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MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05
GENERALIDADES 5
INSCRIPCIÓN EN EL RUT 18
GENERACIÓN DE FIRMA ELECTRÓNICA 22
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR DURANTE 2019 27
SISTEMA DE CEDULACIÓN DEL FORMULARIO 210 29
PATRIMONIO 40
INGRESOS 49
COSTOS Y GASTOS 64
RENTAS EXENTAS 72
DEDUCCIONES 78
DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS QUE
PUEDEN INCLUIRSE EN VARIAS CÉDULAS 85
RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES 88
RENTA PRESUNTIVA 90
GANANCIAS OCASIONALES 95
DESCUENTOS TRIBUTARIOS 102
NOVEDADES EN EL FORMULARIO 21O 107
ASPECTOS RELACIONADOS CON LA
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 110
FORMATOS DE CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL 114
TÉRMINOS DE FIRMEZA 119
Actualícese
actualicese.com
Cartilla
Declaración de renta de personas naturales bajo el sistema de cedulación
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Laura Isabel Muñoz B.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Dana Alejandra Becerra Z.
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V.
Contenido
CASOS PRÁCTICOS 123
DECLARACIÓN DE UN ASALARIADO RESIDENTE 123
LIQUIDACIÓN DE GANANCIAS OCASIONALES 128
HERRAMIENTAS PRÁCTICAS 130
HERRAMIENTAS DE EXCEL PARA LA DECLARACIÓN
DE RENTA DE PERSONAS NATURALES POR 2018 130
ANEXOS 133
INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2018 133
NORMATIVIDAD RELACIONADA CON LA
DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
POR EL AÑO GRAVABLE 2018 134
TRATAMIENTO DE LAS CESANTÍAS EN LA
DECLARACIÓN DE RENTA DE UN ASALARIADO 136
CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD 137
PERSONAS NATURALES O SUCESIONES
ILÍQUIDAS RESIDENTES Y NO RESIDENTES 140
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA DEPURACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA MEDIANTE EL SISTEMA
CEDULAR POR EL AÑO GRAVABLE 2018 PARA PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS 144
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados
a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de
Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmitida de manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en junio de 2019.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 3
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NOTA DEL EDITOR

C
omo es de amplio conocimiento en el gremio de los contadores públicos y en el de los abogados, luego
de dos años de la aprobación de la reforma tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016, el
Gobierno actual promovió una nueva reforma, a la que denominó “Ley de financiamiento” (Ley 1943
de 2018).

Durante su trámite legislativo, la Ley de financiamiento fue centro de debates y diferentes sectores, dentro y
fuera del Congreso, manifestaron sus posiciones a favor y en contra de su articulado normativo.

Esta ley entró en vigencia a inicios del año en curso (2019), por lo que, en lo que compete al impuesto de
renta de personas naturales, sus efectos solo se verán reflejados para las declaraciones que se presenten
durante 2020.

En ese orden de ideas, y aunque el propósito de esta publicación es abordar y exponer los lineamientos que
rigen la declaración de renta por el año gravable 2018 –para lo cual se deben estudiar los postulados de la
Ley 1819 de 2016, del Decreto 2250 de 2017 y de las doctrinas de la Dian expuestas en conceptos como el
912 de 2018–, a lo largo de esta Cartilla Práctica encontrará algunas nociones que aplicarán para el período
gravable 2019 y años siguientes.

Ahora bien, las declaraciones de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas (que no figuran como
grandes contribuyentes) por el año gravable 2018 se vencerán, conforme a los dos últimos dígitos del NIT
del contribuyente, entre el 6 de agosto y el 17 de octubre de 2019. Dada la relevancia de esta obligación
tributaria, y que de su correcta elaboración depende que surta efectos legales, y que a su vez no se generen
sanciones posteriores (por corrección o por inexactitud, por ejemplo), es recomendable la asesoría de un
contador público experto en la materia.

Teniendo en cuenta que la base de la declaración la constituye el sistema de cedulación en el que se

clasifican las rentas según cinco fuentes, a saber, de trabajo, de pensiones, de capital, no laborales y de
dividendos y participaciones, cada cédula con su propia depuración; en esta edición se explicarán de manera
detallada los conceptos que se deben registrar en cada una, así como la manera de reconocer las partidas
para efectos fiscales en función de la obligación o no de llevar contabilidad.

Creemos pertinente destacar algunos aspectos inherentes a las declaraciones que se surtirán, por ejemplo, el
hecho de que los trabajadores independientes que utilicen la cédula de rentas de trabajo podrán imputar en
el renglón 33, “ingresos no gravados”, los costos y gastos asociados a su actividad económica (ver Sentencia
C-120 de noviembre 14 de 2018). A propósito, hemos podido constatar un inconveniente que se está
generando en la plataforma Muisca con ocasión de esta nueva medida (ver página 108), la cual deberá ser
resuelta prontamente por la Dian.

Por otra parte, es importante resaltar que este será el primer año en que las personas naturales residentes
obligadas a llevar contabilidad (o que la lleven de manera voluntaria) deberán elaborar el formato de
conciliación fiscal del que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, reglamentado a través del Decreto 1998
de 2017. En esta ocasión el proceso se realizará mediante el formato 2517, el cual deberá ser diligenciado y
conservado por el contribuyente, mas no presentado a través de los servicios informáticos de la Dian.

Luego de abordar el grueso de las temáticas que componen la declaración de renta y su respectivo
formulario 210, el usuario podrá encontrar casos prácticos, anexos con información relevante y la descripción
de las herramientas elaboradas por Diego Hernán Guevara, nuestro investigador líder en materia tributaria,
a las que tendrá acceso y con las cuales, esperamos, se le facilite el cumplimiento de esta importante labor.

Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese

4 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

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ANÁLISIS
GENERALIDADES
P Paso 1: calidad del contribuyente
reparar la declaración de renta
de una persona natural requiere
de la ejecución cuidadosa de
una serie de pasos. Antes de estudiar
los aspectos relativos a las normas y
técnicas propias de tal elaboración, el
contador deberá tener claros algunos
puntos que le permitirán definir si un
contribuyente se encuentra obligado
o no a declarar, o si puede hacerlo
de forma voluntaria, y qué tipo de
información debe reportar según su
condición de residencia fiscal o de
obligado o no a llevar contabilidad.
Seguidamente deberá verificar cuáles
son los formularios dispuestos para
cumplir con esta responsabilidad
tributaria. Estos y otros temas serán
abordados en el presente capítulo.
Veamos.
y de residencia fiscal
E
l primer paso consiste en definir
la calidad del contribuyente por el
año gravable 2018 y determinar si
la persona es o no residente fiscal. Sobre
el particular, debe tenerse presente
que toda persona natural o sucesión
ilíquida que no se haya inscrito en el
monotributo y que haya percibido
rentas en Colombia es considerada
contribuyente del impuesto de renta y
del de ganancia ocasional en el régimen
ordinario. Lo anterior se evidencia por
el hecho de que sus rentas pudieron
ser objeto de retención en la fuente, a
no ser que quien hubiera hecho el pago
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
PASO 1: CALIDAD DEL
CONTRIBUYENTE Y DE
RESIDENCIA FISCAL
PASO 2: CATEGORIZACIÓN
COMO DECLARANTE
PASO 3: CLASIFICACIÓN
SEGÚN OBLIGACIÓN DE
LLEVAR CONTABILIDAD
PASO 4: SELECCIÓN DEL
FORMULARIO
o abono en cuenta no fuera agente
de retención, o de confirmarse que
el ingreso percibido no era gravado o
constituía renta exenta.
La definición de la residencia fiscal
permitirá validar si el contribuyente
debe declararle al Gobierno colombiano
todo el patrimonio que posea al cierre
del año fiscal, además de las rentas
obtenidas durante el período gravable
(tanto en Colombia como en el exterior);
o si por el contrario denunciaría
únicamente el patrimonio poseído y las
rentas obtenidas en Colombia.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 5
 Cartilla
Adicionalmente, y de acuerdo con
lo contemplado en el artículo 329
del Estatuto Tributario –ET–, solo las
personas naturales residentes deben
depurar su impuesto de renta bajo el
sistema de cedulación (ver página 29).
Dicha cedulación, según el Decreto
2250 de diciembre 29 de 2017, también
debe ser aplicada por las sucesiones
ilíquidas de causantes residentes. De
igual forma, y conforme a los artículos
del 882 al 893 del ET, las personas
naturales colombianas que califiquen
como residentes y posean inversiones
significativas en entidades del exterior
deben aplicar el régimen de entidades
controladas del exterior –ECE–
(ver página 58).
La definición
de la residencia
fiscal permitirá validar
si el contribuyente debe
declararle al Gobierno
colombiano todo el
patrimonio que posea
al cierre del año fiscal,
además de las rentas
obtenidas durante el
período gravable (tanto
en Colombia como en
el exterior); o si por el
contrario denunciaría
únicamente el
patrimonio poseído y
las rentas obtenidas en
Colombia
6 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
Condiciones para obtener la
calidad de residente fiscal
El artículo 10 del ET señala las
condiciones que se tienen en cuenta
para considerar la residencia fiscal de una
persona natural. Algunas de estas son:
Condición de permanencia
en el país
Permanecer en Colombia, de manera
continua o discontinua, por más de
183 días calendario, incluyendo los días
de entrada y salida del país, durante
un período cualquiera de 365 días
calendario consecutivos. Para aplicar
este requisito se requiere analizar ciertas
particularidades, que fueron expuestas
en el Concepto Dian 47513 de agosto 6
de 2014. Veamos un ejemplo:
Suponga que un colombiano (o un
extranjero) domiciliado en EE.UU visitó
Colombia entre julio 1 y septiembre
30 de 2018. Los 365 días calendario
inician con la fecha de ingreso al país.
Así pues, a diciembre 31 de 2018
dicha persona no adquirió aún la
calidad de residente, toda vez que solo
permaneció en territorio colombiano
durante 92 días.
Posteriormente, arribó una vez más a
Colombia el 1 de febrero de 2019, y
permaneció en el país hasta el 11 de
mayo del mismo año; lo que computa
una estadía de 100 días. En ese sentido,
y teniendo en cuenta que los 183 días de
permanencia tuvieron lugar durante un
período de 365 días consecutivos (desde
el 1 de julio de 2018 hasta el 1 de julio
de 2019), dicha persona calificaría como
residente fiscal por el período 2019.
Condición de hacer parte del
servicio exterior del Estado
colombiano
Que la persona se encuentre vinculada
al Estado colombiano y preste servicios
en el exterior, pero que en virtud de la
Convención de Viena sobre relaciones
diplomáticas y consulares esté exenta de
tributar en el país en el que se encuentra
Comprar
en misión, con respecto a todas o parte
de sus rentas y ganancias ocasionales,
durante el respectivo año o período
gravable.
Persona natural que durante
determinado año gravable
cumpla alguna de las siguientes
condiciones:
a. Su cónyuge o compañero(a)
permanente no separado
legalmente, o sus hijos
dependientes menores de
edad, tengan residencia fiscal
en el país.
b. El 50 % o más de sus ingresos
sean de fuente nacional.
c. El 50 % o más de sus bienes
sean administrados en el país.
d. El 50 % o más de sus activos se
entiendan poseídos en el país.
e. No acredite su condición de
residente en el exterior para
efectos tributarios.
f. Tenga residencia fiscal en un
país calificado por el Gobierno
nacional como jurisdicción no
cooperante, o de baja o nula
imposición.
Modelos y formatos
Residente para efectos fiscales
En esta matriz se podrá determinar,
conforme a las respuestas
suministradas por el usuario, si
una persona natural es residente o
no para efectos fiscales, según las
condiciones del artículo 10 del ET,
modificado por el artículo 2 de la
Ley 1607 de 2012, y reglamentado
por el artículo 1 del Decreto 3028
de 2013, recopilado en el artículo
1.2.1.3.1 del DUT 1625 de 2016.
http://actualice.se/9885
 Comprar Análisis

Ha permanecido en Colombia Sobre lo indicado en el literal f), es

183 días de manera continua o importante advertir que a través del
discontinua en un rango de 365 Decreto 1966 de octubre 7 de 2014
días calendario consecutivos (modificado por el Decreto 2095 de
octubre 21 de 2014 y recopilado entre
No Sí los artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del
DUT 1625 de 2016) se definieron los 37
Es funcionario del servicio países o territorios considerados durante
exterior del Estado 2015 y años siguientes jurisdicciones no
colombiano exento de cooperantes, o de baja o nula imposición.
tributación en el país
donde labora Tales países y/o territorios son:

1. Antigua y Barbuda.
No Sí
2. Archipiélago de Svalbard.
Personas naturales 3. Colectividad Territorial de San
nacionales que: Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
Su cónyuge o compañero 5. Estado de Kuwait.
permanente, o los hijos 6. Estado de Qatar.
No Sí
dependientes menores de 7. Estado Independiente de
edad, tienen residencia fiscal
en Colombia Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
No Sí 10. lsla Queshm.
11. lslas Cook.
El 50 % o más de sus ingresos 12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie
son de fuente nacional y Oeno.
13. lslas Salomón.
14. Labuán.
No Sí 15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las
El 50 % o más de sus bienes Bahamas.
No residente son administrados en el país Residente
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de
No Sí Guyana.
21. República de Angola.
El 50 % o más de sus activos se 22. República de Cabo Verde.
entienden poseídos en el país 23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
No Sí 26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
Tienen residencia fiscal en una 28. República de Seychelles.
jurisdicción calificada por el Gobierno 29. República de Trinidad y Tobago.
nacional como paraíso fiscal 30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
No Sí
33. San Kitts y Nevis.
Acreditan su condición de 34. San Vicente y las Granadinas.
residente en el exterior para 35. Santa Elena, Ascensión y Tristan
efectos tributarios de Cunha.
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
No Sí

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 7

 Cartilla Comprar

Situaciones que originan pérdida de del ET), salvo que demuestre que es en Venezuela donde
obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales, o que en
residencia fiscal ese país posee el 50 % o más de sus activos.

A partir del año gravable 2015, si a una persona natural de
nacionalidad colombiana le aplica alguno de los literales entre
el a) y el f) (ver numeral 3 del artículo 10 del ET) obtendrá la
calidad de residente fiscal. Pese a ello, perderá tal categoría si
reúne alguna de las siguientes condiciones:
• El 50 % o más de sus ingresos anuales tiene fuente en la
jurisdicción en la cual posee su domicilio.
• El 50 % o más de sus activos está localizado en la
jurisdicción en la cual tiene su domicilio.
Ejemplos:
1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en
Venezuela, mientras en Colombia residen su cónyuge y sus
hijos menores de edad.
Esta persona sería considerada residente ante el Gobierno
colombiano (ver literal “a” del numeral 3 del artículo 10
2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong
Kong, país calificado como jurisdicción no cooperante.
Inicialmente esta persona sería considerada residente
ante el Gobierno colombiano (ver literal “f” del numeral 3
del artículo 10 del ET). Sin embargo, si demuestra que en
Hong Kong obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales,
o que ahí posee el 50 % o más de sus activos, no sería
considerada perteneciente a dicha categoría.
Implicaciones generales de las normas sobre
residencia fiscal
Para contrastar las implicaciones de las normas sobre residencia
fiscal, se elabora la siguiente tabla, en la cual se resuelven seis
interrogantes relacionados con el tema, tanto para el caso de
las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad
colombiana como para las de nacionalidad extranjera,
independientemente de si llevan o no contabilidad. Veamos.

Interrogante
¿Cuándo se considera residente?
¿Cuándo se considera no residente?
¿Qué debe declarar ante el Gobierno
colombiano cuando sea considerado
residente?
¿Qué debe declarar ante el
Gobierno colombiano cuando no sea
considerado residente fiscal?
¿Debe aplicar el sistema de
cedulación para sus rentas ordinarias
(artículos del 329 al 343 del ET)?
¿Queda sujeto a aplicar el régimen
de entidades controladas del exterior
(artículos del 882 al 893 del ET y
Concepto general 386 expedido por
la Dian en abril 9 de 2018)?
Persona natural y/o sucesión ilíquida
de nacionalidad colombiana
Cuando le aplique cualquiera de los numerales 1,
2 o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en territorio colombiano
durante más de 183 días continuos o discontinuos,
dentro de un lapso de 365 días; o por ser emplea-
do del Estado colombiano en cargos consulares en
países donde se tienen exoneraciones derivadas
del Convenio de Viena; o por la aplicación de cual-
quiera de los literales del numeral 3 del artículo 10
del ET, siempre que no le apliquen las disposicio-
nes del parágrafo 2 ibídem.
Cuando no cumpla con las características para ser
residente recién mencionadas.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas
dentro y fuera de Colombia.
Para saber cuándo una renta es considerada de
fuente nacional puede remitirse a los artículos
24 y 25 del ET. Así mismo, para saber cuándo un
patrimonio se entiende poseído en Colombia es
preciso atender lo dispuesto en los artículos 265
y 266 del ET (ver página 9).
Únicamente su patrimonio poseído en Colombia
y las rentas obtenidas en el mismo país.
Solo cuando califique como residente.
Solo cuando califique como residente.
Persona natural y/o sucesión ilíquida
de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique el numeral 1 del artículo
10 del ET (permanencia por más de 183 días
continuos o discontinuos, dentro de un lapso
de 365 días).
Aplican las mismas condiciones que para la
persona natural colombiana.
Está sujeto a las mismas condiciones de
la persona natural colombiana. Incluso el
patrimonio poseído y las rentas obtenidas en
el exterior deben ser declaradas al Gobierno
colombiano desde el primer año en el que
este tipo de contribuyentes se convierten en
residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
Aplican las mismas condiciones que para la
persona natural colombiana.
Aplica la misma condición que para la
persona natural colombiana.
No aplica, ni siquiera cuando sea residente,
pues dicho régimen solo cobija a los
residentes fiscales colombianos (ver artículo
883 del ET).

8 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

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¿Cuáles bienes se entienden como
poseídos en el país?
El artículo 265 del ET estipula que se
consideran poseídos en Colombia los
siguientes bienes:
• Los derechos sobre bienes corpo-
rales e incorporales que se encuen-
tren ubicados en territorio nacional,
o que se exploten en este país.
• Las acciones y derechos que se
tienen sobre entidades nacionales.
• Las acciones y derechos sociales
de colombianos residentes, en
entidades que, a su vez, tengan
negocios o inversiones en territorio
nacional.
• Los derechos de crédito, siempre y
cuando el deudor sea residente o
tenga domicilio en Colombia.
• Los fondos del exterior vinculados
al giro ordinario de los negocios del
contribuyente en Colombia, además
de sus activos en tránsito.
¿Qué bienes no se entienden como
poseídos en el país?
El artículo 266 del ET señala cada uno
de los bienes que no se entienden como
poseídos en el país y que, por tanto, solo
deben ser incluidos en la declaración de
renta de los contribuyentes que sean
considerados residentes. Dichos bienes
corresponden a:
• Los créditos a corto plazo, siempre
y cuando se hayan originado
con motivo de la importación
de mercancías, sobregiros o
descubiertos bancarios.
• Los créditos cuyo propósito sea la
financiación o prefinanciación de
exportaciones.
• Los créditos que obtengan
del exterior ciertas entidades
(corporaciones y cooperativas
financieras, Bancóldex, Finagro,
Findeter y los bancos).
• Los créditos que se utilicen para
operaciones de comercio exterior,
si se obtienen por medio de
corporaciones financieras y bancos.
• Bonos u otros títulos de deuda que
hayan sido expedidos por un emisor
colombiano, y que sean transados
en el exterior.
• Los créditos transitorios originados
en la importación de mercancías,
o en sobregiros o descubiertos
bancarios.
Ingresos considerados de fuente
nacional
Son considerados ingresos de fuente
nacional aquellos que provienen de:
• La explotación de bienes materiales
e inmateriales dentro del país, de
manera permanente o transitoria,
con o sin establecimiento propio.
• La prestación de servicios dentro
del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.
• La enajenación de bienes materiales
e inmateriales, a cualquier título,
que se encuentren dentro del país al
momento de su venta.
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET
se enuncian los siguientes ingresos, a fin
de que sean incluidos entre aquellos de
fuente nacional:
• Rentas de capital.
• Utilidades provenientes de bienes
inmuebles ubicados en el país.
• Los provenientes de bienes muebles
que se exploten en el país.
• Intereses producidos por créditos
poseídos en el país o vinculados
económicamente a él, sin incluir los
intereses provenientes de créditos
transitorios.
• Rentas de trabajo, o las resultantes
de la prestación de servicios por
Análisis
personas jurídicas, cuando el
trabajo o la actividad se desarrolle
dentro del país.
• Compensaciones por servicios
personales pagados por el Estado
colombiano.
• Beneficios o regalías de cualquier
naturaleza, provenientes de la
explotación de toda especie de
propiedad industrial, del know how,
o de la prestación de servicios de
asistencia técnica; al igual que los
o las provenientes de la propiedad
literaria, artística y científica.
• Prestación de servicios técnicos.
• Dividendos o participaciones
provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el
país, así como los dividendos o
participaciones de colombianos
residentes, que provengan de
sociedades o entidades extranjeras
que, directamente o por conducto
de otras, tengan negocios o
inversiones en Colombia.
• Los ingresos originados en el
contrato de renta vitalicia.
• Utilidades provenientes de la
explotación de fincas, minas,
depósitos naturales y bosques
ubicados dentro del territorio
nacional, además de las utilidades
provenientes de la fabricación
o transformación industrial de
mercancías o materias primas
dentro del país.
• Las rentas obtenidas en el ejercicio
de actividades comerciales dentro
del país.
• Para el contratista, el valor total del
respectivo contrato (en el caso de
los denominados “contratos llave
en mano” y demás acuerdos de
confección de obra material).
• Las primas de reaseguros,
cedidas por parte de entidades
aseguradoras colombianas a
entidades del exterior.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 9
 Cartilla
Ingresos no considerados de fuente nacional
En el artículo 25 del ET se enuncian algunos ingresos que no
deben ser considerados de fuente nacional, a saber:
• Los siguientes créditos obtenidos en el exterior:
-- Créditos a corto plazo originados en la importación de
mercancías, y en sobregiros o descubiertos bancarios.
-- Créditos destinados a la financiación o prefinanciación
de exportaciones.
-- Créditos obtenidos en el exterior por parte de
corporaciones financieras, cooperativas financieras,
compañías de financiamiento comercial, Bancoldex,
Finagro y Findeter, y bancos.
-- Créditos para operaciones de comercio exterior,
siempre y cuando sean otorgados por medio de
corporaciones financieras, cooperativas financieras,
compañías de financiamiento, Bancoldex y bancos.
• Ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación
y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior.
• Ingresos derivados de los servicios de entrenamiento de
personal prestados en el exterior a entidades del sector
público.
10 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
Comprar
• Ingresos obtenidos por la enajenación de mercancías
extranjeras, cuya propiedad sea de sociedades extranjeras
o de personas sin residencia en el país. Además, la
mercancía debió introducirse desde el exterior a centros
de distribución de logística internacional, ubicados en
puertos marítimos habilitados por la Dian. Así mismo,
si dichas sociedades o personas tienen algún tipo de
vinculación económica en el país, es necesario que los
vinculados o partes relacionadas en el territorio nacional
no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación
de las mercancías.
• Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo
internacional.
Adicionalmente es preciso no perder de vista que a las
personas naturales colombianas o extranjeras a las que les
pueda corresponder la obligación de tributar en Colombia y
al mismo tiempo en otros países, la Dian podrá expedirles un
certificado de acreditación de residencia fiscal y de situación
tributaria en Colombia, a través del cual la dirección de
impuestos certificará que fueron residentes en el país por un
determinado año fiscal, al igual que la naturaleza y cuantía de
las rentas e impuestos aquí pagados o retenidos. Veamos.
Certificado de residencia fiscal
A través de la Resolución 000026 de abril 11 de 2019 la Dian
señaló el procedimiento y los requisitos para obtener el
certificado de acreditación de residencia fiscal, requisitos que
deberán ser tenidos en cuenta al momento de la presentación
de la solicitud, diligenciada en el formato 1381. Dicho
certificado será expedido en el formato 1379, únicamente
por períodos gravables anuales. En todo caso, no se podrán
solicitar certificaciones de más de cinco años de antigüedad
a partir de la fecha de la presentación de la solicitud de
certificación.
 Comprar Análisis

Para la solicitud del certificado de residencia fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381 la siguiente
documentación:

Solicitud de certificado de residencia fiscal

Persona natural nacional
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía.
• En caso de que el solicitante actúe a
través de un tercero, será necesario un
poder, al cual deberá adjuntarse la copia
de la cédula de ciudadanía de la persona
autorizada para realizar el trámite.
• Para reclamar el certificado en nombre
del solicitante, se deberá presentar un
poder o autorización que acredite a
quien recibe.
• Si el solicitante no cumple con la condición
de la permanencia continua o discontinua
contenida en el numeral 1 del artículo
10 del ET, pero cumple con alguno de los
términos de los literales a, b, c, o d del
numeral 3 del artículo en mención; será
necesario anexar lo siguiente conforme al
literal que le aplique:
-- Documento que demuestre la
condición de cónyuge o compañero
permanente, y en el caso de los hijos
dependientes menores de edad, copia
de sus registros civiles y de su calidad
de residentes fiscales en el país.
Persona natural extranjera
• Fotocopia de la cédula de extranjería o
del documento de identidad.
• Fotocopia de la hoja principal del
pasaporte y de la hoja de la visa de
trabajo para Colombia, vigente en el año
de la solicitud.
• En caso de que el solicitante actúe a
través de un tercero, se requerirá un
poder, el cual deberá contener la copia
de la cédula de ciudadanía de la persona
que adelantará el trámite.
• Para reclamar el certificado en nombre
del solicitante, se deberá presentar un
poder o autorización simple.
Persona jurídica nacional
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía del
representante legal de la empresa.
• En caso de que el represente legal actúe
a través de un tercero, será necesario un
poder, al cual deberá adjuntarse la copia
de la cédula de ciudadanía de la persona
autorizada para realizar el trámite.
• Para reclamar el certificado en nombre
del solicitante, se deberá presentar un
poder o autorización que así lo permita.
• Certificado de la cámara de comercio
y/o representación legal con vigencia no
mayor a 90 días.
• En caso de entidades cuya representación
legal se certifique con documentos
diferentes a los emitidos por la cámara de
comercio, estos deberán ser expedidos
por la autoridad competente, y aportados
por el solicitante.

-- Certificado de contador público que

acredite el monto de los ingresos,
tanto de fuente nacional como de
fuente extranjera; discriminación del
patrimonio indicando su ubicación
y el valor de cada uno de los bienes
(sean de fuente nacional o extranjera),
documento que deberá incluir la copia
de la tarjeta profesional y la cédula
de ciudadanía del contador (ver los
artículos del 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4 del
Decreto 1625 de 2016).

Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo electrónicamente, a través de los servicios informáticos de la Dian. Así
mismo, se debe tener en cuenta que la certificación de residencia fiscal no será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint
venture, cuentas en participación, fondos de inversión colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial
y demás formas asociativas que no correspondan a personas jurídicas.

Certificado de situación tributaria
Podrá ser solicitado por aquellas personas naturales y jurídicas
contribuyentes de los impuestos de renta y complementario,
al patrimonio y demás tributos reconocidos en convenios para
evitar la doble imposición, así como por aquellas personas que
hayan sido sujetas a retención en la fuente o que por casos
especiales estén obligadas a presentar la declaración privada
del impuesto de renta, debiendo acreditar ante administracio-
nes tributarias de otros países la naturaleza y cuantía de los
impuestos pagados o retenidos en territorio nacional, indepen-
dientemente de si estos corresponden o no a rentas exentas.
Cabe destacar que la administración de impuestos no expedirá
los certificados de situación tributaria cuando no disponga de
información suficiente acerca de la procedencia e importe de
los impuestos pagados o retenidos, o cuando los solicitantes
no sean contribuyentes del impuesto de renta.

ACTUALÍCESE // Julio de 2019 11

 Cartilla Comprar

Para proceder con la solicitud del certificado de situación fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381
la siguiente documentación:

Personas naturales nacionales y extranjeras

Con domicilio en Colombia Sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería.

• En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, será
necesario un poder, al cual deberá adjuntarse copia de la cédula
de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el trámite.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización que acredite a quien recibe.
• En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, se
requerirá un poder, el cual deberá contener la copia de la cédula
de ciudadanía de la persona que adelantará el trámite. A este
documento deberá adjuntarse el apostillado, en caso de que el
poder sea otorgado en el exterior.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización simple.

• La totalidad de los certificados que le hayan sido expedidos en

los que sean informadas las retenciones practicadas en el país
durante el año para el cual solicita la certificación en cuestión.

Personas jurídicas
Nacionales
• Fotocopia de la cédula del representante legal de la empresa.
• En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de la
cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el
trámite.
• Certificado de la cámara de comercio y/o representación legal,
con vigencia no mayor a 90 días.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización simple.
• En el caso de entidades cuya representación legal se certifique
con documentos diferentes a los emitidos por la cámara
de comercio, estos deberán ser expedidos por la autoridad
competente, y aportados por el solicitante.
Extranjeras
• Fotocopia del documento de identidad del representante legal de
la empresa.
• En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de
la cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar
el trámite. Adicionalmente, se deberá aportar el apostillado, en
caso de que el poder sea otorgado en el exterior.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización simple.
• Original del documento equivalente al certificado de existencia y
representación legal de la empresa.
• La totalidad de los certificados que le hayan sido expedidos, en
los que sean informadas las retenciones practicadas en el país
durante el año para el cual solicita la certificación en cuestión.

Esta solicitud, además, deberá contener la firma de la persona natural, representante legal o apoderado del solicitante, con la
totalidad de los requisitos antes mencionados, y deberá ser radicada en físico ante la Subdirección de Gestión de Fiscalización
Internacional, o ante las direcciones seccionales de la Dian.

12 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

 Comprar
Paso 2: categorización como declarante
L
os siguientes son los seis requisitos (basta con cumplir
solo uno) que determinarán si las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad) pertenecientes al régimen
Requisito
1. Su patrimonio bruto (suma de todos sus bienes y derechos,
ubicados en Colombia y/o en el exterior, valuados con criterio
fiscal y totalizados antes de restar los pasivos) excede a diciembre
31 de 2018 los…
2. Sus ingresos brutos de 2018 (ordinarios y extraordinarios,
sin importar si forman renta ordinaria o ganancia ocasional),
obtenidos en Colombia y/o en el exterior, excedieron los...
3. Ser responsable del IVA dentro de Colombia durante 2018.
4. Sus consumos con tarjetas de crédito durante 2018 excedieron
los...
5. Sus compras y consumos totales en 2018, independientemente
de la modalidad y medio de pago, excedieron los...
6. El valor total de sus consignaciones bancarias, más depósitos
o inversiones financieras en Colombia y en el exterior durante
2018 (ver pregunta 8 del Concepto Dian 45542 de julio de 2014),
excedieron los...
Nota: mediante la Resolución 000056 de noviembre 22 de 2018 la Dian fijó el valor de la UVT en $33.156 para el año
gravable 2018.
Análisis
ordinario deben declarar ante el Gobierno colombiano (ver
artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
Decreto 2442 de 2018):
Descripción
$149.202.000
(4.500 UVT x $33.156)
Tenga presente que si la persona es casada o vive en unión libre, en
ese caso, y según lo indica el artículo 8 del ET, cada cónyuge totaliza
sus bienes en forma individual.
$46.418.000
(1.400 UVT x $33.156)
Si se supera este tope se deberá declarar renta por el año gravable
2018; pero si el contribuyente vende bienes o servicios gravados con
IVA o INC y desea operar durante 2019 como “no responsable del
IVA” o no “responsable del INC”, podrá hacerlo si durante 2018 los
ingresos brutos gravados con cualquiera de esos dos impuestos no
superaron las 3.500 UVT, es decir, 3.500 x $33.156 = $116.046.000
(ver parágrafo 3 del artículo 437 del ET, y artículo 512-13 del mismo
Estatuto, modificados por los artículos 4 y 20 de la Ley 1943 de
diciembre de 2018).
Debió ser responsable del IVA en el régimen común al cierre del
año. Ello significa que si fue responsable del IVA en el régimen
simplificado, o si no fue responsable del IVA (porque los bienes
o servicios ofrecidos se encontraban excluidos del impuesto),
entonces no cumple con este tercer requisito (ver Concepto Dian
39683 de junio 2 de 1998, Concepto unificado 001 del IVA de junio
de 2003 y Concepto 39683 de junio de 1998).
$46.418.000
(1.400 UVT x $33.156)
$46.418.000
(1.400 UVT x $33.156)
$46.418.000
(1.400 UVT x $33.156)
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 13
 Cartilla
Personas naturales obligadas a
declarar renta por el año gravable 2018
Durante 2019 las personas naturales estarán obligadas a presentar la
declaración de renta y complementario por el año gravable 2018 en las fechas
establecidas por el Gobierno, siempre y cuando al 31 de diciembre de 2018
superen los montos mencionados a continuación.
Patrimonio bruto
$149.202.000
Ingresos brutos
$46.418.000
Consumos con
tarjeta de crédito
$46.418.000
Tener en cuenta que…
En el caso de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas
no residentes, sin importar si
son colombianas o extranjeras,
o si llevan o no contabilidad en
Colombia, quedan exoneradas de
declarar si los ingresos obtenidos
en nuestro país fueron inferiores
a 1.400 UVT, o si los mismos
fueron superiores a 1.400 UVT
pero sobre ellos se practicaron las
retenciones en la fuente de las
que tratan los artículos del 407 al
411 del ET.
14 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
Compras y consumos totales
$46.418.000
Consignaciones,
depósitos o inversiones
$46.418.000
Modelos y formatos
Modelo para definir si una
persona natural está obligada a
declarar renta
De acuerdo con las respuestas
que el usuario suministre en
este cuestionario guía, se logrará
determinar si la persona natural se
encuentra obligada o no a declarar
renta por el año gravable 2018. Esta
guía ha sido elaborada con base en
la Ley 1819 de 2016 y diferentes
conceptos de la Dian.
http://actualice.se/a95w
Comprar
Requisito de compras y
consumos
Es importante advertir que para evaluar
este requisito se deben incluir todo tipo
de compras y gastos, sean para asuntos
personales o de negocios (indepen-
dientemente de si se efectuaron en
Colombia o en el exterior), e igualmente
toda compra de activos sin perjuicio de
su modalidad de pago (contado o a cré-
dito). Incluso, no debe importar si esos
bienes comprados en el año se seguían
poseyendo o no a diciembre 31.
Compras superiores a 1.400 UVT
con dinero obsequiado
Teniendo como supuesto que una
persona natural compró una casa el 15
de diciembre de 2018 por un valor de
300 millones de pesos, y que el 50 % fue
pagado por sus padres, dicha compra
obliga a la persona a presentar la
declaración del impuesto sobre la renta,
toda vez que supera las 1.400 UVT.
En ese sentido, el dinero regalado para
la adquisición de una casa deberá ser
reconocido por el contribuyente como
un ingreso por donaciones recibidas
de otras personas, y ser registrado en
la zona de ganancias ocasionales. A
su vez, de acuerdo con lo establecido
en el numeral 4 del artículo 307 del
ET, de dicho monto el contribuyente
podrá reconocer el 20 % como ganancia
ocasional exenta, sin que este valor
supere el equivalente a 2.290 UVT
($75.927.000 por 2018).
Monto de consignaciones no
depende de su origen
Como se expuso, una de las condiciones
para estar obligado a presentar la
declaración de renta es que los montos
correspondientes a las consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año gravable
superen las 1.400 UVT.
Independientemente del motivo de la
consignación (en caso de una solicitud
de préstamo, de la venta de una casa o
un carro, o de una diligencia a nombre
 Comprar
de un tercero), si supera el tope indicado
la persona natural quedará obligada a
presentar la declaración del impuesto
sobre la renta y complementario. Por
tanto, todas las consignaciones, sin
importar su origen, se deben tener
en cuenta para determinar si es
necesario o no cumplir con la obligación
mencionada. Las únicas consignaciones
que no deben considerarse en dicho
cálculo son los traslados que se realicen
entre las cuentas bancarias de un mismo
beneficiario, o los cheques girados sin
fondos.
Debe advertirse que si la persona resulta
obligada a declarar, no necesariamente
todo lo recibido como consignación
debe ser considerado ingreso. Así, por
ejemplo, la Dian señala en el Concepto
71921 de octubre de 2005 que los
valores percibidos para terceros deben
incluirse en la determinación del monto
de las consignaciones, pero no deben
ser declarados como ingresos por parte
de quien los recibió.
Por su parte, y en razón a que el literal
c) del artículo 594-3 del ET menciona
que no solo debe verificarse el monto
de las consignaciones sino también el de
las inversiones financieras del año (por
ejemplo, la apertura de CDT), en el Con-
cepto 018799 de marzo 3 de 2006 la Dian
indicó que si una persona natural renueva
un mismo CDT en un mismo banco, dicha
operación no se tiene en cuenta como
nueva inversión financiera en el año.
Modelos y formatos
Declaración de renta de personas
naturales: documentos necesarios
para su elaboración
Al momento de diligenciar la
declaración de renta, el obligado a
presentarla debe tener en cuenta
una serie de documentos que faci-
litarán la liquidación del impuesto.
A continuación presentamos una
lista de chequeo, con la cual puede
determinar qué tipo de documentos
le son o no aplicables.
http://actualice.se/96nq
Paso 3: clasificación según
obligación de llevar contabilidad
E
n vista de que varias de las normas
vigentes que regulan el impuesto
de renta y su complementario
de ganancias ocasionales tienen
una aplicación diferente para el
contribuyente obligado a llevar
contabilidad en comparación con el no
obligado (por ejemplo en la aplicación
del componente inflacionario sobre
los ingresos o gastos por intereses), es
importante que las personas naturales
y sucesiones ilíquidas residentes o
no residentes tengan presente esta
obligación, y de esa manera definan de
qué forma diligenciar las cifras dentro
del respectivo formulario.
Para hacerlo se deben evaluar los
siguientes puntos:
1. Según el artículo 10 del Código de
Comercio son comerciantes todas
las personas (jurídicas o naturales)
que profesionalmente se ocu-
pen en alguna de las actividades
que la ley considera mercantiles
(ver listado de algunas de tales
actividades en el artículo 20 del
Código de Comercio). La calidad de
comerciante se adquiere aunque
la actividad mercantil se ejerza
por medio de apoderado, inter-
mediario o interpuesta persona.
La palabra “profesionalmente”
indica que debe ser su ocupación
habitual, su profesión, quedando
entonces por fuera de la califi-
cación de comerciante aquellas
personas que incidentalmente en
el año realicen actividades propias
de un comerciante.
2. Se considera “no comerciantes”
a aquellas personas naturales
o sucesiones ilíquidas que
desarrollen únicamente las
actividades del artículo 23 del
Código de Comercio, a saber:
a. La adquisición de bienes para
el consumo doméstico o desti-
nados al uso del adquirente, y
la enajenación de los mismos
o de los sobrantes.
Análisis
b. La adquisición de bienes para
producir obras artísticas, y la
enajenación de estas por su
autor.
c. Las adquisiciones hechas por
funcionarios o empleados para
fines de servicio público.
d. Las enajenaciones que hagan
directamente los agricultores
o ganaderos de los frutos de
sus cosechas o ganados, en
estado natural. Tampoco serán
mercantiles las actividades de
transformación de tales frutos
que efectúen los agricultores o
ganaderos, siempre y cuando
dicha transformación no consti-
tuya por sí misma una empresa.
e. La prestación de servicios
inherentes a las profesiones
liberales.
Tampoco serán considerados
comerciantes quienes sean asalariados,
o los asociados de las cooperativas de
trabajo asociado –CTA–.
Tener en cuenta que…
Según el Concepto 010 de marzo
de 2006 del Consejo Técnico de la
Contaduría, si una persona natural
se convierte en comerciante,
en ese caso en su contabilidad
se deberán reflejar la totalidad
de sus bienes (destinados y no
destinados al negocio), al igual
que todos sus ingresos y gastos
(personales y del negocio);
pues sería con sus bienes como
respondería a sus acreedores en
caso de incumplimiento al pago
de sus deudas. Es por eso que
para evitar involucrar en una sola
contabilidad los bienes, ingresos
y gastos ajenos al negocio, una
opción legal es constituir una
sociedad comercial.
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 15
 Cartilla
3. Entre las obligaciones de los
comerciantes se encuentran las
siguientes (ver artículo 19 del
Código de Comercio):
a. Matricularse en el registro
mercantil.
b. Inscribir en el registro
mercantil todos los actos,
libros y documentos respecto
de los cuales la ley exija esa
formalidad. Aquí es importante
destacar que a partir de
enero 10 de 2012, y luego
de las modificaciones que los
artículos entre el 173 y el 175
del Decreto Ley antitrámites
019 efectuara a los artículos
28, 56 y 57 del Código de
Comercio, quienes lleven sus
libros de contabilidad en papel
no los deberán registrar en las
cámaras de comercio. Por su
parte, quienes los lleven de
forma electrónica deben aplicar
la reglamentación contenida
en el Decreto 0805 de abril 24
de 2013 (aplicable solo para los
libros de actas).
c. Llevar contabilidad regular de
sus negocios conforme a las
prescripciones legales.
La palabra
“profesionalmente”
indica que debe ser su
ocupación habitual, su
profesión, quedando
entonces por fuera
de la calificación
de comerciante
aquellas personas
que incidentalmente
en el año realicen
actividades propias de un
comerciante
16 ACTUALÍCESE // Julio de 2019
A partir de lo mencionado en los tres
puntos anteriores, se puede concluir lo
siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad
durante 2018 fueron quienes en
algún momento de ese año se
clasificaron como comerciantes, o
quienes al cierre de dicho período
tenían esa calidad. Sin embargo,
si solo fueron comerciantes de
manera parcial, declararían con
los criterios que aplican para los
obligados a llevar contabilidad
(sistema de causación), durante el
tiempo que obtuvieron tal categoría;
y conforme a los lineamientos para
los no obligados a llevar contabilidad
(sistema de caja), por el tiempo que
no fueron comerciantes (ver anexo
página 137).
2. Para la elaboración de los
formularios de las declaraciones
de los años gravables entre 2004
y 2007, la Dian indicaba que si
alguna persona natural había
pertenecido al régimen común
del IVA, e independientemente
de que no estuviera obligada a
llevar contabilidad (por ejemplo
los profesionales independientes),
debía declarar con los criterios de
los obligados a llevar contabilidad.
Sin embargo, esa instrucción no se
incluyó en las cartillas instructivas
para las declaraciones de 2008 y
años siguientes, lo cual significaría
que las personas naturales que
hayan pertenecido al régimen común
del IVA durante 2018 solo aplicarían
los criterios de los obligados a llevar
contabilidad si en efecto al cierre
del período ostentaban la calidad de
comerciantes obligados.
Sobre el particular, es importante
recordar que la Dian ha indicado
en conceptos como el 39683
de junio 2 de 1998 que ciertas
personas naturales (por ejemplo
los profesionales independientes),
aunque sean responsables del IVA
en el régimen común, no están
obligadas por ello a llevar libros de
contabilidad, pues su actividad no
es mercantil a la luz del Código de
Comercio, y por tanto lo único que
Comprar
deben mantener son los registros
auxiliares privados que requiere
el artículo 509 del ET para poder
diligenciar con ellos sus respectivas
declaraciones del IVA.
3. Se advierte que a todas las
personas que durante 2018 fueron
únicamente asalariadas o asociadas
de las CTA, dicha actividad no las
convierte en comerciantes.
4. Se generan inquietudes sobre
aquellos que perciben intereses,
arrendamientos o dividendos,
pues la Dian sugiere que no están
obligados a llevar contabilidad.
Sin embargo, los numerales 2
y 3 del artículo 20 del Código
de Comercio indican que las
actividades de arrendamiento,
préstamo de dinero e intervención
en la constitución de sociedades
comerciales sí son mercantiles,
y por ende obligarían a llevar
contabilidad. Así, se debe
entender que solo si esas
actividades no se realizan habitual
o profesionalmente la persona
no ostentaría la calidad de
comerciante, y en consecuencia
declararía con los criterios de los
no obligados a llevar contabilidad.
5. De otra parte, el artículo 477 del ET
(modificado por el artículo 54 de la
Ley 1607 de 2012 y reglamentado
por el artículo 17 del Decreto 1794
de agosto de 2013, este último
recopilado en el artículo 1.3.1.15.4
del DUT 1625 de octubre de 2016)
establece que todo aquel que sea
productor de bienes exentos del
IVA (por ejemplo los criadores
de ganado bovino) y no tenga
las condiciones para operar en el
régimen simplificado del IVA se
convierte en declarante bimestral
del impuesto, y al mismo tiempo
debe facturar y llevar contabilidad,
al menos para efectos fiscales.
Nota: le recomendamos ver
el anexo n.° 4 en la página
137, en el cual se exponen las
diferentes consecuencias que
se derivan de la obligación de
llevar o no contabilidad frente
a las declaraciones de renta
correspondientes al período 2018.
 Comprar
Paso 4: selección del formulario
H
asta este punto, se ha tratado
de determinar si cierta persona
natural se encuentra obligada o no
a presentar la declaración del impuesto
sobre la renta y complementario,
y si la misma es considerada o no
residente para efectos tributarios.
Como vimos, este último aspecto incide
en los tipos de patrimonio y rentas
que tendría que declarar la persona
ante el Gobierno colombiano (ver
página 8). Adicionalmente, es un factor
determinante al momento de analizar
en cuál formulario se deberá presentar
la declaración de renta, tal como lo
destacaremos a continuación:
Personas naturales que
utilizarán el formulario 110
Mediante la Resolución 000016 de
marzo 7 de 2019 se prescribió el
formulario 110 para el año gravable
2018, utilizado por las personas
jurídicas nacionales o extranjeras, y
que utilizarán las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas no residentes,
independientemente de si llevan o no
contabilidad.
Se entiende, entonces, que las personas
naturales no residentes declararán
en el formulario 110; toda vez que no
se encuentran obligadas a aplicar el
sistema de renta cedular estipulado en
la Ley 1819 de 2016, entre los artículos
329 y 343 del ET. Según el artículo 329,
quienes deben calcular el impuesto
sobre la renta a través de cédulas son las
personas naturales residentes.
Hasta el año gravable 2016, las personas
naturales que debían presentar su
declaración de renta en el formulario
110 eran aquellas obligadas a llevar
contabilidad. A partir del período 2018,
incluso estas deberán declarar en el
formulario 210 si son consideradas
residentes.
Personas naturales que
utilizarán el formulario 210
Teniendo en cuenta lo descrito hasta
aquí, las personas naturales residentes,
independientemente de si llevan o
no contabilidad, deberán declarar en
el formulario 210 cedulado, prescrito
mediante la Resolución 000016 de
marzo 7 de 2019. Por su parte, el
formulario 210 para las declaraciones
por fracción del año gravable 2019 fue
prescrito mediante la Resolución 000035
de 2019; sin embargo, era necesario
Análisis
que primero la Dian reglamentara
los cambios efectuados por la Ley de
financiamiento 1943 de 2018. Una vez
reglamentados los cambios, la entidad
estatal podrá expedir una nueva versión
del formulario 210 para la presentación
de las declaraciones por fracción del
año referido, en las cuales la renta
ordinaria estará descompuesta solo en
tres cédulas (general, de pensiones y de
dividendos y participaciones).
Cabe señalar que en la cédula de rentas
de trabajo del formulario 210 para el
año gravable 2018 se podrán restar
los costos y gastos de los trabajadores
independientes en virtud de las
disposiciones de la Sentencia C-120
de noviembre 14 de 2018, expedida
por la Corte Constitucional. Mediante
esa sentencia se declaró inexequible
de forma parcial la norma del artículo
336 del ET (este último, modificado por
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016),
pues violaba el principio de equidad
tributaria al impedir que los trabajadores
independientes que emplearan la cédula
de rentas de trabajo pudieran restar
valores por concepto de costos y gastos
(ver página 66).
ACTUALÍCESE // Julio de 2019 17
 Cartilla Comprar

INSCRIPCIÓN EN EL RUT

T Pasos para inscribirse

odas las personas naturales que deban declarar renta por
primera vez (al igual que aquellas que vayan a declarar
de forma voluntaria por primera vez, de acuerdo con las
Las personas que deban declarar renta y al mismo tiempo
indicaciones del artículo 6 del ET) deben asegurarse de efectuar
figuren como responsables del IVA en el régimen antes
en primer lugar su inscripción en el RUT (haciendo figurar en el
conocido como “simplificado”, hoy “no responsables del
mismo la responsabilidad 05 – Régimen ordinario) a más tardar
IVA”, podrán hacer su inscripción en el RUT de forma virtual.
el día del vencimiento del plazo para declarar, so pena de que
Dado que esta tarea tendrá que hacerse a más tardar en la
les sean aplicadas las sanciones dispuestas en la norma del
fecha del vencimiento para la presentación de la declaración
artículo 658-3 del ET (una (1) UVT por cada día de retraso). Así lo
de renta (ver página 27), es importante destacar que hace
confirma el artículo 7 del Decreto 2460 de noviembre de 2013,
bastante tiempo la Dian tiene habilitada en su portal web la
recopilado en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de octubre de
opción para que ciertas personas naturales puedan efectuar
2016, en cuyo inciso segundo se lee:
su proceso de inscripción de forma totalmente virtual y sin
necesidad de contar con firmas electrónicas.
“Las personas naturales que en el correspondiente
año gravable adquieran la calidad de declarantes del Al respecto, las personas naturales que figuren como no
impuesto sobre la renta y complementario, acorde con lo responsables del IVA (responsabilidad 49), que requieran
establecido en los artículos 592, 593 y 594-1 del Estatuto inscribirse por primera vez en el RUT y que no deban
Tributario, tendrán plazo para inscribirse en el Registro contar con registro en cámara de comercio, puesto que
Único Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento no son comerciantes (por ejemplo los profesionales
prevista para presentar la respectiva declaración. Lo independientes), pueden entonces seguir los siguientes
anterior, sin perjuicio de la obligación de registrarse por pasos:
una situación diferente.”

1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co), luego buscar la opción “Portal web”.

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18 ACTUALÍCESE // Julio de 2019

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