SEN. 723 se euromsconcorme 2585" -2876 Gerencia General de Servicios Juricos Gerencia de Doctrina y Asesoria ivi asi i Caracas, B41 may om CARLOS R. SAEZ CONDE PRESIDENTE MAQUINARIA DIEKMANN, S.A. RIF: N° J-00023677-1 Ay. Humbott, Edificio Diekmann, P.B., Urbanizacién Las Acacias, Caracas. En uso de la potestad conferida en el numeral 13 del articulo 4 de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracién Aduanera y Tributaria’ conforme al cual es competencia de este Servicio Auténomo evacuar las consultas sometidas a su consideracién, en concordancia con los numerales 6 y 38 del articulo 3 de la Providencia Administrativa N° 0318, segiin el cual esta Gerencia General de Servicios Juridicos tiene atribuida la funcién de responder las solicitudes formuladas por quienes tuvieren interés personal y directo, en cuanto a la interpretacién y aplicacion de las normas tributarias y aduaneras a situaciones concretas, conforme lo prescriben los articulos 230 y 233, del Cédigo Organica Tributario®, se procede dar respuesta a la consulta recibida el 16 de octubre de 2009, en los siguientes términos: i 5 Gaceta Oficial de ls Replica Botvarans de Venezuela N° 37.320 del 08 de noviemie de 2001, + Gaeta Ofc! dela Republica Balvariana de Venezuela N° 38189 del 24 de mayo de 2005, » Gaoets Ofcia de fs Replica Bolvaiana de Venezuela N° 27 305 el 17 de octubre de 2001t DE LOS HECHOS Sefiala el contribuyente textualmente que: “Nosotros efectuamos la Declaracién de ISLR Estimada en base el ‘enriquecimiento neto obtenido en ef afio 2008 como previsto en la ley, dlvidido 1 pago en 6 porciones, fas cuales, la empresa a (sic) cancelado 4 cuotas en su totalided quedando penaiente las 2 resiantes, sin embargo hemos registrado tuna disminuci6n significativa en nuestra actividad econémica donde podriamos no tener ganancias en el presente ejercicio, incapacitandonos financieramente en cubrirla porci6n 5 y 6 de nuestro compromiso. En tal efecto nos complace su asesoria a fin de ayudaros a solventar esta situacién." " DEL DERECHO Y DEMAS FUNDAMENTOS DE LA OPINION A los fines de emitir la opinién solicitada, esta Gerencia estima necesario hacer las. siguientes observaciones: El atticulo 161 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta’ contempla la posibilidad de que las determinaciones de anticipos sean modificadas, siempre que las alteraciones estén enmarcadas dentro de las normas contenidas en el Cédigo Organico Tributario y otras normas reglamentarias de la materia. Al respecto, el articulo 147 del Cédigo Orgénico Tributario dispone lo siguiente: Articulo 161 Regl. LISR. "Las determinaciones de anticipos @ que se contraen los articulos 156 y 158 de este Regiamento podrén ser sustituidas o modificades, siempre que las alteraciones efectuadas estén enmarcades dentro de las normes contenides en ef Codigo Orgénico Tributario y la demés disposiciones reglamentarias establecidas sobre fe meteria.” *Articulo 147 COT. Las dectaraciones 0 manifestaciones que se formulen so presuponen ffel reflejo de la verdad y compromsten la. responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de fo dispuesto ert 6} articulo 91 de este Codigo. incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el articulo 88 de este Cédigo, los profesionales que emitan dictémenes técnicos o cientificos en contradiccién con las leyes, normas 0 principios que regulen el ejercicio de su profesién 0 ciencia, Dichas dectaraciones o manifestaciones se tendrin como definitivas aun cuando puedan ser modificadas esponténeamente, siempre y cuando no se hhubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacién y determinacion previsto en * Gaceta Oficial Extra Ordinaria Nro. 6.662 de fecha 24 de septiemare de 2003,este Cédigo y, sin perjuicio de fas facuitades de la Administracién Tributaria y de la eplicacién de las sanciones que correspondan, si tal modificacion ha sido hecha a rafz de denunclas u observaciones. No obstante, fa presentacion ce dos (2) 0 més deciaraciones sustitutivas, 0 la presentacion de la primera decleracién sustitutiva desoués de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del piezo para Ia presentacién de la deciaracion sustitutive, deré lugar a fa sancion prevista en el articulo 103..." (Resaltado de ia Gerencia) De acuerdo al articulo anterior, las declaraciones deben ser el reflejo de la verdad, comprometiendo Ia responsabilidad de quien la suscribe y podran modificarse espontaneamente siempre y cuando no incurra en los siguientes supuestos, ya gue daria ugar a la sancién previste en el aticulo 108 del Codigo Organica fibutario: * No se hubiere iniciado un procedimiento de fiscalizacién. * No sean producto de denuncia u observaciones de la Administracin Tributaria. No sea la segunda deciaraci6n sustitutiva. © La presentacién de la primera deciaraci6n sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento de! plazo para efectuaria. Asi pues, el articulo 162 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre La Renta dispone lo siguiente: *... En caso de que el contribuyente 0 responsable presumiere_que_su enriquecimiento_se ue _e!_estimado, resentar dei estinada sustiufiva. No obsianle, sila estimacion efectueda por e! contribuyente Tesultare menor @ la obiigacion que surja de la declaracién definitva del pertodo, Geberd pagar los accesorios correspondientes sobre las diferencias calculadas desde fa fecha en que Jos antcioos debieron ser pagados, sin perjuicio de la eplicacién do las sanciones previstas en el articulo 112 de! Cédigo Orgénico Tributaro,” (Subrayade nuestro) Como se puede apreciar de la norma parcialmente transcrita, todo contribuyente que haya presentado su declaracién estimada def impuesto sobre la renta tomando como base el ochenta por ciento (80%) .del enriquecimiento global neto correspondiente al ejercicio fiscal inmediatamente anterior (Art. 158 del Reglemento) y posteriormente, presuma que su enriquecimiento sera inferior al del ejercicio fiscal anterior, podré presentar una deciaracién estimada sustitutiva, Asi mismo, el articulo en referencia advierte que si el impuesto resultante de la Declaracién Definitiva es mayor a la estimacién contenida en la Declaracién Estimada Sustitutiva, el contribuyente deberd pagar los intereses moratorios y multa de conformidad con lo estipulado en los articulos 66 y 112 del Codigo Organico Tributario respectivamente.Cabe sefialar, si la Declaracion Definitiva de Rentas no arroja impuesto a pagar, fas cantidades enteradas en una oficina receptora de fondos nacionales por concepto de anticipos de impuesto (porciones), podrén rebajarse en declaraciones futuras, sin perjuicio del derecho de reintegro, todo ello de conformidad con lo previsto en el articulo 58 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta’. i) OPINION DE ESTA GERENCIA GENERAL DE SERVICIOS JURIDICOS Con fundamento en todo Io anteriormente expuesto es opinion de esta Gerencia Providencia Agiinistrativa N° SNAT-2008-0108 de’ Gaceta Oficial de la Republica Bolvariana de Venezilela N° 39.303 del 10-11-2008 5 Gaceta Ofeal No, 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007