Bolilla XVII- Impuestos provinciales indirectos.

El ​impuesto sobre los ingresos brutos​ se posibilita en base a lo dispuesto por la Constitución, en su art 75, inc 2
y el 121, tienen entonces amplias facultades para crear impuestos, salvo lo referidos respecto a los derechos de
exportación e importación.
Este impuesto grava el ejercicio habitual y con fines de lucro de una actividad industrial, profesional, etc llevada
a cabo en el territorio de la provincia y cuya medida está dada por los ingresos brutos anuales. Tributo muchas
veces cuestionado por tomar como medida la capacidad como medida el ingreso y no la renta neta. Se responde
a esto que las provincias no podrían gravar la renta o ganancia puesto que se superpondría con el impuesto
nacional análogo. Otra crítica es el efecto distorsivo, la base imponible se realiza sobre el impuesto pagado en la
etapa anterior, no se reconocen créditos por pagar demás en ejercicios anteriores y lleva a efectos de traslación.

Caracteres:
● indirecto, toma como medida los ingresos brutos.
● real, no tiene en cuenta las condiciones personales, como cargas de familia, mínimo no imponible.
● local, las provincias y la CABA lo exigen dentro de las limitaciones de la Ley de Coparticipación
Federal.
● territorial, aquellas actividades ejercidas en todo o en parte dentro de la provincia.
● general, el impuesto grava toda las manifestaciones de riqueza.
● ad valorem y proporcional, alícuota constante y proporcional a dicha base.
● períodico o de ejercicio, anual, pueden pagarse anticipos.
● regresivo, no tiene en cuenta la capacidad contributiva global del sujeto, sino sólo una de sus
manifestaciones indirectas.
● plurifásico, provoca el efecto cascada.

Ley de Coparticipación y Pactos Fiscales como base normativa que se suman a los artículos de la CN
nombrados previamente.
La Ley de Coparticipación dispone que:
● el impuesto gravará toda actividad personal, individual que persiga fines de lucro.
● no afectará a las relaciones de dependencia como tampoco a empleados públicos.
● se computan los ingresos brutos devengados en el período fiscal.
La regulación en esta ley busca evitar la superposición de impuestos y que haya una regulación pareja en todo
el territorio.
El Convenio Multilateral es un régimen contractual entre las provincias y la CABA con arreglo al cual se
distribuye la base imponible en el impuesto de los ingresos brutos entre las jurisdicciones. Busca evitar la
superposición tributaria respecto de los contribuyentes que realizan una actividad en más de una jurisdicción.

Diferenciar:
- hecho imponible: determina y da origen a la obligación tributaria. Realización de una actividad lucrativa.
- base imponible: elemento a tener en cuenta para cuantificar el monto de la obligación. Medida de la
imposición, precio de venta de los productos, ingresos que tuvo en el año.

Caracteres del hecho imponible:

● ejercicio de la actividad, si no existe este elemento no nace la obligación tributaria. El sujeto obligado
debe hacer ejercicio efectivo de las actividades descritas en la norma, para las profesiones liberales no
basta sólo la inscripción en la matrícula sino que es necesario realizar la actividad para que nazca la
obligación.
● habitualidad, repetición o continuidad con cierto grado de permanencia de la actividad gravada. No
importa la cantidad de veces que se ejerza la actividad, puede realizarse de forma periódica o
discontinuo. Lo que importa es la índole de la actividad, que sea el curso normal, habitual. Sin embargo,
cierto grado de habitualidad debe haber, si en un período fiscal no se realiza ningún tipo de actividad no
pagará este ingreso
● propósito de lucro, excluyéndose las realizadas a título gratuito. Acá hay una diferencia, la Ley de
Coparticipación hace referencia al propósito de lucro, mientras que el Código Tributario local hace
referencia a la onerosidad
● sustento territorial: exigencia que la actividad del contribuyente tenga una base territorial, donde el
Estado ejerce su potestad tributario. Dentro del ámbito de la jurisdicción provincial. En el caso de los
 Convenios Multilaterales es necesario que se demuestre que parte de la actividad del contribuyente se
desarrolló en una de las provincias.

Cooperativas, asociaciones, fundaciones, sino tienen fin o propósito de lucro no caerían dentro del hecho
imponible. No basta lo establecido en el estatuto, sino que debe analizarse en el caso concreto si fáctimente
llevan a cabo actividad con o sin fines de lucro.

Se gravan actividades cualquiera sea el lugar donde se realice: zonas portuarias, terminales, edificios públicos
o privados, aeropuertos, etc.

Algunas otras actividades se gravan pese a no tener el requisito de habitualidad, art 178:
- compra de productos agropecuarios, forestales para industrializarlos y venderlos fuera del país.
- fraccionamiento y loteo de inmuebles.
- explotación agropecuaria.
- intermediación con comisiones.
- plazos fijos.
- profesiones liberales, no se entiende porque se incluye aquí puesto que no basta la mera matriculación
sino que debe hacerse efectivo el trabajo habitual. Cuando se ejercen en forma de empresa las
profesiones liberales quedan integradas al tributo. El problema se plantea en determinar cuándo hay
una empresa, no es un término unívoco.

A los contribuyentes se le suman unas personas obligadas al pago, los responsables por deuda ajena,
solidarios, sustitutos o subordinados, art 33 del Código Tributario. Son:
● padres, tutores, curadores de menores o personas incapaz
● representante de las quiebras
● administradores, directores, gerentes de personas jurídicas
● administradores de patrimonios o mandatarios
● agentes de percepción o retención
● quienes faciliten dolosamente el no pago del impuesto
● usufructuario de bienes inmuebles

Si la actividad gravada se ejerce en 2 o más jurisdicciones se aplican las normas del Convenio Multilateral.
Recordar la supremacía de los Convenios por sobre los Códigos Tributarios.

El elemento cuantificable, salvo para casos especiales, la base imponible está compuesta por la suma de los
ingresos brutos devengados en el período fiscal producto de las actividades gravadas.
Métodos:
- de lo devengado: utilizado para registraciones contables, reflejan el resultado económico de la
empresa, independientemente del pago o el cobro (método exigido por la Ley de Coparticipación). No
se tiene en cuenta el cobro materialmente efectuado. Los importes se devengan igualmente, salvo los
que fueron devengados por la fuente (pago a cuenta).
- de lo percibido: excepción, utilizado en las profesiones liberales, acá se tiene en cuenta el momento del
pago de la obligación.

Ingresos excluidos del monto imponible:

● reintegros de capital por depósitos, locaciones, descuentos
● comisiones por intermediación
● subsidios y subvenciones otorgadas por el Estado
● debito fiscal total correspondiente al IVA
● ingresos provenientes de las exportaciones
● provenientes de actividad literaria, pintura y cualquier otra artística.

Deducciones a la hora de liquidar el impuesto:

- tributos, impuestos internos, contribuciones municipales a los espectáculos públicos, impuesto sobre
combustibles liquidos
- descuentos de compradores de mercadería
- créditos incobrables (declaración de quiebra del deudor, desaparición de éste, etc)
 Exenciones:
- subjetivas: realizadas por los sujetos exentos, Estado nacional, provincias, municipalidades, comunas,
entes autárquicos, representaciones diplomáticas y consulares, Iglesia, colegios o consejos
profesionales, asociaciones sindicales, clubes, asociaciones, que no tengan fines de lucro,
universidades, etc.
- objetivas: ciertas actividades, ejercidas en relación de dependencia, jubilaciones, empleados públicos,
papeles emitidos por el Estado, transporte internacional de pasajero o cargas realizada por empresas
radicadas en el exterior, honorarios producto de la actividad profesional, etc.

Declaración jurada, el contribuyente autodetermina su obligación, base de imposición y alícuota, como así
también las deducciones y exenciones y llega a la liquidación del tributo.

El período fiscal será el año, son 11 anticipos a cuenta, correspondiente a cada mes y en el último mes
presenta una declaración jurada y realiza el pago final, una vez acaecido el hecho imponible. Este último pago
no es a cuenta.

El ​impuesto de sellos ​para la doctrina es el que recae sobre los actos económicos que requieren
instrumentación. El fundamento para gravar es la garantía que el Estado brinda para asegurar el cumplimiento
de las obligaciones, gracias a los poderes de policía, tribunales, aseguran este cumplimiento.
El impuesto se paga mediante sellado, timbrado o estampillado, salvo casos expresamente que se haga por
declaración jurada. Tasas e impuestos aduaneros se pagan mediante sellado o timbrado pero esto no son
impuestos al sello.

Caracteres:
● indirecto, grava manifestaciones presuntas de riqueza.
● real, no tiene en cuenta cuestiones personales del contribuyente.
● local, exigidos por las provincias y CABA.
● formal y objetivo.
● ad valorem, se calcula teniendo en cuenta la base imponible y una alícuota progresiva.
● instantánea, la obligación nace en el instante mismo de la instrumentación del acto jurídico,

Las provincias deben respetar lo establecido por la Ley de Coparticipación, deben recaer sobre actos o
contratos onerosos instrumentados y sobre operaciones monetarias que impliquen la generación de interés.

Hecho imponible:
- aspecto material: actos, contratos u operaciones a título oneroso, operaciones monetarias que generen
intereses realizadas por entidades financieras aprobadas, aún que se realicen fuera de la provincia
pero los efectos sean dentro de ésta. Son 2 los elementos entonces, instrumentación (rige para los 3
supuestos previstos antes, sin instrumentación no hay hecho imponible) y la onerosidad de los actos
instrumentados. Se extiende a aquellos actos que se realicen fuera de la provincia, pero cuyos efectos
sean en la provincia. A los fines de evitar la doble imposición se crean los Convenios Multilaterales.
Por instrumento se entiende escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de un acto
u operación, con los caracteres exteriores de un título jurídico que le permita ser exigible jurídicamente,
con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes. Importante que el
instrumento sea autosuficiente, que posea los requisitos para darle validez. Si no se instrumenta el
contrato no puede cobrar este impuesto.
- aspecto subjetivo: son contribuyentes los que realicen actos, contratos y operaciones. Si son varias
personas las que participan de la operación se pueden dividir. Son solidariamente responsables los que
endosen, autoricen o tengan en su poder sin el impuesto correspondiente o uno menor. Para esto debe
tener cierto vínculo.
- aspecto temporal: al momento de instrumentarse, de verificación instantánea. Clave para determinar la
ley aplicable, como las bases imponibles, estas son las que rijan al momento del hecho.
- aspecto territorial: actos, contratos u operaciones realizados en la provincia, o fuera de ésta pero los
efectos del contrato se efectivicen en la provincia.

Qué pasa con la fotocopia de instrumento? carece de valor legal a los fines del impuesto, son inhábiles para
producir efectos por sí misma.
 Requisitos operaciones monetarias que impliquen transferencia de dinero que devengan interés por parte de
las entidades financieras.

IVA como base imponible. Se incluyen aquí actos de valor cierto, donde la base imponible viene determinada
en el mismo acto.
Para los contratos de duración, cuando el plazo está determinado no genera problemas, puesto que el cálculo
se hace en base de la extensión del contrato. Cuando la duración no está prevista la base imponible es el
correspondiente a 2 años de contrato para la locación.
Si no puede determinarse el monto al momento del contrato pero puede determinarse después se aplica un
pago a cuenta en el año fiscal. En este caso la base es determinable.

Exenciones:
● objetivas:
● subjetivas:
○ Estado nacional, provincial, municipalidades, entes autárquicos
○ Iglesia Católica, asociaciones, fundaciones sin fines de lucro
○ servicios de radiodifusión
○ partidos políticos
○ cooperativas
○ universidade

El impuesto se paga en entidades bancarias o entidades recaudadoras.