Normas contables y de auditoría

En esta lectura comenzaremos con un repaso de las principales normas contables vigentes (resoluciones técnicas). Luego,
estudiaremos el contenido de la primera parte de la Resolución Técnica N.° 37 que rige la actividad de auditoría de estados contables, en
especial el requisito de independencia, condición básica que debe cumplir el auditor para el ejercicio de la actividad.
Por último, efectuaremos la distinción entre norma contable profesional y norma contable legal.

Normas contables y de auditoría

Referencias
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Normas contables y de auditoría

Normas contables en vigencia

Con el objetivo de poder llevar adelante la auditoría, y principalmente con la finalidad de evaluar el cumplimiento de los objetivos de valuación y exposición, el
auditor deberá conocer detalladamente las normas contables en vigencia. Para ello, procederemos a continuación a recordar cuáles son las normas contables y de
auditoría en vigencia, destacando las de mayor importancia práctica para el desarrollo de esta materia. 

Las normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes:

Marco conceptual 

Resolución Técnica (RT) 16 “Marco conceptual de las normas contables profesionales”.  (modificada por RT 28 impracticabilidad, presentación
de información comparativa)

Normas contables generales 

RT 17: normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general, modificada por la RT 30.

Normas contables particulares 

RT 6: Re expresión en moneda homogénea modificada por la RT 39.

RT 14: Información contable de participación en negocios conjuntos.

RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular.

RT 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas.

RT 22: Actividad agropecuaria.

RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo.

RT 24: Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos.

RT 26: Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB) modificada por
las RT 29 y 38.

RT 27: modificaciones a las Resoluciones Técnicas 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24.
 RT 31: Modificación RT 9, 11, 16 y 17. Modelo de revaluación de bienes de uso.

RT 36: Balance Social

Normas contables de exposición

RT 8: Normas generales de exposición de Estados Contables (modificada por RT 28 Impracticabilidad – Presentación de información
comparativa).

RT 9: Normas particulares de exposición de estados contables para entes comerciales, industriales y de servicios.

RT 11: Normas particulares de exposición de estados contables para entes sin fines de lucro modificada por la RT25.

Normas de auditoría 

RT 32: Adopción de las Internacionales de Auditoría del IAASB (Comité de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento - International
Auditing and Assurance Standards Board por sus siglas en inglés) de IFAC (Federación Internacional de Contadores - International Federation
of Accountants por sus siglas en inglés).

RT 33: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Revisión del IAASB de IFAC.

RT 34: Adopción de las Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas sobre Independencia.

RT 35: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados.

RT 37: Normas de Auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados.

Normas de actuación profesional 

RT 15: Normas sobre actuación del contador público como síndico societario

De las normas anteriormente mencionadas, las más relevantes para el desarrollo de la materia son las siguientes:

1 La Resolución Técnica N.° 37 sobre la cual se basa el desarrollo de Auditoría I.

2 En lo referente a normas de valuación contable: las RT 17, 18, 21 y 3.1.

3 En lo referente a normas de exposición contables: las RT 8, 9 y 21.

Normas de auditoría en vigencia 

Las normas de auditoría están contenidas en la RT N.° 37 emitida por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y
constituyen el marco dentro del cual el auditor debe realizar su labor. Son una necesidad y una obligación para el auditor. Son una necesidad por cuanto constituyen
un camino para seguir que permite al auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo qué condiciones realizó su auditoría y los procedimientos
aplicados, sino que solamente hace referencia a que cumplió con las normas de auditoría vigentes, y en caso de ser cuestionada su tarea, la profesión en su
conjunto (agrupada en la FACPCE y en los consejos profesionales de cada jurisdicción provincial) acudirá en defensa del auditor al expresar que una labor de
auditoría que cumpla con lo estipulado en la RT N.° 37 resulta irreprochable. Son una obligación por cuanto el interés de los usuarios de los estados contables y de
la comunidad toda hace necesario que, cuando se hace referencia a las normas de auditoría vigentes, se esté referenciando a un cuerpo normativo único, definido
independientemente de la magnitud y características del ente auditado.

Las normas de auditoría contenidas en la RT N.° 37 emitida por la FACPCE tratan tres cuestiones diferentes:

i) Condición básica para el ejercicio de la auditoría: es la independencia. 

La independencia del auditor es la esencia de la auditoría, ya que otorga a su informe el grado de credibilidad necesario para que pueda ser
utilizado por los usuarios de los estados contables. Dicho concepto de independencia presenta dos facetas:  

1. La independencia real  es la actitud mental del auditor que asegure la imparcialidad y objetividad de sus
juicios. Debido a que este tipo de independencia es de carácter subjetivo y de difícil probanza, no es regulada
por las normas de auditoría. 

2. La independencia aparente es el tipo de independencia que regula la RT N.° 37 y que se refiere a situaciones
que, de existir, significan falta de independencia del contador público sin admitir prueba en contrario. Para el
análisis de dichas situaciones, se recomienda al alumno dirigirse a la Lectura Anexa “Falta de independencia
del contador público”, presente en el apartado de lecturas anexas del Módulo 1. 

Asimismo, la Resolución Técnica N.° 37 de la FACPCE establece qué se entiende por vinculación económica y determina que “los requisitos de
independencia son de aplicación tanto para el contador como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en la auditoría,
ya fueran éstos profesionales en ciencias económicas, de otras disciplinas o no profesionales”1. (Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas, 1985, https://bit.ly/2RhzS5V)

[1] Punto 4 Resolución Técnica 37 – Normas de Auditoría, Revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

ii) Normas para el desarrollo de la auditoría: indican qué tareas debe realizar el auditor para obtener elementos de juicio válidos y suficientes
para emitir su informe, el cual variará de acuerdo con el tipo de trabajo para realizar por el auditor. Pueden existir:  

1. informe de auditoría sobre la razonabilidad de la información presentada por los estados contables;

2. informe de revisión limitada de estados contables de períodos intermedios;

3. certificaciones. 

Estas normas establecen, además, disposiciones respecto de los papeles de trabajo, que constituyen la prueba del trabajo que efectuó el
auditor y el respaldo de sus opiniones.

Estos papeles de trabajo, según la RT N.° 37, deben conservarse por el plazo de 10 años o lo que fijen las normas legales, el que sea mayor.

iii) Normas sobre informes: este tema será desarrollado en extenso en la materia Auditoría II. Para esta materia, solo debemos considerar lo
siguiente: 

1. Que el informe constituye el medio por el cual el auditor comunica las conclusiones obtenidas por el auditor sobre la materia examinada. Los
informes del auditor deben ser escritos y deben evitar vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el
informe. 

2. Va dirigido a quien contrata al auditor (generalmente, la asamblea de accionistas o el directorio).

3. Las normas de auditoría tratan los siguientes tipos de informe: 

 3.1. Informe breve: El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado en
el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que
contienen dichos estados.2

 [2] Capítulo 3 Resolución Técnica 37 

  3.2. Informe extenso: a diferencia del anterior, se utiliza cuando se acuerda con el cliente revisar alguna información adicional a los
estados contables (debe detallarse en el informe cuál es esa información adicional, por ejemplo, un cuadro con las ventas de los últimos
cinco ejercicios).

3.3. Informe sobre estados contables “preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos”3. (Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, 1985, https://bit.ly/2RhzS5V)

[3] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

3.4. Informe sobre un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado contable.

3.5. Informe sobre estados contables resumidos. 

3.6. Informe de revisión limitada de estados contables de períodos intermedios.

3.7. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados.

3.8. Certificación.

3.9. Otros informes especiales (incluye informes sobre información contable prospectiva).

 4. El contenido del informe breve, que es el tipo de informe más utilizado, es el siguiente: 

Título del informe. 

Destinatario.

Apartado introductorio.

Responsabilidad de la dirección con relación a los estados contables.

Responsabilidad del auditor.

Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda.

Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene
de hacerlo.

Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.

Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los
organismos públicos de control o de la profesión, en caso de que corresponda. Si el auditor debe incluir este
párrafo, incorporará en el informe como subtítulo “Informe sobre los estados contables” antes del contenido
del apartado introductorio. 

Lugar y fecha de emisión.

Identificación y firma del contador4. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas, 1985, https://bit.ly/2RhzS5V)

[4] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

 5. Un informe breve puede incluir la siguiente conclusión del auditor en el párrafo del dictamen: 

5.1. Una opinión no modificada o favorable sin salvedades sobre los estados contables en su conjunto, por cuanto el profesional obtuvo
suficientes elementos de juicio y está de acuerdo con el cumplimiento de los cinco objetivos de auditoría. 

5.2. Una opinión modificada dentro de la cual podemos encuadrar: Opinión favorable con salvedades sobre los estados contables en su
conjunto, por cuanto el profesional obtuvo en términos generales suficientes elementos de juicio y está, en general, de acuerdo con el
cumplimiento de los cinco objetivos de auditoría, a pesar de que discrepa con alguna norma contable puntual aplicada (desvíos en la
aplicación del marco de información contable), no pudo obtener suficientes elementos de juicio de alguna aseveración en particular
(limitaciones al alcance del trabajo) o alguna información depende de hechos futuros (incertidumbres). En cualquiera de estos casos, los
efectos sobre los estados contables de las limitaciones o desvíos son “significativos” para los estados contables, pero no generalizados
como para justificar una opinión adversa o una abstención de opinión.

[1] Capítulo 3 Resolución Técnica 37

5.3. Una abstención de opinión porque el auditor no pudo aplicar una parte importante de los procedimientos exigidos por las normas de
auditoría o una parte importante de la información depende de hechos futuros, y ante estas limitaciones, no puede concluir si los estados
contables exponen o no exponen en forma razonable la situación patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. 

5.4. Una opinión adversa por cuanto el profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y concluyó que los estados contables en su
conjunto no exponen razonablemente la situación patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. Esto se debe a que el
auditor concluye como resultado de su trabajo que las incorrecciones individualmente o en forma agregada son significativas y
generalizadas en los estados contables.

Normas legales y de entes de control 

Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados contables, que, en general, se emiten en beneficio de los usuarios que necesitan de información
contable para tomar sus decisiones. Algunas de ellas también tienen propósitos específicos. En cambio, las normas contables profesionales son aquellas en las
que se basan los auditores para emitir sus opiniones.

Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el área contable son, entre otras: el Código de Comercio5  y la Ley 19550 de

Sociedades6 Comerciales sancionada en el año 1972. 

[5] El código de comercio.

[6] Ley 19550 de sociedades Comerciales sancionada en el año 1972.

En nuestro caso práctico de la entidad Sport 21 SA, dado que es una empresa comercial simple, con asiento jurídico en la Provincia de Córdoba, tiene como
organismo de contralor a la Inspección de Personas Jurídicas (IPJ), que es la entidad que controla el cumplimiento de cuestiones jurídicas societarias. Si tuviera
domicilio en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, dicho contralor estaría a cargo de la Inspección General de Justicia (IGJ).

Por otra parte, existen ciertos tipos de entidades que, por su actividad, están regidas por otro órgano de mayor jerarquía y de normas más restrictivas, los cuales
están facultados para dictar normas legales de aplicación obligatoria, así como también se encargan de vigilar su cumplimiento. Los principales organismos de
esta naturaleza son:

Comisión Nacional de Valores: “Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pública de sus títulos valores” (Seltzer, 2001, p. 11) o
de títulos de deuda (obligaciones negociables). 
 Las sociedades bajo su órbita deben confeccionar sus estados contables de acuerdo con las NIIF (Normas Internacionales de Información
Financiera) adoptadas por la Resolución Técnica N.° 26 de la FACPCE.

Banco Central de la República Argentina: “Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de cambio. El Banco Central tiene sus normas
independientes de las normas contables profesionales” (Seltzer, 2001, p. 12), a las cuales deben sujetarse todas las entidades que se
encuentran bajo su órbita.

Superintendencia de Seguros de la Nación: “Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera su forma jurídica” (Seltzer, 2001, p. 13). 

Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual: fiscaliza “a las cooperativas y mutuales” (Seltzer, 2001, p. 14).

Actividades de repaso y refuerzo

Según lo indican las normas profesionales vigentes, la condición esencial para el ejercicio de una auditoría externa de estados

contables es:

Que el profesional que la ejecuta tenga título habilitante.

Que exista un contrato comercial que regule la responsabilidad de cada una de las partes.

Que exista una contraprestación económica definida entre las partes.

Que el auditor sea independiente.

Que, como resultado de su labor, el auditor emita un informe escrito.

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La diferencia entre un informe de auditoría, sea breve o extenso, con respecto a una certificación es

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Referencias

Seltzer, J. C. (2001). La normativa contable en Argentina. Recuperado de http://www.5campus.com/leccion/contaarg