I UNIDAD INTRODUCCION A LA AUDITORIA Lic. Selvin D. Jiménez H.

HISTORIA DE LA AUDITORIA

Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua práctica de registrar el cargamento de un barco a medida que la
tripulación nombraba los diferentes artículos y sus cantidades. La palabra se deriva del término inglés aural (escuchar) que
a su vez proviene del latín auris (oído). El auditor (oyente) representaba al rey y su presencia aseguraba que registraran
apropiadamente todos los impuestos del cargamento.

Desde este temprano inicio la labor del auditor se asoció con controles y cumplimiento. Es interesante hacer notar que el
significado original de auditar continúa siendo utilizado en el ambiente académico. Cuando usted asiste a un aula como
oyente, no participa ni recibe créditos en su certificado de estudios, usted sólo escucha.

El proceso de auditoría, como se práctica en la actualidad, tiene sus raíces en la aplicaciones financieras. A medida que la
civilización occidental pasó de la Edad Media al período del Renacimiento, el préstamo de dinero adquirió gran importancia
tanto para el comercio como para los reinos. Así, surgió la necesidad de contar con un agente externo e imparcial que diera
fe de la honradez tanto de los prestamistas como de los prestatarios. Aún en la actualidad, la gran mayoría de las
auditorías se realizan en las industrias de servicios financieros, como: banca, impuestos, seguros y contabilidad. Los
auditores financieros deben de revisar las cuentas y registros para verificar que son correctos. Ellos contrastan la
información registrada con los requisitos de contabilidad para obtener hallazgos de hechos. Debido a que los auditores
están catalogados como imparciales, los accionistas aceptan y consideran a sus informes como veraces. Por ello una
sociedad siempre necesitará de auditores financieros.

Después de la Segunda Guerra Mundial el ejército se enfrentó ante una avalancha de nuevas y poderosas tecnologías con
el potencial de causar grandes daños. Los tanques, las bombas y los aviones eran complicados y bastantes riesgosos. La
energía nuclear utilizada en un principio como arma de destrucción, estaba siendo adaptada para generar energía con
fines pacíficos. La época de los 50 estuvo también llena de años estimulantes pero también intimidantes. En su búsqueda
de encontrar herramientas para combatir estos nuevos riegos, los almirantes y generales adaptaron los métodos de
auditorías de los contadores. La norma MIL-Q-5848, que fue una de las primeras normas de la gestión de la calidad,
contenía un pequeño párrafo sobre el tema de la auditoría. Durante ese período, nadie sabía realmente como se hacía,
pero estaban seguros de que se necesitaba hacerlo. Como muchas otras cosas nuevas, impusimos los requisitos a
nuestros proveedores, pero no a nosotros mismos. Tal vez ellos sí supieran cómo hacerlo.

Los auditores militares y nucleares que trabajaban para los contratistas empezaron a auditar sus propios programas. De
ahí pasaron a auditar el trabajo de los subcontratistas. El gobierno comenzó a auditar a los contratistas. De una u otra
manera todos se las ingeniaron para hacer algo. Algunas veces funcionaba, pero no muy a menudo. Una década más
tarde, en 1968 encontramos los principios de una norma de auditoría en el documento ASQC C-1, para los sistemas de
calidad del proveedor, que decía: “Los programas de calidad serán auditados por el comprador para verificar el
cumplimiento de estas especificaciones. El incumplimiento del programa o de alguna de sus partes puede causar el
rechazo del producto.”

Mientras tanto, los colegas financieros empezaron a ver más allá de las cuentas por cobrar y por pagar. En 1978 el Instituto
de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés) publicó sus reglas para las auditorías operativas, que aún hoy en día
continúan siendo actualizadas y son ampliamente utilizadas. Estas auditorías se desarrollaron para examinar los controles
y los riesgos de la organización. Indagaban y preguntaban para encontrar puntos débiles que pudieran provocar pérdidas o
fraudes. El trabajo adquirió complejidad y esto permitía que surgieran situaciones negativas. El auditor operativo se
convirtió en una importante línea de defensa para los proyectos inteligentes. Estos auditores normalmente informaban ante
un comité de la junta directiva de la empresa, por ello a menudo son llamados auditores corporativos.

Otras áreas del gobierno, no relacionadas con cuestiones militares nucleares, comenzaron a analizar el valor de auditar
sus operaciones no financieras. Durante el final de los años setenta y el principio de los ochenta, aumentó la presión para
obligar al gobierno para dar cuentas tanto de sus operaciones, como de sus programas de gastos. En 1981 la Oficina
General de Contabilidad de los Estados Unidos, brazo investigador del congreso, publicó por primera vez sus normas de
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auditoría gubernamental. Debido al color de las pastas del documento, este fue llamado “El Libro Amarillo” mismo que
continua siendo una excelente fuente de información para todos los auditores.

Durante los años ochenta, como respuesta a la nueva competencia mundial, los fabricantes necesitaban cambiar la forma
en la que realizaban sus negocios. Estas necesidades abarcaban: realizar un mejor trabajo al definir los requisitos del
cliente, contar con un mejor control de procesos de manufactura, reunir datos y tomar decisiones basados en ellos.
También requerían de auditores. La Norma Z-1.15(1979) de Estados Unidos sobre sistemas de calidad, contiene una
buena descripción de todos estos programas iniciales de auditoría de calidad, tanto internos como del proveedor. En 1981
los Canadienses publicaron el documento CAN3-395, basado principalmente en el trabajo realizado por los británicos y en
el IIA. Aún, hoy en día mucho de nuestro vocabulario de auditoría puede ser rastreado hasta ésta norma canadiense.
Después de enfrentar muchos problemas, la División de Auditorías de la Calidad de la Sociedad Americana para la Calidad
(ASQ, por sus siglas en inglés) pasó su versión de la norma canadiense Q395, a través de los comités y luego en 1986 fue
publicad como Q1.

A mediados de los años ochenta la auditoría de software sufrió un extraño giro. En 1988 el Instituto de Ingenieros
Eléctricos y Electrónicos (IEEE) dio a conocer la norma 1028 “Revisiones y Auditoría del Software.” La intención de éstas
auditorías era la de proporcionar a los gerentes de proyecto cierta indicaciones sobre la minuciosidad e integridad de una
actividad, antes de que continuaran al siguiente paso. Las auditorías eran puntos de verificación para saber si habían
terminado con todo el papeleo. Sin embargo estas auditorías no eran muy valiosas.

Durante la segunda mitad de los ochenta es cuando realmente despega el interés de las auditorías de calidad en las
empresas. La guerra fría estaba por terminar. La tecnología de las comunicaciones se desarrollaba hacia el Internet. Se
firmaban contratos de negocios a nivel mundial. Todo ello llevó a la creación de la Norma ISO 9001 (1987) la primera
norma Internacional clara sobre la gestión de la calidad. La Comunidad Europea, Canadá y Australia fueron los primeros en
aplicar la evaluación de conformidad, que anteriormente era utilizada para certificar un producto, a esta nueva norma.
Claro, los certificadores independientes necesitaban de una nueva norma contra la cual realizar éstas evaluaciones a
terceros. En 1989 como ya lo habían hecho anteriormente, los británicos tomaron el borrador de un documento del comité y
lo publicaron como su norma BS7229. Dos años más tarde aparece el documento internacional aprobado dividido en tres
partes. La Norma 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. Las partes 2 y 3 salen a la luz en mayo de 1991. Estados
Unidos tomó estos tres documentos internacionales y en 1994 los publicó como un solo documento bajo el nombre de
Q10011. Es importante resaltar que la norma canadiense Q395 de 1981 fue la base para todos estos documentos
nacionales e internacionales.

Después del éxito de la evaluación de la conformidad de los sistemas de la calidad ISO 9001, los colegas relacionados con
ambiente empezaron a hacer lo mismo con la norma ISO 14001. Los auditores externos estaban realizando dos grupos de
auditorías, duplicando el precio y a menudo revisando las mismas cosas, lo cual no era barato. Estaba aumentando la
presión para contar con un grupo de reglas comunes tanto para los sistemas de gestión de la calidad como del ambiente. A
mediados de los años noventa se realizaron trabajos informales en al norma de auditoría integrada ISO 190011, mismos
que iniciaron oficialmente en 1998. Este grupo de trabajo tomó bajo su cargo una labor gigantesca, no solo trataban de
desarrollar un grupo de reglas de aplicación interna y externa, sino que también abarcaban la evaluación de conformidad.
Los avances fueron terriblemente lentos. Finalmente en el año 2002 se publicó la norma conjunta. Aún cuando todavía está
muy enfocado hacia las aplicaciones de evaluación de la conformidad, se realizan avances para proporcionarle códigos a
la profesión.
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ORIGEN Y DESARROLLO DE LA AUDITORIA

ORIGEN

En la Edad Media, la auditoría trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX.

Hasta la Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la
propiedad y la dirección de sus negocios confluían en las mismas personas, que, por tanto, no sentían ninguna necesidad
de la auditoría independiente ni tampoco se les imponía por normativa legal.
Con la aparición de las grandes sociedades, la propiedad y la administración quedó separada y surgió la necesidad, por
parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada protección, a través de una auditoría independiente que
garantizara toda la información económica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.
La razón de ser Gran Bretaña la cuna de la auditoría se explica por ser este país el pionero en la Revolución Industrial.

Estados Unidos, en la actualidad, está a la vanguardia del estudio e investigación de las técnicas de auditoría y de su
desarrollo a nivel legislativo.
La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y
controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la
auditoría han alcanzado en aquel país.

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

En un principio se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario
garantizar la información suministrada por las empresas.

Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más amplio: determinar la veracidad de los
estados financieros de las empresas.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, pero fue en Gran Bretaña, debido a la Revolución Industrial y a las
quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para conseguir la confianza de inversores y
de terceros. La auditoría no tardó en extenderse a otros países.
En la actualidad se puede decir que EEUU es el país pionero, este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de
1929.

En el caso de España la introducción de la profesión de la auditoría ha sido muy lenta, en 1943 nace el ICJCE y, más
recientemente, el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.
La armonización contable internacional consiste en que la información financiera proporcionada por las empresas que
actúan en un mismo mercado sea útil para sus destinatarios, sin necesidad de una “traducción”, por lo que es necesario un
acercamiento de las legislaciones contables.

El International Accounting Standards Board (IASB), acometió la tarea de elaborar un cuerpo de normas contables que
pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

¿QUÉ ES LA CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORÍA?

La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema
auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para designar ala
Auditoría externa de estados financieros
,pero el área de auditoria no solo es en cuanto a los estados financieros sino también abarca todas las áreas de la
empresa, ventas, gerencia, administración etc., que es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad,
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de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y
sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimológico dela palabra es el verbo inglés "Audit", que significa
"comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es la traducción de auditoría. El origen etimológico
de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "oír", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores
ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo.

¿A QUE SE DEDICAN LOS CONTADURES PUBLICOS Y AUDITORES?

Los contadores públicos son los responsables de velar por la eficiencia financiera de las empresas y por el óptimo
mantenimiento de los registros contables. Actualmente, la contaduría pública se ha diversificado, por lo que los contadores
se dedican al análisis de presupuestos, planificación financiera y de inversiones, consultoría en tecnologías de información
y asesoría fiscal. Esta licenciatura contribuye a la creación, procesamiento y proyección de información financiera, fiscal y
administrativa, que sustente la adecuada toma de decisiones, con una visión integral de la empresa y sus principales
transacciones económicas. El profesional en Contaduría Pública podrá aplicar sus conocimientos en Bancos, Mercados
Financieros, Casa de Bolsa, Despachos Contables y en diversas áreas de contabilidad, auditoría, fiscales, finanzas y
tesorería en empresas públicas o privadas.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un
sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de
diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes
 Descubrir errores de principio
 Descubrir errores técnicos

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolución
Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las
mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :

 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros,
informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

Según su objeto:

 Auditoría Financiera, contabilidad o cuentas

 Auditoria operacional, administrativa o de gestión

 Auditoria de sistemas

 Auditoria social
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 Auditoría medioambiental

 Auditoria socio-laboral

1. Auditoría laboral de legalidad

2. Auditoría de recursos humanos
3. Auditoría de prevención de riesgos laborales

Clasificación según el sujeto.

 Auditoría interna
 Auditoría externa

Clasificación según la naturaleza de las auditorias.

 Ámbito Público
– Auditoria Política
– Auditoria Gubernamental
– Auditoría Universitaria
 Ámbito Privado
 Ámbito Social

Clasificación según tipo de auditor

 Auditor externo
 Auditor Interno.
 Auditor Operativo.

Según el alcance:

 Total o completa
 Parcial o limitado

Según la motivación:

 Auditoría de legalidad
 Auditoría de cumplimiento
 Auditoría voluntaria
 Auditoria obligatoria

Funciones
La persona encargada de realizar el trabajo de auditor/a revisa las cuentas anuales y da una opinión personal acerca de
ellas, recogiéndose dicha opinión en el informe de auditoría. Este informe, es obligatorio respecto a las sociedades que
presentan Balance y Memoria Norma (En algunos países la obligación de presentar balances auditados depende del
tamaño de sus activos) y acompaña a las cuentas anuales, a pesar de no ser por sí solo, una cuenta anual. Así pues, es la
propia empresa el ordenante de dicho informe, sufragando los costes de su realización. La opinión del auditor queda
recogida en dicho informe según cuatro modalidades posibles:
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 Favorable indica que las cuentas anuales presentan una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Con Salvedades muestra una conformidad general con aquello que se ha presentado, a pesar de darse algunas
circunstancias. Estas, pueden ser errores o incumplimientos de los principios contables, cambios en los criterios
aplicados sin estar justificados dichos cambios (por ejemplo, la valoración de existencias), incertidumbres en los datos,
estimación poco razonable, etc.
 Desfavorable muestra que las cuentas generales no reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Denegada hace referencia al hecho de que el auditor no ha podido formarse una opinión sobre las cuentas anuales
en su conjunto, pudiéndose dar dicha circunstancia por limitaciones a la hora de realizar su trabajo (es decir, falta de
información necesaria), incertidumbres en los resultados analizados muy relevantes, omisión de información, o
contradicción de la susodicha.

Ventajas y desventajas de una auditoría

Ventajas de una auditoría

Una de las primeras ventajas que te encuentras es que los propios directivos examinan su propio trabajo de tal manera que
logran saber si lo que están haciendo es lo mejor o podrían cambiar algo para reducir recursos, costes, etc. Hay también
una interconexión y retroalimentación con otra parte de la empresa.

Se fomenta la idea de que todos son importantes, que han de tomar conciencia de que están evaluando su propio trabajo
como un director de RRHH haría.

Estimula el cambio ya que al sentirse importantes y evaluar su propio trabajo (al margen de que después otro más objetivo
valore si ha habido una buena valoración) sienten que pueden cambiar, aunque sea mínimo, en pro de ser mejor.

Desventajas de una autoría

Como en todo, donde hay ventajas también nos encontramos con desventajas. En el caso de las auditorías las principales
desventajas serían:

La primer dificultad planteada es la de saber cómo medir o en base a qué medir, si en base a la productividad o a la
eficacia. Hay que plantear una serie de indicadores e instrucciones para medir todos en base al mismo indicador ya que, de
lo contrario, no se podrán tener datos válidos.

Otro problema es el de interpretar la información con objetividad y de forma adecuada. Eso requiere tiempo así como
mantener el registro de esos datos (más si tienes que meterlos en el ordenador, y a veces el tiempo que dedicas a eso no
te lo pagan.
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Uno de los principales que se da es el descontento por parte de los trabajadores ya que piensan que su puesto de trabajo
puede peligrar.

El Proceso de Auditoría

La auditoría de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor independiente para ofrecer garantías y
seguridad que los estados financieros de una empresa o entidad se presentan de conformidad con los Normas
Internacionales de contabilidad e información financiera (NIC/NIIF). Cada auditoría es personalizada para satisfacer las
necesidades de las empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada auditoría es el mismo.

La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:

1- Planeación
2- Ejecución
3- Informe
Primera Fase Planeación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance
y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevará a
efecto.
Elementos Principales de esta Fase:
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria
1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar
Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder
elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional,
giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen
de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el
auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
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e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.

2) Objetivos y Alcance de la auditoria.

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y
por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los
estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los
socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados
financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de
cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una
semana, y podría ser hasta de varios años.

3) Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión
del plan de auditoria y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que
los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al margen de la
efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.
El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas
que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos.
El riesgo de detección está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de
auditoria, no detecte errores en la información que le suministran.
El riesgo de auditoria se encuentra así: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados
financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
5) Planeación Específica de la Auditoria.
Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecución.
Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios
a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoria, horas hombres, etc.
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6) Elaboración de Programa de Auditoria
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de
auditoria objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los
objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos
planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria
para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener
dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.
También se pueden elaborar programas de auditoria no por áreas específicas, sino por ciclos transaccionales.
Segunda fase Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican
los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se
realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que
sustentarán el informe de auditoría.

Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoria
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

Las Pruebas de Auditoria

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analíticas
k) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de
las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias.
Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc.
Técnicas de Muestreo.
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Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta
técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o
universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una
lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan
100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.

b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se tiene
una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los
siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y
16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y
así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.
c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200.
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000.

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por
algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que
resulten seleccionadas al azar.
e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo:
seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
Evidencia de Auditoria
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa
o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la información que
cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no
suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras
que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia,
Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
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Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo.
4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
Técnicas para la Recopilación de Evidencias
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la
información financiera que le permita emitir su opinión profesional.
1.- Estudio General.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio
profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de
la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma
semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados
de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo
un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
2.- Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida
determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran
integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por
ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales
o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas,
por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no
convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos
y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia
de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están
representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del
dato registrado en la contabilidad.
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En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por
títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de
la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o
la operación.
4.- Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que
se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una
manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para
que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de
confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar
pasivo o a instituciones de crédito.
5.- Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones
realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas
de la empresa.
6.- Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas
con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser
datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se está examinando.
7.- Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con
la firma de una autoridad.
8.- Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.
9.- Calculo. Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la
determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de
interés anual al promedio de las inversiones del periodo.
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Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado
durante la auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está conformado por todos los documentos
que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a
utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores,
etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y
que le permitirán emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones
alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias
disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la
calidad, no de la cantidad.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciación de los papeles de
trabajo y las Marcas.
Hallazgos:
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con
relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los atributos, a continuación indicarán la
opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y
finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas
individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas
por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
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Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de
la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por
los auditores.
Tercera Fase Preparación del Informe:
El informe de Auditoría debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:
a) Carta de Representación
b) Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor están:
a) Memorando de requerimientos
b) Comunicación de hallazgos
c) Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor
es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea
corregido o enmendado a la mayor brevedad.
Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se
debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto,
podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado.