IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CASO DE APLICACIÓN N° 12 - INTEGRAL PERSONA HUMANA

Período fiscal n=2020 (a los efectos de la aplicación de la legislación del Impuesto vigente)

Determinar el impuesto a las ganancias y el monto consumido del período fiscal n y los anticipos año n +1.

Datos:
El contribuyente Juan Perez, argentino, ingeniero, jubilado, casado con María. Ella
obtuvo ingresos en el período provenientes de juegos de azar por $ 85.000.

Tienen dos hijos: Sergio de 28 años, contador y con $ 135.000.- de ingresos.; Melina de 24 años
estudiante de medicina, no tuvo ingresos en el año.

Tiene a su cargo a sus suegros. La suegra no tiene ingresos y el suegro percibió en el año $ 192.000
de haberes jubilatorios.

a) Obtuvo haberes jubilatorios en el año por $ 290.000.

b) En mayo, reingresa a la actividad y percibió:

Honorarios por asesoramiento: $ 255.000,00
Honorarios Director Max S.A. $ 48.000,00
Ret.Imp.a las Gcias.: -$ 3.450,00

Gastos incurridos en el ejercicio (abonados en el ejercicio).

Instrumentos de medición: $ 5.000,00
Revistas técnicas: $ 4.000,00
Gtos. de librería: $ 1.800,00
Alquiler estudio: $ 30.000,00

c) En el ejercicio aportó al SIPA por haber reiniciado la actividad de autónomos.

Abonó 11 cuotas correspondientes al año. Diciembre de n-1, lo abonó el 23/12/n-1. Diciembre de n no
lo había abonado a la fecha de vencimiento de la DDJJ.
El aporte corresponde a su categoría es de $ 1.900 mensuales durante todo el año.
(el importe mensual anterior es supuesto).

d) El 01 de enero, alquiló una máquina adquirida el 10/03/n-6 en $10.000.

Se alquiló en $ 8.000 por mes. Al 31/12/n le adeudaban el mes de diciembre. Gasto $ 7.500 en
reparar la máquina.

e) Cobró en "n" en efectivo en concepto de interés accionario de la cooperativa de crédito y

vivienda "Hogares" $ 12.000 y $ 15.500 de intereses por un plazo fijo sin clausula de ajuste en el Banco de la Nación
Argentina.

f) Posee acciones de Cerebros S.A. Cobró dividendos en efectivo por $30.000, sobre los cuales le retuvieron $2.100

g) El Sr. Pérez utiliza su casa del country "Las Perdices" como casa de fin de semana. Los gastos
de la misma son:
Impuestos y tasas: $ 12.000,00
Seguros: $ 6.000,00
Vigilancia: $ 24.000,00
Expensas: $ 50.000,00
Total: $ 92.000,00

h) Compró en marzo u$s 10.000 a $ 60,00 c/u y vendió u$s 8.000 en noviembre a $ 64,00 c/u$s.

i) Alquila un inmueble de su propiedad desde el 01/06/n-3, fecha en que lo adquirió. El contrato de lo-
cación vence el 31/07/n+1. Alquiler: $ 12.000 (cobrado todo el año).- por mes. Edificio: 80 % seg. avalúo fiscal.
El locatario el 01/07/"n" introdujo una mejora por $ 210.000.- que el locador indemnizará en un 40%
al finalizar el contrato.
Expensas: a cargo del locatario, $ 12.000 por todo el año.
Impuestos y tasas: $ 5.800 a cargo del locador.
Gastos de mantenimiento abonados por el locador: $ 7.500.-. En n-3 se dedujeron gastos presuntos.

j) El 08/01/n vendió un Peugeot Partner en $ 150.000.- y adquirió una Toyota Hilux 0km en $ 630.000
(gastos de compra incluídos). Ambas camionetas se afectan a la actividad profesional en un 50%.

k) Alquila desde enero un Inmueble en Villa Carlos Paz en $ 90.000 por año, los correspondientes al
"n" fueron percibidos en diciembre.

l) Recibió una herencia de un tío abuelo de $250.000

m) DDJJ de IG de n-1: arrojo un quebranto de $ 22.800.

n) El 15 de noviembre adquirió una lancha en $ 110.000.

o) Al 31 de diciembre poseía $ 8.500.- en efectivo y un saldo en Caja de ahorro Bco.Nación de $ 35.000.

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p) En el año inició un plan para adquirir un ford fiesta. Pagó 4 cuotas de $ 4.000.- c/u.

q) Donó a su hijo el departamento de Av. Córdoba CABA y $ 50.000 para efectuar reparaciones en el mismo.

Otros datos:
Valor locativo de la casa del country "Las Perdices": $ 180.000.- (valor orig. edif. 67% y terreno 33%).
Coeficiente actualización julio/diciembre 2020 = 1,18
Coeficiente actualización enero/diciembre 2020 = 1,35

Patrimonio al 31/12/n-1.
01/06/n-23 Casa habitación $ 75.000,00
01/03/n-13 Acciones cooperativa "Hogares" $ 30.000,00
01/08/n-10 Acciones Cerebros S.A. $ 6.500,00
10/03/n-6 Máquina $ 10.000,00
01/09/n-8 Inmueble Villa Carlos Paz (67% edificio) $ 320.000,00
01/01/n-3 Partner $ 100.000,00
01/06/n-3 Inmueble en Alquiler (80% edificio) $ 900.000,00
01/07/n-4 Dpto. Av. Córdoba. $ 1.500.000,00
01/05/n-3 Casa country "Las Perdices" $ 1.200.000,00
01/12/n-1 Efectivo en $ $ 40.000,00
n-1 Caja de Ahorro $ 185.000,00
n-1 Saldo a favor Impuesto a las ganancias período n-1 $ 2.500,00
Total Patrimonio: $ 4.369.000,00

SOLUCION PROPUESTA CASO DE APLICACIÓN I

DETERMINACION RENTA DE 4ta. CATEGORIA.

INGRESOS.
a) Jubilaciones: $ 290.000,00
b) Honorarios asesoramiento: $ 255.000,00
b) Honorarios Director Max S.A. $ 48.000,00
Total ingresos 4ta. Categ.: $ 593.000,00

DEDUCCIONES.

Amortización camioneta (50% afectado). Se opta por vta.y reemplazo.

V.O. $ 630.000 Afectado: $ 315.000

Resultado de la venta del Peugeot Partner. Costo computable.

Pcio.de vta.: $ 75.000,00 V.O.01/n-3
Costo Computable: $ -20.000,00 n-3
Utilidad gravada afectada: $ 55.000,00 n-2
n-1
V.R. x coef.1
$ 50.000,00
$ -10.000,00
$ -10.000,00
$ -10.000,00
$ 20.000,00

Costo amortizable Hilux: 315.000 - 55.000 = 260.000

=> 260.000 / 5 = 52.000 x 1,35 (coef. actualiz.) =
Amortización: $ 70.200,00
Instrumentos de medición: $ 5.000,00
Revistas técnicas: $ 4.000,00
Gtos.de librería: $ 1.800,00
Alquiler estudio: $ 30.000,00
Total deducciones de 4ta. Categ.: $ 111.000,00

RESULTADO NETO DE LA 4ta. CATEGORIA: $ 482.000,00

DETERMINACION RENTA DE 2da. CATEGORIA.

INGRESOS.
d) Alquiler máquina: ( $ 8.000 x 11): $ 88.000,00
e) Interés accionario Coop. (art. 48 inc. g) LIG) $ 12.000,00
Total ingresos 2da. Categ.: $ 100.000,00

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DEDUCCIONES.
d) Amortización máquina (supuesto: vida útil 10 años):
03/n-6: $ 10.000 ( $ 10.000 / 10 años x 1)= $ 1.000,00
Gtos. de reparación: $ 7.500,00
Total deducciones de 2da. Categ.: $ 8.500,00

RESULTADO NETO DE LA 2da. CATEGORIA: $ 91.500,00

DETERMINACION RENTA DE 1ra. CATEGORIA.

INGRESOS.
Valor locativo casa recreo country "Las Perdices" (art. 44 inc. f) LIG): $ 180.000,00
Alq.Inmueble: $ 12.000 x 12 = $ 144.000,00
Alq.Inmueble Villa Carlos Paz: $ 90.000,00
Expensas soportadas por el locatario: (art. 44 inc. d) LIG) $ 12.000,00
Mejora: ( 126.000 / 12) x 5 = Gcia. "n" (art. 44 inc. c) LIG) $ 52.500,00
210.000 x 0,60 = 126.000. Desde mes siguiente habilitac. hasta final contrato (08/n a 07/n+1)
Total ingresos 1ra. Categ.: $ 478.500,00

DEDUCCIONES.
g) Gtos. casa del country "Las Perdices": 12.000 + 6.000 + 24.000 + 50.000 = $ 92.000,00
Amortización casa country: 05/n-3: (1.200.000 x 0,67 x 0,02 x 1) = $ 16.080,00
Amortización Dpto.alq.: 06/n-3: (900.000 x 0,80 x 0,02 x 1) = $ 14.400,00
Amortiz.Mejora ( 07/"n").
vida útil total 200 trim. ( 210.000 / 187) x 2 trim. x 1,18 = $ 2.650,27
vida útil trans. 13 trim. trimestres desde 06/n-3 a 07/n (hasta el trim. anterior a la mejora)
vida útil rest. 187 trim.

i) Expensa a cargo del locatario: $ 12.000,00

i) Impuestos y tasas: $ 5.800,00
Gtos.de mantenimiento presuntos (art. 89 LIG): 478.500 x 5 % = $ 23.925,00
Amortiz. Inm. Villa Carlos Paz: ( 320.000 x 0,67 x 0,02 x 1 ) = $ 4.288,00
Total deducciones de 1ra. Categ.: $ 171.143,27

RESULTADO NETO DE LA 1ra. CATEGORIA: $ 307.356,73

1ra. Categ. 2da. Categ. 4ta. Categ.

$ 307.356,73 $ 91.500,00 $ 482.000,00

Resultado de las cuatro categ.: $ 880.856,73

Deducciones Generales
Aportes autónomos: $ 1.900 x 11 meses (criterio percibido) $ -20.900,00
Resultado del ejercicio: $ 859.956,73
Quebrantos DDJJ Ejercicio anterior: $ -22.800,00
Resultado neto antes de Deduciones Personales: $ 837.156,73

Deducciones Personales

L 23 a): MNI: $ -123.861,17

L 23 b): Esposa: $ -115.471,38

Hijos: mayores de 18 años
Suegros: no son carga de familia

L 23 c): Ded. Especial $ -290.000,00 $ -529.332,55 $ -529.332,55

GNSI: $ 307.824,18

Imp. Determinado: ´= 37.658,64 + (23% x (307.824,18 - 286.014,96)) 42.674,76

Retenciones: $ -3.450,00

Saldo a favor DDJJ anterior (supuesto: no fue utilizado el Sdo. A favor que tiene en el $ -2.500,00
Patrimonio al inicio)
Impuesto a Ingresar: (A) $ 36.724,76

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IMPUESTO CEDULAR - ART. 97 LIG

Supuesto: corresponden a resultados originados en un Balance con inicio a partir del 01/01/2018

f) Dividendos Cerebro S.A. $ 30.000,00

Alícuota art. 97 7%
Impuesto determinado $ 2.100,00

Retención $ -2.100,00
Impuesto a Ingresar (B) $ -

Impuesto a Ingresar Total (A) + (B) $ 36.724,76

Anticipos "n+1":

Imp. Determinado: (no incluye impuesto cedular) $ 42.674,76

Retenciones: $ -3.450,00
Base de calculo: $ 39.224,76
Anticipo: 20%: $ 7.844,95

PATRIMONIO AL 31/12/"n".
01/06/n-23 Casa habitación $ 75.000,00
01/03/n-13 Acciones cooperativa "Hogares" $ 30.000,00
01/08/n-10 Acciones Cerebros S.A. $ 6.500,00
01/03/n-6 Máquina $ 10.000,00
01/09/n-8 Inmueble Villa Carlos Paz (67% edificio) $ 320.000,00
01/06/n-3 Inmueble en Alquiler (80% edificio) $ 900.000,00
01/05/n-3 Casa country "Las Perdices" $ 1.200.000,00
01/12/"n" Efectivo en $. $ 8.500,00
"n" Toyota Hilux $ 630.000,00
"n" Retención Impuesto a las ganancias ($3.450 + $2.100) $ 5.550,00
"n" Saldo a favor DDJJ IG del período anterior $ 2.500,00
"n" Crédito alquiler máquina $ 8.000,00
"n" u$s 2000 a $ 60 $ 120.000,00
"n" Mejora $ 210.000,00
"n" Lancha $ 110.000,00
"n" Caja de ahorro $ 35.000,00
"n" Credito plan Ford Fiesta (4 x $4.000) $ 16.000,00
Total Activo: $ 3.687.050,00

"n" Deuda mejora ($210.000 x 40%) $ -84.000,00

Total Deuda: $ -84.000,00
Total Patrimonio: $ 3.603.050,00

RENTAS EXENTAS:

e) Intereses Plazo Fijo sin clausula de ajuste Bco Nación (art. 26 inc. h) LIG) $ 15.500,00

RENTAS NO GRAVADAS:

Venta de u$s:
Pcio.Vta.: (u$s 8.000 * 64,00) $ 512.000,00
Pcio.Adq.: (u$s 8.000 * 60,00) $ -480.000,00 $ 32.000,00

Venta Partner (50%):

Pcio.Vta.: $ 75.000,00
Pcio.Adq.: $ -50.000,00 $ 25.000,00

Herencia: $ 250.000,00

Total de rentas no gravadas y exentas: $ 322.500,00

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Conceptos que justifican incrementos patrimoniales o consumos.

Alquiler máquina a cobrar: $ 8.000,00

Amortización máquina: $ 1.000,00
Amortización casa country: $ 16.080,00
Ganancia por la mejora a declarar en "n+1": $ 73.500,00
Amortización Inmueble alquilado: $ 14.400,00
Amortización mejora: $ 2.650,27
Gtos.mantenimiento presuntos > reales: $ 16.425,00
Amortización Inmueble Villa Carlos Paz: $ 4.288,00
Justificación Vta.y reemplazo: (Gcia. Impositiva - Amort. Acum. inicio) = ( 55.000 - 30.000 ): $ 25.000,00
Amortización Toyota Hilux: $ 70.200,00
Total: $ 231.543,27

Conceptos que no justifican incrementos patrimoniales o consumos.

Valor locativo casa country: $ 180.000,00

Inmueble donado al hijo: $ 1.500.000,00
Dinero donado al hijo: $ 50.000,00
Total: $ 1.730.000,00

Justificación de las variaciones patrimoniales y del consumo del año.

Columna I Columna II

Resultado final: (incluye cedular, antes del quebranto y deducc. especiales) $ 889.956,73
Rentas no gravadas y exentas: $ 322.500,00
Conceptos que justifican incrementos patrimoniales o consumos. $ 231.543,27
Conceptos que no justifican incrementos patrimoniales o consumos. $ 1.730.000,00
PN INICIAL: $ 4.369.000,00
PN FINAL: $ 3.603.050,00
CONSUMO: obtenido por diferencia $ 479.950,00

TOTAL $ 5.813.000,00 $ 5.813.000,00

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