22/5/2020 Tratamiento del saldo a favor técnico del IVA en el ajuste por inflación impositivo | Novedades Fiscales

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Tratamiento del saldo a

favor técnico del IVA en
el ajuste por inflación
impositivo
NOVEDADES FISCALES 03 Diciembre 2019

Abundante jurisprudencia administrativa y judicial, alguna

de muy reciente data, llevan a concluir en un solo sentido,
sin embargo sería oportuno que la administración scal
diera a conocer o cialmente su opinión.
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Por Daniel Roach

Un tema que ha generado controversia en este último tiempo, entre los

profesionales dedicados a la materia impositiva, es el relacionado con el
saldo a favor técnico en el Impuesto al Valor Agregado y si el mismo debería
o no, formar parte del activo computable al cierre del ejercicio anterior (a los
nes de calcular el ajuste por in ación estático).

La idea no es explayarse en lo referido al ajuste por in ación impositivo,

varios autores han tratado el tema. Nosotros hemos realizado un aporte en
un trabajo anterior.(1)

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Cabe aclarar que el saldo a favor técnico en el IVA, salvo en casos

especiales, sólo se puede trasladar a los siguientes períodos scales para
ser computados contra débitos scales futuros.

1|Valuación impositiva de rubros

computables
El artículo 96 de la LIG establece la forma de valuación de los rubros que
forman el activo y el pasivo computable del cierre del ejercicio anterior,
aplicando para ello las normas generales de la LIG y las especiales del título
VI.

Dentro de ellos encontramos a depósitos, créditos y deudas en moneda

extranjera, en moneda nacional, títulos públicos, bonos, etc. (rubros
monetarios).

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Los bienes de cambio son considerados impositivamente activo computable,

de este modo se intentar compensar la valuación según el artículo 52 de la
LIG que genera resultado por tenencia.

2| Este saldo a favor: ¿es un crédito?

Para dar respuesta a dicha pregunta, en mérito a la brevedad, nos remitimos -
y remitimos al lector- al trabajo del Dr. Oklander(2), en el cual analiza en
forma minuciosa y desde todo ángulo la naturaleza del saldo a favor técnico
del Impuesto al Valor Agregado.

Señala que cuando un crédito está sujeto a condición suspensiva, mientras

no se cumpla tal condición, debe considerárselo como inexistente.
Únicamente cuando se cumpla la condición nacerá el derecho.
Particularmente, los créditos scales de IVA (o los saldos a favor que los
mismos originan) están subordinados a una condición suspensiva dada por
la generación de débitos scales futuros que permitan su absorción.

Por tales razones, concluye que al no representar créditos los saldos

técnicos a favor de IVA, sino meros parámetros cuantitativos para la
determinación del impuesto, no deben integrar el activo computable.
Coincidimos plenamente con esta postura. Para profundizar el tema
remitimos al lector a un trabajo de nuestra autoría.(3)

No entorpece nuestra opinión el hecho de que el saldo a favor técnico en el

Impuesto al Valor Agregado sea expuesto como crédito dentro de los
balances contables, porque no se trata en verdad estrictamente de un
crédito, que es lo que impositivamente importa.

3| Antecedentes jurisprudenciales
La jurisprudencia no hizo más que rati car la postura de la no gravabilidad
del saldo a favor del IVA en el impuesto a la ganancia mínima presunta.

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Basta para ello remontarnos al fallo de la Corte Suprema de Justicia de la

Nación (“CSJN”) en la causa Alcalis de la Patagonia S.A. (de fecha 06-05-
1986) cuyos párrafos más importantes citamos a continuación:

“...7°) ...el denominado crédito scal por impuesto al valor agregado no

reviste el carácter de un verdadero crédito del sujeto pasivo de la obligación
tributaria, cuya satisfacción pueda reclamar en todo supuesto al organismo
recaudador, sino que constituye tan solo uno de los términos de la
sustracción prevista por la ley dentro del sistema de liquidación del
gravamen, lo que requiere, para su virtualidad que deba operar en relación
necesaria con el elemento restante –constituido por el débito- ya que sólo de
la conjugación de ambos podrá resultar un saldo susceptible, en su caso, de
libre disposición.”(El destacado es nuestro).

“8°) Que en tales condiciones el llamado crédito scal constituye una

acreencia sujeta a la condición legal de que se veri quen operaciones
generadoras de un débito contra el que aquél pueda ser imputado, lo que
implica que el momento en que el adquirente de los bienes satisface el
impuesto no coincide con aquel en el cual el tributo ingresado se convierte
en crédito scal, ya que no sólo su medida sino también su existencia
dependen de la ulterior concreción de tales operaciones...”

Dicha línea jurisprudencial fue seguida por el Tribunal Fiscal de la Nación en

autos “Techint Cía. Técnica Internacional SA s/apelación – IVA, Sala B, de
fecha 16 de febrero de 1998 donde se sostuvo exactamente lo expresado en
el considerando 8° del fallo Alcalis de la Patagonia antes transcripto.

Asimismo, nos encontramos con otro antecedente de fecha 24 con otro

antecedente de fecha 24 de mayo de 2005, de la Sala B del Tribunal Fiscal de
la Nación en la causa “Gipsy Traslados Marinos SRL s/apelación – impuesto
a la ganancia mínima presunta”. En dicha causa, los Dres. Porta, Castro y
Torres se encuentran con que Gipsy no consideró computable (en el IGMP) el
saldo técnico favorable en el IVA, se limitaron sin más trámite a sostener que

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dicho procedimiento “...resulta de conformidad, atento la doctrina

jurisprudencial que emerge de la CSJN – “in re” “Álcalis de la Patagonia”
(inexistencia de un verdadero crédito).

La AFIP estableció su postura a través de los dictámenes de la DAT números

87/2006 del 09-01-2007, 59/2007 del 26-09-2007 y 84/2007 del 27-11-2007,
llegando a la conclusión de que no corresponde incluir el saldo técnico en el
IVA dentro de la base de cálculo del impuesto a la ganancia mínima presunta,
dado que dicho concepto no representa un verdadero crédito cuya
satisfacción se pueda requerir al Organismo recaudador, sino que está
subordinada a una condición suspensiva, dada por la generación de débitos
scales futuros que permitan su absorción.

4| Dictamen (datj) 07/1981

Existe un antiguo antecedente donde la DGI a través del dictamen (DATJ)
07/1981, sostuvo que a los efectos de los Impuestos a las Ganancias, el
crédito scal por Impuesto al Valor Agregado correspondiente a bienes de
uso debe incluirse en el activo establecido a los nes del ajuste por in ación.
Sin embargo, el señalado dictamen fue emitido con anterioridad a la
numerosa jurisprudencia administrativa y judicial que señalamos en el
presente trabajo, la cual se enfocó especialmente en analizar la naturaleza
del saldo a favor técnico en el IVA, llegando a la conclusión de que el
denominado crédito scal por impuesto al valor agregado no reviste el
carácter de un verdadero crédito.

5| Palabras nales
Entendemos que el saldo a favor en cuestión no formaría parte del activo
computable.

Nos basamos en que la jurisprudencia administrativa y

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judicial (bastante lozana) de nió conceptualmente que desde el punto de

vista impositivo, el saldo a favor técnico en el Impuesto al Valor Agregado no
es un crédito porque está subordinado a una condición suspensiva dada por
la generación de débitos scales futuros que permitan su absorción.

Dicha de nición es aplicable no solamente al impuesto a la ganancia mínima

presunta, también lo es para el impuesto a las ganancias. Siguiendo esta
explicación, entendemos que dicho saldo a favor que contablemente es un
crédito, impositivamente no lo es, y por lo tanto no debería formar parte del
activo computable. Asimismo, la LIG no contempla ni su inclusión ni su
exclusión.

Sería plausible, en este tema controvertido, que la Administración Federal de

Ingresos Públicos tenga a bien expedirse por medio de un dictamen
emanado de alguno de sus órganos asesores.

(1) Especialista en impuestos (UB)

Asesor tributario.

(2) Daniel Roach: “Tips clave sobre el ajuste por in ación impositivo”,

diario Ambito Financiero, colección novedades scales, página 107,

del 13 de agosto de 2019.

(3) Juan Oklander: “Los saldos

a favor del IVA en los impuestos

patrimoniales”, L. I. – T. LXII –

página 230 y siguientes.

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(4) Santiago A. Cambra y Daniel Roach: “IGMP la no gravabilidad de los

saldos a favor técnicos del Impuesto al Valor Agregado”, diario Ambito
Financiero, colección novedades scales, página 17, del 28 de febrero de
2006.

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