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Contab Especiales PDF
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CONTABILIDADES
ESPECIALES
1
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
CONTABILIDADES
ESPECIALES
Riobamba- Ecuador
2014
2
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
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LUGAR DE NACIMIENTO
Riobamba –Ecuador
ESTUDIOS REALIZADOS:
SECUNDARIA:
SUPERIOR:
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PRÁCTICA DOCENTE:
DATOS DE CONTACTO:
Celular: 0979128881
Teléfono: 2962018
Mail: wavo_33@yahoo.com.mx
Página web: www.wavo.galeon.com
Publicaciones: www.slisdeshare.net/wilsonvelas
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Sílabo Institucional…………………………………………………………………………. 6
Introducción…………………………………………………………………………………. 15
Objetivos…………………………………………………………………………………….. 16
Contenidos…………………………………………………………………………………... 16
Bibliográfica…………………………………………………………………………………. 17
Disposiciones para el estudio……………………………………………………………… 18
Desarrollo de Contenidos:
Unidad 1: Contabilidad de Construcciones…………………………………....... 22
Unidad 2: Contabilidad Agrícola………………………………………………….. 118
Unidad 3: Contabilidad Hotelera…………………………………………………. 168
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SÍLABO INSTITUCIONAL
1. INFORMACIÓN GENERAL
2. DESCRIPCIÓN DE LA ASIGNATURA
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4. CONTENIDOS
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Conocer sobre las
actividades que
desarrollan las entidades 2.1 PRINCIPALES
dedicadas a la agricultura CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR
y ganadería AGROPECUARIO
Aprender sobre la 2.2 LA CONTABILIDAD
normativa contable AGROPECUARIA
internacional que
2.3 NORMATIVA CONTABLE
prescribe el tratamiento
UNIDAD II 2.4 DISPOSICIONES
contable, la presentación
TRIBUTARIAS
CONTABILIDAD en los estados financieros
y la información a revelar 2.5 CREACIÓN DEL IMPUESTO A
AGROPECUARIA
con la actividad agrícola LAS TIERRAS RURALES
Conocer los aspectos 2.6 CATÁLOGO DE CUENTAS
tributarios que se aplican 2.7 COSTOS AGROPECUARIOS
en la agricultura 2.8 CONTABILIDAD PECUARIA
Desarrollar asientos
modelo para CASO PRÁCTICO
transacciones que ocurren Autoevaluación 2
en la agricultura Prácticas Propuestas
5. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS
6. USO DE TECNOLOGÍAS
Recursos Tecnológicos:
Laboratorio de cómputo de la Facultad
Sala de audiovisuales de la Escuela
Internet
Recursos Virtuales
Videos
Uso de las TICS
Proyector
Diapositivas
Aula Virtual
Página Web ESPOCH, Biblioteca virtual
Correo electrónico.
CONTRIBUCION
RESULTADOS O LOGROS EL ESTUDIANTE SERÁ CAPAZ
(ALTA,MEDIA,
DEL APRENDIZAJE DE
BAJA)
a. Aplicación de las Ciencias
Saber conocimientos básicos
Básicas de la Carrera.
para aplicar y organizar la
Aplica y organiza la contabilidad
contabilidad en empresas de
en empresas de construcción,
construcción, agropecuarias y
agropecuarias y hoteleras para
hoteleras; con la utilización de
determinar los costos de
procedimientos administrativos y
producción unitaria y total; así
contables que permitan la
como el precio de venta;
determinación de los costos de
aplicando y diseñando registros
producción unitaria y total; así
de control de costos de
como el precio de venta.
producción, costeo por MEDIA
Diseñar registros de control de
actividades y generación de
costos de producción y
servicios; sujetas a la aplicación
generación de servicios.
correcta de principios, normas y
Aplicar correctamente las
disposiciones contables,
disposiciones tributarias en las
financieras y tributarias; y su
operaciones de construcción,
posterior análisis e
agropecuarias y hoteleras
interpretación a los Estados
Habilidad para interpretar los
Financieros para la toma de
Estados Financieros para la
decisiones que propicien
toma de decisiones.
productividad, rentabilidad, valor
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de empresa, eficiencia y eficacia
de la gestión operativa y
administrativa.
Implementar herramientas
d. Utilización de especializadas informáticas para
herramientas control de los costos y
especializadas. ALTA elaboración de un presupuesto
Aplica adecuadamente los en las organizaciones de
paquetes informáticos contables construcción, agropecuarias y
para el control de costos. hoteleras
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e. Trabajo en equipo.
Integrar equipos de trabajo
Demuestra conducta de
multidisciplinarios y aportar con
receptividad y respuesta para el
MEDIA sus conocimientos sobre la
Trabajo en Equipo, orientado al
contabilidad de construcciones,
intercambio de información y a
agropecuaria y hotelera
facilitar el trabajo grupal.
g. Comunicación efectiva.
Transmite de manera efectiva, Compartir sus conocimientos
instrucciones, procesos, contables para contribuir de
MEDIA
propuestas y conocimientos manera eficiente y eficaz en la
utilizando los medios integrados ejecución de trabajos en grupo.
de la comunicación.
8. AMBIENTES DE APRENDIZAJE
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La copia de exámenes o fraudes será retirados automáticamente con calificación
CERO.
En las actividades de equipo se exigirá que todos trabajen. Si algún miembro del
equipo no trabaja y no es reportado por ellos mismos, se asumirá complicidad y
serán sancionados con la nota de CERO a todo el equipo.
10. BIBLIOGRAFÍA
BÁSICA:
MALDONADO Palacios, Hernán. Contabilidad por Actividades
COMPLEMENTARIA:
RODRÍGUEZ Vera, Ricardo, Costos Aplicados a Hoteles y Restaurantes
TORRES, Salinas Aldo (2002), Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de
decisiones. Segunda Edición. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia
ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos “Herramienta para la toma de
decisiones”. McGraw-Hill, Colombia.
LECTURAS RECOMENDADAS
Códigos de: Comercio, Civil, del Trabajo, de la Producción
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Leyes: de Seguridad Social, de Régimen Tributario Interno, de Impuesto a la Renta, del
Impuesto al Valor Agregado, de Compañías.
Ley de Turismo. Reglamento
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Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por sí misma y se
busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivación
que impulsa es primaria, de ahí que más importantes que las aptitudes sean los motivos y
éstos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz.
Unidad Dos, es una materia teórico práctica, que permite profundizar en el análisis de la
administración agropecuaria, tomando la contabilidad sistematizada de empresas agrícolas
como herramienta fundamental en el proceso de gerencia rural, que le permitan procesar
con fluidez el concepto de costo y su metodología de control y registro, de acuerdo a la
naturaleza de las actividades agrícolas, pecuarias o ganaderas, mediante el reconocimiento,
clasificación, interpretación y procesamiento de información cuantitativa de producción y
costos, traducida en información relevante para la toma de decisiones y otros fines
gerenciales y financieros.
Éxitos y adelante…!
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Generales:
UNIDAD I
CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES
1.3 GENERALIDADES
1.4 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN
1.3 ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD
1.4 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PÚBLICAS
1.5 EL PLAN CATÁLOGO DE CUENTAS
1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN
1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN
1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIÓN
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 1
Prácticas Propuestas
UNIDAD II
CONTABILIDAD AGRÍCOLA
2.1 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO
2.2 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
2.3 NORMATIVA CONTABLE
2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
2.5 CREACIÓN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES
2.6 CATÁLOGO DE CUENTAS
2.7 COSTOS AGROPECUARIOS
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2.8 CONTABILIDAD PECUARIA
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 2
Prácticas Propuestas
UNIDAD III
CONTABILIDAD HOTELERA
3.1 GENERALIDADES
3.2 ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIÓN HOTELERA
3.3 ASPECTOS NORMATIVOS
3.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
3.5 ASIENTOS TIPO
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 3
Prácticas Propuestas
TEXTO BÁSICO:
MALDONADO, Palacios Hernán, Contabilidad Practica por Actividades. Tomo I y Tomo
II
Se escogió este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto que trata
las distintas clases de contabilidades de acurdo a las actividades que desarrollan las
empresas. En este libro el autor utiliza un lenguaje claro y didáctico y de fácil
comprensión, además se trata de un texto práctico en donde la teoría se complementa
con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para
cada tema.
TEXTOS COMPLEMENTARIOS:
Tomando en cuenta que la investigación es el medio más eficaz para desarrollar nuestras
capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualización
como es el Internet. Por lo que proponemos textos como:
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Código de Trabajo
El código de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de
costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo
conocer datos como el salario básico, bonificaciones laborales es indispensable para el
buen desempeño de los profesionales de contabilidad y auditoría.
PÁGINAS WEB:
www.compraspublicas.gob.ec/incop/index.php/acerca-de-nosotros/nuestra-filosofia/base-
legal : La página corresponde a todo lo referente a contracción pública en el Ecuador
Planificación de estudios:
El texto comprende tres unidades. Cada una de ellas, se desarrollara en clases, en
forma secuencial. Esto incluye su estudio y la preparación de los ejercicios, contenidos
en las autoevaluaciones.
Es conveniente dejar tiempo suficiente para la preparación de las evaluaciones.
Es aconsejable reservarse al menos una hora diaria para el estudio, por lo que es
importante la organización de sus actividades personales y familiares, de forma tal que
disponga del tiempo señalado.
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Contabilidades Especiales
Es fundamental el desarrollo de los ejercicios incluidos; ya que éste es un recurso
importante para lograr una mayor comprensión de los temas tratados.
Material de apoyo:
Texto Básico:
Constituye el principal elemento transmisor de conocimientos. Representa al
docente, cumple su función y conduce al estudiante al auto-estudio.
Su contenido es el reflejo de la experiencia del docente y de las ideas más
importantes de la bibliografía referenciada, por lo que es necesario el avance
simultaneo del estudio del texto básico.
Es recomendable que lea cuidadosamente todos los elementos que incluye el texto,
con ellos pretendemos facilitar su estrategia de estudio:
El objetivo general, le brinda una visión global de las expectativas del texto y
los específicos, las metas específicas de cada unidad.
Para cada unidad se presentan introducciones, sobre aspectos fundamentales,
que se desarrollarán en los contenidos.
Ejercicios de aplicación, que a base del sustento teórico desarrollado, exigen
al estudiante la comprensión, aplicación y análisis de conocimientos.
Cuestionarios de evaluación, que además de constituir una herramienta de
control de aprendizaje y entendimiento, le permitirá mantener una progresiva
preparación para las evaluaciones.
¿Cómo estudiar?
El contenido del texto incluye la descripción de situaciones lógicas antes que el
desarrollo de técnicas altamente especializadas. Demuestre apertura a las ideas aquí
desarrolladas y comprenda lo que éstas significan.
Recuerde que el verdadero aprendizaje es aquel que el individuo descubre e integra
por sí mismo. Dentro de este proceso, aproveche el contenido, analícelo y obtenga sus
propias conclusiones, y así comprenderá las herramientas necesarias para el desarrollo
satisfactorio de los ejercicios contenidos en cada autoevaluación.
Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo.
Respetamos su independencia en la investigación y preparación de trabajos, pero si
requiere orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicación: el teléfono, el fax,
el correo electrónico o el Campus Virtual ESPOCH. En la portada del texto, constan el
horario de atención, números telefónicos y direcciones electrónicas. Por favor, actúe con
confianza. Usted tiene todo el derecho a consultar.
Los conocimientos, talleres y casos, constituyen un recurso para su mejoramiento en el
aprendizaje de la asignatura.
EVALUACIÓN INTEGRAL
Sistema de evaluación
Para la Escuela de Contabilidad y Auditoría de la ESPOCH la evaluación está definida
como "un proceso crítico, intencionado y sistemático de recolección, análisis,
comprensión e interpretación de información, que permite a los actores educativos
valorar el estado en que se encuentra la formación integral de los estudiantes", por lo
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cual, la evaluación se caracteriza por ser pedagógica, integral, continua, cooperativa,
de perspectiva científica y de carácter ético.
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Contabilidades Especiales
UNIDAD 1: CONTABILIDAD DE
CONSTRUCCIONES
“No dejes que lo que no puedes hacer, interfiera con lo que puedes hacer”
(Autor Desconocido)
1.1 GENERALIDADES
1.1.1. El sector de la Construcción en la Economía del Ecuador
1.2 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LAS ACTIVIDADES DE LA
CONSTRUCCIÓN
1.2.1. Generalidades
1.2.2. Elementos en la contratación
1.2.3. Modalidades de contratación
1.2.4. Conceptos básicos afines a las actividades de la construcción
1.2.5. Riegos de la construcción
1.2.6. Principales abreviaturas y equivalencias utilizadas en construcción
1.3 ORGANIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD
1.3.1 Conceptos de contabilidad
1.3.2 Importancia
1.3.3 Contabilidad de costos
1.3.3.1 Contabilidad de costos de construcción
1.3.4 COSTOS
1.3.5 GASTOS
1.3.6 NORMAS TÉCNICAS CONTABLES
1.3.6.1 Normas Internacionales de Información Financiera
1.3.6.2 Marco Conceptual de las NIIF
1.3.6.3 Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES
1.3 SISTEMA NACIONAL DE COMPRAS PÚBLICAS
1.4.1 Instituto Nacional de Contratación Pública (INCOP)
1.4.2 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública (LOSNCP)
1.4.3 Cuadro Resumen: objeto, procedimientos y montos de contratación
1.5 EL PLAN CATÁLOGO DE CUENTAS
1.5.1 Codificación de cuentas
1.5.2 Plan de cuentas para el área de la construcción
1.5.3 Análisis de cuentas contables
1.6 LA CONTABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN
1.6.1 La contabilización de "ingresos"
1.6.2 La contabilidad de costos en la construcción
1.6.3 Contabilización de ingresos y costos - Resumen
1.6.4 Contabilización de "Construcciones en Curso" OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1.7 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante
1.7.1 Ley de Régimen Tributario Interno será capaz de:
1.7.2 Impuesto al Valor Agregado
1.7.3 Reglamento para la aplicación de la L.R.T.I Conocer sobre las actividades que se
1.7.4 Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado desarrollan las empresas de construcción
1.7.5 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública Aprender sobre la normativa contable que
1.8 PRESUPUESTOS PARA LA CONSTRUCCIÓN debe ser aplicada para la contabilización de
1.9 LOS COSTOS EN LA CONSTRUCCIÓN los contratos de construcción, en los estados
1.9.1. Costos Directos o Variables financieros de los contratistas.
1.9.2 Costos Indirectos Conocer los aspectos tributarios que se
1.9.3 Costos Unitarios aplican en la actividad de la construcción.
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 1
Prácticas Propuestas 21
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Contabilidades Especiales
Esta unidad tiene como propósito fundamental ayudar al manejo contable en las actividades
de la construcción, relacionando diferentes elementos teóricos y prácticos. Las posibilidades
del acierto con la contabilización de las transacciones que requieren las construcciones,
pueden lograrse si se alcanza por lo menos un dominio básico de las modalidades de
contratación, el tipo de proyectos, obras iniciadas y no terminadas en el ejercicio, obras
iniciadas y terminadas, el alcance de los ingresos anticipados, etc.
Los conceptos teóricos y el caso planeado y resuelto facilitarán la asimilación para llevar a la
práctica, más aún, si el personal contable enfrenta por primera vez la gestión contable y
financiera en este sector tan importante de la economía.
1.1 GENERALIDADES
1
1.1.1 EL SECTOR DE LA CONSTRUCCIÓN EN LA ECONOMÍA DEL ECUADOR
El desarrollo económico del país se halla estrechamente vinculado al desarrollo del sector
de la construcción pues este engloba un conglomerado muy amplio, además de comprender
vivienda, abarca obra vial, portuaria, industrial, de comercio, servicios y más.
En la crisis financiera y económica del país de 1999, la construcción fue uno de los sectores
afectados de la economía con un descenso en su producción. Entre 2000 y 2002 el PIB2 de
este sector registró una importante recuperación como efecto de la implementación del
esquema de dolarización, la demanda de vivienda, el incremento significativo de las
remesas y la Construcción del Oleoducto de Crudos Pesados (OCP) en 2002, cuyo costo
superó los USD 1,300 millones y concluyó en el 2003.
El 2007 fue un año de recesión para el sector, debido a la reducción del índice de confianza
empresarial, la desaceleración en la cartera de crédito de vivienda debido a la incertidumbre
del sector financiero y la poca inversión del gobierno central. Para el 2008 la situación del
sector mejoro notablemente gracias a las inversiones realizadas en materia de
reconstrucción vial y vivienda por parte del gobierno, registrando la mayor tasa de
crecimiento (9,53%), manteniendo la tendencia observada desde el inicio de la dolarización.
Por su parte el año 2009 marcado por la crisis internacional se muestra como un año de
transición donde se redujo los ingresos por concepto de remesas y básicamente por el inicio
de nuevas administraciones en los gobiernos seccionales que generaron aplicación de
nuevas leyes, los bancos restringieron sus líneas de crédito con lo que algunos proyectos se
vieron paralizados, sin embargo en este contexto se presenta la recuperación del sector de
la construcción en el año 2010, atribuida principalmente al área de la vivienda, es así que
1
LCDA. MARÍA TERESA COLLAGUAZO PILLAJO, “PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF 1) ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, APLICADA A LA EMPRESA CONSTRUCTORA DPM INGENIEROS
ASOCIADOS CIA. LTDA.”, Pág. 3
2
El producto interno bruto (PIB) es la principal macro magnitud existente que mide el valor monetario de la
producción de bienes y servicios finales de un país durante un período de tiempo (normalmente un año). Demuestra el
nivel de crecimiento de una economía
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Contabilidades Especiales
según la Cámara de la Construcción de Pichincha cerca de 85.000 personas en el país
compraron una casa propia en el año 2010, también se vieron incrementados los créditos
hipotecarios por parte del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social que a partir del mes de
octubre entregó su cartera al Banco del IESS (BIESS), en total esta entidad otorgó el 36%
de los créditos de 2010.
En la economía ecuatoriana el
sector construcción en términos
de contribución al PIB nacional
constituye la quinta rama en
importancia y la cuarta respecto al
empleo, si bien es cierto que
durante la última década las condiciones presentadas tanto a nivel nacional como
internacional han propiciado que el sector de la construcción experimente notables grados
de crecimiento y de recesión, esto no ha degenerado en un estancamiento respecto a su
aporte como sector de la economía al PIB nacional, siempre se ha mostrado con un
crecimiento sostenido evidenciado más notablemente durante el período 2006-2010 así, en
el año 2006 este llegó a 8.83% mientras que para el año 2010, representó un 9,35% del total
del PIB se puede atribuir este efecto al visible ingreso al mercado de nuevas empresas
dedicadas a este negocio en cada año, es así que de las 1000 compañías más importantes
del Ecuador 34 corresponden al sector de la construcción generando conjuntamente una
creciente demanda de mano de obra del sector y de las actividades que puedan estar
relacionadas.
23
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Contabilidades Especiales
1.2 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LAS ACTIVIDADES DE LA
CONSTRUCCIÓN
1.2.1 GENERALIDADES
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Contabilidades Especiales
Dirección Técnica: Responsabilidad de dirigir la obra o servicio conforme a lo
dispuesto en los planos de construcción, especificaciones técnicas, estudios
definitivos y de nomas y prácticas de ingeniería
25
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Contabilidades Especiales
ABREVIATURA EQUIVALENCIA
M.L. Metro lineal
M2 Metro cuadrado
M3 Metro cubico
Ha. Hectárea
Km. Kilómetro
M2/M.L. Metro cuadrado por metro lineal
M3/M.L. Metro cubico por metro lineal
Kgs. Kilogramos
Ton. Tonelada
Pza. Pieza
o/oo Millar
U Unidades
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Contabilidades Especiales
José Vicente Vásconez en el libro Contabilidad General para el Siglo XXI recoge
el pensamiento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos quienes manifiestan:
Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referentes a la sistemática
iniciación, la comprobación de autenticidad, el registro, la clasificación, el
procesamiento, el resumen, el análisis, la interpretación y el suministro de
información confiable y significativa, relativa a las transacciones y acontecimientos
que son, al menos en parte, de índole financiera, requeridos para la administración y
la operación de una empresa y para la preparación de informes que deben rendirse
para cumplir con las responsabilidades derivadas de mandatos encomendados y de
índole diversa.
1.3.2 IMPORTANCIA
PROCEDIMIENTO CONTABLE
Denominado también Ciclo Contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue
la información contable desde el origen de la transformación (comprobantes o documentos
fuentes) hasta la presentación de los Estados Financieros
“El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la
Contabilidad en un período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio
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Contabilidades Especiales
económico, desde la apertura de libros hasta la preparación y elaboración de los estados
financieros”3
3
BRAVO, Mercedes, Contabilidad General. Editorial Nuevo día. Quito-Ecuador, Quinta Edición. Pág. 42
28
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Contabilidades Especiales
1.3.4 COSTOS
Se conoce como COSTO los desembolsos realizados por una entidad contable,
indispensables para adquirir, producir o vender un bien o servicio, que hayan sido aplicados
al mismo y que se esperan sean recuperados a su venta.
1.3.5 GASTOS
29
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Contabilidades Especiales
pago de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que
independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se deberán cumplir
con estos pagos en forma periódica.
GASTOS son los desembolsos que se realizan o valores que se devengan por bienes o
servicios indispensables para mantener las operaciones normales de la empresa y que no
pueden ser aplicados a los costos del bien o servicio, como en el caso de gastos
administrativos y de ventas.
4
NORMA ECUATORIANA DE CONTABIUDAD, NEC 15. Publicación en los textos de Registro Oficial. Quito-Ecuador Pág.
305 y 310
30
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Contabilidades Especiales
El monto del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o por
lo menos al terminarse esencialmente. El contrato se considera esencialmente terminado
cuando los costos restantes a incurrirse son insignificantes. El monto en que los costos
acumulados exceden los anticipos de clientes se presenta en el balance general como un
activo corrientes, y el excedente de los anticipos de clientes sobre los costos acumulados se
presenta como un pasivo inmediatamente. Cuando se tiene más de un contrato, los costos y
pasivos acumulados deben presentarse per separado en el balance general.
Ventaja de este tipo de Contrato: La ventaja principal del método de contrato terminado es
que se basa en los resultados finales y no en estimaciones.
El marco conceptual ha sido desarrollado de modo que sea aplicable a una gran variedad de
modelos contables y conceptos, así como el mantenimiento del capital.
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Contabilidades Especiales
reconocimiento se lo haga de acuerdo a su realidad económica tomando en cuenta
el aspecto legal; relevante: la información adquiere esta cualidad cuando ejerce
influencia sobre los usuarios ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros; comprensible: que se clara de fácil entendimiento para los usuarios que
tengan cierto grado de conocimientos sobre negocios; comparable: que permita a
los usuarios identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo.
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35
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Contabilidades Especiales
La NIIF para PYMES, es una sola norma que se compone de 35 secciones en las cuales se
incorporan los principios contables que provienen de las NIIF completas, pero simplificadas
para ajustarlo a las entidades que están dentro del alcance de esta norma.
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Contabilidades Especiales
ÁMBITO DE APLICACIÓN
1. Adquisición o Arrendamiento de Bienes
2. Ejecución de Obras
3. Prestación de Servicios
5
www.compraspublicas.gob.ec,
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Contabilidades Especiales
FUENTE: WWW.COMPRASPUBLICAS.GOB.EC
¿Quiénes están sujetos a esta ley? : Están sujetos a esta ley los Proveedores del Estado
y las Entidades Contratantes.
6
http://www.compraspublicas.gob.ec/incop/index.php/acerca-de-nosotros/nuestra-filosofia/base-legal
38
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Contabilidades Especiales
Entidades Contratantes
El numeral 12 del mencionado artículo define entidad contratante de la siguiente
manera: "Los organismos, las entidades o en general las personas jurídicas previstas
en el artículo 1 de esta Ley."
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Contabilidades Especiales
4. Convertir la contratación pública en un elemento dinamizador de la producción
nacional;
5. Promover la participación de artesanos, profesionales, micro, pequeñas y medianas
empresas con ofertas competitivas, en el marco de esta Ley;
6. Agilitar, simplificar y adecuar los procesos de adquisición a las distintas necesidades
de las políticas públicas y a su ejecución oportuna;
7. Impulsar la participación social a través de procesos de veeduría ciudadana que se
desarrollen a nivel nacional, de conformidad con el Reglamento;
8. Mantener una sujeción efectiva y permanente de la contratación pública con los
sistemas de planificación y presupuestos del Gobierno central y de los organismos
seccionales;
9. Modernizar los procesos de contratación pública para que sean una herramienta de
eficiencia en la gestión económica de los recursos del Estado;
10. Garantizar la permanencia y efectividad de los sistemas de control de gestión y
transparencia del gasto público; e,
11. Incentivar y garantizar la participación de proveedores confiables y competitivos en el
SNCP.
40
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Contabilidades Especiales
Registro
El proveedor que desee registrarse en el RUP observará el procedimiento que para el efecto
dicte el INCOP.
Una vez que el INCOP haya constatado la validez de la autorización del representante de la
entidad contratante, le entregará el permiso de accesibilidad para operar en el Portal
www.compraspublicas.gob.ec, bajo los mecanismos de accesibilidad controlada mediante la
entrega de usuarios y contraseñas. La responsabilidad por el uso de las herramientas y
contraseñas será solidaria entre la máxima autoridad y las personas autorizadas por ésta.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso anterior, la entidad contratante que cuente con
establecimientos desconcentrados administrativa y financieramente, tales como: sucursales,
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regionales, agencias, unidades de negocios territorialmente delimitadas, entre otras, podrá
inscribir a cada uno de dichos establecimientos como unidad de contratación individual, para
lo que será condición indispensable que éstos posean un RUC independiente. En este caso,
el responsable del establecimiento desconcentrado será considerado como máxima
autoridad, para los efectos previstos en la Ley y el presente Reglamento General.
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Contabilidades Especiales
Requisitos:
a. Ingrese al portal de Compras Públicas www.compraspublicas.gob.ec ubique el link
regístrese como proveedor del estado ecuatoriano.
b. Ingrese la información que el sistema le va solicitando en cada uno de los pasos
establecidos para el registro de proveedores.
43
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
c. En el Paso 8, Finalización del Registro, haga click en la opción “aquí”. Ingrese su
RUC, usuario y contraseña; llene su Registro de Producción Nacional.
d. En la pestaña Datos Generales escoja la opción Resumen General. En la parte
inferior haga click en las opciones Imprimir Formulario y Acuerdo de
Responsabilidad.
e. Dirigirse con toda la documentación solicitada para el registro a las oficinas del
Registro Único de Proveedores a nivel nacional.
7
ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2008), “Contabilidad de General” Sexta Edición, McGraw-Hill, Colombia, Pág. 26
44
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Pongamos un ejemplo
6121 ALBAÑEARÍA
61211 Apuntalamiento
61212 Demoliciones
61213 Limpieza del terreno
61214 Excavaciones
61215 Cimientos de mampostería
61216 Columnas de concreto
Todo depende del criterio técnico y contable, de tal manera que el plan de cuentas
constituya una muy buena herramienta para lograr facilidad en el manejo contable y
financiero.
CODIGO DESCRIPCIÓN
1 ACTIVOS
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.01 CAJA
1.1.01.01 Caja Moneda Nacional
1.1.01.02 Caja Moneda Extranjera
1.1.02 CAJA CHICA
1.1.02.01 Caja Chica
1.1.03 FONDO ROTATIVO
1.1.03.01 Fondo Rotativo Proyecto…….
1.1.04 BANCOS
1.1.04.01 Bancos Cuenta Corriente
1.1.04.02 Bancos Cuenta Ahorros
1.1.05 INVERSIONES TEMPORALES
1.1.05.01 Pólizas de Acumulación
1.1.07 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
8
JENNY ESPERANZA QUIROZ CEVALLOS: “MANUAL DE CONTABILIDAD Y PERFIL PROFESIONAL PARA EL AREA
FINANCIERO-CONTABLE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE OPERAN EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE
QUITO”. Pág. 117
46
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Contabilidades Especiales
1.1.07.01 Proyecto “A”
1.1.08 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
1.1.08.01 Provisión Cuentas Incobrables
1.1.09 CUENTAS POR COBRAR AVANCE DE OBRA
1.1.09.01 Proyecto “A”
1.1.10 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
1.1.10.01 Señor NN
1.1.11 CUENTAS POR COBRAR SOCIOS
1.1.11.01 Socio NN
1.1.12 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1.1.12.01 NN
1.1.13 ANTICIPO CONTRATISTAS CUENTA PROPIA
1.1.13.01 Proyecto “A”
1.1.14 ANTICIPO SUBCONTRATISTAS CTA.TERCEROS
1.1.14.01 Contrato “Z”
1.1.1.15 ANTICIPO PROVEEDORES
1.1.15.01 NN
1.1.16 ANTICIPO EMPLEADOS
1.1.16.01 NN
1.1.19 ANTICIPO IMPUESTOS
1.1.19.01 Impuesto a La Renta
1.1.19.02 1% Impuesto Anticipado
1.1.19.03 2% Impuesto Anticipado
1.1.19.04 5% Impuesto Anticipado
1.1.19.05 8% Impuesto Anticipado
1.1.19.06 30% IVA Retenido
1.1.19.07 70% IVA Retenido
1.1.19.08 100% IVA Retenido
1.1.20 IVA EN COMPRAS
1.1.20.01 12% IVA Compras
1.1.21.02 IVA Crédito Tributario
1.1.22 GASTOS PREPAGADOS
1.1.25 FONDOS DE GARANTÍA 5%
1.1.80 INVENTARIO MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
1.1.80.01 Siderurgia y Acero
1.1.80.02 Cemento y afines
1.1.80.03 Material Eléctrico
1.1.80.04 Material Sanitario
1.1.80.05 Aluminio y Vidrio
1.1.80.06 Ladrillo y Bloques
1.1.80.07 Sanitarios y Grifería
1.1.80.08 Cerámica y Pisos
1.1.80.09 Otros acabados
1.1.81 OBRAS EN PROCESO CTA.PROPIA
1.1.81.01 Proyecto “A”
1.1.81.01.01 Obras Preliminares
1.1.81.01.02 Movimiento de Tierras
1.1.81.01.03 Estructura
1.1.81.01.04 Mampostería
1.1.81.01.05 Enlucidos
1.1.81.01.06 Pisos
1.1.81.01.07 Carpintería Metal/Madera
47
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
1.1.81.01.08 Recubrimientos
1.1.81.01.09 Cubiertas
1.1.81.01.10 Instalaciones Sanitarias
1.1.81.01.11 Instalaciones Eléctricas
1.1.81.01.12 Acabados
1.1.81.01.13 Obras Exteriores
1.1.81.01.14 Limpieza General de la Obra
1.1.81.01.15 Costos Indirectos de Obra
48
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Contabilidades Especiales
1.3 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
1.3.01 GASTOS DE CONSTITUCIÓN
1.3.02 AMORTIZACIÓN ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIÓN
1.3.03 GASTOS DE ESTUDIOS Y DISEÑO
1.3.04 AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ESTUDIO Y DISEÑO
1.3.10 INVERSIONES PERMANENTES L/P
1.3.20 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES L/P
2 PASIVOS
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.01 SRI POR PAGAR
2.1.01.01 Impuesto Renta por pagar
2.1.01.02 IVA en Ventas
49
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Contabilidades Especiales
2.1.35.01 SUBCONTRATISTA NN
3 PATRIMONIO
3.1 CAPITAL SOCIAL
3.1.01 CAPITAL PAGADO
3.2 RESERVAS
3.2.01 Reserva Legal
3.2.02 Reserva Estatutaria
3.2.03 Reserva Facultativa
3.3 RESULTADOS
3.3.01 RESULTADO DEL PRESENTE EJERCICIO
3.3.01.01 Utilidad del Ejercicio
3.3.01.02 Perdida del Ejercicio
3.3.01.03 Resumen de Rentas y Gastos
3.3.02 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3.3.02.01 Utilidades Acumuladas Ejercicios Anteriores
3.3.02.02 Pérdidas Acumuladas Ejercicios Anteriores
4 INGRESOS
4.4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 VENTA DE OBRAS POR CUENTA PROPIA
4.1.01.01 Proyecto “A”
4.1.02 VENTA DE SERVICIO POR OBRAS DE TERCEROS
4.1.02.01 Contrato "X"
4.1.03 UTILIDAD AVANCE DE OBRA
4.1.03.01 Proyecto “A”
4.1.03.02 Contrato “X”
50
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
4.2.01.04 Utilidad en Inversiones
4.2.01.05 Utilidad en Venta de Propiedad Planta y Equipo
4.2.01.06 Alquiler de Equipo
4.2.02 INGRESOS FINANCIEROS
4.2.02.01 Intereses cobrados
4.2.02.02 Ingreso por Multas y recargos
5 COSTOS Y GASTOS
5.1 COSTOS
5.1.01 COSTO DE OBRAS EN PROCESO CTA.PROPIA
5.1.01.01 Proyecto “A”
5.1.01.01.01 Obras Preliminares
5.1.01.01.02 Movimiento de Tierras
5.1.01.01.03 Estructura
5.1.01.01.04 Mampostería
5.1.01.01.05 Enlucidos
5.1.01.01.06 Pisos
5.1.01.01.07 Carpintería Metal/Madera
5.1.01.01.08 Recubrimientos
5.1.01.01.09 Cubiertas
5.1.01.01.10 Instalaciones Sanitarias
51
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Contabilidades Especiales
5.2.01.02 Horas Extras
5.2.01.03 Beneficios Sociales
5.2.01.04 Obligaciones con el IESS
5.2.01.05 Seguros privados
5.2.01.06 Vacaciones
5.2.01.07 Bonificaciones
5.2.01.08 Comisiones de Ejecutivos
5.2.01.09 Uniformes
5.2.01.10 Capacitación
5.2.01.11 Movilización
5.2.01.12 Indemnizaciones
5.2.01.20 Otros Beneficios Empleados
5.2.10 GASTOS DE VIAJE
5.2.11 GASTO ARRIENDOS
5.2.12 GASTO SEGUROS Y GARANTIAS
5.2.13 GASTO SERVICIOS BASICOS
5.2.14 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5.2.15 GASTO ADECUACIONES E INSTALACIONES
5.2.16 GASTO HONORARIOS
5.2.16.01 Auditoría Interna
5.2.16.02 Auditoría Técnica
5.2.16.03 Honorarios personas jurídicas
5.2.16.04 Honorarios servicios administrativos
52
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
5.3.01.04 Obligaciones con el IESS
5.3.01.05 Seguros privados
5.3.01.06 Vacaciones
5.3.01.07 Bonificaciones
5.3.01.08 Comisiones a Vendedores
5.3.01.09 Uniformes
5.3.01.10 Capacitación
5.3.01.11 Movilización
5.3.01.12 Indemnizaciones
5.3.01.15 Otros Beneficios Empleados
5.3.10 GASTOS DE VIAJE
5.3.11 GASTO ARRIENDOS
5.3.12 GASTO SEGUROS Y GARANTIAS
5.3.13 GASTOS SERVICIOS BASICOS
5.3.14 GASTO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5.3.15 GASTO ADECUACIONES E INSTALACIONES
5.3.16 GASTO HONORARIOS
5.3.16.01 Auditoría Interna
5.3.16.02 Auditoría Técnica
5.3.16.03 Honorarios personas jurídicas
5.3.16.04 Honorarios servicios Ventas
5.3.19 GASTO PUBLICIDAD
5.3.21 GASTO SUMINISTROS Y UTILES DE OFICINA
5.3.22 GASTO UTILES DE ASEO
5.2.23 OTROS GASTOS DE VENTA
5.3.31 GASTO DEPRECIACIONES, AMORTIZ Y PROVIS
5.3.31.01 Depreciación de Edificios y construcciones propias
5.3.31.02 Depreciación de Obras Propias en curso
5.3.31.03 Depreciación Muebles y Enseres de oficina
5.6 DEDUCCIONES
5.6.01 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
5.6.02 25% IMPUESTO A LA RENTA
53
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Contabilidades Especiales
6 CUENTAS DE ORDEN
6.1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
6.1.01 GARANTIAS ENTREGADAS A TERCEROS
6.1.02 COMPROMISO GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS
54
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Contabilidades Especiales
El análisis que se presenta a continuación se realiza a las cuentas que a mi entender son
necesarias de ser razonadas por ser específicas o más usadas en el área de la construcción
9
JENNY ESPERANZA QUIROZ CEVALLOS: “MANUAL DE CONTABILIDAD Y PERFIL PROFESIONAL PARA EL AREA FINANCIERO-
CONTABLE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE OPERAN EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”. Pág. 128
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
Si la obra se inicia y termina dentro del periodo contable o ejercicio financiero, no hay
problemas, pues, los ingresos, fundamentalmente constituyen ingresos definitivos como si
fueran "Ventas", en este caso de los servicios prestados
85
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Para recepción de ingresos por anticipos y demás abonos:
DEBE HABER
BANCOS xxxxxx
INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS xxxxxx
(Cuenta de pasivo corriente)
DEBE HABER
INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS xxxxxx
INGRESOS POR PROYECTOS xxxxxx
(Cuenta de resultados)
Termina la obra:
DEBE HABER
INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS (saldo) xxxxxx
INGRESOS POR PROYECTOS xxxxxx
El tratamiento de costos de la construcción es muy sencillo, porqué todos los costos tanto
directos (materiales, mano de obra y depreciaciones) como los indirectos (dirección técnica,
planos, estudios y otros de tipo general fácilmente identificables en el proyecto) se debitan a
la cuenta. “Obras en Ejecución" en la medida que vayan ocurriendo en el tiempo.
Es fundamental llevar un control de costos por cada proyecto, mediante tarjetas que
permitan la rápida información sobre lo asignado por costos directos e indirectos, pues, así,
se evidencia él comportamiento financiero de cada obra en ejecución, inclusive permite
satisfacer requerimientos de los clientes. Ejemplo:
86
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
TARJETA DE COSTOS POR PROYECTOS
NOMBRE DEL PROYECTO:
COSTOS DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS COSTO
SEMANA
O MESES MATERIALES MANO DE DEPRECIACIÓN DIRECCIÓN HONORARIOS OTROS TOTAL
OBRA TÉCNICA
1 $ 150.000,00 $ 65.000,00 $ 4.000,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 219.000,00
2 $ 240.000,00 $ 82.000,00 $ 6.200,00 $ 45.000,00 $ 30.000,00 $ 4.000,00 $ 407.200,00
3 $ 300.000,00 $ 74.000,00 $ 5.000,00 $ 60.000,00 $ 25.000,00 $ 2.000,00 $ 466.000,00
4 $ 650.000,00 $ 87.000,00 $ 8.000,00 $ 54.000,00 $ 60.000,00 $ 3.000,00 $ 862.000,00
5 $ 410.000,00 $ 112.000,00 $ 5.400,00 $ 48.000,00 $ 27.000,00 $ 7.000,00 $ 609.400,00
6 $ 270.000,00 $ 136.000,00 $ 7.800,00 $ 70.000,00 $ 40.000,00 $ 5.300,00 $ 529.100,00
TOTAL $ 2.020.000,00 $ 556.000,00 $ 36.400,00 $ 277.000,00 $ 182.000,00 $ 21.300,00 $ 3.092.700,00
87
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Contabilidades Especiales
Compra de materiales:
DEBE HABER
“ALMACÉN DE MATERIALES O ,”MATERIALES DE OBRA” xxxxxx
(cuentas de activo corriente ) xxxxxx
BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
(según la modalidad de pago)
Cuando los materiales se asignan al proyecto, si se tiene almacén, las salidas ocurren
mediante el sistema de "Requisiciones" que constituyen órdenes para retirar los materiales.
Si no se dispone de almacén o bodega no se aplican requisiciones y simp1amente, en forma
directa se asigna al proyecto:
Utilización de materiales:
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
Materiales
“ALMACÉN DE MATERIALES O ,”MATERIALES DE OBRA” xxxxxx
Los valores por materiales se registran al costo de adquisición. De existir sobrantes luego
de terminada la obra, seguirán siendo activos que luego se los puede vender o asignar a
otro proyecto.
Cada semana:
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
Mano de obra
Salarios
Horas extras
BANCOS xxxxxx
Mensualmente:
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
Mano de obra
Aportes patronales
Décimo tercero
Decimo cuarto
Fondos de reserva
BANCOS xxxxxx
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR xxxxxx
IESS POR PAGAR xxxxxx
Mensualmente:
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
Depreciación
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIAS Y EQUIPOS xxxxxx
(Cuenta de valuación de activos fijo, con saldo acreedor a manera de pasivo)
Costos Indirectos
Todos aquellos costos que tienen que ver con el proyecto pero en forma indirecta
como por ejemplo: dirección técnica, estudios, gastos de oficina, honorarios
profesionales, transporte, viáticos, etc. También absorbo la cuenta "Obras en
Ejecución".
89
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
Costos directos
Dirección Técnica
Estudios
Gastos de oficina
Honorarios profesionales
-------------------
------------------- etc.
BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxxxx
(según la modalidad de pago )
Es una cuenta del Activo Corriente mientras la obra se ejecuta hasta que termine y absorbe
tanto los costos directos como los indirectos. Cuando la obra no concluye en el ejercicio
financiero, todos los costos y gastos del proyecto se reflejaran en la cuenta "Obras en
Ejecución" con auxiliares para cada proyecto, sin hacer asientos de costos en cuentas de
resultados.
Los gastos generales de la empresa y una utilidad estimada para el cierre del ejercicio si la
obra no está concluida, estarán financiados con los ingresos de proyectos transferidos
desde la cuenta "Ingresos Anticipados por Proyectos" en la parte que la dirección de la
empresa lo estime conveniente.
Si la ejecución del proyecto concluyó dentro del ejercicio financiero, su costo total absorberá
la cuenta "Costo de Ventas" o "Costo de Proyectos Terminados" por lo que, una vez
terminada la obra ocurrirá el siguiente asiento contable:
DEBE HABER
“COSTO DE VENTAS” O “COSTO DE PROYECTOS” xxxxxx
(Cuentas de resultados – egresos)
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
(Cuenta de activo corriente)
90
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
DEBE HABER
“BANCOS” xxxxxx
“INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS” xxxxxx
(Cuenta de pasivo corriente)
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
(Cuenta de activo corriente)
BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxxxx
(según la modalidad de pago )
DEBE HABER
“BANCOS” xxxxxx
“INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS” xxxxxx
(Cuenta de pasivo corriente)
DEBE HABER
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
(Cuenta de activo corriente)
BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxxxx
(según la modalidad de pago )
DEBE HABER
“COSTO DE VENTAS” O “COSTO DE PROYECTOS TERMINADOS ” xxxxxx
(Cuentas de resultados – egresos)
“OBRAS EN EJECUCIÓN” xxxxxx
(Cuenta de activo corriente)
DEBE HABER
“CONSTRUCCIONES EN CURSO ” xxxxxx
(Cuenta de activo fijo)
BANCOS, CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxxxx
(según la modalidad de pago )
Terminada la obra:
DEBE HABER
“EDIFICIOS” xxxxxx
(Cuenta de activo fijo)
“CONSTRUCCIONES EN CURSO ” xxxxxx
Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones
legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la
siguiente norma:
10
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Emitido al 29 de Enero del 2013 Página 26
92
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanización, lotización y otras similares.- Quienes
obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanización, lotización,
transferencia de inmuebles y otras similares, determinarán el impuesto a base de los
resultados que arroje la contabilidad.
Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y
reglamentarias, se presumirá que la base imponible es el 30% del monto de ventas
efectuadas en el ejercicio.
Art. 52.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-
2009).- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.
1. (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Todo acto o contrato
realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de
bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título gratuito,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes;
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Art. 61.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-
2009).- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
11
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Emitido al 29 de Enero del 2013 Página 40
93
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en
el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro
de dichos bienes.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Art. 163.- Contratos de construcción.- En los precios unitarios que se establezcan para
los contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al
Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el
constructor en la factura, en los casos que corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total
de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la
adquisición de los bienes incorporados a la obra.
Los agentes de retención contratantes efectuarán la retención que corresponde a cada
factura, de conformidad con los porcentajes establecidos en la resolución que para el efecto
emita el Servicio de Rentas Internas.
12
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA L.R.T.I. Emitido al 29 de Enero del 2013 Página 96
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Contabilidades Especiales
Los contratos de construcción celebrados con instituciones del Estado y empresas públicas
con ingresos exentos de Impuesto a la Renta, están gravados con tarifa 0% de IVA de
conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Para el
crédito tributario no recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, se podrá aplicar lo previsto en el último inciso del Art. 66 de la citada Ley.
Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado: Los agentes de retención
enumerados a continuación retendrán el treinta por ciento (30%) del IVA causado. cuando
adquieran bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA; y. cuando realicen pagos
por concepto de contratos de construcción dc obras públicas o privadas, aunque el
constructor sea un contribuyente especial:
Art. 73.- Formas de garantías.- En los contratos a que se refiere esta Ley, los contratistas
podrán rendir cualquiera de las siguientes garantías:
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LEY ORCANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTRATACION PÚBLICA
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Contabilidades Especiales
3. Primera hipoteca de bienes raíces, siempre que el monto de la garantía no exceda del
sesenta (60%) por ciento del valor del inmueble hipotecado, según el correspondiente
avalúo catastral correspondiente;
No se exigirán las garantías establecidas por la presente Ley para los contratos referidos en
el número 8 del artículo 2 de esta Ley.
Para hacer efectiva la garantía, la Entidad Contratante tendrá preferencia sobre cualquier
otro acreedor, sea cual fuere la naturaleza del mismo y el título en que se funde su
pretensión.
Las garantías otorgadas por bancos o instituciones financieras y las pólizas de seguros
establecidas en los numerales 1 y 2 del presente artículo, no admitirán cláusula alguna que
establezca trámite administrativo previo, bastando para su ejecución, el requerimiento por
escrito de la entidad beneficiaria de la garantía. Cualquier cláusula en contrario, se
entenderá como no escrita.
Art. 74.- Garantía de fiel cumplimiento.- Para seguridad del cumplimiento del contrato y
para responder por las obligaciones que contrajeren a favor de terceros, relacionadas con el
contrato, el adjudicatario, antes o al momento de la firma del contrato, rendirá garantías por
un monto equivalente al cinco (5%) por ciento del valor de aquel. En los contratos de obra,
así como en los contratos integrales por precio fijo, esta garantía se constituirá para
garantizar el cumplimiento del contrato y las obligaciones contraídas a favor de terceros y
para asegurar la debida ejecución de la obra y la buena calidad de los materiales,
asegurando con ello las reparaciones o cambios de aquellas partes de la obra en la que se
descubran defectos de construcción, mala calidad o incumplimiento de las especificaciones,
imputables al proveedor.
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Contabilidades Especiales
No se exigirá este tipo de garantía en los contratos de compraventa de bienes inmuebles y
de adquisición de bienes muebles que se entreguen al momento de efectuarse el pago.
Tampoco se exigirá esta garantía en los contratos cuya cuantía sea menor a multiplicar el
coeficiente 0.000003 por el Presupuesto Inicial del Estado del correspondiente ejercicio
económico.
Con cargo a la garantía de fiel cumplimiento se podrá efectivizar las multas que le fueren
impuestas al contratista.
Art. 75.- Garantía por anticipo.- Si por la forma de pago establecida en el contrato, la
Entidad Contratante debiera otorgar anticipos de cualquier naturaleza, sea en dinero, giros a
la vista u otra forma de pago, el contratista para recibir el anticipo, deberá rendir
previamente garantías por igual valor del anticipo, que se reducirán en la proporción que se
vaya amortizando aquél o se reciban provisionalmente las obras, bienes o servicios. Las
cartas de crédito no se considerarán anticipo si su pago está condicionado a la entrega -
recepción de los bienes u obras materia del contrato.
Art. 76.- Garantía técnica para ciertos bienes.- En los contratos de adquisición, provisión
o instalación de equipos, maquinaria o vehículos, o de obras que contemplen aquella
provisión o instalación, para asegurar la calidad y buen funcionamiento de los mismos, se
exigirá, además, al momento de la suscripción del contrato y como parte integrante del
mismo, una garantía del fabricante, representante, distribuidor o vendedor autorizado, la que
se mantendrá vigente de acuerdo con las estipulaciones establecidas en el contrato.
De no presentarse esta garantía, el contratista entregará una de las previstas en esta Ley
por igual valor del bien a suministrarse, de conformidad con lo establecido en los pliegos y
en el contrato.
Cualquiera de estas garantías entrará en vigencia a partir de la entrega recepción del bien.
Art. 77.- Devolución de las garantías.- En los contratos de ejecución de obras, la garantía
de fiel cumplimiento se devolverá al momento de la entrega recepción definitiva, real o
presunta. En los demás contratos, las garantías se devolverán a la firma del acta recepción
única o a lo estipulado en el contrato.
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
EJEMPLO DE UN PRESUPUESTO:
No. CONCEPTO
DÓLARES
1. EQUIPOS Y MATERIALES
Un método muy utilizado es el conocido como "barras GANTT", el mismo que permite la
visión objetiva de lo que podrá ser la obra en tiempo y costo. Para esto, se estudia el
comportamiento de las actividades, de tal manera que se pueda garantizar la secuencia
técnica entre actividades, es decir, la ubicación precisa de actividades precedentes,
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
simultáneas y posteriores. Mientras más posibilidades existan para aprovechar
actividades simultáneas sin que afecten a la calidad técnica de la obra, mayores
posibilidades para minimizar el costo total de la inversión.
TIEMPO EN SEMANAS
ACTIVIDADES COSTOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Preparación de terreno $ 50,00
Excavaciones $ 100,00
Preparación y compra materiales $ 200,00
Cimentación $ 120,00
Levantamiento de columnas $ 250,00
Mampostería (paredes) $ 240,00
Losas primer piso $ 260,00
COSTOS $ 50,00 $ 150,00 $ 180,00 $ 92,50 $ 140,50 $ 140,50 $ 110,50 $ 100,00 $ 100,00 $ 52,00 $ 52,00 $ 52,00 $ 1.220,00
Con las barras GANTT, la elaboración del presupuesto mismo de la obra se logra con
mayor rapidez y sencillez, incluyendo desde luego, todo el detalle de costos directos e
indirectos por actividad y grandes etapas del proyecto.
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Contabilidades Especiales
permiten su asignación de manera directa. Pero, otro tipo de costos y gastos como los
de la dirección técnica, administración y otros tienen más bien la característica de
indirectos y requieren de un tratamiento especial.
Aquellos egresos que tienen relación con la obra pero de una manera indirecta y que no
se los puede asignar por unidad construida, por ejemplo: gastos de administración,
publicidad, etc.
Desde luego, los costos indirectos forman parte del presupuesto y costo total de la obra,
pero, independientes de los costos directos.
Se denomina costo unitario al valor presupuestado o real que tiene que ver con las
unidades de medida relacionada con materiales, mano de obra y uso de maquinarias y
equipos. Los costos unitarios multiplicados por la cantidad a emplearse nos darán el
costo total por cada ítem c concepto previsto para la obra.
Los costos unitarios únicamente tienen sentido calcularlos y registrarlos en forma real
(contable) para costos directos, pues, los indirectos nada tienen que ver con unidades
específicas de la obra; sin embargo, el costo total de la obra al dividir para el área
construida se obtiene un costo unitario total
COSTOS UNITARIOS
A) MATERIALES
COSTO
DETALLE UNIDAD CANTIDAD UNITARIO COSTO %
CEMENTO saco 7 $ 4,60 32,2 30,37%
ARENA M3 0,50 $ 4,80 2,4 2,26%
RIPIO M3 0,70 $ 5,10 3,57 3,37%
AGUA M3 0,32 $ 0,30 0,096 0,09%
SUBTOTAL 38,266 36,09%
B) MANO DE OBRA
DETALLE NO. S.R.H. RENDIMIENTO COSTO %
PEÓN 3 $ 320,53 4,778 $ 1.531,49 14,44%
ALBAÑIL 2 245,70 4,778 $ 1.173,95 11,07%
SUBTOTAL $ 2.705,45 25,51%
D) MAQUINARIA Y EQUIPO
DETALLE NO. COSTO/HORA RENDIMIENTO COSTO %
HORMIGONERA 1 $ 315,00 4,778 $ 1.505,07 14,19%
VIBRADORA 1 $ 220,00 4,778 $ 1.051,16 9,92%
ELEVADOR 1 $ 292,00 4,778 $ 1.395,18 13,16%
HERRAMIENTA 1 $ 25,00 4,778 $ 119,45 1,13%
SUBTOTAL $ 4.070,86 38,40%
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
RESUMEN
COSTO %
A. MATERIALES $ 3.826,60 36,09%
B. MANO DE OBRA $ 2.705,45 25,51%
C. MAQUINARIA Y EQUIPOS $ 4.070,86 38,40%
TOTAL COSTOS DIRECTOS $ 10.602,91 100,00%
COSTOS INDIRECTOS (20% SOBRE COSTOS DIRECTOS) $ 2.129,58
COSTO TOTAL $ 12.732,49
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CAMARA DE LA CONSTRUCCION DE QUITO. Manual de Costos dc Construcción Séptima- Edición. Quito-Ecuador.Pág. 7
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Contabilidades Especiales
de cálculo y en las condiciones dadas para el mismo, pero debe ser actualizado
continuamente, pues los insumos que lo componen están variando continuamente.
Costos Indirectos -Son todos aquellos gastos que se realizan. para la ejecución de un
proyecto y que no han sido considerados como costo directo. Sumados
estos rubros tenemos los costos indirectos
Utilidad Real. Es aquella que después de deducir todos los cargos aplicables sobre la
utilidad total, permanecen como un remanente en beneficio de la Empresa.
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CAMARA DE LA CONSTRUCCION DE QUITO. Manual de Costos dc Construcción Séptima- Edición. Quito-Ecuador.Pág 8
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Contabilidades Especiales
humanos que tiene el constructor: El factor de rendimiento es un índice
preponderante que define la superación o frustración de la actividad constructiva.
Esta realidad hace que el precio unitario sea único e intransferible/e para cada
constructor y este documento que luego define el costo total de la obra,
proporciona información amplia y suficiente para el control del proyecto tanto en
el aspecto físico como en el económico financiero.
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Contabilidades Especiales
CASO PRÁCTICO
Este caso se refiere a transacciones del mes de abril de 2012 para una empresa que se
constituye legalmente en este mes, por tanto, no existe saldos en las cuentas del Mayor
General.
11 ACTTVO CORRIENTE
1101 CAJA
1102 BANCOS - INTEGRATION DE CAPITAL
1103 BANCOS
1104 CUENTAS POR COBRAR
1105 DCCUMENTOS POR COBRAR
1106 ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
1107 OBRAS EN EJECUCION
1108 ALMACEN DE MATERIALES
12 ACTTVO FIJO
1201 EDIFICIOS
1202 MAQUINARIAS Y EQUTPOS
1203 MUEBLES Y ENSERES
13 OTROS ACTIVOS
1301 GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACION
21 PASIVO CORRIENTE
2101 CUENTAS POR PAGAR
2102 DOCUMENTOS POR PAGAR
2103 IGACION2S SEGURO SOCIAL POR PAGAR
2104 IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL POR PAGAR
2105 INGRSSOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS
2106 INGRESOS POR REALI2AR
2107 INTERESES POR PAGAR
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Contabilidades Especiales
3 CAPITAL O PATRIMONIO (Saldos Acreedores)
31 CAPITAL SOCIAL
3101 CAPITAL PAGADO
3102 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO
3103 AFORTES PARA CAP1TALIZACJON
32 RESERVAS
33 PERDIDAS V GANANCIAS
3301 PÉRDIDAS Y GANANCIAS (del período)
3302 GANANCIA NETA DEL PERIODO
4 CUENTAS CONTINGENTES
51 INGRESOS OPERACIONALES
5101 INGRESOS POR PROYECTOS
61 EGRESOS OPERACIONALES
6101 COSTO DE GBEAS TERMINADAS O ENTREGADAS (COSTO DE VENTAS)
6102 GASTOS GENERALES
6103 GASTOS FINANCIEROS
Para ilustrar mejor el caso, la empresa ha sido adjudicada para realizar tres
trabajos: a) Proyecto A: una casa por cuenta de un cliente, presupuestada en $.
3.000.000,00 la misma que se iniciara y terminara en el mes de abril (para fines
de este ejercicio); b) Proyecto B: una cancha de básquet y graderíos, contratada
con el Ministerio de Educación, presupuestada en $ 6.000.000,00, obra que se
iniciara en abril y terminara en agosto de 2012; c) Proyecto C: un trabajo de
fiscalización de obras solicitado por el cliente M. Alvear: se inicia en abril y
terminara en mayo: $ 300.000,00
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Contabilidades Especiales
Los clientes de los Proyectos A y B entregaran el 20% del valor del contrato en la
fecha de suscripción y cuotas iguales según el avance de obra. El cliente del
Proyecto "C" pagará el 50%, al crédito personal y 50% con letra de cambio.
REGISTROS A UTILIZASE
Diario General
Mayor General
Balance de Comprobación
Hoja de Trabajo
Estados Financieros
ANEXOS:
Tarjetas de Costos por Proyectos
Planillas de paga de trabajadores (ejemplo)
Estado de los Proyectos al 30 de abril
Conciliación bancaria
Abril 1: Cinco profesionales deciden constituir una empresa sociedad anónima que se
dedicará a estudio: construcciones, peritazgos afines a la Ingeniería Civil. El capital
suscrito es de $ 12.000.000,00. Cada socio aporta hoy $ 1.200.000,00. Se abre una
cuenta corriente en el Banco "A" por este valor, la misma que no tendrá movimiento
hasta lograr las autorizaciones legales.
7: Presentamos dos propuestas: a) al cliente "A" para la construcción de una casa por $
3.000.000,00; y, b) al Ministerio de Educación para la construcción de una chancla de
básquet y graderíos, por $ 6.000.000,00. Gastos de propuestas a) $15.000,00 y b) $
32.000,00 Cheque No. 002
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Contabilidades Especiales
14: El señor M. Alvear nos solicita un trabajo de fiscalización de una obra. El valor
pactado es de $ 300.000,00. Nos cancelara: $ 160.000,00 el 22 de abril de 2012 y $
140.000,00 con una letra a 30 días plazo, fecha de terminación del trabajo. No
cobramos intereses.
18: El cliente "A" nos entrega el segundo abono por $ 600.000,00 y el Ministerio de
Educación por $ 1.200.000,00 Depósito Bancario No. 03.
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Contabilidades Especiales
24: El cliente A nos entrega el tercer abono por $ 600.000,00. Depósito bancario No. 05.
25. Pagamos salarios por semana del 21 al 27 y beneficios sociales del mes de abril;
cheque No. 013.
Proyecto A Proyecto B
29. Pagamos por lo siguiente: honorarios por dirección técnica: $ 450.000,00 Proyecto A
y $ 300.000,00 Proyecto B, se retiene el 10% de impuesto a la renta; luz eléctrica de
oficinas $ 3.200,00; teléfonos de oficinas: $ 4.750,00; copias y otros varios de oficina $
8.100. Cheques Nos. 014, 015, 016, 017 y 018.
29. El Cliente "A" nos cancela el cuarto abono por $ 600.000,00. Depósito
bancario No. 06.
30. Pagamos $ 80.000,00 per honorarios a profesionales del trabajo de fiscalización del
cliente M. Alvear. Cheque No. 019. Se retiene el 10% de impuesto a la renta.
30. Se liquida al personal de trabajadores del Proyecto A por cuanto la obra está
concluida. Cheque No. 020.
Salarios $ 56.000,00
Décimo Tercer Sueldo $ 26.400,00
Décimo Cuarto $ 33.000,00
30. Se entrega la casa terminada (Proyecto A) al cliente "A". El cliente nos devuelve las
garantías bancarias.
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
30. De los anticipos recibidos del Proyecto B asignamos $ 340.000,00 para financiar
gastos generales de la empresa y una utilidad estimada de $ 280.000,00 por el mes de
abril.
30. El cliente “A” nos cancela el último abono por $ 600.000,00. Depósito bancario No.
07
30. Se transfiere el saldo de "Ingresos Anticipados" del Proyecto “A” a Ingresos por
Proyectos, luego de recibir el último o abono.
30. Ajustes:
Depreciaciones de edificios $ 44.100,00
Depreciaciones de maquinarias y equipos $ 10.800,00
Depreciaciones muebles y enseres $ 1.000,00
Amortización de gastos de constitución y organización 1.800,00
Intereses devengados por pagar (sobre $ 800.000 al 25% anual en 15 días por
compra de oficina) $ 8.333,00
Se pide:
Apertura de libros
Revisión de documentos - comprobantes
El asiento contable- jornalizacion en el Diario General
Mayorizacion
Balance de Comprobación
Ajustes
Registro de ajustes en el Diario General
Mayorizacion de los asientos de ajustes
Balance de Comprobación Ajustado
Asientos de cierre y registro en el Diario General
Mayorizacion de los asientos de cierre
Preparación de los estados financieros - Hoja de trabajo
Elaboración de los estados financieros
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Contabilidades Especiales
Actividad 1
A. Contratante, Estado.
B. Contratista, Arquitecto
C. Contratante, Contratista
D. Empresa, Contratante
5. Activos: son ____ ____ por la entidad proveniente de ____ ___ y de los que se
espera un beneficio ____ ____ y que son provenientes de sucesos pasados.
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Contabilidades Especiales
cyan $80.00, 1 kg. de tinta magenta $80.00, Paquete de 10 placas tamaño doble
oficio $345.00, Paquete de 10 negativos doble carta $150.00, Mascarilla tamaño
doble carta $15.00, Varios materiales para la impresión $35.00. MANO DE
OBRA: Sueldo a la semana del fotomecánico $500.00, Sueldo a la semana del
prensista $650.00, Sueldo a la semana del trabajador de acabados $450.00,
Gastos indirectos de fabricación $40.00
A. $ 53,00
B. $ 143,00
C. $ 260,00
D. $ 350,00
11. ¿Cuál es el costo total de mano de obra? Se tiene la siguiente información para
realizar una cotización de 2,000 hojas membretadas tamaño carta a 3 tintas (negra,
cyan y magenta) en papel bond de 36 kg, para la Constructora Omega S.A
MATERIALES: Paquete de 500 hojas de papel bond de 36 kg. T/carta a $30.00, 1 kg.
de tinta negra $70.00, 1 kg. de tinta cyan $80.00, 1 kg. de tinta magenta $80.00,
Paquete de 10 placas tamaño doble oficio $345.00, Paquete de 10 negativos doble
carta $150.00, Mascarilla tamaño doble carta $15.00, Varios materiales para la
impresión $35.00. MANO DE OBRA: Sueldo a la semana del fotomecánico $500.00,
Sueldo a la semana del prensista $650.00, Sueldo a la semana del trabajador de
acabados $450.00, Gastos indirectos de fabricación $40.00
CONSIDERACIONES: Se trabajan 8 horas diarias durante 6 días de la semana. Se
tarda 8 horas en la realización de trabajo (2 horas en fotomecánica, 5 horas en
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
prensa y 1 hora en acabados).
A. $33,32
B. $43,57
C. $ 95,50
D. $ 97,90
A. 1,2
B. 2,3
C. 1,3
D. 1,4
13. Ordene las actividades para identificar cómo debe proceder el sistema de
información contable, una compañía constructora efectúa las siguientes
actividades: 1.Clasificación de las actividades económicas 2.Identifica las
actividades económicas 3.Registro contable de las actividades económicas
4.Procesamiento de la información referente a las actividades económicas
5.Valuación de las operaciones 6. Genera información financiera para
interpretación
A. 2, 1, 5, 3, 4, 6
B. 2, 5, 6, 1, 3, 4
C. 3, 6, 2, 1, 5, 4
D. 5, 1, 2, 3, 4, 6
PREGUNTA Respuesta
1 Literal C
2 Literal A
3 Literal B
4 Literal D
5 Literal A
6 Literal B
7 Literal D
8 Literal C
9 Literal C
10 Literal B
11 Literal D
12 Literal D
13 Literal A
115
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Ejercicios Solución
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
UNIDAD 2: CONTABILIDAD
AGROPECUARIA
“El secreto del éxito es intentar muchas cosas, aunque solo algunas nos salgan bien”
(Miguel Ángel Cornejo)
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Contabilidades Especiales
Al hablar dc actividades agropecuarias nos referimos a las relaciona das con la producción
agrícola y ganadera.
El sector agropecuario constituye uno de los más importantes para la economía de un país,
porqué permite satisfacer en buena medida las necesidades de productos alimenticios, ya sea
como bienes de consume inmediato o como materias primas previa la industrialización de los
mismos.
La tecnología, es otro factor decisivo en el desarrollo de las actividades agropecuarias, de ahí que,
la utilización de maquinarias y equipos adecuados permiten aprovechar de mejor manera los
recursos del agro, haciendo que so puedan obtener productos de mejor calidad, en mayores
volúmenes, a menor costo, con la debida oportunidad y garantizando su venta en condiciones
propicias en favor de los consumidores.
119
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
2.2.1 Definición:
2.2.3 Objetivos:
Determinar el valor del capital invertido al final de cada año financiero, así como su
diferencia al final y principio del año financiero
Conocer los motivos más importantes que hacen que aumente o disminuya el capital
invertido
Determinar la cuenta de la ganancia o pérdida que arrojan las operaciones anuales
Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o pérdidas del año actual
y del año anterior o de un mes a otro
Conocer los motivos más importantes de que hayan esas ganancias o pérdidas
Determinar la forma más fácil de aumentar los ingresos de los años anteriores
Proporcionar información suficiente al productor agrícola que le sirve de base en la
toma de decisiones concienzudas y bien fundadas
Proporcionar información real para las solicitudes de crédito ante los organismos e
instituciones financieras
Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales
Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la
renta de tipo legal
Proporcionar datos útiles a las investigaciones científicas
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la
producción, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para
producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr
mejores resultados.
121
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Contabilidades Especiales
NIC 1: Presentación de estados financieros16
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera de la empresa,
respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad), pasivos
(obligaciones pagaderas en dinero que tiene una empresa con otra), patrimonio (cantidad
monetaria que posee una empresa luego de restar de sus activos los pasivos), ingresos,
gastos, pérdidas y ganancias que se originaron de las actividades empresariales.
a.1) Activo Corriente: Se integra por las cuentas: Mercaderías, Cuentas por
Cobrar, el efectivo u otros equivalentes que no esté restringida su utilización.
a.3) Pasivo Corriente: Formado por las obligaciones a corto plazo y que se
espera liquidar en un plazo máximo de doce meses de su creación.
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2010
En Dólares US$
ACTIVO
Activos corrientes
Efectivo y Equivalente 0.00
Cuentas por Cobrar 0.00
Clientes 0.00
Funcionarios y Empleados 0.00
Compañías Relacionadas 0.00 (a.1
Otras cuentas por cobrar 0.00
Estimación para Cuentas Incobrables 0.00
Total Cuentas por Cobrar Neto 0.00
Inventarios 0.00
Gastos anticipados 0.00
Total Activo Corriente 0.00
No corriente
Deudas por cobrar a Largo Plazo 0.00 (a.2
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 0.00
16
Información tomada de las Normas Internacionales de información Financiera
122
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Contabilidades Especiales
Otros Activos 0.00
Activo Total 0.00
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Corriente
Proveedores 0.00
Préstamos a Corto Plazo 0.00 (a.3
Otras Cuentas por Pagar Corto Plazo 0.00
Total Pasivo Corriente 0.00
No corriente
Préstamos a Largo Plazo 0.00 (a.4
Total Pasivo no Corriente 0.00
Total Pasivos 0.00
Patrimonio
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE RESULTADOS
Para el período terminado al 30 de Junio de 2010
En Dólares US$
Ingresos 0.00
Otros Ingresos de Operación 0.00
Variación de las existencias de productos
Terminados y en proceso 0.00
Consumo de materias primas y materiales
Secundarios 0.00
Gastos de personal 0.00
Gastos por depreciación y amortización 0.00
Total Gastos de Operación (0.00)
Resultados de la Operación 0.00
b.2) Método del Costo de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con
su función como parte del costo de ventas o de las actividades de distribución o
administración.
EMPRESA “XYZ”
ESTADO DE RESULTADOS
123
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Contabilidades Especiales
Para el período terminado al 30 de Junio de 2010
En Dólares US$
Ingresos 0.00
Costo de Ventas (0.00)
Margen Bruto 0.00
Otros Ingresos de Operación 0.00
Gastos de Distribución (0.00)
Gastos de Administración (0.00)
Otros Gastos de Operación (0.00)
Resultados de la Operación 0.00
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de los activos biológicos, los
productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección y las subvenciones
oficiales. Esta Norma no es de aplicación a:
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su cosecha o recolección. A
partir de entonces será de aplicación la NIC 2, Existencias.
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Contabilidades Especiales
Elaborado por: IASB
Definiciones
Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones biológicas;
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Contabilidades Especiales
Obtención de productos agrícolas como látex, la hoja de té, la lana y la leche.
Definiciones Generales
Reconocimiento y Valoración
En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios
para llevar los activos al mercado. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados
activos, usará el más relevante. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará
uno o más de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto
expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas.
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Contabilidades Especiales
Haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron en los
primeros costes (por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance); o
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo
los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los
activos plantados en la tierra, pero si para activos combinados, esto es, para el paquete
compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.
Ganancias y pérdidas
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta
del ejercicio contable en que aparezcan.
Subvenciones oficiales
Información a Revelar
La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio por el
reconocimiento inicial de activos biológicos y productos agrícolas, así como por cambios
en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
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Contabilidades Especiales
tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Son
activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas
o vendidos como activos biológicos. Por ejemplo, las cabezas de ganado de las que se
obtiene la carne, o las que se tienen para vender, los cultivos como el maíz y los árboles
que se tienen en crecimiento para producir madera.
Son activos biológicos para producir frutos todos los distintos a los de tipo consumible;
por ejemplo el ganado de leche, árboles frutales y árboles de los que se cortan ramas
para leña, mientras que el tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos
no son productos agrícolas, sino que se regeneran a sí mismos.
Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los
maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección
(en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de sostener producción,
cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de activos biológicos para
producir frutos).
La empresa debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de
activos biológicos y las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades físicas de cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio
y la producción agrícola del ejercicio. La empresa debe revelar:
El valor razonable menos los costes en el punto de venta para los activos biológicos
puede variar por causa de cambios físicos y de precios de mercado. La revelación por
separado de los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación
del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular
cuando el ciclo productivo es más allá de un año.
Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biológicos a su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar
en relación con tales activos biológicos:
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Contabilidades Especiales
Contabilización en el tiempo de inversión: Generalmente cuando se inicia un negocio
y en especial una actividad como es la agrícola o agropecuaria, se necesita de cierto
tiempo para invertir y esperar que el producto, el bien, el semoviente, etc., haya cumplido
con el tiempo previsto para sembrarse, desarrollar o nacer y crecer y posteriormente
proceder a la explotación
Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o
actividad susceptibles de desgaste o demérito y que, de acuerdo con la técnica contable,
se deban registrar como activos para su amortización en más de un ejercicio impositivo o
tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalación, organización,
investigación o desarrollo o costos de obtención o explotación de minas. También es
amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste.
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Contabilidades Especiales
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas
como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar
contabilidad.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado
contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital
propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar
de llevar contabilidad sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas
Internas.
Contabilidad presuntiva.- Como regla general se puede decir que todos aquellos
agricultores que no cumplan con los requisitos que exige el art. 19 de LRTI quedan
obligados tributar sobre el avaluó del predio agrícola y no sobre su renta efectiva,
determinada según contabilidad completa, sin embargo si uno de los avalúos
presentaran su declaración de impuesto la renta tomando en cuenta su contabilidad
completa no podrán volver a tributar sobre la base renta presunta.
El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudación para
el Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas
de comercialización y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales
¿Tiene el queso tarifa cero? El queso al ser un bien mueble de naturaleza corporal y al
no encontrarse expresamente determinado dentro del listado con tarifa cero, por lo tanto
está gravado con tarifa 12 %.
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Contabilidades Especiales
CRÉDITO TRIBUTARIO
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Contabilidades Especiales
2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE
Las retenciones en la fuente se aplican en los siguientes ingresos:
BANCOS $ 10.203,00
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Contabilidades Especiales
DESCUENTOS EN VENTAS 500,00
ANTICIPO RFIR 95,00
ANTICIPO DEL IVA 342,00
VENTAS $ 10.000,00
IVA COBRADO 1.140,00
Para registrar venta al contado con el 5% de descuento.
Cálculos
10.000,00
- 500,00 5% de descuento
9.500,00
1.140,00 12% IVA
95,00 1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE
Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo
administrara través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Están obligados al pago de este tributo en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades. que sean
propietario o posesionarios dc inmuebles rurales con las salvedades previstas en la
presente ley.
Art. 177.- Base del gravamen.- Para el cálculo del impuesto se considerara como base
imponible el área del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborara e
Servicio de Rentas Internas con la información anual que le proporcionaran los
Municipios de país y el Ministerio de Agricultura y Ganadería.
Art. 178.- Cuantía.- Los sujetos pasivos deberán pagar el valor equivalente al uno por
mil de la fracción básica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisa prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno, por cada hectárea
o fracción de hectárea de tierra que sobrepase las 25 hectáreas.
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Contabilidades Especiales
Art. 179.- Deducible.- Este impuesto multiplicado por cuatro será deducible para el
cálculo de la renta generada exclusivamente por la producción de la tierra y hasta por el
monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio
económico. aplicable a Impuesto a la Renta Global.
Los inmuebles ubicados a más de 3.500 metros de altura sobre el nivel del mar.
Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica públicas o
privadas registradas en el organismo público correspondiente.
Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones.
federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de
campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocidas.
Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental.
Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que conforman el sector
público.
Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros dc Educación Superior
reconocidos por el CONESUP. excepto las particulares autofinanciadas, en la parte
que destinen para investigación o educación agropecuaria.
Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se encuentren áreas de
conservación voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios.
Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas Naturales del
Ecuador PANE- Áreas Protegidas dc régimen provincial o cantonal, bosques
privados y tierras comunitarias.
17
TOAPANTA Bélgica, LÓPEZ Carmen. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRÍCOLA EN LA
HACIENDA “LA RINCONADA” UBICADA EN LA CIUDAD DE LA LATACUNGA.
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2.6.1 ASIENTOSTIPO
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas,
animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones,
mano de obra contratada, etc.
D) Gastos de operación
Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos.
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Contabilidades Especiales
Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los
volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta
la producción.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en
un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden
identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la
electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto
corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser
directos o indirectos.
Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son
suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el
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Contabilidades Especiales
rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran
tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la
comparación de la eficiencia de la producción.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un
producto determinado. Ejemplo:
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o
comparaciones, según se indica a continuación:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen
el mismo tipo de explotación.
Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias
en cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadería
4. Otras actividades pecuarias
1. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales
se clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los costos monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Dirección Técnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos
matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el
caso de trabajo familiar)
2. Cultivos permanentes
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Contabilidades Especiales
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que
duran por varios años.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de
semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y
previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en
un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos
ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma
africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.
Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro
fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Establecimiento
Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año
en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de
explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones,
pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y
normalmente los ingresos percibidos por esa producción, se descuentan de los
costos para establecer el costo neto de cada uno de los años.
El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un
máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las
condiciones climáticas en que se desarrolle.
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Contabilidades Especiales
Incremento
Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de
la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la
producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila
entre los cuatro y seis años.
Madurez
La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en
función de la edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las
condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción
varía en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo
produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y
por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en
ciclos bianuales.
Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación.
La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
Decremento
En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su
duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los
costos de producción superen a los ingresos.
La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el
productor es más rentable establecer una nueva plantación, que seguir
explotando esta con producciones deficitarias.
149
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Contabilidades Especiales
Depreciaciones: El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada
activo.
Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan
reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos
utensilios o materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas,
bolsas, etc.
Costos de producción
Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los
costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma
al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
150
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Contabilidades Especiales
Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el
recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los
costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes
integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la
estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser
distribuidos en todos los años de las fases de producción.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de
la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la
producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la
producción.
El costo total es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo de cada proceso
durante un periodo de tiempo
Donde:
CT = Costo total
CEP = Costo de explotación proceso 1, 2, 3 n
El costo unitario total, es la sumatoria del costo unitario de cada uno de los procesos
durante un periodo de tiempo.
Dónde:
151
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Contabilidades Especiales
LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO
En los sistemas de explotación anotados pueden aplicarse el análisis de los tres
elementos del costo que son:
Materiales
Mano de Obra
Costos Comunes de Explotación
MANO DE OBRA.- Es el segundo elemento del costo y al igual que los materiales se los
puede clasificar en Directa y Común; entendiéndose como "común" el costo relacionado
con la remuneración de los jornaleros, peones o trabajadores que realizan actividades en
varias explotaciones al mismo tiempo.
En resumen tenemos:
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Contabilidades Especiales
Llamamos Mano de Obra, a las remuneraciones (sueldos + beneficios y
prestaciones sociales) que se cancelan a los jornaleros perennes o eventuales
que realizan labores culturales en tal o cual lote o proceso de una explotación
sea esta ganadera, agrícola, etc.
Cuando algunos costos comunes pueden ser identificados directamente, en tal o cual
explotación, no se presenta ningún problema contable; sin embargo, existen ciertos
costos comunes de explotación que no pueden ser cuantificados o valorados en forma
directa a cada una de las diferentes explotaciones, para lo cual será necesario buscar
contablemente un mecanismo que permita un prorrateo o distribución adecuada.
CRITERIOS DE PRORRATEO:
a. En función del costo de mano de obra utilizada en cada explotación.
b. En función del número de horas trabajadas en cada explotación.
c. En función del volumen físico de productos obtenidos en cada explotación.
d. En función del área, siempre y cuando los productos sean de características
homogéneas.
e. En función del costo de los materiales usados.
f. En función del costo primo (materiales más mano de obra)
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Contabilidades Especiales
La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de
INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre
el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán
de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer
sus ganancias, o sus pérdidas, netas.
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
CASO PRÁCTICO
La Hacienda “La Rinconada” presenta la el siguiente balance inicial del mes de julio del
2011
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
SE PIDE:
Libro Diario
Balance de Comprobación
Estados financieros
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Contabilidades Especiales
Actividad 2
166
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Contabilidades Especiales
C. Los productos agrícolas, que son productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa
pero solo en el punto de su cosecha o recolección
D. Los productos agrícolas, que son productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa
y sus terrenos solo en el punto de su cosecha o recolección
8. La metodología para el cálculo de los costos en las actividades agropecuarias se agrupan en:
A. Costos imputados, b)Cultivos permanentes, c)Producción de leche, d)Actividades pecuarias
B. Costos imputados, b)Costos de explotación, c)Ganadería, d)Actividades pecuarias
C. Cultivos anuales, b)Costos de oportunidad, c)Ganadería, d)Actividades pecuarias
D. Cultivos anuales, b)Cultivos permanentes, c)Ganadería, d)Actividades pecuarias
PREGUNTA Respuesta
1 Literal C
2 Literal B
3 Literal A
4 Literal B
5 Literal C
6 Literal C
7 Literal D
8 Literal D
9 Literal A
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Contabilidades Especiales
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Contabilidades Especiales
UNIDAD 3: CONTABILIDAD
HOTELERA
“No hay tiempo para la facilidad y la comodidad es tiempo de atreverse y persistir”
(Winston Churchill)
CASO PRÁCTICO
Autoevaluación 3
Prácticas Propuestas
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante será capaz
de:
169
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Contabilidades Especiales
3.1 GENERALIDADES
Las actividades hoteleras contribuyen al desarrollo socio económico del país, pues, están íntimamente
vinculadas con el turismo local e internacional, constituyendo al mismo tiempo una importante fuente
de empleo y de ingresos, así como también al desarrollo de otras actividades productivas que tienen
relación directa o indirecta con el sector, tales como la agricultura a través de la producción y provisión
de alimentos, la agroindustria mediante alimentos procesados, la construcción a través de obras
civiles y de infraestructura necesarias para la actividad hotelera, la industria por la producción de
bienes. etc.
Las actividades hoteleras y de ramas afines como lugares de esparcimiento, hostales, hosterías,
restaurantes, etc. constituyen servicios que prestan las personas naturales o jurídicas a clientes a fin
de satisfacer en forma apropiada fundamentalmente necesidades para alojamiento, distracción,
alimentación y otras.
Los servicios complementarios tienen que ver con: lavado de ropa, piscina, discoteca, casino, salas de
conferencias, espacios deportivos. Teléfonos, internet, tours, etc., según cada organización.
La funcionalidad apropiada de un hotel puede lograrse con una buena organización de áreas directivas
y operativas: Gerencia, Administración. Contabilidad. Mantenimiento. Personal, Crédito y Servicios.
170
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Contabilidades Especiales
CRÉDITO: El área de crédito, se encarga de todas las relaciones financieras con clientes a los cuáles
el hotel concede facilidades de pago
SERVICIOS: Cubre el área relacionada con servicios de "botones", choferes, ascensoristas y demás
servicios afines
ORGANIGRAMA DE UN HOTEL
LEY DE TURISMO
CAPÍTULO VII
DE LOS INCENTIVOS Y BENEFICIOS EN GENERAL
Art. 26.- Las personas naturales o jurídicas que presenten proyectos turísticos y que sean aprobados
por el Ministerio de Turismo, gozaran de los siguientes incentivos:
1. Exoneración total de los derechos de impuestos que gravan los actos societarios de aumento
de capital, transformación, escisión, fusión incluidos los derechos de registro de las empresas
de turismo registradas y calificadas en el Ministerio de Turismo. La compañía beneficiaria de la
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
exoneración, en el caso de la constitución de una empresa de objeto turístico, deberá
presentar al municipio respectivo, la Licencia Única de Funcionamiento del respectivo año, en
el plazo de noventa días contados a partir de la fecha de su inscripción en el Registro
Mercantil del Cantón respectivo, caso contrario la municipalidad correspondiente emitirá los
respectivos títulos de crédito de los tributos exonerados sin necesidad de un trámite
administrativo previo. En el caso de los demás actos societarios posteriores a la constitución
de la empresa, la presentación de la Licencia Única de Funcionamiento de la empresa turística
será requisito previo para aplicar la exoneración contemplada en el presente artículo.
2. Exoneración total de los tributos que graven la transferencia de dominio de inmuebles que se
aporten para la constitución de empresas cuya finalidad principal sea el turismo, así como los
aportes al incremento del capital de compañías de turismo registradas y calificadas en el
Ministerio de Turismo. Esta exoneración comprende los impuestos de registro y alcabala así
como sus adicionales tanto para el tradente como para la empresa que recibe el aporte. Estos
bienes no podrán ser enajenados dentro del plazo de 5 años, desde la fecha del respectivo
contrato, caso contrario se gravara con los respectivos impuestos previamente exonerados
con los respectivos intereses, con excepción de que la enajenación se produzca a otro
prestador de servicios turísticos, calificado, asimismo, por el Ministerio de Turismo;
Art. 27.- Las personas naturales o las sociedades o empresas turísticas que cuenten con
proyectos calificados: previo el informe favorable del Ministerio de Turismo, tendrán derecho a la
devolución de la totalidad del valor de los derechos arancelarios, excepto el impuesto al valor
agregado (IVA), en la importación de naves aéreas, acuáticas, vehículos y automotores para el
transporte de turistas nacionales o extranjeros, por un periodo de diez años para la primera
categoría y cinco años para la segunda categoría. Este beneficio se concederá siempre y cuando
no exista producción nacional, cuenten con licencia de funcionamiento vigente otorgada por la
autoridad competente y se cumplan los requisitos del Reglamento Especial que se dicte sobre la
materia.
El Ministerio de Turismo, una vez comprobado el uso y destino de esos bienes solicitara a la
Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) la emisión de las notas de crédito correspondientes.
Art. 28.- Los gastos que se rembolsan al exterior por concepto de campañas de publicidad y
mercadeo, sea está impresa, radial, televisiva y en general en otros medios de comunicación;
material impreso publicitario y su distribución; alquiler, atención, diseño y decoración de stand:
suscripción a centrales y servicios de información, reserva y venta de turismo receptivo;
inscripciones y afiliaciones en seminarios, ferias o eventos para promocionar turismo receptivo:
directamente relacionados con actividades de turismo receptivo incurridos en el exterior por las
empresas turísticas, serán deducibles para efectos de la determinación de la base imponible del
impuesto a la renta ni se someten a retención en la fuente. Estos gastos no requerirán de
certificación expedida por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o
representación en el país, pero deberán estar debidamente sustentados con facturas y
172
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Contabilidades Especiales
comprobantes de venta emitidos por los proveedores internacionales, acompañados de una
declaración juramentada de que este beneficio no ha sido obtenido en otro país.
Esta deducción no podrá exceder del 5% de los ingresos totales por servicios turísticos de la
respectiva empresa correspondiente al ejercicio económico inmediato anterior.
Art. 29.- Las comisiones a las que se refieren al artículo 13, numeral 4 de la Ley de Régimen
Tributario Interno pagadas para la promoción del turismo receptivo, no podrán exceder del ocho
por ciento sobre el monto de las venlas. Sin embargo, en este caso, habrá lugar al pago del
impuesto a la renta y a la retención en la fuente que corresponda, si el pago se realiza a favor de
una persona o sociedad relacionada con la empresa turística, o si el beneficiario de esta comisión
se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o
renta. El Servicio de Rentas Internas establecerá el procedimiento para la entrega de la
información sobre estos pagos.
Art. 30.- Los turistas extranjeros que durante su estadía en el Ecuador hubieren contratado
servicios de alojamiento turístico y/o adquirido bienes y los lleven consigo al momento de salir del
país, tendrán derecho a la restitución del IVA pagado por esas adquisiciones, siempre que cada
factura tenga un valor no menor de cincuenta dólares de los Estados Unidos de América US$
50.00.
El reglamento a esta Ley definirá los requisitos y procedimientos para aplicar este beneficio.
También contemplara los parámetros para la deducción de los valores correspondientes a los
gastos administrativos que demanda el proceso de devolución del IVA al turista extranjero.
Art. 31.- Los servicios de turismo receptivo facturados al exterior se encuentran gravados con
tarifa cero por ciento del impuesto al valor agregado de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno. Estos servicios prestados al exterior otorgan crédito tributario a la compañía
turística registrada en el Ministerio de Turismo, en virtud del artículo 65, numeral 1 de la referida
Ley. Para el efecto deberá declarar tales ventas como servicio exportado, y entregar al Servicio de
Rentas Internas la información en los términos que dicha entidad exija. El crédito tributario será
objeto de devolución por parte del Servicio de Rentas Internas. El impuesto al valor agregado
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la
producción y comercialización de dichos bienes y servicios, que no sean incluidos en el precio de
venta por parte de las empresas turísticas, será reintegrado en un tiempo no mayor a noventa
días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se
reconocerán intereses si vencido el termino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA
reclamado. El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del
IVA a estos exportadores de servicios en un período, no podía exceder del doce por ciento del
valor de los servicios exportados efectuados en ese mismo período. El saldo al que tenga derecho
y que no haya sido objeto de devolución será recuperado por el exportador de servicios en base a
exportaciones futuras.
Art. 32.- Los establecimientos de turismo que se acojan a los incentives tributarios previstos en
esta Ley registraran ante el Ministerio de Turismo los precios de los servicios al usuario y
consumidor antes y después de recibidos los beneficios. La información que demuestre el
cumplimiento de esta norma deberá ser remitida anualmente por cl Ministerio de Turismo al
Servicio dc Rentas Internas para el análisis y registro correspondiente.
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Contabilidades Especiales
Art. 33.- Los municipios y gobiernos provinciales podrán establecer incentivos especiales para
inversiones en servicios de turismo receptivo e interno, rescate de bienes históricos, culturales y
naturales en sus respectivas circunscripciones.
Art. 34.- Para ser sujeto de los incentivos a que se refiere esta Ley el interesado deberá
demostrar:
b) Ubicación en las zonas o regiones deprimidas con potencial turístico en las áreas
fronterizas o en zonas rurales con escaso o bajo desarrollo socio-económico; y,
Art. 35.- El Ministerio de Turismo dentro del período de goce de los beneficios, efectuara
fiscalizaciones a objeto de verificar las inversiones o reinversiones efectuadas, así como el
cumplimiento de cada una de las obligaciones que determina esta Ley y sus reglamentos.
De comprobarse ilícito tributario o defraudación conforme a las disposiciones del Código Tributario.
Ley de Régimen Tributario Interno, sus reglamentos y demás normas conexas, se procederá a la
cancelación del registro y de la Licencia Única Anual de Funcionamiento y a la clausura definitiva
del establecimiento, sin perjuicio de las demás sanciones establecidas en las leyes
correspondientes.
Art. 36.- No podrán acogerse a los beneficios de que trata esta Ley, los siguientes:
a) Los destinados al turismo emisor con destino al extranjero; y.
b) Las agendas de viajes, a excepción de las agendas operadoras de turismo receptivo.
Art. 37.- Los bienes importados bajo el amparo de esta Ley no podrán ser vendidos, arrendados,
donados ni cedidos a terceros bajo cualquier otra modalidad, antes del periodo de depreciación
contable del bien. El quebrantamiento de esta norma será sancionado con el triple del valor de los
derechos arancelarios que fueron objeto de exoneración.
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Contabilidades Especiales
a) Impuesto a la Renta; y,
b) Impuesto al valor agregado IVA
A través del Acuerdo Ministerial 007, publicado en el Registro Oficial No. 36, de 8 de marzo de 2007,
se regulan aspectos relacionados con la propina legal que se cobra en los establecimientos turísticos
establecidos en el Decreto Supremo 1269, publicado en el Registro Oficial No. 295 de 25 de agosto
de 1971.
BENEFICIARIOS
NO SON BENEFICIARIOS
No se benefician del 10% adicional a los consumos los representantes legales de la empresa o
establecimientos en el caso de ser personas jurídicas, o sus propietarios y administradores en el caso
de ser personas naturales.
RECAUDACIÓN
La recaudación, control y reparto del 10% adicional al consumo que se cobre, pagado al contado o a
crédito, seguirá cl siguiente procedimiento:
Los hoteles, bares y restaurantes emitirán sus comprobanticas dc venta autorizados por el SRI
en los que se desglosara el valor correspondiente al 10% adicional al consumo. Estos
comprobantes deberán contener obligatoriamente la siguiente leyenda: "Incluye 10% de
servicios - propina o TIP" y. este concepto deberá además desglosarse en la casilla
respectiva dentro del comprobante, con la siguiente indicación "10% propina - TIP" en lugar
del 10% de servicios.
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Contabilidades Especiales
EI empleador debe elaborar mensualmente un cuadro en el que consten los valores de las
ventas de cada uno de sus establecimientos; es decir que se lo hará por cada establecimiento
individual, aunque el empleador tenga a su cargo dos o más establecimientos. El cuadro debe
ser exhibido en un lugar visible para todos los trabajadores, desglasando el valor del 10%
adicional al consumo.
LIQUIDACION
El empleador entregará a cada trabajador la liquidación del pago del 10% de propina,
documento que deberá tener los siguientes datos:
Nombre del establecimiento.
Período mensual que corresponde,
Nombre del trabajador.
Monto total a distribuir.
Número total de horas trabajadas.
Valor alícuota.
Número de horas trabajadas por cl trabajador.
Cantidad a recibir.
Firma del trabajador.
El empleador debe elaborar un reporte mensual del pago que realice, en que deberá constar la
firma del trabajador.
El empleador deberá mantener los comprobantes de haber realizado el pago mensual de los
valores correspondientes a cada trabajador, el que se deberá realizar hasta cl 15 del mes
siguiente al cual corresponde el pago.
CÁLCULO
Para el pago del 10% propina – TIP, se realizara el cálculo tomando en consideración las HORAS
TRABAJADAS esto es:
FÓRMULA
DECLARACIÓN DE PAGO
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Contabilidades Especiales
INFRACCIONES
Cuando se produzca una violación, alteración o incumplimiento a lo establecido en el presente
acuerdo, las organizaciones laborales legalmente constituidas que patrocinen las respectivas
asociaciones del sector de hoteles, bares, restaurantes y los representantes de cada
establecimiento pueden presentar la respectiva denuncia ante el Ministerio de Trabajo y
Empleo.
En un hotel existen varias fuentes de ingresos, las principales son habitaciones, comedor, bar-
restaurant, otras fuentes complementarias como lavado y planchado de ropa, casino (si lo hubiere),
salas de conferencias, peluquería, etc. según la categoría a la que pertenezca el hotel.
Para contabilizar los ingresos que percibe el hotel por la prestación de sus servicios es necesario en
primer lugar diferenciarlos por áreas principales, de tal manera que facilite el reconocimiento de cada
servicio. El hecho de distribuir los ingresos por cada servicio principal no solo que permite la
cuantificación por cada rubro sino que permite identificar la importancia de cada servicio respecto del
ingreso total. Además constituye un elemento fundamental para la programación presupuestaria para
cada ejercicio financiero.
El alquiler do habitaciones constituye un rubro principal de los ingresos del hotel. Para facilitar sus
registros y contabilización es indispensable mantener actualizadas las tarjetas de llegadas de clientes
y anotar los días de permanencia, de tal suerte que, cuando el huésped decide abandonar el hotel,
esta información debe estar lista para emitir la cuenta y factura correspondiente.
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Contabilidades Especiales
En las tarjetas de habitaciones llamadas también "Libro de Habitaciones" o "Cargo de
Habitaciones" ocurre que se va anotando el núrnero de personas que han registrado su ingreso por
habitación. So abre una ficha intercambiable de tal manera que siempre se conozca las habitaciones
ocupadas y las vacantes existentes cuando los huéspedes abandonan el hotel.
HOTEL EL AMOR
LIBRO DE HABITACIONES
Fecha: ______________________________________________________________________
Como puede observarse las tarjetas de habitaciones permiten conocer no solo cuántas habitaciones
están ocupadas sino también el importe de las mismas en forma diaria, para ello con una señal se
anota los días transcurridos y se obtiene el registro del ingreso que se contabilizará luego del pago
respectivo de cada cliente.
El cajero registra el importe de los vales y facturas pagadas por los clientes en efectivo y lleva un
registro diario de todos los cargos sea por vales o facturas. Los vales corresponden a los cargos a
los clientes alojados en el hotel o personas que tengan crédito en el mismo.
Al final de cada día el cajero remite a contabilidad tanto el registro diario denominado "Ingresos del
Restaurant" y los documentos de soporte.
Puedan utilizarse dos tipos de registros: uno para vales (por cobrar) y otro para cobros en efectivo.
HOTEL EL AMOR
INGRESOS - RESTAURANT (VALES)
FECHA:
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Contabilidades Especiales
HOTEL EL AMOR
INGRESOS - RESTAURANT (EFECTIVO)
FECHA:
NO
COMIDAS LICORES GASEOSAS TOTAL
FACTURA
001-001-40 $ 1.300,00 $ 0,00 $ 70,00 $ 1.370,00
001-001-41 $ 2.200,00 $ 850,00 $ 190,00 $ 3.240,00
001-001-42 $ 2.400,00 $ 1.800,00 $ 215,00 $ 4.415,00
$ 9.025,00
IMPUESTOS $ 1.083,00
TOTAL $ 5.900,00 $ 2.650,00 $ 475,00 $ 10.108,00
El registro anterior sirve para que el cajero disponga de la información diaria para que contabilidad
proceda a su contabilización y que el hotel tenga datos del comportamiento de comidas, licores,
gaseosas y otros que según las necesidades se puedan clasificar.
El sistema que se utilice para los registros de información y contabilización correspondiente debe
diseñarse en tal forma que permita satisfacer los requerimientos de clientes cuando ellos decidido
abandonar el hotel. Una práctica normal es de que los huéspedes puedan salir del hotel hasta las
13:00 horas sin que éste impliqué un día más de alojamiento.
El total de cargos del primer día constituirá el saldo anterior del día siguiente, así entonces se
obtienen los valores acumulados respectivos.
Una vez que la oficina de recepción o entrada del hotel registra los cargos a las cuentas de clientes
y recibe la cancelación respectiva realizada por el huésped, la documentación se remite a
contabilidad para los asientos contables y demás registros inherentes.
Las cuentas de clientes en cuanto a su formato dependen de los tipos de servicios que tenga el hotel.
El siguiente modelo puede servir de referencia:
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Contabilidades Especiales
HOTEL EL AMOR
REGISTRO DE CUENTAS DE CLIENTES
Cliente : Juan paz Tipo: Simple
Habitación No. : 11 Precio Habitación: $1.400,00
Fecha de Ingreso: 01/08/2012 Fecha de Salida: 06/08/2012
Las cuentas de clientes mediante tarjetas facilitan la información al cliente para que conozca en forma
muy oportuna los cargos por los días de alojamiento y demás consumos y servicios suministrados por
el hotel.
Como en toda organización que persigue fines de lucro (beneficio o utilidad) el tratamiento de los
costos requiere la mayor precisión posible, tomando en cuenta que los costos constituyen, la base
indispensable para fijar precios, financiar gastos generales y estimar las utilidades.
Para la precisión de los costos de actividades hoteleras es necesario sectorizar los departamentos
que generan costos: habitaciones, comedor y restaurant, lavado y planchado de ropa,
servicios de terceros (fuera del hotel), salas de conferencias, casino, etc. según cada infraestructura
disponible.
Costos de alimentos
Una línea de costos muy frecuente o permanente en los hoteles es la relacionada con la adquisición
de alimentos destinados finalmente al consumo a través del servicio de comedor y restaurant, o
para servicios de comida hacia afuera.
Los costos de alimentos se registran al valor de su compra y se los asigna según su destino por
secciones de consumo: cocina pastelería, panadería, lácteos, etc.
El sistema de inventario permanente es muy útil en los servicios de hotelería, pues, permite conocer
en forma oportuna las existencias de aquellos productos que requieren de almacenamiento potencial.
Un inventario físico con periodicidad mensual es una buena opción para el control de alimentos
inventariables.
Normalmente, el sistema de costos se base en el método "FIFO" (lo primero que entra – lo primero
que sale), mediante el cual las entradas se refieren a las adquisiciones y las salidas en función del
orden de antigüedad de las compras. El saldo deberá coincidir con las existencias de los alimentos de
bodega.
Como en todo sistema de inventarios, sus registros tienen la característica de extra-contable por las
diferencias que pueden ocurrir entre los valores de tarjetas y la cantidad física de los artículos.
Obviamente, al presentarse diferencias será necesario realizar los ajustes respectivos.
Para obtener el margen de utilidad bruta por el servicio de comidas que presta el hotel
se hacen comparaciones entre el valor de las ventas realizadas y el costo de los alimentos
adquiridos y asignados a cada departamento o sección, la diferencia será el margen bruto
de utilidad. Los costos, por el momento no incluyen los de mano de obra y gastos de
administración, ya que, tienen otro tratamiento
Ejemplo:
TOTAL
PLATOS A LA COMEDOR Y
CARTA MENÚS DESAYUNOS PASTELERÍA RESTAURANT
VENTAS $ 27.500,00 $ 34.600,00 $ 17.000,00 $ 8.900,00 $ 88.000,00
(-)COSTO DE VENTAS -$ 14.000,00 -$ 16.300,00 -$ 7.500,00 -$ 4.000,00 -$ 41.800,00
(=) UTILIDAD BRUTA $ 13.500,00 $ 18.300,00 $ 9.500,00 $ 4.900,00 $ 46.200,00
Desde luego, es factible abrir hojas de análisis comparativos entre ventas y costos de ventas y
determinar el porcentaje de utilidad bruta sobre ventas. Mientras más frecuente sea este tipo de
análisis, el hotel dispondrá de mejor información para detectar la contribución individual al
beneficio esperado.
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Contabilidades Especiales
Pero, otros gastos, que no pueden asignarse en forma directa a los departamentos se trasladan al
Estado de Perdidas y Ganancias como "Gastos de Administración no Distribuibles”. Los gastos de
ventas tienen el tratamiento normal como en otros negocios
Los costos de mano de obra, gastos de administración y de ventas una vez asignados, permitirán la
obtención de la utilidad neta de operaciones.
COSTO DE LOS ALIMENTOS: En los hoteles es necesario llevar un registro de control de costos de
la explotación de la cocina y comedor o restaurante. La valoración y control de costos de alimentos se
inicia en la compra de estos, haciéndose necesario en primera instancia clasificarlos en dos
categorías: a) alimentos dc consumo inmediato; y b) alimentos no perecibles en forma inmediata
(bodega o almacén).
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Contabilidades Especiales
Compra en la recepción en un matrimonio:
DEBE HABER
COSTO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS xxxxxx
Matrimonio Vaca-Luna
Licores
Bebidas
Comedor
INVENTARIO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS xxxxxxx
DEBE HABER
COSTO DE HABITACIONES XXXXX
Remuneraciones
COSTO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS XXXXX
Remuneraciones
COSTO DE SALAS DE CONFERENCIAS Y RECEPCIONES XXXXX
Remuneraciones
COSTO DE SERVICIOS COMPLEMENTARIOS XXXXX
Remuneraciones
BANCOS XXXXX
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
DEBE HABER
GASTOS DE PERSONAL XXXXX
GASTOS DE MANTENIMIENTO XXXXX
GASTO SERVICIOS BÁSICOS XXXXX
BANCOS XXXXX
DEBE HABER
CAJA XXXXX
INGRESOS POR HABITACIONES XXXXX
INGRESOS POR ALIMENTOS Y BEBIDAS XXXXX
INGRESOS POR SERVICIOS COMPLEMENTARIOS XXXXX
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Contabilidades Especiales
Una vez identificado la organización del hotel, el tipo de servicios los departamentos respectivos, el
plan o catálogo de cuentas debe responder con claridad y detalle a nivel de cuentas, subcuentas y
demás partidas,
PLAN DE CUENTAS
CÓDIGO CUENTAS
1. ACTIVOS
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.01 CAJA
1.1.02 BANCOS
1.1.03 CUENTAS POR COBRAR
1.1.03-01 "Huéspedes"
1.1.04 DOCUMENTOS POR COBRAR
1.1.04-01 "Huéspedes"
1.1.05 INVENTARIOS
1.1.05-01 "Productos Alimenticios"
1.1.05-02 "Licores y Bebidas"
1.1.05-03 "Cigarrillos"
1.1.05-04 "Materiales de Operación"
1.1.06 Anticipo Impuesto a la Renta
1.1.06-01 Anticipo Impuesto a la Renta 2%
1.1.07 Impuesto al Valor Agregado
1.1.07-01 IVA en Compras 12%
1.2 ACTIVO FIJO
1.2.01 TERRENOS
1.2.02 EDIFICIOS
1.2.02-01 Dep. Acum. Edificios
1.2.03 MAQUINARIAS, EQUIPO E INSTALACIONES
1.2.03-01 Dep. Acum. Maquinaria Equipo e Instalaciones
1.2.04 MOBILIARIO, EQUIPO Y ENSERES
1.2.04-01 "Muebles"
1.2.04-02 "Lozas"
1.2.04-03 "Mantelería"
1.2.04-04 "Ropa Blanca"
1.2.04-05 Dep. Acum. Mobiliario, Equipo y Enseres
1.3 OTROS ACTIVOS
1.3.01 Gastos de Constitución y Organización
1.3.01-01 Amort. Acum. Gastos de Constitución y Organización
2. PASIVOS
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.01 CUENTAS POR PAGAR
2.1.01-01 "Servicio Propinas"
2.1.02 DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.03 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.04 IVA EN VENTAS 12%
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Contabilidades Especiales
2.1.05 OBLIGACIONES SEGURO SOCIAL POR PAGAR
2.1.07-01 "Aporte Personal por Pagar"
2.1.07-02 "Aporte Patronal por Pagar"
2.1.06 IMPUESTO RENTA PERSONAL POR PAGAR
2.1.07 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
2.1.08 RFIR POR PAGAR
3. PATRIMONIO
3.1 CAPITAL SOCIAL
3.1.01 Capital Pagado
3.2 RESERVAS
3.2.01 Reserva Legal
3.2.02 Reserva Estatutaria
3.3 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
3.3.01 Pérdidas y Ganancias
3.3.02 Utilidad no Distribuida Ejercicio Anterior
3.3.03 Utilidad del Ejercicio
3.3.04 Pérdida del Ejercicio
4. INGRESOS
4.1. INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 INGRESOS POR HABITACIONES
4.1.02 VENTA DE COMIDAS Y ALIMENTOS
4.1.02-01 "Bar Restaurant"
4.1.03 VENTAS DE LICORES Y BEBIDAS
4.1.03-01 "Licores"
4.1.04 INGRESOS POR LAVANDERÍA
4.1.05 INGRESOS POR SERVICIOS COMPLEMENTARIOS
4.1.05-01 "Sala de Conferencias"
5. COSTOS Y GASTOS
5.1. COSTOS
5.1.01 COSTO DE VENTAS
5.1.02 COSTO DE HABITACIONES
5.1.02-01 "Sueldos y Salarios"
5.1.02-02 "Beneficios Sociales"
5.1.02-03 "Compras"
5.1.03 COSTO DE COMEDOR Y BAR RESTAURANT
5.1.03-01 "Sueldos y Salarios"
5.1.03-02 "Beneficios Sociales"
5.1.03-03 "Compras"
5.1.04 COSTO DE LICORES Y BEBIDAS
5.1.04-01 "Compras"
5.1.05 COSTO DE LAVANDERÍA
5.1.05-01 "Sueldos y Salarios"
5.1.05-02 "Beneficios Sociales"
5.1.05-03 "Materiales"
5.1.06 COSTOS POR DEPARTAMENTOS
5.2. GASTOS
5.2.01 Gastos Generales
5.2.01-01 "Sueldos y Salarios"
5.2.01-02 "Beneficios Sociales"
5.2.01-03 "Mantenimiento y Limpieza"
5.2.01-04 "Gasto Dep. Edificio"
5.2.01-05 "Gasto Dep. Maquinaria, Equipo e Instalaciones"
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Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
5.2.01-06 "Gasto Dep. Mobiliario, Equipo y Enseres"
5.2.01-07 "Gasto Amort. Gastos de Constitución y Organización"
5.2.01-08 "SERVICIOS BÁSICOS"
5.2.01-0801 Agua Potable
5.2.01-0802 Luz Eléctrica
5.2.01-0803 Teléfono
CASO PRÁCTICO
El Hotel Esmeraldas S.A dispone de las siguientes cuentas el 1 de agosto del 2012:
HABITACIONES:
El señor Marco Báez se alojara en el hotel del 1 al 6 de agosto, habitación No. 1 (pieza
simple) $ 120,00 diarios.
El señor Hernán Taco se alojara en el hotel del 5 al 10 de agosto, habitación No. 2 (pieza
simple) $ 120,00 diarios
El señor Patricio Chacón se alojara en el hotel del 15 al 20 de agosto, habitación No. 3 (pieza
simple) $ 120,00 diarios
El señor Norberto Pico se alojara en el hotel del 22 al 26 de agosto, habitación No. 4 (pieza
doble) $ 200,00 diarios
TRANSACCIONES:
186
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Contabilidades Especiales
Agosto 1: El hotel arrienda al Banco "Azuay " su sala de conferencias del 1 al 3 de agosto
previa la suscripción de contrato de arrendamiento por el total de $ 800,00 más IVA y 10%
Servicios (propina) según factura N0. 001-001-00251 a crédito.
Agosto 2: El hotel vendió $ 3.800,00 a consumidores finales por comidas del Restaurante más IVA
con cheque el 10% Servicios (propina) según factura N0. 001-001-00950.
Agosto 3: Se consumieron licores por un total de $ 2.100,00 más IVA. 10%, servicios
(propina). Costo de licores según inventarios $ 1.400,00.
Agosto 6: El señor M. Báez solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00951 nos paga con
cheque. 10% Servicios (propina).
Agosto 7: En el bar-restaurant se recibió $ 2.750 por concepto de licores más IVA, 10% Servicios
(propina), Costo de licores $ 1.842,00
Agosto 8: Compramos según factura No. 001-002-1234 a Comercial Los Andes (CE) los
siguientes: alimentos de consumo inmediato $ 2.475,00; alimentos duraderos ( sardinas atún y
duraznos enlatados), $ 1.682,00 licores más IVA con cheque No. 0345678.
Agosto 9: Cargamos a la cuenta del señor H. Taco lo siguiente por comida en el comedor $ 813,00;
teléfono $ 95,00 más IVA (no hay asiento contable registramos en la tarjeta del cliente).
Agosto 10: El señor H. Taco solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00952 nos cancela
con tarjeta de crédito. 10% Servicios (propina).
Agosto 12: Se vendió a consumidores finales $ 1.430,00 por concepto de comidas expedidas en el
bar restaurant más IVA y 10% Servicio nos cancelan con cheques
Agosto 14: La empresa "TAKJETAS DE CREDITO" nos cancela la deuda de la a cuenta del Sr. H
Taco.
Agosto 15: Paganos la primera quincena de agosto al personal del hotel en la siguiente forma:
a) personal de habitaciones $ 2.750,00; b) personal de comedor y bar-restaurant $ 3.680,00; c)
personal de lavandería $ 1.840,00; y, d) personal do administración $ 3.260,00 con cheque.
Agosto 16: A la cuenta del señor P. Chacón cargamos lo siguiente: $ 650,00 por consumo de
comidas en el comedor; $ 620,00 por consumo en el bar-restaurant; por consumo de licores y
bebidas $ 820,00 más IVA (no hay asiento contable - registramos en la tarjeta del cliente).
Agosto 17: Por recepción de una de un matrimonio facturamos según factura N0. 001-001-00953 por
$ 16.200,00 distribuidos así: $ 6.700,00 por comidas; $ 8.500,00 por licores y $ 1.000,00 por bebidas
más IVA. Nos pagan el 50% al contado en cheque y el 50% a 10 días plazo; 10% Servicios
(propinas) $ 1.620,00, Costo de Licores según tarjeta de inventarios $ 5.695,00
187
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Agosto 19: Pagamos por lo siguiente: $ 920,00 por consumo de teléfonos; $ 460,00 por
luz eléctrica; y $ 95,00 por agua potable con cheque.
Agosto 20: Emitimos la factura N0. 001-001-00955 al señor P. Chacón quien abandona el
hotel nos cancela con cheque. 10% Servicios (propina). Costo de licores según inventario
$ 5.495,00
Agosto 24: A la cuenta del Sr. B. Pico cargamos: consumo el comedor $ 1.140,00;
teléfono $ 320,00; lavado y planchado de ropa $ 71,50 más IVA (No hay asiento contable
registramos en la tarjeta del cliente).
Agosto 26: El señor B. Pico solicita su cuenta. Emitimos la factura N0. 001-001-00956 nos
cancela con cheque. 10% Servicios (propina).
Agosto 27: Nos pagan el saldo; recepción del matrimonio realizada el día 17, con
cheque
Agosto 28: Arrendamos nuestro local de conferencias para utilizarlo el día de hoy. Nos
pagan con cheque $ 3.700,00 más IVA, 10% Servicios (propina).
Agosto 29: Pagamos la segunda quincena de Agosto, aportes; retenciones del mes, en la
siguiente forma;
Personal de habitaciones:
Sueldos y Salarios: $ 4.197,10
Aportes Patronales IESS 605,10
Contribuciones IECE-SECAP 68,80
Retenciones:
Aportes Individuales IESS 642,80
Impuesto a la Renta a 300,00
Personal de Lavandería:
Sueldos y Salarios 2.832,10
Aportes Patronales IESS 381,00
Contribuciones IECE-SECAP 46,00
Retenciones:
Aportes Individuales IESS 430,10
Personal de Administración:
Sueldos y Salarios 4.962,10
Aportes Patronales 1ESS 730,70
Contribuciones IECE-SECAP 81,50
Retenciones:
Aportes Individuales IESS 762,00
Impuesto a la Renta 700,00
188
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
Contabilidades Especiales
Agosto 30: Se distribuye al personal de servicios, las retenciones del impuesto del 10%
para propinas..
Fondos de Reserva
Habitaciones: $ 500.00
Comedor y bar-restaurant 600.00
Lavandería 350,00
Administración 400.00
189
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.