EJERCICIO 6: EL MANEJO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS.
David completó el Balance al 31 de diciembre de 2017 y elaboró el Estado de
Resultados (o de Pérdidas y Ganancias) para el año 2017. El Balance había cuadrado sin mayores contratiempos. No obstante, quiso revisar nuevamente los asientos contables que había realizado. Se encontraba en este proceso cuando identificó un asiento que llamó especialmente su atención. Se refería a la venta de 590 equipos que había realizado a largo del año y que había registrado como un solo asiento (evento No. 10), pues no había tenido el cuidado de llevar un libro de diario. ¿Constituiría esto un problema? Pues realmente no. Si el registro único refleja exactamente lo sucedido, no habría problema. Claro está que en este caso estamos hablando de un solo producto que ha mantenido su precio constante durante el año. ¿Se podría hacer esto con un negocio que maneja múltiples productos cuyos precios varían constantemente? Sería imposible. Por eso lo más aconsejable es registrar en su momento cada evento que se produce en la empresa y para eso el Libro Diario constituye una enorme ayuda, y lo es más porque nos permite verificar que siempre se realice el doble asiento. Una vez superada esta inquietud, pasó David a repasar los detalles del tema que le había preocupado. Sobre el ingreso registrado por la venta de los 590 equipos no cabía duda alguna, pues se había establecido un precio unitario de USD1.050, lo cual determinaba un ingreso total de USD 619.500. La inquietud más bien provenía del registro correspondiente al egreso de los equipos que se vendieron. David recordó que de acuerdo con las notas técnicas que había recibido, existían gastos que debían ser registrados y que estaban directamente relacionados con los ingresos, tal era el caso del Costo de Mercancías Vendidas. La venta de los equipos representaba un ingreso, pero al mismo tiempo un egreso, porque la compañía se estaba desprendiendo de unos bienes que tenía en su inventario. Revisó su cuenta de Resultados y el asiento correspondiente al egreso estaba hecho, el problema más bien radicaba en el valor registrado. Revisó el mecanismo que había utilizado para determinar ese costo y le pareció correcto. ¿Cómo lo había hecho? Pues en primer lugar había confirmado el costo de los equipos que habían quedado en bodega a finales del año 2016 (40 equipos) y que correspondían a aquellos que en su momento fueron importados de su proveedor en Estados Unidos. Revisó los documentos de importación, y verificó que el costo unitario de los primeros equipos que se adquirieron en el año 2015 fue de USD 600. Revisó asimismo los documentos de la importación realizada en el año 2016 y determinó que el costo de los equipos también fue de USD 600. Entonces no cabía duda, el costo de los equipos importados era USD 600. Pasó posteriormente a determinar el costo de los equipos que fueron fabricados por la empresa en su nueva etapa como industria. Revisó el costo de las materias primas Ejercicio 6: El manejo contable de las existencias. Caso para uso didáctico – Los hechos constituyen un supuesto y no constituyen una recomendación respecto de comportamientos o conductas empresariales de ningún tipo. 1 que se utilizaron en la fabricación (USD 204.000), y también el costo de la mano de obra y gastos de fabricación (USD 120.000). En total se habían gastado USD 324.000 para producir 600 equipos, lo cual determinaba un costo unitario de USD 540. Como en total había vendido 590 equipos, le parecía lógico suponer que vendió en primer lugar los 40 equipos importados que quedaban en bodega, y posteriormente 550 equipos de fabricación local. Bajo esa suposición consideró que el Costo de Mercaderías Vendidas se debía determinar de la siguiente forma: CMV Equipos antiguos (importados) = 40 equipos x 600 USD/equipo = USD 24.000 CMV Equipos fabricados localmente = 550 equipos x 540 USD/equipo = USD 297.000 Costo Total de Mercancías Vendidas = USD 321.000 No conforme con esta revisión, decidió consultar con la literatura contable y allí llegó a conocer que existían varias alternativas para el manejo contable de las existencias, conocidas como FIFO (First In – First Out) y PROMEDIO. Se percató asimismo que sin conocer esto previamente, él había aplicado la metodología FIFO, lo cual hacía suponer que sus resultados eran correctos. Sin embargo, los resultados del ejercicio podrían variar si aplicaba las otras metodologías. Se dio cuenta entonces que los resultados contables no son tan objetivos como había pensado y obedecían a la política contable asumida. La pregunta que le asaltó entonces a David fue ¿Cuál es la mejor metodología para el manejo de existencias? ¿Serviría esto acaso para pagar menos impuestos, o bien para reflejar mayores utilidades? Estas dudas que pueden surgir en cualquier momento, merecen ser contestadas de manera precisa: definitivamente no existe una receta que nos muestre cual es el método más recomendable. Pero lo que si podemos afirmar de manera enfática es que el criterio para su selección no puede ser pagar más o menos impuestos, no es ese el objetivo. Decidió entonces recalcular su estado de resultados, considerando las diferentes alternativas, para evaluar cómo impacta el método escogido en el Balance y en el Estado de Resultados.
Ejercicios:
Considerando los diferentes métodos para el manejo contable de las existencias:
a) Elaborar el Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados correspondiente al período contable 2017, considerando el método FIFO b) Ajustar el Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados correspondiente al período contable 2017, considerando el método PROMEDIO. c) Determinar el impacto de cada uno de los métodos: Desde el punto de vista del Balance (cuenta de Inventarios) Desde el punto de vista del Estado de Resultados (ganancia/impuestos).
Ejercicio 6: El manejo contable de las existencias.
Caso para uso didáctico – Los hechos constituyen un supuesto y no constituyen una recomendación respecto de comportamientos o conductas empresariales de ningún tipo. 2