1. Manufacturas Doña Juana Ltda.

, reporta la siguiente información de los

Costos Indirectos de Fabricación incurridos en los meses de Junio a Diciembre
y la proyección que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un
sistema de costos por órdenes de producción y presupuesta sus CIF
semivariable por el método de punto alto y punto bajo:

Arrendamientos $785.000 mensuales, a producción le corresponde el 60% del

total.
Seguros contra incendio $120.000 mensuales
Seguro de protección de producción, esta póliza es semivariable y su costo es
de $111.000 fijos mensuales más $18 por unidad.

Otros CIF:
Depreciación de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Información tomada del departamento de contabilidad y producción para
presupuestar servicios públicos y mantenimiento.

Periodo Servicios públicos Mantenimiento Nivel de operación

(unidades)
Junio $423.500 $323.000 $19.300
Julio 403.200 304.000 15.500
Agosto 412.300 323.000 17.150
Septiembre 419.000 330.000 16.000
Octubre 432.250 338.000 22.500
Noviembre 411.230 334.500 20.300
Diciembre 405.120 332.000 19.700
En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

Se requiere:

Fórmula Presupuestal para servicios públicos y mantenimiento

Fórmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una producción real de 23.400 unidades
Análisis de las variaciones

DESARROLLO
Se utiliza el método del punto alto-punto bajo: Se basa en datos tomados de
períodos anteriores, específicamente el valor de los CIF y los volúmenes de
producción alcanzados en ellos.

Se utilizan los siguientes pasos:

 Se halla la diferencia de costos de producción entre el punto alto

(Periodo mayor y costo mayor de producción).
 Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la
diferencia de costos entre la diferencia de producción.
 Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto
alto o punto bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen
de producción del punto escogido.
 Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo
total el valor de su costo variable.
 Establecer la fórmula presupuestal para el CIF, es una relación
Matemática que sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de
Producción, está compuesta por los CIF presupuestados fijos y la
variabilidad así:

FP.=CIFpf+ CIFpv/u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de

producción.

Fp.: formula presupuestal.

CIFpf: costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.
CIF pv/u: costos indirectos de fabricación presupuestados variables por
unidad.
OBSERVACIÓN: para cada CIF semivariable se utiliza el proceso anterior

El método asume que el punto de mayor producción y el de menor producción

muestran el comportamiento del costo.

Producción: 22.500 – 15.500 diferencia 7.000 unidades

Costo Servicios Públicos: 432.250.- 403.200 diferencia 29.050 pesos.
Costo de Mantenimiento: 338.000-304.000 diferencia 34.000 pesos
El método indica que si los costos de servicios públicos se aumentan en
$ 29.050 se debe al aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una
unidad consume servicios públicos por $ 4.15, o sea 29.050/7.000 =$ 4.15
por unidad
Y si los costos de mantenimiento se aumentan en $34.000, se debe al
aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume
mantenimiento por $4.86, o sea 34.000/7.000=$4.86 por unidad.

La fórmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

 1. Fórmula presupuestal de servicios públicos:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de servicios públicos por $432.250

y cada unidad consume $4.15 de servicios públicos, se puede concluir que
22.500 unidades tienen un costo variable de $93.375 (22.500 X 4.15), por lo
tanto $432.250 (costo total) menos $93.375 (costo variable), nos da $ 338.875
costos fijos.

Se concluye que la fórmula para presupuestar los servicios públicos en

esta empresa para este período es $338.875 + 4.15 por unidad.

1. Fórmula presupuestal de servicios de mantenimiento:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de mantenimiento por $338.000 y

cada unidad consume $4.86 de mantenimiento, se puede concluir que 22.500
unidades tienen un costo variable de $109.286 (22.500 X 4.86), por lo tanto
$338.000 (costo total) menos $109.286 (costo variable), nos da $228.714
costos fijos.

Se concluye que la fórmula para presupuestar los servicios de

mantenimiento en esta empresa para este período es $228.714 + 4,86 por
unidad.

Lo que se acaba de explicar, se resume en el siguiente cuadro:

  DIFERENCIA      
CONSUMO
POR COSTO DE SERVICIOS COSTO DE
PRODUCCION 7.000 UNIDAD PUBLICOS MANTENIMIENTO
COSTO DE SERVICIOS
PUBLICOS 29.050 4,15 93.375 109.286
COSTO DE 228.71
MANTENIMIENTO 34.000 4,86 338.875 4
9,01 338.875+4,15 por
    unid. 228.714+4,86 por unid.

Después de hacer todos los estudios, la empresa concluye que sus CIF, son:
CIF     Parte Fija Parte Variable

Arrendamientos     471.000  

Seguro contra incendios   120.000  

Seguro de protección de producción   111.000 18 X unidad

Servicios públicos     338.875 4,15 X unidad

Mantenimiento     289.786 4,86 X unidad

Depreciación de Equipo   385.000  

Materiales y Accesorios     260 X unidad

    $ 1.715.661 287,01 X unidad

2. Con la información de todos los CIF, se estructura una fórmula presupuestal

general.

La fórmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

Una vez presupuestados cada uno de los CIF (fijos, variables y semivariables,
se agruparon en dos columnas, fijos y variables. Se sumaron
independientemente y se obtuvo el total de los CIF presupuestados fijos y el
total de los CIF presupuestados variables por unidad, obteniendo así la fórmula
presupuestal general que permitirá presupuestar el total de CIF de la empresa
para cualquier volumen de producción.

F.P.G. = CIFpf+CIFpv/u

CIF Presupuestados (CIFP):

Es el valor ($) de CIF que la empresa espera consumir para un volumen de

producción estimado, correspondiente a un período determinado. Se calcula
aplicando la fórmula presupuestal general al NOP, asi:

CIFp = CIFpf+(CIFpv/u X NOP)

=CIFpf + CIFpv

Esto significa que la empresa tiene unos cif fijos de $1.715.661,

independientemente si produce o nó y a medida que produce consume cif por
valor de $287.01 por cada unidad que produce.
En la información que suministra la empresa, indica que para el mes de enero
tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades, entonces sus CIF para enero
serán:

F.P = $1.715.661+$287.01 X unidad

CIFP consiste en aplicar la FP (fórmula presupuestal) al NOP (producción

presupuestada) es decir 24.000 así:

CIFP = 1.715.661+287.01x24.000

CIFP= 1.715.661 + 6.888.240

= cifp fijos + cifp variables

CIFP = $8.603.901 (CIF PRESUPUESTADOS)

Conocidos los CIF presupuestados, el NOP y el volumen de producción que se

ha alcanzado, se pueden cargar o aplicar los CIF a la producción elaborada

Esta empresa considera que para producir 24.000 unidades, tendrá unos CIF
de $8.603.901, lo cual nos permite calcular cuánto CIF se supone consume
cada unidad, esto es lo que se conoce como la tasa de aplicación.

Tasa presupuestada. Tasa predeterminada o índice de asignación:

Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por
consiguiente dicho valor se cargará de CIF a cada unidad producida realmente.

Tp = CIFp/NOP

Tp = $8.603.901/24.000 unidades

Tp = $358.50 por unidad

Es decir, de acuerdo con su estudio, la empresa considera que cada unidad

que vaya produciendo, (producción real), debe asignársele unos cif por valor de
$358.50, lo que se considera como CIFA (cif aplicados), luego

CIFA = Tp X NOR

CIFA= Valor de CIF cargado a la producción realmente alcanzada, con base en

una tasa predeterminada

NOR= Es el volumen de producción realmente alcanzado y debe estar

expresado en términos de la base de presupuestación de la empresa.

Entonces, como la empresa logra una producción de 23.400 unidades, y como

antes de empezar el mes consideró cada unidad se costearía con unos CIF de
$358.50 por unidad,
CIFA = Tp X NOR (Nivel de Operación Real)

CIFA = 358.50 X 23.400

CIFA = $8.388.900 (CIF APLICADOS)

Asumamos que al revisar los libros al final del período, sus Cif reales suman
$9.000.000, esto significa que la empresa esperaba que su producción en
cuanto a cif le costara $8.388.900 y realmente le costó más, lo cual genera una
situación negativa y se interpreta como variación neta desfavorable y su valor
se calcula comparando ambos valores así:

9.000.000 versus 8.388.900=611.100 (variación neta desfavorable), porque

costó más de lo esperado.

2. Industrias el Roble presenta la siguiente información para la determinación

de los costos estándares de su producción, es la siguiente:

Elemento Cantidad Precio unitario Valor Total

Materiales 2,5 libras $ 3.250 $8.125
Mano de Obra 0,75 horas $ 3.460 $2.595
CIF 0,75 horas $ 2.980 $2.235
12.955

La capacidad práctica mensual es de 4.230 horas de mano de obra, cantidad

que empleó para el cálculo de la tasa estándar.

La tasa variable de CIF es de $ 2.320 por hora estándar de mano de obra.

Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente información:

CIF-R. $ 11.250.000
Materiales usados…. 7.870 libras a $ 3.330 c/u
Mano de obra directa… 6.230 horas con un costo total de $ 23.435.000
Unidades producidas… 4.120

Se requiere:

 Resolver el taller con la utilización de los métodos de costos estándar

conocidos y propuestos en la unidad número dos.
 Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricación, realizar un análisis para determinar su
favorabilidad o des favorabilidad.
 Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la producción del
periodo.
DESARROLLO

Terminología:

C: Costo
Q: Cantidad de materiales o de horas mano de obra según el caso
P: Precio de los materiales o de la mano de obra según el caso.
r: Real
s: Estándar
Fp: Fórmula presupuestal
CIFR: Costos indirectos de fabricación reales
CIFS: Costos indirectos de fabricación expresados al estándar
Hs: Horas estándar
Hp: Horas presupuestadas
Ts: Tasa estándar
Tf : Tasa fija
Tv: Tasa variable
Vn: Variación neta
Vp: Variación de precio o de presupuesto
Vc: Variación de cantidad, capacidad o volumen

VARIACIONES

 MATERIALES

Pr= 26.207.100/7.870=3.330 c/u

Ps= $3.250 libras
Qr=7.870 libras
Qs= 4.120 X 2.5 = 10.525 Libras

Vp=(Pr-Ps)Qr
Vp=(3.330-3.250)7.870
Vp= 629.600 D

Vc=(Qr-Qs)Ps
Vc=(7.870- 10.525)3.250
Vc=8.628.750 D

Vn= Cr Vs Cs
Vn= QrXPr Vs QsXPs
Vn= 7.870X3.330 Vs 10.525X3.250
Vn= 26.207.100 Vs 34.206.250
Vn= 7.999.150 D
La Vn de $7.999.150 D se explica en $8.628.750 D variación debido a la
cantidad y $629.600 D variación debido a los precios.

 MANO DE OBRA

Pr= 23.435.000/6.230= 3.762 Hora

Ps=3.460 Hora
Qr=6.230 Hora
Qs=4.120X0.75=3.090 Horas

Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (3.762-3.460)6.230
Vp= 1.881.460 D

Vc= (Qr-Qs)Ps
Vc= (6.230-3.090)3.460
Vc=10.864.400 F

Vn= Cr Vs Cs
Vn= (QrXPr) Vs (QsXPs)
Vn= (6.230X3.762) Vs (3.090X3.460)
Vn= 23.437.260 Vs 10.691.400
Vn= 12.745.860 D

Vn= +/- Vp +/- Vc

Vn= -1.881.460+10.691.400
Vn= 8.809.940 D

 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF

Ts = 2.235 hora
Tv = 2.320 hora
Tf = 2.980 hora
Qs por unidad = 0.75 horas
Qr = 6.230 horas
Hp = 2.235 X 0.75=1.676 horas
Hs = 4.120 X 0.75=3.090 horas
CIFR= 11.250.000

La fórmula presupuestal para esta empresa sería:

Costos fijos (Tf)2.980 X 1.676=4.994.480

Fp = 4.994.480 + 2.320 X hora

 Vn = CIFR VS CIFS

Vn = 11.250.000 VS (4.120 X 0.75 X 2.235)

Vn = 11.250.000 VS 6.906.150
Vn = 4.343.850 D

Vp = CIFR VS FP(Hs)

Fp (Hs) = 4.994.480 + (2.320 X 3.090)

Fp (Hs) = 4.994.480 + 7.168.800
Fp (Hs) = 12.163.280

Vp = 11.250.000 VS 12.163.280
Vp =913.280 F

Vc = (Hp-Hs) X Tf
Vc = (1.676-3.090) X 2.980
Vc = 4.213.720 F

Vn = Vp +/- Vc
Vn = 913.280 F (+) 4.213.720 F
Vn =5.127.000 F

3. La COMPAÑÍA DEL METRO, fabrica un único producto la cual es una silla

ergonómica, resistente y lavable. Dicha compañía cuenta con un sistema
ABC simple, para la toma de sus decisiones internas y tiene dos
departamentos de costos indirectos ya identificados como son COSTOS
INDIRECTOS DE MANUFACTURA Y GASTOS DE VENTA Y
ADMINISTRACIÓN.

Se pide mostrar los costos indirectos de 5.000 sillas durante el año y 100
pedidos, el precio de venta de las sillas es de $5.000, el costo de los materiales
directos es de 2.000 y el de la mano de obra directa es de 1.500.

El sistema ABC de la compañía tiene grupos de costos por actividad y medidas

de actividad, los cuales se relacionan a continuación.

Grupo de costos por actividad Medidas de la actividad

Montaje de unidades Cantidad de unidades
Procesamiento de pedidos Cantidad de pedidos
Asistencia al cliente Cantidad de clientes

Se pide:

 Establezca y distribuya las tasas de actividad para los grupos de costos

de acuerdo a los departamentos de los CIF.
  Determine la distribución del consumo de recursos entre los grupos de
costos por actividad.
 Establezca el costo indirecto para los 100 pedidos y las 5.000 sillas del
pedido en ejecución
 Calcule el margen del producto.
 Analice la rentabilidad del cliente.

DESARROLLO

En razón a que no suministran algunos datos, asumimos lo siguiente:

Como la empresa tiene dos departamentos de costos indirectos: COSTOS
INDIRECTOS DE MANUFACTURA Y GASTOS DE VENTA Y
ADMINISTRACIÓN, cuyos costos, hipotéticamente serían:

Gastos indirectos de manufactura: $1.500.000

Gastos de Venta y administración: $ 900.000
Cosos totales generales $ 2.400.000

Igualmente, para resolver el punto 2, consideramos asignar porcentajes

para la distribución del consumo de recursos, (por cuanto no aportan este
dato en el ejercicio), sobre la base de opiniones de los empleados, cuyos
resultados se plantean de la siguiente manera:

 Solución 2.- Distribución del consumo de recursos

GASTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA

Montaje de unidades: 60%

Procesamiento de pedidos: 35%
Asistencia al cliente: 5%
Total: 100%

GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIÓN

Montaje de unidades: 20%
Procesamiento de pedidos: 55%
Asistencia al cliente: 25%
Total: 100%

La actividad total 5.000 unidades, 100 pedidos u órdenes y 100 clientes

(supuesto, por cuanto no dan este dato en el ejercicio)

Solución punto 3.- Asignación de los gastos generales a las actividades de

costos:

GASTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA

Montaje de unidades: (60% de 1.500.000) = $ 900.000
Procesamiento de pedidos: (35% de 1.500.000) = $ 525.000
Asistencia al cliente: (5% de 1.500.000) = $ 75.000
Total: $1.500.000
 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACIÓN

Montaje de unidades: ( 20% de 900.000) = $ 180.000

Procesamiento de pedidos: (55% de 900.000) = $ 495.000
Asistencia al cliente: ( 25% de 900.000) = $ 225.000
Total: $ 900.000

Actividad total

Montaje de unidades (900.000+180.000) = $ 1.080.000

Procesamiento de pedidos (525.000+495.000) = $ 1.020.000
Asistencia al cliente (75.000+225.000) = $ 300.000
Total $ 2.400.000

 Solución punto 1- Las tasas de actividad para los grupos de costos de

acuerdo a los departamentos de los CIF.

Grupos activid. de costos Costo total Activ.total Tasa de actividad

Montaje de unidades $1.080.000 5.000 $216 por unidad
Procesamiento de pedid. $ 1.020.000 100 $ 10.200 por pedido
Asistencia al cliente $ 300.000 100 $ 3.000 por cliente
Total $2.400.000 $ 13.416

Solución punto 4.- Margen del producto:

Silla ergonómica Margen:

Ventas ($5.000 por unidad X 5.000 unidades) = $25.000.000
-Costo:
Materiales directos = $2.000 X5.000 =$10.000.000
Mano de obra directa = $1.500 X5.000 = $ 7.500.000
Gastos generales = $ 2.400.000
Total costos $19.900.000

Utilidad antes de impuestos = $5.100.000

Representándolo en porcentaje sería:

MU = (Precio de Venta - Costo) / Precio de Venta) expresado en

porcentaje

MU = ($5.100.000/$25.000.000) X 100 = 20.4%

Solución punto 5.- Corresponde a una rentabilidad del 20.4%, que se podría
considerar aceptable, dependiendo de las políticas de ventas que la
empresa tenga contempladas con base en lo planeado, en este caso
significa que la empresa tiene un 20.4% de ganancias que se pueden
utilizar para el crecimiento o la reinversión en la empresa o como beneficio
para los accionistas.
4. La Compañía Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos históricos
sobre el comportamiento de ventas de su producto estrella en los últimos:

AÑO VENTAS
(unidades)
2006 219.500
2007 232.000
2008 216.300
2009 228.000
2010 229.200
2011 231.500
2012 230.000
2013 227.980

Se requiere:

Calcule y proyecte el presupuesto del año 2014

Utilice unos de los métodos matemáticos para la predeterminación del
presupuesto de ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables.

DESARROLLO

Se utilizará el método de los mínimos cuadrados cuya fórmula es:

Ecuación General: Y = a + bx
A y b son parámetros
Para el cálculo de las ecuaciones normales que ajustan la recta, existen dos
métodos: el nemotécnico y el de derivadas parciales

En este caso utilizaremos el método nemotécnico:

a) Se escribe la fórmula: y = a+bx (1)

Si los miembros de una igualdad se multiplican por un mismo número, la

igualdad se conserva, por tanto:
 Xy = ax + bx2 (2)
b) Tomando sumatoria a ambas ecuaciones nos resulta:

∑y = Na+b∑x (3)

∑xy = a∑x+b∑ x2

Como obtenemos un sistema de ecuaciones el cual se puede solucionar

para cualquiera de los métodos algebraicos conocidos, utilizaremos el
de la igualación.

De (3) ∑y = Na+b∑x ; a = (∑y- b∑ x)/N

∑xy = a∑x+b∑ x ; a = (∑xy- b∑ x2 )/ ∑x
2

Luego:

(∑y- b∑ x) = (∑xy- b∑ x2 )
N ∑x
Aquí resulta una proporción en la cual el producto de los extremos es
igual al producto de los medios. Solucionando nos resulta:

∑x(∑y- b∑ x) = N(∑xy- b∑ x2 )

∑x∑y – b(∑ x)2 = N∑xy - N b∑ x2

∑ x2 Nb - b(∑ x)2= N∑xy - ∑x∑y
b(N∑ x2 - (∑ x)2) = N∑xy - ∑x∑y

b= N∑xy - ∑x∑y
N ∑ x2 - (∑ x)2

Para “a” utilizamos cualquiera de las fórmulas anteriores:

a = (∑y- b∑ x) o a = (∑xy- b∑ x2 )
N ∑x

Luego la fórmula presupuestal será:

a b
Y = ∑y- b∑ x + (N∑xy - ∑x∑y) (X)
N (N∑ x2 - (∑ x)2)
Y = Ventas
a = Ventas fijas
b = Variables de ventas
x = Período para el cual se pronostican las
ventas en orden consecutivo según los
datos históricos

Con el cuadro que se presenta a continuación, se desarrolla la fórmula del

“y/estimado”

X X2 Y2 XY
AÑO AÑOS Y VENTAS

2006 1 219.500 1 48.180.250.000 219.500

2007 2 232.000 4 53.824.000.000 464.000

2008 3 216.300 9 46.785.690.000 648.900

2009 4 228.000 16 51.984.000.000 912.000

2010 5 229.200 25 52.532.640.000 1.146.000

2011 6 231.500 36 53.592.250.000 1.389.000

2012 7 230.000 49 52.900.000.000 1.610.000

2013 8 227.980 64 51.974.880.400 1.823.840

  36 1.814.480 204 411.773.710.400 8.213.240

Cuadro No.1 Tabulación de datos del producto estrella

La tendencia que siguen las ventas será:

b= (N∑xy - ∑x∑y) X = 8(8.213.240 – 36(1.814.480)

(N ∑ x2 - (∑ x)2) 8(204) – 362
b = 65.705.920 - 65.321.280 = 384.640
1.632 – 1.296 336

b = 1.145X
 a = (∑y- b∑ x) = 1.814.480 – 1.145(36)
N 8

a = 1.814.480 – 41.220
8
a= 1.773.260
8
a= 221.658

Presupuesto de ventas para el año 2014 (período número 9)

y = a +bx

Como nos interesa calcular las ventas de la empresa para el 2014,

entonces se reemplaza, sabiendo que 2014 es el noveno año de la serie
cronológica.

Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto

quiere decir que de acuerdo al comportamiento histórico las unidades que se
van a vender son 231.963 unidades.

Analicemos cuál fue su “crecimiento” (c) tomando éste como un porcentaje del
incremento o decremento con respecto al promedio de los valores reales
estimados.

C= b(n) c = 1.145 X 8 = 9.160 = 0.005048

∑y 1.814.480 1.814.480

El 0.005048, nos indica que las ventas estimadas han crecido un 0.50%
anualmente lo cual muestra un porcentaje bastante bajo, en cuyo caso será
necesario tomar medidas para incrementarlas ya sea con nuevas campañas de
publicidad, mejorando la calidad del producto, fijando nuevos canales o zonas
de distribución.
Es importante dar un alto grado de participación al personal de ventas desde
las partes inferiores de la estructura administrativa hasta las superiores.

Muchas compañías requieren que sus vendedores preparen estimaciones

anuales de ventas de los productos, debido a que conocen mejor las
condiciones locales y el potencial de los clientes. El pronóstico de venta debe
ser elaborado cuidadosamente y con exactitud.