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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando
las cunetas del PCGE (modificado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
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f
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e

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s
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c
i
a
l
La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Técnica
1. Presentación
Los costos empresariales constituyen
información importante en la gestión de
una empresa. Por lo tanto, resulta impor-
tante conocer el proceso de determina-
ción del costo de producción u operación
de la actividad de una empresa con o sin
fnes de lucro para evaluar si los indica-
dores que se planifcaron en términos de
costos se lograron o no.
El presente artículo tiene como fnalidad
analizar el marco teórico del proceso de
costeo de un producto o servicio consi-
derando lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.
2. Contabilidad de costos
“La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e información relacionada con la pro-
ducción de bienes o servicios, los cuales serán
objetos de venta o explotados por la misma
empresa; abarca diversos procedimientos
de cálculo, formas de registro y preparación
de resúmenes, los cuales fnalmente serán
objeto de análisis e interpretación a efectos
de tomar decisiones”
1
.
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analíticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la de-
terminación de los costos de producción.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERÓN MOQUILLAZA, José G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Página 1.
INFORME ESPECIAL La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo
IV - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Compra de existencias en moneda extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
Tributaria de la diferencia de cambio IV - 7
Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
- Recolectar los costos identifcados con
el proceso de producción.
- Asignar los costos directos a los pro-
ductos o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los oca-
sionaron de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
producción, comercialización o de
servicio.
“Un sistema de contabilidad industrial se
defne como el registro sistemático de todas
las transacciones fnancieras expresadas en
su relación con los factores funcionales de la
producción, distribución y administración,
expresados en una forma adecuada para de-
terminar el costo de llevar a cabo una función
dada. En este registro constituyen elementos
primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operación o explotación y las cla-
sifcaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables,
informes adecuados de los costos de fabri-
cación, ventas y administración”
2
.
3. Cuentas de la contabilidad de
costos
Las cuentas de la contabilidad de costos
las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. “La acumulación de información sobre
los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura
de códigos que cumpla con el modelo
contable ofcial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internaciona-
les de Información Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los códigos
contables para el registro de sus transac-
2 FRANCO FALCÓN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones.
Tomo I. Página 23. Lima.
ciones, que les permitan tener un grado
de análisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados fnancieros que refejen
su situación fnanciera, resultados de
operaciones y fujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos su-
pervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que
las empresas efectúan”.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mínimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del área fnanciera
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdi-
cios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorización de existencias
39. Depreciación, amortización y agota-
miento acumulados
Cuentas del área de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administración
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
4. Factores del costo de produc-
ción
El costo de producción en la elaboración
de un producto está compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
IV
IV-2
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Informe Especial
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. La
suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricación
constituye el costo de fabricación.
Materia prima directa
Se defne como materia prima a todos los elementos materia
de transformación que se incluyen en la elaboración de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que
se transforma e incorpora en un producto fnal. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproduc-
tos, que mediante un proceso de transformación permitieron la
confección del producto fnal.
La materia prima directa es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderías, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacén
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte,
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y ma-
teriales auxiliares, S/.1,000.
a) Reconocimiento de la compra
———————————— x ———————————— DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para prod. manuf. 50,000
603 Materiales aux., suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinc. con las compras
materia prima
609211 Transporte de materias primas 5,000
609212 Transporte de materiales aux. 1,000
40 TRIB. Y CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia 11,880
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 77,880
———————————— x ———————————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos 55,000
25 MATERIALES AUX., SUMINISTR. Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares 11,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para prod. manuf. 55,000
6131 Materiales auxiliares 11,000
Caso Nº 1
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y
material auxiliar al almacén
Proceso de necesidad de la materia prima
El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente,
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2)
uso de la materia prima.
La mayoría de las empresas industriales cuentan con un depar-
tamento de compras cuya función es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la producción. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos
reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio más bajo y se despachan a tiempo.
Comúnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisición de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepción.
Requisición de compra. Es una solicitud escrita que usualmente
se envía para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuación se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisición de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Requisición de compra
N° 0001
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12
Cant.

Catálogo
Descripción
Precio
unitario
Importe
total
20
10
15
26
92
95
97
98
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Aprobado por: Carlos Bellido
Orden de compra. Si la requisición de compra está correcta-
mente elaborada, el departamento de compras emitirá una
orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:
Orden de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
N° 0001
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Fecha de pedido : 14.12.11
Fecha de pago : 31.01.12
Cant.

Catálogo
Descripción
Precio
unitario
Importe
total
20
10
15
26
92
95
97
98
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Aprobado por: Carlos Santamaría Rojas
Informe de recepción. Cuando se despachan los artículos
ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad que no
estén dañados y cumplan con las especifcaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuación:
Informe de recepción
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Informe de recepción
Lima, 2 de febrero de 2012
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Orden de compra N° : 001
Fecha de recepción : 31.01.12
Cantidad recibida Descripción Observaciones
20
10
15
26
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
Ninguna
Ninguna
Pendiente
Ninguna
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Sánchez
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ————————————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados 61,500
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para prod. manufact. 61,500
2411 Piezas de metal “A” S/. 20,000
2412 Piezas de metal “B” 8,000
2413 Piezas de metal “C” 18,000
2414 Piezas de metal “D” 15,500
x/x: Consumo de materia prima.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 61,500
9011 Piezas de metal “A” S/. 20,000
9012 Piezas de metal “B” 8,000
9013 Piezas de metal “C” 18,000
9014 Piezas de metal “D” 15,500
79 CARG. IMPUTAB. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 61,500
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
62 GAST. DE PERS., DIRECTORIO Y GERENTES 5,400,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 4,954,128
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen prest. de salud 445,872

van...
Nota de devolución
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Nota de devolución N° 003-2012
Señores : Importaciones San Remo S.A.C.
Dirección : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo
En la fecha estamos haciendo devolución de la siguiente materia prima
que corresponde a la Factura N° 001-234567, Guía de Remisión
N° 9876 por las razones que se indican:
Cant.
Unid. de
medida
Descripción
Precio
unitario
Imp.
03 pieza Pieza de metal “C” S/.1,500.00 S/.4,500.00
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron
en el pedido.
Jefe de compras
Uso de la materia prima
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que
ésta es solicitada al almacén y se envía a los centros de produc-
ción para ser transformada en un producto terminado funda-
mentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:
Requisición de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisición de materia prima, preparado por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisición de materia prima indica el núme-
ro de la orden o el departamento que solicita los artículos, la
cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los
artículos despachados.
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Requisición de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas
Requisición N° : 108 Enviar a : J. Díaz
Cant. Descripción
N° de ord.
de trabajo
Costo
unitario
Total
20
10
12
26
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
101
102
103
104
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
S/.20,000.00
8,000.00
18,000.00
15,500.00
Devolución: Ninguna Subtotal S/.61,500.00
Mano de obra directa
Es el recurso humano que tiene como misión transformar la
materia prima en un producto terminado.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por
los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.
De acuerdo a la función principal de una empresa, la mano de
obra se puede clasifcar en la forma siguiente:
- Producción
- Ventas
- Administración
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la
que no es de producción. La mano de obra de producción se
asigna a los productos que se están fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como
un gasto del período.
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifca de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
Tarjeta de tiempo. Es el documento de administración laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Tarjeta de Tiempo
Nombre del trabajador : Juan Perales
Código del trabajador : 6587
Semana de trabajo : 52
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Horas regulares : 48
Horas extras : 2
Total horas : 50
Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados
para cada orden de producción. Indican el número de horas
trabajadas, descripción del trabajo realizado y la tasa salarial
del trabajador.
Boleta de Trabajo
Orden N° : 01 Departamento : corte
Fecha : 16 diciembre Trabajador : Juan Perales
Inicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67
Término : 31.12.11 Total horas : 48
Total costo : S/.2,000
Caso Nº 2
Remuneraciones por pagar
Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que está sujeta a los
aportes y descuentos según ley.
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Informe Especial
vienen... ———————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ————————————
92 MANO DE OBRA EN PROCESO 5,400,000
921 Orden de producción 01
922 Orden de producción 02
923 Orden de producción 03
924 Orden de producción 04
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 5,400,000
Distribución de los costos de las remunerac.
40 TRIB., CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,097,909
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 8,000
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 445,872
4032 ONP 644,037
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRS. Y GRTES. 15,000
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 4,287,091
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.
Costos indirectos de fabricación
Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso pro-
ductivo, y constituye el resto de los elementos de los costos
que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo
el consumo energético, la depreciación, el mantenimiento de
la maquinaria y de la fábrica, etc. La distribución de los costos
indirectos se distribuye tomando bases de distribución, como
se indica en párrafos más adelante.
Distribución
Para distribuir el costo indirecto de fabricación se identifca los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribución en
relación con una causa efecto, por ejemplo:
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricación de los
productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base
las horas de trabajo:
Costo a distribuir : S/.1,000,000
Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directa
Tasa : S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Prod.
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
%
Volumen
producción
Costo
unitario
A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667
B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667
C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667
Total 6,000 1,000,000 100 60,000
El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos in-
directos de fabricación de S/.1,000.000 entre los tres productos
A, B y C. habiendo tomado como base de distribución las 6,000
horas de mano de obra directa.
Caso Nº 3
Alquiler de maquinaria industrial
El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 más
IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la em-
presa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
635 Alquileres
6353 Maq. y eq. de explotación 1,000,000
40 TRIB., CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia 180,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 1,180,000
x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria
93 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 1,000,000
933 Alquiler de maquinaria
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,000,000
x/x Por el destino del alquiler
———————————— 2 ————————————
A continuación se presenta un reporte de costos de producción
con fnes administrativos.
Reporte del costo de producción
Concepto
Materia
prima
Mano de
obra
Costo
indirecto
Costo
total
Madera de Roble S/.1,500,000 S/. S/. S/.1,500,000
Madera de Pino 1,038,500 1,038,500
Piezas de metal A,B,C,D 61,500 61,500
Pegamento 8,000 8,000
Tornillos 10,000 10,000
Cortador de madera 1,800,000 1,800,000
Ensamblador de mesas 1,900,000 1,900,000
Lijadores 1,700,000 1,700,000
Supervisor 200,000 200,000
Portero 100,000 100,000
Alquiler de maquinaria 1,000,000 1,000,000
Serv. generales fábrica 200,000 200,000
Deprec. equipo fábrica 210,000 210,000
Total S/.2,600,000 S/.5,400,000 S/.1,728,000 S/.9,728,000
El cuadro ilustra la estructura del costo de producción formado
por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, indicando que los costos de los pro-
ductos terminados ascienden a S/.9,728,000.
Registro contable
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,728,000
211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,728,000
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x: Por la producción terminada.
El ciclo de la producción
El ciclo de la producción abarca el proceso de producción desde
el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la
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IV-5
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Caso Nº 4
Ciclo de costos
Tomando como base la estructura del costo de producción
siguiente, contabilizar el ciclo de costos:
Estructura del costo de producción

orden
Proceso
inicial
Materia
prima
Mano
de obra
Costo
indirecto
Total en
proceso
Proceso
fnal
Productos
terminados
01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 (2,000) 22,100
02 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 (1,500) 25,800
03 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 (1,000) 21,200
04 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 (3,000) 17,600
Total 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 (7,500) 86,700
Registro contable
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso
7131 Prod. en proceso de manufactura 11,700
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura 11,700
x/x Por los productos en proceso inicial a la producción
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
901 Orden de producción 01 1,000
902 Orden de producción 02 5,000
903 Orden de producción 03 2,500
904 Orden de producción 04 3,200
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 11,700
x/x Por el ingreso a la producción de los prod. en proc. inic.
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
901 Costo de materia prima directa 38,600
902 Costo de mano de obra directa 12,800
903 Costo indirecto de fabricación 31,100
79 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 82,500
x/x Por los costos del mes
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 86,700
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura 7,500
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados 86,700
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 7,500
x/x Costo de la producción terminada
———————————— 2 ————————————
———————————— 3 ————————————
———————————— 4 ————————————
producción, consecuentemente tiene que ver con los inventarios,
los activos fjos, los recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros recursos de producción que se utilizan
en la empresa para cumplir el planeamiento de la producción.
Una fábrica se divide en áreas organizacionales que se cono-
cen con el nombre de departamentos, procesos o centros de
costos. Los costos de producción que se originan en la fábrica
se transferen a la producción a medida que avanza el proceso
de fabricación de los bienes. El fujo del costo de producción
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a
los procesos productivos hasta que se transforme en producto
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
5. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes es-
tructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros prin-
cipios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos
unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles
3
.1
También podemos decir que un sistema de costos es un conjunto
de procedimientos técnicos, administrativos y contables que
se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar
el costo de sus operaciones en sus diversas fases –sectores,
departamentos, actividades– de manera de utilizarlo para fnes
de información contable (valuación de inventarios, costo de
venta); control de gestión y base para la toma de decisiones
(fjar precios; conocer la contribución marginal y trabajar con
ella; descontinuar una línea; tercerizar sectores o actividades
4
.2
Para el diseño de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifesta que
“muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo
sólo conocen una aproximación del mismo dado que poseen un
sistema de costeo defciente o inexistente…”.
Dadas las características y ventajas de los sistemas de costeo,
es posible su implantación en toda organización que ejecuta
actividad económica generadora de bienes y servicios, como
empresas de extracción (agropecuarias, mineras, etc.), transfor-
mación y comerciales (Pérez, 1996). Existen sistemas de costeo,
los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
de costos por órdenes específcas y el sistema de costos por pro-
cesos, sistemas de costeo histórico y predeterminado, sistemas
de costeo variable y absorbente; éstos pueden ser combinados,
rediseñados complementados y/o adaptados a las necesidades y
características específcas de cada organización. A continuación
se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Sistemas de costos por órdenes específcas, son aquellos en
los que se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las
especifcaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinis-
terra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos
homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea.
Sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
producción se acumulan en las distintas fases del proceso producti-
vo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un in-
forme de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos
incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de producción se-
rán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del
producto y el costo total de producción se halla al fnalizar el proce-
so productivo –última fase–, por efecto acumulativo secuencial.
Sistema de costeo histórico, son los que acumulan costos de
producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
Sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fn
de verifcar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
efcientemente para un determinado nivel de producción, y
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
acumulan todos los costos de producción, tanto costos fjos (1)
como costos variables (2), éstos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
Sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fjos solo representan la capaci-
dad para producir y vender independientemente que se fabrique
(Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reducción de costos y fabricación de bie-
3 www.ingenieria.unam.mx/
4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro.
IV
IV-6
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicación Práctica
Materiales directos Mano de obra directa
Trabajo N° Costo Trabajo N° Horas Costo
702 S/.16,872.00 1670 200 S/.800
901 10,980.00 1901 3,000 9,600
168 5,670.00 702 500 1,575
901 600 1,200
168 90 180
Costos indirectos
Aplicados a razón de S/.2.00 por hora de mano de obra directa
Trabajos en proceso - Inventario Inicial
Trabajo N° Materiales Mano de obra Costos indirectos Total
1670 1,500 6,000 8,000 15,500
1901 5,000 8,000 4,000 17,000
Ventas
Trabajo N° Precio de venta
1670 S/.18,000.00
1901 45,000.00
702 28,000.00
901 25,000.00
Total S/.116,000.00
Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901
Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
Calcular:
a) Costo de los trabajos terminados.
b) Trabajos en proceso al fnal del período.
c) Ingreso neto durante el año.
Solucion
a) Costo de los Trabajos Terminados
Trabajo

Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directo
Mano de obra
directa
Costos
indirectos
Costo
Total
producción
1670 S/.15,500 S/.800 S/.400 S/.16,700
1901 17,000 9,600 6,000 32,600
702 S/.16,872 1,575 1,000 19,447
901 10,980 1,200 1,200 13,380
Total S/.32,500 S/.27,852 S/.13,175 S/.8,600 S/.82,127
b) Trabajo en proceso fnal del período
Trabajo
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directos
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
Costo
total
168 0 S/.5,670 S/.180 S/.180 S/.6,030
c) Ingreso neto durante el año
Ventas S/.116,000.00
Costo de ventas (82,127.00)
Utilidad bruta 33,873.00
Gastos de venta y administración (25,510.00)
Utilidad neta S/. 8,363.00
nes y servicios más atractivos y con ciclos
de vida más cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado que
los mismos se limitan a determinar correc-
tamente el costo de los productos, para
valorar inventarios, costear productos
vendidos y calcular utilidades. Por ello se
han desarrollado, en las últimas décadas,
varios sistemas de costeo, como el costeo
basado en actividades, sistemas de costos
de calidad, costeo por objetivos y costeo
Kaizen, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopción
de medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reducción de costos.
Sistema de costeo basado en activi-
dades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los últimos con las
actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como
directos a las actividades, desde donde
se les traslada a los productos (objeto de
costos), según la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De
esta manera, el costo fnal esta conforma-
do por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que añaden valor a los productos
(Sáez, 1997).
Sistemas de costos de calidad, son los
que cuantifcan fnancieramente los costos
de calidad de la organización agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumpli-
miento, para facilitar a la gerencia la selec-
ción de niveles de calidad que minimicen
los costos de la misma (Shank, 1998).
Costeo por objetivo, es una técnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por
ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta – Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad –satisfacción de las
necesidades del cliente– y además ofrecer
un precio que le asegure la demanda.
Costeo Kaizen, es una técnica que plan-
tea actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reducción de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyección de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
Caso Nº 5
5
5 CASHIN, James. “Contabilidad de costos”. Pag. 57. Colección Shaum.
Costos por órdenes específcas
La Empresa Manufacturera Perú S.A.
utiliza un sistema de costos por órdenes
específcas para establecer el costo de pro-
ducción. Durante el presente año, los costos
especifcados a continuación se originaron
en los siguientes trabajos en curso:
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
A
p
l
i
c
a
c
i
ó
n

P
r
á
c
t
i
c
a
Compra de existencias en moneda extranjera:
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Título : Compra de existencias en moneda extran-
jera: tratamiento contable e incidencia
tributaria de la diferencia de cambio
Fuente : actualidad empresarial, nº 245 - segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Técnica
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
1. Introducción
Al adquirir un activo realizable en mone-
da extranjera podemos optar por efectuar
la transacción al contado o al crédito.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equiva-
lente en moneda nacional será emplean-
do la tasa de cambio vigente al momento
de la transacción, constituyéndose el
importe obtenido en el costo defnitivo,
por el equivalente en nuevos soles, del
bien adquirido.
En el segundo caso, compra al crédito, su
pago en cuotas periódicas, según cronogra-
ma, demandará, además de la asunción
de intereses, la obligación adicional por
la variación en la tasa de cambio –ga-
nancia o pérdida– al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda
extranjera, esto es, el mayor o menor
pago por su equivalente en moneda local.
Por lo que surgen las preguntas: ¿la dife-
rencia de cambio constituye costo del ac-
tivo realizable? O ¿la diferencia de cambio
corresponde su aplicación a resultados en
el ejercicio económico en que ocurrió?
En el presente artículo, desarrollaremos
la tratativa contable en la diferencia de
cambio por la compra al crédito de exis-
tencia en moneda extranjera, desde las
dos perspectivas, de un lado, la óptica de
las normas contables aplicables en concor-
dancia con las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF; y por otro
lado, según el punto de vista de la norma
tributaria que regula el IR.
Para su aplicación, describiremos un
caso práctico empleando la dinámica
contable del Plan Contable General Em-
presarial - PCGE.
2. Tratamiento contable de la
diferencia de cambio
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los
activos realizables se registran al costo, el
mismo que incluye todo costo atribuible
a la adquisición, hasta que estén dispo-
nibles para ser utilizados en el objeto del
negocio. De tratarse de activo califcado
su costo incluirá los gastos fnancieros atri-
buibles, hasta estar listos para su venta,
con sujeción a lo señalado por la NIC 23
Costo de préstamo.
En tanto que las diferencias de cambio
originadas en pasivos en moneda extran-
jera relacionadas con existencias serán
aplicadas a resultados en concordancia
con la NIC 21 Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de moneda
extranjera.
Al respecto, el tratamiento contable se
rige por la citada NIC 21, a través del
párrafo 28, el cual señala:
“Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de
las que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en los Estados Financieros previos
se reconocerán en el resultado del ejercicio
en el que aparezcan (…)”.
3. Tratamiento tributario de la
diferencia de cambio
En cuanto al enfoque tributario, el literal
e) del artículo 61° de la Ley del Impuesto
a la Renta señala lo siguiente:
“Las diferencias de cambio surgidas por la
actualización a la fecha del Balance General
(estado de situación fnanciera), de pasivos
en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identifcables con existencias deberán
afectar el valor neto de los inventarios corres-
pondientes”. Ratifcado por el literal g) del
artículo 34° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Casuística aplicable
A continuación desarrollaremos un caso
práctico que permita apreciar los dos cri-
terios enunciados, contable y tributario,
por la compra al crédito de existencias en
moneda extranjera. Así tenemos:
Caso Nº 1
Enunciado
La empresa comercial Mercantil Mo-
derna con fecha 1 de octubre de 2x11
adquirió 800 unidades de mercaderías,
cuyo costo unitario fue de US$150 más
18% de IGV.
Se acordó con el proveedor el pago en seis
mensualidades, mediante la aceptación
de seis letras por montos iguales con
vencimientos cada fn de mes, a partir de
octubre; pactándose, además, una tasa
efectiva anual de interés de 8%.
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
logró vender 360 unidades de las merca-
derías adquiridas al crédito.
Asumamos que la tasa de cambio –com-
pra y venta– entre octubre y diciembre
de 2x11 fueron las siguientes:
Período
2x11
Compra
T.C.
Venta
T.C.
1 oct. 3.250 3.257
31 oct. 3.210 3.216
30 nov. 3.218 3.223
31 dic. 3.191 3.197
Asimismo, considerar que la empresa
en el año 2x11 generó utilidades, antes
de deducciones de Ley, ascendentes a
S/.200,000; por lo que corresponde efec-
tuar la deducción del 6% por concepto
de participación a los trabajadores; y el
30% por el Impuesto a la Renta.
¿Cuál es el tratamiento contable y su
incidencia tributaria de la diferencia
de cambio?
I Tratamiento contable
1. Determinación del importe de
letras
(800 unidades a US$150 c/u =
US$120,000)
Mediante la fórmula:
M = m ––––––––––
(1 + i)
n
(1 + i)
n
Donde:
M = Monto de cuota fja = ?
m = capital = US$120,000
i = tasa de interés mensual = 8%/12
= 0.6434% mensual
n = tiempo = 6 meses
2. Cronograma de pagos
El cronograma de vencimiento de
las letras con sus respectivos intere-
ses quedaría asignado de la forma
siguiente:
IV
IV-8
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicación Práctica
Letra

Fecha de
vcto.
Capital
US$
Amortización
capital US$
Interés
US$
Cuota fja
US$
IGV
US$
Total letra
US$
1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5
2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5
3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5
4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5
5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5
6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5
Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806
Octubre 2X11
3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)
Conceptos US$ Tasa de cambio S/.
800 unid. X 150 c/u
Intereses
120.000
2.717
3,250
(2)
3,250
390,000
8,829
Valor de compra
IGV 18%
122.717
22,089
3,250
3,257
(3)
398.829
71,944
Diferencia de cambio (154)
(4)
Precio de compra 144,806 470,619
(2) De conformidad con el literal a) del artículo 61° de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversión
de operaciones en moneda extranjera se empleará la tasa de cambio vigente a la fecha de operación
(3) El numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala
que para la conversión del impuesto se empleará la tasa de cambio venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.
(4) IGV: 22,089 x (3.250 – 3.257) = 154
4. Reconocimiento de adquisición (1 Oct. 2x11)
(800 unidades)
Comentarios
a) El costo de las mercaderías vendidas en un total de 360
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de
2x11, será al importe invariable de S/.487.50 cada una
(S/.390,000 : 800 unidades).
b) La tasa de cambio será la que corresponde a la fecha de
origen de la transacción, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre
de 2x11.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ————————————
60 COMPRAS
6011 Mercaderías manufacturadas 390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros 8,829
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IGV por Pagar 71,944
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas por pagar emitidas 470,619
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 154
(ganancia) _________ ________
470,773 470,773
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4212 Facturas por pagar
emitidas 470,619
(US$144,806)
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 470,619
(6 Letras de US$24,134.50 c/u)
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por Pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de Cambio 820
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes
operativas 77,616
(US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______ _______
78,436 78,436
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,509
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 2,509
20 MERCADERÍAS
2011 Mercaderías manufacturadas 390,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6111 Mercaderías manufacturadas 390,000
5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)
6. Cancelación de la primera letra (31 oct. 2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de
cambio
31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)
(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
———————————— 6 ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 651
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,785
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______
78,436 78,436
———————————— 7 ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,096
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones
con terceros 2,096
———————————— 8 ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. -
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 1,287
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 77,158
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197) _______ _______
78,436 78,436
———————————— 10 ———————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
4231 Letras por pagar 3,834
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones con terc. 42
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio 3,792
(ganancia) _______ ______
78,436 78,436
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones comerciales 1,684
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros 1,684
9. Intereses devengados (30 nov. 2x11)
(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)
(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)
Diciembre
10. Cancelación de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
31 oct. 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
Noviembre 2X11
8. Cancelación de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
Equivalente
S/.
Provisionado
S/.
(
*
)
Diferencia
de cambio
30 nov. 24,134.50 3.223 77,785 78,436 (651)
(
*
)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
12. Actualización de letras por pagar (31 dic. 2x11)
Letras por
pagar
N° / Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionad.
S/.
Diferenc.
de camb.
4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)
13. Actualización de intereses no devengados (31 dic.
2x11)
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
Equivalente
S/.
Provisionado
S/. (*)
Diferencia
de cambio
4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21
5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14
6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7
782 2,500 2,542 42
14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)
S/.
Letras por pagar 3,834
(-) Intereses no devengados < 42>
Gananacia de cambio: 3,792
Comentario
La actualización de los intereses no devengados, no será
considerada para fnes tanto contable como tributario.
15. Reconocimiento de la actualización de letras por pagar
(31 dic. 2x11)
IV
IV-10
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicación Práctica
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
622 Otras remuneraciones 11,875
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la
Renta - Corriente 55,812
882 Impuesto a la
Renta - Diferido 626
40 TIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 55,812
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 11,875
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta
diferido 626
68,313 68,313
6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)
7. Comentarios fnales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre último, para el caso
resultó S/.2,086 por tener en el stock mercaderías
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar –además– a un pasivo
diferido de S/.626.
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderías
es vendido el próximo año dará lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente sólo se aceptará por tal concepto
S/.212,394, generándose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaración Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adición gra-
vable, revirtiéndose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-
ponde a lo señalado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participación de los trabajadores, si bien es cal-
culada sobre la base de la utilidad tributaria –igual
al cálculo del Impuesto a la Renta– no genera acti-
vo diferido ni pasivo diferido. Su deducción de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
económico en que se generó, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Benefcios a los emplea-
dos.
En consecuencia, se efectuará el correspondiente
asiento por destino de la participación de los traba-
jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
áreas operativas de la empresa.
II Tratamiento tributario
1. Criterio tributario
Conforme se indicó, al inicio, tributariamente las diferencias
de cambio surgidas por la actualización a la fecha del Estado
de Situación Financiera de pasivos en moneda extranjera rela-
cionados y plenamente identifcables con existencias deberán
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal
como lo establece el literal e) del artículo 61° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En vista de lo anterior, procederemos a identifcar los in-
ventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes
de la empresa a fn de asignar la diferencia de cambio por
actualización a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso.
2. Identifcación de existencias
Existencias Cant.
Unds.
Costo
US$
Proporc.
%
Prorrateo
de la difer.
de cambio
S/.
Tratamiento
tributario
Vendidas 360 54.000.00 0,45 1,706 Ingreso
En almacén 440 66.000.00 0,55 2,086
Costo de
existencia
- diferencia
temporal
Total adquisic. 800 120.000.00 1,00 3,792
3. Costo de mercaderías en almacén (31 dic. 2x11)
440 Unidades a S/.487.50
(
*
)
c/u = S/.214,500

(
*
)
(US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
4. Determinación de diferencia temporal (31 dic. 2x11)
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
Rubro Existencias Criterio Criterio Diferencia
(440 Unidades) fnanciero tributario temporal
Costo de adquisición 214,500 214,500
Diferencia de cambio - . - ( 2,086) ( 2,086)
214,500 212,414 ( 2,086)
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086 626
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)
Criterio Criterio Diferencia
Concepto fnanciero tributario temporal

Utilidad del ejercicio 200,000 200,000
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086)
200,000 197,914
Participación de trabajadores,
6% (11,875) (11,875) - . –
188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Costo de los inventarios para un prestador de
servicios - NIC 2 Existencias
1. Introducción
Con la vigencia de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboración y presen-
tación de los estados fnancieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de recono-
cimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplifcaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban con-
tabilidad de costos.
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
Ficha Técnica
Actualmente, las NIIF nos brindan los
parámetros y exigencias de reconoci-
miento de los elementos de los estados
fnancieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestación de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
La NIC 2 Existencias, defne en su párrafo
6 el término “inventario” de la siguiente
manera:
“Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operación; en proceso de producción
con vistas a esa venta; o en forma de mate-
riales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la prestación
de servicios”.
Además, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirán al costo o
al valor neto realizable, según cual sea
menor.
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Costo
S/.7.20
Costo
S/.35.00
VNR
S/.6.80
VNR
S/.40.00
VNR
S/.6.80
Costo
S/.35.00
Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
1
Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
El costo de los inventarios comprende to-
dos los costos derivados de su adquisición
o transformación, así como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condición y ubicación actuales.
El costo de adquisición comprende:
- El precio de compra, aranceles de
importación e impuestos no recupe-
rables.
- Gastos por transporte y/o almacena-
miento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
El costo de transformación comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fjos
3. Costos de empresas de servi-
cios
La NIC 2 Existencias, en su párrafo 19
señala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medirá
por los costos que suponga su producción.
Estos costos se componen fundamental-
mente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos rela-
cionados con las ventas, y con el personal
de administración general, no se incluirán
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarán como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
4. Aplicación práctica
La empresa “Promotora Image & Grafc
S.A.”, dedicada a la prestación de servicios
publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a “Productos Lácteos
Peruanos S.A.” por un valor de S/.26,000
más IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestación del servi-
cio de spot publicitario contratado:
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
IV
IV-12
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Aplicación Práctica

Erogaciones incurridas para la prestación del servicio de spot
publicitario:
- Suministros de producción (maquillaje, accesorios,
repuestos, etc.)
500.00
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,
asistentes de producción)
9,200.00
- Contratación de extras 1,600.00
- Alquiler de local 2,000.00
- Depreciación de equipos 800.00
- Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet) 1,100.00
- Mantenimiento de local 800.00
- Impuesto predial y arbitrios 230.00
- Útiles de ofcina 400.00
- Comisión de venta 500.00
- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00
- Otros gastos varios 800.00
Total desembolsos 21,430.00
La distribución de los gastos comunes se realiza en función a la
siguiente proporción:
Área Distribución %
Administración 20%
Ventas 30%
Producción 50%
La distribución de los gastos operativos es: 40% administrativo
y 60% ventas.
Se pide:
- Identifcar los costos de producción según los parámetros de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
Solución:
La entidad deberá identifcar los costos y gastos incurridos en el
mes a fn de realizar una contabilización acorde a la operación
incurrida, para ello, la empresa deberá aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identifcar los elementos del
costo, de la siguiente manera:
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
2 31/01/2012
Por la centralización
del registro de com-
pras del mes
60 COMPRAS 500.00


603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 6,800.00









634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00
635 Alquileres
6352 Edifcaciones 2,000.00
636 Servicios básicos 1,100.00
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
6364 Teléfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Honorarios 1,600.00
Comisión de venta 500.00
Detalle Importe Observ.
Suministros de producción 500.00 Materiales
Mano de obra directa 9,200.00 MO directa
Contratación de extras 1,600.00 MO indirecta
Alquiler de local 2,000.00 GIF
Depreciación de equipos 800.00 GIF
Servicios básicos 1,100.00 GIF
Mantenimiento de local 800.00 GIF
Impuesto predial y arbitrios 230.00 GIF
Útiles de ofcina 400.00 GIF
Comisión de venta 500.00 Gasto
Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 Gasto
Otros gastos 800.00 Gasto
1. Identifcación de los costos de servicios terminados del mes
será:
Registro de costos - Elementos del costo mensual
Período : 2012
RUC : 20152511241
Razón social : Promotora Image & Grafc S.A.
Consumo en la Produccion Parcial Enero
1. Materiales y suministros directos 500.00
Suministros de producción (maquillaje, acce-
sorios, repuestos, etc.)
500.00
2. Mano de obra directa 9,200.00
Cargas laborales de director, guionista, mode-
los, asistentes de producción
9,200.00
3. Otros costos directos - -
4. Gastos de producción indirectos 4,265.00
4.1. Materiales y suministros indirectos - -
4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00
Contratación de extras 1,600.00
4.3. Otros gastos de producción indirectos 2,665.00
Alquiler de local 1,000.00
Depreciación de equipos 400.00
Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet) 550.00
Mantenimiento de local 400.00
Impuesto predial y arbitrios 115.00
Útiles de ofcina 200.00
Total costos 13,965.00
2. La contabilización de las operaciones incurridas se realizará
de la siguiente manera:
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Otros 800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 400.00
656 Suministros 400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,098.00
4011 IGV 1,098.00
40111 IGV - cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,798.00
4212 Emitidas 7,198.00
424 Honorarios por pagar 1,600.00
3 31/01/2012
Por transferencia de
los suministros a al-
macén
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
4 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,180.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,270.00
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,750.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
5 31/01/2012
Por el pago a pro-
veedores del 60%
e ITF
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,278.80
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 5,278.80
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2.64
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
6 31/01/2012
Por el destino del
gasto incurrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2.64
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2.64
7 31/01/2012
Por la provisión de
las cargas de perso-
nal del mes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 12,700.00
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones
629 Benefcios sociales de los trabajadores
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,794.00
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 1,143.00
407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
411 Remuneraciones por pagar
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
8 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,400.00
92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 9,200.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
9 31/01/2012
Por el pago de pla-
nillas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 9,906.00
411 Remuneraciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
10 31/01/2012
Por l a provi si ón
mensual de la de-
preciación, gastos de
tributos y consumo
de suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00



64
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
GASTOS POR TRIBUTOS 230.00
643 Gobierno local


6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 800.00
681 Depreciación
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 800.00
391 Depreciación acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 230.00



406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
IV
IV-14
Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por actividades de inversión?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueño de
los valores.
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. ¿Qué se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo máximo
de un año. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi-
nación involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, también denominado activo circulante, es aquel activo
líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados
para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante
el ejercicio.
3. ¿Qué se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que
ayuda a la administración, a la creación de políticas para la planeación y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su información, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la efciencia de cada área.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histórico al
de planeación y control, desempeñando doble papel dentro de las funciones
de la empresa, primero como herramienta básica de la administración y
segundo, como parte integrante de la misma.
Aplicación Práctica
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
11 31/01/2012
Por el destino del
costo y gasto incu-
rrido
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 206.00
92 GASTOS DE VENTAS 309.00
93 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,015.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
12 31/01/2012
Por el reconocimien-
to de los costos de
servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,965.00


711 Variación de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
13 31/01/2012
Por las ventas de
servicios terminados
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,680.00


121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,680.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 26,000.00


704 Prestación de servicios
7041 Terceros
14 31/01/2012
Por el reconocimien-
to del costo de venta
de los servicios ter-
minados y vendidos
69 COSTO DE VENTAS 13,965.00


694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
3. El estado del resultado integral al 31.01.12, será:
Promotora Image & Grafc S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes -
Prestación de servicios 26,000.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00
Costo de ventas (13,965.00)
Ganancia (pérdida) bruta 12,035.00
Gastos de ventas y distribución (4,679.00)
Gastos de administración (2,788.64)
Ganancia (pérdida) operativa 4,567.36
Ingresos fnancieros -
Gastos fnancieros -
Diferencias de cambio neto -
Pérdida por medición al VR de activos no fnancieros -
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36
Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)
Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15
Componentes de otro resultado integral: -
Resultado integral total 3,197.15