones para la presentación de la información.
4.1. El transportista deberá presentar la información utilizando un disquete de capacidad de 1.44 MB de 3.5
pulgadas, un disco compacto o una memoria USB.
4.2. A efecto de presentar la información, se deberá utilizar el aplicativo informático - PVS: Programa
Validador de Sunat - Ley 29518, proporcionado por la Sunat, el cual estará a disposición de los transportistas
en Sunat Virtual a partir del 26 de agosto del 2010, conjuntamente con el instructivo que contiene las
consideraciones técnicas que se deberán tomar en cuenta para la preparación y validación de la información
solicitada.
4.3. Cuando el transportista o su representante legal acreditado en el RUC se acerque a la Sunat a realizar el
trámite de presentación, se identificará con el original de su documento de identidad vigente. En este caso, la
Sunat de no mediar las causales de rechazo a que se refiere el artículo 6° entregará al transportista o a su
representante legal la constancia de presentación que se señala en el artículo 7°, la cual deberá ser firmada
por éste.
4.4. Si el trámite de presentación es realizado por un tercero, éste deberá identificarse con el original de su
documento de identidad vigente, presentar copia del mismo y del documento de identidad del transportista o
su representante legal y estar debidamente autorizado para realizar la presentación de la información
mediante documento público o privado, con firma legalizada por fedatario de la Sunat o notario público. En
este caso, la Sunat de no mediar las causales de rechazo a que se refiere el artículo 6° entregará al tercero
la constancia de presentación que se señala en el artículo 7°, la cual deberá ser firmada por éste.
R. 245-2010/Sunat.
ART. 5°.—Lugar de presentación de la solicitud del beneficio y de la información. La solicitud del
beneficio y la información deberán presentarse en los lugares que se indican a continuación:
a) Tratándose de principales contribuyentes nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a la Intendencia Regional Lima:
(i) Si son principales contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en
los centros de servicios al contribuyente habilitados por la Sunat en la provincia de Lima o en la Provincia
(ii) Si son medianos y pequeños contribuyentes: En los centros de servicios al contribuyente habilitados por la
Sunat en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
c) Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a otras intendencias regionales u oficinas
zonales: En las dependencias de la Sunat de su jurisdicción o en los centros de servicios al contribuyente
habilitados por dichas dependencias
R. 245-2010/Sunat.
ART. 6°.—Presentación del disquete, disco compacto o memoria USB - causales de rechazo.
6.1. Rechazo del disquete, disco compacto o memoria USB
El disquete, disco compacto o memoria USB será rechazada si, luego de verificada, se presenta al menos
alguna de las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informático.
b) Presenta defectos de lectura.
Cuando se rechace el disquete, disco compacto o memoria USB por cualquiera de las situaciones antes
señaladas, la información que pudiese contener será considerada como no presentada.
6.2. Rechazo de la información contenida en el disquete, disco compacto o memoria USB
La información que contiene el disquete, disco compacto o memoria USB será rechazada si, luego de
verificada, presenta al menos alguna de las siguientes situaciones:
a) La información que contiene el disquete, disco compacto o memoria USB no fue generada por el aplicativo
informático proporcionado por la Sunat.
b) La información que contiene el (los) disquete(s), disco(s) compacto(s) o memoria(s) USB fue modificada
luego de haber sido generada por el aplicativo informático proporcionado por la Sunat.
Cuando se rechace la información por cualquiera de las situaciones antes señaladas, ésta será considerada
como no presentada.
R. 245-2010/Sunat.
ART. 7°.—Constancia de presentación o de rechazo de la información. De no mediar rechazo, la Sunat
almacenará la información y procederá a emitir la constancia de presentación, la que contendrá el respectivo
número de orden y será entregada debidamente sellada y/o refrendada a la persona que presenta la
información.
En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artículo anterior, se imprimirá la
constancia de rechazo, la cual será sellada y entregada a la persona que presenta la información.
En todos los casos, el disquete, disco compacto o memoria USB presentada será devuelta a la persona que
realiza el trámite al momento de la presentación.
R. 245-2010/Sunat.
ART. 8°.—De la modificación del monto consignado en la solicitud del beneficio. Para modificar el
monto consignado en la solicitud del beneficio el transportista deberá presentar nuevamente el Formulario N°
4949 “Solicitud de devolución” en el plazo previsto en el artículo 6° del reglamento, en el que se indicará el
nuevo monto por el que solicita el beneficio.
En forma previa a dicha presentación, deberá presentar nuevamente la información en la forma y condiciones
previstas en el artículo 4°.
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos precedentes resulta de aplicación lo previsto en los artículos 5°,
6° y 7°.
ART. 6°.—Del plazo para la presentación de la solicitud de devolución.
6.1. Sustituido. D. S. 255-2013-EF, Artículo Único. Las solicitudes de devolución deberán ser presentadas
conforme a lo siguiente:
Adquisiciones realizadas en los meses de: Mes de
presentación
Julio, agosto y setiembre del 2010 Octubre 2010
Octubre, noviembre y diciembre del 2010 Enero 2011
Enero, febrero y marzo del 2011 Abril 2011
Abril, mayo y junio del 2011 Julio 2011
Julio del 2016 (1 al 6) Agosto 2016”
6.2. Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomará como referencia la fecha de emisión
de los comprobantes de pago que sustentan la adquisición del combustible, así como de las notas de débito
y de crédito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a adquisiciones materia de
beneficio.
6.3. Las solicitudes de devolución y la información a que se refiere el inciso b) del numeral 5.1 del artículo 5°
deberán ser presentadas a la Sunat hasta el último día hábil del mes de presentación.
ART. 7°.—De la documentación sustentatoria. La Sunat podrá requerir al transportista la documentación,
información y registros contables que sustenten la solicitud de devolución, los cuales deberán ser puestos a
disposición de dicha entidad en la fecha y lugar que esta señale.
ART. 8°.—De la devolución. La devolución se efectuará mediante notas de crédito negociables, las cuales
no podrán ser redimidas.
A las referidas notas les será de aplicación, en lo que corresponda, lo dispuesto en el artículo 19, con
excepción del inciso h), y en los artículos 20 al 23 y 25 al 28 del Título I del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables.
ART. 9°.—Del plazo para la devolución.
9.1. Las solicitudes de devolución se resolverán dentro del plazo de noventa (90) días calendario contados a
partir de la fecha de su presentación.
9.2. La Sunat entregará las notas de crédito negociables dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución, a los transportistas que garanticen el monto cuya
devolución solicitan con la presentación de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero Nacional, la cual debe reunir las siguientes
características:
i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática.
ii. Ser emitida por un monto no inferior a aquél por el que se solicita la devolución.
b) Póliza de caución emitida por una empresa de seguros, que cumpla los requisitos y condiciones
establecidos en la resolución a que se refiere el segundo párrafo del artículo 13 del Título I del Reglamento
de Notas de Crédito Negociables.
Los documentos de garantía antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución y tendrán
una vigencia de noventa (90) días calendario contados a partir de la fecha de presentación de dicha solicitud.
La Sunat no podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
A tales documentos de garantía les será de aplicación, en lo que corresponda, lo dispuesto en el artículo 14 y
el primer párrafo del artículo 15 del Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociable.
ART. 10.—De la información a remitirse a la Sunat.
10.1. La Dirección General deberá comunicar a la Sunat, dentro de:
a) Los dos (2) días hábiles siguientes al trimestre vencido según lo señalado en el numeral 6.1 del artículo 6°,
el período de la suspensión de la autorización o la cancelación de ésta.
b) Los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la siguiente información:
i. Relación de transportistas; y,
ii. Relación de unidades de transporte habilitadas para prestar el servicio de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros y el servicio de transporte público terrestre de carga.
Dicha información corresponderá a la inscrita en el Registro Administrativo de Transporte en el mes
inmediato anterior.
10.2. El Osinergmin proporcionará a la Sunat
a) La relación de los proveedores que cuenten con la constancia de inscripción en el Registro de
Hidrocarburos para la comercialización de combustibles vigente, dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación de la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido en dicho registro, por efecto de la inclusión de nuevos proveedores o
de la exclusión de los que se encontraban inscritos, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
siguiente de producidos dichos cambios.
10.3. El proveedor deberá presentar a la Sunat la relación de los comprobantes de pago y de las notas de
débito y de crédito emitidos por la venta de combustible a los transportistas.
10.4. La información a que se refiere el presente artículo será proporcionada en la forma y condiciones que
señale la Sunat, pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios informáticos.
ART. 11.—Exclusión de proveedores. El productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al
público, será excluido como proveedor de combustible que otorgue derecho al beneficio, cuando:
a) Haya incumplido con la obligación establecida en el numeral 10.3 del artículo 10.
b) Tenga sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre vigente.
c) Alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad de tal, tenga sentencia condenatoria por delito
tributario o aduanero que se encuentre vigente.
La Sunat, previa coordinación con el Osinergmin, publicará en la forma y plazo que establezca, la relación de
proveedores excluidos.
Regl. Formalización del Transporte Público Interprovincial
ART. 12.—De la facultad de la Sunat. La Sunat, mediante resolución de Superintendencia, dictará las
normas procedimentales que sean necesarias para la mejor aplicación y control de lo dispuesto en el
presente decreto supremo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
D. S. 145-2010-EF.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Vehículos destinados al servicio de transporte público
terrestre de carga que cuenten con Certificado de Habilitación Vehicular. Para efecto de la presente
norma, entiéndase que la constancia de inscripción vigente en el registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones emitida para prestar el servicio de transporte público terrestre de carga, la
constituye la Tarjeta Única de Circulación. Temporalmente, se entenderá que la constancia de inscripción
vigente en el registro para el servicio de transporte público terrestre de carga, será el Certificado de
Habilitación Vehicular de Transporte Terrestre de Mercancías en General, mientras se culmine el proceso de
canje de la Tarjeta Única de Circulación conforme lo establezca el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
APÉNDICE IV
TUO - D. Leg. 821.

Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo*
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
Productos afectos a la tasa del 0%
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su
8703.90.00.90 reglamento (7)
Vehículos clasificados como tales en el Capítulo 87 del Arancel de Aduanas.
Incorporado. D. S. N° 087-96-EF, Art 3°. Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o
reparados en los Ceticos.
8702.10.10.00/ Modificado. D. S. 075-2000-EF, Art. 1°. Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el
8702.90.99.90 transporte colectivo de personas con una capacidad proyectada en fábrica de hasta de 24 asientos,
incluido el del conductor.
NOTA: El D. S. 075-2000-EF se encuentra vigente desde el 22 de julio del 2000.
8702.10.10.00/ Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 4°. Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de
8702.90.91.10 un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las misiones diplomáticas;
reglamentarias.
8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 4°. Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas,
importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
8704.21.10.10 8704.31.10.10 Incorporado. D. S. 142-2007-EF, Art. 4°. Sólo camionetas pick-up ensambladas: diésel y gasolinera,
de peso total con carga máxima inferior o igual a 4.537 t, para uso oficial de las misiones diplomáticas;
reglamentarias.
(Modificado. D. S. 216-2006-EF) (18)
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
2202.90.00.00 Incorporado. D. S. 216-2006-EF, Art. 1°. Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas
estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; excepto el suero oral;
las preparaciones líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas,
o nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o
contribuyen a la salud y bienestar general.
NOTA: El D. S. 216-2006-EF estuvo en vigencia hasta el 29 de diciembre del 2007.
(Modificado. D. S. 092-2013-EF, Art. 1°) (8)
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.00.00/ Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.
(D. S. 178-2004-EF, Art. 1°)
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
2403.91.00.00
(Modificado. D. S. 210-2007-EF, Art. 1°) (2)
8703.10.00.00 Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de
8703.31.10.00/ personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.31.10.10
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up.
8704.21.90.00
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up.
8704.31.90.00
(Modificado. D. S. 093-2005-EF, Art. 2°)
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas. (6)
8702.90.99.90
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de
8703.90.00.90 personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
Juegos de azar y apuestas
(Modificado. D. S. 095-96-EF, Art. 9°)
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Derogado. Ley 27153, Cuarta Disposición Complementaria y Final
c) Eventos hípicos 2%
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS NUEVOS SOLES

B.– PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO (3)
2208.20.21.00 Incorporado. D. S. 104-2004-EF, Art. S/. 1,50 por litro
1°. Pisco
2402.20.10.00/ Incorporado. D. S. 004-2010-EF, Art. Modificado. D. S. 112-2016-EF, Art. 1°. S/.
2402.20.20.00 1°. Cigarrillos de tabaco negro y 0,18 por cigarrillo
cigarrillos de tabaco rubio
NOTA: El ISC aplicable a las partidas 2402.20.10.00/ 2402.20.20.00, antes de ser modificado por el D. S. 112-2016-
EF era de S/. 0,07 por cigarrillo.
PARTIDAS PRODUCTOS TASA

ARANCELARIAS
C.– PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
(Modificado. D. S. 092-2013-EF, Art. 2°) (4)(9)
D. Sustituido. D. S. 167-2013-EF, Art. 2°. Productos sujetos alternativamente al literal A

del Nuevo Apéndice IV del Sistema al valor, al literal B del Nuevo Apéndice IV del Sistema
específico (monto fijo), o al literal C del Nuevo Apéndice IV del Sistema al valor según
precio de venta al público:
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de
aplicar la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
Bienes Sistemas
Partidas arancelarias Productos Grado Literal B del Nuevo Literal A del Literal C del Nuevo
alcohólico Apéndice IV - Nuevo Apéndice Apéndice IV - Al valor
Específico (Monto IV - Al Valor según Precio de Venta al
Fijo) (Tasa) Público (Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° S/. 1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
Más de 6° hasta
2205.90.00.00 Líquidos S/. 2,50 por litro 25% -.-
20°
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
Más de 20° S/. 3,40 por litro 25% -.-
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada implicará que los bienes antes
descritos se encuentren en el literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a los
cuales les será de aplicación las reglas establecidas para cada literal.
NOTAS 1. Mediante R. 196-2007/Sunat/A, publicada el 7 de abril de 2007, se adecuaron algunas de las subpartidas
nacionales que figuran en este apéndice a la nueva estructura de la nomenclatura arancelaria prevista en el Arancel de
Aduanas 2007, el cual fue aprobado por D. S. 017-2007-EF.
2. Mediante el artículo 2° del D. S. 087-2003-EF, publicado el 16 de junio del 2003 y vigente a partir del 17 de junio del
2003, se excluye del literal B a la partida arancelaria 2203.00.00.00 Cervezas.
3. Bienes afectos a la tasa del 20% a partir del 23 de mayo del 2001.
4. El literal C del Nuevo Apéndice 4 de la Ley del IGV incorporado por la Ley 27940, entró en vigencia el 1 de marzo del
2003. Cabe indicar que los bienes incluidos en el literal C (cigarrillos de tabaco negro y rubio) son los mismos a los que
se les aplicaba la tasa del 125% bajo el Literal A del Apéndice IV antes de la entrada en vigencia de la Ley 27940. En
tal sentido, y como un mismo bien no puede estar gravado por el ISC bajo dos sistemas diferentes, entendemos que
dicha ley derogó tácitamente el gravamen a los mencionados bienes con la tasa del 125% bajo el sistema “al valor”
(literal A del Apéndice IV).
5. Mediante D. S. 104-2004-EF se excluyó a los bienes de la partida 2208.20.21.00 (Pisco) del literal A del Apéndice IV,
con vigencia a partir del 25 de julio del 2004.
6. El artículo 1° del D. S. 093-2005-EF excluyó de la lista de productos afectos a la tasa del 20% a los vehículos usados
ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fábrica de más de 24
asientos incluido el del conductor, con vigencia a partir del 21 de julio del 2005. Con la modificación dispuesta por el
artículo 2° de dicho decreto, dichos vehículos quedaron incluidos en la lista de productos afectos a la tasa del 30%, en
la que ya figuraban los vehículos de hasta 24 asientos de capacidad proyectada.
7. El artículo 5° del D. S. 010-2006-RE modificó la descripción los bienes beneficiados con esta exoneración que están
comprendidos en las partidas arancelarias 8703.10.00.00/8703.90.00.90. Dicha modificación entra en vigencia el 5 de
abril del 2006 según lo dispuesto por el artículo 8° del mencionado decreto.
8. El artículo 1° del D. S. 092-2013-EF excluyó de los productos afectos con la tasa del 20% a las siguientes partidas
arancelarias: 2204.10.00.00/2204.29.90.00, Vinos de uva; 2205.10.00.00/2205.90.00.00, Vermuts y otros vinos de uva
preparados con plantas o sustancias aromáticas; 2206.00.00.00, Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas
fermentadas.
9. El artículo 2° del D. S. 092-2013-EF excluyó del Literal C de este apéndice, a partir del 15 de mayo del 2013, a la
siguiente partida arancelaria: 2203.00.00.00, Cervezas.
TÍTULO CUARTO
DECLARACIÓN Y PAGO
TUO - D. Leg. 821.
ART. 63.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Declaración y pago. El plazo para la declaración y
pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se
refiere el artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de acuerdo a las normas del Código
Tributario.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y el pago.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 64.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Pago por productores o importadores de bienes
afectos. El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores
de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se sujetará a las normas
que establezca el reglamento.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 65.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Pago del impuesto en la importación. El Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma forma y
oportunidad que el artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
PAGOS A CUENTA
D. S. 029-94-EF.
ART. 14.—Sustituido. D. S. 167-2008-EF, Art. Único. A las normas del decreto para el pago del impuesto
selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
1. Pago del impuesto
El pago del impuesto selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas
minerales, combustibles y cigarrillos.
El pago del impuesto selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y 65 del decreto,
según corresponda, siendo de aplicación lo señalado en el numeral anterior.
D. S. 167-2008-EF.
Primera Disposición Complementaria Transitoria.—Pago de regularización del mes anterior a la entrada
en vigencia del presente decreto supremo. El pago de regularización del Impuesto Selectivo al Consumo
correspondiente al mes anterior a la entrada en vigencia del presente decreto supremo se calculará conforme
a lo dispuesto en el artículo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF y normas modificatorias, antes de la
sustitución efectuada por la presente norma.
NOTA: Para efectos de la aplicación de las disposiciones complementarias transitorias del D. S. 167-2008-
EF, a continuación reproducimos el artículo 14 del D. S. 029-94-EF:
"Artículo 14.- A las normas del decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo
siguiente:
1. Pago del Impuesto - Regla general
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no se opongan
a lo establecido en el presente capítulo.
2. Modificado. D. S. 082-96-EF, Art. 1°. Pagos a cuenta de gasolinas para motores, kerosene y otros
Modificado. D. S. 064-2000-EF, Art. 36. En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apéndice III,
los pagos a cuenta se efectuarán hasta el segundo día hábil de cada semana tomando como referencia un
monto equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas efectuadas en la semana
anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sábado.
El pago de regularización se efectuará de acuerdo a lo señalado en el artículo 63 del decreto. El monto a
pagar por regularización será el resultado de deducir del Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a
las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.
El Impuesto Selectivo al Consumo que hubiera gravado la importación de los bienes señalados en el primer
párrafo, podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularización que corresponda efectuar por la
venta de dichos bienes.
El Ministerio de Economía y Finanzas podrá solicitar información sobre ventas diarias de combustibles, a los
contribuyentes a que se refiere este numeral.
3. Pagos a cuenta de aguas minerales, cervezas y otros.
En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas gaseosas aromatizadas o no,
agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarán hasta el
segundo día hábil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto
Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se
computa de domingo a sábado.
El pago de regularización se efectuará de acuerdo a lo señalado en el artículo 63 del decreto.
El monto a pagar por dicho concepto será el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a
las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.
4. Derogado. D. S. 045-99-EF, Art. 8°.
8. Modificado. D. S. 045-99-EF, Art. 1°. Importación de cigarrillos.
En la importación de cigarrillos, el Impuesto Selectivo se pagará conforme a lo dispuesto en el artículo 65 del
decreto.
9. Exceso de pagos a cuenta
En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un mes calendario, sean superiores al monto
del impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del Impuesto Selectivo se aplicará
como pago a cuenta del mes siguiente.
D. S. 167-2008-EF.
Segunda Disposición Complementaria Transitoria.—Saldo a favor generado antes de la entrada en
vigencia del presente decreto supremo. En caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al
Consumo aplicables al pago de regularización correspondiente al mes anterior a la entrada en vigencia del
presente decreto supremo sean superiores al monto del impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo
a favor del sujeto del Impuesto Selectivo al Consumo se deducirá del impuesto a pagar de los siguientes
meses hasta agotarse.
D. S. 167-2008-EF.
Tercera Disposición Complementaria Transitoria.—Pago correspondiente a la última semana del mes
anterior a la entrada en vigencia del presente decreto supremo. El monto del pago a cuenta del Impuesto
Selectivo al Consumo correspondiente a la última semana del mes anterior a la entrada en vigencia del
presente decreto supremo, se calculará conforme a lo dispuesto en el artículo 14 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N°
029-94-EF y normas modificatorias antes de la sustitución efectuada por la presente norma, aun cuando para
el cómputo de dicha semana se incluya uno o más días del siguiente mes.
NUEVO APÉNDICE IV - CÓDIGOS DE TRIBUTO
R. 073-99/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Para efecto del pago del Impuesto Selectivo al Consumo que grava la venta de
los bienes a que se refiere el Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, los
deudores tributarios deberán utilizar los códigos de tributo, señalados en el anexo de la presente resolución.
ANEXO
R. 073-99/Sunat.
Código de tributo Descripción anterior Descripción actual
ISC - Apéndice IV Literal A - Productos afectos a la tasa del 10%
2021
Ex - Literal A.
2031
Ex - Literal B.
ISC - Apéndice IV Literal B - Cigarrillos
2041
Ex - Literal C.
ISC - Apéndice IV Literal B - Cervezas
2051
Ex - Literal D.
2054
Ex - Literal G.
Nuevos códigos de tributo:
Código de tributo Descripción anterior Descripción actual

Literal A - Productos afectos a la tasa del Se utilizará para efectuar el pago del ISC - Apéndice IV por
2034
20% los productos afectos al Sistema al Valor, la tasa del 20%.
Literal A - Productos afectos a la tasa del Se utilizará para efectuar el pago del ISC - Apéndice IV por
2044
45% los productos afectos al Sistema al Valor, la tasa del 45%.
EXONERACIÓN EXPRESA DEL ISC

TUO - D. Leg. 821.
ART. 66.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Carácter expreso de la exoneración. La
exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al impuesto a que se
refiere este título.
REGLAMENTO DEL ISC A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
D. S. 095-96-EF.
ART. 1°.—Para los fines del presente reglamento se entenderá por:
a. Decreto: El Decreto Legislativo N° 821.
b. Impuesto: Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas: tales como loterías, bingos, rifas y sorteos, así como eventos hípicos.
(...).
NOTA: En virtud de la Ley 27153, que creó el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
vigente a partir del 10 de julio de 1999, se eliminó toda referencia a la aplicación del ISC a casinos de juegos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, contenidos en el Título II del TUO del D. Leg. 821.
D. S. 095-96-EF.
ART. 2°.—Son sujetos pasivos del impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas.
D. S. 095-96-EF.
ART. 3°.—Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loterías será el producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y similares, al
cual le serán deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores minoristas y
mayoristas o agentes inscritos en el registro de vendedores de loterías.
El ingreso producto de la venta de cada emisión, es el resultado de multiplicar el número de billetes, cartones
y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta al público.
En ningún caso se aceptará como deducción el descuento de venta o comisión en favor del personal del
ramo de loterías o de empresas privadas organizadoras de loterías o el descuento de ventas o comisiones
cuando sea de cargo del ganador del premio.
b) En el juego de bingos, sorteos, rifas y similares, será el que resulte de multiplicar el precio de venta al
público de dichos juegos por el número de cartones, boletos o tickets vendidos.
c) Derogado. Ley 27153, Cuarta Disposición Complementaria y Final.
d) Tratándose de eventos hípicos, será el resultado de multiplicar el precio de venta al público del boleto de la
apuesta por el número de boletos vendidos.
D. S. 095-96-EF.
ART. 4°.—La base imponible para los juegos de azar y apuestas, será la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho
mes.
D. S. 095-96-EF.
ART. 5°.—En eventos hípicos, entiéndase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios
otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determinados
números de veces alguna característica del evento hípico, incluyendo el premio que se otorgue a favor de los
propietarios y criadores de los caballos premiados.
D. S. 095-96-EF.
ART. 6°.—La deducción por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas,
será aquella que corresponda al valor de adquisición sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crédito fiscal.
D. S. 095-96-EF.
ART. 7°.—En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera
pagarlos, pero dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente será deducible para la determinación
de la base imponible en el mes en que éste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el premio,
ésta deberá postergar la deducción de dicho premio para la determinación de la base imponible hasta el
momento en que se genere nuevamente ingresos.
Si el monto de los premios excediera al monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad antes
referida, ésta aplicará a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes hasta su total
extinción.
D. S. 095-96-EF.
ART. 8°.—El monto de los premios efectivamente pagados y los pendientes del pago, así como la
identificación de ganador deberán ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas.
D. S. 095-96-EF.
ART. 9°.—La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratándose de:
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Derogado. Ley 27153, Cuarta Disposición Complementaria y Final.
c) Eventos hípicos 2%
D. S. 095-96-EF.
ART. 12.—Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, deberán llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el número, el tipo de juego al cual
corresponde, la fecha de venta, la fecha de realización del sorteo y el precio al público de los boletos
vendidos.
Adicionalmente, deberán llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el número y el
precio al público de los boletos vendidos. Estos boletos no podrán ser utilizados en sorteos de fecha
posterior.
El registro podrá llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y números correlativos y
correspondan al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
D. S. 095-96-EF.
ART. 13.—Los contribuyentes presentarán mensualmente, en la misma fecha de pago del impuesto, ante la
Sunat, una declaración jurada en el formulario que para tal efecto proporcionará dicha institución.
D. S. 095-96-EF.
ART. 14.—El Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, a
través de la Comisión Nacional de Casinos y los gobiernos locales proporcionarán a la Sunat información
detallada en forma periódica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta última establezca, con la finalidad de efectuar la
verificación y control en la determinación del impuesto.
D. S. 095-96-EF.
ART. 15.—Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente
decreto supremo serán utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria - Pronaa.
D. S. 095-96-EF.
ART. 16.—Para los efectos de este reglamento de entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza
del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos.
a.1. Loterías; juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad de
Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pública o
que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la materia.
Se incluye a la lotería tradicional jugada a través de billetes, cartones y similares, la lotería electrónica, lotería
instantánea y otras modalidades de juego de loterías, incluyendo a los bingos que dependen de la
combinación aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo; variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un aparato de
extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática.
a.3. Derogado. Ley 27153, Cuarta Disposición Complementaria y Final.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se
predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la
entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que
no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Derogado. Ley 27153, Cuarta Disposición Complementaria y Final.
b.2. Eventos hípicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales
se realicen apuestas.
PDT - ISC
R. 001-2011/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Formulario
Virtual N° 615. Apruébase el PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 - Versión 2.4.
R. 001-2011/Sunat.
ART. 2°.—Obtención y utilización de la nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615. La nueva
versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 - Versión 2.4 aprobada por la presente resolución, estará a
disposición de los interesados a partir del 7 de enero del 2011, en el portal de la Sunat en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe y podrá ser presentada de acuerdo a las fechas que se señalan a
continuación:
2.1. A partir del 7 de enero del 2011, tratándose de:
a) Principales contribuyentes, cuando el PDT se presente en los lugares fijados por la Sunat para la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias.
b) Principales, medianos y pequeños contribuyentes, cuando el PDT se presente a través de Sunat Virtual.
2.2. A partir del 10 de enero del 2011, tratándose de medianos y pequeños contribuyentes, cuando el PDT se
presente en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
La Sunat, a través de sus dependencias y centros de servicios al contribuyente, facilitará la obtención del
indicado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a internet, para lo cual éstos deberán
proporcionar el(los) medio(s) magnético(s) que sea(n) necesario(s). Por los periodos anteriores a diciembre
del 2010, los sujetos obligados a presentar el PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 podrán optar por presentar
la Versión 2.3 hasta el 31 de enero del 2011, incluso para la presentación de declaraciones rectificatorias.
En el caso del período diciembre 2010, los sujetos obligados a presentar el referido PDT se sujetarán a las
siguientes reglas:
i. Si no han realizado operaciones gravadas con el ISC respecto de los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales señaladas en los decretos supremos N°s 265-2010-EF y 270-2010-EF, podrán optar
por utilizar la Versión 2.3 aprobada por la Resolución de Superintendencia N° 031-2010/Sunat hasta el 31 de
enero del 2011, vencido ese plazo deberán utilizar la Versión 2.4.
ii. Si han realizado las operaciones indicadas en el literal anterior, deberán utilizar la Versión 2.4.
Los sujetos obligados a presentar el PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 deberán utilizar la nueva versión a
partir del periodo enero del 2011.
A partir del 1 de febrero de 2011, el uso de la Versión 2.4 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 es
obligatorio en todos los casos.
R. 173-2011/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Formulario
Virtual N° 615. Apruébase el PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 - Versión 2.5.
R. 173-2011/Sunat.
disposición de los interesados a partir del 1 de julio del 2011, en el portal de la Sunat en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe y podrá presentarse desde esa fecha.
proporcionar el (los) medio(s) magnético(s) que sea(n) necesario(s).
Por los periodos anteriores a junio del 2011, los sujetos obligados a presentar el PDT ISC, Formulario Virtual
N° 615 podrán optar por presentar la versión 2.4 hasta el 31 de julio del 2011, incluso para la presentación de
declaraciones rectificatorias.
En el caso del período junio 2011, los sujetos obligados a presentar el referido PDT se sujetarán a las
siguientes reglas:
a) Si no han realizado operaciones gravadas con el ISC respecto de los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales señaladas en el Decreto Supremo N° 097-2011-EF, podrán optar por utilizar la
versión 2.4 hasta el 31 de julio del 2011, vencido ese plazo deberán utilizar la versión 2.5.
b) Si han realizado las operaciones indicadas en el literal anterior, deberán utilizar la versión 2.5.
partir del período julio de 2011.
A partir del 1 de agosto del 2011, el uso de la versión 2.5 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 es
R. 181-2013/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615. Apruébase el PDT ISC,
Formulario Virtual N° 615 - Versión 2.6.
R. 181-2013/Sunat.
disposición de los interesados a partir del 7 de junio del 2013, en el portal de la Sunat en la internet, cuya
Por los periodos anteriores a mayo del 2013, los sujetos obligados a presentar el PDT ISC, Formulario Virtual
N° 615 podrán optar por presentar la Versión 2.5 hasta el 30 de junio del 2013, incluso para la presentación
de declaraciones rectificatorias.
En el caso del período mayo del 2013, los sujetos obligados a presentar el referido PDT se sujetarán a las
siguientes reglas:
Versión 2.5 hasta el 30 de junio del 2013, vencido ese plazo deberán utilizar la Versión 2.6.
b) Si han realizado las operaciones indicadas en el literal anterior, deberán utilizar la Versión 2.6.
partir del período junio del 2013.
A partir del 1 de julio del 2013, el uso de la versión 2.6 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 es obligatorio
en todos los casos.
R. 181-2013/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente a su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
R. 236-2013/Sunat.
R. 236-2013/Sunat.
disposición de los interesados a partir del 6 de agosto del 2013, en el portal de la Sunat en la internet, cuya
Por los periodos anteriores a julio de 2013, los sujetos obligados a presentar el PDT ISC, Formulario Virtual
N° 615 podrán optar por presentar la Versión 2.6 hasta el 31 de agosto de 2013, incluso para la presentación
de declaraciones rectificatorias.
En el caso del período julio de 2013, los sujetos obligados a presentar el referido PDT se sujetarán a las
siguientes reglas:
versión 2.6 hasta el 31 de agosto del 2013, vencido ese plazo deberán utilizar la versión 2.7.
b) Si han realizado las operaciones indicadas en el literal anterior, deberán utilizar la versión 2.7.
partir del período agosto del 2013.
A partir del 1 de setiembre del 2013, el uso de la versión 2.7 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 es
R. 236-2013/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente a su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
R. 394-2014/Sunat.
R. 394-2014/Sunat.
disposición de los interesados a partir del 5 de enero del 2015, en el portal de la Sunat en la internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe, y podrá presentarse desde esa fecha.
El uso de la versión 2.8 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 será obligatorio a partir del 1 de abril del
2015, salvo que se trate de sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo
respecto de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales señaladas en el Decreto Supremo N°
316-2014-EF, quienes deberán utilizar dicha versión a partir del 5 de enero del 2015.
R. 161-2016/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615. Apruébase la versión
2.9 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615.
R. 161-2016/Sunat.
versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 aprobada por la presente resolución, estará a disposición de
los interesados en Sunat Virtual a partir del 1 de julio del 2016.
La Sunat, a través de sus dependencias facilita la obtención del indicado PDT.
El uso de la versión 2.9 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615, es obligatorio a partir del 1 de julio del 2016,
independientemente del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se trata de declaraciones
sustitutorias o rectificatorias.
VERSIÓN VIGENTE DEL PDT - ISC
R. 317-2016/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615. Apruébase la versión
3.0 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615.
R. 317-2016/Sunat.
ART. 2°.—Obtención de la nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615. La nueva versión del
PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 aprobada por la presente resolución, estará a disposición de todos los
interesados en Sunat Virtual a partir del 10 de diciembre del 2016.
La Sunat, a través de sus dependencias facilita la obtención del indicado PDT.
R. 317-2016/Sunat.
ART. 3°.—Utilización de la nueva versión del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 y del PDT ISC,
Formulario Virtual 615 - Versión 2.9.
3.1. El PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 - Versión 3.0, a partir del 10 de diciembre del 2016:
a. Deberá ser utilizado por aquellos sujetos que deban declarar y pagar el ISC de bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, cuyas disposiciones hubieran sido modificadas por el
Decreto Supremo N° 306-2016-EF.
b. Podrá ser utilizado por aquellos sujetos que deban declarar y pagar el ISC de bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, cuyas disposiciones no hubieran sido modificadas por el
3.2. El uso de la Versión 3.0 del PDT ISC, Formulario Virtual N° 615, es obligatorio a partir del 1 de enero del
2017, independientemente del periodo que corresponda la declaración, incluso si se trata de declaraciones
sustitutorias o rectificatorias.
3.3. El PDT ISC, Formulario Virtual N° 615 - Versión 2.9, podrá continuar siendo utilizado hasta el 31 de
diciembre del 2016 solo por aquellos sujetos que deban declarar y pagar el ISC de bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, cuyas disposiciones no hubieran sido modificadas por el
TÍTULO QUINTO
DISPOSICIONES COMUNES AL IGV E ISC

TUO - D. Leg. 821.
ART. 67.—Sustituido. D. Leg. 944, Art. 1°. Normas aplicables. Son de aplicación para efecto
del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas, en el
Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia
de bienes donados inafectos contenidas en el referido título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importación de
bienes que se efectúen conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del
artículo 2°, así como la importación o transferencia de bienes a título gratuito, a que se refiere el
inciso k) del artículo 2°.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 68.—Administración de los impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
La administración de los impuestos establecidos en los títulos anteriores está a cargo de la Sunat
y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 70.—Bienes contenidos en los apéndices I, III y IV. La mención de los bienes que hacen
los apéndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del impuesto, los
bienes contenidos en las partidas arancelarias, indicadas en los mencionados apéndices, salvo
que expresamente se disponga lo contrario.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 71.—Inafectación al Impuesto de Alcabala. La venta de inmuebles gravada con el
Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 72.—Beneficios no aplicables. No son de aplicación los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los bienes contenidos en el
Apéndice III ni a los cigarrillos señalados en el Apéndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirán al
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
TUO - D. Leg. 821.
ART. 73.—Sustituido. Ley 27216, Art. Único. Inafectaciones, exoneraciones y demás
beneficios tributarios vigentes relativos a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo
al Consumo. Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las
inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71 de la Ley N° 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la zona de
frontera, conforme a lo establecido en la Ley N° 27062; así como el artículo 114 de la Ley N°
26702, relativo a las entidades del sistema financiero que se encuentran en liquidación; hasta el
31 de diciembre del año 2000.
2° Párrafo. Derogado. D. Leg. 919, Art. 2°.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) Sustituido. D. Leg. 966, Art. 1°. La importación o venta de petróleo diésel a las empresas de
generación y a las empresas concesionarias de distribución de electricidad, hasta el 31 de
diciembre de 2009. En ambos casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar autorizadas por decreto supremo.
EMPRESAS INDUSTRIALES ESTABLECIDAS EN ZONA DE FRONTERA
Ley 27062.
ART. 1°.—Ámbito de aplicación de la exoneración del IGV establecida en el inciso a) del artículo 73 del
1.1. La exoneración del Impuesto General a las Ventas de las empresas industriales establecidas en la zona
de frontera, a que se refiere el inciso a) del artículo 73 del Decreto Legislativo N° 821 y normas
modificatorias, sólo es aplicable a la venta de bienes que dichas empresas efectúen en la zona de frontera,
para su consumo en la misma.
1.2. Las empresas industriales, a que se refiere el párrafo precedente, aplicarán el Impuesto General a las
Ventas en todas sus operaciones fuera de la zona de frontera, de acuerdo a las normas generales del
mencionado impuesto.
D. S. 019-99-EF.
ART. 1°.—El ámbito de la zona de frontera, para efecto de la aplicación de la Ley N° 23407 y normas
modificatorias y complementarias en lo que corresponda a dicha zona, es el siguiente:
a) Los departamentos de Tacna y Tumbes.
b) Provincias de Ayabaca y Sullana, así como los distritos de Canchaque, Huancabamba, Huarmaca,
Lalaquiz, San Miguel de El Faique, Sondor y Sondorillo de la provincia de Huancabamba del departamento
de Piura.
c) Modificado. D. S. 040-99-EF, Art. 1°. Provincias de Chucuito, El Collao, Huancané, Moho, Puno, San
Antonio de Putina, San Román, Yunguyo, Azángaro, Melgar y Lampa, así como los distritos de Quiaca y
Cuyocuyo de la provincia de Sandia, y los distritos de Macusani, Ajoyani, Corani, Crucero y Usicayos de la
Provincia de Carabaya del departamento de Puno.
TUO - D. Leg. 821.

Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Manténgase en suspenso la
suscripción así como todo trámite destinado a la aprobación de convenios de estabilidad en el
goce de beneficios tributarios a que se refiere el artículo 131 de la Ley N° 23407.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 74.—Modificado. Ley 29973, Única Disposición Complementaria Derogatoria.
Documentos cancelatorios - Tesoro Público a favor del Cuerpo General de Bomberos. El
Impuesto General a las Ventas que grava la importación de equipos y materiales destinados al
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, podrá ser cancelado mediante “Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público”. Por decreto supremo se establecerán los requisitos y el
procedimiento correspondientes.
NOTA: Al disponer la derogación del artículo 74 en lo que respecta a los "Documentos Cancelatorios - Tesoro Público
a favor de los minusválidos la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley 29973 realiza una derogación
parcial del artículo 74.
D. Leg. 911.
Única Disposición Transitoria y Final.—Los impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo que
graven las adquisiciones de combustibles derivados del petróleo efectuadas por las Fuerzas Armadas y
Policiales del Perú hasta la fecha de entrada en vigencia del presente decreto legislativo, podrán ser
cancelados mediante la entrega de documentos valorados denominados “Documentos Cancelatorios -
Tesoro Público” a la empresa productora.
La empresa productora utilizará los documentos mencionados en los párrafos anteriores para el pago de la
deuda tributaria por el Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto Selectivo al Consumo a su cargo,
indistintamente.
Cuando el importe de los “Documentos Cancelatorios - Tesoro Público” recibidos excedan el impuesto a
pagar, podrá solicitar la devolución a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat,
adjuntando los documentos cancelatorios correspondientes.
INAFECTACIÓN DEL IGV A LA IMPORTACIÓN DE VEHÍCULOS Y PRÓTESIS PARA MINUSVÁLIDOS
D. S. 069-96-EF.
ART. 2°.—Para la aplicación del presente reglamento se entenderá por “Impuesto” al Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto de Promoción Municipal y “beneficiario” a la persona minusválida, que por causa
congénita o sobreviniente tiene disminuida algunas de sus facultades físicas en forma permanente, que le
ocasione pérdida de la habilidad para desarrollar determinadas actividades.
D. S. 069-96-EF.
ART. 3°.—Para acogerse a lo dispuesto por el presente reglamento, el beneficiario deberá señalar en la
declaración de importación que el impuesto será cancelado con Documentos Cancelatorios - Tesoro Público.
Aduanas, luego de verificar que el beneficiario cumpla con los requisitos establecidos en el Decreto Supremo
N° 129-95-EF, autorizará el levante de los bienes señalados en este dispositivo legal, dando por cancelado el
impuesto haciendo mención expresa en la liquidación la frase: “Artículo 75 del Decreto Legislativo N° 821”.
D. S. 069-96-EF.
ART. 4°.—La copia de la resolución ministerial a que se refiere el tercer párrafo del artículo 2° del Decreto
Supremo N° 129-95-EF deberá ser remitida a Aduanas dentro de las veinticuatro horas siguientes a su
expedición.
D. S. 069-96-EF.
ART. 5°.—Aduanas remitirá a la Dirección General del Tesoro Público, el primer día útil de cada mes, una
relación de los beneficiarios que hubieran hecho efectivo el levantamiento de los bienes importados durante
el mes anterior para efectos de la emisión de los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público, los mismos
que sólo serán aplicados al pago del impuesto.
D. S. 069-96-EF.
ART. 6°.—La Dirección General del Tesoro Público, dentro de las cuarentiocho (48) horas de recibida la
relación señalada en el artículo anterior, emitirá los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a la orden de
Aduanas hasta por el monto del impuesto liquidado por esta entidad, con indicación del nombre del
beneficiario, haciendo mención expresa de la frase: “Artículo 75 del Decreto Legislativo N° 821”.
Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público, después de su correspondiente aplicación deberán ser
devueltos por Aduanas a la Dirección General del Tesoro Público.
D. S. 029-98-EF.
ART. 1°.—El pago del Impuesto Selectivo al Consumo que grave la importación de los vehículos especiales
para uso exclusivo de minusválidos, a los que se refiere el Decreto Supremo N° 129-95-EF, podrá ser
cancelado utilizando documentos cancelatorios a ser emitidos por la Dirección General del Tesoro Público del
Ministerio de Economía y Finanzas.
Para este efecto serán de aplicación los requisitos y procedimientos establecidos en el Decreto Supremo N°
069-96-EF.
FACTORING
TUO - D. Leg. 821.
ART. 75.—Sustituido. Ley 27039, Art. 22. Transferencia de créditos. Para efecto de este
impuesto, en el factoring el factor adquiere créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
retribución, los cuales se encuentran gravados con el impuesto. La transferencia de dichos
créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor esté
facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el
impuesto. El servicio de crédito se configura a partir del momento en el que se produzca la
devolución del crédito al transferente o éste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos,
la base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el impuesto, los
intereses devengados a partir de la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está constituida por el total de la
retribución por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribución por la prestación de los mismos, en cuyo caso la base imponible
será el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
TUO - D. Leg. 821.
Quinta Disposición Complementaria, Transitoria y Final.—Precísase que las operaciones de
factoring tienen el carácter de prestación de servicios financieros a cambio de las cuales el factor
recibe una comisión y la transferencia en propiedad de facturas. La citada transferencia y
correspondiente cesión de créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Ley 27039.
Segunda Disposición Final.—Operaciones de factoring. Precísase que cuando la Quinta Disposición
Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo N° 821, hace mención a la transferencia de facturas, se
refiere al crédito representado por dicho documento u otros que las normas sobre la materia permitan.
D. S. 136-96-EF.
Primera Disposición Transitoria y Final.—Para efecto del impuesto precísase que:
(...).
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposición Complementaria, Transitoria y Final del decreto, sólo resultaba
aplicable a las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente no asumía el riesgo
crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente asumía el riesgo crediticio del deudor,
sólo estaban gravadas por los servicios adicionales prestados.
NOTA: La Quinta Disposición Final del D. S. 136-96-EF, vigente hasta el día 30 de junio del 2000, establecía
que en el caso de operaciones de factoring, el transferente considerará únicamente el monto de las
operaciones sustentadas con la facturas transferidas. Por lo tanto, el monto percibido por el transferente, con
motivo de la transferencia de facturas al factor, no deberá incluirse dentro del cálculo del prorrateo del crédito
fiscal, señalado en el punto 6.2 del numeral 6 del artículo 6° del D. S. 136-96-EF.
COMENTARIO.—La intención de la norma reglamentaria contenida en el primer párrafo del numeral 16 del
artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV, es evitar distorsiones en la mecánica de la determinación del
IGV, por cuanto el hecho de transferir los créditos contenidos en facturas pendientes de cobro a una entidad
bancaria, financiera o especializada, no incluye la transmisión de su calidad de contribuyente del impuesto.
COMENTARIO.—El contrato de factoring es un negocio jurídico-financiero por medio del cual una entidad
bancaria o financiera, denominada “factor”, se obliga a adquirir del “cedente”, los derechos de los créditos
(obligaciones pendientes de cobro) cuya titularidad corresponde a sus clientes como consecuencia de sus
operaciones de comercialización de bienes y/o servicios.
Asimismo, el factor descontará por esta operación un porcentaje de los créditos adquiridos y asumirá el
riesgo de incobrabilidad al vencimiento de las mismas, evidenciando con esta última característica, su
diferencia con las operaciones de descuento de títulos valores.
Como se observa, el contrato de factoring no es más que la obligación por parte del factor de adquirir el
riesgo crediticio del cedente, constituyéndose este elemento en una condición configurante del referido
contrato.
Por otro lado, es importante señalar que en nuestro ordenamiento jurídico, la Resolución SBS 1021-98 en
concordancia con la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la SBS, aprobada por
Ley 26702, ha establecido la naturaleza jurídica del contrato de factoring. También ha definido el concepto de
instrumento con contenido crediticio y sus diferentes modalidades contractuales, así como las deudas y
obligaciones de las partes intervinientes.
FACTORING, DESCUENTO Y EMPRESAS DE FACTORING
R. 4358-2015-SBS.
ART. 1°.—Aprobar el Reglamento de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring.
REGLAMENTO DE FACTORING, DESCUENTO Y EMPRESAS DE FACTORING

Regl. de Factoring y Descuento.
ART. 1°.—Definiciones. Para efectos de lo dispuesto en el presente reglamento se deberán considerar las
definiciones que a continuación se señalan:
a) Beneficiario final:
i. Propietario significativo; y/o,
ii. Quien individualmente o actuando como una unidad o a través de otras personas o entes jurídicos,
ostenten facultades, por medios distintos a la propiedad para:
1. Controlar las decisiones de los órganos de gobierno de la empresa, o
2. Influir significativamente en la gestión.
Beneficiarios finales se consideran también a las personas naturales, personas jurídicas y entes jurídicos a
través de los cuales se cumple con la definición de beneficiario final.
b) Control: de conformidad con lo señalado en el artículo 9° de las Normas especiales sobre vinculación y
grupo económico aprobadas por la Resolución SBS N° 445-2000 y sus normas modificatorias.
c) Entes jurídicos: son i) patrimonios autónomos gestionados por terceros, que carecen de personalidad
jurídica o ii) contratos en los que dos o más personas, que se asocian temporalmente, tienen un derecho o
interés común para realizar una actividad determinada, sin constituir una persona jurídica. Entre otros
determinados por la Superintendencia, se consideran en esta categoría a los fondos de inversión y fondos
mutuos de inversión en valores que no son constituidos como personas jurídicas; patrimonios fideicometidos
y consorcios.
d) Grupo económico: de acuerdo con la definición contemplada en las Normas especiales sobre vinculación
y grupo económico aprobadas por la Resolución SBS N° 445-2000 y sus normas modificatorias.
e) Influencia significativa en la gestión: poder para intervenir en las decisiones de política y de operación
sin llegar a tener el control, sea a través de: i) representación en el directorio u órgano que cumpla la misma
finalidad, ii) participación en los procesos de establecimiento de políticas, entre los que se incluyen las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones y iii) participación en la designación de gerentes y
principales funcionarios en el caso de personas jurídicas o del gestor, quien se encuentra facultado para el
manejo de los fondos, en el caso de entes jurídicos.
f) Persona: persona natural o jurídica.
g) Propietario significativo: persona o ente jurídico que directamente o por conducto de terceros, a través
de cualquier modalidad de adquisición del capital social, posee una participación significativa en la empresa.
Se entenderá que existe una participación significativa cuando ésta se encuentra por encima del diez por
ciento (10%) del capital social de las empresas.
h) Principales funcionarios: de conformidad con lo señalado en las Normas para el registro de directores,
gerentes y principales funcionarios - Redir, Circular N° G-119-2004 y sus normas modificatorias.
ART. 2°.—Factoring. El factoring es la operación mediante la cual el factor adquiere, a título oneroso, de una
persona, denominada cliente, instrumentos de contenido crediticio, prestando en algunos casos servicios
adicionales a cambio de una retribución. El factor asume el riesgo crediticio de los deudores de los
instrumentos adquiridos, en adelante deudores.
ART. 3°.—Instrumentos con contenido crediticio. Los instrumentos con contenido crediticio, en adelante
los instrumentos, deben ser de libre disposición del cliente. Las operaciones de factoring no podrán realizarse
con instrumentos vencidos u originados en operaciones de financiamiento con empresas del sistema
financiero o empresas de factoring no comprendidas en el ámbito en la ley general.
Los instrumentos objeto de factoring pueden ser facturas comerciales, facturas negociables, facturas
conformadas, títulos valores representativos de deuda y en general cualquier valor mobiliario representativo
de deuda, así definidos por las leyes y reglamentos de la materia, originados en las ventas de bienes o
prestación de servicios no financieros. Dichos instrumentos se transfieren mediante endoso, anotación en
cuenta, o por cualquier otra forma que permita la transferencia en propiedad al Factor, según las leyes de la
materia.
ART. 4°.—Contrato de factoring. El factoring se perfecciona mediante contrato escrito entre el factor y el
cliente. El contrato deberá contener como mínimo lo siguiente:
1. Nombre, razón o denominación social, domicilio de las partes;
2. Identificación de los instrumentos que son objeto de factoring o, de ser el caso, precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos respectivos;
3. Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago;

4. Retribución correspondiente al Factor, de ser el caso;
5. Responsable de realizar la cobranza a los deudores. En el caso de las operaciones de factoring realizadas
con facturas negociables, resulta de aplicación lo señalado en el artículo 8° de la Ley N° 29623 y sus
modificatorias; y,
6. Momento a partir del cual el factor asume el riesgo crediticio de los deudores.
ART. 5°.—Conocimiento del factoring por los deudores. La operación de factoring debe realizarse con
conocimiento previo de los deudores, a menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos, dicho
conocimiento no sea necesario.
Se presumirá que los deudores conocen del factoring cuando se tenga evidencia de la recepción de la
comunicación correspondiente en sus domicilios legales o en aquellos señalados en los instrumentos, o
cuando mediante cualquier otra forma se evidencie indubitablemente que el deudor conoce del factoring.
ART. 6°.—Derechos del factor. Son derechos mínimos del factor:
1. Realizar todos los actos de disposición con relación a los instrumentos adquiridos; y
2. Cobrar las retribuciones que haya acordado con el cliente por la adquisición de los instrumentos y por los
servicios adicionales que haya brindado.
ART. 7°.—Obligaciones del factor.
El factor asume, por lo menos, las siguientes obligaciones:
1. Adquirir los instrumentos de acuerdo con las condiciones pactadas;
2. Brindar los servicios adicionales pactados;
3. Pagar al cliente por los instrumentos adquiridos; y,
4. Asumir el riesgo crediticio de los deudores.
ART. 8°.—Servicios adicionales. El factor puede brindar al cliente servicios adicionales a la adquisición de
instrumentos, que pueden consistir en investigación e información comercial, gestión y cobranza, servicios
contables, estudios de mercado, asesoría integral y otros de naturaleza similar.
ART. 9°.—Derechos del cliente. El cliente tiene, como mínimo, los siguientes derechos:
1. Exigir el pago por los instrumentos transferidos en el plazo establecido y conforme a las condiciones
pactadas; y,
2. Exigir el cumplimiento de los servicios adicionales que se hubiesen pactado.
ART. 10.—Obligaciones del cliente. El cliente tiene, al menos, las siguientes obligaciones:
1. Garantizar la existencia, exigibilidad y vigencia de los instrumentos al tiempo de celebrarse el factoring, de
conformidad con el marco normativo vigente. En el caso de las operaciones de factoring realizadas con
facturas negociables, resulta de aplicación lo señalado en la Ley N° 29623 y sus modificatorias;
2. Transferir al factor los instrumentos en la forma acordada o establecida por la ley;
3. Comunicar la realización del factoring a sus deudores, cuando corresponda. En el caso de las operaciones
de factoring realizadas con facturas negociables, resulta de aplicación lo señalado en el artículo 8° de la Ley
N° 29623 y sus modificatorias;
4. Recibir los pagos que efectúen los deudores y transferirlos al factor. En el caso de las operaciones de
factoring realizadas con facturas negociables, resulta de aplicación lo señalado en el artículo 8° de la Ley N°
29623 y sus modificatorias;
5. Informar al factor y cooperar con este para permitir la mejor evaluación de su propia situación patrimonial y
comercial, así como la de sus deudores;
6. Proporcionar toda la documentación vinculada con la transferencia de instrumentos; y,
7. Retribuir al factor por los servicios adicionales recibidos.
OPERACIONES DE DESCUENTO
ART. 11.—Descuento. El descuento es la operación mediante la cual el descontante entrega una suma de
dinero a una persona denominada cliente, por la transferencia de determinados instrumentos de contenido
crediticio. El descontante asume el riesgo crediticio del cliente, y este a su vez el riesgo crediticio del deudor
de los instrumentos transferidos.
Son aplicables al descuento las disposiciones contenidas en los artículos 3° y 5° del presente reglamento.
Asimismo, resulta de aplicación al descontante lo dispuesto en el artículo 8°.
ART. 12.—Contrato de descuento. El descuento se perfecciona mediante contrato escrito entre el
descontante y el cliente. El contrato deberá contener como mínimo lo siguiente:
1. Nombre, razón o denominación social y domicilio de las partes;
2. Identificación de los instrumentos que son objeto de descuento o, de ser el caso, precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos respectivos;
3. Tasa de interés de descuento que será aplicada, monto neto a desembolsar y forma del desembolso;
4. Comisiones y gastos pactados; de ser el caso; y
5. Responsable de realizar la cobranza a los deudores. En el caso de las operaciones de descuento
realizadas con facturas negociables, resulta de aplicación lo señalado en el artículo 8° de la Ley N° 29623 y
sus modificatorias.
ART. 13.—Objeto social y supervisión de la Superintendencia. Las empresas de factoring son aquellas
cuya especialidad consiste en la adquisición, mediante factoring o descuento, de facturas comerciales,
facturas negociables, facturas conformadas, títulos valores representativos de deuda y en general cualquier
valor mobiliario representativo de deuda o instrumentos con contenidos crediticio, de conformidad con lo
señalado en el artículo 3° del presente reglamento.
Las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general son aquellas empresas de factoring
que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a) El saldo contable de operaciones de factoring y/o descuento como persona jurídica individual o en forma
consolidada como grupo de personas jurídicas que pertenecen a un grupo económico supera el importe de
ochocientos millones de nuevos soles (S/. 800'000.000) durante dos (2) trimestres consecutivos o su
equivalente en moneda extranjera, para lo cual deberá emplearse el tipo de cambio contable de cierre de
cada trimestre, o
b) Pertenece a un conglomerado financiero o mixto, que esté conformado por al menos una empresa de
operaciones múltiples o una empresa de seguros a que se refiere el artículo 16 de la ley general.
Las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general deberán constituirse en el país y
tener la forma societaria de sociedad anónima, de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de la ley
general.
Si una empresa de factoring que cumplía con alguno de los requisitos antes mencionados deja de cumplirlo
y, por lo tanto, no se encuentra más en alguno de los supuestos previstos en el presente artículo, la
Superintendencia, de oficio o a pedido de parte, determinará el período de tiempo durante el cual dicha
empresa seguirá siendo considerada como empresa de factoring comprendida en el ámbito de la ley general.
Culminado dicho plazo la Superintendencia entregará a la empresa la constancia de inscripción a que se
refiere el artículo 27 del presente reglamento.
ART. 14.—Constitución. El proceso para la constitución de las empresas de factoring comprendidas en el
ámbito de la ley general se regula por las disposiciones pertinentes contenidas en el Reglamento para la
constitución, reorganización y establecimiento de empresas y representantes de los Sistemas Financiero y de
Seguros, aprobado por la Resolución SBS N° 10440-2008.
Las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general se constituirán observando el capital
mínimo establecido en el artículo 16 de la ley general, el que deberá mantenerse actualizado de conformidad
con lo señalado en el artículo 18 de la ley general.
ART. 15.—Adecuación. Las empresas de factoring que pasen a estar comprendidas en el ámbito de la ley
general de acuerdo con lo establecido en el artículo 13 del presente reglamento, deben presentar dentro de
los ciento ochenta (180) días calendario posteriores de haber incurrido en cualquiera de los supuestos
señalados en los literales a y b del referido artículo, la información que se señala en el siguiente
procedimiento de adecuación:
1. Presentación de documentos
a) Acreditar el capital mínimo conforme a lo establecido en los artículos 16 y 18 de la ley general.
b) Estados financieros de los últimos dos (2) años y del trimestre anterior al de la fecha de solicitud de
adecuación. En caso se trate de empresas que tengan menos de dos (2) años desde su constitución deberán
remitir los estados financieros con los que cuente a la fecha de presentación de documentos.
c) Informe en el que describa su modelo y estrategia de negocios, así como su modelo operativo.
d) Proyecto de minuta de modificación parcial o total del estatuto social de la empresa, según sea el caso,
para adecuarlo a la normatividad vigente.
e) Escritura pública de constitución social y todas las modificaciones a ésta, así como las constancias de
inscripción registral correspondientes.
f) Señalar quiénes son los accionistas y su participación en la propiedad de la empresa. En el caso que el
accionista sea una persona jurídica o ente jurídico deberá indicarse a sus beneficiarios finales y presentarse,
además:
• Certificados de vigencia o, en el caso de personas jurídicas o entes jurídicos constituidos en el extranjero, el
documento que resulte equivalente en su país de constitución;
• Estados financieros de los últimos dos (2) años y del trimestre anterior al de la fecha de solicitud de
adecuación. En caso se trate de personas jurídicas o entes jurídicos que tengan menos de dos (2) años
desde su constitución deberán remitir los estados financieros con los que cuente a la fecha de presentación
de documentos.
g) Declaración jurada de los accionistas de no estar incursos en los impedimentos señalados en los artículos
52 y 54 de la ley general.
h) Declaración jurada de no tener antecedentes penales ni policiales en el país para los accionistas
residentes, y en el país de domicilio para los accionistas no residentes.
i) Currículum vitae y declaración jurada de los directores y principales funcionarios de no encontrarse
incursos en los impedimentos señalados en el artículo 81 de la ley general.
j) Relación de personas naturales, jurídicas o entes jurídicos con las que los accionistas se encuentran
vinculados, y con las que conforma un grupo económico de acuerdo con la reglamentación de la
Superintendencia vigente sobre la materia. Dicha relación deberá incluir la estructura de propiedad y de
gestión del grupo económico.
k) Declaración jurada de no registrar protestos en los últimos cinco (5) años, tanto de los accionistas como de
la empresa en adecuación, en ninguna Cámara de Comercio del país, o en la entidad del extranjero que
corresponda.
l) Estructura orgánica actualizada de la empresa, con detalle del personal y oficinas en funcionamiento al
momento de la solicitud de adecuación.
m) Manuales de organización y funciones y de procedimientos, los cuales deberán estar aprobados por el
directorio.
n) Demostrar la existencia de la infraestructura adecuada para realizar las operaciones, en especial
manuales, procedimientos, formatos, entre otros, así como para el cumplimiento de la regulación vigente
relativa a la prevención del lavado de activos y financiamiento del terrorismo.
o) Informe que contenga el plan y plazo de adecuación a la normativa vigente emitida por la
Superintendencia.
p) Señalar las políticas y procedimientos implementados de seguridad de la información y de continuidad de
negocios para los procesos, productos y servicios críticos.
q) Describir las medidas de seguridad física y ambiental implementadas en sus centros de procesamiento de
datos principal y alterno.
r) Describir las características principales de su plataforma tecnológica y la arquitectura de los sistemas
informáticos empleados.
En esta etapa del procedimiento, la Superintendencia puede solicitar las rectificaciones y/o subsanaciones de
aquellos documentos e informaciones que considere incompletos o inadecuados, así como requerir
información adicional cuando lo estime pertinente.
La constitución de la empresa en el país o su conversión para cumplir con lo establecido en el artículo 13,
deberá efectuarse de manera previa a la presentación de los documentos antes mencionados.
2. Publicación
La Superintendencia, después de verificar la presentación completa y adecuada de la información requerida
en el numeral anterior, mediante las comprobaciones que resulten pertinentes, dispone que la empresa en
adecuación publique por dos (2) veces alternadas en un plazo máximo de sesenta (60) días calendario, la
primera en el diario oficial y la segunda en uno de extensa circulación nacional, un aviso haciendo saber al
público sobre el proceso de adecuación, así como los nombres de los accionistas, citando a toda persona
interesada para que, en el término de quince (15) días, contado a partir de la fecha del último aviso, formule
cualquier objeción fundamentada a la adecuación de la empresa o a los accionistas que la conforman.
3. Autorización de adecuación
Vencidos los plazos de las publicaciones referidas en el numeral anterior, sin que se produzcan objeciones
fundamentadas y válidas, la Superintendencia, contando con la opinión del Banco Central de Reserva, expide
la correspondiente resolución autoritativa de adecuación, la que debe exhibirse permanentemente en las
diferentes oficinas de la empresa de factoring comprendida en el ámbito de la ley general, en lugar visible al
público. La referida resolución autoritativa de adecuación es de vigencia indefinida y puede ser cancelada por
la Superintendencia como sanción a una falta muy grave en que incurra la empresa de factoring antes
mencionada.
Las empresas a que se refiere el presente artículo que no soliciten o no culminen satisfactoriamente el
proceso de adecuación antes señalado, en los términos, condiciones y plazos establecidos por la
Superintendencia, deberán realizar los actos necesarios para no encontrarse en los supuestos del artículo 13
del presente reglamento o dejar de realizar operaciones de factoring o descuento, en el plazo que establezca
este organismo de control.
El incumplimiento de lo señalado en el párrafo anterior originará que la Superintendencia imponga las
sanciones y/o realice las acciones que a su juicio correspondan, así como difunda al público respecto a la no
presentación o culminación satisfactoria de la solicitud de adecuación.
ART. 16.—Operaciones. Las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general pueden
realizar todas las operaciones que sean necesarias para el cumplimiento de su objeto social.
ART. 17.—Administración del riesgo crediticio. Son aplicables a las empresas de factoring comprendidas
en el ámbito de la ley general las normas emitidas por la Superintendencia para la gestión del riesgo
crediticio (Reglamento para la evaluación y clasificación del deudor y la exigencia de provisiones, aprobado
por la Resolución SBS N° 11356-2008 y sus normas modificatorias; entre otras), para la gestión del riesgo
cambiario crediticio, para la gestión del riesgo país, para la gestión del riesgo de sobre endeudamiento de
deudores minoristas, así como para el tratamiento y provisiones de los bienes adjudicados.
ART. 18.—Contratos de financiamiento con garantía de cartera crediticia. Es aplicable a las empresas
de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general el Reglamento de los Contratos de Financiamiento
con Garantía de Cartera Crediticia, aprobado por la Resolución SBS N° 1027-2001 y sus normas
modificatorias.
ART. 19.—Operaciones con personas vinculadas. Es aplicable a las empresas de factoring comprendidas
en el ámbito de la ley general las Normas Prudenciales para las Operaciones con Personas Vinculadas a las
Empresas del Sistema Financiero, aprobadas por la Resolución SBS N° 472-2006.
ART. 20.—Sistema de Prevención de Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo. En materia
de prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo, a las empresas de factoring
comprendidas en el ámbito de la ley general, les será de aplicación el Reglamento de Gestión de Riesgos de
Lavado de Activos y del Financiamiento del Terrorismo aprobado por la Resolución SBS N° 2660-2015.
ART. 21.—Otra normativa aplicable. Las disposiciones contenidas en la ley general referidas a las
empresas del sistema financiero son de aplicación a las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de
la ley general, en lo que resulte pertinente.
Las empresas de factoring comprendidas en el ámbito de la ley general se encuentran sujetas, en lo que
resulte pertinente, a toda norma o disposición emitida por la Superintendencia que contemple en su alcance a
las empresas de factoring; o que haga referencia en su alcance o que resulte aplicable a las empresas del
sistema financiero, a las empresas comprendidas en el artículo 16 de la ley general o las empresas
especializadas comprendidas en el literal B del artículo 16 de la misma ley.
DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS OPERACIONES DE FACTORING Y DESCUENTO
ART. 22.—Información mínima requerida para el otorgamiento, seguimiento, control, evaluación y
clasificación de deudores de operaciones de factoring y descuento. En el caso de las operaciones de
factoring, los informes comerciales a que se refiere la Circular N° B-2184-2010, F-524-2010, CM-371-2010,
CR-240-2010, EF-2-2010, EAH-6-2010, EAF-241-2010, Edpyme-133-2010, Fogapi-36-2010, deben contener
información y documentación tanto del cliente como de los deudores. En el caso de las operaciones de
descuento, dichos informes comerciales deben contener la información y documentación respecto del cliente.
ART. 23.—Provisiones por riesgo de crédito. Las empresas supervisadas por la Superintendencia
determinan las provisiones y el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo de crédito en relación a la
clasificación del deudor cuando realicen operaciones de factoring, y en relación a la que resulte menor entre
la clasificación del cliente y la clasificación del deudor cuando realicen operaciones de descuento.
ART. 24.—Límites aplicables. Las operaciones de factoring serán consideradas como colocaciones, siendo
aplicables a cada uno de los deudores los límites establecidos en los artículos 201, 202, 206, 207, 208, 209 y
211 de la ley general.
En las operaciones de descuento los límites previstos en los artículos 201, 202, 206, 207, 208, 209 y 211 de
la ley general, se aplicarán únicamente al cliente y no al deudor de los instrumentos adquiridos.
REGISTRO DE LAS EMPRESAS DE FACTORING
ART. 25.—Obligación de inscripción en el registro. Las empresas de factoring no comprendidas en el
ámbito de la ley general tienen la obligación de inscribirse en el “Registro de empresas de factoring no
comprendidas en el ámbito de la ley general” habilitado por la Superintendencia, en adelante el registro.
ART. 26.—Comunicación y registro. Las empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley
general, deben registrarse ante la Superintendencia, para lo cual deben presentar la siguiente información:
a. Solicitud de inscripción suscrita por representante legal, en la que se especifique: nombre de la entidad,
domicilio social, teléfono y correo electrónico. Tratándose de empresas constituidas fuera del país, estas
deberán indicar un domicilio ubicado en el territorio nacional.
b. Documento que sustente la vigencia de la personería jurídica de la empresa o documento equivalente
tratándose de empresas constituidas fuera del país.
c. Copia simple de la vigencia de poderes del representante legal de la empresa. Tratándose de empresas
constituidas fuera del país, también deberán inscribir los poderes de sus representantes legales en los
Registros Públicos del Perú. En caso de modificación en la designación del representante legal de la
empresa, esta deberá informar de este hecho a la Superintendencia para fines del registro en un plazo
máximo de cinco (5) días hábiles de ocurrida la designación del nuevo representante legal. Asimismo, la
empresa deberá remitir a la Superintendencia la constancia registral de la designación del representante
legal en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles de su inscripción en los Registros Públicos del Perú.
d. Información sobre la conformación de la propiedad de la empresa por importe superior al 3%.
e. Declaración suscrita por representante legal, en la que se señale que la empresa se sujeta a las
disposiciones que dicte la Superintendencia aplicables a dichas empresas y que, en tal sentido, pueden ser
pasibles de la imposición de sanciones por parte de dicha entidad.
Las empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general, deben presentar la información
antes mencionada, previo a poder realizar operaciones de factoring y/o descuento en el país a partir de la
entrada en vigencia del presente reglamento. Una vez presentada la información estas empresas podrán
realizar las operaciones.
ART. 27.—Constancia. En el plazo máximo de treinta (30) días calendario contados a partir de la
presentación de la documentación a que se refiere el artículo 26 del presente reglamento de forma completa
a satisfacción de la Superintendencia, esta entregará la constancia de inscripción correspondiente a las
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general, con la obligación de inscribirse en el
registro.
ART. 28.—Obligación de los registrados. Las empresas de factoring inscritas en el registro deben cumplir
con la entrega de la siguiente información en los plazos indicados:
a. Entrega trimestral, en marzo, junio, setiembre y diciembre, del formato referido al saldo contable de
operaciones de factoring y/o descuento señalado en el Anexo A del presente reglamento, en los quince (15)
días calendario siguientes al cierre del trimestre, suscrito por el representante legal de la empresa. El Anexo
A se publica en el portal institucional (www.sbs.gob.pe), conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N°
001-2009-JUS.
b. Entrega semestral, en junio y diciembre, de los estados financieros, en los treinta (30) días calendario
siguientes al cierre del semestre.
c. Entrega trimestral, en marzo, junio, setiembre y diciembre, junto con la documentación señalada en el
literal a, de carta en la que informen sobre los cambios producidos en dicho período en la propiedad de la
empresa por un importe superior al 3%.
Para fines de la remisión de la información antes señalada estas empresas deberán utilizar las definiciones
de factoring y descuento del presente reglamento.

ART. 29.—Empresas de factoring registradas obligadas a iniciar su adecuación. En caso que las
empresas de factoring que inicialmente hayan estado obligadas a inscripción en el registro, cumplan con los
requisitos para encontrarse comprendidas en el ámbito de la ley general, conforme lo indicado en el artículo
13, deben cumplir con lo establecido en el artículo 15. Mientras culmina dicha adecuación, deben continuar
cumpliendo con las obligaciones establecidas en el artículo 28, salvo que la Superintendencia disponga lo
contrario.
ART. 30.—Publicación de la relación de entidades registradas. La Superintendencia publica en su portal
web la relación de las empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general registradas en
el marco de la presente norma.
Primera Disposición Final.—Registro de empresas de factoring que a la entrada en vigencia de la
Resolución SBS N° 4358-2015 se encontraban bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia.
Las empresas de factoring que a la entrada en vigencia de la Resolución SBS N° 4358-2015 se encontraban
bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia, y que por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13 no
estén comprendidas en el ámbito de la ley general, dejan, desde esa fecha, de ser supervisadas por la
Superintendencia.
En un plazo no mayor de treinta (30) días calendario siguientes a la entrada en vigencia de la resolución
antes mencionada, las empresas referidas en el párrafo anterior deben registrarse ante la Superintendencia,
para lo cual deberán tener en cuenta lo establecido en el Capítulo VI del presente reglamento y,
excepcionalmente, para efectos de su inscripción al registro, solo cumplir con presentar lo indicado en los
literales a) y e) del artículo 26 del presente reglamento.
Segunda Disposición Final.—Fondos de inversión, fondos mutuos, fideicomisos y otros vehículos. Se
encuentran excluidos de las obligaciones establecidas en el presente reglamento los fideicomisos bancarios,
fondos de inversión, fondos mutuos, fideicomisos de titulización, sociedades de propósito especial, o
cualquier otro vehículo de naturaleza similar domiciliados o no domiciliados en el país, que adquieran
mediante operaciones de factoring o descuento, facturas comerciales, facturas negociables, facturas
conformadas, títulos valores representativos de deuda y, en general, cualquier valor mobiliario representativo
de deuda.
R. 4358-2015-SBS.
ART. 2°.—Modificar el Reglamento de Sanciones aprobado por Resolución SBS N° 816-2005 y sus normas
modificatorias, en los siguientes términos:
1. Sustituir la denominación del Anexo 5 por “Infracciones aplicables a las derramas, cajas de beneficios,
otros fondos que reciban recursos de sus afiliados y otorguen pensiones de cesantía, jubilación y similares,
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general y otros supervisados no considerados
en los demás anexos”.
2. Incorporar en la Sección I “Infracciones Leves” del Anexo 5, las siguientes infracciones:
4) No cumplir con el registro o no cumplir con el plazo para el registro previsto en la norma por parte de las
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general.
5) No cumplir con las obligaciones establecidas o no cumplir con el plazo previsto para el cumplimiento de las
obligaciones por parte de las empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la ley general.
3. Incorporar en la Sección II “Infracciones Graves” del Anexo 5, la siguiente infracción:
3) No presentar oportunamente la información para adecuarse como empresa de factoring comprendida en el
ámbito de la ley general cuando cumpla los requisitos establecidos en el artículo 13 del Reglamento de
Factoring, Descuento y Empresas de Factoring.
R. 4358-2015-SBS.
ART. 3°.—Incorporar los procedimientos N° 164 “Registro de empresas de factoring no comprendidas en el
ámbito de la Ley General” y N° 165 “Autorización de adecuación a empresas de factoring comprendidas en el
ámbito de la Ley General” en el Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, aprobado
mediante Resolución SBS N° 3082-2011 y sus normas modificatorias, cuyo texto se anexa a la presente
resolución y se publica en el portal institucional (www.sbs.gob.pe), conforme con lo dispuesto en el
reglamento de la Ley N° 29091, aprobado por Decreto Supremo N° 004-2008-PCM.
R. 4358-2015-SBS.
ART. 4°.—La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano, fecha a partir de la cual quedará sin efecto el Reglamento de Factoring, Descuento y Empresas de
Factoring aprobado por la Resolución SBS N° 1021-98, teniendo las empresas un plazo de 60 días
calendario para adecuarse a las exigencias indicadas en los artículos 4° y 12 del reglamento aprobado en el
artículo primero de esta resolución.
NOTA: La Resolución 4358-2015-SBS se publicó en el Diario Oficial "El Peruano" el 25 de julio del 2015.
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS

TUO - D. Leg. 821.
ART. 76.—Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 5°. Devolución de impuestos a turistas. Será objeto
de devolución el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados al
exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre que los traslade el propio turista.
Sustituido. Ley 30641, Art. 2°. Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a
los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un período no menor
a 2 días calendario ni mayor a 60 días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá
acreditarse con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto o documento de
identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido
para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
La devolución podrá efectuarse también a través de entidades colaboradoras de la
administración tributaria. Para ello el turista solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del
IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
la prestación de este servicio.
La entidad colaboradora solicitará a la administración tributaria, la devolución del importe
reembolsado a los turistas. El reglamento podrá establecer los requisitos o condiciones que
deberán cumplir estas entidades.
La administración tributaria realizará el control de la salida del país de los bienes adquiridos por
los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados
en el reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes que se efectúen en los
establecimientos calificados por la Sunat como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la
devolución del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán encontrarse en
el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la
Sunat. El referido registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y
requisitos que señale el reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del bien por parte del turista sea el
que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y características que
señalen las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las
Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al
momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago
que se señalen en el reglamento y no sea inferior al monto mínimo que se establezca en el
mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolución se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la Sunat.
d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que califique como turista se efectúe a
través de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la devolución a que se refiere el

presente artículo.
D. Leg. 1116.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. El presente decreto legislativo entrará en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente al de su publicación. La devolución a que se refiere el artículo 76 de
la ley operará a partir de la entrada en vigencia de su reglamento, el cual deberá ser aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de noventa (90) días
hábiles contados a partir de la fecha de publicación del presente decreto legislativo, debiendo establecerse
en el mismo, entre otros, el procedimiento de devolución del impuesto.
NOTA: El reglamento que indica la presente disposición complementaria final lo aprobó el D. S. 161-2012-
EF, publicado el 28 de agosto del 2012; sin embargo, de acuerdo con la Segunda Disposición
Complementaria Final del decreto supremo el "Capítulo XI: De la devolución de impuestos a los turistas" del
reglamento del IGV, que comprende los artículos 11-A al 11-H, entrará en vigencia a partir de la fecha en que
se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la misma que será determinada por la Sunat
mediante resolución de Superintendencia.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-A.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Definiciones. Para efecto del presente capítulo se
entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y
del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos
Autorizados a que se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calificado por la
Sunat como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del IGV a favor de
turistas prevista en el artículo 76 del decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que establezca la Sunat aplicable a los sujetos
incorporados al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo N° 912 y
normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del establecimiento autorizado firma las
constancias "Tax Free".
f) Puesto de control habilitado: Al (a los) lugar(es) a cargo de la Sunat ubicado(s) en los terminales
internacionales aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n) señalado(s) en el
anexo del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la salida del país de los bienes
adquiridos por los turistas y se solicitarán las devoluciones a que se refiere el artículo 76 del decreto.
El (los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después de la zona de control migratorio de
salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Perú con la calidad migratoria de
turista a que se refiere el inciso j) del artículo 11 de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto Legislativo
N° 703 y normas modificatorias, que permanece en el territorio nacional por un período no menor a cinco (5)
días calendario ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los peruanos que
gozan de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
NOTA: De acuerdo con la Segunda Disposición Complementaria Final del D. S. 161-2012-EF el "Capítulo XI:
De la devolución de impuestos a los turistas" del reglamento del IGV, que comprende los artículos 11-A al 11-
H, entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control
habilitado, la misma que será determinada por la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-B.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Objeto. Lo dispuesto en el presente capítulo tiene por
objeto implementar la devolución a que se refiere el artículo 76 del decreto.
De la devolución de impuestos a los turistas" del reglamento del IGV, que comprende los artículos 11-A al 11-
H, entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control
habilitado, la misma que será determinada por la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-C.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Ámbito de aplicación. La devolución a que alude el
artículo 76 del decreto será de aplicación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por
turistas en establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria
se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento autorizado en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11-D.
De la devolución de impuestos a los turistas" del Título I del reglamento del IGV, que comprende los artículos
11-A al 11-H, entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de
control habilitado, la misma que será determinada por la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-D.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Del Registro de Establecimientos Autorizados.
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 76 del decreto tendrá carácter
constitutivo y estará a cargo de la Sunat.
La Sunat emitirá las normas necesarias para la implementación del indicado registro, de conformidad con lo
dispuesto en el quinto párrafo del artículo 76 del decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados en la primera
quincena de los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados se deberá cumplir con las
siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el pago del íntegro de las obligaciones
tributarias vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaración y realizar el
pago correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos
por la Sunat.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los últimos seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarán las resoluciones antes indicadas si
hasta la fecha de presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de acuerdo al
procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los últimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados operará a partir de la fecha que se señale en el
acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere la
inscripción, se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del presente
artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un solo período
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general respecto de los tributos y
multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular, de los tributos de cuenta
propia y multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo
vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración y/o realizar el pago correspondiente, si
éstos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por Sunat.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición prevista en el presente literal, con intervalos de
seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artículo 44 del decreto que consten en un acto
firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión
del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de la fecha que se señale en el
acto administrativo respectivo.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-E.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. De los establecimientos autorizados. Los
establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) y del documento de identidad,
a efecto de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que alude el inciso g)
del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva la constancia denominada "Tax
Free".
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas "Tax Free Shopping" y "Establecimiento Libre
de Impuestos".
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que ésta requiera para
efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que dan
derecho a la devolución.
NOTAS: 1. De acuerdo con la Segunda Disposición Complementaria Final del D. S. 161-2012-EF el "Capítulo
XI: De la devolución de impuestos a los turistas" del Título I del reglamento del IGV, que comprende los
artículos 11-A al 11-H, entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto
de control habilitado, la misma que será determinada por la Sunat mediante resolución de Superintendencia.
2. Texto corregido según fe de erratas publicada en el Diario Oficial "El Peruano", el 12 de setiembre del
2012.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-F.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. De la constancia "Tax Free".
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia "Tax Free" por cada factura que emitan.
2. En la constancia "Tax Free" se deberá consignar la siguiente información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que utilice el turista para el pago por la
adquisición del (de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.

c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del (de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del (de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del (de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada sólo podrá firmar las
constancias "Tax Free" en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la Sunat mediante
resolución de Superintendencia.
3. Las constancias "Tax Free" deberán ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la
Sunat.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-G.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Requisitos para que proceda la devolución. Para
efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del decreto deberán cumplirse los siguientes
requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los sesenta
(60) días calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas
sobre la materia. En este caso no será requisito mínimo del comprobante de pago el número de RUC del
adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que se solicita la devolución no podrá(n)
incluir operaciones distintas a éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilitado, se deberá presentar copia de la(s)
factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución no sea inferior a cincuenta y
00/100 nuevos soles (S/. 50.00) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea cien y 00/100
nuevos soles (S/. 100.00).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de débito o
crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de permanencia del turista a que se
refiere el literal g) del artículo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) "Tax Free" debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que se
realizará, de corresponder, el abono de la devolución.
El número de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que
exista un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al momento en que se presenta la
solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de correo electrónico deberá continuar
siendo válida hasta la notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-H.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. De la solicitud de devolución.
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de pago
que sustenta la adquisición de los bienes y la constancia "Tax Free".
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca la Sunat, pudiendo inclusive
establecerse la utilización de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gravado la adquisición de los bienes, a la
salida del país, en el puesto de control habilitado por la Sunat, para lo cual se verificará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan constatarse con la información que
contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificación posterior de la veracidad de
tal información.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el párrafo anterior, se
entregará al turista una constancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la entrega de la referida constancia se
efectúa dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de devolución cuando no pueda
realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve, debido a que la dirección de correo
electrónico indicada por el turista sea inválida.
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta (60) días hábiles de emitida la
constancia señalada en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso
b) del artículo 104 del Código Tributario.
D. S. 029-94-EF.
ART. 11-I.—Incorporado. D. S. 161-2012-EF, Art. 4°. Realización de la devolución. En caso la solicitud de
devolución sea aprobada, el monto a devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo
número haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrónico a que se refiere el
literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento que aprueba
la devolución en la dirección electrónica respectiva.
Mediante resolución de Superintendencia, la Sunat señalará la fecha en la cual será posible realizar el abono
de la devolución en la tarjeta de débito del turista.
D. S. 161-2012-EF.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—De los abonos a las tarjetas débito o crédito. La Sunat podrá
celebrar convenios con entidades públicas o privadas para efecto de realizar el abono de la devolución a la
tarjeta de débito o crédito a que se refiere el artículo 11-I.
D. S. 161-2012-EF.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Información para el control y fiscalización. Para efectos de
la devolución de impuestos a turistas, la Sunat solicitará a las entidades pertinentes la información que
considere necesaria para el control y fiscalización de la devolución de impuestos al amparo de las facultades
La Sunat asumirá, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere como
consecuencia de la participación de las referidas entidades en la realización del abono de la devolución.
D. S. 161-2012-EF.
Quinta Disposición Complementaria Final.—Sub cuentas especiales. Las devoluciones que correspondan
por aplicación de lo dispuesto en el artículo 76 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias, serán debitadas de la sub cuenta especial que para tal efecto la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas abrirá en el Banco de la Nación a
nombre de la Sunat.
Se faculta a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio de Economía y Finanzas
a suscribir un convenio con la Sunat para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.
ANEXO
D. S. 161-2012-EF.
Puesto(s) de control habilitado(s)
1. Aeropuerto Internacional Jorge Chávez
TUO - D. Leg. 821.

ART. 77.—Sustituido. D. Leg. 950, Art. 15. Simulación de hechos para gozar de beneficios
tributarios. La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y
exoneraciones establecidos en la presente norma, constituirá delito de defraudación tributaria.
TUO - D. Leg. 821.
ART. 79.—Vigencia. El presente decreto legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Título II del presente
dispositivo, el cual entrará en vigencia cuando se apruebe el reglamento correspondiente y/o el
decreto supremo que apruebe los nuevos apéndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo
al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del decreto
supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen plenamente vigentes las normas
contenidas en el Título II del Decreto Legislativo N° 775 y modificatorias.
NOTA: El D. Leg. 821 fue publicado en el Diario Oficial El Peruano el día 23 de abril de 1996.
D. Leg. 950.
ART. 16.—Vigencia. Lo dispuesto en el presente decreto legislativo entrará en vigencia a partir del primer
día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
TERCERA PARTE
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

APLICABLE A PROVEEDORES
SINOPSIS DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
Objetivo Incremento de la recaudación del IGV.
- Agente de retención.
Sujetos
- Proveedor.
Tasa de la retención 6%
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
Importe de la operación
construcción, incluidos los tributos que gravan la operación.
Oportunidad de la retención Momento en que se efectúe el pago total o parcial.
Excepción Pago igual o inferior a S/. 700.
- Buenos contribuyentes.
- Otros agentes de retención.
- Boletas de venta, tickets que no otorgan derecho a crédito fiscal.
- Operaciones señaladas en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).
- Sistema de pago de obligaciones con el gobierno central.
Operaciones excluidas - Cuando se emitan boletos de transporte aéreo de pasajeros, documento por empresas del
sistema financiero nacional controladas por la SBS, documento emitidos por las AFPs y EPSs. En
general, cuando se emitan los documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4° del RCP.
- Las realizadas por unidades ejecutoras del sector público que sean agentes de retención,
cuando la operación se realice a través de un tercero.
- Realizadas con agentes de percepción.
Vigencia A partir del 1 de junio del 2002.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
b) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
c) Agente de retención: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, designado por la Sunat de acuerdo al artículo 3° de la presente
resolución.
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
e) Importe de la operación: A la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación.
f) Momento en que se realiza el pago: Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total
al proveedor.
Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que
se entregue o ponga a disposición los bienes.
En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en
que ésta se realice.
g) Reglamento de comprobante de pago: Al reglamento aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 007-99/Sunat y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes creado por el Decreto Ley N° 25734.
i) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema informático desarrollado por la Sunat
para la elaboración y presentación de la declaración a través de formularios virtuales en
reemplazo de los formularios físicos.
Los términos que no tengan un definición especial en esta resolución tendrán el significado y
alcances señalados en la Ley del IGV e ISC.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán
referidos a la presente resolución.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del
IGV aplicables a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de
bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho
impuesto.
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a
que se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no
darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del agente
de retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en
el período correspondiente.
Modificado. R. 050-2002/Sunat, Art. 1°. La retención correspondiente al monto de las notas de
crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aun no ha operado ésta.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer párrafo, está obligado a
aceptar la retención establecida en la presente resolución.
El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas con las
liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 3°.—Excepción de la obligación de retener. Se exceptúa de la obligación de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700,00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 4°.—Sustituido. R. 126-2004/Sunat, Art. 1°. Designación y exclusión del agente de
retención. La designación de agentes de retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se
efectuará mediante resolución de Superintendencia de la Sunat. Los sujetos designados como
agentes de retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del
momento indicado en dicha resolución.
Adicionalmente a lo antes señalado, la relación de agentes de retención designados, así como el
listado de los sujetos excluidos como tales, también podrán ser difundidos por cualquier medio
que se considere conveniente, incluyendo la página web de la Sunat: http://www.sunat.gob.pe.
La condición de agente de retención se acreditará mediante el “Certificado de agente de
retención”, durante la vigencia señalada en el mismo, que para tal efecto entregará la Sunat.
Incorporado. R. 135-2002/Sunat, Art. 1°. Los sujetos designados como agentes de retención
retendrán por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales, incluso
respecto de las operaciones efectuadas desde el 1° de junio del presente año. Asimismo, los
sujetos excluidos como agentes de retención dejarán de retener por los pagos realizados a partir
de la fecha en que opere su exclusión.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 5°.—Sustituido. R. 061-2005/Sunat, Art. 1°. Operaciones excluidas de la retención. No
se efectuará la retención del IGV a que se refiere la presente resolución, en las operaciones:
a) Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de agente de retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto
g) Realizadas por unidades ejecutoras del sector público que tengan la condición de agente de
retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de
encargo, sea éste otra unidad ejecutora, entidad u organismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de agentes de percepción del IGV,
según lo establecido en las resoluciones de Superintendencia núms. 128-2002/Sunat y 189-
2004/Sunat, y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, agente de retención o agente de percepción a que se refieren
los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto
excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se
efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de la
exclusión e incluso respecto de las operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente
año.
NOTA: Conforme al artículo 3° de la R. 061-2005/Sunat la modificación efectuada por dicha resolución entra en
vigencia a partir del 1 de abril del 2005.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 6°.—Sustituido. R. 033-2014/Sunat, Art. Único. Tasa de la retención. El monto de la
retención será el tres por ciento (3%) del importe de la operación.
NOTA: La modificación dispuesta por la R. 033-2014/Sunat entró en vigencia el 01 de marzo del 2014, tal como lo
dispone su Única Disposición Complementaria Final, y se aplica sobre aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se genere a partir de esa fecha.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 7°.—Oportunidad de la retención. El agente de retención efectuará la retención en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el agente de
retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
COMENTARIO.—Con referencia al pago a terceros, podemos señalar que si el proveedor descuenta letras al
banco, suscritas por el agente de retención, la retención deberá efectuarse sólo cuando dichas letras sean
pagadas; no obstante que el pago es efectuado a un tercero (banco) el certificado de retención deberá ser
emitido a nombre del proveedor.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 8°.—Comprobante de retención. Al momento de efectuar la retención, el agente de
retención entregará a su proveedor un “Comprobante de Retención”, el cual deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1. Datos de identificación del agente de retención:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de Retención”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual será consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: “Proveedor”.
b) En la primera copia: “Emisor-Agente de retención”.
c) En la segunda copia: “Sunat”.
La segunda copia permanecerá en poder del agente de retención, quien deberá mantenerla en
un archivo clasificado por proveedores y ordenado cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.
2.2. Número de RUC del proveedor.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de retención”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
retención:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.

c) Fecha de emisión.
2.5. Monto de pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las características del “Comprobante de retención”, en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Sustituido. R. 263-2004/Sunat, Art. 1°. La impresión de los “comprobantes de retención” se
realizará previa autorización, utilizando el Formulario N° 816 - “Autorización de impresión a
través de Sunat operaciones en línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12
del Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones
señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artículo.
Los agentes de retención podrán realizar la impresión de sus “comprobantes de retención”,
previa solicitud de autorización a la Sunat a través del Formulario N° 806, sin necesidad de
utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de
emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo
entre ambos, el agente de retención podrá entregar al proveedor la copia que le corresponde del
“comprobante de retención” generado mediante sistema computarizado, a través de la internet o
el correo electrónico, previa comunicación a la Sunat mediante escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la
mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.
Los “comprobantes de retención” a que se refiere el párrafo anterior deberán cumplir con lo
dispuesto en el presente artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones
referentes al numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “comprobantes de retención” será solicitada a partir de la fecha
de su designación como agente de retención.
5. Incorporado. R. 263-2004/Sunat, Art. 1°. En los casos que exista acuerdo entre el agente de
retención y el proveedor, el agente podrá emitir un solo “comprobante de retención” por
proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un período
determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se
realizaron las retenciones. En tales casos se deberá consignar en el “comprobante de retención”
la fecha en que se efectuó cada retención.
Incorporado. R. 090-2014/Sunat, Única Disposición Complementaria Modificatoria. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, si en un período determinado el agente de
retención hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, deberá emitir
un comprobante de retención por cada una de las tasas.
EMISIÓN ELECTRÓNICA DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
R. 274-2015/Sunat.
1. Código de usuario y clave SOL: Al texto a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 1° de la Resolución
de Superintendencia N° 109-2000/Sunat y normas modificatorias, respectivamente.
2. CRE: Al comprobante de retención que se emite al amparo del Régimen de retenciones del IGV, a través
del SEE - SOL o del SEE - Del contribuyente, según sea el caso, considerando lo señalado en esta
resolución y en la normativa del sistema de emisión respectivo.
3. CPE: Al comprobante de percepción que se emite al amparo del Régimen de percepciones del IGV, a
través del SEE - SOL o del SEE - Del contribuyente, según sea el caso, considerando lo señalado en esta
resolución y en la normativa del sistema de emisión respectivo.
4. Emisor electrónico: A los sujetos designados como tales según el numeral 2.2 del artículo 2°.
5. IGV: Al Impuesto General a las Ventas, regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-
6. Régimen de percepciones del IGV: A los regímenes de percepción del IGV regulados en el Título II de la
Ley N° 29173 y normas modificatorias, la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat - Régimen de
percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible y normas modificatorias y la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/Sunat - Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
7. Régimen de retenciones del IGV: Al régimen regulado en la Resolución de Superintendencia N° 037-
8. SEE: Al Sistema de Emisión Electrónica creado mediante la Resolución de Superintendencia N° 300-
9. SEE - Del contribuyente: Al Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/ Sunat y normas modificatorias.
10. SEE - SOL: Al Sistema de Emisión Electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de
débito, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/Sunat y normas modificatorias.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiende referido
a la presente resolución, y cuando se señale un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al que
pertenece, se entiende que corresponde al artículo o numeral, respectivamente, en el que se menciona.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación y designación de emisores electrónicos del SEE.
2.1. Ámbito de aplicación
La presente resolución regula la emisión electrónica del comprobante de retención normado en el Régimen
de retenciones del IGV y del comprobante de percepción normado en el Régimen de percepciones del IGV.
2.2. Designación de emisores electrónicos en el SEE
a) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, respecto de los comprobantes de retención que se
emiten al amparo del Régimen de retenciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, tengan la calidad de agentes
de retención.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, sean designados como
agentes de retención. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que
adquieren la calidad de agentes de retención, según lo señalado en la resolución de superintendencia que los
designe como tales.
b) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, respecto de los comprobantes de percepción que se
emiten al amparo del Régimen de percepciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, tengan la calidad de agentes
de percepción.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución, sean designados como
agentes de percepción. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en
que adquieren la calidad de agentes de percepción, según lo señalado en el decreto supremo que los
designe como tales.
Los sujetos señalados en este numeral deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda, por todas las
operaciones a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 3.8 del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 300-2014/Sunat y normas modificatorias, considerando lo señalado en el numeral 3.9
de ese artículo y los numerales 4.4 y 4.5 del artículo 4° de aquella resolución.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 3°.—Emisión del CRE. El CRE se emite al momento de efectuar la retención del IGV; salvo:
3.1. Que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/Sunat y normas modificatorias, o
3.2. Que se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió según el artículo 7°.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 4°.—Entrega del CRE. En el Régimen de retenciones del IGV, el CRE se considera entregado en los
siguientes momentos:
4.1. En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
4.2. En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del
proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 5°.—Emisión del CPE. El CPE se emite en el momento de efectuar la percepción del IGV; salvo que:
5.1. Se aplique lo dispuesto en los numerales 10.4 o 10.6 del artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/Sunat y normas modificatorias, o en los numerales 5 y 6 del artículo 7° de la
Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat y normas modificatorias; o
5.2. Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió, según el artículo 7°.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 6°.—Entrega del CPE. En el Régimen de percepciones del IGV, el CPE se considera entregado en los
siguientes momentos:
6.1. En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
6.2. En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del
cliente a través del medio electrónico que aquel elija.
6.3. En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al CPE no da derecho al crédito
fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica: En la fecha en que se entregue o
se ponga a disposición del cliente la representación impresa del CPE.
A la nota de débito vinculada al comprobante de pago referido en el párrafo anterior, se le aplica lo señalado
en ese párrafo.
R. 274-2015/Sunat.
ART. 7°.—Supuestos y efectos. El emisor electrónico puede revertir la emisión del CRE y el CPE, según
corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
7.1. Reversión del CRE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectuó la compra.
b) La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al
CRE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de retenciones del IGV, o se encuentra
excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CRE.
7.2. Reversión del CPE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del cliente a quien se efectuó la venta.
b) La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al
CPE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de percepciones del IGV, o se encuentra
excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CPE.
Para tal efecto, el emisor electrónico debe:
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE - SOL: Emplear la opción que, para tal efecto,
contenga el sistema, y seguir las instrucciones que este indique. Culminado ello, el sistema remitirá una
comunicación al proveedor o al cliente, según corresponda, indicando el motivo de la reversión.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE - Del contribuyente: Remitir una comunicación
al proveedor o cliente, según corresponda, a través del medio electrónico que el emisor electrónico escoja y
un resumen diario de reversiones, según lo indicado en la resolución que regula dicho sistema.
7.3. Efecto de la reversión:
El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o del CPE, según sea el caso, en el sistema que se
hubiera empleado para su emisión y en la fecha en que se remitió (SEE - SOL) o en la fecha en que se puso
a disposición del cliente o proveedor (SEE - Del contribuyente), no permitiéndose la emisión de otro CRE o
del CPE con la misma numeración.
R. 274-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entra en vigencia el 1° de
diciembre de 2015, salvo:
1) Sustituido. R. 328-2016/Sunat, Art. 2°. La Sexta Disposición Complementaria Modificatoria y la Única
Disposición Complementaria Derogatoria, que entran en vigencia el 1 de julio del 2017.
2) La modificación al numeral 9 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/Sunat y
normas modificatorias, que entra en vigencia el 1° de octubre de 2015.
R. 274-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Utilización de comprobantes de retención y

comprobantes de percepción en formatos impresos. Excepcionalmente, los sujetos designados como
emisores electrónicos de comprobantes de retención o comprobantes de percepción por esta norma pueden:
1. Desde el 1° y hasta el 31 de diciembre del 2015, emitir los comprobantes de retención o los comprobantes
de percepción en formatos impresos o de manera electrónica. Durante dicho periodo no se exigirá el envío
del resumen diario de los comprobantes de retención y comprobantes de percepción emitidos en formatos
impresos a que se refiere el numeral 4.6 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 300-
2. Sustituido. R. 328-2016/Sunat, Art. 2°. Desde el 1 de enero del 2016 y hasta el 30 de junio del 2017,
emitir los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera
electrónica, debiendo enviar el resumen diario a que se refiere el numeral 4.6 del artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014-Sunat y normas modificatorias, en el plazo señalado en ese numeral; salvo
los resúmenes diarios de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción emitidos en
formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar desde el 1 y hasta el
15 de febrero del 2016.
R. 188-2010/Sunat.
ART. 21.—Incorporado. R. 274-2015/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Modificatoria. De la
emisión del CRE en el Sistema CRE - CPE. Para la emisión del CRE, el emisor electrónico debe ingresar a
Sunat Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema CRE - CPE, y
seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrónico debe ingresar a Sunat Operaciones en Línea, seleccionar la opción “CRE” que tenga
en el Sistema CRE-CPE, e ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según
corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la
operación a que se refiere el inciso 1.4 y, de ser el caso, el tipo, número de serie, número correlativo, fecha
de emisión e importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total. Esos
documentos son aquellos que se pueden aplicar de acuerdo a la normativa del Régimen de retenciones del
IGV.
1.2. Ingresar el importe total pagado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realizó el pago a que se refiere el inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversión regulada
en la normativa general del CRE, se emita un nuevo CRE en reemplazo del que se revirtió, esta fecha podrá
diferir de la fecha de emisión.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que origina la retención (comprobante de pago o la nota de débito), e
ingresar la serie y número correlativo y fecha de su emisión.
1.5. Indicar los apellidos y nombres, o la denominación o razón social y el número de RUC del proveedor.
1.6. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisión en el ingreso o en la selección de la información indicada este numeral, según corresponda, no
permite la emisión del CRE.
2. Adicionalmente a la información detallada en el numeral 1, al momento de la emisión del CRE, el Sistema
CRE - CPE consignará automáticamente en este el mecanismo de seguridad y la siguiente información,
según corresponda:
2.1. Datos de identificación del emisor electrónico:
- Apellidos y nombres, denominación o razón social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en
el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
2.2. Denominación del documento: “Comprobante de retención electrónico”.
2.3. Fecha de emisión.
2.4. Numeración correlativa.
2.5. Importe de la retención en nuevos soles.
3. Para emitir el CRE, el emisor electrónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el CRE se entrega a través de dicho sistema.
NOTA: La incorporación del presente artículo a la R. 188-2010/Sunat por la R. 274-2015/Sunat entró en
vigencia el 01 de diciembre del 2015, tal como lo dispuso su Única Disposición Complementaria
Modificatoria.
R. 188-2010/Sunat.
ART. 22.—Incorporado. R. 274-2015/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Modificatoria. De la
emisión del CPE en el Sistema CRE - CPE. Para la emisión del CPE, el emisor electrónico debe ingresar a
Sunat Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema CRE - CPE, y
seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrónico debe ingresar a Sunat
Operaciones en Línea, seleccionar la opción “CPE” que tenga el Sistema CRE - CPE, e ingresar o
seleccionar, según corresponda, la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según
corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la
operación a que hace referencia el inciso 1.4, y, de ser el caso, el tipo, número de serie, número correlativo,
fecha de emisión e importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total. Esos
documentos son aquellos que se pueden aplicar de acuerdo a la normativa del Régimen de percepciones del
IGV.
1.2. Ingresar el importe total cobrado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realizó el cobro a que se refiere el inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral 10.4 del artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/Sunat y normas modificatorias, o en el numeral 5 del artículo 7° de la
Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat y normas modificatorias, o en caso que luego de la
reversión regulada en la normativa general del CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirtió,
esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que originó la percepción (comprobante de pago o nota de débito) e
ingresar, su serie y número correlativo y fecha de su emisión.
1.5. Seleccionar el tipo de Régimen de Percepciones del IGV.
1.6. Indicar los apellidos y nombres, o la denominación o razón social y el tipo y número de documento (RUC,
si está inscrito en ese registro; o en su defecto, el documento de identidad respectivo) del cliente.
1.7. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisión en el ingreso o en la selección de la información indicada en este numeral, según corresponda, no
permite la emisión del CRE.
2. Adicionalmente a la información detallada en el numeral 1, al momento de la emisión del CPE, el Sistema
CRE-CPE automáticamente consigna en este el mecanismo de seguridad y la siguiente información:
2.1. Datos de identificación del emisor electrónico:
- Apellidos y nombres, denominación o razón social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en
el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
2.2. Denominación del documento: “Comprobante de percepción electrónico”.
2.3. Fecha de emisión.
2.4. Numeración correlativa.
2.5. Importe de la percepción en nuevos soles.
3. Para emitir el CPE, el emisor electrónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema
CRE-CPE. En esta oportunidad el CPE se entrega a través de dicho sistema.
NOTA: La incorporación del presente artículo a la R. 188-2010/Sunat por la R. 274-2015/Sunat entró en
vigencia el 01 de diciembre del 2015, tal como lo dispuso su Única Disposición Complementaria
Modificatoria.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 9°.—Sustituido. R. 285-2015/Sunat, Única Disposición Complementaria Modificatoria.
Declaración y pago del agente de retención. El agente de retención declarará el monto total
de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT -
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 o el Formulario Virtual N° 626 - Agentes de
retención. El referido PDT o formulario virtual deben ser presentados inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que
tenga que efectuar por retenciones realizadas.
NOTAS: 1. A partir del 1 de febrero del 2004, los medianos y pequeños contribuyentes de Lima y Callao, cuyas
declaraciones determinativas consignen importe total a pagar igual a cero, deberán presentar dichas declaraciones
mediante Sunat - Operaciones en Línea.
2. La sustitución del primer párrafo del presente artículo por la R. 285-2015/Sunat, entró en vigencia el 01 de enero del
2016, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
ÚLTIMA VERSIÓN DEL PDT 626
R. 090-2014/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación de nueva versión del PDT. Apruébese el PDT - Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626 - Versión 1.2.
NOTA: A través del artículo 1° de la R. 013-2003/Sunat, publicada el 17 de enero del 2003, se aprobó la
versión 1.1 del Formulario Virtual N° 616 - PDT Agentes de retención. De acuerdo con el artículo 2° de esta
norma la nueva versión debe utilizarse a partir del 18 de enero del 2003.
R. 090-2014/Sunat.
ART. 2°.—Obtención de la nueva versión del PDT. La nueva versión del PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2 estará a disposición de los interesados a partir del 1 de abril del 2014
en el portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención de la nueva versión del mencionado PDT a
los sujetos que no tuvieran acceso a internet.
R. 090-2014/Sunat.
ART. 3°.—Uso de la nueva versión del PDT. El PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 -
Versión 1.2 deberá ser utilizado a partir del 1 de abril del 2014, independientemente del período al que
correspondan las declaraciones.
Por períodos tributarios anteriores a marzo del 2014 se podrá hacer uso del PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.1 hasta el 31 de marzo del 2014, incluso si se trata de declaraciones
rectificatorias.
A partir del 1 de abril del 2014 el uso de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual
626 - Versión 1.2 será obligatorio en todos los casos.
La presentación de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2
a través de las dependencias de la Sunat y por internet (Sunat Virtual) podrá efectuarse a partir del 1 de abril
del 2014, en tanto que la presentación a través de la red bancaria podrá realizarse a partir del 7 de abril del
2014.
DECLARACIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
R. 285-2015/Sunat.
1. Agentes:
- Al agente de retención del Régimen de retenciones del IGV, regulado en la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/Sunat y normas modificatorias, y;
- Al agente de percepción de los regímenes de percepciones del IGV regulados en el Título II de la Ley N°
29173 y normas modificatorias, la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat - Régimen de
percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible y normas modificatorias y la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/Sunat - Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
2. Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia N° 038-2010/Sunat y normas modificatorias, que dicta medidas para facilitar
el pago de la deuda tributaria a través de Sunat Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS.
3. Clave SOL: Al texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo del usuario de SOL, que
asociado al código de usuario, otorga privacidad en el acceso a ese sistema, según el inciso e) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/ Sunat y normas modificatorias.
4. Código de usuario: Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario de SOL
que ingresa a ese sistema, según el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 109-
5. IGV: Al Impuesto General a las Ventas, regulado en el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto
6. NPS: Al número de pago Sunat a que se refiere el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 038-2010-Sunat y normas modificatorias.
7. SEE: Al Sistema de Emisión Electrónica creado mediante la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/Sunat y normas modificatorias, que comprende a los sistemas de emisión electrónica de los
comprobantes de retención y de los comprobantes de percepción: SEE - SOL y SEE - Del contribuyente.
8. Sunat Operaciones en Línea - SOL: Al sistema informático disponible en internet que permite realizar
operaciones en forma telemática entre el usuario de SOL y la Sunat, según el inciso a) del artículo 1° de la
9. Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiende referido a la
presente resolución; y, cuando se señale un inciso o numeral sin precisar el artículo al que pertenece, se
entiende que corresponde al artículo o inciso, respectivamente, en el que se menciona.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución tiene por finalidad aprobar las normas para que los
agentes puedan, de manera opcional, utilizar los formularios virtuales que se aprueban en el artículo 3°, para
presentar la declaración y realizar el pago de las retenciones y de las percepciones del IGV aplicables a la
adquisición de combustible y a la venta de bienes, a través de Sunat Virtual.
Alternativamente, los agentes podrán seguir utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N°
626, el PDT - Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N° 697.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 3°.—Aprobación de los formularios virtuales.
3.1. Apruébanse los formularios virtuales siguientes:
a. Formulario Virtual N° 626 - Agentes de retención: Para declarar y pagar las retenciones del IGV reguladas
en la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas modificatorias.
b. Formulario Virtual N° 633 - Agentes de percepción: Para declarar y pagar las percepciones del IGV
aplicables a la adquisición de combustible reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas
modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual N° 697 - Agentes de percepción ventas internas: Para declarar y pagar las percepciones
del IGV aplicable a la venta de bienes reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias y
en la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/Sunat y normas modificatorias.
3.2. Las declaraciones y pagos por los cuales se podrán utilizar los formularios virtuales señalados en el
inciso 3.1, son los que correspondan al período enero de 2016 y siguientes.
3.3. Para los períodos anteriores a enero de 2016 se deben utilizar el PDT Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626, el PDT - Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT - Percepciones a las
ventas internas, Formulario Virtual N° 697, según corresponda.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 4°.—Forma y condiciones para presentar la declaración y pagar las retenciones o percepciones
del IGV.
4.1. El contribuyente que opte por presentar a través de Sunat Virtual los formularios virtuales aprobados en
el artículo anterior debe contar con código de usuario y clave SOL.
4.2. Debe tener la calidad de agente de retención o agente de percepción en el período por el cual presenta
la declaración a través de Sunat Virtual.
4.3. Para efectuar la declaración el agente deberá:
1. Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
2. Seleccionar el formulario virtual a presentar e ingresar el período a declarar.
3. Verificar la información personalizada que automáticamente consignará Sunat Operaciones en Línea.
Dicha información corresponde a la obtenida de los comprobantes de retención o de percepción emitidos a
través del SEE y de aquellos entregados en formatos impresos que hubieran sido declarados a la Sunat, de
manera previa a la presentación de la declaración.
4. De estar de acuerdo con la referida información, debe seguir las indicaciones de Sunat Operaciones en
Línea.
5. De considerar que la información consignada por Sunat Operaciones en Línea no es la que corresponde,
debe realizar los ajustes de la información relacionada a los comprobantes de retención o de percepción
emitidos de manera electrónica en el SEE, de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
N° 274-2015/Sunat. Asimismo, tratándose de los comprobantes de retención o de percepción entregados en
formatos impresos que hubieran sido declarados a la Sunat, debe remitir un nuevo resumen diario de
comprobantes de retención o de percepción con la información actualizada, considerando lo establecido en la
Luego de haber corregido la información relacionada a los comprobantes de retención o de percepción
emitidos a través del SEE o en formatos impresos, según sea el caso, el agente puede ejecutar nuevamente
el procedimiento que se detalla en los numerales 1 al 4.
4.4. Para cancelar el importe a pagar indicado en la declaración presentada a través de Sunat Virtual, se
podrá optar por alguna de las modalidades que se indican a continuación:
a) Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar al
banco que se seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada Sunat Virtual y con el cual ha
celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en la que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del agente y del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito
o débito del importe a pagar al emisor u operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la
relación que tiene habilitada Sunat Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por
internet.
c) También se puede cancelar el importe a pagar en el (los) banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS.
Para dicho efecto se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 038-2010/Sunat y normas modificatorias, así como las instrucciones del sistema.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 5°.—Causales de rechazo. Las causales de rechazo de los formularios virtuales, aprobados en el
artículo 3°, son las siguientes:
5.1. Tratándose del pago con débito en cuenta:
a) Que el agente no posea cuenta afiliada;
b) Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del banco.
5.2. Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pagos por internet.
b) Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador de la tarjeta de
crédito o débito correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del operador de la tarjeta de crédito o
débito.
5.3. En cualquier caso, cuando la recepción de la declaración y/o pago no se realice por un corte en el
sistema.
5.4. Cuando se hubiera optado por realizar la cancelación de las retenciones o percepciones en los bancos
habilitados utilizando el NPS y este no se genere por un corte en el sistema.
En caso se produzca alguna de las causales de rechazo, el formulario virtual será considerado como no
presentado.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 6°.—Constancia de presentación de la declaración y pago. La constancia de presentación es el
único comprobante de la operación efectuada por el agente, la cual se emitirá de acuerdo a lo siguiente:
6.1. Tratándose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, Sunat Operaciones
en Línea emitirá la constancia de presentación que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo número
de orden.
6.2. En el caso de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante débito en cuenta,
de no mediar causal de rechazo, Sunat Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la
declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago
realizada a través del banco, así como el respectivo número de orden.
6.3. Tratándose de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante tarjeta de crédito
o débito, de no mediar causal de rechazo, Sunat Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación
de la declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago
realizada, así como del respectivo número de orden.
6.4. Tratándose de declaraciones en las que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar en el
(los) banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, Sunat Operaciones en Línea
emitirá la constancia de presentación de la declaración, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y
el respectivo número de orden.
La referida constancia podrá ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el agente.
R. 285-2015/Sunat.
ART. 7°.—Declaración sustitutoria y rectificatoria.
7.1. Los formularios virtuales aprobados en el artículo 3° pueden ser utilizados para presentar declaraciones
sustitutorias y rectificatorias de las retenciones y percepciones del IGV que correspondan al período enero
del 2016 y siguientes, sea que estas hayan sido presentadas mediante dichos formularios o utilizando los
PDT respectivos.
Del mismo modo, se podrán emplear los PDT para sustituir o rectificar una declaración presentada mediante
los formularios virtuales antes indicados.
7.2. Para sustituir o rectificar una declaración mediante la presentación de un formulario virtual, el agente:
1. De estar de acuerdo con la información personalizada que automáticamente consignará Sunat
Operaciones en Línea, debe seguir las indicaciones de dicho sistema.
2. Cuando la información personalizada no corresponda a la que se pretende sustituir o rectificar, debe
modificar previamente en el SEE la información sobre los comprobantes de retención o de percepción
emitidos a través de dicho sistema o de los entregados en formatos impresos que hubieran sido declarados a
la Sunat, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del inciso 4.3 del artículo 4°.
R. 285-2015/Sunat.
Única Disposición Complementaria Final.—Vigencia. La presente resolución entrará en vigencia el 1 de
enero del 2016.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 10.—Sustituido. R. 135-2002/Sunat, Art. 4°. Declaración del proveedor y deducción
del monto retenido. El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - Versión 3.0, donde consignará el
impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 11.—Aplicación de las retenciones. El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la
declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
Sustituido. R. 061-2005/Sunat, Art. 2°. El proveedor podrá solicitar la devolución de las
retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos
consecutivos.
NOTA: Conforme al artículo 3° de la R. 061-2005/Sunat la modificación efectuada por dicha resolución entró en
vigencia a partir del 1 de abril del 2005.
R. 055-2003/Sunat.
Artículo Único.—Precísase que lo establecido en el artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/Sunat referido a la deducción y devolución de las retenciones del IGV resulta de aplicación en los casos
en que se hubieran efectuado retenciones sin considerar la excepción de la obligación de retener o las
operaciones excluidas de la retención establecidas en los artículos 3° y 5° de la citada resolución,
respectivamente, siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del proveedor y el
agente de retención hubiera efectuado el pago respectivo.
DOCTRINA.—Contribuyentes pueden aplicar solo una parte del saldo de las retenciones del IGV
no absorbidas en períodos anteriores contra el impuesto a pagar. "No existe impedimento legal para
que el contribuyente aplique solo una parte del saldo de las retenciones no absorbidas en períodos
anteriores contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la posibilidad de aplicar íntegramente
dicho saldo. Asimismo, tampoco existe impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada del
saldo señalado pueda ser objeto de una solicitud de devolución o compensación a pedido de parte en el
período siguiente, debiéndose, en este último caso, tener en cuenta lo establecido en la Décimo Segunda
Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 981." (Sunat, Inf. 078-2011-Sunat/2B0000, jun.
22/2011, Int. Elsa del Rosario Hernández Peña)
JURISPRUDENCIA.—La Sunat tiene facultades para condicionar la devolución de las retenciones
del IGV no aplicadas. "El hecho que el artículo 31 de la Ley del Impuesto General a las Ventas haya
previsto a favor del contribuyente la posibilidad de solicitar a la administración tributaria la devolución del
monto de las retenciones no deducidas no implica que el ejercicio de esta opción no pueda ser sometido
a condiciones por parte de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, como
erradamente pretende entender el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de
la Propiedad Intelectual - Indecopi. Por el contrario, el propio texto de esta disposición prevé textualmente
la posibilidad de que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat condicione no
solo la solicitud al cumplimiento de requisitos, sino la devolución misma, al declarar: 'La Sunat
establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la
devolución'". (CS, Cas. 3099-2011-Lima, dic. 17/2013, V. P. Acevedo Mena)
R. 037-2002/Sunat.
ART. 12.—Sustituido. R. 050-2002/Sunat, Art. 2°. Registro de comprobantes de pago
sujetos a retención. El agente de retención podrá abrir una columna en el Registro de
Compras, en la que marcará:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retención.
b) Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.
R. 037-2002/Sunat.
ART. 13.—Cuentas y registro de control. El agente de retención y el proveedor deberán llevar,
según sea el caso, las siguientes cuentas y registro de control:
a) El agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Retenciones
por pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la Sunat.
b) El proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto
General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren
efectuado los agentes de retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
DISPOSICIONES FINALES
R. 037-2002/Sunat.
Primera Disposición Final.—Entrada en vigencia del Régimen de Retenciones. El Régimen de
Retenciones que establece la presente resolución se aplicará a las operaciones que se efectúen
a partir del 1 de junio del presente año.
R. 037-2002/Sunat.
Tercera Disposición Final.—Designación de agentes de retención. Desígnase como agentes
de retención del IGV a los contribuyentes señalados en el anexo de la presente resolución, los
cuales operarán como tales a partir del 1 de junio del presente año.
NOTA: La mencionada relación de agentes de retención ha sido modificada mediante las resoluciones 116-
2002/Sunat, 135-2002/Sunat, 181-2002/Sunat, 080-2003/Sunat, 101-2003/Sunat, 184-2003/Sunat, 194-2003/Sunat,
008-2004/Sunat, 083-2004/Sunat, 155-2004/Sunat, 184-2004/Sunat, 309-2004/Sunat, 023-2005/Sunat, 174-
2005/Sunat, 254-2005/Sunat, 091-2006/Sunat, 156-2007/Sunat, 124-2008/Sunat, 265-2009/Sunat, 217-2010/Sunat,
295-2010/Sunat, 082-2011/Sunat, 257-2011/Sunat, 096-2012/Sunat y 228-2012/Sunat, R. 378-2013/Sunat, 395-
2014/Sunat, R. 151-2016/Sunat (modificada por la R. 180-2016/Sunat), R. 095-2017/Sunat, R. 182-2017/Sunat-
Cuarta Disposición Final.—Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el

Régimen de Retenciones. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas
con el IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES CUANDO AL MOMENTO DEL PAGO CONCURRA LA
RETENCIÓN CON LA APLICACIÓN DE MEDIDAS DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
Dir. 003-2002/Sunat.
(...).
Análisis:
(...).
4. (...) el embargo en forma de retención, sólo puede recaer sobre derechos de crédito que sean de libre
disponibilidad del deudor afectado con la medida, toda vez que teniendo ésta por finalidad asegurar que
aquél se abstenga de cualquier acto destinado a sustraer dicho derecho del cumplimiento de la obligación
que motivó la medida, resulta indispensable que el deudor se encuentre en posibilidad de realizar tal
sustracción.
(...).
5. (...) debe entenderse excluido del derecho de crédito susceptible de embargo, el importe equivalente a la
retención del 6% dispuesta por la resolución, en la medida que el mismo no se encuentra dentro de la esfera
de libre disponibilidad del deudor, al haberse establecido en dicha norma la obligación del cliente o usuario
de retener el porcentaje antes mencionado del importe a pagar a su proveedor (deudor de la obligación que
daría lugar al embargo), en los casos previstos en la referida resolución.
(...).
En consecuencia, el agente de retención deberá efectuar la retención del 6% dispuesta por la resolución, en
forma previa a la aplicación de las medidas de embargo que recaigan sobre el derecho de crédito de su
proveedor.
Instrucción:
En caso que al momento de pago concurran un embargo en forma de retención dispuesto por el Poder
Judicial o un embargo en forma de retención trabado por el ejecutor coactivo y, la retención del 6% prevista
en la resolución; deberá en primer término efectuarse esta última retención.
RTF.—La administración tributaria puede compensar aquellas retenciones del IGV que habiendo
sido efectuadas en periodos anteriores por el contribuyente, no las hubiera declarado. "Que sin
embargo, cabe indicar que este tribunal mediante las resoluciones N° 03887-4-2003, 00321-1-2004 y
04570-4-2005, ha interpretado que de las normas aplicables se infiere que no existe una obligación
expresa para el proveedor de consignar en su declaración únicamente la totalidad de retenciones
efectuadas en el período a declarar; siendo preciso anotar que en atención al artículo 40 del Código
Tributario, que regula la compensación de oficio, sí cabe que la administración compense aquellas
retenciones que habiendo sido efectuadas en períodos anteriores, no hubieran sido declaradas." (T.F.,
RTF 00549-1-2009, ene. 20/2009, V. P. Cogorno Prestinoni)
DOCTRINA.—A solicitud de parte, procede compensar el crédito por retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicado con deudas por fraccionamiento. "1. Procede la compensación a solicitud de
parte de los créditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un
fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artículo 36 del TUO del Código
Tributario.
2. Para efecto de la compensación a que se refiere el numeral precedente, la fecha de coexistencia será
aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya producido y que se
quiere compensar, y el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV
contenido en la declaración mensual del último período tributario vencido a la fecha de presentación de la
solicitud de compensación respectiva." (Sunat, Inf. 084-2010-Sunat/2B0000, jun. 14/2010, Int. Clara
Urteaga)
DOCTRINA.—Procede compensación del crédito por retenciones del IGV contra el impuesto por
utilización de servicios en tanto correspondan a períodos no prescritos. "1. Procede la
compensación a solicitud de parte del crédito por retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda por el
mismo tributo originado por la utilización de servicios en el país, siempre que los conceptos a compensar
correspondan a períodos no prescritos.
2. Se podrá presentar la solicitud de compensación correspondiente una vez que, concurrentemente, se
presente la declaración mensual del último período tributario vencido que contenga el saldo no aplicado
de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV
originado en la utilización de servicios." (Sunat, Inf. 242-2009-Sunat/2B0000, dic. 15/2009, Int. Clara
Urteaga)
DOCTRINA.—El recargo al consumo se encuentra sujeto a la retención del 6%. "Ahora bien, cuando
en la prestación del servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas se fije el recargo al
consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988, dicho
concepto integrará el importe de la operación, toda vez que forma parte de la suma total que queda
obligado a pagar el usuario del servicio y, como tal, se encuentra sujeto a la retención del 6%, ello aún
cuando el referido recargo no forme parte de la base imponible del IGV." (Sunat, Inf. 209-2008-
Sunat/2B0000, oct. 30/2008, Int. Clara Urteaga)
CUARTA PARTE
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

MARCO GENERAL
Ley 29173.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente ley se entiende por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
e) Ley General de Aduanas: Al Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 129-2004-EF y normas modificatorias.
f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por la Resolución de
g) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N° 11-2005-EF y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
Los términos que no tengan una definición especial en esta ley tendrán el significado y alcances
señalados en la ley del IGV.
Cuando se mencionen artículos o títulos sin señalar la norma a la que corresponden, se
entenderán referidos a la presente ley. Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin
indicar el artículo o numeral al cual corresponde, se entenderá referido al artículo o numeral en el
que se encuentre, respectivamente.
Ley 29173.
ART. 2°.—Objeto. La presente ley tiene por objeto establecer el marco normativo que regula los
regímenes de percepciones del IGV.
NOTAS: 1. Cabe recordar que a través de la sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Exp. 6626-2006-
PA/TC, de abril 19 del 2007, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 12 de julio de 2007, dicho ente cuestionó el
Régimen de Percepciones del IGV aplicable en ese momento y otorgó un plazo al Congreso para que corrija
imperfecciones. Siendo ello así, mediante la presente ley el Poder Legislativo regula todo lo concerniente al Régimen
de Percepciones del IGV.
2. Es preciso mencionar que con fecha 1 de julio de 2007 se publicó en el Diario Oficial "El Peruano" la sentencia
emitida en el Exp. 06089-2006-PA/TC, en la que el TC desarrolló el mismo razonamiento que en la jurisprudencia
señalada en la anterior nota.
Ley 29173.
ART. 3°.—Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción.
3.1. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus
operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de
percepción, de acuerdo con lo indicado en la presente ley.
3.2. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con
los agentes de percepción, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV
independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les será de
aplicación lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937 que
aprobó el Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral
siguiente, según sea el caso, sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la Sunat.
3.3. Tratándose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del IGV, los montos percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del Código
Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)
días hábiles, y se efectuará agregándole el interés correspondiente en el período comprendido
entre la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración del agente de percepción
donde conste el monto percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho
monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva. No obstante, se aplicará la Tasa de Interés Moratorio a que se refiere el
artículo 33 del Código Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que
cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la
fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
3.4. Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales
anteriores están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se
aplicarán los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, así como las
sanciones que correspondan, pudiendo la Sunat ejercer las acciones de cobranza que establece
dicho dispositivo legal.
3.5. En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión
el importe de la percepción calculada conforme a los artículos 10, 16 y 19.
Ley 29173
ART. 4°.—Aplicación de las percepciones.
4.1. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepción, deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el
último día del período al que corresponde la declaración.
4.2. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo
dispuesto en la Decimosegunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N°
981.
4.3. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepción, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo a que se
refiere el inciso b) del artículo 31 de la Ley del IGV.
4.4. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose de
clientes o importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones
declaradas correspondientes al último período vencido a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución, el cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo necesario que hayan mantenido montos
no aplicados por el plazo a que se refiere el inciso b) del artículo 31 de la Ley del IGV.
4.5. Lo señalado en el artículo 31 de la Ley del IGV será de aplicación incluso en los casos en
que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los
alcances del régimen de percepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido
incluido en la declaración del cliente o importador, según el régimen, y el agente de percepción
hubiera efectuado el pago respectivo.
Ley 28053.
ART. 4°.—Aplicación de las retenciones y/o percepciones. Para efecto de lo dispuesto en el artículo 31
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con retenciones
y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto a
pagar en el siguiente orden:
a) Las percepciones declaradas en el período.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período correspondiente a
percepciones declaradas en períodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden establecido
en los incisos anteriores.
Ley 28053.
ART. 6°.—Solicitud de devolución. Presentada la solicitud de devolución de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto
cuya devolución solicita contra el impuesto correspondiente a los meses siguientes.
Ley 28053.
ART. 5°.—Intereses en la devolución de las retenciones y/o percepciones no aplicadas. Precísase que
el interés aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas es aquel a que se refiere el artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. Dicho interés se aplicará en el
período comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual donde
conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución, lo que
ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante,
se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del
día siguiente en que venza el plazo con el que cuente la administración tributaria para pronunciarse sobre la
solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
EVOLUCIÓN DE TASA DE INTERÉS APLICABLE A DEVOLUCIONES POR RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES NO APLICADAS DEL IGV
CUADRO SINÓPTICO
Evolución de la tasa de interés mensual aplicable a devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV
Base legal Vigencia Tasa
R. 093-2006/Sunat Del 15.06.2006 al 31.12.2006 1,2%
R. 009-2007/Sunat Del 01.01.2007 al 31.12.2007 1,2%
R. 001-2008/Sunat Del 01.01.2008 al 31.12.2008 1,2%
R. 244-2008/Sunat Del 01.01.2009 al 31.12.2009 TIM
R. 289-2009/Sunat Del 01.01.2010 al 31.12.2010 TIM
R. 342-2010/Sunat Del 01.01.2011 al 31.12.2011 TIM
R. 296-2011/Sunat A partir del 01.01.2012 TIM
JURISPRUDENCIA.—Retardo injustificado en la devolución de percepciones podría tener efectos

confiscatorios. “(...) en el Fundamento Jurídico 39 de la mencionada sentencia, este tribunal dejó
abierta la posibilidad de cuestionarlo si: ‘(…) Sunat establece requisitos irrazonables o retarda más de lo
debido la devolución de la percepción no aplicada, en un caso en particular; puesto que, en tales
supuestos, es claro que la administración estaría apoderándose de montos que no le son propios (…)’,
tanto es así que: ‘(…) independientemente de la constitucionalidad o no del régimen, todo contribuyente
tiene habilitados los medios legales correspondientes para cuestionar y, sobre todo, demostrar los
efectos confiscatorios que podrían generarse en su caso’.
(...) este Tribunal Constitucional no puede desconocer que el dinero tiene un valor en el tiempo en
función a su costo de oportunidad; por ello, estando a que el solo hecho de tener congelado el monto de
las percepciones no aplicadas importaría, en muchos casos, una pérdida superior a los intereses que, de
ser el caso, se le retribuirían; queda claro que estamos frente a un proceder arbitrario que deviene
contrario a los principios de razonabilidad y proporcionalidad jurídica.
(...) estando a que, por un lado, la Sunat al incumplir tanto el plazo de 45 días para resolver su pedido de
devolución (...), como el de 2 meses (...) para resolver la reclamación contra la resolución ficta
denegatoria de la solicitud de devolución presentada, ha dilatado irrazonablemente, y por otro, el Tribunal
Fiscal viene incumpliendo en exceso el plazo de 12 meses para resolver, queda claro que estamos ante
el supuesto indicado en el Fundamento Jurídico N° 39 de la STC N° 06626-2006-PA/TC.” (T.C., Exp.
4251-2007-PA/TC., set. 29/2009, Pres. Landa Arroyo)
Ley 29173.
Segunda Disposición Final.—Obligaciones formales. Los sujetos comprendidos en la presente
ley deben cumplir con las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de la percepción,
declaración y pago, cuentas y registros de control y comprobantes de pago establecidos por la
Sunat.
Lo dispuesto en la presente ley no modifica las facultades de la Sunat para regular la forma,
condiciones y demás obligaciones formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los
sujetos percibidos.
NOTA: En atención a esta disposición consideramos que los artículos de las resoluciones de Superintendencia 203-
2003/Sunat, 058-2006/Sunat y 128-2002/Sunat que regulan las obligaciones formales en los sistemas de percepción a
la importación, venta interna y venta de combustibles, respectivamente, siguen vigentes, por lo cual hemos creído
conveniente mantenerlas en la obra.
Ley 29173.
ART. 17.—Ámbito de aplicación. El presente título regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el
cual la Sunat, como agente de percepción, percibirá del importador un monto por concepto del
impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente título se entiende por:
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes indicadas.
b) DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
c) DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. La presente resolución regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la Sunat
percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, el presente régimen no será aplicable a las operaciones de
importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
Ley 29173.
ART. 18.—Operaciones excluidas. No se aplicará la percepción a que se refiere el presente
título a la importación definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de
admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los
Estados Unidos de América (US$ 1.000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78
del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos postales según el
artículo 1° del Decreto Supremo N° 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de
Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el
inciso a) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del apéndice 2 de la presente ley.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67 del Reglamento

de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat mediante la
constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) Incorporado. Ley 29774, Art. 2°. De bienes considerados como envíos de entrega rápida
según el Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los
dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2.000,00).
Ley 29173.
ART. 19.—Métodos para determinar el monto de la percepción.
19.1. El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el
importe de la operación, el cual será establecido mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, el cual deberá encontrarse
comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral
19.2.
19.2. Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a
la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros
de la Administración Tributaria.
d) No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
19.3. Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 7°. Tratándose de la importación de bienes considerados
como mercancías sensibles al fraude, se aplicará lo siguiente:
19.3.1. El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo señalado en el numeral 19.1 o 19.2
sobre el importe de la operación que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 19.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número
de unidades del bien importado, según la unidad de medida consignada en la declaración
aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida nacional
que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 19.3.3.
19.3.2. Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se
encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaración
incorrecta o incompleta del valor.
Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se considerarán los siguientes
criterios, teniendo en cuenta la información de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en que
se apruebe o modifique la referida relación:
a) Monto de ajustes de valor: suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: número de veces que se realizó ajustes de valor durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
c) Número de declaraciones ajustadas sobre número de declaraciones controladas: es la
proporción que existe entre el número de declaraciones ajustadas y el número de declaraciones
controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: es la proporción que existe entre la suma de
los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo),
durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: se tomará en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o
investigaciones realizadas de oficio en las cuales la Sunat ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
La relación de las subpartidas nacionales a que se refieren los párrafos anteriores, así como su
modificación, se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la Sunat; y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años.
19.3.3. El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados en los
numerales 19.1 y 19.2, según corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía sensible al fraude, más la
mediana del flete unitario de la subpartida nacional, más el resultado de aplicar el porcentaje
promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto
determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la
suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de
los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible al fraude
se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por Sunat,
valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de precios; o en su defecto los que
resulten de la aplicación de análisis estadísticos.
La metodología para obtener el valor FOB referencial y la relación de los montos fijos, así como
su modificación, se aprobará mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat; y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años
19.4. A efecto del presente artículo, se entiende como importe de la operación al valor en
aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en aduanas o aquéllas que deriven de un cambio en las subpartidas
nacionales declaradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para la determinación del
importe de la operación, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se
efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos
soles (S/. 100,00).
19.5. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la
aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación del
monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se
efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos
soles (S/. 100,00).
MÉTODO PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN LA IMPORTACIÓN DE
MERCANCÍAS SENSIBLES
D. S. 304-2015-EF.
ART. 1°.—Referencias. Para efecto de lo dispuesto en el presente decreto supremo se entenderá por:
a) Ley: A la Ley N° 29173 y normas modificatorias, que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas.
b) Valores unitarios registrados: A los valores FOB unitarios declarados para una subpartida nacional en cada
serie de las declaraciones aduaneras numeradas el año calendario inmediato anterior a la fecha de
evaluación. En caso que el valor FOB unitario declarado haya sido modificado se considerará el valor
modificado.
D. S. 304-2015-EF.
ART. 2°.—Relación de subpartidas nacionales. Apruébase la relación de subpartidas nacionales que
contienen los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude a que se refiere el numeral 19.3.2
del artículo 19 de la ley, la cual se detalla en el anexo del presente decreto supremo.
En caso se modifique la nomenclatura arancelaria de las subpartidas nacionales detalladas en el citado
anexo, se considerarán aquellas que correspondan según la adecuación que realice la Sunat.
D. S. 304-2015-EF.
ART. 3°.—Metodología para la determinación del valor FOB referencial. El valor FOB referencial a que se
refiere el numeral 19.3.3 del artículo 19 de la ley se determina a nivel de subpartida nacional, calculándose la
mediana de los valores unitarios registrados correspondientes al año calendario inmediato anterior de cada
subpartida nacional, la que constituirá el valor FOB referencial de dicha subpartida.
Dicho cálculo se efectuará en base a valores en aduana analizados por la Sunat, valores obtenidos en
procesos de fiscalización o estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la aplicación de análisis
estadísticos, de acuerdo a la información disponible.
D. S. 304-2015-EF.
ART. 4°.—Relación de montos fijos. Apruébase la relación de montos fijos a que se refiere el numeral
19.3.3 del artículo 19 de la ley, la cual se detalla en el anexo del presente decreto supremo.
Adicionalmente, a título informativo se publicará en el portal web de la Sunat: www.sunat.gob.pe la relación
de montos fijos antes mencionada.
ANEXO
D. S. 304-2015-EF.
Relación de subpartidas nacionales de los bienes considerados mercancías sensibles al fraude y
montos fijos
N° Subpartida Unidad Monto fijo en nuevos soles
nacional Bienes con tasa del 3.5% Bienes con tasa del 5% Bienes con tasa del 10%
(numeral 19.1 del artículo 19 (numeral 19.1 del artículo 19 (numeral 19.2 del artículo
de la ley) de la ley) 19 de la ley)
1 3921120000 KG 0.5 0.71 1.42
2 3921130000 KG 0.76 1.08 2.17
3 3921909000 KG 0.26 0.37 0.74
4 4202220000 U 1.68 2.39 4.79
5 5407520000 M2 0.22 0.31 0.61

6 5407540000 M2 0.32 0.45 0.9
7 5407610000 M2 0.17 0.24 0.48
8 5407690000 M2 0.18 0.26 0.52
9 5512190000 M2 0.26 0.38 0.75
10 5516120000 M2 0.16 0.22 0.44
11 5516140000 M2 0.19 0.27 0.54
12 5516220000 M2 0.23 0.33 0.65
13 5801360000 M2 0.27 0.39 0.79
14 5804100000 M2 0.1 0.14 0.29
15 5810920000 KG 1.16 1.65 3.31
16 5903100000 M2 0.55 0.79 1.57
17 5903200000 M2 0.29 0.42 0.84
18 5907000000 M2 0.32 0.46 0.92
19 6001920000 M2 0.21 0.29 0.59
20 6004100000 M2 0.32 0.45 0.9
21 6005320000 M2 0.11 0.15 0.3
22 6006320000 M2 0.17 0.25 0.5
23 6006330000 M2 0.21 0.3 0.59
24 6006340000 M2 0.19 0.27 0.53
25 6104430000 U 2.46 3.52 7.04
26 6106200000 U 1.01 1.45 2.9
27 6110301000 U 1.27 1.82 3.64
28 6110309000 U 2.03 2.91 5.81
29 6114300000 U 1.07 1.52 3.05
30 6115290000 U 0.2 0.28 0.56
31 6115960000 2U 0.15 0.21 0.43
32 6117100000 U 0.55 0.78 1.57
33 6204430000 U 3.47 4.96 9.91
34 6212100000 U 1.02 1.46 2.92
35 6301400000 U 1.13 1.62 3.24
36 6302220000 U 0.99 1.42 2.84
37 6302401000 U 0.34 0.48 0.96
38 6302600000 U 0.32 0.46 0.91
39 6302910000 U 0.42 0.59 1.19
40 6303920000 U 0.95 1.36 2.73
41 6402200000 2U 0.43 0.62 1.24
42 8509401000 U 2.32 3.31 6.62
43 8517120000 U 15.78 22.54 45.09
44 8523410000 U 0.02 0.03 0.05
45 8527130000 U 0.39 0.55 1.11
46 8711200000 U 88.06 125.8 251.59
47 9004100000 U 3.26 4.65 9.3
48 9102120000 U 0.24 0.35 0.69
Ley 29173.
Segunda Disposición Transitoria.—Importe de las percepciones. Hasta que se dicten los
decretos supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de
las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los títulos II y III, el monto de
dicho importe se calculará:
a) Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de combustible, conforme a lo establecido
por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat y normas
modificatorias.
b) Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes, conforme a lo establecido por el
numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/Sunat y normas
modificatorias.
c) Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/Sunat y normas modificatorias.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 4°.—Sustituido. R. 102-2007/Sunat, Art. Único. Métodos para determinar el monto de la
percepción.
4.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe
de la operación, según el caso:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la
Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3,5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
4.2 Derogado. Ley 29173, Segunda Disposición Transitoria.
NOTAS: 1. Conforme a la Única Disposición Complementaria Final de la R. 102-2007/Sunat, las
modificaciones dispuestas por esta norma entraron en vigencia a partir del 1 de junio del 2007 y se aplican a
las operaciones de importación definitiva cuya DUA o DSI se numeró a partir de esa fecha.
2. El Anexo N° 2 de la R. 203-2003/Sunat fue derogado por la Única Disposición Complementaria Final de la
R. 102-2007/Sunat, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 29 de mayo del 2007 (Fe de erratas de
fecha 10 de junio del 2007).
3. En atención a lo indicado en el Segunda Disposición Transitoria de la Ley 29173, entendemos que el
numeral 4.2 de esta resolución queda tácitamente derogado.
Ley 29173.
ART. 21.—Sustituido. D. Leg. 1053, Única Disposición Complementaria Modificatoria.
Oportunidad de la percepción. La Sunat efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173 de la Ley General de Aduanas, con
prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo
aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad
con el artículo 160 de la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago será
en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, conforme a lo
señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150 de la Ley General de Aduanas.
NOTA: El D. Leg. 1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, entró en vigencia el 17 de marzo del 2009.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 6°.—Liquidación de cobranza - constancia de percepción.
6.1. Sustituido. R. 224-2005/Sunat, Art. 4°. Para efecto del cobro de la percepción, la Sunat emitirá una
liquidación de cobranza - constancia de percepción por el monto de la percepción que corresponda,
expresada en moneda nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones
al valor en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI según corresponda, se
emitirá una liquidación adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso e) del
artículo 1° y en el segundo párrafo del artículo 4°.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios, en los bancos que han
celebrado convenio de recaudación con la Sunat para el pago de los tributos aduaneros, con anterioridad a la
entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 5°:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago
6.2. El importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la Liquidación de cobranza -
Constancia de percepción emitida por la Sunat debidamente cancelada.
En caso dicha liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la percepción
será controlada por la Sunat mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar
constancia alguna para tal efecto.
NOTA: Las modificaciones dispuestas por la R. 224-2005/Sunat entraron en vigencia el 1 de diciembre del
2005, conforme al artículo 8° de dicha norma.
Ley 29173.
ART. 20.—Tipo de cambio aplicable. Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la
conversión en moneda nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizará el último publicado.
PERCEPCIÓN EN LA ADQUISICIONES DE BIENES. NORMAS GENERALES
R. 203-2003/Sunat.
ART. 8°.—Declaración del agente de percepción. La Sunat se encuentra exceptuada de presentar la
declaración por las percepciones que hubiera efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos
percibidos, a través del Sistema Pago Fácil, a más tardar al mes siguiente del período tributario al que
corresponda la percepción efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 9°.—Declaración del importador y deducción del monto percibido. El importador, sujeto del IGV,
deberá efectuar su declaración y pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT - IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621 - Versión 3.8, donde consignará el monto que se le hubiera percibido, a efecto de su
deducción del IGV a pagar.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 11.—Solicitud de devolución. Las solicitudes de devolución serán presentadas utilizando el
Formulario N° 4949 - “Solicitud de devolución”, en las dependencias o centros de servicio al contribuyente de
la Sunat.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 12.—Cuentas y registro de control. El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta
denominada “IGV Percepciones por aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En la
mencionada subcuenta se controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones
de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser
el caso.
R. 203-2003/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Incorporada. R. 126-2004/Sunat, Art. 3°. Devolución de retenciones. En el
caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condición de proveedor según lo establecido en el
inciso d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat y cuente con retenciones y
percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que
consten en su declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por este último
concepto en un plazo no menor de dos (2) períodos consecutivos.
R. 203-2003/Sunat.
ART. 13.—Sustituido. R. 224-2005/Sunat, Art. 6°. Entrada en vigencia. El régimen de percepciones del
IGV regulado por la presente resolución se aplicará a las operaciones de importación definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre del 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre del 2005.
NOTA: Las modificaciones dispuestas por la R. 224-2005/Sunat entran en vigencia el 1 de diciembre del
2005, conforme al artículo 8° de dicha norma.
Ley 29173.
ART. 5°.—Notas de débito y crédito. Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia de percepción serán tomadas en
cuenta para efecto de los regímenes de percepciones regulados en los capítulos II y III del
presente título.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción no
darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del
agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el período
correspondiente.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo

anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo agente
de percepción respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
Ley 29173.
ART. 6°.—Operaciones en moneda extranjera.
6.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la percepción.
6.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio señalados en el numeral anterior, se
utilizará el último publicado.
Ley 29173.
ART. 7°.—Oportunidad de la percepción. El agente de percepción efectuará la percepción del
IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la
condición de tal. Para tal fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro aquél en que
se efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor del agente de percepción. Si el
cobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momento en que se reciba o se
tenga a disposición los bienes. En el caso de la compensación de acreencias, el cobro se
considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice. Tratándose de transferencia o cesión
de créditos, se considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato respectivo.
Ley 29173.
ART. 8°.—Compensación no permitida. El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas.
PERCEPCIÓN EN LA VENTA INTERNA DE BIENES
Ley 29173.
ART. 9°.—Ámbito de aplicación. El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes señalados
en el Apéndice 1, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto
del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores. El cliente está obligado a
aceptar la percepción correspondiente.
La descripción de los bienes que hace el Apéndice 1 es referencial, debiendo considerarse para
los efectos de la presente ley a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en
dicho apéndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Sustituido. D. Leg. 1119, Art. 3°. Adicionalmente, mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, se podrán incluir o excluir
bienes sujetos al régimen, siempre que éstos se encuentren clasificados en alguno de los
siguientes capítulos del Arancel de Aduanas:
Ord. Capítulo Designación de la mercancía

1. 1 Animales vivos.
2. 2 Carne y despojos comestibles.
3. 4 Leche y productos lácteos: huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen animal, no
expresados ni comprendidos en otra parte.
4. 10 Cereales.
5. 11 Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina; gluten de trigo.
6. 15 Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas;
ceras de origen animal o vegetal.
7. 16 Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos.
8. 17 Azúcares y artículos de confitería.
9. 18 Cacao y sus preparaciones.
10. 19 Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o leche; productos de pastelería.
11. 20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás partes de plantas.
12. 21 Preparaciones alimenticias diversas.
13. 22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre.
14. 24 Tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
15. 25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
16. 27 Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilación; materias bituminosas; ceras
minerales.
17. 28 Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos u orgánicos de metal precioso, de elementos
radiactivos, de metales de las tierras raras o de isótopos.
18. 30 Productos farmacéuticos.
19. 32 Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados; pigmentos y demás materias colorantes; pinturas
y barnices; mástiques; tintas.
20. 33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética.
21. 34 Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras
artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares, pastas para modelar,
"ceras para odontología" y preparaciones para odontología a base de yeso fraguable.
22. 39 Plástico y sus manufacturas.
23. 40 Caucho y sus manufacturas.
24. 41 Pieles (excepto la peletería).
25. 42 Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano
(carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.
26. 43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial.
27. 48 Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o cartón.
28. 64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.
29. 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbesto), mica o materias análogas.
30. 69 Productos cerámicos.
31. 70 Vidrio y sus manufacturas.
32. 72 Fundición, hierro y acero.
33. 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
34. 82 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos
artículos, de metal común.
35. 83 Manufacturas diversas de metal común.
36. 85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido,
aparatos de grabación o reproducción de imagen y sonido de televisión, y las partes y accesorios de estos
aparatos."
APÉNDICE 1
Ley 29173.
Relación de bienes cuya venta esta sujeta al régimen de percepción del IGV
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) : Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
(PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tubulares, ampollas y demás recipientes para el subpartidas nacionales:
transporte o envasado de vidrio; bocales para 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
para envases, de metal común 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquillón) : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos : Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectúe por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepción.
__________________
1 Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00
incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepción sólo efectuarán la percepción
cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
NOTA: A partir del 01 de enero del 2015 se eliminó de la lista del Apéndice 1 los bienes detallados en los numerales
13 a 41, tal como lo dispone el D. S. 317-2014-EF.
Ley 29173.
ART. 10.—Importe de la percepción. El importe de la percepción del IGV será determinado
aplicando sobre el precio de venta de los bienes a que se refiere el artículo 9° los porcentajes
señalados mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de la Sunat, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%)
a dos por ciento (2%).
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como
agente de percepción, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13, se deberá aplicar el
porcentaje de 0,5% sobre el precio de venta.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación.
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre
el importe de cada pago.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 5°.—Importe de la percepción.
5.1. El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el
precio de venta:
a) 0,5%: Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el
derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del
0,5% de percepción del IGV”.
El referido listado será elaborado por la Sunat sobre la base de los agentes de percepción del IGV
designados de acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no incluirá a los contribuyentes que se
encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verificación por parte de la Sunat:
a.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
a.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de inscripción en el RUC y tal condición
figure en los registros de la administración tributaria.
a.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la
a.4) No haber efectuado el pago del íntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran
obligados a realizar.
a.5) Tener pendiente la presentación de alguna declaración correspondiente a sus obligaciones tributarias
cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos doce (12) meses.
La Sunat publicará el citado listado, a través de Sunat Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses
de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la Sunat verificará las situaciones señaladas en los
incisos a.1) al a.5) al último día calendario del mes anterior a la fecha de publicación del listado.
El agente de percepción que realiza la venta verificará el listado antes indicado al momento en que se realiza
el cobro.
b) 2%: En todos los demás casos no incluidos en a).
5.2. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el
importe de cada pago.
REBAJA DEL PORCENTAJE DE LA PERCEPCIÓN A BIENES VINCULADOS A LA ACTIVIDAD DE LA
CONSTRUCCIÓN
D. S. 031-2008-EF.
ART. 2°.—Rebaja del porcentaje de percepción.
2.1. En el caso de las operaciones de venta de los bienes comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17
del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, se rebajará el porcentaje de percepción a 1%, siempre que:
a) La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado en la zona de emergencia
y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado fuera de la zona de
emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deberá constar en la guía
de remisión emitida por éste.
Lo dispuesto en el presente artículo es sin perjuicio de la aplicación del porcentaje de percepción de 0,5%
establecido en el artículo 10 de la Ley N° 29173.
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo se entenderá como zona de emergencia a los
departamentos, provincias y distritos declarados en estado de emergencia mediante los decretos supremos
N° 068-2007-PCM; N° 071-2007-PCM y N° 075-2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de
agosto del 2007.
D. S. 031-2008-EF.
ART. 3°.—Vigencia. Lo dispuesto en el artículo 2° del presente decreto supremo será de aplicación a los
pagos sujetos a percepción que se efectúen a partir del primer día calendario del mes siguiente al de su
publicación y hasta el 31 de diciembre del 2008.
Ley 29173.
ART. 11.—Operaciones excluidas de la percepción. No se efectuará la percepción a que se
refiere el presente capítulo en las operaciones:
a) Sustituido. D. Leg. 1116, Art. 7°. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente
los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".
El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Para la elaboración del listado se tendrá en cuenta lo siguiente:
1) La Sunat elaborará la relación de entidades sobre la base de las entidades del sector público
nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (Ongd-
Perú), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, embajadas, misiones
diplomáticas, oficinas consulares, organismos internacionales, entidades religiosas e
instituciones educativas públicas o particulares. Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que, al
último día calendario del mes anterior de la publicación del decreto supremo que apruebe el
listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y
que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
1.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de su inscripción en el RUC y
tal condición figure en los registros de la administración tributaria.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la
2) Adicionalmente la Sunat, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e
Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (Ongd-Perú), instituciones privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, deberá verificar que:
2.1) Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito
tributario o aduanero; o,
2.2) Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos en
trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero, por
actos vinculados con dicha representación.
3) Tratándose de las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (Eniex),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (Ongd-Perú), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, ésta remitirá a la Sunat para la
elaboración de la lista, la relación de entidades inscritas en su registro que no se encuentren
incluidas en alguna de las siguientes situaciones:
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica
internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito de facilidades, inmunidades y privilegios
específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por
actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional no reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia actividades que
afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o privada.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en
internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de
cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicación.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se verificará al
momento en que se realiza el cobro.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, de acuerdo a lo
señalado en el artículo 12.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12
del Apéndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a través de una bolsa de productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a
través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
D. S. 141-2009-EF.
ART. 1°.—Aprobación del listado. Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11 de la Ley N° 29173, que como anexo forma parte
De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11, el referido listado será publicado en el portal del
Ministerio de Economía y Finanzas en internet a más tardar el último día hábil del mes de junio del 2009, y
regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación.
D. S. 136-2013-EF.
ART. 1°.—Aprobación del listado. Apruébese el "Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV" a que se refiere el artículo 11 de la Ley N° 29173, que como anexo forma parte
De conformidad con lo dispuesto en el referido artículo 11, el listado será publicado en el portal del Ministerio
de Economía y Finanzas a más tardar el último día hábil de junio del 2013 y regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 242-2013-EF.
de Economía y Finanzas a más tardar el último día hábil de setiembre del 2013 y regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 336-2013-EF.
de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar el último día hábil de diciembre del
2013 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 069-2014-EF.
de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar el último día hábil de marzo del 2014 y
regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 184-2014-EF.
De conformidad con lo dispuesto en el referido artículo 11, el Listado será publicado en el portal del Ministerio
de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de junio del
2014 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 267-2014-EF.
De conformidad con lo dispuesto en el referido artículo 11, el Listado será publicado en el portal del Ministerio
de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de
setiembre del 2014 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 363-2014-EF.
de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de diciembre
del 2014 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 062-2015-EF.
De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11, dicho listado será publicado en el portal del
Ministerio de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de
marzo del 2015 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 160-2015-EF.
junio del 2015 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 279-2015-EF.
D. S. 371-2015-EF.
D. S. 069-2016-EF.
ART. 1°.—Aprobación del listado. Apruébese el "Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV" a que se refiere el artículo 11 de la Ley N° 29173, que como anexo forma parte
integrante del presente decreto supremo. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11, dicho
listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe), a
más tardar, el último día hábil del mes de marzo de 2016 y regirá a partir del primer día calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 179-2016-EF.
D. S. 270-2016-EF.
D. S. 395-2016-EF.
diciembre del 2016 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 066-2017-EF.
Ministerio de Economía y Finanzas en Internet (www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de
marzo del 2017 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
D. S. 194-2017-EF.
D. S. 279-2017-EF.
De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11, dicho Listado será publicado en el portal del
Ley 29173.
ART. 12.—Consumidor final.
12.1. Para efecto del presente régimen, se considerará como consumidor final al sujeto que
cumpla en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas
por el agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 700,00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor
unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más
de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Apéndice 1, la condición a que se refiere
el presente inciso se considerará cumplida:
i. Cuando se adquiera gas licuado de petróleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en cilindros.
ii. Cuando se adquiera gas licuado de petróleo por un importe igual o inferior a mil quinientos y
00/100 nuevos soles (S/. 1.500,00) por comprobante de pago, en los casos en que la
comercialización se realice a granel.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, la condición
a que se refiere el presente inciso se considerará cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 nuevos soles (S/. 100,00), por comprobante de pago.
Sustituido. Ley 30230, Art. 9°. Los importes establecidos en el presente inciso podrán ser
modificados mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con
opinión técnica de la Sunat, pudiendo establecerse importes diferenciados adicionales a los
previstos por tipo de bien. Dichos importes podrán ser fijados en el rango comprendido entre el
veinte por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT.
Incorporado. Ley 30230, Art. 9°. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas con opinión técnica de la Sunat, se podrá establecer los casos en que no
se requerirá cumplir con la condición señalada en el inciso b) del presente numeral.
12.2. El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final,
aun cuando se cumpla con lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al
público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros.
NOTA: La modificación de la Ley 30230 entró en vigencia el 01 de agosto del 2014, tal como lo establece su Cuarta
Disposición Final.
D. S. 293-2013-EF.
ART. 3°.—Incremento del importe máximo de adquisición para ser considerado consumidor final.
Increméntese el importe máximo de los bienes adquiridos por comprobante de pago para ser considerado
como consumidor final, a que se refiere el primer párrafo del inciso b) del numeral 12.1 del artículo 12 de la
Ley N° 29173 a mil quinientos y 00/100 nuevos soles (S/. 1.500,00) por comprobante de pago.
El nuevo importe señalado en el párrafo anterior operará a partir del primer día calendario del mes siguiente a
aquel en que se publique el presente decreto supremo.
D. S. 293-2013-EF.
ART. 4°.—Definición de mismo bien cuyo valor unitario exceda el monto máximo para ser considerado
consumidor final. Para efecto de lo dispuesto por el primer párrafo del inciso b) del numeral 12.1 del artículo
12 de la Ley N° 29173, se considerará que se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien cuando
el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí.
Se consideran idénticos aquellos bienes que son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad
y prestigio comercial; para lo cual se considerarán, entre otras características y en la medida que resulten
aplicables, que sean de:
a) La misma marca,
b) El mismo modelo,
c) El mismo color, y
d) El mismo tamaño, talla o dimensiones.
Ley 29173.
ART. 13.—Designación y exclusión de agentes de percepción.
3.1. Sustituido. Ley 30230, Art. 9°. La designación de los agentes de percepción a que se
refiere el presente capítulo tomará en consideración, entre otros, la participación de dichos
sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de producción y distribución de los
bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del objetivo del régimen. Para dichos
efectos, la designación de los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos,
se efectuará mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de la Sunat, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Para designación: Se podrá designar como agentes de percepción a aquellos sujetos que al
menos el noventa por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no son consumidores
finales; y, que no se encuentren en ninguna de las situaciones a que aluden los incisos b) y c)
del presente numeral.
b) Para exclusión obligatoria:
i. Que tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
ii. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros
c) Para exclusión facultativa:
i. Que sea omiso a la presentación de la declaración de percepciones de este régimen durante
tres (3) meses consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de este régimen y no consigne percepciones
efectuadas durante tres (3) meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del íntegro de lo retenido o percibido durante
En dicho decreto se señalará la fecha a partir de la cual operará la designación o exclusión,
según corresponda.
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la percepción por los
pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales.
Los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán de efectuar la percepción por los
pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusión.
Disposición Final.
Ley 29173
Primera Disposición Transitoria.—Designación de agentes de percepción. Se designan como
agentes de percepción de los regímenes de percepciones del IGV regulados en los títulos II y III
a todos aquellos sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley se encuentren
actuando como tales en virtud de designaciones efectuadas mediante resoluciones de
Superintendencia.
NOTAS: 1. Mediante D. S. 091-2013-EF se designan nuevos agentes de percepción y a su vez se excluyen del
sistema, ellos actuarán o dejarán de operar como tales a partir del 01 de junio del 2013.
2. El D. S. 293-2013-EF designa nuevos agentes de percepción y a su vez excluye de sistema y actuarán o dejarán de
operar como tales a partir del 01 de febrero del 2014.
3. Mediante D. S. 007-2015-EF se designan nuevos agentes de percepción y a su vez se excluyen del sistema, ellos
actuarán o dejarán de operar como tales a partir del 01 de febrero del 2015.
R. M. 431-2014-EF/15.
ART. 1°.—Designación de agentes de percepción del Impuesto General a las Ventas aplicable a las
operaciones de venta. La designación de los agentes de percepción a que se refiere el Capítulo II del Título
II de la Ley N° 29173, así como su exclusión, tomará en consideración, sin perjuicio de lo señalado en los
incisos a) y b) del numeral 13.1 del artículo 13 de la citada ley, la participación de mercado de los bienes
sujetos a percepción, la cual se determinará según el periodo que corresponda de la siguiente manera:
Total ventas a nivel mayorista de la empresa (S/.)

Participación de mercado del producto “X” (%):
Total ventas a nivel mayorista en el país (S/.)
Del resultado que se obtenga se considerará como agentes de percepción a aquellos sujetos que, con
relación a los bienes sujetos a percepción, concentren en conjunto y en orden de participación porcentual al
menos el 90% de las ventas a nivel mayorista.
Para efecto de lo señalado en el presente artículo se considera como ventas a nivel mayorista aquellas que
se efectúan a favor de clientes que no son consumidores finales, conforme con lo señalado en el artículo 12
R. 058-2006/Sunat.
ART. 10.—Comprobante de percepción - venta interna.
10.1. A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su
cliente un “Comprobante de percepción - venta interna”, el cual deberá tener los siguientes requisitos
mínimos:
1.1. Datos de identificación del agente de percepción:
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de percepción - venta interna”.
1.3. Numeración: serie y número correlativo.
b) Número de RUC.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual será consignado junto con los datos
de la imprenta o empresa gráfica.
a) En el original: “Cliente”.
b) En la copia: “Emisor - agente de percepción”.
La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2.2. Tipo y número de documento del cliente.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de percepción - venta interna”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción:
a) Tipo(s) de documento(s).
b) Numeración: serie y número correlativo.
2.5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.6. Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de
débito que dieron origen a la percepción.
El importe de la percepción será equivalente a la aplicación del factor que resulte del procedimiento señalado
en el siguiente párrafo sobre el monto indicado en el numeral 2.5.
El factor se determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) Al porcentaje de percepción aplicable de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5.1 del artículo 5° se
le sumará cien por ciento (100%).
b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser aplicado entre el porcentaje obtenido en a), constituyendo el
monto resultante el factor a utilizar.
Dicho factor deberá expresarse con seis (6) decimales, para lo cual si el sétimo decimal es inferior a cinco
(5), el valor del sexto decimal permanecerá igual, mientras que si el sétimo decimal es igual o superior a
cinco (5), el valor del sexto decimal será incrementado en uno.
2.7. Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la suma de todos los montos percibidos por
cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito incluidos en el “Comprobante de percepción - venta
interna”.
3. Las características del “Comprobante de percepción - venta interna”, en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.2. La impresión de los “Comprobante de percepción - venta interna” se realizará previa autorización,
utilizando el Formulario N° 816 - “Autorización de impresión a través de Sunat Operaciones en Línea”,
cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo
que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado
artículo.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus “Comprobante de percepción - venta interna”,
previa solicitud de autorización a la Sunat a través del Formulario N° 806, sin necesidad de utilizar una
imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de
percepción podrá entregar al cliente la copia que le corresponde del “Comprobante de percepción - venta
interna” generado mediante sistema computarizado, poniéndolo a su disposición o enviándoselo a través de
la internet o el correo electrónico, previa comunicación a la Sunat mediante escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la mesa de
partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.
Excepcionalmente, tratándose de los “Comprobante de percepción - venta interna” a que se refiere el párrafo
anterior, sólo existirá obligación de imprimir y entregar dicho comprobante cuando el cliente lo solicite,
siempre que:
a) Por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal; y,
b) El agente de percepción utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y en el sistema de
enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
comprobante.
Los “Comprobante de percepción - venta interna” a que se refieren el segundo y tercer párrafo del presente
numeral, deberán cumplir con lo dispuesto en este artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de percepción - venta interna” será solicitada a partir de la
fecha de su designación como agente de percepción.
10.3. Los “Comprobantes de percepción - venta interna” deberán ser de uso exclusivo del régimen.
10.4. En todos los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto a un mismo
cliente, el agente de percepción deberá emitir un “Comprobante de percepción - venta interna” por cada
porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepción, este último podrá emitir un
solo “Comprobante de percepción - venta interna” por cliente respecto del conjunto de percepciones
efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del
mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deberá consignar en el “Comprobante
de percepción - venta interna” la fecha en que se efectuó cada percepción.
10.5. Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán solicitar la baja de los “Comprobante de
percepción - venta interna” y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, a más tardar al
quinto (5) día hábil siguiente a la fecha en que opere su exclusión como tales.
10.6. Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva se
efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente de
percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, a fin
que éste acredite la percepción, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del “Comprobante de percepción
- venta interna” a que se refiere el presente artículo:
a) La frase: “Comprobante de percepción - venta interna”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c) Tipo de número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se aplicará el factor obtenido
de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral 10.1 sobre el monto indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 11.—Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de percepción.
11.1. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el régimen de
percepciones establecido por la presente norma deberán consignar como información no necesariamente
impresa la frase: “Operación sujeta a percepción del IGV”.
11.2. En los mencionados comprobantes de pago se podrán incluir operaciones no sujetas al presente
régimen siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de venta de los bienes sujetos a
la percepción y de aquellos no sujetos a ésta.
En tales casos, se observará lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deberá consignar como información no necesariamente impresa la frase:
“Operación sujeta a percepción del IGV”.
b) En los casos en que se efectúen pagos parciales, se atribuirá el monto pagado, de manera proporcional, a
las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artículo 10 será de aplicación en el presente caso siempre que,
además de lo señalado en dicha disposición, respecto de las operaciones sujetas a percepción incluidas en
el comprobante de pago, se pueda identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepción.
11.3. Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarán como información no
necesariamente impresa, los siguientes datos de identificación del cliente aún cuando el importe de la
operación no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección.
c) Tipo y número de documento de identidad.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 12.—Declaración y pago del agente de percepción.
12.1. Sustituido. R. 285-2015/Sunat, Única Disposición Complementaria Modificatoria. El agente de
percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago
respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697 o el Formulario
Virtual N° 697 - Agentes de percepción ventas internas.
Sustituido. R. 285-2015/Sunat, Única Disposición Complementaria Modificatoria. El referido PDT o
formulario virtual deben ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de
agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
12.2. El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
NOTA: La sustitución del primer y segundo párrafo del presente artículo por la R. 285-2015/Sunat, entró en
vigencia el 01 de enero del 2016, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
R. 046-2008/Sunat.
ART. 1°.—Aprobación del PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697 -
Versión 1.5. Apruébase el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697 - versión 1.5,
a ser utilizado exclusivamente por los agentes de percepción del Régimen de Percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes, regulado en el Capítulo II de la Ley N° 29173.
El mencionado PDT estará a disposición de los interesados en Sunat Virtual, cuya dirección es:
http://www.sunat.gob.pe, a partir del 7 de abril del 2008.
La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del mencionado PDT a aquellos
contribuyentes que no tuvieran acceso a internet.
R. 046-2008/Sunat.
ART. 2°.—Utilización del PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697 - Versión
1.5. El PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697 - versión 1.5 se utilizará a partir
de las fechas que se señalan a continuación:
1. A partir del 7 de abril del 2008, tratándose de:
a) Principales contribuyentes, cuando el PDT se presente en los lugares fijados por la Sunat para la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias.
b) Principales, medianos y pequeños contribuyentes, cuando el PDT se presente a través de Sunat Virtual
cumpliendo con lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 260-2004/Sunat y norma modificatoria.
2. A partir del 9 de abril del 2008, tratándose de medianos y pequeños contribuyentes, cuando el PDT se
presente en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
Lo señalado en el párrafo anterior también será de aplicación para la presentación de declaraciones
correspondientes a períodos anteriores.
R. 046-2008/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Utilización del PDT - Percepciones a las ventas internas,
Formulario Virtual N° 697 - versión 1.4. Excepcionalmente, los agentes de percepción que no hubieran
realizado operaciones de venta sujetas al porcentaje de percepción del 1% a que se refiere el artículo 2° del
Decreto Supremo N° 031-2008-EF, podrán hacer uso del PDT - Percepciones a las ventas internas,
Formulario Virtual N° 697 - versión 1.4 hasta el 30 de abril del 2008, incluso para la presentación de
declaraciones correspondientes a períodos anteriores.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 13.—Declaración del cliente y deducción del monto percibido. El cliente, sujeto del IGV, deberá
efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV renta mensual, Formulario Virtual N°
621 Versión 4.4, donde consignará las percepciones practicadas por sus agentes de percepción, a efecto de
su deducción del tributo a pagar.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 15.—Solicitud de devolución. La solicitud de devolución de las percepciones no aplicadas a que se
refiere el numeral 14.2 del artículo 14 serán presentadas utilizando el Formulario N° 4949 - “Solicitud de
devolución”, en las dependencias o centros de servicio al contribuyente de la Sunat.
En las solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas se deberá consignar como “período tributario”
en el Formulario N° 4949 - “Solicitud de devolución”, el último vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese período, ello
sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
El cómputo de plazo establecido en el numeral 14.2 del artículo 14, para poder solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del período siguiente a aquel consignado en el última solicitud
de devolución presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.
R. 058-2006/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Devolución de retenciones a sujetos que cuenten con retenciones y
percepciones no aplicadas. En caso el cliente del presente régimen, sujeto del IGV, tenga a su vez la
condición de proveedor según lo establecido en el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/Sunat y normas modificatorias, y cuente con retenciones y percepciones
declaradas y no aplicadas, podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por este último concepto en un
plazo no menor de dos (2) períodos consecutivos.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 16.—Cuentas y registro de control. El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el
caso, las siguientes cuentas y registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - percepciones por pagar”.
En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán
los pagos efectuados a la Sunat.
b) El cliente sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada “IGV percepciones por aplicar” dentro de
la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta se controlará las percepciones que
le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV
por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.
NOTAS: 1. La R. 132-2001/Sunat fue derogada y reemplazada por la R. 234-2006/Sunat.
2. La Única Disposición Complementaria Derogatoria de la R. 274-2015/Sunat derogó el segundo tercer,
cuarto y quinto párrafos del inciso a) del presente artículo.
R. 058-2006/Sunat.
ART. 17.—Vigencia. El régimen de percepciones que establece la presente resolución entrará en vigencia a
partir del 1 de abril del 2006.
AMNISTÍA APLICABLE A LA PERCEPCIÓN EN LA VENTA DE BIENES

R. 058-2006/Sunat.
Sexta Disposición Final.—Sustituido. R. 277-2013/Sunat, Art. Único. Inaplicación de sanciones. No se
sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175 y en el numeral 13 del
artículo 177 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF, que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente régimen, cometidas por
los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporación. En este supuesto, la inaplicación de sanciones rige sólo respecto de los nuevos bienes.
INAPLICACIÓN DE SANCIONES PARA BIENES INCORPORADOS CON EL D. S. 091-2013-EF
R. 277-2013/Sunat.
Única Disposición Complementaria Transitoria.—Inaplicación de sanciones en el caso de los bienes
incorporados al Régimen de Percepciones del IGV mediante Decreto Supremo N° 091-2013-EF. No se
sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175 y en el numeral 13 del
artículo 177 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF, que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del
IGV, cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes incorporados
al referido régimen mediante Decreto Supremo N° 091-2013-EF, cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se hubiera producido entre el 15 de mayo y el 31 de agosto del 2013, inclusive.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV EN LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLES
Ley 29173.
ART. 14.—Ámbito de aplicación. El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo,
por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV, que este
último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que
corresponda.
A efecto del presente capítulo se entiende por:
a) Agente de percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles
líquidos derivados del petróleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción cualquiera de los
combustibles líquidos derivados del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de
Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4° del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos
Derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y normas
modificatorias, con excepción del GLP (gas licuado de petróleo).
Ley 29173.
ART. 16.—Importe de la percepción. El importe de percepción del impuesto será determinado
aplicando sobre el precio de venta el porcentaje señalado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, el cual deberá
encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación.
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre
el importe de cada pago.
R. 128-2002/Sunat.
ART. 4°.—Importe de la percepción. El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando la
alícuota del uno por ciento (1%) sobre el precio de venta.
Dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita la
operación.
Ley 29173.
ART. 15.—Sustituido. Ley 30230, Art. 9°. Designación y exclusión del agente de
percepción. La designación de los agentes de percepción tomará en consideración, entre otros,
la participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación dentro de la cadena de
distribución de los bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del objetivo del
régimen. Para dichos efectos, la designación de los agentes de percepción, así como la
exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, considerando como criterio para:
a) La designación: Se podrá designar como agentes de percepción a aquellos sujetos que se
encuentren registrados como mayoristas de combustible en la Dirección General de
Hidrocarburos (DGH).
b) La no designación o exclusión, que sean contribuyentes que se encuentren en cualquiera de
los siguientes casos:
i. Que estén excluidos del registro de mayoristas de combustibles de la DGH.
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses) exigible (de acuerdo a lo establecido
en el artículo 3° del Código Tributario) por un importe mayor al veinte por ciento (20%) de la
venta gravada neta de descuentos y devoluciones promedio mensual de los últimos seis
períodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente de cancelación, respecto de los
tributos retenidos o percibidos, en por lo menos tres (3) períodos dentro de los últimos doce (12)
meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del íntegro de lo retenido o percibido durante
v. Que tengan la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
vi. La Sunat les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros
viii. Que se encuentren en proceso de disolución, liquidación o extinción.
La exclusión se realizará de manera obligatoria, salvo en el caso señalado en el acápite iv. en
que la exclusión será facultativa.
Los sujetos designados como agentes de percepción actuarán o dejarán de actuar como tales,
según el caso, a partir del momento indicado en el respectivo decreto supremo.
Ley 30230.
Tercera Disposición Complementaria Final.—Criterios y lineamientos del régimen de percepciones del
Impuesto General a las Ventas. Mediante resolución ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas se
establecerán los criterios y lineamientos a que se refieren los artículos 13 y 15 de la Ley 29173, que aprueba
el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
Ley 30230.
Cuarta Disposición Complementaria Final.—Vigencia de las modificaciones al Régimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas. Las modificaciones a la Ley 29173, que aprueba el Régimen de
Percepciones del Impuesto General a las Ventas, realizadas por el Capítulo IV de la presente ley entrarán en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
R. M. 431-2014-EF/15.
ART. 2°.—Designación de agentes de percepción del Impuesto General a las Ventas aplicable a la
adquisición de combustible. La designación de agentes de percepción a que se refiere el artículo 15 del
Capítulo III del Título II de la Ley N° 29173, así como su exclusión, tendrá en consideración la calidad del
contribuyente de distribuidor mayorista de combustibles líquidos y otros productos derivados de
hidrocarburos, conforme con la información vigente en el periodo de designación contenida en el Registro de
Hidrocarburos emitido por el Organismo Supervisor de la Inversión en Energía y Minería - Osinergmin.
Para tal efecto, la exclusión del registro deberá generar la exclusión como agente de percepción.
R. 128-2002/Sunat.
ART. 7°.—Comprobante de percepción. A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el
agente de percepción entregará a su cliente un “Comprobante de percepción”, el cual deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:
1.1. Datos de identificación del agente de percepción:
c) Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante de Percepción”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.
b) Número de RUC.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual será consignado junto con los datos
de la imprenta o empresa gráfica.
a) En el original: “cliente”.
b) En la primera copia: “Emisor - Agente de percepción.”.
c) En la segunda copia: “Sunat”.
La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2.2. Número de RUC del cliente.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de percepción”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.
2.5. Sustituido. R. 062-2005/Sunat, Art. 1°. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción,
por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.6. Sustituido. R. 062-2005/Sunat, Art. 1°. Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será
equivalente al 0,009901 del monto señalado en el numeral 2.5.
2.7. Incorporado. R. 062-2005/Sunat, Art. 1°. Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la
suma de todos los montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito incluidos
en el “Comprobante de percepción”.
3. Las características del “Comprobante de percepción”, en lo que corresponda, serán las señaladas en los
numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Modificado. R. 189-2004/Sunat, Cuarta Disposición Final. La impresión de los “comprobantes de
percepción” se realizará previa autorización, utilizando el Formulario N° 816 - “Autorización de impresión a
través de Sunat Operaciones en Línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artículo.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus “comprobantes de percepción”, previa
solicitud de autorización a la Sunat a través del Formulario N° 806, sin necesidad de utilizar una imprenta,
mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de
percepción podrá entregar al cliente la copia que le corresponde del “Comprobante de percepción” generado
mediante sistema computarizado, a través de la internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
Sunat mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el
cual deberá ser presentado en la mesa de partes de la intendencia u oficina zonal de su jurisdicción.
Los “Comprobantes de percepción” a que se refiere el párrafo anterior, deberán cumplir con lo dispuesto en
el presente artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del
artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de percepción” será solicitada a partir de la fecha de su
designación como agente de percepción.
Incorporado. R. 135-2002/Sunat, Quinta Disposición Final. Los sujetos excluidos como agentes de
percepción solicitarán la baja de los comprobantes de percepción y/o la cancelación de la autorización de
impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como tales.
5. Incorporado. R. 062-2005/Sunat, Art. 1°. En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente
del percepción, este último podrá emitir un solo “comprobante de percepción” por cliente respecto del
conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y
entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
consignar en el “comprobante de percepción” la fecha en que se efectuó cada percepción.
6. Incorporado. R. 062-2005/Sunat, Art. 1°. Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del
monto de la percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no
necesariamente impresa, a fin que éste acredite la percepción, en cuyo caso no será obligatoria la emisión
del “comprobante de percepción” a que se refiere el presente artículo:
a) La frase: “comprobante de percepción”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignando dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se aplicará el factor
señalado en el numeral 2.6 del presente artículo sobre el monto indicado en el inciso d) de este numeral.
NOTAS: 1. Conforme al artículo 3° de la R. 062-2005/Sunat, las modificaciones dispuestas por dicha norma
entran en vigencia a partir del 1 de abril del 2005.
2. La R. 189-2004/Sunat fue expresamente derogada por el artículo 18 de la R. 058-2006/Sunat, por lo cual,
la Cuarta Disposición Final de la norma primeramente mencionada habría quedado también derogada. Sin
embargo, entendemos que esta derogatoria representa un error de técnica legislativa pues, en caso
contrario, se habría dejado al artículo 7° de la R. 128-2002/Sunat sin una parte importante de su contenido
sin establecerse una norma sustitutoria. Por esta razón, mantenemos el texto de la Cuarta Disposición Final
de la R. 189-2004/Sunat.
R. 128-2002/Sunat.
ART. 8°.—Sustituido. R. 285-2015/Sunat. Única Disposición Complementaria Modificatoria.
Declaración y pago del agente de percepción. El agente de percepción declarará el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de
Percepción, Formulario Virtual N° 633 o el Formulario Virtual N° 633 - Agentes de percepción. El referido PDT
o formulario virtual deben ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de
agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos
que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
NOTAS: 1. La R. 013-2003/Sunat publicada el 17 de enero del 2003 aprobó la versión 1.1 del PDT 633,
disponiendo su uso a partir del 18 de enero siguiente.
2. La Única Disposición Final de la R. 062-2005/Sunat aprueba la versión 1.2 del PDT 633, disponiendo que
deberá ser utilizado desde el 1 de mayo del 2005. Por tanto, esta última disposición ha derogado tácitamente
al artículo 8° de la R. 128-2002/Sunat así como a la R. 013-2003/Sunat en su parte pertinente.
3. La sustitución del primer párrafo del presente artículo por la R. 285-2015/Sunat entró en vigencia el 01 de
enero del 2016, tal como lo dispone su Única Disposición Complementaria Final.
R. 128-2002/Sunat.
ART. 9°.—Declaración del cliente y deducción del monto percibido. El cliente deberá efectuar su
declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta mensual, Formulario Virtual 621 - Versión
3.0, donde consignará el impuesto que se le hubiera percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
R. 128-2002/Sunat.
ART. 11.—Cuentas y registro de control. El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el
caso, las siguientes cuentas y registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Percepciones por pagar”.
En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán
los pagos efectuados a la Sunat.
b) El cliente abrirá una subcuenta denominada “IGV Percepciones por aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto
General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las percepciones que le hubieren efectuado los
gentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.
NOTA: La Única Disposición Complementaria Derogatoria de la R. 274-2015/Sunat derogó el segundo tercer,
cuarto y quinto párrafos del inciso a) del presente artículo.
ANEXO
R. 128-2002/Sunat.
Relación de contribuyentes designados como agentes de percepción*
N° RUC Contribuyente
1 20100082714 Cia. de Petróleo Shell del Perú S.A. y/o
2 20416171875 Excluído. R. 164-2007/Sunat. Corporación de Combustibles y Derivad. S.A.
3 20100008239 Empresa Comercializadora de Petróleo S.A.C.
4 20501458164 Herco Combustibles S.A.
5 20259880603 Mobil Oil del Perú S.R.L.
6 20262463771 Organización de Negocios Mult. Ferush. S.R.L.
7 20259033072 Peruana de Combustibles S.A.
8 20427372678 Petro Oil S.A.
9 20100128218 Petroleros del Perú Petroperú S.A.
10 20259829594 Refinería La Pampilla S.A.
11 20503840121 Repsol Comercial S.A.C.
12 20111378909 Excluído. R. 163-2005/Sunat, Art. 2°. Romero Trading. S.A.
13 20100132754 Texas Petroleum Company Suc. del Perú
14 20195923753 The Maple Gas Corporation del Perú Sucur.
15 20348325281 Garodi S.R.L.
16 20505114486 Excluído. R. 163-2005/Sunat, Art. 2°. G N Trading Corporation S.A.C.
17 20506602905 Excluído. R. 163-2005/Sunat, Art. 2°. Comercial y Servicios Múltiples Naylamp Trading
S.A.C.
18 20332711157 Incorporado. R. 278-2004/Sunat. Petróleos de América S.A.
19 20386258024 Excluído. R. 163-2005/Sunat, Art. 2°. Arboil S.A.C.
20 20466351165 Incorporado. R. 163-2005/Sunat, Art. 1°. Ocean Marine S.A.C.
21 20508615460 Incorporado. R. 163-2005/Sunat, Art. 1°. Manu Perú Holding S.A.
22 20510168152 Excluído. R. 164-2007/Sunat. Petrotam S.A.C
23 20389022536 Incorporado. R. 164-2007/Sunat. Mont & Mar Asociados S.A.C.
24 20502821556 Incorporado. R. 164-2007/Sunat. Abraxas Comb. & Der. S.A.C.
*NOTA: Esta relación fue aprobada por la Tercera Disposición Final de la R. 128-2002/Sunat y modificatorias, según
se indica. Asimismo, según la Primera Disposición Final de la misma norma, este régimen de percepciones entró en
vigencia el 14 de octubre del 2002.
R. 128-2002/Sunat.
Cuarta Disposición Final.—Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de
percepción. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas dentro del Régimen de Percepción no podrán incluir operaciones por las cuales no
opere la percepción.
R. 128-2002/Sunat.
Quinta Disposición Final.—Aplicación y devolución de retenciones. En el caso que el cliente tenga a su
vez la condición de proveedor según lo establecido en el inciso d) del artículo 1° de la Resolución de
a) Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones conforme a lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 10; y luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b) Sustituido. R. 126-2004/Sunat, Art. 2°. De contar con retenciones y percepciones declaradas y no
aplicadas, podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por este último concepto en un plazo no menor de
dos (2) períodos consecutivos.
R. 126-2004/Sunat.
Primera Disposición Final.—Solicitudes de devolución de retenciones o percepciones. En las solicitudes
de devolución de las retenciones o percepciones no aplicadas a que se refieren las resoluciones de
Superintendencia N°s 037-2002/Sunat, 128-2002/Sunat, 203-2003/Sunat y sus respectivas normas
modificatorias, se deberá consignar como “período tributario” en el Formulario N° 4949 - Solicitud de
devolución, el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo
acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
El cómputo del plazo establecido en las citadas resoluciones para poder solicitar la devolución de las
retenciones o percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del período siguiente a aquel consignado en la
última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera
incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
QUINTA PARTE
IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

MATERIA IMPONIBLE
Ley 28211.
ART. 1°.—Sustituido. Ley 28309, Art. 1°. Objeto de la norma. Créase el Impuesto a la Venta
del Arroz Pilado aplicable a la primera operación de venta en el territorio nacional, así como a la
importación de arroz pilado y los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 1°.—Definiciones. Para efecto de la presente norma, se entenderá por:
a) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
b) Bienes afectos: A los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP.
c) Primera venta: A la primera operación considerada venta según lo establecido en el inciso a) del artículo 3°
de la Ley del IGV e ISC y el numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, que realice el
sujeto del IVAP.
d) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de transformación de bienes cuya primera venta
está gravada con el IVAP.
e) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
f) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
g) Ley del IVAP: A la Ley N° 28211, modificada por la Ley N° 28309.
h) Ley del IGV e ISC: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: Al Reglamento de la Ley del Impuesto General a la Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF y normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
D. S. 137-2004-EF.
ART. 2°.—Ámbito de aplicación. Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en el país, después de su importación
definitiva, así como la primera venta de bienes afectos producidos en el país.
D. S. 137-2004-EF.
Primera Disposición Final.—Arroz gravado con el IVAP. Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de
julio del 2004 inclusive, el IVAP gravó la primera venta o la importación del arroz a que se refieren las
subpartidas nacionales N°s. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
D. S. 137-2004-EF.
Segunda Disposición Final.—Operaciones afectas al IVAP. Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29
de julio del 2004 inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional, efectuada por personas naturales, sociedades
conyugales que ejerzan la opción prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y las personas
jurídicas consideradas como tales en el artículo 14 de la citada ley; incluso la primera venta de arroz pilado
realizada por estas últimas después de la importación de dicho producto.
b) La importación de arroz pilado por los sujetos considerados personas jurídicas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
INAFECTACIÓN
Ley 28211.
ART. 7°.—Sustituido. Ley 28309, Art. 6°. De las inafectaciones y de la aplicación del nuevo
RUS. Las operaciones de venta o importación de bienes comprendidos en la presente ley no
estarán afectos al Impuesto General a las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al

Impuesto de Promoción Municipal.
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado no
podrán acogerse por dichas operaciones al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). En
tal sentido, los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones no se considerarán
para efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo RUS, así como para la
categorización, recategorización y exclusión del referido régimen.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 9°.—Obligaciones formales de los sujetos del IVAP que realicen operaciones comprendidas
dentro del nuevo RUS. Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tributarias
correspondientes al régimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por las operaciones
afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las demás obligaciones derivadas de la aplicación de este
impuesto. Lo antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen
operaciones comprendidas dentro de los alcances del Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto
de las operaciones gravadas por el IVAP.
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario cuando la infracción se origine en una operación afecta al IVAP.
D. S. 137-2004-EF.
Quinta Disposición Final.—Inafectación al Nuevo RUS. Precísese que la inafectación al Régimen Único
Simplificado (RUS), recogida en el artículo 7° de la Ley N° 28211 antes de su modificación, se entiende
referida al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N° 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gravadas con el IVAP en el indicado período,
no se considerarán para efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el nuevo RUS, así como
para la categorización, recategorización y exclusión del referido régimen.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Ley 28211.
ART. 3°.—Sustituido. Ley 28309, Art. 3°. De los sujetos del impuesto. Son sujetos del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las personas jurídicas de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta y en general todas aquellas comprendidas en el
artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias,
que efectúen cualquiera de las siguientes operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
b) La importación de bienes afectos.
Ley 28211.
ART. 4°.—Sustituido. Ley 28309, Art. 4°. Presunción de venta y responsabilidad solidaria.
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera
de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado sean retirados de
tales instalaciones por el usuario del servicio de pilado, éste será el obligado a efectuar el
depósito correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta
a su nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito aplicará el
porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz adquieren la
calidad de responsable solidario del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a
dicho impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depósito
correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 5°.—Presunción de primera venta. De conformidad con el artículo 4° de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera
venta; en consecuencia, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a dicha operación, sin
ser relevante cualquier operación anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.
D. S. 137-2004-EF.
Tercera Disposición Final.—Responsabilidad solidaria. Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 julio
del 2004 inclusive, para que exista la responsabilidad solidaria a que se refería el artículo 4° de la Ley N°
28211 antes de su modificación, debieron concurrir los siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera venta de arroz pilado antes que dicho producto
fuera retirado de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino sin que se haya efectuado el pago del IVAP
correspondiente a dicha venta, mediante boleta de pago, en el Banco de la Nación.
No existirá responsabilidad solidaria si el IVAP fue cancelado con anterioridad al retiro del arroz pilado de las
instalaciones del molino.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Ley 28211.
ART. 5°.—Nacimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 6°.—Retiro de bienes. El retiro de bienes a que se refiere el artículo 5° de la Ley del IVAP, constituye
el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2
del literal a) del artículo 3° de la Ley del IGV e ISC, así como del literal c) del numeral 3 del artículo 2° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
D. S. 137-2004-EF.
Sexta Disposición Final.—Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las operaciones realizadas
en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos. Precísese que en las operaciones realizadas
en la rueda o mesa de productos de las bolsas de productos, la obligación tributaria del IVAP se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.
BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA

Ley 28211.
ART. 2°.—Base imponible.
2.1. Sustituido. Ley 28309, Art. 2°. La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
está constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional.
b) El valor en aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los tributos que
afecten la importación, con excepción del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
2.2. Para efecto del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado es de aplicación el concepto de venta a
que se refiere el artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 4°.—Base imponible. El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del
artículo 2° de la Ley del IVAP, deberá entenderse como el valor de bienes a que se refiere el literal a) del
artículo 13, los artículos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
Ley 28211.
ART. 6°.—Sustituido. Ley 28309, Art. 5°. Tasa del impuesto. La tasa del Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado, aplicable a la importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la importación de bienes y
servicios, o contratos de construcción no constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la
venta en el país de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrán aplicar como crédito fiscal ni
podrán deducir del impuesto que les corresponda pagar, el impuesto a la Venta de Arroz Pilado
que haya gravado la adquisición de bienes afectos.
Para efectos de la determinación del crédito fiscal de los sujetos afectos al Impuesto General a
las Ventas considerarán como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones
afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 3°.—IVAP pagado en la importación de bienes afectos. El IVAP pagado en la importación de bienes
afectos podrá ser utilizado por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que le
corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de dichos bienes.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 7°.—Crédito fiscal. En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o importación de bienes o servicios, o contratos de
construcción, no constituye crédito fiscal contra el IVAP, pero sí contra el IGV que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IGV y gravadas con el IVAP, deberá seguirse el procedimiento señalado en el numeral 6 del artículo 6°
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP.
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrán aplicar como crédito fiscal ni podrán
deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importación de bienes afectos.
D. S. 137-2004-EF.
Cuarta Disposición Final.—Saldo de crédito fiscal al 22 de abril del 2004. El saldo de crédito fiscal al 22 de
abril del 2004 correspondiente al IGV pagado por la adquisición e importación de bienes y servicios
necesarios para la producción de bienes afectos al IVAP, constituye crédito fiscal a ser utilizado únicamente
contra el IGV que resulte de cargo del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP.
Asimismo, el referido saldo podrá ser utilizado como costo o gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza
exclusivamente operaciones gravadas con el IVAP.
DECLARACIÓN Y PAGO
Ley 28211.
ART. 8°.—Declaración y pago. Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes
como de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior en la cual dejarán
constancia del impuesto mensual y, en su caso, del impuesto retenido.
La declaración y el pago del impuesto se efectuarán en el plazo previsto en las normas del
Código Tributario y deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat, dentro del mes calendario
siguiente al período que corresponde la declaración y pago.
Incorporado. Ley 28309, Art. 7°. Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, sin embargo, la Sunat aplicará los intereses y/o en su
caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 8°.—Comunicación de un no obligado al pago del IVAP. El sujeto del IVAP que por cualquier causa
no resulte obligado al pago de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo en el formulario
en que le corresponda efectuar la declaración-pago del IVAP, consignando “00” como monto a favor del fisco
y se presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 18.—Declaración y pago del IVAP.
18.1. Los sujetos del IVAP, a excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, deberán presentar la
declaración determinativa mensual y efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera:
a) Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT,
emplearán el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - Versión 4.1.
b) Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT,
podrán optar por presentar la declaración y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fácil -
Formulario Virtual N° 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - versión 4.1. A partir de
la fecha en que opten por presentar la declaración utilizando el PDT, las siguientes declaraciones
determinativas que se presenten a la Sunat deberán ser elaboradas utilizando este medio.
18.2. A efecto de declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688, los
sujetos del IVAP informarán a las sucursales o agencias de las entidades bancarias autorizadas por la Sunat,
los datos detallados a continuación:
a) Número de RUC.
b) Período tributario.
c) Ventas netas (Base imponible).
d) Importe a pagar.
Los datos proporcionados por los referidos sujetos aparecerán impresos en la constancia que será emitida
por la entidad bancaria, la misma que será entregada al contribuyente en señal de conformidad con la
transacción efectuada.
18.3. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos del IVAP que además sean
sujetos del IGV y cuenten con saldo a favor del exportador compensable con el IVAP, sólo podrán presentar
la declaración empleando el PDT IGV - Renta Mensual Formulario Virtual N° 621 - versión 4.1.
NOTA: La R. 266-2004/Sunat entró en vigencia el 8 de noviembre del 2004, conforme a lo dispuesto por su
artículo 37.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 21.—Lugar de presentación.
21.1. Los principales contribuyentes presentarán la declaración y efectuarán el pago del IVAP en los lugares
fijados por la Sunat para efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias.
21.2. Los medianos y pequeños contribuyentes presentarán la declaración y efectuarán el pago del IVAP en
las sucursales y agencias bancarias autorizadas, o a través de Sunat Virtual.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 22.—Declaraciones sustitutorias y rectificatorias. Las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se
presentarán teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Si la declaración original se presentó utilizando el PDT, la declaración sustitutoria o rectificatoria deberá
efectuarse a través de dicho medio.
b. Si la declaración original se presentó utilizando el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688, el
deudor tributario podrá optar por presentar su declaración sustitutoria o rectificatoria mediante el Sistema
Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688 o empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621
- Versión 4.1.
c. Si la declaración original se presentó utilizando el Formulario N° 188, el deudor tributario podrá optar por
presentar la declaración rectificatoria mediante el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688 o
empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - Versión 4.1.
En todos los casos, se deberá consignar nuevamente todos los datos, tanto los que se sustituyen o rectifican
como aquellos que no se desea sustituir o rectificar.
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaración sustitutoria o rectificatoria utilizando el PDT,
las siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la Sunat deberán ser elaboradas utilizando
este medio.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 19.—IVAP pagado en la importación.
19.1. El IVAP correspondiente a las operaciones de importación, liquidado en la Declaración Única de
Aduanas, Declaración de Importación Simplificada o Liquidación de Cobranza, según corresponda, podrá ser
utilizado por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que le corresponda abonar por
las operaciones gravadas del período.
19.2. Los contribuyentes que tengan derecho a deducir dicho crédito, deberán presentar su declaración
empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - Versión 4.1.
NOTA: De acuerdo con la R. 186-2008/Sunat, la versión vigente del Formulario Virtual 621 es la 4.8, la
misma que deberá ser utilizada por los contribuyentes a partir del período octubre 2008 y únicamente desde
el 1 de noviembre de 2008. Asimismo, se precisa que por períodos anteriores a octubre 2008, tanto para el
caso de declaraciones originales como rectificatorias, se utilizará la versión 4.8 del Formulario Virtual N° 621.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 20.—IVAP pagado en la importación mayor al que deba abonarse por la primera venta. Cuando
en un mes determinado el IVAP pagado en la importación sea mayor que el monto del IVAP que corresponde
abonar al importador por la primera venta de bienes afectos a dicho impuesto, el exceso constituirá saldo a
favor del sujeto del IVAP. Este saldo se aplicará como crédito en los meses siguientes, anotándolo en la
casilla “Saldo a favor del período anterior” del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - versión
4.1, hasta agotarlo.
R. 266-2004/Sunat.
Primera Disposición Final.—Aprobación del Formulario Virtual N° 1688 y de la nueva versión del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621. Apruébense:
a) La versión 4.1 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, la cual estará a disposición de los
contribuyentes del IVAP a partir de la vigencia de la presente resolución, en Sunat Virtual.
b) El Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688, el cual podrá ser utilizado por los contribuyentes del
IVAP en las agencias y sucursales de la red bancaria.
R. 266-2004/Sunat.
Segunda Disposición Final.—Vigencia del Formulario N° 188. Déjese sin efecto el Formulario N° 188.
R. 266-2004/Sunat.
Cuarta Disposición Final.—Normas aplicables a la declaración y pago del IVAP. En lo no previsto por la
Ley del IVAP o la presente resolución para la declaración y el pago del IVAP, será de aplicación lo dispuesto
por los artículos 30 y 32 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias, así como por las resoluciones
de Superintendencia N°s. 100-97/Sunat, 002-2000/Sunat, 109-2000/Sunat, 129-2002/Sunat, 062-2003/Sunat,
192-2003/Sunat y demás normas relacionadas con la manera en que los deudores tributarios deben cumplir
sus obligaciones tributarias con la Sunat.
COMPROBANTES DE PAGO
Ley 28211.
ART. 10.—Comprobante de pago y registros. Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen,
consignando en éstos el precio o valor global, sin discriminar el impuesto; dichos comprobantes
serán emitidos en la forma y condiciones que establezca la Sunat; de igual forma dicha
institución establecerá lo concerniente a los registros correspondientes. El comprador del bien
afecto está obligado a aceptar el traslado del impuesto.
Ley 28211.
ART. 11.—Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes. El impuesto que
afecta a las importaciones será liquidado por las aduanas de la República, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con
éstos.
NOTA: El título de este artículo fue modificado por el artículo 8° de la Ley N° 28309.
REGISTROS CONTABLES
R. 266-2004/Sunat.
ART. 23.—Registros a cargo de los sujetos del IVAP.
23.1. Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP deberán llevar un Registro de Ventas e Ingresos.
Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP y también realicen operaciones gravadas con el IGV,
así como aquéllos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrán continuar llevando el
Registro de Ventas e Ingresos, para lo cual deberán añadir dos columnas en las que anotarán la base
imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.
23.2. El usuario del servicio de pilado podrá registrar en el Registro de Ventas un resumen diario de los
retiros de los bienes de las instalaciones del molino que hubiera efectuado, considerados primera venta en
virtud del artículo 4° de la Ley del IVAP. En este caso, sólo tendrá que hacer referencia a las constancias de
depósito que acrediten las operaciones.
23.3. En todos los casos antes mencionados, los libros o registros deberán cumplir las demás formalidades y
requisitos de legalización y anotación que establece la Sunat. El incumplimiento de tales obligaciones será
sancionado de conformidad con el Código Tributario.
OBLIGACIONES ESPECÍFICAS DEL PROPIETARIO DEL MOLINO Y/O DEL SUJETO QUE PRESTA EL
SERVICIO DE PILADO
R. 266-2004/Sunat.
ART. 24.—Registro IVAP. Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de
terceros, deberán llevar un registro denominado “Registro IVAP” en donde anotarán cronológicamente el
ingreso de arroz cáscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, así como la salida de
los bienes procesados.
Para ello, emplearán el formato que se encontrará disponible en Sunat Virtual a partir del 8 de noviembre de
2004.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 25.—Información del Registro IVAP. El Registro IVAP deberá contener la siguiente información:
1. Fecha de ingreso del arroz cáscara y/o de los bienes afectos al IVAP al molino.
2. Número correlativo de ingreso.
3. Nombre del propietario de los bienes ingresados.
4. Número de RUC o DNI del propietario de los bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero distinto al propietario de
dichos bienes.
6. Número de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos.
8. Descripción y/o código del tipo de bien ingresado, según lo indicado en el formato disponible en Sunat
Virtual.
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripción y/o código del tipo de bien procesado, según lo indicado en el formato disponible en Sunat
Virtual.
11. Volumen de residuos comerciables obtenidos.
12. Serie y número del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del molino.
14. Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del molino.
15. Serie y número del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro se origine en una
transferencia del arroz pilado.
16. Número y monto de la constancia de depósito de la detracción en el Banco de la Nación.

17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del molino.
18. Número de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.
R. 234-2006/Sunat.
ART. 13.—De la información mínima y los formatos. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
deberán contener, adicionalmente a lo establecido en el artículo 6°, determinada información mínima, y de
ser el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo señalado a continuación:
1. Libro caja y bancos
1.1. En este libro se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del movimiento del
efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará
exceptuado de llevar el libro caja y bancos siempre que su información se encuentre contenida en el libro
mayor.
1.2. Estará integrado por los siguientes formatos:
a) Formato 1.1: “Libro caja y bancos - Detalle de los movimientos del efectivo”.
b) Formato 1.2: “Libro caja y bancos - Detalle de los movimientos de la cuenta corriente”.
1.3. La información mínima a ser consignada en cada formato, será la siguiente:
a) Formato 1.1: “Libro caja y bancos - Detalle de los movimientos del efectivo”
(i) Número correlativo del registro o código único de la operación.
(ii) Fecha de la operación.
(iii) Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final,
indicarlo en esta columna. En caso la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro
vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su referenciación.
(iv) Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la
operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual.
(v) Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) Totales.
b) Formato 1.2: “Libro caja y bancos - Detalle de los movimientos de la cuenta corriente”
(i) Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artículo 6°, la
(i.1) Nombre de la entidad financiera.
(i.2) Código de la cuenta corriente.
(ii) Número correlativo del registro o código único de la operación.
(iii) Fecha de la operación.
(iv) Medio de pago utilizado (según tabla 1).
(v) Descripción de la operación; opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el
medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utilizar la columna señalada para registrar la
información que corresponde al inciso (iv).
(vi) Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta columna se
indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones múltiples se podrá consignar como concepto
el término “varios”.
(vii) Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio o número de control interno de
la operación.
(viii) Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la
operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual.
(ix) Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(x) Totales.
2. Libro de ingresos y gastos

2.1. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría, el libro de ingresos y
gastos deberá incluir mensualmente la siguiente información:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago.
c) Inciso aplicable del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Número de serie del comprobante de pago emitido.
e) Número del comprobante de pago emitido.
f) Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría
(según tabla 2).
g) Número del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda
categoría.
h) Apellidos y nombres, denominación o razón social del sujeto que paga o pone a disposición la renta de
segunda categoría.
i) Monto del ingreso o importe referencial.
j) Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso.
k) Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría.
l) Retención efectuada.
m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
n) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 2.1: “Libro de ingresos y gastos - Rentas de segunda categoría”.
2.2. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría, el libro de ingresos y
gastos deberá incluir mensualmente la siguiente información:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
e) Número del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
f) Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (según tabla 2).
g) Número del documento de identidad del usuario del servicio.
h) Apellidos y nombres, denominación o razón social del usuario del servicio.
i) Monto de la renta bruta.
j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
k) Incorporado. R. 230-2013/Sunat, Art. 2°. Aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
l) Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
n) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 2.2: “Libro de ingresos y gastos - Rentas de cuarta categoría”.
3. Libro de inventarios y balances
3.1. Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable,
como mínimo la información indicada en los numerales 3.4, 3.5 y 3.6 del presente artículo. Ello sin perjuicio
de lo dispuesto por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/Sunat y norma
modificatoria.
3.2. Sustituido. R. 196-2010/Sunat. Única Disposición Complementaria Modificatoria. Los deudores
tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extinción deberán registrar
como mínimo la información indicada en los numerales 3.4, 3.5 y 3.6 del presente artículo.
3.3. Derogado. R. 239-2008/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
3.4. Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar
un plan contable, manual de contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el país,
deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artículo, la información
equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
3.5. Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Este libro estará integrado por los siguientes formatos:
a) Formato 3.1: “Libro de inventarios y balances - Balance general”.
b) Formato 3.2: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 10 - Caja y bancos”.
c) Formato 3.3: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 12 - Clientes”.
d) Formato 3.4: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 14 - Cuentas por cobrar a
accionistas (o socios) y personal “.
e) Formato 3.5: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 16 - Cuentas por cobrar
diversas”.
f) Formato 3.6: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 19 - Provisión para cuentas
de cobranza dudosa”.
g) Formato 3.7: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderías y la cuenta
21 - Productos terminados”.
h) Formato 3.8: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 31 - Valores”.
i) Formato 3.9: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 34 - Intangibles”.
j) Formato 3.11: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 41 - Remuneraciones por
pagar”.
k) Formato 3.12: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 42 - Proveedores”.
l) Formato 3.13: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar
diversas”.
m) Formato 3.14: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 47 - Beneficios sociales de
los trabajadores”.
n) Formato 3.15: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 49 - Ganancias diferidas”.
o) Formato 3.16: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 50 - Capital”.
p) Formato 3.17: “Libro de inventarios y balances - Balance de comprobación”.
q) Formato 3.18: “Libro de inventarios y balances - Estado de flujos de efectivo”.
r) Formato 3.19: “Libro de inventarios y balances - Estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al
31.12”.
s) Formato 3.20: “Libro de inventarios y balances - Estado de ganancias y pérdidas por función del 01.01 al
31.12.
a) Formato 3.1: “Libro de inventarios y balances - Balance general”
Se deberá incluir la información contable de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, indicando la
denominación de la cuenta respectiva.
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de
pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el Formato 3.1 por la
Forma “A” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual
de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para
Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
b) Formato 3.2: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 10 - Caja y bancos”
(i) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Código de la cuenta contable desagregado al nivel de dígitos a
que se refiere el literal b) del artículo 6°.
(ii) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Denominación de la cuenta contable desagregada al nivel de
dígitos según lo dispuesto en el literal b) del artículo 6°.
(iii) Entidad financiera a la que corresponde la cuenta (según tabla 3).
(iv) Número de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (según tabla 4).
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
(viii) Totales.
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el libro caja y
bancos o cuando el libro mayor contenga la información de dicho libro.
En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable al presente formato.
c) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Formato 3.3: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo
de la cuenta 12 - Clientes”
(i) Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del cliente.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que presenten la información conforme lo señalado en
el párrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de pago. Cuando la información sea resumida en función de cada
cliente, el deudor tributario deberá contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá
ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por
la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero podrán sustituir el Formato 3.3 por el Anexo 5 “Informe de clasificación
de deudores y provisiones”, establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
d) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Formato 3.4: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo
de la cuenta 14 - Cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal”.
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del accionista, socio o personal.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la información
conforme lo señalado en el párrafo siguiente.
(vi) Fecha de inicio de la operación.
Cuando la información sea resumida en función al accionista, socio o personal, el deudor tributario deberá
contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por
la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
e) Formato 3.5: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 16 - Cuentas por cobrar
diversas”
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social de terceros.
(iv) Monto de cada cuenta por cobrar del tercero, salvo que presenten la información conforme lo señalado en
el párrafo siguiente.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.
Cuando la información sea resumida en función de cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá tener
el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Tratándose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán
resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
conservar el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
f) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Formato 3.6: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de
la cuenta 19 - Provisión para cuentas de cobranza dudosa”
(i) Tipo de documento de identidad del deudor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del deudor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor.

(iv) Número del documento que originó la cuenta por cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.
(vi) Monto de cada provisión del deudor.
(vii) Monto total provisionado.
Los deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS podrán sustituir el
presente formato por los reportes que estén obligados a presentar a la SBS, en la medida que éstos
contengan toda la información requerida en este formato.
g) Formato 3.7: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderías y la cuenta
21 - Productos terminados”
(i) Se deberá incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artículo 6°, el método
de valuación aplicado.
(ii) Código de la existencia.
(iii) Tipo de existencia (según tabla 5).
(iv) Descripción de la existencia.
(v) Código de la unidad de medida de la existencia (según tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo total general.
Este formato no será obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultará aplicable el presente
formato.
h) Formato 3.8: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 31 - Valores”
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor.
(iv) Denominación del título.
(v) Valor nominal unitario del título.
(vi) Cantidad de títulos.
(vii) Costo total en libros de los títulos.
(viii) Provisión total en libros de los títulos.
(ix) Valor en libros total neto de los títulos.
(x) Totales.
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrán sustituir
el Formato 3.8 por el Anexo 1 “Inversiones”, establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
i) Formato 3.9: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 34 - Intangibles”
(i) Fecha de inicio de la operación.
(ii) Descripción del intangible.
(iii) Tipo de intangible (según tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortización contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.
j) Derogado. R. 239-2008/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
k) Formato 3.11: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 41 - Remuneraciones por
pagar”
que se refiere el literal b) del artículo 6° de la presente resolución.
dígitos a que se refiere el literal b) del artículo 6° de la presente resolución.
(iii) Código del trabajador.
(iv) Apellidos y nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador (según tabla 2).
(vi) Número del documento de identidad del trabajador.
(vii) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dígitos en
que se hubiere desagregado.
(viii) Saldo final total de las remuneraciones por pagar.
l) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Formato 3.12: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo
de la cuenta 42 - Proveedores”
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del proveedor.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.
(iv) Monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la información conforme a lo señalado
en el párrafo siguiente.
(v) Saldo final total de la cuenta por pagar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de pago.
Cuando la información sea resumida en función de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deberá
tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrán resumir la información de la cuenta
Proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información
en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
m) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 2°. Formato 3.13: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo
de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas”.
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y nombres, denominación o razón social de terceros.
(iv) Descripción de la obligación.
(v) Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación, salvo que presenten la
información conforme a lo señalado en el párrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo total pendiente de pago.
Cuando la información sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deberá tener el detalle
de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
n) Formato 3.14: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 47 - Beneficios sociales de
los trabajadores”
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.
o) Formato 3.15: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 49 - Ganancias diferidas”
(i) Concepto.
(ii) Número de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.

(iii) Saldo final.
(iv) Saldo final total.
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, deberán incluir
en el Formato 3.15, la información de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán
resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
p) Formato 3.16: “Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 50 - Capital”
(i) Detalle de la participación accionaria o de participaciones sociales:
(i.1) Capital social o participaciones sociales al 31.12
(i.2) Valor nominal por acción o participación social.
(i.3) Número de acciones o participaciones sociales suscritas.
(i.4) Número de acciones o participaciones sociales pagadas.
(i.5) Número de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la participación accionaria o de participaciones sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (según tabla 2).
(ii.2) Número del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y nombres, denominación o razón social del accionista o socio, según corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Número de acciones o de participaciones sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participación de acciones o participaciones sociales.
(ii.7) Totales.
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya
participación accionaria o de participación social como mínimo represente el cinco por ciento (5%) del total de
acciones o participación social.
q) Formato 3.17: “Libro de inventarios y balances - Balance de comprobación”
que se refiere el literal b) del artículo 6° de la presente resolución.
dígitos a que se refiere el literal b) del artículo 6° de la presente resolución.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o período de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el balance general:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y patrimonio.
(vii) Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el estado de ganancias y pérdidas
por función:
(vii.1) Pérdidas.
(vii.2) Ganancias.
(viii) Totales de saldos y movimientos.

(ix) Resultado del ejercicio o período.
(x) Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores históricos.
Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrán sustituir
el Formato 3.17 por la Forma “F” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
Tratándose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
supervisadas por la SBS, podrán sustituir el Formato 3.17 por la Forma “E” establecida en el Manual de
Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán
sustituir el Formato 3.17 por el balance de comprobación de saldos establecido en el Plan de Cuentas para
Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.
r) Formato 3.18: “Libro de inventarios y balances - Estado de flujos de efectivo”
En dicho formato se deberá incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de
financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del
efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al
finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
proveniente de las actividades de operación.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cuatro mil quinientas (4.500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a dos mil (2.000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a mil quinientas (1.500) UITs.
Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el Formato 3.18 por
la Forma “C” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el
Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas
para las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
s) Formato 3.19: “Libro de inventarios y balances - Estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al
31.12”
En dicho formato se deberá incluir la información de las cuentas del patrimonio neto, indicando los saldos
iniciales así como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cuatro mil quinientas (4.500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a dos mil (2.000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a mil quinientas (1.500) UITs.
la Forma “D” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el
para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
t) Formato 3.20: “Libro de inventarios y balances - Estado de ganancias y pérdidas por función del 01.01 al
31.12”
En dicho formato se deberá incluir la información de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
gastos y utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
la Forma “B” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el
para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
3.7. En los casos en que el deudor tributario no tenga información que registrar en algún formato, no será
necesario el llenado de los mismos.
4. Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.1. Se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
a) Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribución o, en su defecto fecha de
pago de la retribución.
b) Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y nombres.
c) Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Monto bruto de la retribución.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribución.
d) Totales.
4.2. A tal efecto, se deberá emplear el Formato 4.1: “Libro de retenciones incisos E) y F) del artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta”.
5. Libro diario
5.1. Se deberá incluir los siguientes asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2. Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima:
a) Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.
b) Fecha de la operación.
c) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
(i) El código del libro o registro donde se registró (según tabla 8).
(ii) El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.
(iii) El número del documento sustentatorio, de ser el caso.
e) Cuenta contable, indicando:
(i) Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, siendo el
mínimo el dispuesto en el literal b) del artículo 6°.
(ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un número mayor a
cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar esta información.
f) Movimiento:
(i) Debe.
(ii) Haber.
g) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 5.1: “Libro diario”.
5.3. Derogado. R. 239-2008/Sunat, Primera Disposición Complementaria Derogatoria.
5-A. Sustituido. R. 286-2009/Sunat, Tercera Disposición Complementaria Modificatoria. Libro diario de
formato simplificado
5.1. Se deberá incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.

(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
(i) Número correlativo o código único de la operación.
(ii) Fecha o mes de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.
(v) Totales.
A tal efecto, se empleará el Formato 5.2: “Libro diario de formato simplificado.
6. Libro mayor
6.1. Se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
a) Fecha de la operación.
b) Número correlativo de la operación en el libro diario, para los casos de contabilidad manual.
c) Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
(i) Código y/o denominación de la cuenta contable, según el plan de cuentas utilizado.
(ii) Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera de considerarlo necesario.
d) Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
e) Saldos y movimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de ser el caso.
(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f) Totales.
6.2. A tal efecto, se deberá emplear el Formato 6.1: “Libro mayor”.
7. Registro de activos fijos
7.1. Se deberá registrar anualmente toda la información, proveniente de la entrada y salida de los activos
fijos, así como la depreciación respectiva.
7.2. Estará integrado por los siguientes formatos:
a) Formato 7.1: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos”.
b) Formato 7.2: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos revaluados”.
c) Formato 7.3: “Registro de activos fijos - Detalle de la diferencia de cambio”.
d) Formato 7.4: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12”.
a) Formato 7.1: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos”
(i) Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N° 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.
(iii) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 4°. Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente
podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso
no será exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi). Asimismo, tratándose de
bienes del activo fijo:
- En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-“.
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-“.
- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se
antepondrá a su descripción la sigla “R-“.
Las siglas “D” y “O” se antepondrán respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u
obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor aún no depreciado, conforme a lo previsto en
el numeral 2 del inciso i) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(iv) Marca del activo fijo.
(v) Modelo del activo fijo.
(vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.
(vii) Saldo inicial del activo fijo.
(viii) Adquisiciones y adiciones.
(ix) Mejoras.
(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
(xiii) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
(xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xv) Fecha de adquisición del activo fijo.
(xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
(xvii) Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación
de línea recta.
(xviii) Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de
depreciación por la Sunat.
(xix) Porcentaje de depreciación.
(xx) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
(xxi) Depreciación del ejercicio.
(xxii) Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxiii) Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
(xxiv) Depreciación acumulada histórica.
(xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
(xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
(xxvii) Totales.
b) Formato 7.2: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos revaluados”
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.
(iii) Sustituido. R. 239-2008/Sunat, Art. 4°. Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente
podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso
no será exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:
- En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-“.
- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-“.
- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se
antepondrá a su descripción la sigla “R-“.
(iv) Marca del activo fijo.
(v) Modelo del activo fijo.
(vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.
(vii) Saldo inicial del activo fijo.
(viii) Adquisiciones y adiciones.

(ix) Mejoras.
(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) Valor de la revaluación efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
(xiii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
(xiv) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
(xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xvi) Fecha de adquisición del activo fijo.
(xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
(xviii) Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación
de línea recta.
(xix) Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de
depreciación por la Sunat.
(xx) Porcentaje de depreciación.
(xxi) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
(xxii) Valor de la depreciación:
(xxii.1) Depreciación del ejercicio sin considerar la revaluación.
(xxii.2) Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxii.3) Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
(xxiii) Valor de la depreciación de la revaluación efectuada:
(xxiii.1) Valor de la depreciación de la revaluación voluntaria efectuada.
(xxiii.2) Valor de la depreciación de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
(xxiii.3) Valor de la depreciación de otras revaluaciones efectuadas.
(xxiv) Depreciación acumulada histórica.
(xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
(xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
(xxvii) Totales.
c) Formato 7.3: “Registro de activos fijos - Detalle de la diferencia de cambio”
(ii) Fecha de adquisición del activo fijo.
(iii) Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.
(iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.
(v) Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.
(vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
(vii) Ajuste por diferencia de cambio.
(viii) Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
(ix) Depreciación del ejercicio.
(x) Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) Depreciación otros ajustes.
(xii) Depreciación acumulada histórica.

(xiii) Totales
d) Formato 7.4: “Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12”
(i) Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(ii) Número del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(iii) Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
(iv) Número de cuotas pactadas.
(v) Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(vi) Total.
8. Registro de compras
Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes,
utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la Sunat (según
tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la
Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la dependencia aduanera (según tabla
11).
f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.
g) Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario físico o formulario virtual
donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados
por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la declaración simplificada de
importación, de la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.
j) Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto
en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo
dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo
dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el
referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para
señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas
de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a
las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se
consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior.
(z) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 13.1: “Registro de compras”.
9. Registro de consignaciones
9.1. Se incluirá como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artículo 6°, la
(i) Nombre del bien.
(ii) Descripción.
(iii) Código.
(iv) Unidad de medida (según tabla 6).
9.2. Deberá anotarse lo siguiente:
a) Para el consignador:
(i) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el
inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (según tabla 10).
(iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
(iv) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de
bienes por parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada para el inciso (iii),
la serie y el número de la guía de remisión con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.
(vii) Número de RUC del consignatario o del documento de identidad.
(viii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignación.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
(xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas señaladas
para los incisos (ix), (x) y (xi).
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 9.1: “Registro de consignaciones - Para el consignador”.
b) Para el consignatario:
(i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.

(ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el
inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (según tabla 10), de ser el caso,
en una columna separada.
(iv) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
(v) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos
en consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada para el inciso (iii), la serie y el
número de la guía de remisión con la que recibió los referidos bienes del consignador.
(vi) Número de RUC del consignador.
(vii) Apellidos y nombres, denominación o razón social del consignador.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas señaladas
para los incisos (viii), (ix) y (x).
A tal efecto, se deberá emplear el Formato 9.2: “Registro de consignaciones - Para el consignatario”.
10. Registro de costos
10.1. El registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo,
según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo
de producción respectivo.
10.2. El registro de costos estará integrado por los siguientes formatos:
a) Formato 10.1: “Registro de costos - Estado de costo de ventas anual”.
b) Formato 10.2: “Registro de costos - Elementos del costo mensual”.
c) Formato 10.3: “Registro de costos - Estado de costo de producción valorizado anual”.
a) Formato 10.1: “Registro de costos - Estado de costo de ventas anual”
(i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
(ii) El costo de producción de productos terminados contable.
(iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
(iv) El costo de inventario final de productos terminados contable.
(v) Ajustes diversos contables.
(vi) Determinación del costo de ventas contable.
b) Formato 10.2: “Registro de costos - Elementos del costo mensual”
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
(v) Total consumo en la producción.
(vi) Costo total por cada elemento del costo.
c) Formato 10.3: “Registro de costos - Estado de costo de producción valorizado anual”
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de producción indirectos:

(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
(v) Total consumo en la producción.
(vi) Inventario inicial de productos en proceso.
(vii) Inventario final de productos en proceso.
(viii) Costo de producción.
(ix) Costo total anual por cada elemento del costo.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de
producción, producto o proyecto.
11. Registro de huéspedes
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso p) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 029-2004-
Mincetur, así como en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 093-2002/Sunat y norma
modificatoria.
12. Registro de inventario permanente en unidades físicas
12.1. Se deberá registrar mensualmente en el Formato 12.1: “Registro del inventario permanente en
unidades físicas - Detalle del inventario permanente en unidades físicas” toda la información, por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida física de las mismas en cada almacén.
12.2. En el formato se deberá incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el literal a)
del artículo 6°, la siguiente información:
a) Información del establecimiento donde se ubican las existencias.
b) Código de la existencia.
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
12.3. Se deberá incluir la siguiente información mínima:
a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (según tabla 10).
c) Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
d) Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la información del saldo inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i) Totales.
13. Registro de inventario permanente valorizado
13.1. Se deberá registrar mensualmente en el Formato 13.1: “Registro de inventario permanente valorizado -
Detalle del inventario valorizado” toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y
salida al almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.
13.2. En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en el literal a) del
artículo 6°, la siguiente información:
a) Información del establecimiento donde se ubican las existencias.
b) Código de la existencia.
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
f) Método de valuación de existencias aplicado.
13.3. Se deberá incluir la siguiente información mínima:

a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (según tabla 10).
c) Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
d) Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
f) Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo unitario.
(iii) Costo total.
Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la información del saldo inicial.
g) Salidas:
(iv) Cantidad.
(v) Costo unitario.
(vi) Costo total.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo unitario.
(iii) Costo total.
i) Totales.
Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas
sueltas o continuas, podrán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias
del almacén, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada
y que permita efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente
documento sustentatorio.
13.4. Incorporado. R. 239-2008/Sunat, Art. 5°. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este
registro, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
14. Registro de ventas e ingresos
Deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento
y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda.
f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según
corresponda.
i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo
al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.

q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas
de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al
valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación
exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se
consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deberá emplear el Formato 14.1: “Registro de ventas e ingresos”.
15. Registro de ventas e ingresos - artículo 23 Resolución de Superintendencia N° 266-2004/Sunat y
modificatorias
Se deberá incluir la información solicitada para el Registro de Ventas e Ingresos a que se refieren las
disposiciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
16. Registro del régimen de percepciones
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia
N° 128-2002/Sunat y normas modificatorias, y el inciso a) del artículo 16 de la Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/Sunat y norma modificatoria.
17. Registro del régimen de retenciones
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/Sunat y normas modificatorias.
18. Registro IVAP
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 24 y 25 de la Resolución de Superintendencia N°
19. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8° Resolución de Superintendencia N° 022-98/Sunat
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 8° y 9° de la Resolución de Superintendencia N°
022-98/Sunat.
20. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5° Resolución de
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia N° 142-2001/Sunat y norma modificatoria.
22. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5° Resolución de
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de
24. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5° Resolución de
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de

26. Incorporado R. 360-2013/Sunat, Art. 5°. Registro de socios de las cooperativas agrarias y otros
integrantes.
26.1. Este registro deberá contener, en columnas separadas, la siguiente información mínima:
a) Bajo el rubro denominado Datos de Identificación del Socio:
i) Tipo de socio: Se deberá registrar como “productor agrario” al socio que hubiera presentado la
comunicación o la declaración a que se refieren los artículos 3° y 4° del reglamento de la Ley N° 29972, y el
artículo 12 de esta, respectivamente, y como “otro integrante” a aquél que no hubiera presentado ninguno de
los documentos antes mencionados.
El registro de la modificación del tipo de socio de “otro integrante” a “productor agrario” o viceversa deberá
efectuarse como una nueva anotación con los datos que corresponda.
ii) Apellidos y nombres.
iii) Tipo de documento de identidad (según Tabla 2).
iv) Número del documento de identidad.
v) Fecha de inscripción como socio en la cooperativa (de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de
Cooperativas).
vi) Fecha de cancelación de la inscripción del socio (de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de
Cooperativas).
b) Bajo el rubro Detalle de la calidad de productor agrario:
i) Fecha en que el socio presenta la comunicación señalando tener la calidad de productor agrario (artículo 3°
del Reglamento de la Ley N° 29972).
ii) Fecha en que el socio presenta la declaración jurada comunicando cumplir los requisitos para tener la
calidad de afiliado regular al Seguro Social de Salud (artículo 4° del Reglamento de la Ley N° 29972 y artículo
12 de la Ley N° 29972).
iii) Fecha en la que la cooperativa agraria rechaza la declaración jurada presentada por el socio (numeral
11.4 del artículo 11 del Reglamento de la Ley N° 29972).
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicación a que se refiere el numeral 11.2 del artículo 11 del
Reglamento de la Ley N° 29972.
c) Bajo el rubro Total de adquisiciones de la cooperativa agraria al socio:
i) El importe de las adquisiciones realizadas a cada “productor agrario” u “otro integrante” acumuladas por
mes.
ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas durante el ejercicio por cada “productor agrario” u “otro
integrante".
18. Registro IVAP
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 24 y 25 de la Resolución de Superintendencia N°
NOTA: 1. De acuerdo con la Tercera Disposición Complementaria Final de la R. 239-2008/Sunat, los
deudores tributarios que lleven su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial
deberán adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan
Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes.
2. Mediante R. 019-2009/Sunat la aplicación del presente artículo se suspendió hasta el 31 de diciembre de
2009, excepto lo establecido en el inciso 5-A y en el numeral 13.4.
3. Según la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la R. 286-2009/Sunat, se prorrogó la
suspensión temporal del presente artículo hasta el 30 de junio del 2010.
4. La R. 230-2013/Sunat entró en vigencia el 01 de agosto del 2013, tal como lo dispone su Única
DOCTRINA.—Empresa que no supere las 150 UIT de ingresos puede no llevar el Libro Diario
Simplificado, siempre que cuente con el Libro Diario. "Como se puede apreciar, el Libro Diario
contiene, entre otra, la misma información que la del Libro Diario de Formato Simplificado exige, pero en
forma más detallada y precisa.
En tal sentido, si el contribuyente generador de rentas de tercera categoría, no estando obligado a llevar
contabilidad completa, la lleva cumpliendo con los requisitos, formas, condiciones e información
requerida por la administración tributaria, cumple con proporcionar a través de ella la información mínima
requerida para contribuyentes con ingresos inferiores a 150 UIT, conforme a lo dispuesto por el artículo
65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por ende, no estaría omitiendo su obligación de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, toda vez
que, en rigor, este libro equivale al Libro Diario, aunque –como su nombre lo indica– en un formato
simplificado". (Sunat, Inf. 089-2013-Sunat/4B0000, may. 09/2013, Int. Liliana Consuelo Chipoco Saldías)
R. 266-2004/Sunat.
ART. 26.—Legalización del Registro IVAP. A elección del contribuyente, el Registro IVAP podrá ser
legalizado por un fedatario de la Sunat, o siguiendo lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N°
132-2001/Sunat.
R. 234-2006/Sunat.
Quinta Disposición Complementaria Final.—Precisión respecto a la legalización del registro IVAP.
Precísase que lo dispuesto en el numeral 2.1 del artículo 2°, resulta de aplicación sin perjuicio de lo señalado
por el artículo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/Sunat y normas modificatorias, respecto
a que la legalización del Registro IVAP podrá ser efectuada por un fedatario de la Sunat, de acuerdo a lo que
se establezca mediante resolución de Superintendencia.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 27.—Plazo máximo de atraso. El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles para el registro de sus operaciones. Dicho plazo será contado desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del molino, según corresponda.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 28.—De las constancias de depósito. Por cada traslado que se efectúe fuera de las instalaciones del
molino, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, deberán obtener una copia del
comprobante de pago que acredita la transferencia de los bienes y una copia de la constancia de depósito
efectuada en el Banco de la Nación, salvo que el bien sea retirado por el usuario del servicio de pilado, en
cuyo caso bastará con la copia de la constancia de depósito.
En ningún caso el monto del depósito en el Banco de la Nación deberá ser menor al monto resultante de
aplicar tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operación.
El molino deberá archivar cronológicamente las copias de las constancias de depósito, anotando detrás de
ellas el número correlativo de ingreso a que hace referencia el numeral 2 del artículo 25.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 29.—De la responsabilidad solidaria. De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4° de la Ley del
IVAP, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, son responsables solidarios
cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depósito de la
detracción.
Se encuentran comprendidos en el párrafo anterior, entre otros, los siguientes supuestos:
1. Cuando el monto depositado en el Banco de la Nación es inferior al monto resultante de aplicar la tasa
máxima de detracción al importe de la operación, siendo responsable por el pago de la diferencia.
2. Cuando los datos que figuran en la constancia de depósito corresponden a una operación distinta, siendo
responsable del pago de la totalidad del impuesto omitido.
NOTA: El tema de arroz pilado se encuentra tratado como parte del SPOT.
R. 266-2004/Sunat.
ART. 30.—Del pago del impuesto a cargo del responsable solidario. El propietario del molino y/o el sujeto
que prestó el servicio de pilado, deberá efectuar el pago del IVAP que le corresponde en su condición de
responsable solidario, a nombre del contribuyente del IVAP, empleando para ello el Sistema Pago Fácil
Formulario N° 1662 - Boleta de Pago, proporcionando los siguientes datos:
a) Número de RUC del contribuyente.
b) Código de tributo: 1016.
c) Período tributario en el que se originó la obligación.
d) Importe a pagar.
El responsable solidario no estará obligado a presentar la declaración jurada correspondiente al IVAP.
El pago efectuado por el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la Administración
Tributaria pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolución del monto pagado, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 20 del Código Tributario.
DISPOSICIONES DIVERSAS
Ley 28211.
ART. 9°.—De la administración y destino de la recaudación. La administración del Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado está a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat y su rendimiento constituye ingreso del tesoro público.
Ley 28211.
ART. 13.—Normas aplicables. Son de aplicación para el efecto del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en los títulos I y II del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.
D. S. 137-2004-EF.
ART. 10.—Normas aplicables. Las normas establecidas en los títulos I y II de la Ley del IGV e ISC, así
como sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de manera supletoria.
Ley 28211.
Primera Disposición Complementaria y Final.—Sustituido. Ley 28309, Art. 9°. Normas
reglamentarias. En el plazo de sesenta (60) días hábiles, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente ley, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido en la
presente ley.
Ley 28211.
Segunda Disposición Complementaria y Final.—Disposición derogatoria. Derógase toda norma
que se oponga a la presente ley.
D. S. 137-2004-EF.
Sétima Disposición Final.—Normas de Sunat. Mediante resolución de Superintendencia, la Sunat dictará las
normas que sean necesarias para la mejor aplicación de la presente norma.
R. 266-2004/Sunat.
Sexta Disposición Final.—Derogación de normas. Deróguense las resoluciones de Superintendencia Núms.
134-2004/Sunat y 111-2004/Sunat, salvo lo dispuesto en la Segunda Disposición Final de esta última
resolución.
Todos los derechos reservados.

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PRIMERA EDICIÓN........................................... Octubre 2017
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS

Información Ley 28405

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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Min. Público Ministerio Público

Senati Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial

D. S. 046-96-EF Abril 13, 1996

R. 080-99/Sunat Julio 15, 1999

R. 014-2001/Sunat Enero 19, 2001

Ley 28258 Junio 24, 2004

R. 300-2004/Sunat Diciembre 15, 2004

D. Leg. 971 Diciembre 24, 2006

D. S. 146-2007-EF Setiembre 21, 2007

R. 049-2008/Sunat Abril 05, 2008

R. 081-2010/Sunat Marzo 05, 2010

R. M. 121-2011-TR abril 19, 2011

R. 022-2012/Sunat Febrero 07, 2012

D. S. 293-2013-EF Diciembre 01, 2013

D. S. 069-2014-EF Marzo 28, 2014

D. S. 188-2015-EF Junio 12, 2015

D. Leg. 1258 Diciembre 08, 2016

R. 335-2016/Sunat Diciembre 31, 2016

IMPUESTO GENERAL A LAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

OPERACIONES NO AFECTAS AL IGV

TUO - D. Leg. 821.

g) Poderes generales y especiales para administrar bienes.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios.

11.4. Entidades religiosas.

RTF.—Determinación de la obligación sobre base presunta en el caso de retiro de bienes. “Se

La fecha de otorgamiento de la licencia de demolición, acreditará el inicio de la construcción, siempre que se

- Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operadores.

SINOPSIS DE LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

INAFECTACIÓN EN FAVOR DE INSTITUCIONES CULTURALES

OPERACIONES INAFECTAS REALIZADAS POR UNIVERSIDADES, CENTROS EDUCATIVOS O

INAFECTACIÓN DEL IGV Y DERECHOS ARANCELARIOS POR PARTE DE INSTITUCIONES

de Educación. Dicha fiscalización podrá efectuarse a través de entidades especializadas al amparo de lo

(Sustituido. D. S. 152-2003-EF, Art. 1°)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL TRASLADO DEL IMPUESTO

TUO - D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TUO - D. Leg. 821.

Partidas arancelarias Productos

oficinas consulares; representaciones y oficinas de los organismos internacionales, debidamente

PRECISAN EXONERACIÓN DEL IGV A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES FUTUROS

SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TUO - D. Leg. 821.

Razón social: _____________________________

Lugar y Fecha: ________________

Nombre y firma del contribuyente/Representante legal

EXONERACIONES POR ACTIVIDADES REALIZADAS EN LA ZOFRATACNA

6. Incorporado. D. S. 024-2000-EF, Art. 2°. Fideicomiso de titulización.

TUO - D. Leg. 821.

VENTA POR CUENTA DE TERCEROS

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

TUO - D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.

TUO - D. Leg. 821.