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UNIDAD IX:

Planeamiento y administración de una auditoria.

Toda actuación profesional exige algún tipo de planeamiento que facilite la prestación de un
servicio de calidad, respetando las normas profesionales y legales vigentes y con el menor
costo posible.

Actividades que abarca una auditoria.

Una adecuada planificación requiere conocimiento de actividades que abarca una auditoria. El
trabajo del auditor incluye dos tipos principales de tareas:

a) De investigación (examen de los estados financieros)

b) De comunicación de las conclusiones del examen

En una auditoria deberían realizarse las siguientes actividades:

1. PLANEAMIENTO

1.1. Obtención de un conocimiento adecuado de las actividades del cliente y de la

capacidad e integridad de sus administradores

1.2. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros

1.3. Estimación previa del nivel de significación que debería tener un error contable o un
conjunto de ellos para impedir la emisión de una opinión favorable sin salvedades

1.4. Asignación a los componentes de los estados financieros, del nivel de significación
estimado en la actividad anterior, para determinar errores tolerables a ser
considerados para la realización de las pruebas de auditoria.

1.5. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones contenidas en los estados

financieros

1.6. Definición de los objetivos de auditoria para cada componente principal de los
estados financieros

1.7. Aplicación de procedimientos de revisión analítica que ayuden a detectar áreas de

riesgos importantes o cuya auditoria merezca consideraciones especiales.

1.8. Obtención de información sobre el funcionamiento de los controles internos que

afectan la preparación de información financiera

1.9. Decisión sobre el grado de confianza a depositar en los controles internos teóricos.

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1.10. Prueba del funcionamiento real de tales controles internos y comparación con
el funcionamiento teórico

1.11. Evaluación de eficacia real de los controles internos

1.12. Evaluación del riego de auditoria y consideración de su impacto sobre la

naturaleza de los procedimientos de auditoria, sobre la oportunidad de su aplicación
y sobre su asignación a los miembros del equipo de auditoria

1.13. Preparación del plan de auditoria

2. REUNION DE EVIDENCIAS

2.1. Ejecución de pruebas de auditoria

2.2. Aplicación de procedimientos adicionales que fueren necesarios para emitir la

opinión sobre la aplicación de las NCR o concluir que debe negársela

3. EVALUACIÓN FINAL Y PREPARACIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA

3.1. Reunión y resumen de los hallazgos de auditoria

3.2. Aplicación de procedimientos de revisión analítica finales

3.3. Determinación definitiva de los niveles de significación

3.4. Sugerencia, a los administradores, de las correcciones que se consideren necesarias

para que los estados financieros queden preparados de acuerdo con las NCR y puedo
brindarse una opinión limpia sobre ellos

3.5. Comprobación de que se han contabilizado los ajustes sugeridos que fueren
aceptados

3.6. Obtención de la carta de representación

3.7. Segunda evaluación de la aplicación de las NCR, basada en el contenido de los

estados financieros definitivos.

3.8. Revisión final de los registros contables legales, cuando el informe del auditor deba
referirse a la forma en que son llevados.

3.9. Revisión final de la validez y suficiencia de la evidencia de auditoria recolectada

3.10. Preparación del informe de auditoria

3.11. Firma de informe de auditoría para su entrega al cliente

Conocimiento de las actividades del cliente.

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El conocimiento de las actividades del cliente comienza en la etapa previa a la contratación de

la auditoria y ayuda a identificar los objetos de examen que podrían requerir alguna
consideración especial. Además, brinda mejores elementos de juicio para evaluar las políticas
contables adoptadas por el cliente cuando las NCR admiten más de un procedimiento para el
tratamiento de una misma cuestión, también mejora la valoración de la vida útil de los bienes
de uso, la probabilidad de que los deudores paguen y otras cuestiones que afectan el
contenido de los estados financieros.

Por otra parte, la evaluación de la capacidad e integridad de los administradores ayuda a

evaluar el riego de que los estados financieros no hayan sido preparados de acuerdo a las NCR

Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

Según Fowler Newton los estados financieros contienen afirmaciones que pueden ser:

1. Explicitas o implícitas

2. De existencia o inexistencia de:

1. Activos o pasivos

2. Cambios en el patrimonio y en el efectivo y sus equivalentes

3. Cuantitativas o cualitativas

Según Carlos Slosse, los estados contables son manifestaciones de la dirección y de la gerencia
de los entes auditados acerca de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones y
los cambios en la situación financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones,
explicitas e implícitas, referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos económicos. Estas
afirmaciones estarán relacionadas con:

 La VERACIDAD de las transacciones individuales y de los saldos

 La INTEGRIDAD de las transacciones y de la razonabilidad de los saldos

 La adecuada VALUACION Y EXPOSICION en los estados contables de las transacciones y

de los saldos

La identificación de las afirmaciones contenidas en los estados financieros ayuda a definir los
objetivos específicos de auditoria para los diversos componentes de los estados financieros,
que a su vez deben ser tenidos en cuenta para la selección de los procedimientos de auditoria
adecuados en cada caso.

Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones identificadas

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El auditor no tiene por qué examinar todas las afirmaciones contenidas por los estados
financieros. Además de identificarlas debe evaluar su importancia relativa. El auditor debe
evaluar, que partidas de los estados financieros podrían ser aceptadas sin aplicarles un
procedimiento de auditoria, por no tener la capacidad de ocasionar errores que puedan
afectar significativamente la calidad de la información contenida en los estados financieros
tomados en su conjunto.

Por ejemplo, es innecesario un examen de un saldo muy pequeño que aparece dentro de
deudores varios.

Revisión analítica.

Los procedimientos analíticos implican el estudio y evaluación de la información financiera

utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se utilizan comúnmente para examinar y
comparar información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo presupuesto y
datos reales.

Ayuda a desarrollar el enfoque de la auditoria en la planificación, comparando los estados

financieros a la fecha en que se planifica con los de años anteriores y el presupuesto
identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados en esta etapa.

Consideraciones de los controles internos.

Los controles internos sobre la información financiera, ayudan a identificar los riesgos de
auditoria y a determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria, así
como la oportunidad de su aplicación y su asignación a los miembros del equipo de auditoria.
Al auditor le interesan especialmente:

 El régimen de autorización de operaciones y actividades

 La separación entre funciones de custodia de bienes, autorización de transacciones

que los afecten y registro contable de sus altas o bajas

 El empleo de documentos registros y procedimientos que aseguren que la

contabilización de hechos y operaciones se efectúa en las cuentas y periodos que
correspondan y por los importes que resultan de aplicar las políticas contables
adoptadas por la entidad.

 El mantenimiento de archivos adecuados y seguros que permitan la reconstrucción de

la transacción

 El establecimiento de restricciones al acceso a bienes y registros que solo deberían

permitirse a las personas autorizadas

 Comparación periódica de los activos contabilizados con los realmente existentes

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 Establecimiento de mecanismos que permitan que el cliente se entere de los cambios

en la legislación que puedan afectarlo, cuando su incumplimiento pueda tener efectos
patrimoniales ciertos o contingentes

 Los procedimientos establecidos para la detección y corrección de errores

relacionados con todos los anteriores.

Evaluación del riesgo de auditoria

El riesgo de auditoria puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría

incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el
sentido de la opinión vertida en el informe.

El riesgo de auditoria está compuesto por distintas situaciones o hechos, que analizados en
forma separada ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y
determinar de qué manera es posible reducirlo a un nivel aceptable.

Bajo este análisis el riego global de auditoria es el resultado de la conjunción de:

 Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,

independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina
RIESGO INHERENTE. Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de
errores o irregularidades antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoria interna, lo que se

denomina RIEGO DE CONTROL. Es el riesgo de que los sistemas de control estén
incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativa en forma
oportuna

 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditoria de un trabajo en particular, lo que se denomina RIESGO DE DETECCION. Es el
riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten los errores o
irregularidades existentes en los estados contables.

Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y
son propias de los sistemas y negocios del ente. En cambio, el riesgo de detección está
directamente relacionado con la labor del auditor.

Debe quedar en claro que, lo más importante dentro de la etapa de planificación de una
auditoria de estados financieros es detectar los factores que producen el riesgo.

El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que

respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. El trabajo del
auditor será entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades
sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión global.

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FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE:

 La naturaleza del negocio del ente, el tipo de operaciones que se realiza y el riesgo
propio de esas operaciones, la naturaleza de sus productos y el volumen de sus
transacciones

 La situación económica y financiera del ente

 La organización gerencial u sus recursos humanos y materiales, la integridad de sus

administradores y la calidad de los recursos que el ente posee

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL: la existencia de puntos débiles de

control implicaría en principio la existencia de factores de riesgo de control.

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE DETECCION:

 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado

 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, sea eficaz o no

 Problemas de definición de alcance y oportunidad de un procedimiento de auditoria,

haya sido bien o mal aplicado

 El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre un amuestra y extiende los resultados al universo de las
transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a
conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.

La evaluación del riesgo de auditoria es el proceso por el cual, a partir del análisis de la
existencia e intensidad de os factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada
caso. El nivel de riesgo de auditoria suele medirse en cuatro grados posibles: MINIMO - BAJO –
MEDIO – ALTO

Es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y

experiencia del auditor

Plan de auditoria.

La preparación de un plan de auditoria escrito suele ser conveniente, aunque hay casos en que
su formalización no afecta sensiblemente La calidad de la auditoria y podría omitirse.

El auditor debería:

1. Revisar la lista de elementos preparados por el cliente, que se incluyó en el contrato

de auditoria o elaborarla si todavía no existe

2. Fijar la cantidad de visitas a realizar al cliente y las fechas aproximadas de iniciación y

finalización de cada una

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3. Seleccionar los procedimientos de auditoria a aplicar, establecer su alcance y su

oportunidad de aplicación

4. Asignar tareas o grupos de ellas a sus colaboradores

5. Estimar los tiempos de ejecución (horas) de cada tarea o grupo de tareas

6. Escribir el plan si lo considere conveniente o si estuviera obligado por las normas de

auditoria

El pan de auditoria, con las indicaciones de su cumplimiento, integra la evidencia de auditoria,

razón por la cual debe estar siempre bajo la custodia del auditor. Solo debería ser exhibido a
terceros por obligación legal o por razones de defensa propia del auditor

Actividades de supervisión y control.

La revisión de cada uno de los trabajos asignados a colaboradores debe efectuarse tanto
durante su desarrollo como a la finalización. Si un asistente cometiere errores u omisiones, el
encargado debe señalárselos, explicarle como evitarlos en el futuro y encargarle su corrección
inmediata. También debería analizarse las diferencias significativas entre el tiempo real de
ejecución del trabajo y su estimación previa, para determinar sus causas.

Tanto el encargado como sus colaboradores deberían dejar constancia de la ejecución de cada
paso del plan o programa. Si no existiese un plan formal de auditoria, deberían prepararse
hojas en las que se escriban las tareas realizadas

A lo largo del todo el proceso de auditoría, debe mantenerse un registro de las evidencias que
sustenten el informe del auditor.