LEGISLACIÓN

TRIBUTARIA Y
TRIBUTACIÓN

SESIÓN Nro. 05
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Y REGÍMENES TRIBUTARIOS

OBJETIVOS:
• Conocer conceptos básicos de las rentas de tercera categoría.
• Identificar y desarrollar el cálculo de impuestos según régimen tributario.
 TEMARIO
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

PRINCIPIO DEL DEVENGADO

PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS PROHIBIDOS

REGIMENES TRIBUTARIOS-SUNAT
RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUAL
Gastos necesarios, causales
y fehacientes

Resultado del
ejercicio antes del IR

5
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

6
 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
GASTOS DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - ENAJENACIÓN DE BIENES

L
TENGA CONTROL SOBRE EL BIEN O
ENAJENACIÓN
DE BIENES Q
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO U
E
OBTENER SUSTANCIALMENTE BENEFICIOS
O
ADQUIRENTE C
CUANDO U
O R
R
A

P
SE HAN PRODUCIDO
LOS HECHOS SUSTANCIALES HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA PÉRDIDA R
I
M
ENAJENANTE E
R
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta. O
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

MÉTODOS PARA MEDIR

EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO EL GRADO DE REALIZACIÓN

INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO

EL QUE MEJOR SE ADAPTE A

GRADO DE EJECUTADO NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS
REALIZACIÓN TOTAL A EJECUTAR

COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL

COSTO = MATERIALES DIRECTOS + MANO DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN

DE OBRA DIRECTA + OTROS COSTOS CON LOS INGRESOS
DIRECTOS O INDIRECTOS.

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
 RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS

DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO

PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR MÉTODO
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS

MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN

Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SU GENERACIÓN SE FIJE EN
SE IMPUTAN FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
INDEPENDIENTEMENTE DE
SIEMPRE QUE LA LA OPORTUNIDAD EN QUE DEVENGAN
OBLIGACIÓN SE PAGUEN Y
A PAGARLOS CUANDO DICHO
NO ESTÉ SUJETA A AUN CUANDO NO SE HECHO O
CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS EVENTO
SUSPENSIVA TÉRMINOS PRECISOS OCURRA
PARASU PAGO
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA - EXCEPCIÓN

EXCEPCIONALMENTE
EJERCICIO 2018

2017 Provisión
Contable

COMPRUEBE QUE
SU IMPUTACIÓN

EN EL EJERCICIO
EN LA MEDIDA
QUE
Y
EN QUE SE CONOZCA

NO IMPLICA
Pago
Total
LA OBTENCIÓN
DE UN Antes del
BENEFICIO cierre
FISCAL
PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES
 GASTOS POR CAPACITACIONES
inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120

✓ A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con
criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

✓ Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no
será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma
reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación
del personal, a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».
Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento

Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición en
el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
▪ Causalidad
▪ Devengo en el ejercicio
▪ Límites fijados
Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40
UIT (40 x S/ 4,150 = S/ 166,000).

RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de
fiscalización sólo se limitó a presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran
necesarios para el desarrollo de su actividad, y cumplían con el Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no
proporcionó medios probatorios para demostrarlo, tales como comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes, el
detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

La acreditación se efectuará entre otros, con:

Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los
bienes, en caso corresponda a obsequios.
Las Cartas de atención enviadas a los clientes
La recepción por parte de los clientes, como podría ser
consignar en el cargo del documento que queda para la
empresa el sello y/o la identificación de la persona que ha
recibido los obsequios por parte del cliente.
Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

17
 No se consideran gastos de representación:
Los gastos de viaje
Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o
potenciales, como los gastos de propaganda

18
 DONACIONES
Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado Peruano (Decreto Supremo 024-2014-EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos,
salud, patrimonio histórico cultural indígena y otros semejantes.

La deducción del gasto no podrá

DONACIÓN exceder

DONANTE DONATARIO 10% de la renta neta de tercera categoría, luego

Entrega efectivo
Persona que
o bienes Persona que de efectuada la compensación de pérdidas a que
otorga recibe se refiere el Artículo 50º de la LIR.
 EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE EL GASTO POR
DONACIONES

Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.

Donación de Bienes Inmuebles

Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario

Donación de Bienes Muebles Registrables

Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados.

Donación de Otros bienes muebles

Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
 FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Inscripción de
Impuesto a la Renta.
los Donatarios
Estar inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones

ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL SECTOR PÚBLICO

Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia
DONANTES autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada.

DONATARIOS Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación.

EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
 PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR

El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la
determinación de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior”

22
 PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR
El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La
condición establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que
proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas
de segunda, cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando
la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que
se refiere el segundo párrafo del art. 71º de la ley, dentro de los plazos
que dicho artículo establece.”

El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia

obligatoria, ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido art. 37°que constituye para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría”.

23
 PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se
hayan pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el
cumplimiento del Principio del devengado
a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no
habitual en la realización de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del
art. 37° de la LIR, no le es imputable la regla del inciso v) del art. 37° de la LIR.
b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del art. 37° de la LIR,
si bien gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del art. 33° de
la LIR como otros ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso
diferente del v) del art. 37° de la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto
deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados
del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el
ejercicio al ser su base de cálculo la determinación de la renta disponible, es decir
después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de
corresponder.
24
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR

ACREDITACION DE MERMAS
Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN

ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de

las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días
hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también
podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.

Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien

desaparezca sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros,
y estos son:
 Deterioro de los bienes.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando
se ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Documento que acredita la pérdida por delitos
En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es la sentencia judicial; sin embargo en la
mayoría de los delitos contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo supuesto el juez penal
a pedido del fiscal emitirá la resolución de sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR

Momento para tomar el gasto:

RTF N° 07228-3-2009: Se confirma la apelada. Se señala que si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero de 2003, no
existe en autos documentos que acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción judicial, sino más bien, la
documentación presentada, específicamente la resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional es
del año 2004, en tal sentido, no resultaba arreglado a ley que la recurrente hubiera deducido en el ejercicio 2003 la pérdida
sufrida como consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de sustento lo expresado sobre el particular.

DIFERENCIA TEMPORAL

INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta
cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la
acción judicial correspondiente.
 GASTOS DE VIAJE
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

 Cumplir con el principio de causalidad

 La necesidad del viaje quedará
acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentación pertinente,
mientras que los gastos de transporte serán
acreditados con los pasajes.
 Los viáticos comprenden:
alimentación y movilidad.
LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos
que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual en razón del servicio
que presta; y los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre para
alojamiento, trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
cuando el servicio es prestado en un lugar
distinto al de su residencia habitual
conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.
 VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de
enero del 2013):
Decreto Supremo N° 007-2013-EF
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios

S/.320.00 S/.640.00
 VIAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al exterior del país, con
comprobante de pago:
DS 056-2013-PCM Limite máximo
▪ El límite está en función de la zona geográfica y por día. Zona Geográfica
▪ El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A Desde el 20.05.2013 deducible
LIR.
▪ La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-A
África USD 480.00 USD 960.00
LIR), en caso no se cuente con CdP, con una declaración América Central USD 315.00 USD 630.00
jurada por un monto que no debe exceder del 30% del
doble del monto que, por concepto de viáticos, concede América del Norte USD 440.00 USD 880.00
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía; según detalle: América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Limite máximo
Zona Geográfica
deducible
Con declaración jurada Asia USD 500.00 USD 1000.00
África USD 960.00 USD 288.00 Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
América Central USD 630.00 USD 189.00 Caribe USD 430.00 USD 860.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00 Europa USD 540.00 USD 1080.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
 GASTOS DE MOVILIDAD

Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de

movilidad, con el límite del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
(Diferencia permanente).
Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual
conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
 Fecha Trabajador Monto Límite Gasto
gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
GASTOS DE 12.05.2018 25.00 37.20 0.00
MOVILIDAD 28.07.2018 43.00 37.20 5.80
DE
TRABAJADO 08.08.2018 84.00 37.20 46.80
RES 19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80

Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33
 GASTOS
PROHIBIDOS

34
 GASTOS PERSONALES

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No
son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a)
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.”
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la
familia.
‡Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet,
etc.)
MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)

El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta
los intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de
dicha norma, si lo son aquellos que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del
citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se
generan interés de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son
producto del incumplimiento del contribuyente sino del convenio de fraccionamiento concedido al
administrado.
RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)
El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia
Marítima de Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no
constituyen gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo
establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO DE
BIENES

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción

Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artículo 44º del LIR
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto
deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que
justifique el acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad
de la recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
 TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA
EMPRESA

Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que
hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios
del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta
del perceptor de la renta.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39
LAS DONACIONES Y ACTOS DE
LIBERALIDAD

Las donaciones y cualquier acto de liberalidad,

salvo lo dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la
Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto
de liberalidad no deducible.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
 EL IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE
BIENES
RTF Nº 7435-2-2010 Si los proveedores no son
ubicados y no cumplieron con sus obligaciones
tributarias o no demostraran la fehaciencia de la
operación, dichos hechos no son imputables al
adquiriente.
IGV que grava el retiro de bienes, origina
diferencia permanente.
Art. 44 inciso k) Ley del I.R.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41
 REVALUACIÓN VOLUNTARIA DE
LOS ACTIVOS
De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos
montos de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluación voluntaria de los activos, sean con motivo
de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la LIR.
La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas
revaluaciones efectuadas sin efecto tributario. En ese sentido, no es aplicable
la prohibición respecto de las revaluaciones efectuadas con efectos
tributarios regulados en el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 42
 REGIMENES
TRIBUTARIOS-SUNAT
 Creación del Régimen MYPE
Tributario (RMT)
D. Legislativo N° 1269
REGÍMENES TRIBUTARIOS HASTA
EL AÑO 2016

NRUS RER RG
REGÍMENES TRIBUTARIOS HASTA
EL AÑO 2016
Ingresos anuales

Régimen General

S/ 525000
Régimen Especial del Impuesto a la Renta

S/ 360000
NRUS Categoría 5

S/ 240000 D. Leg 1270

NRUS Categoría 4

S/ 156000
NRUS Categoría 3

S/ 96000
NRUS Categoría 2

S/ 60000
NRUS Categoría Especial NRUS Categoría 1
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO –
UBICACIÓN ACTUAL
Ingresos anuales

Régimen General
1700 UIT

300 UIT Régimen MYPE Tributario

S/ 525000
Régimen Especial del Impuesto a la Renta

S/ 96000
NRUS Categoría 2
S/ 60000
NRUS Categoría Especial NRUS Categoría 1
CARACTERÍSTICAS DEL RMT
Características Descripción
Tributos Comprendidos Renta de Tercera Categoría
Actividades excluidas Ninguna
Limite Ingresos 1700 UIT
1) Pago a Cuenta: Mensual
Periodicidad
2) Regularización: Anual
1) Pago a Cuenta: 1% de ingresos
Impuestos : Ingresos hasta 300 UIT 2) Regularización: Hasta 15 UIT de Renta Neta 10%, mas de
15 UIT por el exceso 29.5%
1) Pago a Cuenta: 1.5 % de ingresos o coeficiente.
Impuestos : Ingresos entre 300 UIT y 1,700 UIT 2) Regularización: Hasta 15 UIT utilidad 10% mas de 15 UIT
por el exceso 29.5%
Contabilidad : Ingresos hasta 300 UIT Registro de Compras, Ventas y Diario Simplificado
Contabilidad : Ingresos entre 300 UIT y 1,700
Contabilidad completa Según art. 65 de la LIR
UIT
 REGIMENES TRIBUTARIOS 2020
1.Ingresos netos en el ejercicio gravable anterior no hayan superado las 1,700 UIT y siempre que no
excedan dicho límite en el ejercicio en curso.

2. De superar se aplica lo dispuesto para el RG (coeficiente o 1.5 %, el que resulte mayor).

3. Entre ellas se encuentran: contratos de construcción, transporte de carga de mercancía mayor a 2

TM, transporte terrestre nacional o internacional, comi- sionistas, titulares de casinos, tragamonedas
y/o similares, agencias de viaje y/o publicidad, comercialización de combustibles, servicios
profesionales.

4. En cada caso se deberá verificar si corresponde llevarlo electrónicamente conforme a la Resolución

de Superintendencia N° 361-2015/Sunat, Nº 312-2017, Nº 286-2009/Sunat y normas modificatorias.
 REGIMENES TRIBUTARIOS 2020
5. Para determinar que Libros que se encuentra obligado a llevar se consideran los Ingresos Brutos
Anuales obtenidos en el ejercicio anterior y la UIT corres- pondiente al ejercicio en curso.

6. En virtud, al numeral 12.5 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias,

sin perjuicio que los demás perceptores de rentas de tercera categoría, de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta, también estuviesen obligados a llevar.

7. La Contabilidad Completa de acuerdo al artículo 12 numeral 12.4 de la Resolución de

Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, además de los ya mencionados anteriormente
incluye al Libro de retenciones, Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas, Registro de Inventario Permanente Valorizado, en tanto resulten
obligados a llevarlos..
OPORTUNIDAD DE
ACOGIMIENTO
OPORTUNIDAD DE
ACOGIMIENTO
1.Se acogerán automáticamente al Régimen general aquellos que no presenten la primera
declaración del mes de inicio de actividades acogiéndose a cualquier otro régimen dentro de
la fecha de su vencimiento.

2.Artículo 7 del decreto legislativo 1269 y artículo 4 del Decreto Supremo 403-2016-EF
Reglamento del Régimen Mype Tributario.

3.Artículo 119 de la ley del Impuesto a la renta y artículo 78 del Decreto Supremo Nº 122-94-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Artículo 121 del decreto supremo 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
artículo 8 del Decreto Legislativo 1269 que crea el Régimen Mype Tributario.

5. A partir del ejercicio siguiente y siempre y cuando se cumplan los requisitos para su
acogimiento.
 ¿Alguna
Pregunta?