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Introduccin
La presente Investigacin tiene el propsito de analizar los fundamentos en que se basa
los principios de contabilidad y las normas como vern este tema es muy interesante a
reconocer a la contabilidad como el idioma de los negocios y como medio para facilitar
la informacin financiera en las empresas, ya sea pequea, mediana o grande, y como
consecuencia hubo la necesidad de establecer normas que aseguran la confiabilidad y la
comparabilidad en la informacin contables
1. PRINCIPIOS CONTABLES
Los Principios Contables constituyen bases o reglas establecidas con carcter obligatorio,
que permiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentadas en
los Estados Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de las empresas.
Estos principios tienen su origen en la experiencia obtenida de la solucin
de problemas contables y en las leyes, debiendo ser aceptados por los contadores como
bases para la prctica contable.
Los Principios Contables son desarrollados en los distintos pases por instituciones que
pueden ser gubernamentales o no, las cuales trabajan en forma coordinada. Con
el desarrollo de las transacciones econmicas, es indudable que la necesidad de ellos ha
traspasado los mbitos internos, ya que debido a la falta de comparabilidad, los Estados
Financieros se convierten en poco tiles para analizar las tendencias econmicas
mundiales.
Por la importancia de los Principios Contables, en 1982 fue creado en
la ONU el Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales
de Contabilidad y Presentacin de Informes, el cual desde su fundacin se ha dedicado a
la tarea de determinar qu elementos deben figurar en los Estados Financieros y cmo
deben registrarse las operaciones ms comunes.
2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), son considerados como
guas que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentacin de transacciones
financieras o econmicas. Para sustentar la aplicabilidad de los principios contables, se
establecen supuestos bsicos, que son de aceptacin general y de aplicacin inicial para
cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Una de las razones principales por las cuales surgen los PCGA, est referida al
entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que
presenta una empresa para ser comparadas con otras. Con el fin de cumplir con esta
comparabilidad y que la misma sea completamente valida los estados financieros deben
seguir ciertas reglas en su preparacin y elaboracin. Por ejemplo: imaginemos por un
momento que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo a reglas particulares
que establezcan los contadores de cada empresa, sera posible la comparabilidad de los
mismos?. Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan
criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los principales
motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que su propsito
fundamental es establecer normas y reglas de presentacin de estados financieros de
manera uniforme.
3. CLASIFICACION
CONTABLES.
DE
LOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
NORMAS
Son normas contables legales o jurdicas aquellas que son detalladas en las leyes y
disposiciones gubernamentales, las cuales se imponen en forma obligatoria por los
poderes del estado a los emisores de estados contables.
En algunos casos, las NCL Son la aplicacin general para los emisores de estados
contables, en otros casos obligan solo a determinadas clases de entidades por las
caractersticas de las actividades desarrolladas u otros motivos.
Por lo general el Estado sanciona las NCL para proteger a los usuarios de la informacin
contable, pero otras veces persiguen otros fines, como proporcionar a los administradores
gubernamentales informaciones uniformes ciertas actividades de las empresas, como por
ejemplo, aquellas relacionadas con la percepcin de impuestos.
En el Paraguay no existe una ley marco de plan General de Contabilidad que reglamente
en forma general la emisin de estados contables aplicables en todas las empresas, tal
como ocurre en muchos pases de la regin. Sin embargo, existen disposiciones dirigidas
a ciertos sectores, que provienen del sistema contable o por ende en la forma de emisin
de los estados contables de aquellos.
3.2.2.1. Normas contables establecidas para el mercado de valores:
La Ley N 94/91 De mercado de capitales de fecha 20 de Diciembre de 1991, artculos 40
y 83, que establecen respectivamente que "las sociedades emisoras debern contar
con servicio permanente de auditora externa y ajustar su contabilidad y balance a
los sistemas y forma que determine la autoridad mediante la disposiciones
reglamentarias" y, por otro lado, que el Consejo de Administracin de la Comisin
Nacional de Valores tiene como atribucin "establecer mtodos de informacin sobre
estados econmicos financieros, auditorias, peritajes y otros requisitos que deben llenar
las sociedades emisoras".
.Por su parte, la Res. N 5/92 de la Comisin Nacional de Valores, que establece el
rgimen contable de las sociedades emisoras, adopta en general como suyas las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitida por el IASB (Internacional Accounting
Standards Board).
Normas contables legales establecidas para las entidades bancarias, financieras y
de seguros.
*Ley 489 Orgnica del Banco Central del Paraguay,
En su art.34 que establece las atribuciones de la Superintendencia de Bancos, estipula en
sus incisos:
La ley 125/91 en su Art. 13, el Dcto.14002/92 y otras normas regulan las existencias de
mercaderas a los fines fiscales, enmarcados en general dentro de los parmetros
recomendados por los PCGA.
Este tema se ampliara en un captulo especial.
*Valuacin de Ttulos- Valores
El Art.13 de la Ley 125/91 tambin establece que "los ttulos, acciones, cedulas,
obligaciones, letras o bonos, se computaran por el valor de cotizacin que tenga en la
bolsa de los valores al cierre del ejercicio que corresponda, como consecuencia del ajuste
del inventario al cierre del mismo".
*Registro Contable
La ley 125/91 en su art. 93 legisla sobre normas referentes a los Registros Contables
estableciendo:"La Administracin podr exigir a los contribuyentes la utilizacin de los
libros o registros especiales o formas de contabilizacin apropiadas a este impuesto,
conforme a la categora del contribuyente". La Res.33/92 dispone que "los contribuyentes
debern llevar la anotaciones contables de conformidad con las disposiciones legales que
rigen la materia; adems debern llevar libros de ventas y de compras en los que se
anotaran las transacciones realizadas"
Las nuevas disposiciones legales y reglamentarias de tributacin exigen el uso obligatorio
del Libro Mayor auxiliares por el Registro Pblico de Comercio.
Tambin las leyes tributarias y reglamentarias imponen el uso de ciertas cuentas como
por ejemplo "Impuesto Al Valor Agregado" en las que se registrara el movimiento de debito
y crdito de dicho tributo. De acuerdo a la Resolucin N173/04 se ha instituido el formato
de presentacin del Balance impositivo.
2.2.2.5Normas contables legales establecidas por la ley N1034/83 del Comerciante.
Esta ley es una de las principales disposiciones que regulan las actividades de los
comerciantes, y, por lo tanto, en diversas partes del texto legal establece normas que
refieren al rgimen contable. El contenido de esta ley ser tratado en los captulos
especficos en las partes relacionados con el sistema contable.
*El cdigo de Organizacin Judicial (Ley 879/81), por su parte, prev en
el organigrama del Poder Judicial
una
dependencia
importante
denominada Direccin General de Registro9 Publico, del cual depende el Registro
Pblico de Comercio, reparticin esta en donde de acuerdo al inciso "b" del art.11 de la
ley del comerciante se establece entre las obligaciones del comerciante inscribir en ella su
matrcula y losdocumentos que la ley exige.
2.2.2.6Normas contables legales establecidas por la ley N438/94 de Cooperativas.
Esta ley, en su Captulo IV, al referirse al Rgimen Patrimonial, establece varias normas
que tienen relacin con el sistema contable que ha de implementarse en esta clase de
entidad.
*Rgimen Contable
El art. 49 dispone: "El ejercicio econmico ser anual y cerrara en la fecha que fije al
estatuto social conforme a sus respectivas actividades. La contabilidad ser llevada con
arreglo a las normas de contabilidad universalmente aceptadas. L a Autoridad de
Aplicacin debe elaborar planes de cuentas con la nomenclatura cooperativa.
a) Reglas entre las alternativas consideradas aceptable por las NCL y la NCP
aplicable s al caso;
b) Mtodo concreto para aplicar dichas reglas.
Con un ejemplo ilustraremos el caso. Si las NCP y las NCL admitiesen que las existencias
de mercaderas de reventa se cuantifiquen a su costo histrico o a su costo de reposicin,
la NC propia podra establecer el uso de costos de reposicin.
Descripcin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
4.1 PRINCIPIO DE EQUIDAD
Est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los
estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las
partes debe tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados
financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para
satisfacer a persona o grupo determinado con detrimento de otros. Este principio en el
fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el
4.2 PRINCIPIO DE PERTINENCIA
Este principio exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente
asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea
producir. En consecuencia, es necesario concretar el tipo especfico de informacin
requeridos en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los
estados financieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la
actividad econmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financieras,
aseguradora, sin fines de lucro, etc.).
4.3 PRINCIPIO DE ENTIDAD
Este principio define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad
econmica especfica en la cual los propietarios o accionistas se consideran como
terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del
dueo, del patrimonio de la entidad.
La actividad econmica es realizada por entidades identificables las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la
entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos
particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una
entidad dos criterios:
- Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con
las estructuras y operaciones propios.
- Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especficos, es decir,
a la satisfaccin de una necesidad social.
Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas o
propietarios
y
en
sus
estados
financieros
slo
deben
incluirse
los
bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La
entidad puede ser una persona fsica o una persona moral o una combinacin de varias
de
4.4 PRINCIPIO DE ENFASIS EN EL ASPECTO ECONOMICO:
La contabilidad es una ciencia cuantitativa y por esta razn, el nfasis debe estar dirigido
principalmente a la evaluacin de las cifras y no a la forma en la cual se realizan las
transacciones. El aspecto econmico debe estar por encima de cualquier circunstancia o
situacin, por lo cual la contabilidad mide necesariamente los valores financieros que son
generados por las transacciones de carcter econmico.
4.5 PRINCIPIO DE CUANTIFICACION
Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que expresa en
trminos de dinero hechos econmicos que afectan una entidad. Sin la determinacin de
las cifras todas las decisiones gerenciales careceran de un soporte mnimo. Cuando
existe informacin que no puede cuantificarse, el Contador Pblico podra emitir una
opinin con salvedad por limitacin en el alcance.
4.6PRINCIPIO DE VALOR HISTORICO
La definicin de valor histrico establece que la cuanta que debe ser tomada a los
efectos de asignar un valor monetario a las transacciones que se contabilizan en
los libros debe ser registrada a su valor de origen, es decir, a su valor histrico.
El trmino valor es mucho ms amplio que el de costo y como toda definicin doctrinaria,
debe abarcar el universo aplicable de casos, en este sentido, el trmino valor abarca al
menos los siguientes conceptos:
En este caso se utiliza valor que es ms amplio que costo, el cual en sentido econmico
tambin es amplio, sin embargo es ms fcil asociarlo con precio. Valor sirve tambin
para un documento o prstamo bancario, all solo se transa efectivo, tiene valor pero no
costo.
El valor histrico original se nombra como una base para la cuantificacin y medicin de
las transacciones y operaciones y eventos econmicos, el cual pierde su vigencia en
economas con alta inflacin y por lo tanto se deben modificar las cifras por algunos de
los mtodos que especficamente establece el DPC-10. Aun cuando el valor histrico
original es en principio la primera manera de cuantificar y registrar las operaciones, esta
unidad de medida se ve afectada por la prdida del poder adquisitivo de la moneda.
4.7 PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA
Es conocido tambin como partida doble, este supuesto establece que los hechos
econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio
de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos que envuelve a toda
operacin econmica.
4.8 PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD
Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una
empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con
sus operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados financieros
deben presentar las cifras que reflejen los registros contables.
Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas.
Las condiciones internas, son las relacionadas con la administracin del negocio, y las
externas, con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que una
empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar o descontinuar
sus operaciones.
4.9 PRINCIPIO DE REALIZACION CONTABLE
Este principio establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los libros
solo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina. Este principio bsico es
uno de los ms importantes, sobre todo porque determina el momento en el cual debe
registrarse una operacin. An cuando pudiera parecer fcil la aplicacin de este principio,
en la prctica puede dar lugar a interesantes discusiones acerca de si se debe o no
registrar una transaccin.
4.10 PRINCIPIO DE PERIODO CONTABLE
Este principio establece que la contabilidad debe presentar informacin referida a ciertos
periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que
se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o paguen.
4.11 PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD
En relacin a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar
fielmente las operaciones realizadas para garantizar la informacin suministrada por los
estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transaccin debe ser registrada al
valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden.
La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hecho
contable.
4.12 PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA
Este principio establece que una cifra en los estados financieros es de importancia
relativa, cuando una variacin en la misma pudiera afectar la decisin de un usuario de
los estados financieros. Se puede afirmar que la importancia relativa, es otro principio por
el cual se presentan discusiones y posiciones y criterios, principalmente debido a que no
existe una regla o parmetro cuantitativo fijo y rgido que especifique a partir de cul
monto, una partida puede considerarse como de importancia relativa.
4.13 PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD
La decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren en la mayora
de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y su resultado en
operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que la poltica contable sean aplicadas consistente y
uniformemente. Este principio hace referencia concretamente a que la informacin
financiera de las entidades estn presentados de manera tan uniforme que puedan ser
comparados entre s.
4.14 PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE
Este principio establece que todo estado financiero debe tener la informacin necesaria y
presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la
situacin financiera y los resultados de sus operaciones.
Por esta razn la revelacin puede darse a travs de las cifras de los estados financieros
o en las notas correspondientes.
Cambio en principios contables
La NIC 8 revisada (IASC, 1993), establece que deber procederse a cambiar una poltica
contable slo cuando sea obligatorio por norma legal o cuando el cambio produzca una
presentacin ms adecuada de los hechos y transacciones en los estados financieros de
la empresa. En consecuencia, nicamente en circunstancias excepcionales se permite un
cambio en una poltica contable.
Se da un cambio en un principio contable, o cambio contable, cuando se adopta un
principio contable, dentro de los aceptados, diferente al utilizado en el ejercicio anterior
para ese hecho o transaccin, que era tambin aceptado.
6) Alcance de los Vocablos Principios y Normas
6.1. Concepto contable de principios y normas
A los efectos de tener una idea sobre el concepto de principios y normas de contabilidad
sustentados por organizaciones especializadas en contabilidad o por tratadistas
contables, se describen algunos de ellos.
6.1.1. Una definicin comn del trmino principio difundida por publicaciones
especializadas en los Estados Unidos dice: "Es una ley o regla general, muy amplia,
adoptada o profesada como una gua para la accin; una base de conducta o practica
convenida"
6.1.2. Otra acepcin comn de principio expresa:"Conjunto de reglas dirigidas a guiar la
practica contable, emitidas normalmente por instituciones profesionales".