Prólogo
Tengo el agrado de presentar a nuestros Colegas matriculados/as el Cuaderno Profesional Nº 113,
> Impuesto a las Ganancias, Impuesto El enfoque que asumimos de un Consejo de puertas abiertas implica un gran esfuerzo y todos los que
sobre los Bienes Personales
Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2019
“Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Personas humanas y sucesiones
indivisas”, que contiene una introducción teórica y un soporte práctico elaborados por nuestra área de
asesoramiento tributario.
integramos esta institución aceptamos el desafío de acercar a los matriculados capacitación permanen-
te de excelencia para acompañarlos en su desarrollo profesional.
Estamos atravesando épocas difíciles, con numerosos cambios, como lo he manifestado en varios me-
dios de comunicación, tanto gráficos como radiales y televisivos. Por ello, los profesionales en Ciencias
Económicas estamos haciendo un trabajo fundamental en esta emergencia sanitaria que tiene un gran
impacto, tanto en el aspecto económico como en el social. Nos hemos constituido en el sostén de
nuestros clientes, ya que hemos acompañado a empresas grandes, pequeñas, así como a autónomos
y a monotributistas.
A partir de la representación pública de nuestros matriculados, la defensa de nuestras profesiones y
la jerarquización profesional, y a través del diálogo con los organismos públicos, se han alcanzado
mejoras e implementado algunas medidas.
Sin lugar a dudas vamos a coincidir en que no son suficientes en algunos aspectos, como es el caso
reciente de la prórroga del Impuesto a las Ganancias para Personas Jurídicas, que, si bien fue un alivio,
en este momento no alcanza a resolver la problemática. Por consiguiente, nosotros vamos a seguir
trabajando todos los días con la convicción de siempre para cumplir con el compromiso que asumimos
de defender y jerarquizar nuestras profesiones.
Por ello, todos los que formamos parte de este Consejo, junto a la valiosa colaboración de los profesio-
nales que comparten esta visión, nos proponemos transmitir los conocimientos científicos y técnicos,
como resultado del trabajo en equipo que caracteriza nuestro accionar, con el fin de generar un aporte
de valor para nuestros matriculados y para la sociedad en su conjunto.
Gabriela Russo
Presidente
 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales : Personas humanas y
> Cuadernos Profesionales
sucesiones indivisas : período Fiscal 2019 / dirigido por Ricardo José María Pahlen Acuña.-
1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2020.
94 p. ; 28 x 20 cm. - (Cuadernos profesionales / 113)
Agradecimiento
ISBN 978-987-660-317-1

1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Pahlen Acuña,
Ricardo José María, dir. II. Título.
CDD 336.27
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente pu-
blicación se ha encontrado a cargo de las Dras. Gabriela Roxana Marzano
y María Verónica Fernández Guevara, quienes se desempeñan como Ase-
soras Tributarias de este Consejo Profesional.

Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Mayo de 2020

ISBN 978-987-660-317-1
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.

EDICON Fondo Editorial Consejo

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
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Tel. 5382-9200
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> Cuadernos Profesionales
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Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.
Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.
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Personas jurídicas.
Nº 94 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas.
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Nº 96 Variaciones del Capital Social.
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Personas jurídicas.
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Personas humanas.
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Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda homogénea.
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Personas jurídicas.
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Personas humanas y sucesiones indivisas.
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
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Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.
Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo
Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias. 1.17 Beneficiarios del exterior 33
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2019
Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los
Bienes Personales
Personas humanas y sucesiones indivisas. Período Fiscal 2019
Índice
1 Introducción. Técnica 9
1. Impuesto a las Ganancias 9
1.1 Características del Impuesto 9
1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG) 9
1.3 Objeto (artículo 1 LIG) 10
1.4 Sujetos 11
1.5 Residencia 11
1.5.1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG) 11
1.5.2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG) 12
1.5.3 Doble residencia (artículo 122 LIG) 13
1.5.4 Excepciones a la condición de residencia (artículo 123 LIG) 14
1.6 Año fiscal (artículo 24 LIG) 14
1.7 Imputación de las rentas y de los gastos (artículo 24 LIG) 15
1.8 Sociedad conyugal (artículo 35 LIG) 16
1.9 Menores de edad 16
1.10 Sucesiones indivisas (artículo 36 LIG) 17
1.11 Monotributistas 17
1.12 Categorías de ganancias 17
1.12.1 Primera categoría: Rentas del suelo (artículo 44 LIG) 18
1.12.2 Segunda categoría: Rentas de capitales (artículo 48 LIG) 18
1.12.3 Tercera categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio
(artículo 53 LIG) 19
1.12.4 Cuarta categoría: Rentas del trabajo personal (artículo 82 LIG) 20
1.13 Exenciones (artículos 26 y 27 LIG) 21
1.13.1 Exenciones subjetivas 21
1.13.2 Exenciones objetivas 22
1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia
y retribuciones a socios administradores 26
1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas 26
1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento 32
1.17.1 Concepto de beneficiario del exterior 33
1.17.2 Determinación del Impuesto 33
1.17.3 Convenios para evitar la doble imposición internacional 33
1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales 34
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña
 1.18.1 Normas de valuación patrimonial 36 2 Ejercicio práctico personas físicas 59
1.19 Impuesto cedular 36
1.19.1 Sujetos 36 2.1 Enunciado 59
1.19.2 Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles (artículo 99 LIG) 36 Anexo I - Explotación unipersonal 67
1.19.3 Resultados en concepto de intereses, o rendimiento producto de la colocación ANEXO II - Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría 70
de capital en valores, o de intereses por depósitos a plazo en instituciones financieras 2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias 72
(artículo 95 LIG) 36 2.2.1 Primera categoría 72
1.19.4 Ganancia proveniente de valores que devenguen intereses o rendimientos 2.2.2 Segunda categoría 74
(artículo 96 LIG) 36 2.2.3 Tercera categoría 76
1.19.5 Dividendos y utilidades asimilables (artículo 97 LIG) 38 2.2.4 Cuarta categoría 79
1.19.6 Operaciones de enajenación de acciones, y participaciones sociales, 2.2.5 Determinación del Impuesto 80
monedas digitales, títulos, bonos y demás valores (artículo 98 LIG) 38 2.2.5.1 Impuestos cedulares 82
1.20 Actualización (artículo 93 LIG) 40 2.2.6 Justificacion patrimonial 85
1.21 Ajuste por inflación impositivo 40 2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales 87
1.21.1 Sujetos comprendidos (artículo 105 LIG) 40 2.3.1 Bienes en el país 88
1.21.2 Procedimiento aplicable (artículo 106 LIG) 40 2.3.2 Determinación del impuesto - Bienes en el país 90
1.21.3 Valuación (artículo 107 LIG) 43 2.3.3 Bienes adicionales en el exteior 92
1.21.4 Responsables que deban practicar ajuste por inflación (artículo 108 LIG) 44 2.3.3.1 Recálculo del Impuesto - Sin repatriación de fondos 93
1.21.5 Exenciones sobre títulos públicos. Efectos (artículo 109 LIG) 45 2.3.3.2 Recálculo del Impuesto - Con repatriación de fondos 94
2. Impuesto sobre los Bienes Personales 46
2.1 Características del Impuesto 46
2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto (artículo 1 LBP) 46
2.2.1 Residencia 47
2.3 Sujetos pasivos del Impuesto 47
2.4 Objeto del Impuesto 47
2.4.1 Bienes situados en el país (artículo 19 LBP) 47
2.4.2 Bienes situados en el exterior (artículo 20 LBP) 48
2.5 Base imponible 49
2.5.1 Valuación de los bienes 49
2.5.1.1 Bienes situados en el país (artículo 22 LBP) 49
2.5.1.2 Bienes situados en el exterior (artículo 23 LBP) 52
2.6 Exenciones (artículo 21 LBP) 52
2.7 Atribución de los bienes 53
2.7.1 Bienes en general 53
2.7.2 Situaciones especiales 53
2.8 Determinación del Impuesto a ingresar 55
2.8.1 Mínimo no imponible (artículo 24 LBP): 55
2.8.2 Sujetos residentes en el país (artículo 25 LBP): 55
2.8.2.1 Sujetos residentes en el país con bienes situados en el exterior que no
realicen la repatriación (artículo 9 Dto. 99/19): 55
2.8.2.2 Bienes situados en el exterior: repatriación 56
2.8.3 Sujetos radicados en el exterior (artículo 26 LBP): 57
2.8.4 Pago a cuenta de impuestos análogos (artículo 25 LBP) 57
2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital
desociedades (artículo incorporado a continuación del artículo 25 LBP) 57
 1. Introducción. Técnica

1. Impuesto a las Ganancias

1.1 Características del Impuesto

Impuesto Recae sobre el incidido por

directo designación legal

Admite deducciones según las

Personal
condiciones personales del sujeto
Características
del Impuesto Grava las rentas en conjunto
Global
divididas en categorías

Tributo de Compuesto de Perfeccionados a la Grava

ejercicio hechos imponibles finalización del su
sucesivos ejercicio económico resultado

1.2 Aspecto espacial (artículo 1 LIG)

El aspecto espacial es el elemento del hecho imponible en el cual se describe el lugar donde se confi-
gura el hecho objetivo u objeto del impuesto. De este modo se aplicará el criterio de atribución de la
potestad tributaria según la esfera de poder correspondiente.

Nuestra ley adopta los principios de la fuente y de la residencia a fin de definir este aspecto espacial,
aplicando en definitiva el criterio de renta mundial para los residentes en nuestro país.

Introducción. Técnica 9
 1.3 Objeto (artículo 1 LIG)
Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos quedan sujetas al
gravamen de acuerdo con lo establecido por el artículo 1 de la Ley.
 Demás valores: comprende a los títulos valores emitidos en forma cartular y a todos aquellos
valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta, incluyendo los valores de crédito o
representativos de derechos creditorios, contratos de inversión o derechos de crédito homogé-
neos y fungibles, emitidos o agrupados en serie y negociables en igual forma y con efectos simi-
lares a los títulos valores, que por su configuración y régimen de transmisión sean susceptibles
de tráfico generalizado e impersonal en los mercados autorizados por la Comisión Nacional de
Valores, además de los cheques de pago diferido, certificados de depósitos a plazo fijo, facturas
de crédito, certificados de depósito y warrants, pagarés, letras de cambio, letras hipotecarias y
todos aquellos títulos susceptibles de negociación secundaria en tales mercados1.

1.4 Sujetos

1.5 Residencia

1.5.1 Concepto de residencia (artículos 33 y 116 LIG)

Se consideran residentes en el país:

• Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativa o naturalizada, excepto las que hayan
perdido la condición de residentes, de acuerdo con lo mencionado en el punto 1.5.2.

• Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente
en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en él con autorizaciones temporarias
otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un perío-
do de 12 meses, suponiendo que no se interrumpiera la continuidad de la permanencia.

• Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de su fallecimiento, revistiera la condi-
ción de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos anteriores.

1
Art. 9 del Dto. 1344/97, modificado por Dto. 1170/2018 (BO: 27/12/2018 – T.O.: 2019).

10 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 11

 • Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73. 1.5.3 Doble residencia (artículo 122 LIG)

• Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, in-
cluidas en el inciso b) y d), y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la atribución
de los resultados impositivos a sus dueños o socios que revistan la condición de residentes en el
país, de acuerdo con los párrafos anteriores.
• Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación2 y los fon-
dos comunes de inversión a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario
y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de patrimonio
ajeno, y, en el caso de fideicomisos no financieros, a los fines de la atribución al fiduciante bene-
ficiario de los resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera.
 Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la con-
dición de residentes a los fines de la Ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas por sus
ganancias de fuente extranjera.
A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se consideran residentes en la República
Argentina las personas humanas que vivan más de seis meses en el país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de la Ley del Impuesto a las Ganancias, también se consideran residentes en el país
las personas humanas que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o muni-
cipalidades, y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de
los cuales la República Argentina sea Estado miembro.
Estas normas se aplican a aquellas personas que tengan la residencia permanente en 2 o más estados.
Se considerará que tales personas son residentes en el país en función de los siguientes criterios:
• Cuando tengan una vivienda permanente en la República Argentina (son residentes aunque tengan
otra nacionalidad).
• Si el centro de intereses vitales (económicos) se encuentra en el país:
ÖÖ El centro de intereses vitales es el lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona
humana mantiene sus relaciones personales y económicas más estrechas, las que deben ser
consideradas en forma conjunta. En caso de que dichas relaciones estuvieran en diferentes es-
tados, se otorgará preeminencia a las relaciones personales3.
• Si no se puede determinar la ubicación del centro de intereses vitales, cuando permanezcan más
tiempo en la República Argentina que en el Estado extranjero que les otorgó la residencia perma-
nente o que los considera residentes a los efectos tributarios.
• Si durante el período a que se refiere el punto anterior permanecieran igual tiempo en el país y en
el Estado extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos tributa-
rios, cuando sean de nacionalidad argentina.

La condición de residente, para el caso de personas humanas de nacionalidad extranjera, causará

efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido
la residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se
configure la condición de residente.

1.5.2 Pérdida de la condición de residente (artículo 117 LIG)

Las personas humanas, residentes en el país, perderán dicha condición cuando se produzca alguna de
las siguientes situaciones:

• Cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero en función de

las normas migratorias de dicho país.

• Cuando permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.

La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato sub-
siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o
se hubiera cumplido el período mencionado, según corresponda.

Una vez que las personas humanas hubieren perdido la condición de residente en el país, revestirán,
desde el día en que cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiario del exterior respecto de las
ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese día, inclusive.

2 3
Código Civil y Comercial de la Nación, Libro Tercero, Título IV, Capitulo 30. Res. Gral. 4286 (BO 08/05/2018).

12 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 13

 1.5.4 Excepciones a la condición de residencia (artículo 123 LIG) 1.7 Imputación de las rentas y de los gastos (artículo 24 LIG)

No revisten la condición de residentes en el país: Se establecen distintos criterios de imputación de las ganancias al período fiscal, así como los gastos
deducibles de las mismas, teniendo en cuenta para ello las diversas categorías de ganancias. Detalla-
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la República Argen- mos a continuación los criterios a utilizar:
tina y su personal técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que, al tiempo de su contra-
tación, no revistieran la condición de residentes en el país de acuerdo con lo mencionado en los
puntos precedentes.

b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales de los que la Nación sea
parte y desarrollen sus actividades en el país cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban
considerarse residentes en el país al iniciar dichas actividades, así como los familiares que los
acompañen, que no revistan la condición de residentes en el país.

c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada
por razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la Repú-
blica Argentina por un período que no supere los 5 años, así como los familiares que los acompa-
ñen, que no revistan la condición de residentes en el país. Si superan los 5 años, serán conside-
radas residentes, siendo aplicable el criterio de renta mundial.

d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que ingresen al país con autorizaciones tem-
porarias, con la finalidad de cursar en el país estudios secundarios, terciarios, universitarios o de
posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de in-
vestigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones similares, en tanto mantengan
la autorización temporaria de permanencia.
 Respecto de los sujetos encuadrados en la tercera categoría (sujeto empresa, empresa uniperso-
Si bien los sujetos mencionados no son considerados residentes en el país, en cuanto a las ganancias nal, fideicomiso, etc., en los términos del artículo 73 LIG) que obtuvieren rentas de la primera,
de fuente argentina que los mismos obtengan, se aplican las mismas normas aplicables a los residen- segunda y cuarta Categoría, ellas deberán ser tratadas como rentas de la tercera categoría e
tes en el país. imputarse, juntamente con los gastos, por el método de lo devengado.

1.6 Año fiscal (artículo 24 LIG)  Cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financia-
ción superiores a diez (10) meses, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término
de cinco años, y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la regla-
mentación.

 Más allá del criterio de imputación para cada una de las rentas expuesto precedentemente, hay
algunas excepciones, o tratamiento particular, previstas por la Ley, entre las que se destacan:

• Los honorarios de directores, síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia y las retribu-

ciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en el
que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación individual.

• Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los in-
tereses o rendimientos de títulos, bonos, cuotas partes de fondos comunes de inversión y
demás valores se imputarán en el ejercicio en el que hayan sido:

1. puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o

2. capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en

plazos de hasta un año.

14 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 15

 • Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilacio-
nes, y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia que, como consecuencia de modificaciones retroactivas de conve-
nios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la
demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran
en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores podrán ser impu-
tadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta
opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
1.8 Sociedad conyugal (artículo 35 LIG)
Conforme al artículo 86 de la Ley 2743, los cónyuges podrán optar por mantener la atribución de los
resultados realizada con anterioridad a la entrada en vigencia del artículo 35 LIG, respecto de los bie-
nes adquiridos hasta el 31/12/2017.
Por lo tanto, corresponderá atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se
someta la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
1.10 Sucesiones indivisas (artículo 36 LIG)
Las sucesiones indivisas son consideradas contribuyentes por las ganancias que obtengan desde el
día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha en que se dicte declaratoria de herederos
o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del
impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a
lo dispuesto en el artículo 30 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
A partir del dictado de la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento, y por el período
que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el
cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que, confor-
me a su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los legatarios
sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá
en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

• Actividades personales
- Declarante de ganancias.
Contribuyente
• Bienes propios

• Otros bienes, por parte o proporción en se hubiere contribuido a su adquisición, o por el 50%
cuando hubiere imposibilidad de determinarlo4. - La sucesión indivisa declara como sujeto del impuesto.
Fallecimiento
1.9 Menores de edad

Los menores de edad son considerados incapaces ejercicio en el artículo 24 del Código Civil y Comercial - Finaliza la sucesión indivisa.
de la Nación, figura que es receptada por el artículo 5° inciso a) de la Ley 11.683 -de Procedimientos Declaratoria - A partir de la declaratoria de herederos el tributo recae en los herederos
Tributarios-; no obstante, son considerados responsables por deuda propia frente a los tributos. Asi- de del causante
mismo, la mencionada norma en el artículo 6° inciso b) asigna como responsables por deuda ajena a herederos
sus padres o representante legal.

Por lo tanto, la Ley del Impuesto a las Ganancias determina que las ganancias de los menores de edad
1.11 Monotributistas
deberán ser conservadas y reservadas para los hijos5.
Los sujetos monotributistas, que a su vez desarrollen actividades excluidas del Régimen Simplificado
A su vez, el artículo 2 del decreto reglamentario de la LIG regla, en su inciso c), que están obligados
para Pequeños Contribuyentes (Monotributo), deberán efectuar la liquidación y presentación de la de-
a presentar declaración jurada y, cuando corresponda ingresar el impuesto, “los padres en represen-
claración jurada del Impuesto a las Ganancias, considerando exentas a las primeras e incluyéndolas
tación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y
dentro de la información a fin de poder justificar las variaciones patrimoniales del período.
curadores en representación de sus pupilos”.
Aquellos sujetos que posean, exclusivamente, rentas comprendidas dentro del citado régimen sim-
En el caso de que el menor esté emancipado y obtenga rentas derivadas de su trabajo o de sus propios
plificado no deberán efectuar la presentación de la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias.
bienes, revestirá el doble carácter, de contribuyente y responsable por deuda propia, siendo el mismo
el responsable de la presentación de su DDJJ e ingreso del Impuesto.
1.12 Categorías de ganancias

En la Ley del Impuesto a las Ganancias, las rentas se clasifican en categorías según su origen. El orden
se establece comenzando por las actividades que hacen mayor uso del factor capital a las que emplean
mayoritariamente el factor mano de obra.
4
Cabe aclarar que el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación establece un régimen patrimonial del matrimonio, admitiendo
dos modalidades, de comunidad (art. 463 y sgtes. CCCN) y de separación de bienes (art. 505 y sgtes. CCCN).
5
Art. 697 Código Civil y Comercial de la Nación.

16 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 17

 1.12.1 Primera categoría: Rentas del suelo (artículo 44 LIG)
En tanto no corresponda incluirlas en la tercera categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias de
la primera categoría:
• El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
• Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de de-
rechos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.
• El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, que cons-
tituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no esté obligado a indemnizar.
• La contribución directa o territorial, y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya toma-
do a su cargo.
• El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o
servicios que suministre el propietario.
• El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo
u otros fines semejantes.
• El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado.
Asimismo, son consideradas de la primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
1.12.2 Segunda categoría: Rentas de capitales (artículo 48 LIG)
En tanto no corresponda incluirlas en la tercera categoría (artículo 53 LIG), constituyen ganancias de
la segunda categoría:
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o
valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el pro-
ducto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
• Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
• Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
• Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
• Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro
a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101 LIG.6
6
Ref. artículo 112 LIG: “No estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquie-
ra sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que
actúan en el sistema, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate”.
18 Introducción. Técnica
• Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono, o no ejercicio de
una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta ca-
tegoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,
oficio o empleo.
• El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate
de las cooperativas denominadas “de trabajo”, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo
82, inciso e) LIG.7
• Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de de-
rechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones.
• Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73 LIG.
• Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados sea equi-
valente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal
conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
• Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas
cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre
inmuebles.8
1.12.3 Tercera categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio (artículo 53 LIG)
Constituyen ganancias de la tercera categoría:
• Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 LIG.
• Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas
unipersonales ubicadas en este.
• Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de co-
mercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
• Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación
de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal, del Código Civil y Comercial de la Nación,
y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto
en el mencionado código.
• Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en
7
Ref. artículo 82 LIG: “Servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas que trabajen personalmente
en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos”.
8
Texto según Ley 27.430.
Introducción. Técnica 19
 los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendi-
do en el Título V LIG (beneficiarios del exterior).
• Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
• También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie,
los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en el artículo 53 LIG,
en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en concep-
to de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio, en principio, encuadrada en la cuarta categoría (artículo
82 LIG) se complemente con una explotación comercial, o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado
total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera
categoría.
En este punto es fundamental remarcar la jurisprudencia que surge de la causa “Ramos, Jaime Fran-
cisco Alfredo c/DGI”, emanada tanto del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D, 07/02/2003, como de la
Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I, 06/06/2006, donde ambos tribunales
no hacen lugar al ajuste pretendido por el fisco en la determinación de oficio llevada a cabo al con-
tribuyente. Al respecto, cabe destacar que el organismo fiscal consideró que las rentas obtenidas por
el contribuyente correspondían a la tercera categoría, y no a la cuarta categoría, tal como había sido
considerada por el sujeto. Vale resaltar que la actividad desarrollada por el sujeto pasivo de la obli-
gación tributaria era la de bioquímico, el cual desarrollaba su operatoria por medio de una empresa
unipersonal en la que trabajaban otros profesionales, y que contaba con el equipamiento necesario
para el cumplimiento de su cometido.
La Cámara, al desvirtuar los argumentos esgrimidos por el fisco para considerar que las rentas obte-
nidas por la explotación configuraban ganancias de la tercera categoría, y que, por lo tanto, corres-
pondía su inclusión en el artículo 53 de la Ley, sostuvo, entre otros argumentos, que: “... no basta
que la actividad concreta tome forma de empresa –u organización de medio personal... para calificar
en la especie al actor contribuyente de la tercera categoría...”, y continúa, al referirse al indispensable
requisito del complemento con una actividad comercial: “... que la actividad se complemente; es de-
cir, al lado del desarrollo de la incumbencia profesional aparece una actividad comercial,..., en el caso
aquí tratado es evidente que si el bioquímico vende productos que fabrica, su encuadre sería dentro
de la tercera categoría... Una interpretación coherente de la materia aquí tratada lleva a considerar que
no es comerciante el profesional universitario que organiza como empresa su actividad, para el mejor
desempeño de ésta...”.
Resaltamos la importancia de este fallo habida cuenta del criterio adverso que siempre ha tenido el
fisco en casos como el comentado, y que lo sostenido por la Cámara podría ser aplicable a otros profe-
sionales universitarios organizados bajo la forma de “empresa”, en la medida, como sostiene la propia
Cámara, en que no se desarrollen actividades comerciales complementarias. En el mismo sentido, un
reciente fallo de la Sala IV de dicha Cámara ratifica la línea marcada por la sentencia de la Sala I, en
el caso “Paracha, Jorge Daniel”, del 29/11/2011, y confirmada por la Corte Suprema de Justicia de la
Nación con fecha 02/09/2014.
1.12.4 Cuarta categoría: Rentas del trabajo personal (artículo 82 LIG)
Constituyen ganancias de esta categoría las provenientes:
• Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
20 Introducción. Técnica
• Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
• De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
• De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
• De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo
(última parte del inciso g) del artículo 48), que trabajen personalmente en la explotación, inclusive
el retorno percibido por aquellos.
• Del ejercicio de profesionales liberales u oficios, y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas por honorarios a directores,
síndicos o miembros de Consejos de Vigilancia, a los socios administradores de las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones (artículo 91 inciso j) LIG).
• Las derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de Aduana.
• De igual modo, se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en es-
pecie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades mencionadas preceden-
temente, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables
en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos
y ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación, quedan incluidas
las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere
su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral
aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuer-
do o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios
mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.
1.13 Exenciones (artículos 26 y 27 LIG)
El establecimiento de exenciones suele estar vinculado con fines de carácter social, de política econó-
mica, o con razones de administración fiscal. De esta forma se detrae de la renta sujeta a impuesto
cierta materia imponible (exenciones objetivas) o se excluye a determinados sujetos obligados al pago
del impuesto (exenciones subjetivas).
La enumeración del artículo 26 de la Ley es taxativa, no susceptible de interpretaciones analógicas.
Las exenciones establecidas en nuestra legislación son:
1.13.1 Exenciones subjetivas
• Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales, y las de las instituciones perte-
necientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la
Ley 22.016.
Introducción. Técnica 21
 • Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que
estas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directa-
mente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
• Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa-habita-
ción de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a
condición de reciprocidad.
• Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier de-
nominación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
• Las ganancias de las instituciones religiosas.
• Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gre-
miales, y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre
los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o
en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y activi-
dades similares, así como actividades de crédito o financieras -excepto las inversiones financieras
que pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las que quedan compren-
didas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión Social,
creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales-. La referida exención no será
de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que
desarrollen actividades industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o
comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el
porcentaje que determine la reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el por-
centaje establecido, la exención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.
• Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes, y los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.
• Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que estas no persigan
fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social
priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo. Dicha exen-
ción se extenderá a las asociaciones del exterior mediante reciprocidad.
• Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central establecida en la República Argentina. Asimismo, se consideran comprendidas en este
punto las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior, que
hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada
en el país ni sede central en la República Argentina.
1.13.2 Exenciones objetivas
• Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régi-
men legal de entidades financieras normado por la Ley 21.526 y sus modificaciones: en caja de
ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y los depósitos de terceros
u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el Banco Central de la
22 Introducción. Técnica
República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A efectos de la presente
exención, se restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo
81 de la Ley 27.430, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del Im-
puesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país. Quedan excluidos
de esta exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
• Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea
que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión
social, o como consecuencia de un contrato de seguro. No están exentas las jubilaciones, pensio-
nes, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o
ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los benefi-
cios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los
originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
En cuanto a las indemnizaciones con motivo de la desvinculación laboral, a raíz de una consulta for-
mulada a través del grupo de enlace AFIP-DGI – CPCECABA sobre el tratamiento que en el presente
impuesto cabe otorgar a los montos abonados en concepto de indemnización por antigüedad en caso
de despido sin justa causa, como consecuencia del pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia
de la Nación en el fallo Vizzoti,9 en el cual se declaró la inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley
de Contrato de Trabajo en lo atinente al sistema de topes previstos en dicha norma; el Subdirector
General de Legal y Técnica de la Dirección General Impositiva se dirigió a este Consejo mediante nota
para responder la misma. Al respecto contestó: “... cumplo en informarle que atento lo expresado en
el Dictamen DGAJ Nº 160.978 por la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Economía
y Producción, conformado por la Subsecretaría de Ingresos Públicos mediante nota de fecha 1 de abril
de 2005, los montos abonados en concepto de indemnización por despido se encuentran beneficiadas
con la exención prevista en el artículo 20, inciso i)10 en la totalidad del importe abonado, de acuerdo
con lo oportunamente resuelto por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el precedente ‘Vizzoti,
Carlos Alberto c/ AMSA S.A.’, ya que al declararse la inconstitucionalidad del artículo 245 de la Ley de
Contrato de Trabajo, en lo atinente al sistema de topes, se amplió el alcance que se le debe otorgar a
la exención contemplada en el artículo 20, inciso i)11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias”.
Finalmente, la Administración Federal de Ingresos Públicos realizó aclaraciones a través de la Circ. AFIP
4/12, respecto del tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido
sin justa causa –artículo 245, LCT-, estableciendo que:
• Quedará exenta en su totalidad del gravamen del Impuesto a las Ganancias de cuarta categoría
cuando el monto abonado sea igual o inferior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dis-
puesto en el segundo párrafo del citado artículo.
• Considerando los lineamientos establecidos por el fallo Vizzoti, si el monto abonado resulta ma-
yor del que se obtendría aplicando el tope indemnizatorio del artículo 245 de la LCT, la exención
se reconocerá hasta una suma equivalente al 67 % del importe efectivamente abonado o hasta la
obtenida aplicando el referido tope indemnizatorio, la que sea mayor.
9
“Vizzoti, Carlos A. c/AMSA SA s/despido”, CSJN del 14/09/2004.
10
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.
11
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.
Introducción. Técnica 23
 En cambio, en el caso de la indemnización por despido por maternidad o embarazo, e indemnización
por estabilidad y asignación gremial, en los fallos “De Lorenzo, Amelia Beatriz-indemnización por
embarazo”12 y “Cuevas, Luis Miguel-indemnización por estabilidad y asignación gremial”13, el máximo
tribunal resolvió, basándose en el dictamen de la Procuradora Fiscal, que las indemnizaciones no
estaban alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias por carecer de periodicidad y permanencia de la
fuente generadora de los ingresos.
En su dictamen, la Procuradora Laura M. Monti, considera que “... el resarcimiento en tanto carece de
la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesarias para quedar sujeto al gravamen, en los
términos del artículo 2 de la ley del impuesto a las ganancias, ya que es directa consecuencia del cese
de la relación laboral. Dicho en otros términos, desde un orden lógico de los sucesos, se impone re-
conocer que primero ocurre el ceses de la relación de trabajo y, luego, como consecuencia suya, nace
el derecho a la indemnización”.
En consecuencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos aclaró, a través de la Circ. AFIP 3/12,
que la indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo”, así como tam-
bién a “estabilidad y asignación gremial”, no se encuentra alcanzada por el Impuesto a las Ganancias
al indicar su exclusión del régimen de retención establecido por la RG AFIP 2.437/08.
Asimismo, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, mediante el fallo “Negri, Fernando Horacio c/EN
- AFIP-DGI”14, entendió que resulta aplicable, en el caso de sumas pagadas como gratificación por cese
en caso de disolución por mutuo acuerdo del contrato de trabajo (art. 241, LCT), el criterio establecido
por el Tribunal al decidir en las causas “De Lorenzo, Amalia Beatriz c/ DGI” y “Cuevas”, anteriormente
mencionadas. Tal criterio se fundamenta en que la “gratificación por cese laboral” carece de la perio-
dicidad y de la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al Impuesto a las Ganancias en
los términos del art. 2 LIG.
1. Corresponde revocar la sentencia apelada en cuanto estableció que la exención del artículo 20, inciso
i)15 de la Ley 20.628 no alcanzaba a una gratificación convenida en el marco de la extinción voluntaria del
contrato de trabajo que ligaba al actor con su exempleadora considerando que la gratificación abonada
no era una suma pagaba con motivo del despido y que no estaba comprendida en la exención citada.
2. La gratificación abonada en el marco de una ruptura de contrato por mutuo acuerdo no tiene carácter
de remuneración sobre la cual corresponda tributar Impuesto a las Ganancias.
• Hasta la suma de diez mil pesos ($10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la ex-
plotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabien-
tes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de
Autor, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajena-
ción, traducción u otra forma de reproducción, y no derive de obras realizadas por encargo, o que
reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.
Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
• Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y me-
dianas empresas según los términos del artículo 1 de la Ley 25.300, correspondientes a reintegros
o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en
12
“De Lorenzo, Amelia Beatriz”, CSJN del 17/6/2009.
13
“Cuevas, Luis Miguel”, CSJN del 30/11/2010.
14
“Negri, Fernando Horacio c/EN - AFIP-DGI”, CSJN del 15/07/2014.
15
Artículo 26 inc. i), conforme al texto ordenado 2019.
24 Introducción. Técnica
el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus
materias primas y/o servicios.
• La diferencia entre las primas o cuotas pagadas, y el capital recibido al vencimiento, en los títulos
o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.
• El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa habitación.
• Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas, y/o participaciones sociales
por importes superiores al valor nominal de las mismas.
• Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o institucio-
nes oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
• Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provincia-
les, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y por el Banco Central de la República
Argentina.
• Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Pre-
mios de determinados Juegos y Concursos Deportivos.
• Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser
imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones pos-
teriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de
cambio se considerarán incluidas en este punto.
• Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos
por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esas
operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y e), y en el último
párrafo del artículo 53 LIG. La exención será también aplicable para esos sujetos a las operaciones
de rescate de cuotas partes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de la
Ley 24.083 y sus modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que
determine la reglamentación, por dichos valores, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a. se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Va-
lores, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de
Hacienda; y/o
b. las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo bajo
segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o
c. sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Co-
misión Nacional de Valores.
Esta exención procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que
posean el carácter de sujetos del Impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como pro-
ducto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la
Introducción. Técnica 25
 Ley 23.696, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad
participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.
• Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Dto.
803/18. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta ley no
será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este punto.
• Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vin-
culadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente –incluido el asesoramiento–, ob-
tenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley 22.016 a condición
de su reinversión en dichas finalidades.
• La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabaja-
dores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante
los fines de semana, calculadas conforme a la legislación laboral correspondiente.
• Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, por
los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud pública, cuan-
do la prestación del servicio se realice en un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias
desfavorables así declaradas por la autoridad sanitaria nacional, a propuestas de las autoridades
sanitarias provinciales.
1.14 Honorarios a directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios
administradores
Para que estos conceptos puedan ser considerados como no computables por sus perceptores deberá
verificarse en forma concurrente que:
• El importe aprobado por estos conceptos supere al que puede ser considerado como deducible por
el sujeto que los abona, de acuerdo con lo que al respecto establece el artículo 91, inciso i) LIG y
artículo 222 del Decreto Reglamentario LIG.
• El importe que surja de la aplicación de la alícuota del Impuesto sobre el excedente no deduci-
do, de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, deberá ser inferior o igual al impuesto
determinado por el ejercicio al que corresponden los honorarios. En caso contrario, solo se podrá
considerar como no computable hasta el importe de la ganancia neta sujeta a impuesto del sujeto
pagador de los honorarios.
En todos los casos, debe tenerse en cuenta la asignación individual, es decir, el momento en que los
honorarios son asignados a cada uno de los beneficiarios del pago.
En caso de cumplirse estos requisitos, el excedente no deducido podrá ser considerado por los bene-
ficiarios como no computable para la determinación de su impuesto, ya que dicho excedente ha tribu-
tado el impuesto correspondiente en cabeza del sujeto pagador de los mismos, justamente con motivo
de su no deducción para la determinación del Impuesto.
1.15 Liquidación. Procedimiento - Personas humanas y sucesiones indivisas
a) De la ganancia bruta del ejercicio se detraerán los gastos necesarios para obtener, mantener y con-
servar la ganancia gravada (artículos 23 LIG).
26 Introducción. Técnica
b) Seguidamente, deben detraerse las deducciones especiales de las cuatro categorías de Ganancias
(artículo 86 LIG).
c) A continuación se procederá a restar las deducciones especiales de cada una de las categorías
(Primera Categoría: art. 89, Segunda Categoría: art. 90 y Tercera Categoría: art. 91).
d) Una vez detraídos los conceptos arriba enunciados, se podrá arribar a la ganancia neta o quebranto
de cada una de las categorías, las que posteriormente deberán ser sumadas.
e) Posteriormente se restarán de la base imponible las deducciones generales (art. 85 LIG), tales
como:
• Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la cons-
titución, renovación y cancelación de las mismas, relacionados con ganancias gravadas de
acuerdo con el principio de afectación patrimonial. Estos sujetos podrán deducir el importe
de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por
la compra o construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del
causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de $20.000 anuales. En el supues-
to de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al
que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido preceden-
temente (Es aplicable para deudas contraídas por créditos hipotecarios otorgados a partir del
01.01.2001).
• Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por seguros para casos de muerte hasta la
suma de $12.00016 anuales; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros,
serán deducibles la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. así como también las
primas de ahorro.
• Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanen-
te, a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas electorales y a las
instituciones comprendidas en el inciso e) y en el inciso f) –bajo determinadas condiciones- del
artículo 26, hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio.
La RG AFIP 2.681 dispone los requisitos a cumplimentar para que opere la deducción de la
donación.
Respecto de la deducción de las donaciones efectuadas a los partidos políticos, el Decreto
936/2010 dispone que las mismas deben realizarse mediante transferencia bancaria, cheque,
transferencia electrónica o cualquier otro medio que permita la identificación fehaciente del
donante. Cuando fuera en efectivo, deberá consignarse en el correspondiente recibo.
• Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,
siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
• Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para él el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a insti-
tuciones que presten cobertura médico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las
16
Importe del tope computable para el período fiscal 2019.
Introducción. Técnica 27
 personas que revistan para el mismo el carácter de carga de familia, hasta el límite del 5% de A partir del
la ganancia neta. 01/03/2019

• Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: Ganancia no imponible (art. 30 inc. a) $ 85.848.99
a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones
accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus espe- Cargas de familia (art. 30 inc. b)
cialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoau-
Cónyuge $ 80.033.97
diólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los
demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos
Por cada hijo $ 40.361.43
en ambulancias o vehículos especiales, siempre que se encuentren efectivamente facturados
por el respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del 40 % del total de la facturación Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 85.848.99
del período fiscal de que se trate, y en la medida en que el importe a deducir por estos con-
ceptos no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio. Deducción especial (ganancias art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1) $ 171.697,98

• El cuarenta por ciento (40 %) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante en Deducción especial (nuevos profesionales o emprendedores - ganancias
$ 214.622,48
el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa art. 53 y art. 82 d a g, art. 30 inc. c ap. 1)
habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 30 LIG, siempre y Deducción especial (ganancias del art. 82 a, b y c, art. 30 inc. c ap. 2) $ 412.075.15
cuando el contribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble, cualquiera sea la
proporción. La AFIP estableció, mediante la Res. Gral. AFIP 4004, las condiciones bajo las cua- Deducción específica jubilados, pensionados, retirados $ 823.885,52
les se hará efectivo el cómputo de esta deducción.

• Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por en-  Ajuste anual (artículo 30 último párr. LIG): los montos previstos en el artículo 30 se ajustarán
tidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, hasta el importe de anualmente por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Pro-
$12.00017 anuales. medio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior
al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
f) Otras deducciones:
En el supuesto de la deducción especial, esta será procedente para la cuarta categoría, y también para
la tercera categoría, si se trabaja efectivamente en la actividad y se hubieren practicado los aportes al
• Gastos de sepelio efectivamente incurridos en el país, originados por el fallecimiento del con-
régimen jubilatorio.
tribuyente o de sus cargas de familia, hasta la suma de $12.000.18
La Ley 25.987 (BO: 11/01/2005) dispuso que el incremento del 380 % de la deducción especial no
• Importes correspondientes a las retribuciones y contribuciones de la Seguridad Social para los
será de aplicación cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios, originados en regí-
dadores de trabajo del Personal de Casas Particulares, de acuerdo con lo establecido por la Ley
menes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan
26.063, con un tope anual de $85.848,99.19
un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la
edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Quedan exceptuados de esta
g) Una vez efectuadas las deducciones generales, habrá que detraer las desgravaciones vigentes y los
disposición los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, de-
quebrantos provenientes de períodos fiscales anteriores con la metodología prevista en la norma
terminantes de vejez o agotamiento prematuros, y los regímenes correspondientes a las actividades
(artículo 25 LIG).
docentes, científicas y tecnológicas, y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
h) Por último, y para poder arribar a la ganancia neta sujeta a impuesto, se restarán las deducciones
 Cargas de familia (art. 30 inciso b apartado 2 LIG – Res. Gral. AFIP 4286): la deducción será apli-
personales (artículo 30 LIG), las cuales comprenden:
cable por cada hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años o incapacitado para el trabajo de
cualquier edad, que no tenga en el año entradas netas superiores a $85.848.99, correspondien-
do aplicarla al pariente más cercano que tenga ganancias imponibles. Vale aclarar que, conforme
a la Res. Gral. AFIP 4286, el cómputo deberá ser efectuado del siguiente modo:

a) Cuando la carga de familia sea menor de 18 años, la deducción será computada por quien
posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la
Nación. Cuando esta sea ejercida por los 2 progenitores y ambos perciban ganancias impo-
nibles, cada uno podrá computar el 50 % del importe de la deducción, o uno de ellos, el
100 % de dicho importe.
17
Importe del tope computable para el período fiscal 2019.
18
Importe del tope computable para el período fiscal 2019. b) De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción será com-
19
Importe del tope computable para el período fiscal 2019. putada por el pariente más cercano, que tenga ganancias imponibles y a cuyo cargo esté

28 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 29

 la citada carga de familia. Cuando ambos progenitores obtengan ganancias imponibles y lo Pagarán
Ganancia neta imponible
tengan a su cargo, cada uno podrá computar 50 % del importe de la deducción, o uno de
acumulada $ Más el % Sobre el excedente de $
ellos, el 100 % de dicho importe.
0 33.039,81 - 5 0
 Empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en la Patagonia (artí-
culo 30 LIG): para aquellos que vivan en La Pampa, juntamente con las provincias de Río Negro, 33.039,81 66.079,61 1.651,99 9 33.039,81
Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido
66.079,61 99.119,42 4.625,57 12 66.079,61
de Patagones de la provincia de Buenos Aires (art. 1° de la Ley 23.272 y sus modificaciones),
las deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22 %). 99.119,42 132.159,23 8.590,35 15 99.119,42

 Jubilados, pensionados, retirados y subsidiados (artículo 30 LIG): las deducciones previstas en 132.159,23 198.238,84 13.546,32 19 132.159,23
los incisos a) y c) del art. 79 LIG serán reemplazadas por una deducción específica equivalente 198.238,84 264.318,45 26.101,45 23 198.238,84
a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la Ley
24.241, siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas. 264.318,45 396.477,68 41.299,76 27 264.318,45
Lo dispuesto anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u ob-
tengan ingresos de distinta naturaleza de los allí previstos. Tampoco corresponderá esa deduc- 396.477,68 528.636,91 76.982,75 31 396.477,68
ción para quienes se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, 528.636,91 en adelante 117.952,11 35 528.636,91
siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para
vivienda única.
 Ajuste anual: los montos previstos en el artículo 94 se ajustarán anualmente por el coeficiente
que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores
 Aplicación del Dto. 561/19:
Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al
mismo mes del año anterior.
• A través del Dto. 561/19 se produjo el incremento del 20 % sobre los importes de la ganan-
cia no imponible y deducción especial, establecidos para el período fiscal 2019, con efectos
• Cuando la determinación de la ganancia neta de las personas humanas y las sucesiones indivisas
a partir del mes de enero de 2019, si bien la norma fue de aplicación a partir del mes de
incluya resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representati-
agosto de 2019, generando un ajuste a la liquidación, siendo de aplicación para trabajado-
vos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -in-
res en relación de dependencia, jubilados, pensionados y retirados.
cluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomi-
sos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos,
• El artículo 46 de la Ley 27.541 establece que los sujetos que obtengan rentas comprendidas bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos
en el artículo 82 incisos a), b) y c) LIG tendrán derecho a deducir la suma equivalente a la sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del 15 %.
reducción de la base de cálculo de las retenciones conforme al artículo 1 del Dto. 561/19,
mencionado anteriormente.
• Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores
en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el
 Nuevos profesionales o nuevos emprendedores (artículo 99 DR): en el caso de profesionales, se inciso x) del artículo 26 LIG, no se computarán a los fines de modificar la escala establecida en el
trata de aquellos con hasta 3 años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores indepen- primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal correspon-
dientes con 3 años de antigüedad contados desde su inscripción como tales. diente, previo a incorporar las horas extras. La AFIP determinará las modalidades de liquidación
correspondientes a lo indicado en el párrafo precedente.
Importante: Ante la diversidad de opciones, se sugiere atenerse a los importes que surjan del análisis
de cada caso en particular.

i) Alícuota

Al monto al que se arriba –ganancia neta sujeta a impuesto– se le aplicarán las alícuotas progresivas
establecidas en el artículo 94 de la Ley, las que se detallan a continuación:

30 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 31

 Cuadro comparativo - Liquidación del Impuesto 1.17 Beneficiarios del exterior

Personas humanas y sucesiones indivisas Sociedades y Empresas 1.17.1 Concepto de beneficiario del exterior

Ganancia Bruta de cada categoría Ganancia Bruta Es aquel sujeto que percibe sus ganancias en el extranjero directamente o a través de apoderados,
Menos Menos agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país, y a quien, percibiéndolos en el país,
Gastos necesarios Gastos necesarios no acreditara residencia estable en el mismo.
(para obtenerla, mantenerla y conservarla) (para obtenerla, mantenerla o conservarla)
Gastos especialmente admitidos para cada 1.17.2 Determinación del Impuesto
categoría
En estos casos, cuando se paguen beneficios de cualquier categoría a sociedades, empresas o cual-
Ganancia Neta de cada categoría
quier otro beneficiario del exterior, corresponde que quien los pague retenga el 35 % sobre la ganancia
Menos neta presumida por la Ley de acuerdo con el tipo de ganancia de que se trate.
Deducciones generales (art. 85 de la Ley)
Otras deducciones (Empleados de Casas En particular, el artículo 104 de la Ley establece determinadas presunciones, las que no admiten prueba
Particulares, etc.) en contrario.
Ganancia o quebranto del ejercicio Ganancia o quebranto del ejercicio
1.17.3 Convenios para evitar la doble imposición internacional
Deducción de quebrantos de ejercicios Deducción de quebrantos de ejercicios
anteriores anteriores
La República Argentina ha firmado con distintos países “Convenios para evitar la Doble Imposición”.
Deducciones personales
(ganancia no imponible, cargas de familia, Dichos acuerdos establecen la forma, o las alícuotas máximas según el caso, en que los sujetos resi-
deducción especial de tercera y cuarta dentes en alguno de los países firmantes deben considerar la renta obtenida en el otro país.
categorías)
Ganancia Neta Imponible Ganancia Neta Imponible Detallamos a continuación el listado de países con los que existen “Convenios para evitar la Doble
Por Por Imposición” y la norma correspondiente:
Alícuota Aplicable Alícuota Aplicable
(según art. 94 LIG) (según art. 73 LIG) País Signatario Número de Ley
Impuesto determinado Impuesto determinado 22.025/1979
Alemania
Menos Menos 25.332/2000
Anticipos, retenciones, percepciones y Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a Australia 25.238/1999
pagos a cuenta cuenta Austria No se encuentra en vigor
Saldo Declaración Jurada Saldo Declaración Jurada Bélgica 24.850/1997
Bolivia 21.780/1978
1.16 Rentas de fuente extranjera. Diferencias de cambio. Tratamiento
22.675/1982
Brasil
Respecto del tratamiento atribuible a las diferencias de cambio de fuente extranjera, la AFIP ha inclui- Protocolo de enmienda Ley 27.441
do en su página Web un cuadro sinóptico, que se transcribe a continuación, el que puede ser consul- Canadá 24398/1994
tado asimismo en dicha página (www.afip.gov.ar, Biblioteca Electrónica, Otras Publicaciones, Cuadros Convenio
Legislativos, Impuesto a las Ganancias: Tratamiento de Diferencias de Cambio). Chile
Memorando Ley 27.274
China No se encuentra en vigor
Supuesto contemplado Generación de diferencias de cambio
Dinamarca 24.838/1997
Persona humana que realiza Se computan diferencias de cambio al convertir ingresos y
operaciones gravadas en el exterior, gastos a moneda nacional a los efectos de la determinación Emiratos Árabes Unidos 27.496
cuyos resultados no provengan de de la renta gravada (art. 129, segundo párrafo, de la Ley). España Convenio: Ley 26.918/2013
establecimientos permanentes. Ejemplos: intereses, honorarios profesionales, alquileres.
Finlandia 24.654/1996
Fuente: Dirección de Asesoría Técnica. Dirección de Legislación – División Análisis y Sistematización Normativa.20 22.357/1980
Francia
26.276/2007
20
Se adaptó la numeración de artículos al nuevo texto ordenado 2019 y se incorporó solamente la parte pertinente a personas
humanas.

32 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 33

 País Signatario Número de Ley de ganancias gravadas (ejemplos de ello serían los gastos de alimentación, educación, esparcimiento,
turismo, etc.).
22.747/1983
Italia
25.396/2000 Respecto de este concepto, es importante resaltar que la jurisprudencia ha admitido la modificación
Japón No se encuentra en vigor de este importe en declaraciones juradas rectificativas; por ejemplo, en los autos “Games, Fernando
Luxemburgo No se encuentra en vigor Jorge s/recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A, del
08/03/2006, el Tribunal admitió la complejidad en la determinación del importe que refleja el consumo
México 27.334 del contribuyente, lo que lleva a que este sea un concepto que se determina “por diferencia” patrimo-
Noruega 25.461/2001 nial, que lo convierte en un concepto al que no puede exigírsele la inalterabilidad que algunas veces el
Países Bajos 24.933/1997 fisco pretende del mismo. Por tal razón, el Tribunal Fiscal admitió que dicho valor pueda ser modificado
en presentaciones posteriores en la medida en que las causas que hubieran originado tal modificación
Qatar No se encuentra en vigor
estén debidamente acreditadas por el contribuyente.
Reino Unido 24.727/1996
Rusia 26.185-2006 En los autos “Ekserciyan Armenak s/recurso de apelación – Impuesto a las Ganancias”, del Tribunal
Suecia 24.795/1997 Fiscal, en este caso Sala D, del 24/02/2005, se discutió la modificación del importe del consumo en
la presentación de una declaración jurada rectificativa, pero en este caso el Tribunal Fiscal no aceptó
Suiza 27.010 /2014 tal modificación en virtud de que las pruebas aportadas por el contribuyente no eran suficientes para
Turquía No se encuentra en vigor demostrar la procedencia de tal modificación.

Fuente: Página Web AFIP http://www.afip.gov.ar/institucional/acuerdos.asp

Justificación patrimonial

Destacamos que, además de los requisitos propios que pueda contener cada convenio en particular, Columna I Columna II
para poder aplicar las disposiciones de los mismos es necesario realizar la presentación de la certifi- • Monto consumido. • Ganancias y o ingresos exentos o no
cación de la situación fiscal del sujeto del exterior de acuerdo con lo establecido por la RG DGI 3.497. • Otros conceptos que no justifican gravados.
erogaciones y o aumentos patrimoniales. • Bienes recibidos en herencia, legado o
1.18 Justificación de las variaciones patrimoniales • Resultado impositivo del período donación.
(quebranto). • Gastos que no implican erogaciones
El Impuesto a las Ganancias es calculado y exteriorizado por el contribuyente mediante la presentación • Patrimonio neto al cierre. de fondos correspondientes a cada
de una declaración jurada anual, donde, además de determinarse la renta imponible, se informa cómo categoría.
se compone su patrimonio al inicio y al cierre del período fiscal (año calendario). • Otros conceptos que justifican
erogaciones y/o aumentos patrimoniales
Las variaciones que el patrimonio presente entre ambos momentos deberán ser justificadas, así como (incluyen amortizaciones de cada
así también guardar una relación directa con sus ingresos y consumos. categoría).
• Resultado impositivo del período.
Para poder realizar la justificación patrimonial, es necesario que en la Columna II, además de consignar • Patrimonio neto al inicio
el resultado impositivo y el patrimonio neto al inicio, se imputen todas aquellas ganancias reales del
Total Columna I Total Columna II
contribuyente que resulten exentas o no gravadas por el presente tributo. En adición, se colocarán las
deducciones impositivas que no han sido efectivamente erogadas por el contribuyente, como ser, por
ejemplo, las amortizaciones de inmuebles y bienes muebles.

A su vez, en la Columna I, juntamente con el monto consumido y el patrimonio neto de cierre, se atri- 21

buirán aquellas pérdidas reales del sujeto que no han podido ser deducidas impositivamente, por
ejemplo, la porción de las donaciones no detraídas a los fines impositivos por superar el tope estipu-
lado por la norma.

La variación patrimonial quedará justificada mediante la igualdad de los totales arrojados por ambas
columnas.

Por último, cabe mencionar que el monto consumido refleja los gastos personales en que ha incurrido
el contribuyente y su grupo familiar. Sus componentes son conceptos no deducibles en el gravamen en
21
cuestión, habida cuenta de que ellos no se vinculan con la obtención, mantenimiento y conservación Referencias de la Ecuación Mnemotécnica de la Justificación Patrimonial: PC, Patrimonio al cierre. C, Consumo. PI, Patrimonio
al inicio. G, Ganancia.

34 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 35

 1.18.1 Normas de valuación patrimonial
Se deberá aplicar las normas de valuación patrimonial estipuladas por la RG DGI 2.527, la cual utiliza,
en líneas generales, el valor de costo de los bienes.
1.19 Impuesto cedular
1.19.1 Sujetos
Personas humanas y sucesiones indivisas.
1.19.2 Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles (artículo 99 LIG)
El impuesto será de aplicación sobre el resultado de la venta, enajenación y transferencia de derechos
sobre inmuebles por parte de personas humanas. Se establece un impuesto del 15 % aplicable al re-
sultado obtenido; el mismo reemplazará al impuesto a la transferencia de inmuebles para aquellos
inmuebles enajenados que se hubieran adquirido a partir del 01/1/2018.
1.19.3 Resultados en concepto de intereses, o rendimiento producto de la colocación de capital en
valores, o de intereses por depósitos a plazo en instituciones financieras (artículo 95 LIG)22
La ganancia neta de fuente argentina derivada de resultados en concepto de intereses o la denomina-
ción que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los casos respectivos de valores
a que se refiere el artículo 98 LIG, o de intereses originados en depósitos a plazo efectuados en ins-
tituciones sujetas al régimen de entidades financieras de la Ley 21.526 y sus modificaciones, quedará
alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo de la inversión de
que se trate:
a) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotas partes de fondos comunes
de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores,
en moneda nacional sin cláusula de ajuste: 5 %.
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar esta alícuota, no pudiendo exceder el 15 % sin que me-
dien justificaciones técnicas basadas en variables económicas.
b) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de
inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores,
en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera: 15 %.
También será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la condición de beneficiario del exte-
rior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes, o los fondos invertidos no provengan de jurisdic-
ciones no cooperantes. En tales casos, la ganancia, en la medida en que no se encuentre exenta, de
acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 LIG, quedará alcanzada por
las disposiciones contenidas en el artículo 104 LIG.
1.19.4 Ganancia proveniente de valores que devenguen intereses o rendimientos (artículo 96 LIG)23
Deberán aplicarse los siguientes procedimientos:
22
Derogado por Ley 27.541 art. 32, a partir del año fiscal 2020.
23
Derogado por Ley 27.541 art. 32, a partir del año fiscal 2020.
36 Introducción. Técnica
a) Si el valor se suscribe o adquiere al precio nominal residual, el interés que se devengue se imputará
al año fiscal en que se verifique el pago, la fecha de puesta a disposición o su capitalización, lo que
ocurra primero, siempre que dicho valor prevea pagos de interés en plazos de hasta un año. Respecto
de plazos de pago superiores a un año, el interés se imputará de acuerdo con su devengamiento en
función del tiempo. En caso de enajenación del valor, se considerará el precio de suscripción o adquisi-
ción como su costo computable. Si al momento de la enajenación existieran intereses devengados des-
de la fecha de pago de la última cuota de interés (intereses corridos) que no se hubieren gravado a ese
momento, esos intereses, a opción del contribuyente, podrán discriminarse del precio de enajenación.
b) Si se adquiere un valor, sea que cotice o no en bolsas o mercados, que contenga intereses corridos des-
de la emisión o desde la fecha del pago de la última cuota de interés, el contribuyente podrá optar entre:
(i) considerar el precio de adquisición como costo computable del valor adquirido; o
(ii) discriminar del precio de adquisición el interés corrido. De optar por la segunda alternativa,
en la medida en que los intereses se paguen, se pongan a disposición o se capitalicen, lo que
ocurra antes, el interés sujeto a impuesto será la diferencia entre el importe puesto a disposi-
ción o capitalizado y la parte del precio de adquisición atribuible al interés corrido a la fecha
de adquisición.
c) Si se suscribe o adquiere un valor que hubiera sido emitido bajo la par, pagando un precio neto
de intereses corridos, menor del nominal residual, el descuento recibirá el tratamiento aplicable a los
intereses, debiendo imputarse en función de su devengamiento en cada año fiscal, a partir del mes de
suscripción o adquisición hasta el mes en que se produzca la amortización parcial y/o total, o hasta su
enajenación, lo que ocurra con anterioridad. La reglamentación establecerá los casos en los que ese
procedimiento no resulte aplicable, así como el mecanismo de imputación en caso de amortizaciones
parciales. Con respecto a los intereses que devengue el valor, es aplicable lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 96 LIG. A efectos de la determinación del resultado por enajenación, al precio de sus-
cripción o adquisición se le sumará el descuento que se hubiera gravado cada año entre la fecha de
suscripción o adquisición y la de enajenación.
d) Si se suscribe o adquiere un valor pagando un precio neto de intereses corridos, superior al nominal
residual, a los fines de determinar la porción gravable de los intereses pagados, puestos a disposición
o capitalizados, el contribuyente podrá optar por deducir esa diferencia en función de su devengamien-
to en cada año fiscal, a partir del mes de suscripción o adquisición hasta el mes en que se produzca la
amortización parcial y/o total, o hasta su enajenación, lo que ocurra con anterioridad.
La reglamentación establecerá el mecanismo de imputación en caso de amortizaciones parciales. Con
respecto a los intereses que devengue el valor, es aplicable lo dispuesto en el inciso a) del artículo 96
LIG. A efectos de la determinación del resultado por enajenación, al costo de suscripción o adquisición
se le restará, en su caso, el costo a que se refiere la primera parte del presente inciso d) que se hubiera
deducido cada año entre la fecha de suscripción o adquisición y la de enajenación.
Las opciones a que se refieren los incisos b), c) y d) del artículo 96 LIG deberán ser ejercidas sobre la
totalidad de las inversiones respectivas y mantenerse durante cinco (5) años.
La imputación de acuerdo con su devengamiento en función del tiempo a que se refiere el inciso a) del
primer párrafo del presente artículo, así como el devengamiento en forma proporcional que mencionan
sus incisos c) y d), implican que, en los casos de valores en moneda extranjera, la conversión a pesos
de los respectivos conceptos se hará al tipo de cambio comprador conforme al último valor de coti-
zación del Banco de la Nación Argentina al 31/12 de cada año. Tratándose de valores con cláusula de
ajuste, tales conceptos se calcularán sobre el valor del capital actualizado a esa fecha.
Introducción. Técnica 37
 1.19.5 Dividendos y utilidades asimilables (artículo 97 LIG)
La ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utili-
dades a que se refiere el art. 46 LIG y el 1er. art. agregado a continuación de este último, tributará a
la alícuota del trece por ciento (13 %), no resultando de aplicación para los sujetos que tributen las
rentas a que hace referencia el segundo párrafo del art. 69.
El impuesto referido deberá ser retenido por las entidades pagadoras. Dicha retención tendrá el ca-
rácter de pago único y definitivo para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en la
República Argentina que no estuvieran inscriptas en el presente impuesto.
Cabe aclarar que la alícuota del 13 % resultará de aplicación para los años fiscales que se inicien a
partir del 1/1/2021, inclusive. Para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, se aplicará la alícuota del siete
por ciento (7 %) conforme a lo establecido en el art. 86 inc. e) Ley 27.430.
1.19.6 Operaciones de enajenación de acciones, y participaciones sociales, monedas digitales, títu-
los, bonos y demás valores (artículo 98 LIG)
Se trata de resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representati-
vos y certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotas partes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás va-
lores, quedarán alcanzadas por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo
del valor de que se trate:
a) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotas partes de fondos comunes de
inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, así como cualquier otra clase de título o bono y
demás valores, en todos los casos en moneda nacional sin cláusula de ajuste: 5 %.
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar la alícuota dispuesta en el párrafo precedente, no pu-
diendo exceder de la prevista en el inciso siguiente, siempre que medien informes técnicos fundados,
basados en variables económicas, que así lo justifiquen.
b) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotas partes de fondos comunes de
inversión no comprendidos en el inciso c) siguiente, monedas digitales, así como cualquier otra clase
de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional con cláusula de ajuste o en
moneda extranjera: 15 %.
c) Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, certifi-
cados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y con-
tratos similares y cuotas partes de condominio de fondos comunes de inversión, a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 1 de la Ley 24.083 y sus modificaciones, que
(i) cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores que
no cumplen los requisitos a que hace referencia el inciso u) del artículo 26 LIG, o que
(ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores: 15 %.
Cuando se trate de cuotas partes de fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo
del artículo 1 Ley 24.083 y/o de certificados de participación de los fideicomisos financieros, cuyo activo
subyacente principal esté constituido por:
38 Introducción. Técnica
(i) acciones y/o valores representativos o certificados de participación en acciones y demás valo-
res, que cumplen las condiciones a que alude el inciso u) del artículo 26 LIG, así como
(ii) valores a que se refiere el cuarto párrafo de ese inciso, la ganancia por rescate derivada de
aquellos tendrá el tratamiento correspondiente a dicho activo subyacente.
Cuando se trate de operaciones de rescate de cuotas partes de fondos comunes de inversión del pri-
mer párrafo del artículo 1 Ley 24.083 y/o de certificados de participación de fideicomisos financieros,
integrado por valores comprendidos en el primer párrafo del presente artículo en distintas monedas,
la reglamentación podrá establecer procedimientos que prevean la forma de aplicación de las alícuotas
a que se refieren los incisos del primer párrafo, en forma proporcional a los activos subyacentes res-
pectivos, así como la aplicación de exenciones en los casos en que tales activos principales sean los
comprendidos en el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 LIG.
La ganancia bruta por la enajenación se determinará con base en las siguientes pautas:
(i) En los casos de los valores comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo de este artí-
culo, deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición. De tratarse de valores en
moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera, las actualizaciones y diferen-
cias de cambio no serán consideradas como integrantes de la ganancia bruta.
(ii) En el caso de los valores comprendidos en el inciso c) del primer párrafo de este artículo,
deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la apli-
cación del índice mencionado en el segundo párrafo del artículo 93 LIG, desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como
costo de adquisición aquel al que se refiere el cuarto párrafo del artículo 49 LIG. A tales fines
se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los valores enajenados corresponden a las
adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la
condición de beneficiario del exterior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos in-
vertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes. En dicho caso, la ganancia -incluida aquella a
que hace referencia el artículo 15 LIG- quedará alcanzada por las disposiciones contenidas en el inciso
i) y en el segundo párrafo del artículo 104 LIG, a la alícuota de que se trate establecida en el primer
párrafo del artículo 98 LIG.
En los supuestos, incluido el caso comprendido en el artículo 15 LIG, en que el sujeto adquirente no
sea residente en el país, el impuesto deberá ser ingresado por el beneficiario del exterior a través de su
representante legal domiciliado en el país. A tales efectos, resultará de aplicación la alícuota de que se
trate, establecida en el primer párrafo de este artículo sobre la ganancia determinada de conformidad
con lo dispuesto en la LIG.
2018 2019
Intereses o rendimientos, y descuentos o Intereses o rendimientos, y descuentos o
primas de emisión: primas de emisión:
Depósitos bancarios, títulos públicos, Depósitos bancarios con cláusula de ajuste,
obligaciones negociables, cuotas partes depósitos a plazo fijo en moneda extranjera,
de fondos comunes de inversión, títulos títulos públicos, bonos y demás valores.
de deuda de fideicomisos financieros y
contratos similares, bonos y demás valores.
Dividendos y utilidades asimilables Dividendos y utilidades asimilables
Introducción. Técnica 39
 2018
Operaciones de enajenación de títulos
valores, monedas digitales y demás valores:
Acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones
sociales -incluidas cuotas partes de fondos
comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros, y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores.
2019
Operaciones de enajenación de títulos
valores, monedas digitales y demás valores:
Acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales,
monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores.
5. Bienes inmateriales.
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes
de inversión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de
fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de
fuente argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.

Enajenación y transferencia de derechos Enajenación y transferencia de derechos 10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad
sobre inmuebles sobre inmuebles a la adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.

Fuente: https://www.afip.gob.ar/impuesto-cedular/ 11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan com-
promisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones,
con excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares
1.20 Actualización (artículo 93 LIG) a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas nor-
males del mercado.
Se establece un mecanismo de actualización del costo para bienes adquiridos o inversiones efectuadas
en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018. El ajuste se realizará sobre la 12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
base de las variaciones porcentuales del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) que suministre
el INDEC. 13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de
operaciones efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran pactarse entre partes in-
1.21 Ajuste por inflación impositivo dependientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

1.21.1 Sujetos comprendidos (artículo 105 LIG)
Los sujetos a que se refieren los incisos a) a e) del artículo 53 LIG, a los fines de determinar la ganan-
cia neta imponible, deberán deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida el
ajuste por inflación; entre estos sujetos encontramos a las empresas unipersonales ubicadas en el país
(artículo 53 inciso d LIG)
1.21.2 Procedimiento aplicable (artículo 106 LIG)
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de per-
sonas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección,
cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados
entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a
las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarro-
llo, estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.

A los fines de practicar el ajuste por inflación, se deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes
correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de
cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del punto a) se le restará el pasivo.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del
presente gravamen, que figuren registrados en el activo.
 Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los
comprendidos en los puntos 1 a 7, el valor que estos hubieran tenido al inicio del ejercicio que
se liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si
dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos
1 a 4 del primer párrafo del punto d).
 En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes
de uso, el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de
cambio formará parte de los conceptos a detraer del activo.

40 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 41

 I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por esta ley, las que
se computarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejerci-
cios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme a lo establecido en el artículo
91 LIG, se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de accio-
nes, que en ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier
origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas de las que pudieran pactarse entre
partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de per-
sonas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección,
cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados
entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a
las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los puntos a) y b) será actualizado me-
diante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC,
teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el
mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia
de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados
conforme a las normas generales de la Ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados con-
forme a las normas generales de la Ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del punto c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los
importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios al
Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada
entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según corresponda,
hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particula-
res- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes
dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o ac-
tualizaciones, o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condi-
ciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas
normales del mercado.
42 Introducción. Técnica
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el
artículo 91 LIG.
5. Las adquisiciones o incorporaciones, efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bie-
nes comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen
resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo.
Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se con-
viertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de
Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre del
ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particula-
res- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del punto a), cuando se realice su
afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bie-
nes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del punto a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el
punto 9 del punto a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los
puntos 1 a 5 del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspon-
diente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida,
o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que
se trate.
 El procedimiento dispuesto en el artículo 96 LIG resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el
cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 93 LIG, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se
liquida, superior al 100 %.
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del
01/01/2018. Respecto del primero, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento
será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de
cada uno de esos ejercicios, supere el 55 %, 30 % y 15 % para el primero, segundo y tercer año de
aplicación, respectivamente.
1.21.3 Valuación (artículo 107 LIG)
Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los puntos a) y b) del punto 1.21.2 -ex-
cepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que
se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán
Introducción. Técnica 43
 los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados por
aplicación de las normas generales de la Ley y las especiales del ajuste por inflación.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de la LIG aplicando
las siguientes normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo
con el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la
Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se
hubieran devengado a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada
ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y cer-
tificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotas partes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cual-
quier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados:
al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales, al valor de
cotización a la fecha de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de
los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de
cierre del ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos
en moneda extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del 106 LIG, dichos bienes se valua-
rán al valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de
acuerdo con las normas pertinentes de la LIG.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recep-
ción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calcula-
das mediante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado
por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo, entre el mes de ingreso de los
mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá
efectuar el 31/12, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma comercial, se ten-
drán en cuenta las normas que al respecto establezca la AFIP.
1.21.4 Responsables que deban practicar ajuste por inflación (artículo 108 LIG)
Los responsables que deban practicar el ajuste por inflación quedarán, asimismo, sujetos a las siguien-
tes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26 LIG.
b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el
importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títu-
los valores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones
y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversión
44 Introducción. Técnica
y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomi-
sos y contratos similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre
las fechas de inicio o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si
fueran posteriores, y la fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores
cotizables, se considerará su respectiva cotización. Asimismo deberán imputar el importe de las
actualizaciones de las deudas a que se refiere el inciso e) del 107 LIG en la parte que corresponda
al mencionado período.
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida la diferencia de valor que resulte de com-
parar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre
del ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, exis-
tencias, créditos y deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condicio-
nes previstas en el inciso e) del artículo 107 LIG a los fines de la determinación del resultado de la
operación, se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que
se refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior
al que corresponda la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo con las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se
ejerciera la opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios
fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido computar actua-
lizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá
optarse por diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al
cierre del ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la Ley 21.695, para la determina-
ción del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones,
el costo computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93
LIG, referido a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada
por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la
enajenación.
 Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del Dto. 465/74, los contribuyentes po-
drán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán computar
como costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4 de dicho decreto.
1.21.5 Exenciones sobre títulos públicos. Efectos (artículo 109 LIG)
Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especia-
les respecto de títulos, letras, bonos, obligaciones, y demás valores emitidos por el Estado Nacional,
provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, no tendrán efecto en este impuesto para
las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país ni para los contribuyentes a que se
refiere el artículo 53 LIG.
Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del ajuste por inflación impositivo, se
sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 108 “Ajuste por inflación impositivo” – EDICON y las
numerosas Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material para su descarga dispo-
nibles en http://z0723.cponline.org.ar:8080/ofercap/anteriores#
Introducción. Técnica 45
 2. Impuesto sobre los Bienes Personales 2.2.1 Residencia

2.1 Características del Impuesto Si bien el texto del artículo 17 LBP no ha sido modificado y menciona el criterio del “domicilio” como
referencia de aspecto espacial para obligar a los sujetos en cuanto a los bienes que posean en en país,
a partir de la vigencia de la Ley 27.541, se establece un nuevo criterio, el de “residencia”.

El artículo 30 de la Ley 27.541 indica que se aplicarán los términos del artículo 116 y sgtes. LIG; queda
de esta manera sin efecto el criterio del “domicilio” (ver punto 1.5).

Asimismo, el Dto. 99/19, en su artículo 13, indica que en toda referencia a “domicilio” se entederá “re-
sidencia”.

2.3 Sujetos pasivos del Impuesto

Residencia Bienes objeto del impuesto

Sujeto Ubicados Ubicados
En el país En el exterior
en el país en el exterior
Personas físicas1 • • •
Sucesiones indivisas • • •
Personas físicas • •
2.2 Aspectos espacial, temporal y objetivo del Impuesto (artículo 1 LBP) Sucesiones indivisas • •

Recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y
en el exterior, en consonancia con el criterio de la renta mundial adoptado para el Impuesto a las Ga-
nancias.
2.4 Objeto del Impuesto
La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales enumera en sus artículos 19 y 20 los bienes que son
objeto del Impuesto y los divide según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados
en el exterior”.

2.4.1 Bienes situados en el país (artículo 19 LBP)

Se consideran situados en el país:

• Los inmuebles ubicados en su territorio.

• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.

• Las naves y aeronaves de matrícula nacional.

• Los automotores patentados o registrados en su territorio.

• Los bienes muebles registrados en él.

• Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuviera
situado en su territorio.

1
Si bien el Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación adopta la expresión “persona humana”, la Ley 23.966 refiere a “personas
físicas” o “personas de existencia visible”; por lo tanto se han mantenido estas denominaciones jurídicas.

46 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 47

 • Los bienes personales del contribuyente cuando este tuviera su domicilio en él o se encontrara
en él.
• El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.
• Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales, y otros títulos valores representativos
de capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando estos tuvieran do-
micilio en él.
• Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
• Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures
-con excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estarán a lo dispuesto en el
artículo 19 inciso b)-, cuando el domicilio real del deudor esté ubicado en su territorio.
• Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y
similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad indus-
trial o inmaterial, así como los derivados de estos y las licencias respectivas, cuando el titular del
derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
• Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de
cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que no le corresponda
otro tratamiento.
Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre los
Bienes Personales.
2.4.2 Bienes situados en el exterior (artículo 20 LBP)
Se consideran situados en el exterior:
• Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.
• Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
• Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
• Los automotores patentados o registrados en el exterior.
• Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país. Respecto de los retira-
dos o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 172 se presumirá
que no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso
igual o superior a seis meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada año.
• Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales,
incluidas las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
2
Ref. artículo 17 inciso b LBP: “Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el país”.
48 Introducción. Técnica
• Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como situados
en el exterior los depósitos que permanezcan por más de treinta días en el mismo en el transcur-
so del año calendario. Para determinar el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo
acreedor diario de cada una de las cuentas.
• Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.
• Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados
como radicados en el país por aplicación del inciso b) del artículo 20. Cuando los créditos res-
pondan a saldos de precio por la transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al
momento de la enajenación o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país, se en-
tenderá que se encuentran con carácter permanente en el exterior cuando hayan permanecido allí
más de seis meses computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de
diciembre de cada año.
Estos bienes serán valuados según lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre los
Bienes Personales.
2.5 Base imponible
Se conforma con la totalidad de los bienes personales gravados, ubicados tanto en el país como en el
exterior, dependiendo del tipo de sujeto, de acuerdo con lo mencionado en el punto 2.3 precedente.
2.5.1 Valuación de los bienes
La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, en sus artículos 22 y 23, divide los bienes que son
objeto del Impuesto según su lugar de ubicación entre “situados en el país” y “situados en el exterior”.
2.5.1.1 Bienes situados en el país (artículo 22 LBP)
• Inmuebles:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualiza-
do, neto de amortizaciones.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
anterior, se le adicionará el costo de construcción, actualizado, neto de amortizaciones.
El costo de construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la fecha
de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
1 se le adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, desde la fecha
de cada inversión hasta el 31 de diciembre de cada año.
4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construcción, según corresponda.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible -vi-
gente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen-, fijada a los efectos del
pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la fecha citada,
Introducción. Técnica 49
 adoptados de conformidad con el procedimiento y la metodología que a tal fin establezca el organis-
mo federal constituido a esos efectos3. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte
posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. El valor esta-
blecido para los inmuebles, según las normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer párrafo del
artículo 22 inciso a) LBP, deberá únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o
mejoras que hayan sido tomados en consideración para determinar la aludida base imponible. Aquellos
no tomados en cuenta para dicha determinación deberán computarse al valor establecido según los
mencionados apartados.
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de
sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad con las disposiciones anteriores, podrá de-
ducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido
otorgados para la compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en ellos.
Asimismo, el artículo 24 LBP indica que, de tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del
contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impues-
to cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de esta ley resulten iguales o inferiores a
$18.000.000.
• Automotores, aeronaves, naves, yates y similares
Al costo de adquisición o construcción, o valor de ingreso al patrimonio, actualizado. Al valor así obte-
nido se le restará el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización correspondiente
a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de
ingreso al patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen.
Dicho valor no podrá ser inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores,
motovehículos y maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección Nacional de los Regis-
tros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a los fines del cálculo de los
aranceles que perciben los registros seccionales por los trámites de transferencia e inscripción inicial
de dichos bienes vigente en la citada fecha.
• Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de esta
De acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del BNA al 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
• Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de esta.
Por su valor al 31 de diciembre de cada año, el que incluirá el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se
hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.
3
Art. 5 Ley 27.480: Las disposiciones de la presente ley entrarán en vigencia el día siguiente al de su publicación en el Boletín
Oficial y resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales 2019 y siguientes.
Lo previsto en el artículo 2 surtirá efecto a partir del primer período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los pro-
cedimientos y metodologías en materia de valuaciones fiscales por parte del organismo federal al que se refiere el inciso p) del
punto II del Anexo de la ley 27.429. A partir del período fiscal 2018 y hasta que ello ocurra, en el tercer párrafo del inciso a) del
artículo 22 del Título VI de la ley 23.966 de impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
la expresión “-vigente al 31 de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen-”, quedará sustituida por “-vigente
al 31 de diciembre de 2017, el que se actualizará teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios al Consumidor nivel ge-
neral (IPC), que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos, operada desde esa fecha hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal de que se trate-”.
50 Introducción. Técnica
• Préstamos garantizados
Originados en la conversión de la deuda pública nacional o provincial, prevista en el Título II del Dto.
1387/01, comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarán al 50% de su valor nominal
(Inc. s/n incorporado a continuación del d) por el Decreto 1676/01, aplicable para los bienes existentes
a partir del 31/12/2001, inclusive).
• Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades
Clasificados en el Capítulo 99 de la Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de
adorno y uso personal, y servicios de mesa en cuya confección se hubieran utilizado preponderan-
temente metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisición, construcción o
ingreso al patrimonio, actualizado.
• Otros bienes no comprendidos en el punto siguiente
Por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado.
• Objetos personales y del hogar (con exclusión de los objetos de arte, objetos para colección y an-
tigüedades)
Por su valor de costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar el 5 % sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados
en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior.
• Los títulos públicos y demás títulos valores
Excepto acciones de sociedades anónimas y en comandita -incluidos los emitidos en moneda extran-
jera- que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada
año o último valor de mercado a dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de
inversión.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, en el importe de
los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido
en el artículo 36 de la Ley 20.337.
• Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros, que se coticen en bolsas o mercados
Al último valor de cotización o al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. Los que
no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades
del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido
distribuidas al 31 de diciembre.
• Cuotas partes de fondos comunes de inversión
Al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año. De no existir valor de mercado, será a su
costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada
o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los
Introducción. Técnica 51
 titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre (Inc. s/n
incorporado a continuación del i) por la Ley 25.063).
• Bienes de uso no comprendidos en los primeros dos puntos, afectados a actividades gravadas en el
Impuesto a las Ganancias por sujetos personas físicas que no sean empresas
Por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas.
Recordamos que, por el artículo 39 de la Ley 24.073, las actualizaciones de valores previstas por las
distintas normas tributarias, entre las que se encuentra la Ley del Impuesto sobre los Bienes Persona-
les, deben tomar como límite máximo las variaciones producidas hasta el mes de marzo de 1992, por
lo que, cuando la norma se refiere a la actualización del valor de algún bien, la misma solo procede
hasta la fecha antes mencionada.
2.5.1.2 Bienes situados en el exterior (artículo 23 LBP)
• Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los demás bie-
nes no incluidos en los puntos siguientes
A su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año.
• Créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes devenga-
dos al 31 de diciembre de cada año
A su valor a esa fecha.
• Títulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior
Al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año. Si no cotizan en bolsas o mercados del
exterior, será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del artículo 22.
Para la valuación a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes mencionados
precedentemente, se aplicará el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina,
de la moneda extranjera de que se trate, al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año.
2.6 Exenciones (artículo 21 LBP)
Estarán exentos del Impuesto:
• Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras,
así como su personal administrativo y técnico, y familiares, en la medida y con las limitaciones que
establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente,
en la misma medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad.
• Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el título
III de la Ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nación.
• Las cuotas sociales de las cooperativas.
52 Introducción. Técnica
• Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).
• Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.6404.
• Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas, cualquiera
sea su destino o afectación.
• Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipa-
lidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y los certificados de depósitos reprogramados
(CEDROS).
• Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en
el régimen de la Ley 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro, o en
otras formas de captación de fondos, de acuerdo con lo que determine el BCRA5.
2.7 Atribución de los bienes
2.7.1 Bienes en general
Cada sujeto del Impuesto debe considerar para la determinación de la base imponible todos los bienes
muebles e inmuebles sobre los que tenga el dominio y los derechos de los que sea titular.
2.7.2 Situaciones especiales
Seguidamente describiremos la forma de atribución de los bienes en determinados supuestos espe-
ciales:
• Bienes en condominio: cada condómino debe considerar en su base imponible la parte indivisa
que le corresponde en la titularidad del bien, debiendo incluir en su declaración la parte que le
corresponde en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y
reglamentarias (artículo 5 DR).
• Sociedad conyugal (artículo 18 LBP. Circular AFIP 8/11): el artículo 2 del Dto. 127/96 estableció que,
a los fines del artículo 18 de la ley, corresponde atribuir a cada cónyuge la totalidad de sus bienes
propios. Los bienes gananciales se atribuirán de acuerdo con lo establecido por la mencionada
norma y, en el caso de separación judicial de los bienes, estos se imputarán de acuerdo con lo
determinado por el respectivo fallo.
El artículo 402 del Código Civil y Comercial de la Nación establece que ninguna norma podrá ser
interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de
los mismos derechos y obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo
como al formado por dos personas de distinto sexo.
De este modo, ninguna norma podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir,
excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones, tanto al matrimonio
constituido por personas del mismo sexo como al formado por dos personas de distinto sexo.
4
Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego e Islas del Atlántico Sur.
5
Un comunicado de prensa de la AFIP aclaró que las operaciones con Letras y Notas del BCRA no están alcanzadas por los im-
puestos a las Ganancias y Bienes Personales para personas humanas y sucesiones indivisas.
Introducción. Técnica 53
 En función de ello, la Administración Federal de Ingresos Públicos, por medio de la Circ. AFIP 8/11 • Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida gratuitamente con reserva de usufructo (ar-
(B.O. 28/04/2011), estableció aclaraciones respecto del tratamiento impositivo a dispensar a las tículo 22 inciso a) LBP): el cedente deberá computar el valor total del inmueble determinado de
rentas pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal en virtud de las modificaciones acuerdo con los puntos anteriores.
introducidas al Código Civil por la Ley de Matrimonio Igualitario.
• Bienes inmuebles cuya nuda propiedad ha sido cedida por contrato oneroso con reserva de usufruc-
Al respecto, señala las rentas que corresponde declarar a cada cónyuge: to (artículo 22 inciso a) LBP): se considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a
los usufructuarios.
1. La totalidad de los bienes propios.
Tipo de Usufructo Sujeto del Impuesto
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
Usufructo constituido a título gratuito 100 % el usufructuario
comercio o industria.
en los casos del artículo 2814, C.C.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los Cesión de nuda propiedad a título 50 % los usufructuarios y
puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición. oneroso con reserva de usufructo 50 % los nudos propietarios

• Bienes de los menores bajo responsabilidad parental6: corresponderá que quien ejerza la responsa-
bilidad parental, y los tutores o curadores, declare en representación de sus hijos menores y sus
pupilos los bienes que a estos pertenezcan.
• Bienes de los incapaces y menores bajo tutela: corresponderá que los tutores o curadores presen-
ten las declaraciones juradas y efectúen el pago del Impuesto como responsables por deuda ajena.
• Bienes de las sucesiones indivisas: se considera a la sucesión indivisa titular de los bienes propios
del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal, de la que aquel
hubiese formado parte en el momento de su fallecimiento.
2.8 Determinación del Impuesto a ingresar
2.8.1 Mínimo no imponible (artículo 24 LBP): No estarán alcanzados por el Impuesto los bienes
gravados -excepto los comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del artículo 25
LBP-, pertenecientes las personas humanas y sucesiones indivisas con residencia en el país, cuando
su valor en conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley resulten iguales o inferiores
a $2.000.000.
2.8.2 Sujetos residentes en el país (artículo 25 LBP): sobre el valor total de los bienes gravados,
valuándolos conforme a las disposiciones de la ley y su decreto reglamentario, se aplicará la siguiente
escala de alícuotas:

Valor total de los bienes que exceda

el mínimo no imponible Más Sobre el
Pagarán $
el % excedente de $
Más de $ a$
0 3.000.000, inclusive 0 0,50% 0
3.000.000 6.500.000, inclusive 15.000 0,75% 3.000.000
6.500.000 18.000.000, inclusive 41.250 1,00% 6.500.000
18.000.000 En adelante 156.250 1,25% 18.000.000

2.8.2.1 Sujetos residentes en el país con bienes situados en el exterior que no realicen la repatriación
(artículo 9 Dto. 99/19): se establece que se deberá calcular el gravamen a ingresar dispuesto conforme
a lo previsto en el segundo párrafo del artículo 25 LBP, según la siguiente tabla:

Valor total de los bienes del país El valor total de los bienes situados en el
y del exterior exterior que exceda el mínimo no imponible
no computado contra los bienes del país
Más de $ a$ pagará el %
0 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 En adelante 2,25
6
Art. 638 y sgtes. Código Civil y Comercial de la Nación.
 

54 Introducción. Técnica Introducción. Técnica 55

 2.8.2.2 Bienes situados en el exterior: repatriación
La Ley 27.541 delegó en el Poder Ejecutivo Nacional, hasta el 31/12/2020, la facultad de fijar alícuo-
tas diferenciales superiores hasta en un cien por ciento (100 %) sobre la tasa máxima expuesta en el
cuadro precedente, para gravar los bienes situados en el exterior, y, de disminuirla, para el caso de
activos financieros situados en el exterior, en caso de verificarse la repatriación del producido de su
realización, supuesto en el que podrá fijar la magnitud de la devolución de hasta el monto oportuna-
mente ingresado. En el supuesto de definir dichas alícuotas diferenciales y a fin de determinar el monto
alcanzado por cada tasa, el mínimo no imponible se restará en primer término de los bienes en el país.
 Activos financieros situados en el exterior: se entiende como la tenencia de moneda extranjera
depositada en entidades bancarias y/o financieras, y/o similares del exterior; participaciones so-
cietarias y/o equivalentes (títulos valores privados, acciones, cuotas y demás participaciones) en
todo tipo de entidades, sociedades o empresas, con o sin personería jurídica, constituidas, do-
miciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales; derechos
inherentes al carácter de beneficiario, fideicomisario (o similar) de fideicomisos (trust o similares)
de cualquier tipo constituidos en el exterior, o en fundaciones de interés privado del exterior,
o en cualquier otro tipo de patrimonio de afectación similar, situado, radicado, domiciliado y/o
constituido en el exterior; toda clase de instrumentos financieros o títulos valores, tales como
bonos, obligaciones negociables, valores representativos y certificados de depósito de acciones,
cuotas partes de fondos comunes de inversión y otros similares, cualquiera sea su denomina-
ción; créditos y todo tipo de derecho del exterior susceptible de valor económico, y toda otra
especie que se prevea en la reglamentación, pudiendo también precisar los responsables susti-
tutos en aquellos casos en que se detecten maniobras elusivas o evasivas.
 Repatriación de activos financieros: por medio del Dto. 99/19, se establece que se entenderá por
repatriación el ingreso al país, hasta el 31/03 de cada año7, inclusive, de:
1. Las tenencias de moneda extranjera en el exterior, y
2. Los importes generados como resultado de la realización de los activos financieros pertene-
cientes a las personas humanas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él.
Los sujetos deberán repatriar por lo menos un 5 % del total del valor de los bienes situados en
el exterior.
El beneficio se mantendrá en la medida en que esos fondos permanezcan depositados en una
cuenta abierta a nombre de su titular (caja de ahorro, cuenta corriente, plazo fijo u otras), en
entidades comprendidas en el régimen de la Ley 21.526, hasta el 31/12, inclusive, del año calen-
dario en que se hubiera verificado la repatriación o, una vez cumplida la repatriación y efectuado
el mencionado depósito, esos fondos se afecten, en forma parcial o total, a cualquiera de los
siguientes destinos:
a) Su venta en el mercado único y libre de cambios a través de la entidad financiera que recibió
la transferencia original desde el exterior.
b) La adquisición de certificados de participación y/o títulos de deuda de fideicomisos de inver-
sión productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior, en carácter de fidu-
ciario y bajo el contralor del Ministerio de Desarrollo Productivo como Autoridad de Aplicación,
7 8
El Dto. 330/2020 resolvió prorrogar hasta el 30/04/2020, inclusive, la fecha prevista para el período fiscal 2019.
56 Introducción. Técnica
siempre que tal inversión se mantenga bajo la titularidad del contribuyente hasta el 31/12, inclu-
sive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos aplicados deben provenir
de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.
c) La suscripción o adquisición de cuotas partes de fondos comunes de inversión existentes o
a crearse, en el marco de la Ley 24.083 y sus modificaciones, que cumplan con los requisitos
exigidos por la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito del Mi-
nisterio de Economía, para dicho fin, y que se mantengan bajo la titularidad del contribuyente
hasta el 31/12, inclusive, del año calendario en que se produjo la repatriación. Los fondos apli-
cados deben provenir de la misma cuenta que recibió la transferencia original desde el exterior.
Cuando los fondos que se hubieren depositado se destinaran, en forma parcial, a alguna de las
operaciones mencionadas en los incisos precedentes, el remanente no afectado a estas últimas
debe continuar depositado en las cuentas, y hasta la fecha, indicadas en el párrafo anterior.
El beneficio previsto en este artículo resultará procedente cuando los fondos y los resultados,
derivados de las inversiones mencionadas en el segundo párrafo -obtenidos antes del 31/12,
inclusive, del año calendario en que se hubiera verificado la repatriación-, se afectaran a cual-
quiera de los destinos mencionados en este y en las condiciones allí establecidas, incluso, de
manera indistinta y sucesiva a cualquiera de ellos.
2.8.3 Sujetos radicados en el exterior (artículo 26 LBP): los sujetos domiciliados en el extranjero es-
tarán encuadrados en el inciso b) del artículo 17 LBP y tributarán solamente por los bienes situados en
el país a la alícuota 0,50 %, correspondiendo designar un responsable sustituto a los efectos de la pre-
sentación de la declaración jurada y el ingreso del gravamen correspondiente. En el caso de sociedades
radicadas en el exterior por los bienes inmuebles situados en el país, pagarán el 1 %. Si por la aplicación
de la alícuota correspondiente se originara un impuesto inferior a $255,758, quedará exento tanto de la
obligación de presentar la declaración jurada como del ingreso del gravamen correspondiente.
2.8.4 Pago a cuenta de impuestos análogos (artículo 25 LBP)
Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas
en el exterior por gravámenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio
o los bienes en forma global. Este crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior. En
caso de que el Poder Ejecutivo Nacional ejerciera la facultad prevista en el segundo párrafo del artículo
25 LBP, el cómputo respectivo procederá, en primer término, contra el impuesto que resulte de acuer-
do con las disposiciones del primer párrafo de ese artículo, y el remanente no computado podrá ser
utilizado contra el gravamen determinado por aplicación de las alícuotas diferenciales.
Además, en los casos en que existan convenios celebrados para evitar la doble imposición internacio-
nal que se encuentren vigentes, deberán observarse las normas respectivas de dichos convenios para
los bienes involucrados en los mismos.
2.9 Determinación del Impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de sociedades (artí-
culo incorporado a continuación del artículo 25 LBP)
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas
por la Ley General de Sociedades 19.550, cuyos titulares sean personas humanas y/o sucesiones indi-
visas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra persona jurídica, domi-
Por RG DGI 3.653 (B.O.: 17/3/93) se determinó el importe de $255,75 con vigencia para el período fiscal 1992 y siguientes.
Introducción. Técnica 57
 ciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley, y la alícuota a
aplicar será del 0,50 % sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del 2. Ejercicio práctico personas físicas
artículo 22 LBP. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abo-
nado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago del mismo. 2.1 Enunciado

Cabe aclarar que no es aplicable el mínimo no imponible previsto en el artículo 24 del texto legal bajo Datos personales
análisis.
Contribuyente
Nota: La presente introducción se confeccionó teniendo en cuenta la normativa publicada en el Bo-
Eduardo Quiñones
letín Oficial hasta el 17/04/2020.
Estado civil: casado
CUIT: 20-22223455-6

Grupo familiar

Esposa:
Margarita Belmonte. Profesional que trabaja en relación de dependencia. Percibió ingresos por
$ 954.000. La Sra. Belmonte no ha computado la deducción impositiva por hijo, de corresponder.
Hijos:
Felipe Quiñones. Estudiante universitario. Cumplió 18 años el 15/07/2019. No trabaja ni ha tenido
ingresos en el año.
Constanza Quiñones. Estudiante de nivel medio. 16 años. Trabaja en una cadena de restaurantes de
comidas rápidas, su sueldo bruto es de $ 353.000,- anuales, habiendo laborado durante todo el año
calendario.
Dante Quiñones. Estudiante primario. 7 años. No posee ingresos.
Madre:
Yolanda López de Quiñones, viuda, jubilada que percibe anualmente un haber bruto de $195.500.

Actividades

ÖÖ Profesional independiente
ÖÖ Trabaja en relación de dependencia
ÖÖ Actividad comercial (explotación unipersonal)
ÖÖ Alquiler de un inmueble
ÖÖ Participación en sociedad (director de S.A.)

Ingresos y Egresos del período fiscal 2019

Alquiler de inmueble

ÖÖ Alquila un departamento ubicado en el barrio de Recoleta, Capital Federal. El contrato de locación

fue celebrado el 01/11/2017 por el término de 24 meses por $20.000,- mensuales pagaderos del
01 al 05 de cada mes. Recibió como garantía el equivalente al importe de un mes de alquiler. Al
31/12/2019 el inquilino adeuda los últimos dos meses de contrato (septiembre y octubre de 2019).

Fecha de adquisición: 20/02/2013

Valor de adquisición: $300.000,-
Valuación fiscal al 31/12/2017: $90.000,- (el edificio representa un 80%)
Valuación fiscal al 31/12/2019: $ 116.500,-

58 Introducción. Técnica Ejercicio práctico personas físicas 59

 Los gastos a cargo de la propietaria son los siguientes:
• Impuestos y tasas: $17.800,-, están pendientes de pago las cuotas 5 y 6 de ABL por un total
de $2.000,-.
• El locatario tomó a su cargo los gastos de mantenimiento del inmueble que según comproban-
tes fueron de $12.600,- en el año.
• La locadora efectúa la deducción de gastos reales.
El locatario realizó una mejora por $116.000,- que consistió en el reciclado de un baño y la cocina
del inmueble, que fue finalizada y habilitada el 01/12/2017, el costo de la misma fue abonado ínte-
gramente por este sin percibir indemnización de la locadora.
Colocación de capitales
ÖÖ Es accionista de El Cometa S.A., sociedad que cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada año. En
la asamblea de accionistas celebrada el 15/04/2019 se resolvió la distribución de dividendos corres-
pondientes al cierre de ejercicio 31/12/2018, cuyo monto para el Sr. Quiñones totalizó los $ 375.000,
los que fueron puestos a disposición y cobrados el 24/05/2019.
La firma efectuó la correspondiente retención del impuesto de $ 26.250 (7%).
ÖÖ Vendió durante el ejercicio U$S3.700 en $220.150,- y compró, por esa suma, acciones de El Cometa
S.A. a un accionista que se retiró de la sociedad. La contribuyente sigue el criterio FIFO para imputar
el costo de la moneda extranjera.
ÖÖ En octubre de 2018 efectuó un préstamo a su hermana por $150.000; la devolución del préstamo
se pactó en 15 cuotas mensuales de $15.000,- a pagar a partir de noviembre de 2018. Durante 2019
percibió la totalidad de las cuotas que vencieron durante el período. En la operación no fueron
pactados intereses.
ÖÖ Vendió la totalidad de las acciones que poseía de la empresa El Ñoqui S.A. – sociedad que cotiza
en bolsa - en la suma de $87.100,- con fecha 27/04/2019.
ÖÖ En septiembre de 2017 compró 6.000 títulos públicos argentinos a un valor de U$S 6.384. Cotiza-
ción del dólar estadounidense al momento de la compra $16,97/U$S.
Los intereses imputados al costo son los detallados seguidamente, los cuales totalizan U$S 318:
• 09/05/2018 – U$S 106/$ 2.406,20 (Tipo de cambio vigente $ 22,70/U$S)
• 10/11/2018 – U$S 106/ $ 3.741,80 (Tipo de cambio vigente $ 35,30/U$S)
• 10/05/2019 – U$S 106/ $ 4.801,80 (Tipo de cambio vigente $ 45,30/U$S).
ÖÖ En septiembre de 2019 procede a vender los 6.000 títulos públicos argentinos en U$S 6.000. El tipo
de cambio vigente al momento de la venta es de $56,20 /U$S.
ÖÖ Posee una empresa unipersonal. Véanse los datos de la misma en planilla - Anexo I.
60 Ejercicio práctico personas físicas
ÖÖ El saldo de su caja de ahorros en pesos del Banco Ciudad es de $ 76.283,-. Los intereses acredita-
dos en cuenta durante el año 2019 totalizan los $ 3.428,60,-
ÖÖ El 01/01/2019 constituye un plazo fijo en pesos en el Banco Ciudad por $ 87.100,- a 30 días. El
monto de intereses devengados es de $ 4.295,-.
ÖÖ En Febrero de 2019 compra 200 acciones USA a U$S 10 por acción. Tipo de cambio vendedor vi-
gente al momento de la compra $ 37,85/U$S.
El Sr. Quiñones vende en diciembre de 2019 la totalidad de las acciones a un precio total de venta
de U$S 2.200. Tipo de cambio comprador aplicable al momento de la venta $ 59,74/U$S.
Director de sociedad
ÖÖ El 15/04/2019 la asamblea de accionistas de El Cometa S.A. le asignó individualmente $250.000 de
honorarios por el ejercicio finalizado el 31/12/2018, que no fueron acreditados en su cuenta particu-
lar. El cobro se produjo el 24/05/2019, practicándosele una retención de $45.557,30,- según la RG
AFIP Nº 830/00.
El balance de la sociedad, por el ejercicio finalizado el 31/12/2018 arrojaba un resultado positivo.
Los honorarios asignados al Sr. Quiñones no exceden el tope establecido en el artículo 91 inc.i)
LIG, siendo totalmente deducibles en el balance impositivo de la sociedad.
Ejercicio de la profesión
ÖÖ Actividad independiente
Honorarios facturados y percibidos durante el período:
Concepto $
Honorarios facturados 2019 305.500,00
Honorarios cobrados 2019 278.200,00
Honorarios facturados en 2018 y cobrados en 2019 48.100,00
A través del cobro de honorarios sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $20.500,-
El contribuyente utiliza un área de su casa habitación como estudio para el ejercicio de su profe-
sión, por lo tanto aplica una proporción de los gastos generados en el domicilio (20%).
Abonó suscripciones de actualización profesional por $4.550,-
Todos los gastos fueron abonados en el 2019.
Durante 2019 vendió su automóvil personal (no afectado a la actividad), en $174.000,- y adquirió
un nuevo vehículo en $750.000,-. Valuación del nuevo vehículo según DNRPAyCP al 31/12/2019,
$940.600,- (Disposición DN 336/2019 DNRPA).
ÖÖ Trabajo en relación de dependencia. Percibió sueldos conforme la planilla - Anexo II.
Ejercicio práctico personas físicas 61
 Otros datos: ÖÖ Moneda extranjera, dólares

ÖÖ Inmuebles Año de Adquisición U$S Cotización $2,3

Casa habitación y estudio: 2016 9.000,00 15,20

Ubicación: Belgrano, CABA 2017 7.800,00 17,55
Fecha de adquisición: 15/02/2014
Valor de adquisición: $900.000,- Cotización del dólar estadounidense tipo comprador al 31/12/2018: $37,50 y al 31/12/2019: $59,69.
Valuación fiscal al 31/12/2017: $210.000,- (el terreno representa un 30%)
Valuación fiscal al 31/12/2019: $ 271.590,- ÖÖ Empleada doméstica
Afecta un 20% del inmueble a su actividad profesional independiente.
Los gastos anuales ascienden a:
La empleada de su casa particular trabaja 20 horas a la semana en tareas generales. Respecto de los
períodos involucrados, el Sr. Quiñones abonó en término los aportes de la seguridad social:
Concepto $
Teléfono 3.120,00 Importe mensual Importe total
Períodos
Contribuciòn abonado4
Luz 3.120,00
Diciembre 2018 $ 44,80 $ 44,80
Internet 1.560,00
Enero 2019/Noviembre 2019 $ 57,55 $ 633,00
Gas 2.340,00
TOTAL ANUAL $ 677,80
Agua 1.092,00
ABL 1.560,00 Los importes mensuales acordados para la prestación de dicho servicio –abonados durante el ejerci-
Total 12.792,00 cio– fueron de:

Casa de recreo / veraneo: Períodos Importes mensuales Subtotal

Ubicación: Pinamar, Pcia. de Buenos Aires
Diciembre 2018/Febrero 2019 $ 6.500,00,- $ 19.500,00,-
Fecha de adquisición: 15/05/2014
Valor de adquisición: $325.000,- Marzo 2019/Mayo 2019 $ 7.000,00 $ 21.000,00
Valuación fiscal al 31/12/2017: $90.000,- (el edificio representa un 70%) Junio 2019/Octubre 2019 $ 7.500,00 $ 37.500,00
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $60.000,-
Valuación fiscal al 31/12/2019: $116.390,- (el edificio representa un 70%) SAC 1ra. Cuota 2019 $ 3.750,00 $ 3.750,00
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2019: $ 77.598 Noviembre 2019 $ 8.500,00 $ 8.500,00
El inmueble es ocupado por el propietario y su familia un mes de verano, el valor locativo es de
SAC 2da. Cuota 2019 $ 4.250,00 $ 4.250,00
$19.500,- mensuales.
Los gastos atribuibles a dicho período ascienden a $6.500,- y del mismo modo los impuestos y Plus Vacacional 5
No corresponde
totalizaron el valor de $1.950,- TOTAL ANUAL $ 94.500,00 *

ÖÖ Automóviles
ÖÖ Caja de ahorros
Al 31/12/2018
El saldo de su caja de ahorros al 31/12/2018 era de $58.679,- y al 31/12/2019 de $76.283,-
Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE Mod. 2010
Fecha de adquisición: 28/06/2010
Valor de adquisición: $52.000,-

Al 31/12/2019
Renault FLUENCE PH2 2.0 PRIVILEGE C Mod. 2019
2
Fecha de adquisición: 26/02/2019 Datos que surgen de los comprobantes de compra.
3
Valor de adquisición: $750.000,- Las adquisiciones fueron realizadas con posterioridad a las restricciones para la compra de moneda extranjera con la finalidad
de ser atesorada conforme las normas del BCRA.
Valuación s/RNPACP al 31/12/2019: $940.600,-1 4
Fuente www.afip.gov.ar
5
Si bien corresponde el pago remuneración por adelantado de los días correspondientes al período vacacional, no se prevé el
1 pago de un plus, tal como se calcula por la LCT.
Según Disposición DN 336/2019 DNRPA.

62 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 63

 Situación Patrimonial Datos Complementarios

2018 2019 Cuota médico asistencial 71.200,00 Corresponde a la contratación

Disponibilidades de un plan de medicina prepaga
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00 para el Sr. Quiñones.
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00 Honorarios médicos no sujetos a reintegro 8.000,00 Kinesiología para el Sr. Quiñones.
Plazo fijo ($) 0,00 0,00
Inmuebles
Bienes personales período fiscal 2018 (según DDJJ anterior)
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00
Total de bienes 4.276.587,30
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00 Base imponible 3.389.715,93
Mínimo no imponible 1.050.000,00
Casa en Belgrano -CABA 900.000,00 900.000,00
Total de bienes sujetos a imposición 2.339.715,93
Automotores
Impuesto determinado – 0.25% 5.849,29
Renault Megane Mod. 2010 52.000,00 0,00
Renault Fluence Mod. 2019 0,00 750.000,00 Anticipos -5.313,25
Acciones y participaciones empresarias Impuesto ingresado 536,04
El Cometa S.A. 175.000,00 395.150,00 6
Anticipos ingresados período fiscal 2019*
El Ñoqui SA 52.000,00 0,00 Agosto – 2019 0,00
Títulos públicos argentinos 102.188,48 0,00
Octubre – 2019 0,00
Explotación unipersonal7 238.970,00 480.780,00
Diciembre – 2019 0,00
Créditos
Alquileres no cobrados de septiembre y octubre/2019 0,00 40.000,00 Febrero – 2020 0,00
Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00 Abril – 2020 0,00
Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00 Total 0,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 0,00 20.500,00
*Respecto a la determinación de los anticipos en el Impuesto sobre los Bienes Personales para el período fiscal
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia) 121.082,17 70.401,16
2019, conforme la RG AFIP 4.524 (B.0. 12/07/2019), el Sr. Quiñones efectuó el siguiente recálculo:
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 17.490,00 45.557,30
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00 Monto total de bienes gravados período fiscal 2018
Retenciones del IG 2018 37.990,00 0,00 (sin bienes del hogar) 3.228.300,89
Ant. del imp. a las ganancias 2019 0,00 153.291,81 Menos:
Ant. del imp. a las ganancias 2018 183.099,36 0,00 Monto declarado casa habitación mismo período: 837.000,00 (tope $18.000.000,00)
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00 Nuevo valor total bienes gravados período fiscal 2018: 2.391.300,89
Bienes del hogar – 5% 119.565,04
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2018 3.187,95 0,00
Total de bienes gravados 2.510.865,93
Otros bienes - Bienes del hogar
Mínimo no imponible: 2.000.000,00
Computadoras 0,00 10.000,00
Total de bienes sujeto a imposición 510.865,93
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00
Impuesto determinado – 0,5% 2.554,33
Deudas
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00 Valor del anticipo a ingresar período fiscal 2019 = 0
Deuda ABL cuota 5 y 6/2019 0,00 -2.000,00 (Impuesto determinado / 5) = 524,10 - No corresponde el ingreso de anticipos para el período fiscal 2019 por
Total 3.183.406,96 4.025.772,27 no superar cada uno de ellos el valor de $ 1.000.

6
La participación en El Cometa SA según el F. 899 del año 2019 asciende a $405.000.
7
Según carga del aplicativo.

64 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 65

 El Sr. Quiñones no se ha acogido a los beneficios del “Tapón Fiscal” (DD.JJ. Confirmatoria de Datos) ni Anexo I - Explotación unipersonal
los contemplados para el “Contribuyente Cumplidor” comprendidos en la Ley Nº 27.260.
Se dedica a la comercialización al por menor de libros de texto. Desarrolla su actividad en un inmueble
Ganancias período fiscal 2018 (según DDJJ anterior) alquilado.
Ganancia neta sujeta a impuesto 1.698.806,74 No confecciona estados contables.
Impuesto determinado 542.301,74 Con relación al ejercicio 2019, se dan las condiciones para la aplicación del ajuste por inflación impo-
sitivo.
Retenciones y pagos a cuenta -159.072,17
De acuerdo con la información suministrada, se obtienen los siguientes datos:
Anticipos -305.165,60
Impuesto a ingresar 78.063,97 PATRIMONIO AL 31/12/2018 31/12/2019
ACTIVO
Anticipos ingresados período fiscal 2019
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00
Agosto – 2019 76.645,91
Octubre – 2019** 38.322,95 Créditos
Diciembre – 2019** 38.322,95 Deudores varios 31.600,00 41.080,00
Febrero - 2020 76.645,91 Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00
Abril – 2020 76.645,91 Otros créditos
Total 306.583,63 Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00
** De acuerdo con las disposiciones de la RG AFIP Nº 4547 (B.O. 16/08/2019), los importes de los anticipos segun-
do y tercero del período fiscal 2019 se calcularán aplicando el porcentaje del 10%, en sustitución del porcentaje Bienes de Cambio
del 20%. Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Autónomos Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00
Amortizac. Acum. -4.570,00 -9.140,00
Ha pagado durante el año 2019 la suma de $102.386,04 (Categoría V), correspondiente a los períodos
diciembre 2018 a noviembre 2019. El período diciembre 2018 fue abonado durante enero 2019. Total Activo 280.570,00 498.380,00
PASIVO
Índice de Precios al Consumidor (IPC)
Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00
El Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC) suministrado por el INDEC, considerando el Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00
período diciembre de 2017 a diciembre de 2019 es de 2,2713. Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00
Asimismo, se brinda la siguiente información relativa al IPC:
TOTAL CAPITAL AFECTADO 238.970,00 480.780,00
Mes IPC
(a) Corresponde a retiros efectuados por el Sr. Quiñones para gastos personales.
Dic-18 184,26
Con relación al año 2019, el retiro se efectuó por $ 60.000 en el mes de septiembre.
Mar-19 205,96 (b) Se cancelaron luego del plazo para presentar la dd.jj.
Sep-19 253,71
Nov-19 273,22 Datos adicionales
Dic-19 283,44 Ventas 1.604.000,00
Compras 413.400,00

Nota: El presente ejercicio se resolvió teniendo en cuenta la normativa publicada en el Boletín Oficial hasta el 22/04/2020.

66 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 67

 Gastos atribuibles Exposición Aplicación Web
Alquiler inmueble 240.000,00 PATRIMONIO AL 31/12/18 31/12/19 31/12/18 31/12/19
Gastos de publicidad 24.862,00 PASIVO

Gastos de librería y embalaje 5.988,00 Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00 5.600,00 5.600,00
Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00 22.000,00 0,00
Otros gastos 6.110,00
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00 41.600,00 17.600,00
Total 414.400,00
TOTAL CAPITAL AFECTADO 238.970,00 480.780,00 243.540,00 489.920,00

Se realizan todas las ventas al contado, en efectivo.
La mercadería en stock corresponde a compras realizadas en el último mes. Nota: La diferencia de valores entre la situación patrimonial contable expuesta y la presentada en el aplicativo difiere por apli-
cación de la RG DGI 2527.
ABC de Consultas y Respuestas Frecuentes AFIP.
Bienes de uso afectados a la actividad: ID 5197542 - Evento 1688 - EL SISTEMA NO RESTA LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS A LOS VALORES DE INICIO DE LOS BIE-
NES DE USO DECLARADOS EN PARTICIPACIÓN EN EMPRESAS - 3º CATEGORÍA.19/04/2007 0:00
Fecha Valor Vida útil % A los efectos del Impuesto a las Ganancias, los bienes serán expuestos a su valor histórico y no a valor residual.
Por tanto, la incidencia de la amortización del ejercicio se deberá indicar en la pantalla Otros conceptos que justifican eroga-
adquisición origen asignada afectación ciones y/o aumentos patrimoniales dentro del directorio Justificación Variaciones Patrimoniales.
Muebles de oficina 01/09/2017 19.500,00 10 100 Anexo II de la RG AFIP 2218/07 y RG DGI 2527/85 - art. 2 y 3.
Fuente: CIT AFIP.
Muebles de oficina (c) 31/03/2019 26.200,00 10 100
Total 45.700,00

(c) La compra de muebles de oficina se efectuó al contado.

El 18/11/2019 se abona un anticipo, también en efectivo, que congela precio, para la futura compra de
Notebooks, por $ 79.000.

No realizó aportes de dinero a la empresa en el transcurso del año 2019.

Exposición Aplicación Web
PATRIMONIO AL 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2018 31/12/2019
ACTIVO
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00 21.760,00 28.280,00
Créditos
Deudores varios 31.600,00 41.080,00 31.600,00 41.080,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00 1.280,00 1.660,00
Otros créditos
Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00 0,00 79.000,00
Bienes de Cambio
Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00 19.500,00 45.700,00
Amortizac. Acum. -4.570,00 -9.140,00
Total Activo 280.570,00 498.380,00 285.140,00 507.520,00

68 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 69

 ANEXO II - Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ANUAL
Sueldo Bruto 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 95.000,00 1.140.000,00
SAC PROPORCIONAL 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 7.916,67 95.000,00
PLUS VACACIONAL 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 927,27 10.200,00
Total Remuneraciones 102.916,67 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 103.843,94 1.245.200,00

Jubilación 11 % * 11.320,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 11.422,83 136.972,00
Ley 19.032 3 % * 3.087,50 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 37.356,00
Obra Social 3 % * 3.087,50 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 3.115,32 37.356,00
Total retenciones 17.495,83 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 17.653,47 211.684,00

Sueldo neto de retenciones 85.420,83 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 86.190,47 1.033.516,00

Sueldo neto acumulado 85.420,83 171.611,30 257.801,77 343.992,24 430.182,71 516.373,18 602.563,65 688.754,12 774.944,59 861.135,06 947.325,53 1.033.516,00 1.033.516,00

Deducciones
Ganancia no imponible 8.584,90 17.169,80 25.754,70 34.339,60 42.924,50 51.509,40 60.094,29 68.679,19 77.264,09 85.848,99 94.433,89 103.018,79 103.018,79
Cargas de familia
Cónyuge 0 - - - - - - - - - - - - -
Hijos 2 6.726,91 13.453,81 20.180,72 26.907,62 33.634,53 40.361,43 47.088,34 50.451,79 53.815,24 57.178,69 60.542,15 63.905,60 63.905,60
Deduccion especial 41.207,52 82.415,03 123.622,55 164.830,06 206.037,58 247.245,10 288.452,61 329.660,13 370.867,64 412.075,16 453.282,68 494.490,19 494.490,19
Total deducciones 56.519,32 113.038,64 169.557,96 226.077,28 282.596,60 339.115,92 395.635,24 448.791,11 501.946,98 555.102,84 608.258,71 661.414,58 661.414,58

Ganancia neta sujeta 28.901,51 58.572,66 88.243,81 117.914,96 147.586,11 177.257,26 206.928,41 239.963,01 272.997,61 306.032,22 339.066,82 372.101,42 372.101,42
a impuesto acumulada

Impuesto Determinado 5.297,89 10.803,58 16.309,27 21.814,97 27.320,65 32.826,35 38.332,05 44.745,86 51.159,69 57.573,52 63.987,34 70.401,16 70.401,16
Impuesto mes anterior -5.297,89 -10.803,58 -16.309,27 -21.814,97 -27.320,65 -32.826,35 -38.332,05 -44.745,86 -51.159,69 -57.573,52 -63.987,34

Retención de ganancias 5.297,89 5.505,68 5.505,70 5.505,69 5.505,68 5.505,69 5.505,70 6.413,82 6.413,83 6.413,83 6.413,82 6.413,83 70.401,16
del mes

(*) Base imponible máxima primer párrafo del art. 9 de la L. 24.241 Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del régimen de retención, se
sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 110 “Régimen de retención del Impuesto a las
Enero a febrero 2019 (Res. ANSeS 242/18) $ 105.233,32 Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones y pensio-
Marzo a Mayo 2019 (Res. ANSeS 74/19) $ 117.682,47 nes, etc.” – EDICON y las Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material para
Junio a Agosto 2019 (Res. ANSeS 139/19) $ 130.321,52 su descarga disponibles en http://z0723.cponline.org.ar:8080/ofercap/anteriores#
Septiembre a Noviembre 2019 (Res. ANSeS 200/19) $ 146.246,86
Diciembre 2019 (Res. ANSeS 279/19) $ 159.028,80

70 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 71

 2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias (a) Si bien se encontraban pendientes de cobro para el Sr. Quiñones los alquileres de los meses de septiembre
y octubre de 2019, dado que se trata de una renta de la primera categorìa, que se imputa por el criterio de lo
devengado, corresponde computar como ganancia gravada los 10 meses del ejercicio fiscal 2019 (período enero a
2.2.1
Primera categoría octubre de 2019).

Total de meses según contrato 24,00
Fuente argentina Referencia legislación
Fecha de inicio de contrato 1/11/17
Departamento Recoleta Total meses ejercicio fiscal 2019 10,00
Valor de alquiler mensual 20.000,00
Alquileres devengados 200.000,00 (a) LIG 44 a)
Ganancia computable: 20,000*10 200.000,00
Mejoras 50.434,80 (b) LIG 44 c) - DRLIG 110; 230
(b) Constituye renta gravada el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los inquilinos, que consti-
Gastos reales de mantenimiento 12.600,00 (c) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte en que éste no se encuentre obligado a indemnizar.
a cargo del inquilino
Son consideradas mejoras y por ende no resulta procedente computarlas como gastos las erogaciones que no
Amortización inmueble y mejora -7.363,54 (d) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111, 206 a208 constituyan reparaciones ordinarias de mantenimiento del bien.
En ese sentido, se presume que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilita-
Impuestos reales a cargo del -17.800,00 (e) LIG 86 a) - DRLIG 111
ción, supere el 20% del valor residual del bien.
propietario

Gastos reales de mantenimiento -12.600,00 (f) LIG 44, d); DRLIG 110 d) Fecha de habilitación de la mejora 1/12/17
a cargo del inquilino Meses faltantes para la finalización del contrato
2017 1
Impuesto sobre los bienes personales -695,30 (g) LIG 86 a) - DRLIG 111
2018 12
Total 224.575,96 2019 10
23 meses

Casa Pinamar 116,000/23 meses = 5,043,48
Ganancia computable (5,043,48*10 meses) 50,434,80
Alquileres presuntos 19.500,00 (h) LIG 44 f); 45 - DRLIG 107; 110 b)
Impuestos y tasas -1.950,00 LIG 86 a) - DRLIG 111 (c) Los artículos 44 inciso d) LIG y el 110 inciso d) DRLIG expresan que constituyen renta gravada la contribución
inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino hubiera tomado a su cargo.
Gastos de mantenimiento reales -6.500,00 LIG 89
Amortización inmueble -379,17 (i) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111; 206 a (d) Corresponde amortizar el inmueble desde el inicio del trimestre del ejercicio calendario en el cual se produjo
208 la afectación.
La mejora se amortizará en el lapso de vida útil que reste al inmueble a partir del ejercicio de habilitación de las
Impuesto sobre los bienes personales -43,86 (j) LIG 86 a) - DRLIG 111 mismas, inclusive.

Según planilla Bienes Personales
Total 10.626,97 Amortización Inmueble 4.800,00
Amortización Mejora 2.563,54
Total amortización 7.363,54
Total fuente argentina 235.202,93
(e) Tales gastos resultan deducibles íntegramente al aplicar el contribuyente el sistema de gastos reales.
Rentas de la primera categoría: Si por el contrario, hubiera optado por el método de gastos presuntos, únicamente podría deducir el 5% sobre la
renta bruta del inmueble. .
Las rentas de primera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 44 de la LIG. Para dichas ren-
(f) Del mismo modo que en el punto precedente, dichos gastos resultan deducibles íntegramente.
tas, el criterio de imputación aplicable es por lo devengado, de acuerdo con lo enunciado por el artículo

24 inciso b) del mismo cuerpo legal. (g) El impuesto sobre los bienes personales devengado por el ejercicio fiscal 2019, en la porción correspondiente
al valor impositivo computable del bien generador de la ganancia gravada, resulta computable, de acuerdo con los
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 y las deducciones especiales de todas preceptos de los artículos referenciados.
las categorías, contempladas en el artículo 86 de la LIG.
Según planilla Bienes Personales
Por otra parte, las deducciones especiales de la primera categoría se encuentran definidas en el artículo Total bien afectado 376.632,04
Año 2019
89 del mismo cuerpo normativo.
Total de bienes 3.170.682,42
Porcentaje atribuible 11,88%
Impuesto determinado 5.853,41
Impuesto deducible 695,30

72 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 73

 (h) El artículo 44 f) establece como renta el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios Por su parte, las deducciones especiales de la segunda categoría son enumeradas por el artículo 90
ocupen para recreo o veraneo. Consecuentemente, deberá practicarse un prorrateo de los gastos en función del de dicha norma legal.
tiempo efectivamente ocupado (1 mes en el ejercicio bajo análisis).
(a) Préstamo hermana Al 31/12/2018 Al 31/12/2019
(i) Valor de ingreso al patrimonio 325.000,00 01/10/2018 150.000,00 130.000,00 10.000,00
% Edificio 70%
Valor atribuible al edificio 227.500,00
En la causa “María C. Díaz de Elíades - CN Fed. Cont. Adm. - Sala I - 28/4/81”, la alzada ha entendido que no co-
% Amortización 2%
rrespondía aplicar la presunción del artículo 52 de la ley al tratarse de un préstamo entre familiares.
Amortización anual 4.550,00
Meses ocupados 1,00
Amortización computable (4.550/12*1) 379,17 No obstante ello se destaca que la jurisprudencia ha ido estableciendo nuevas exigencias al tratarse de esta clase
de operaciones. Así en la causa Rohn SRL - TFN - Sala B - 21/08/2002, el organismo jurisdiccional ha establecido
(j) Total bien afectado 298.837,50 que en el supuesto de préstamos entre ascendientes y descendientes o personas vinculadas por un grado muy
Total de bienes 3.170.682,42 próximo de parentesco, a falta de instrumentos públicos o instrumentos privados con fecha cierta que acrediten el
Porcentaje atribuible 9,43% préstamo, para demostrar la realidad del mismo ha de probarse por otros medios de prueba la secuencia comple-
Impuesto determinado 5.853,41 ta de la operatoria, en cuyos pasos deben intervenir al respecto de uno la documental o instrumentos cuya fecha
Impuesto deducible anual 551,69 resulte demostrada. Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega
Impuesto deducible a computar (526,37/12*1) 43,86 al deudor, la aplicación de los mismos por parte de este y, si fuere del caso, su posterior restitución.

2.2.2
Segunda categoría Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega al deudor, la aplica-
ción de los mismos por parte de este y si fuere del caso, su posterior restitución.

Fuente No Exento / No Referencia (b) Valor de venta 87.100,00

Gravado
argentina computable alcanzado legislación Costo de adquisición -52.000,00
Intereses presuntos Resultado de la venta - Exento 35.100,00

Préstamo a la hermana (a) 0,00 LIG 52 - DRLIG 125 El artículo 26 inciso u) exime del impuesto a los resultados provenientes de operaciones de compraventa de accio-
Resultado compra-venta de acciones nes obtenidos por personas humanas residentes, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos
comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley; en la medida en que se trate
El Ñoqui SA (b) 35.100,00 LIG 2, 26 u)
de una colocación con oferta pública con autorización de la CNV; entre otros.
Dividendos
El Cometa SA (c) 375.000,00 LIG 49 (c) Dividendos gravados al 7% conforme reforma efectuada por Ley Nº 27.430, dado que se trata de un ejercicio
iniciado a partir del 01/01/2018. Consecuentemente, no corresponde la aplicación del impuesto de igualación. La
Diferencia de cambio retención del impuesto de $ 26.250 ha sido efectuada conforme disposiciones RG AFIP Nº 4.478, teniendo el ca-
Moneda extranjera (d) 163.910,00 LIG 2, 26 t) rácter de impuesto ingresado.

Interés Caja de Ahorro - (e) 3.428,60 LIG 26 h)
(d) Conforme el artículo 11 de la RG DGI Nº 2927, la tenencia de moneda extranjera debe estar siempre valuada en
Banco Ciudad cabeza de la persona humana - no empresa - a su valor de adquisición.
Totales fuente argentina - 375.000,00 202.438,60
Por otra parte, el artículo 26 inciso t) de la LIG establece una exención para las diferencias de cambio.
Rentas de la segunda categoría:
Moneda extranjera

Las rentas de esta categoría se encuentran definidas en el artículo 48 LIG. El criterio de imputación es
por lo percibido, conforme el artículo 24 del mismo cuerpo legal, con algunas excepciones. Año de
U$S
Compra Venta Total Cotización Al Compra Venta Al Precio de Diferencia
Adquisición en U$S en U$S U$S $ 31/12/18 de ME de ME 31/12/19 venta de cambio

Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 de la ley y los inte- 2016 9.000 3.700 5.300 15,20 136.800 56.240 80.560 220.150 163.910
reses o rendimientos de Títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores 2017 7.800 7.800 17,55 136.890 136.890
se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: (l) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra
primero; o (ll) capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en 16.800 3.700 13.100 273.690 56.240 217.450 220.150 163.910

plazos de hasta un año.

(e) Los intereses en caja de ahorros se encuentran exentos del gravamen conforme el artículo 26 inciso h) de la ley.
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de
acuerdo con su devengamiento en función del tiempo.

Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG como así tambièn las de-
ducciones comunes a todas las categorías descriptas en el artículo 86 de la LIG.

74 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 75

 2.2.3
Tercera categoría Amort. Amort.
Fecha Valor Vida útil % Amortización
Acum. Acum.
adquisición origen asignada afectación período
inicio cierre
Fuente argentina Referencia legislación
Muebles 01/09/2017 19.500,00 10 100 4.570,00 1.950,00 6.520,00
Explotación unipersonal LIG 53 d) de oficina

Ventas 1.604.000,00 LIG 55 Muebles 31/03/2019 26.200,00 10 100 0,00 2.620,00 2.620,00
de oficina
Costo de mercaderías vendidas -372.600,00 (a) LIG 55 45.700,00 4.570,00 4.570,00 9.140,00
Gastos devengados -414.400,00 (b) LIG 86; 91

Amortizaciones -4.570,00 (c) LIG 88

(d) No corresponde practicar ajuste de valuación en función de las disposiciones del art. 56 de la LIG.
Valuación bienes de cambio - (d) LIG 56
(e) * AJUSTE ESTÁTICO - FASE I
Resultado por exposición a la inflación -12.052,43 (e) LIG Título VI

Bienes personales -887,57 (f) LIG 86 a) 1. DETERMINACIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE

Total fuente argentina 799.490,00
Activo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2018 280.570,00
Menos:
Activos no computables
Rentas de la tercera categoría: Cuenta particular (a) 75.000,00
Muebles de oficina (19.500,00 - 4.570,00) 14.930,00
Las rentas de la tercera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 53 de la LIG. En dicha categoría, resulta Total 89.930,00 -89.930,00
de aplicación el concepto “teoría del balance”, a través de la cual constituyen rentas todos los rendimientos, rentas, Activo impositivo computable al inicio de ejercicio - 31/12/2018 190.640,00
beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables del artículo 73 de la LIG y todos los que deriven de
las demás sociedades, o de empresas o explotaciones unipersonales indicados en el artículo 53 de la norma legal, 1.1 COMPOSICIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
cumplan o no con los requisitos de la “teoría de la fuente” definida por el artículo 2, inciso 2 del texto legal.
Disponibilidades 21.760,00
Conforme el artículo 24 de idéntico texto legal, el criterio de imputación es por lo devengado. Deudores varios 31.600,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la ley, y los gastos comunes a todas las cate- Mercaderías de reventa 136.000,00
gorías comprendidos en el artículo 86. Total activo computable 190.640,00

El artículo 91 de la LIG define a las deducciones especiales de la tercera categoría.
. 2. DETERMINACIÓN DEL PASIVO COMPUTABLE
(a) Existencia inicial 136.000,00
Compras 413.400,00 Pasivo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2018 41.600,00
Existencia final -176.800,00 Menos:
CMV 372.600,00 Pasivos no computables
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 -22.000,00
(b) Alquiler inmueble 240.000,00 Pasivo impositivo computable al inicio de ejercicio - 31/12/2018 19.600,00
Gastos de publicidad 24.862,00
Gastos de librería y embalaje 5.988,00 2.1 COMPOSICION DEL PASIVO COMPUTABLE
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Otros gastos 6.110,00 Deudas comerciales 5.600,00
Total 414.400,00 Deudas bancarias 14.000,00
Total pasivo computable 19.600,00
(c) Amortización bienes de uso
3. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL EXPUESTO AL INICIO DE EJERCICIO - 31/12/2018
Resultan deducibles del resultado impositivo de la tercera categoría las amortizaciones por desgaste y agotamien-
to, como así también las pérdidas por desuso, con la limitación contemplada en el inciso l) del artículo 92 de la Activo computable 190.640,00
ley (automóviles que no encuadran dentro del concepto de “utilitarios”). Pasivo computable -19.600,00
Capital expuesto al inicio de ejercicio 171.040,00
Tratándose de los bienes muebles amortizables, pueden computarse dentro del costo los gastos incurridos con
motivo de la compra o instalación. Por el contrario, no deben incluirse los intereses reales o presuntos de la opera- Tratándose del ajuste estático, a los fines de determinar el resultado por el capital expuesto al inicio de ejercicio
ción, ni las diferencias de cambio resultantes. (Resultado Fase I), debe aplicarse el índice que contempla los efectos de la inflación de punta a punta, es decir,
31/12/2018 al 31/12/2019:

76 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 77

 Coeficiente: IPC Dic-19 -1 283,44 -1 = 0,54 Ejercicio Cierre Imputación Importe Concepto
IPC Dic-18 184,26
2.019 31/12/2019 1/6 -12.052,43 Pérdida
2.020 31/12/2020 2/6 -12.052,43 Pérdida
Capital expuesto al inicio de ejercicio * 0,54 = Resultado Fase I 2.021 31/12/2021 3/6 -12.052,43 Pérdida
171.040 * 0,54 = = 92.361,60
2.022 31/12/2022 4/6 -12.052,43 Pérdida
Los $ 92.361,60 constituyen un ajuste negativo dado que el activo computable resulta superior al pasivo compu- 2.023 31/12/2023 5/6 -12.052,43 Pérdida
table.
2.024 31/12/2024 6/6 -12.052,43 Pérdida
** AJUSTE DINÁMICO - FASE II -72.314,57

1. DETERMINACIÓN DE AJUSTES POSITIVOS
(f) Total bien afectado 480.780,00
* Retiro imputable cuenta particular (a) Sept-19 60.000,00 Año 2019
Total de bienes 3.170.682,42
Coeficiente: IPC Dic-19 -1 283,44 -1 = 0,12 Porcentaje atribuible 15,16%
IPC Sept-19 253,71 Impuesto determinado 5.853,41
Impuesto deducible 887,57
60.000 * 0,12 = 7.030,86

** Compra muebles de oficina (c ) Mar-19 26.200,00 2.2.4
Cuarta categoría

Coeficiente: IPC Dic-19 -1 283,44 -1 = 0,38
Fuente argentina Referencia legislación
IPC Mar-19 205,96
Honorarios profesionales

Ingresos percibidos
26.200 * 0,38 = 9.856,17
Percibidos año 2019 278.200,00 (a) LIG 24 b); 82 f)
*** Anticipo que congela precio (c ) Nov-19 79.000,00
Percibidos año 2018 48.100,00 326.300,00 LIG 24 b); 82 f)

Coeficiente: IPC Dic-19 -1 283,44 -1 = 0,04
IPC Nov-19 273,22 Gastos pagados

79.000 * 0,04 = 3.160,00 Gastos varios s/detalle -2.558,40 (b) LIG 83
Suscripciones -4.550,00 LIG 83
Total ajustes positivos 20.047,03
Impuesto sobre los bienes -288,87 (c) -7.397,27 LIG 86 a)
Aclaración: en el presente ejercicio no se han planteado supuestos que dieran lugar a ajustes negativos dentro de personales
la Fase II. De existir ellos, debieran netearse de los ajustes positivos, a los fines de determinar el resultado final Deducciones
de esa Fase.
Amortización inmueble -2.520,00 (d) -2.520,00 LIG 86 f); 87 - DRLIG
*** DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN 206 a 208
Remuneraciones relación dependencia
Resultado Ajuste estático ( Fase I) - Ajuste negativo -92.361,60 Sueldos brutos 1.245.200,00 LIG 24 b); 82 b)
Resultado Ajuste dinámico (Fase II) - Ajustes positivos 20.047,03 Deducciones previsionales -211.684,00 1.033.516,00 LIG 85 d) y g)
Resultado por Exposición a la Inflación - Pérdida -72.314,57
Honorarios director

Computables 250.000,00 250.000,00 LIG 24 b); 82 f); 91 i) -
**** DIFERIMIENTO DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN DRLIG 69
DRLIG 222; 223
Conforme la modificación introducida por la Ley Nº 27.541, la imputación del resultado por exposición a la inflación
correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 01/01/2019, debe imputarse 1/6 en ese período Total fuente argentina 1.599.898,73
fiscal, y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.

78 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 79

 Rentas de la cuarta categoría: Fuente Fuente Referencia
argentina extranjera legislación
Las rentas de la cuarta categoría se encuentran enunciadas en el artículo 82 de la LIG. Conforme el Deducciones personales
artículo 24 del mimso texto legal, el criterio de imputación es por lo percibido. Ganancia no imponible -85.848,99 LIG 30
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG y los gastos comunes a todas
Cargas de familia
las categorías, los cuales se encuentran contenidos en el artículo 86 del mismo cuerpo normativo.
Esposa - Margarita Belmonte - (d)
(a) Honorarios facturados 2019 305.500,00
Hijo - Felipe Quiñones - deducible hasta -23.544,17 (e) LIG 30; 31
Pendientes de cobro a 12/2019 -27.300,00
julio/2019
Honorarios percibidos 278.200,00
Hija - Constanza Quiñones - no - (f) LIG 30; 31
(b) Concepto $ 20% deducible
Teléfono 3.120,00 624,00 Hijo - Dante Quiñones - -40.361,43 LIG 30; 31
Luz 3.120,00 624,00 deducible
Internet 1.560,00 312,00
Gas 2.340,00 468,00 Otras cargas - Madre - Yolanda López (g) LIG 30; 31
Agua 1.092,00 218,40 Quiñones - no deducible
ABL 1.560,00 312,00 Deducción especial -412.075,14 LIG 30
Total 12.792,00 2.558,40 (h)
Reducción base de cálculo s/Decreto Nº -99.584,82 Decreto

561/19 Nº561/19 -
(c) De la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al año 2018, surgen los
RG AFIP Nº
siguientes datos:
4746
Immueble 837.000,00
Total bienes afectados 3.389.715,93
Ganancia neta sujeta 1.710.542,09 LIG 23
Porcentaje atribuible 24,69% a impuesto
Impuesto determinado 5.849,29 Impuesto determinado 531.618,92 (i)
% de afectación del inmueble 20%
Impuesto deducible 288,87
Anticipos -306.583,63
(d) Según planilla Bienes Personales Retenciones -162.708,46 (j)
Amortización Inmueble 12.600,00
Amortización Inmueble computable - 20% 2.520,00 Saldo a ingresar 62.326,83

2.2.5
Determinación del Impuesto (a) Importe anual abonado por servicios prestados (Ver enunciado) 94.500,00
Aportes y contribuciones abonados por Sr. Quiñones (ver enunciado) 677,80
Total abonado 95.177,80
Fuente Fuente Referencia
argentina extranjera legislación Importe máximo a deducir (Tope ) 85.848,99
No deducible 9.328,81
Primera Categoría 235.202,93 -
Segunda Categoría - - (b) Ganancia neta antes deducción 2.446.356,64
Tercera Categoría 799.490,00 - Tope 5% 122.317,83
Importe abonado: 71.200 71.200,00
Cuarta Categoría 1.599.898,73 - Importe deducible: 71.200,00
Resultado Neto 2.634.591,67 - 2.634.591,67
(c) Gastos médicos pagados 8.000,00
Deducciones generales
Límite 40% 3.200,00
Jubilación Autónomos -102.386,04
Servicio doméstico -85.848,99 (a) Ley 26.063; Ganancia neta antes deducción 2.446.356,64
RG 3693 Tope 5% 122.317,83

Cuotas médico- -71.200,00 (b) LIG 85 g);
Deducible 3.200,00
asistenciales
No deducible 4.800,00
Honorarios médicos -3.200,00 (c) LIG 85 g)
(d) La esposa no resulta deducible por el Sr. Quiñones ya que sus ingresos percibidos superan al mínimo no im-
Ganancia neta 2.371.956,64 LIG 23 ponible.

80 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 81

 (e) De acuerdo con la RG AFIP Nº 4286, la deducción será computada al 100% por el Sr. Quiñones habida cuenta Imponible, aplicable a las rentas de rendimientos financieros, y enajenación de acciones y títulos valo-
de que su esposa no ha computado deducción impositiva alguna por hijo durante el período fiscal 2019. res, sujetas al impuesto cedular, y por lo tanto, únicamente aplicable a las rentas de fuente argentina,
no pudiéndose generar quebranto ni trasladarse a ejercicios siguientes.
Conforme el artìculo 30 LIG los hijos resultan computables cuando son menores de 18 años.

En cuanto a los resultados provenientes de rendimientos de fuente extranjera, los mismos tributan por
Tratándose de Felipe Quiñones, quien cumplió los 18 años en Julio de 2019, debe realizarse una proporción hasta
el mes en que se produce la baja como carga de familia, inclusive. el régimen general de la escala del artículo 94 de la ley.

$ 40.361,43/ 12 meses * 7 meses = $ 23.544,17 Fuente
Fuente Fuente
Argentina
Argentina Extranjera No Referencia
f) La hija Constanza Quiñones - si bien resulta menor de 18 años - no resulta deducible impositivamente, al haber Concepto Compra- Exento
Rendimientos Residual Gravado legislación
percibido ingresos en 2019 que superan al mínimo no imponible. Venta
5% 15%
Resto - 15%
(g) La madre del Sr. Quiñones - Yolanda López de Quiñones - no es una carga de familia deducible impositivamente, Interés Plazo Fijo - Banco Ciudad 4.295,00 LIG 95 a)
en virtud de la reforma introducida a la ley del impuesto a las ganancias por la Ley Nº 27.346 (B.O.27/12/2016). Intereses Títulos públicos 4.801,80 LIG 95 b)
argentinos (a) Ley 27.541
(h) A raíz del incremento establecido por el Decreto Nº 561/2019 y la RG AFIP Nº 4746, los sujetos de los incisos art. 47;
a) b) y c) del artículo 82 de la ley, tienen derecho a deducir de la ganancia neta sujeta a impuesto una suma Dto.
equivalente a la reducción de la base de cálculo de las retenciones que le resulten aplicables, sin que la referida 1170/18
art. 95
deducción pueda generar quebranto.
Resultado Venta Títulos públicos -3.709,20 LIG 98 b)
argentinos (b )
Importe original Incremento 20% Importe total
Venta de acciones USA (c) 11.948,00 LIG 94 3º
$ $ incrementado con 20% párrafo
Minimo no imponible $ 85.848,99 $ 17.169,80 $ 103.018,79 (no es
impuesto
Deducción especial $412.075,14 $ 82.415,02 $ 494.490,17 cedular,es
impuesto
Diferencia total $ 497.924,13 $ 99.584,82 $ 597.508,95 global)

Total ingresos 4.295,00 -3.709,20 11.948,00
(i) Una vez determinada la ganancia neta sujeta a impuesto, a los fines de determinar el impuesto, deben proceder
a aplicar la escala comprendida en el artículo 94 de la ley. Impuesto sobre Bienes Personales 0 0 0
(d)
(j) Retención por dividendos El Cometa S.A. 26.250,00 Total egresos 0 0 0
Retención Honorarios Directorio El Cometa S.A. 45.557,30
Retenciones actividad profesión liberal 20.500,00 Resultado neto 4.295,00 -3.709,20 11.948,00
Retenciones trabajo relación de dependencia 70.401,16 Deducción especial impuesto -4.295,00
162.708,46 cedular
Resultado sujeto a impuesto 0 0 11.948,00
2.2.5.1
Impuestos cedulares
Quebranto específico -3.709,20

La reforma fiscal de la Ley Nº 27.430 ha introducido cambios relevantes en la estructura del impuesto Impuesto determinado 0 0 1792,20
a las ganancias de personas humanas y sucesiones indivisas, creándose impuestos cedulares sobre
ganancias de fuente argentina provenientes de activos financieros, así como también para la venta de Aclaración: A los fines de la resolución del presente caso práctico, respecto de la fecha de entrada en vi-
inmuebles y derechos sobre inmuebles. gencia de los cambios normativos introducidos por el artículo 33 de la Ley Nº 27.541, se ha considerado
la postura adoptada por el Fisco mediante la publicación de la Consulta Frecuente en su página web - ID
Para las ganancias de fuente extranjera se mantiene una estructura similar a la existente con anteriori- 25310502 - que dice:
dad a la reforma mencionada, con excepción de un nuevo régimen de transparencia fiscal creado para “¿Resulta de aplicación a partir del período fiscal 2019, el restablecimiento de las exenciones dispues-
los supuestos de rentas pasivas. tas por el artículo 33 de la Ley de Solidaridad, considerando que la norma no establece una vigencia
en particular y el artículo 87 establece la vigencia general a partir del 23/12/2019?
Respecto de los impuestos cedulares, los mismos se encuentran contemplados en los artículos 95 a 99
de la ley , dentro del Título IV Capítulo II. El art. 33 de la ley 27.541 no prevé expresamente una vigencia concreta, como si otros artículos del cuerpo
de esa ley, por ende deberá aplicarse el artículo 87 de esa ley 27.541, que dice expresamente “La presente
Se destaca que cada uno de los puntos señalados deberá ser considerado por separado. De existir ley comenzará a regir a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial de la …..” (BO23/12/2019).
quebrantos, los mismos serán computables únicamente contra el mismo tipo de renta. Ello en concordancia con lo previsto en el art. 5to. del Código Civil y Comercial que prevé que “las leyes
rigen después del octavo día de su publicación oficial, o desde el día que ellas determinen”. Por ello en
Asimismo, se resalta la incorporación de una deducción especial equivalente al importe del Mínimo No este caso como la ley 27.541 dice que entra a regir desde el día de su publicación en el BO, la misma rige
desde el 23/12/2019.”

82 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 83

 No obstante lo comentado, se resalta que destacada doctrina entiende que si el reestablecimiento de las Nuevo costo computable - U$S 6.066,00
exenciones dispuestas por el artículo 33 de la Ley Nº 27.541 rige a partir del 23/12/2019, al tratarse de un Tipo de cambio al momento de la venta 56,2
impuesto de ejercicio, tales exenciones debieran aplicarse para todo el período fiscal 2019. Costo computable - $ 340.909,20

(a) El Decreto 1170/18 en su artículo 95 - respecto de esta clase de intereses - permite optar por im- Una vez determinado el nuevo costo computable, se puede proceder a determinar el resultado de la
putar el importe obtenido al costo computable del bien, no resultando gravado en el período 2018 en venta de los títulos públicos:
consecuencia.
Por su parte, el artículo 47 de la Ley 27.541 extiende la posibilidad de computar los intereses al costo Valor de Venta - $ 337.200,00
computable del bien en el período fiscal 2019. Valor de costo computable - $ -340.909,20
Resultado gravado - quebranto -3.709,20
Interés al 10/05/2019 - U$S 106,00
Tipo de cambio a esa fecha 45,30 (c) Valor de compra - U$S 2.000,00
Resultado 4.801,80 Tipo de cambio vendedor al momento de la compra 37,85
Precio de compra - $ 75.700,00
Valor de Tìtulos públicos adquiridos en el 2017, con intereses imputados al costo, según Patrimonio al
31/12/2018: Una vez determinado el precio de compra, se procederá a determinar el resultado gravado por sustrac-
ción del primero al precio de venta.
Valor de compra - U$S 6.384,00
Tipo de cambio a esa fecha 16,97 Precio de venta - U$S 2.200,00
Valor de compra - $ 108.336,48 Precio de compra - U$S 2.000,00
Intereses $ - 09/05/2018 -2.406,20 Resultado - U$S 200,00
Intereses $ - 10/11/2018 -3.741,80 Tipo de cambio comprador al momento de la venta 59,74
Costo de Títulos Públicos histórico s/ Patrimonio al 31/12/2018 102.188,48 Resultado gravado - ganancia 11.948,00

Como consecuencia de la nueva percepción de intereses el 10/05/2019, se actualiza dicho valor, al im- (d) El impuesto sobre los bienes personales abonado por el período 2018 no presenta vinculación con
putar tales intereses al costo: los activos generadores de renta gravada, analizados en las líneas previas.

Valor de compra - U$S 6.384,00 2.2.6 Justificacion patrimonial
Tipo de cambio a esa fecha 16,97
Valor de compra - $ 108.336,48 Exposición Aplicativo Web
Intereses $ - 09/05/2018 -2.406,20
Columna I Columna II Columna I Columna II
Intereses $ - 10/11/2018 -3.741,80
Patrimonio al inicio 3.183.406,96 3.187.976,96
Intereses $ - 10/05/2019 -4.801,80
Nuevo costo de Títulos Públicos histórico al 10/05/2019 97.386,68
Patrimonio al cierre 4.025.772,27 4.034.912,27

Por otra parte, se procederá a determinar el nuevo valor de costo computable de los títulos públicos Resultado del ejercicio 2.371.956,64 2.371.956,64
en moneda dura al 10/05/2019:
1a Categoría
Valor de compra - U$S 6.384,00
Mejoras no computables en el período 65.565,20 65.565,20
Intereses cobrados 2018 - U$S -212,00
(116.000 - 50.434,80)
Intereses cobrados 2019 - U$S -106,00
Amortización inmueble Recoleta 7.363,54 7.363,54
Nuevo costo títulos públicos - U$S 6.066,00
Impuesto sobre los bienes personales 695,30 695,30
(b) Para determinar el resultado por la venta de los títulos públicos, en primer lugar se procederá a devengado - Recoleta
determinar el precio de venta en moneda local. Impuesto sobre los bienes personales 43,86 43,86
devengado - Pinamar
Valor de Venta - U$S 6.000,00 Amortización inmueble Pinamar 379,17 379,17
Tipo de cambio al momento de la venta 56,2 Alquiler presunto Pinamar 19.500,00 19.500,00
Valor de venta - $ 337.200,00
2a Categoría
Seguidamente, corresponde proceder a determinar el valor en $ del nuevo costo computable (ver in- Ingresos de dividendos de El Cometa SA 375.000,00 375.000,00
ciso a)), aplicando el tipo de cambio al momento de la venta:
Diferencia de cambio - venta dólares 163.910,00 163.910,00

84 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 85

 3a Categoría Automotores
Amortización bienes afectados a la actividad 4.570,00 9.140,00 Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE. 2010 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Renault FLUENCE PH2 2.0 PRIVILEGE C 2019 0,00 750.000,00 0,00 750.000,00
Impuesto sobre los Bienes Personales devengado 887,57 887,57
Acciones, títulos públicos y participaciones empresarias
4 Categoría
a
El Cometa SA 175.000,00 395.150,00 175.000,00 395.150,00
Amortización bienes afectados a la actividad 2.520,00 2.520,00 El Ñoqui SA 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Honorarios profesionales a cobrar 2018 48.100,00 48.100,00 Títulos públicos argentinos 102.188,48 0,00 102.188,48 0,00
Honorarios profesionales a cobrar 2019 27.300,00 27.300,00 Explotación unipersonal 238.970,00 480.780,00 243.540,00 489.920,00
Créditos
Otros
Alquileres no cobrados de septiembre y 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00
Resultado venta rodado 122.000,00 122.000,00 octubre/2019
(precio venta - costo original) Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00 130.000,00 10.000,00
Honorarios médicos no deducibles 4.800,00 4.800,00 Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00 48.100,00 27.300,00
Empleada doméstica - conceptos no deducibles 9.328,81 9.328,81 Retenciones del IG de cuarta categoría 0,00 20.500,00 0,00 20.500,00
(honor. prof)
Ganancias 2018 - Impuesto determinado 542.301,74 542.301,74
Retenciones del IG de cuarta categoría 121.082,17 70.401,16 121.082,17 70.401,16
IBP 2018 - Impuesto determinado menos lo 5.560,42 5.560,42 (remun. relac. dpcia)
deducido en cuarta categoría Retenciones del IG de cuarta categoría 17.490,00 45.557,30 17.490,00 45.557,30
Resultado compra venta de acciones El Ñoqui SA 35.100,00 35.100,00 (honor. director)
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00 0,00 26.250,00
Interés Caja de ahorros Banco Ciudad 3.428,60 3.428,60
Retenciones del IG 2018 37.990,00 0,00 37.990,00 0,00
Diferencia de cambio - venta de títulos públicos 243.522,52 243.522,52 Ant. del imp. a las ganancias 2019 0,00 153.291,81 0,00 153.291,81
- impuesto cedular (*) Ant. del imp. a las ganancias 2018 183.099,36 0,00 183.099,36 0,00
Venta de acciones USA - impuesto cedular (**) 43.780,00 43.780,00 Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00 0,00 0,00
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2018 3.187,95 0,00 3.187,95 0,00
Consumo 1.996.066,11 1.996.066,11 Otros bienes - bienes del hogar
Computadoras 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00
Total 6.651.429,36 6.651.429,36 6.660.569,36 6.660.569,36
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00 0,00 8.000,00
Deudas
(*) Nuevo valor costo computable 340.909,20
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00 0,00 -7.800,00
Deuda ABL cuota 5 y 6/2019 0,00 -2.000,00 0,00 -2.000,00
Costo de adquisición histórico 108.336,48 Total 3.183.406,96 4.025.772,27 3.187.976,96 4.034.912,27
Intereses imputados al costo históricos -10.949,80
Costo computable histórico neto intereses 97.386,68
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales
Diferencia de cambio 243.522,52
A los efectos de determinar la gravabilidad de los bienes y su valor impositivo, deben considerarse los
(**) Costo computable 119.480,00 artículos 19 y 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales, respectivamente.
Costo histórico 75.700,00
Los bienes en el exterior se encuentran comprendidos por los artículos 20 y 23 de la ley.
Diferencia de cambio 43.780,00
De igual modo, las exenciones se encuentran enunciadas en el artículo 21 del mismo cuerpo legal.
Exposición Aplicación Web
Patrimonio al 31/12 2018 2019 Para el período fiscal 2019, el mínimo no imponible contemplado en el artículo 24 de la ley es de
2018 2019
Disponibilidades
$2.000.000.
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00 48.930,00 63.609,00 El artículo 25 de la ley establece las alícuotas aplicables, las que procederán sobre el excedente una
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00 58.679,00 76.283,00 vez detraído el mínimo no imponible.
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00 273.690,00 217.450,00
Plazo fijo ($) 0,00 0,00 0,00 0,00 De acuerdo con la reforma de la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019, se han establecido alícuotas
Inmuebles diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00 116.000,00 116.000,00 Esas alícuotas no se aplicarán en la medida en que se repatrien bienes del exterior que representen al
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00 325.000,00 325.000,00 menos el 5% de los bienes mantenidos en el exterior al 31/12/2019. Esos bienes repatriados deberán
Casa en Belgrano - CABA 900.000,00 900.000,00 900.000,00 900.000,00 mantenerse en una cuenta bancaria local hasta el 31/12/2020.

86 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 87

 2.3.1 Bienes en el país

88 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 89

 2.3.2 Determinacion del impuesto - Bienes en el país

TOTAL DE BIENES DEL PAÍS 3.170.682,42

Mínimo no imponible 2.000.000,00
Total bienes gravados 1.170.682,42
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
Impuesto determinado 5.853,41
Anticipos ingresados 0,00
Saldo a ingresar 5.853,41

(a) 90.000 * 2,2713 = 204.417
(b) 210.000 * 2,2713 = 476.973
A partir del período fiscal 2019 no resultan alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados
a casa-habitación del contribuyente, cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de este
impuesto resulte igual o inferior a $ 18.000.000 (LBP art. 24).
(c) 60.000 * 2,2713 = 136.278
(d) Créditos impositivos
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 20.500,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia) 70.401,16
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 45.557,30
Ant. del imp. a las ganancias 2019 153.291,81
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 -
TOTAL 289.750,27
No se computan dado que el IG y el IBP, determinados por el año 2019, son mayores del monto de las
retenciones y anticipos.

90 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 91

 2.3.3 Bienes adicionales en el exterior En el supuesto en que el Sr. Quiñones optara por repatriar al menos el 5% de los activos financieros
del exterior, conforme los requisitos y plazos dispuestos por las normas pertinentes, no corresponderá
En función de los datos precedentes, incorporar los bienes del Sr. Quiñones, los que se detallan segui- aplicar alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior.
damente:
2.3.3.1 Recálculo del impuesto - Sin repatriación de fondos
A) Tenencia de un departamento en el exterior en Quito, Ecuador, adquirido el 02/08/2011 en U$S 58.000.
Tipo de cambio aplicable a esa fecha: $ 4,11/U$S Debido a que el Sr. Quiñones optó por no repatriar activos financieros del exterior, corresponde la
Valor en plaza al 31/12/2019: u$s 52.000 aplicación de alícuotas diferenciales para la totalidad de los bienes ubicados en el exterior.
Base imponible para pago tributo inmobiliario al 31/12/2019: U$S 25.000
Asimismo, por el hecho de no repatriar los fondos del exterior, debe haber cumplimentado con el in-
Tipo de cambio aplicable al 31/12/2019: $ 59,69/U$S greso del pago a cuenta contemplado por la RG AFIP Nº 4.673.

B) Depósito en caja de ahorro en el Banco Scotiabank en Chile. El saldo de esa cuenta al 31/12/2019 es Por lo tanto, el impuesto sobre los bienes personales debe ser calculado en dos pasos. El primero de
de $ 2.938.500 Pesos Chilenos. ellos consistirá en determinar el impuesto sobre los bienes del país. Para ello se aplicará el procedi-
miento utilizado en el ejercicio principal, es decir, considerando la tabla del impuesto contemplada en
El Sr. Quiñones abrió esa cuenta en febrero de 2019 debido a que cobró honorarios en ese mes por el artículo 25 de la ley y la aplicación del mínimo no imponible contra los bienes del país.
servicios profesionales en ese país por $ 2.938.500 Pesos Chilenos.
La cuenta no tuvo movimientos durante el transcurso del año. El tipo de cambio aplicable al 31/12/2019 1. Impuesto sobre los Bienes en el País
es de $ 0,0776/Peso Chileno
Total de bienes en el país 3.170.682,42
Se solicita efectuar el recálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales, considerando las siguientes Mínimo no imponible 2.000.000,00
alternativas: Total bienes gravados 1.170.682,42
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
2.3.3.1 El Sr. Quiñones no hizo uso de la opción de repatriar activos financieros del exterior. Total de impuesto por bienes en el país 5.853,41
Cumplió con el ingreso del pago a cuenta contemplado por RG AFIP Nº 4673.
En el supuesto planteado, el mínimo no imponible se aplicó en forma íntegra contra los bienes en el
2.3.3.2 El Sr. Quiñones optó por repatriar fondos de su cuenta del exterior por un importe en moneda país. Se destaca que si hubiera existido un remanente del mínimo no imponible sin absorber, ese sal-
extranjera del 5% sobre el valor total de los bienes en el exterior (cumpliendo con los plazos do podría aplicarse para los bienes del exterior.
y requisitos exigidos por las normas pertinentes).
2. Impuesto sobre los Bienes en el Exterior
En primer lugar, se procederá a valuar los activos del exterior conforme las normas del impuesto:
Con el fin de determinar el impuesto sobre los bienes del exterior, el segundo paso consiste en deter-
IX. INMUEBLE EN EL EXTERIOR minar el valor total de los bienes en el país y del exterior sin descontar el mínimo no imponible.

Departamento en Quito, Cotización al Valuación Ese valor total indicará qué tramo de la tabla del artículo 9 del Decreto Nº 99/2019 corresponde aplicar
U$S No computable para el contribuyente.
Ecuador cierre (TCC BNA) Bienes Personales
Valor en plaza al 31/12/2019 52.000 59,690 3.103.880,00
Total de bienes en el país 3.170.682,42

Total de bienes en el exterior 3.331.907,60

Total de bienes en el país y en el exterior 6.502.590,02
X. DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS EN EL EXTERIOR

Escala Art. 9 Decreto 99/2019: se considera el tercer tramo de la tabla: “Más de $ 6.500.000 a
Caja de ahorros Scotiabank, $ Cotización al Valuación $ 18.000.000 inclusive”, Alícuota 1,80%
No computable
Chile Chilenos cierre (TCC BNA) Bienes Personales
Saldo al 31/12/2019 2.938.500 0,0776 228.027,60 Habiendo conocido qué alícuota debe considerarse, la misma se aplicará sobre el valor total de los
bienes del exterior.

TOTAL DE BIENES EN EL EXTERIOR 3.331.907,60 Total de bienes en el exterior 3.331.907,60

Mínimo no imponible no absorbido contra total de bienes en el país 0
Como ya se comentó precedentemente, la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019 establecieron alícuotas Total de bienes en el exterior gravados 3.331.907,60
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior. Alícuota (art. 9 Decreto 99/2019, tercer tramo) 1,80%
Total de impuesto por bienes en el exterior 59.974,34

92 Ejercicio práctico personas físicas Ejercicio práctico personas físicas 93

 3. Total de impuesto sobre los bienes personales

El impuesto total será la suma del impuesto determinado por los bienes en el país y de aquel calculado
para los bienes en el exterior.

1. Total de impuesto por bienes en el país 5.853,41

2. Total de impuesto por bienes en el exterior 59.974,34
3. Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 65.827,75

2.3.3.2 Recálculo del impuesto - Con repatriación de fondos

En el presente supuesto, dado que el Sr. Quiñones efectúa la repatriación de fondos de acuerdo con
los requisitos y plazos exigidos por las normas pertinentes, no corresponde la aplicación de alícuotas
diferenciales respecto del total de bienes ubicados en el exterior.

De igual modo, el hecho de haber repatriado los fondos, lo ha eximido de ingresar el pago a cuenta
del impuesto al que hace referencia la RG AFIP Nº 4673.

En consecuencia, la determinación del impuesto sobre los bienes personales se realiza en un único
paso, considerando la tabla del artículo 25 de la ley.

Total de bienes en el país 3.170.682,42

Total de bienes en el exterior 3.331.907,60
Total de bienes en el país y en el exterior 6.502.590,02
Mínimo no imponible 2.000.000,00
Total de bienes gravados 4.502.590,02

Alícuota (art. 25 LBP) - segundo tramo 0,75%

Impuesto fijo 15.000,00
Impuesto variable (0,75% s/1.502.590,02) 11.269,43
26.269,43

Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 26.269,43

94 Ejercicio práctico personas físicas