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Casación 13233-2014
Casación 13233-2014
SENTENCIA
CAS. N° 13233 - 2014
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Corte Suprema de Justicia de la República
Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente
SENTENCIA
CAS. N° 13233 - 2014
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2. Antecedentes Administrativos
- El quince de diciembre de dos mil uno, se publicó en el Diario Oficial “El Peruano”
la Resolución SBS Nº 984-2001, mediante la cual se dio por concluido el
procedimiento de reorganización societaria realizada entre el Banco Financiero del
Perú y el NBK BANK.
- Con fecha seis de junio de dos mil seis, la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria - SUNAT, emite Resolución de Determinación N° 012-
003-0009617 por saldo a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2001 y,
Resolución de Multa N° 012-002-0009362, por la comisión de la infracción
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- El cuatro de julio de dos mil seis, el Banco interpuso recurso de reclamación contra
la Resolución de Determinación y Multa anotadas, expidiendo la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, la Resolución de
Intendencia N° 0150140005525 que declaró infundada dicha reclamación,
confirmando el Tribunal Fiscal dicha resolución mediante pronunciamiento N° 5693-
2-2012, actuación que fue cuestionada a través del presente proceso contencioso
administrativo2.
1
“Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos
a favor del deudor tributario.”
2
Las pretensiones estimadas en el presente proceso contencioso administrativo fueron las siguientes:
1. Pretensión Principal.- Se declare la Nulidad Parcial de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 5693-2-
2012, en el extremo que confirmó la Resolución de Intendencia N° 0150140005525, que a su vez
confirmó la Resolución de Multa N° 012-002-0009362, emitida por la supuesta comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del Art. 178 del Código Tributario –conforme al texto vigente
en el ejercicio 2002.
1A.Primera pretensión accesoria a la pretensión principal.-
Se declare la nulidad de la Resolución de Intendencia, en el extremo que confirmó la Resolución de
Multa.
2A.Segunda pretensión accesoria a la pretensión principal.-
Se declare la nulidad de la Resolución de Multa.
3A.Tercera pretensión accesoria a la pretensión principal.-
Se ordene a SUNAT efectuar la devolución de todo concepto cobrado al Banco en relación con la
Resolución de Multa, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de devolución efectiva.
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II. CONSIDERANDO:
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2.1 Previo a la labor interpretativa del artículo que regulaba el tipo infractor tributario4
en concordancia con el artículo 165, resulta pertinente acudir al principio de
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Código Procesal Civil
Artículo 396.- Sentencia fundada y efectos del recurso
Si la Sala Suprema declara fundado el recurso por infracción de una norma de derecho material, la
resolución impugnada deberá revocarse, íntegra o parcialmente, según corresponda. También se
revocará la decisión si la infracción es de una norma procesal que, a su vez, es objeto de la decisión
impugnada.
Si se declara fundado el recurso por apartamiento inmotivado del precedente judicial, la Corte
procederá conforme a lo indicado en el párrafo anterior, según corresponda a la naturaleza material o
procesal de este.
Si la infracción de la norma procesal produjo la afectación del derecho a la tutela jurisdiccional efectiva
o del debido proceso del impugnante, la Corte casa la resolución impugnada y, además, según
corresponda:
1. Ordena a la Sala Superior que expida una nueva resolución; o
2. anula lo actuado hasta la foja que contiene la infracción inclusive o hasta donde alcancen los
efectos de la nulidad declarada, y ordena que se reinicie el proceso; o
3. anula la resolución apelada y ordena al juez de primer grado que expida otra; o
4. anula la resolución apelada y declara nulo lo actuado e improcedente la demanda.
En cualquiera de estos casos, la sentencia casatoria tiene fuerza vinculante para el órgano
jurisdiccional respectivo.
4
Aplicable al caso por temporalidad de la conducta sancionada, al presentarse la declaración de
impuesto a la renta por parte del Banco Financiero del Perú ante SUNAT el 02 de abril de 2002;
estando vigente el artículo 178 inciso 2 del T.U.O del Código Tributario desde el día siguiente de la
publicación del Código Tributario en el diario oficial el Peruano, de fecha 21 de abril de 1996, expedido
mediante Decreto Legislativo N° 816; hasta su derog atoria y sustitución por Decreto Legislativo N° 953
publicado el 05 de febrero de 2004.
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De fecha 25 de noviembre de 2005.
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2.4 En tal contexto normativo, el artículo 178 inciso 2 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, debe interpretarse en el marco de un Estado Constitucional de
Derecho, de conformidad con los principios de reserva de ley, legalidad,
tipicidad y responsabilidad, en virtud del cual se garantiza que la conducta típica
se encuentre prevista en norma legal previa, cierta y expresa, que la ley precise los
elementos del tipo infractor, y que la conducta sancionada debe tratarse de una
acción u omisión, por responsabilidad objetiva y/o subjetiva.
Señalando la doctrina en relación a las infracciones tributarias, que incluyen las
acciones u omisiones dolosas o culposas en cualquier grado de negligencia que
estén tipificadas y sancionadas como tales en la ley, que "son
inconstitucionales aquellas sanciones impuestas como reacción ante
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conductas que no están claramente tipificadas como infracciones" ; que la
infracción tributaria consiste en hacer lo prohibido por ley o dejar de hacer lo que
6
MARTIN QUERALT, Martín, LOZANO SERRANO, Carmelo, POVEDA BLANCO, Francisco, Derecho
Tributario, Editorial Thomson, Arazandi, 12 Edición, Navarra 2007. página 220.
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7
RADOVI SCHOEPEN, Angela, Sistema Sancionatorio Tributario, Infracciones y Delitos, Editorial
Jurídica de Chile, página 53.
8
Como señala la doctrina: “para ser válida una tipificación de infracción, la autoridad instructora debe
subsumir la conducta en aquella falta que contenga claramente descritos los elementos objetivos y
subjetivos de la conducta”. MORÓN URBINA, Juan Carlos, Comentarios a la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Editorial Gaceta Jurídica, Décima Edición, 2014, Pág. 767.
9
CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y Tributario, Tomo II,
Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 24.
10
Artículo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
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2.5 En dicha línea argumentativa, el enunciado normativo del artículo 178 inciso 2
del Código Tributario establece la siguiente fórmula como tipo infractor:
“Artículo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimento de las Obligaciones Tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las infracciones tributarias (…)
2.“Declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o
créditos a favor del deudor tributario.”
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CIVITAS, Biblioteca de Legislación, Leyes Generales del Derecho Financiero y Tributario, Tomo II,
Editorial Thomson, Civitas, España, 2008, página 711.
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En tal contexto, del análisis de los elementos que describen el tipo infractor, se
colige que el mismo contiene dos elementos de carácter objetivo (subsumiéndose
dichos elementos en el supuesto de la norma, con la simple materialización del
hecho por parte del obligado tributario, prescindiendo de su intencionalidad); y un
elemento de carácter subjetivo, consistente en la intencionalidad subjetiva de
obtener indebidamente notas de crédito o valores similares o incremento de saldos o
créditos.
2.6 Asimismo, reseñados los elementos del tipo infractor, y atendiendo a la distinción
entre disposición y norma12 (por la cual la primera remite al enunciado normativo sin
interpretar como fuente del derecho, y la segunda contiene el resultado del
enunciado ya interpretado por el operador jurídico); de la intepretación jurídica del
artículo precitado se pueden extraer las siguientes normas de infracción:
N1: Declarar cifras o datos falsos con el fin de obtener indebidamente notas de
crédito negociables u otros valores similares.
12
“Podemos llamar disposición a todo enunciado perteneciente a una fuente del derecho y reservar el
nombre de norma para designar el contenido de sentido de la disposición, su significado, que es una
variable dependiente de la interpretación. En este sentido. La disposición constituye el objeto de la
actividad interpretativa, y la norma su resultado.” Guastini, Riccardo (1999) Estudios sobre la Teoría
de la Interpretación jurídica. Instituto de Investigaciones jurídicas de la UNAM, México. Pp. 11
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N3: Declarar cifras o datos falsos con el fin de que impliquen un aumento indebido
de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
N4: Omitir circunstancias con el fin de que impliquen un aumento indebido de saldos
o créditos a favor del deudor tributario.
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III. DECISIÓN:
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resolución número veintiocho, de fecha veintiuno de julio de dos mil catorce, obrante
a fojas quinientos setenta y siete; en los seguidos por Banco Financiero del Perú
contra el Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - SUNAT, sobre Proceso Contencioso Administrativo;
DISPUSIERON: la publicación del texto de la presente resolución en el Diario Oficial
“El Peruano” conforme a ley; y los devolvieron.- Jueza Supremo Ponente. Rueda
Fernández.-
S.S.
LAMA MORE
VINATEA MEDINA
RUEDA FERNANDEZ
TOLEDO TORIBIO
MALCA GUAYLUPO
YFM/jps
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