OPINION MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705

ALCANCE

La responsabilidad que recae sobre el auditor de emitir un informe adecuado en

función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión limpia, concluya que
es necesario la emisión de una opinión modificada sobre los estados financieros, y
los cambios que sufre la estructura y contenido del informe de auditoria
OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar, con claridad una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros, cuando este concluya, que sobre la base de la
evidencia de auditoria obtenida los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorreción material, o cuando el auditor no pueda obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material.
DEFINICIONES
a) GENERALIZADO

Término utilizado para describir los efectos en los estados financieros o posibles
efectos de las incorrecciones detectadas, o en caso que no se hayan detectado
debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada.
Son efectos generalizados aquellos que a juicio del auditor:

 No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados

financieros
 En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas en específico, estos
representan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros; o
 En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para
que los usuarios comprenda los estados financieros.
 b) OPINION MODIFICADA

Es cuando se emite una opinión con salvedades, opinión desfavorable, denegación

o abstención de opinión sobre los estados financieros.

REQUERIMIENTOS

SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERA UNA OPINION MODIFICADA

El auditor emitirá una opinión modificada en el informe de auditoría, cuando el auditor

concluya, que sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, que los estados
financieros en su conjunto no están libres de incorrección material y/o no pueda obtener
evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material.

TIPOS DE OPINION

La Norma 705 establece tres tipos de Opiniones modificadas.

 Opinión con salvedades

Si al finalizar la auditoria, el auditor habiendo obtenido evidencia de auditoria
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros, o cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas si las
hubiera , podrían ser materiales, aunque no generalizados, expresará una
opinión con salvedades.

 Opinión desfavorable o adversa

Cuando el auditor, habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones individualmente o de forma
agregada son materiales y generalizados en los estados financieros, este
expresara una opinión desfavorable o adversa.

 Denegación o abstención de Opinión

Si al finalizar la auditoria , el auditor no haya obtenido evidencia
suficiente y adecuada en la que pueda basar su opinión y concluya
que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales o
generalizados, o en su caso; cuando en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que suponga la existencia de
 múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber
obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relación con
cada una de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros, este denegará su opinión al respecto.

CONSECUENCIA DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA DEBIDO A UNA LIMITACION IMPUESTA
POR LA DIRECCION DESPUES DE QUE EL AUDITOR HAYA ACEPTADO EL
ENCARGO.

Si después de aceptar el encargo, el auditor observa que la dirección ha impuesto

una limitación al alcance de la auditoria que el auditor considera que probablemente
suponga la necesidad de expresar una opinión con salvedades o denegar la opinión
sobre los estados financieros, el auditor solicitara a la dirección que elimine la
limitación.

Si la dirección se rehúsa a eliminar la limitación, el auditor comunicara la cuestión a

los responsables del gobierno de la entidad, salvo que los miembros del gobierno
participen en la dirección de la entidad y determinará si es posible aplicar
procedimientos alternativos para obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada.

En caso de no poder obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada

determinara las implicaciones del hecho como sigue:

 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no

detectadas en los estados financieros, si las hubiera podrían ser
materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una opinión
con salvedades.

 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no

detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados, de tal forma que una opinión con
salvedades no sería la adecuada para comunicar la gravedad de la
situación, el auditor:
 Renunciará a la auditoria, cuando las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
 Si no es factible o posible la renuncia a la auditoria antes de
emitir el informe de auditoría, denegará la opinión.
OTRAS CONSIDERACIONES EN RELACION CON UNA OPINION
DESFAVORABLE O CON LA DENEGACION DE OPINION.

Cuando el auditor considere necesario expresar una opinión desfavorable o

denegar la opinión sobre los estados financieros en su conjunto, el informe de
auditoría no incluirá simultáneamente una opinión no modificada sobre un solo
estado financiero o elemento.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE UN INFORME DE AUDITORIA CUANDO SE

EXPRESA UNA OPINION MODIFICADA.

 Opinión del auditor (opinión con salvedades, desfavorable, denegación de

opinión
 Fundamento de la opinión con salvedades(desfavorable, de la denegación
de la opinión)
 Descripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoria
de los estados financieros cuando el auditor deniega la opinión sobre los
estados financieros
 Consideraciones cuando el auditor deniega la opinión sobre los estados
financieros.

COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe
de auditoría, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción
de la modificación.
 EMISION DE INFORME
ALCANCE ADECUADO EN FUNCION DE
LAS CIRCUNSTANCIAS

E.F. EN SU CONJUNTO NO
ESTAN LIBRES DE
EXPRESAR CON CLARIDAD INCORRECCION MATERIAL
OBJETIVO UNA OPINION MODIFICADA
SOBRE LOS E.F.
LA NO OBTENCION DE
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
ADECUADA
GENERALIZADO

DEFINICIONES

OPINION MODIFICADA

NORMA INTERNACIONAL DE CUANDO CONCLUYA, QUE

AUDITORIA 705 LOS E.F. NO ESTAN LIBRES DE
INCORRECCION MATERIAL
SITUACIONES EN LAS QUE SE
REQUIERE UN OPINION
MODIFICADA
NO SE PUEDA OBTENER
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
ADECUADA

OPINION CON SALVEDADES

DETERMINACION DEL TIPO OPINION DESFAVORABLE

DE OPINION MODIFICADA

DENEGACION O ABSTENCION
DE OPINION

REQUERIMIENTOS
OPINION CON SALVEDADES

OPINION DEL AUDITOR OPINION DESFAVORABLE

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
FUNDAMENTO DE LA
DEL INFORME DE AUDITORIA
OPINION DENEGACION O ABSTENCION
CUANDO SE EXPRESA UNA
OPINION MODIFICADA
RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR EN RELACION A LA
AUDITORIA

COMUNICAR
COMUNICACION CON LOS CIRCUNSTANCIAS QUE
RESPONSABLES DEL LLEVAN A PREVER DICHA
GOBIERNO OPINION
INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores:
La Sociedad S.A.
Presente.

Informe sobre la Auditoria de los Estados Financieros

Hemos Auditado los Estados Financieros de la Empresa La Sociedad, S.A. que comprende el Estado
de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2015, y el Estado de Resultados global correspondiente
al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las Notas Explicativas de los Estados Financieros que
incluyan un Resumen de las Políticas Contables Significativas.
En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la Sección Fundamento de
la Opinión desfavorable (Adversa) de nuestro informe, los Estados Financieros adjuntos no se
presentan fielmente, en todos aspectos materiales de la Situación Financiera de la Empresa al 31 de
Diciembre del año 2015, ni del Estado de Resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Fundamento de la Opinión Desfavorable
La entidad, en sus estados financieros refleja un pago a proveedores por un monto de Q. 105,000.00
pagado por medio de Cheque, el cual en ningún momento fue efectivo el cobro por parte del proveedor,
debido a que fue extraviado derivado a la falta de control. Así mismo la entidad, en el rubro de
inventarios no ha registrado una pérdida de Q 400,000.00 por vencimiento de mercadería, el cual
según el grado de materialidad de afectación a los Estados Financieros, está perdida tiene un
porcentaje de 7.81% de materialidad sobre la totalidad de activos de la entidad. Cabe recordar que
en el rubro de clientes la entidad, tiene otorgado créditos por el monto de Q583,000.00 a 2 clientes,
de estos créditos aún no se ha recuperado ninguna cantidad desde hace 9 meses.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria, de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA). Nuestras Responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen mas adelante en la
sección Responsabilidades del Auditor en relación con la Auditoria de los Estados Financieros de
nuestro informe.
Somos Independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de éticas aplicables a
nuestra auditoria de los Estados Financieros y hemos cumplido las responsabilidades de ética de
conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de Auditoria que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión desfavorable.
Cuestiones Claves de la Auditoria
Las cuestiones Clave de la auditoria son aquellas que, a nuestro juicio profesional, han sido de la
mayor significatividad en nuestra auditoria de los Estados Financieros del periodo actual. Estas
cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoria de los Estados Financieros en su
conjunto y en la formación de opinión sobre estos y no expresamos una opinión por separado sobre
esas cuestiones. Además de las cuestiones descritas en la sección Fundamentos de la opinión
desfavorable, hemos determinado que las cuestiones que se describen a continuación son las
cuestiones claves de la auditoria que se deben comunicar en nuestro informe.
La entidad, desde el año 2014 ha interpuesto una demanda contra una outsorsing, la cual les brindo
servicios de limpieza y que hasta el momento no se ha obtenido una resolución al mismo.
Párrafo de Énfasis.
La entidad actualmente no posee dentro de sus políticas contables plazos establecidos para
considerar a la cuentas por cobrar como incobrables, así también, no realiza las provisiones
correspondientes y no elabora evaluaciones de la capacidad de pago de sus clientes, por lo cual se
considera pertinente que la entidad implemente las mismas.
Párrafo de Otras Cuestiones
Durante la realización de nuestra auditoria se comunicó al gobierno de la entidad verbalmente sobre
la ampliación del plazo de ejecución y el costo del encargo, derivado a que la información que se
requería no era entregada en el plazo solicitado; lo anterior quedó plasmado en el libro de actas de la
firma de auditoría.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del Gobierno de la entidad en relación
con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorreción
material, debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros la dirección es responsable de la valoración de la
capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el principio
contable de Empresa en Funcionamiento, excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad
o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
estén libres de incorreción material, debida a fraude o error y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable, es un alto grado de seguridad pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte una incorrección material cuando
existe. Las incorreciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales, si
individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
La entidad hace uso de la ley de Actualización Tributario decreto 4-2012 que es de uso obligatorio en
la jurisdicción de Guatemala para las partidas de depreciaciones y cálculos de impuestos, sobre su
aplicabilidad todo se encontraba razonablemente.
Cobán Alta Verapaz, a los 8 días del mes de Septiembre del 2018.

F: ________________________
Edgar Cuzalo
Auditor Socio
JESMY, Auditores y Consultores, S.A