Excelencia

Profesional
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Febrero 2021 251

Esquemas
Reportables
2021

FISCAL LEGAL SEGURIDAD SOCIAL DIFUSIÓN

Revelación de los Vanguardia, Determinación de la Encuentro Fiscal
Esquemas Reportables Modernización y Prima de Seguro de Universitario
Nueva Normatividad en Riesgo de Trabajo, un
la AMCP reto ante el Covid-19
 AGENDA ACADÉMICA
VÍA
2021
PRIMER SEMESTRE
I N V E R S I Ó N I . V. A . I N C L U I D O
PUNTOS Personal No
FECHA PROGRAMA N.A.A. HORARIOS Asociados Asociados Asociados

Taller de Normas de Infomación Financiera

C.P.C. Jesús Hernández Rodríguez
"Serie A y B" Viernes de
FEBRERO
E.F. Rodrigo Adrián Ramírez Venegas 16:00 a 21:00
12, 13, 19,
20, 26 y 27 "Serie C" 30 y $4,356 $4,792 $5,228
Dr. Mariano Latapí Ramírez Sábados de
"Serie D" 09:00 a 14:00
Dr. Jorge Eduardo González Guayda
"Serie E"

MARZO
Taller de Impuestos Lunes y
08, 10, 17, 30 Miércoles $4,356 $4,792 $5,228
22, 24 y 29 C.P.C. Luis Guillermo Delgado Pedroza
09:00 a 14:00

MARZO
04, 05, 11,12,
18,19,25, 26
ABRIL
08, 09, 15, 16, Diplomado de Preparación
para el Examen PLD Jueves y
22, 23, 29, 30
Viernes de
MAYO 100 $14,520 $15,973 $17,427
“Expositores altamente certificados 16:00 a 20:00
06, 07, 13, 14,
en la materia”
20, 21, 27,28
JUNIO
03 y 04

SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

ABRIL
09, 10, 16, 17, - Radiografia Fiscal
23 ,24, 30 - IVA Vienes y
- Personas Morales 60 Sábados $8,712 $9,584 $10,456
MAYO - Tips de Planeación 09:00 a 14:00
07, 08, 14, -Puntos Finos Legales y Fiscales
21 y 22 - Entorno Jurídico de Recursos Humanos

EXCEL
Diseño,automatización de papeles de Martes y
MAYO
trabajo inteligentes y uso efectivo de jueves
11, 13, 18, 20, tablas dinámicas 30 $4,356 $4,792 $5,228
09:00 a 14:00
25 y 27
Mtro. Mauro González González

DIPLOMADO EN DERECHO
CORPORATIVO FISCAL

JUNIO - Derecho Corporativo Fiscal Martes y

- Responsabilidades Fiscales ante las jueves
1, 3, 8, 10, 15, 40 $5,688 $6,389 $6,970
17, 22 y 24 Autoridades 09:00 a 14:00
- Defensa Fiscal
- Tópicos Selectos de Derecho Corporativo
FEBRERO 2021
Consejo Directivo Bienio 2021-2022
M.A. y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambriz
Presidente
Dr. y L.C.C. José Manuel Miranda de Santiago
Vicepresidente General
C.P.C. y E.F. Alberto Valencia Guzmán
Vicepresidente del Sector Externo
C.P.C. y E.F. Adolfo Cortes Herrera
Vocal del Sector Externo
C.P.C. José Marcelo Gorostieta de la Cruz
Vicepresidente del Sector Privado
L.C.C. Juan Juárez Ortiz
Vocal Suplente del Sector Privado
L.C.C. Rolando Hernández Cantero
Vicepresidente del Sector Público
L.C.C. Adela Dashel Pérez Matías
Vocal Suplente del Sector Público
C.P.C. Eduardo Cruz Torres Vidal
Vicepresidente del Sector Docente
L.C.C. Jesús Antonio Gómez González
Vocal Suplente del Sector Docente
L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán
Vicepresidente de Finanzas
L.C.C. Hortencia Vázquez Vázquez
Vocal Suplente de Finanzas
C.P.C. Gabriela García Moreno
Vicepresidente de Servicio a Asociados
C.P.C. Miriam Flores Rico
Vocal Suplente de Servicio a Asociados
Dr. y C.P.C. Omar García Jiménez
Vicepresidente de Capacitación
L.C.C. Marisela Cruz González
Vocal Suplente de Capacitación
M..D.F. y C.P.C. Narciso Vargas Salanueva
Primer Secretario Propietario
C.P.C. Cenobio Guillén Ramírez
Vocal Suplente Primer Secretario
SECCIÓN DIRECTORIO 1
M.A. y L.C.C. Leónides Jerónimo Solano
Segundo Secretario Propietario
M.I. y L.C.C. Carlos Alejandro González Pacheco
Vocal Suplente del Segundo Secretario
Excelencia Profesional es un órgano de comuni-
cación interna con frecuencia mensual para los
miembros de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Fede-
ral, A.C. constituido conforme a la Ley General de
Profesiones.
Esperanza No. 765
Col. Narvarte, Alcaldía Benito Juárez,
C.P. 03020 Ciudad de México, México
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Editor Responsable:
C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes
Presidente de la Comisión Editorial
C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez
Edición y diseño
Número 251
Febrero 2021
Número de certificación de licitud de título: 10091
Número de certificación de licitud de contenido:
7170
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La opinión de los colaboradores es responsabilidad
exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente
la posición de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,
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2 CONTENIDO EXCELENCIA PROFESIONAL

FISCAL DIFUSIÓN
4 Revelación de los Esquemas Reportables 28 Realiza la AMCP el 1er Foro
de Reformas Fiscales
11 Esquemas Reportables 2021 30 Encuentro Fiscal Universitario

16 La Sustitución de CFDI en un ejercicio

distinto no afecta deducibilidad ni el
acreditamiento del IVA
FE DE ERRATAS
18 Trabajo a Domicilio y Teletrabajo En la revista de diciembre el nombre del autor del
artículo de la página 7 Comprobantes fiscales digitales de
LEGAL nómina y su impacto en la fiscalización

22 Vanguardia, Modernización y Dice: L.C.C. Lizbeth Vidals López

Socio de “Bureau Profesional de Servicios, S. C.”
Nueva Normatividad en la AMCP
Integrante de la Comisión de Síndicos y PRODECON

SEGURIDAD SOCIAL Debe decir: C.P.C. Mirna Hernández Escamilla

Presidente de la Comisión de Seguro Social e Infonavit
25 Determinación de la Prima de Seguro de Socia-directora de ALFAESC, S.A. de C.V.
Riesgo de Trabajo, un reto ante el Covid-19 mirna.hescamilla@ash-feb.mx
ENERO 2021 MENSAJE DE LA PRESIDENCIA 3

Trabajando por una

educación inclusiva,
equitativa y de calidad

U
no de los pilares de la AMCP es el crecimiento
académico de sus agremiados, esto se realiza por
medio de cursos, diplomados y conferencias que
permiten cumplir con este compromiso.
Aunque esta emergencia ha limitado algunas activida-
des, una de ellas es tener las puertas abiertas de nuestra
institución, con el apoyo de la tecnología hemos podido
continuar con esta labor para recibir a nuestros socios y a expositores de los grandes temas de la contaduría en
que puedan capacitarse. beneficio de los asociados.
La educación inclusiva, equitativa y de calidad es uno En la AMCP estamos brindando capacitación, apoya-
los compromisos establecidos por la AMCP el año pasa- dos en principios éticos, resaltando el compromiso moral
do en Viena, Austria cuando se estableció el compromi- que hoy tiene el contador, no sólo en su actuar profesio-
so de cumplir con los Objetivos de Desarrollo Sostenible. nal sino también en su comportamiento social. Estamos
Para reiterar ese compromiso, la AMCP durante el mes trabajando con base en una ética social, esto significa que
de febrero trabajará en la consolidación de la inclusión al con el trabajo de los contadores no se afecte a la sociedad
emprendimiento y el fortalecimiento académico. o al medio ambiente.
El 25 de septiembre de 2015, los líderes mundiales Con estas ideas en mente seguiremos cumpliendo con
adoptaron un conjunto de objetivos globales para erradi- los Objetivos de Desarrollo Sustentable, establecidos por
car la pobreza, proteger el planeta y asegurar la prospe- la ONU.
ridad para todos como parte de una agenda de desarro- Los invito a participar activamente junto con la asocia-
llo sostenible. Cada objetivo tiene metas específicas que ción en los eventos que tenemos preparados para ustedes
deben alcanzarse en los próximos 15 años. Para alcanzar en beneficio de la membresía de la AMCP.
estas metas, todo el mundo tiene que hacer su parte: los
gobiernos, el sector privado y la sociedad civil. Atentamente,
Con este marco de desarrollo a nivel mundial y en
México, tendremos la oportunidad de enfocar nuestra Mtro. José Jesús Rodríguez Ambriz.
cooperación y seguir abogando y promoviendo el tema Presidente del Consejo Directivo
de inclusión y equidad, en un marco de derechos, para Bienio 2021 – 2022
construir una mejor ciudadanía para los mexicanos y así
garantizar una educación inclusiva, equitativa, de calidad
y promover oportunidades de aprendizaje para todos.
La asociación por segundo año está institucionalizando
que febrero sea el mes del emprendimiento, presentando
 4 FISCAL
Revelación de los
Esquemas Reportables
C.P.C. Adolfo Cortés Herrera
Socio Director de Cortés González y Asociados, S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos
C
on fecha 9 de diciembre de 2019, se publicó en
el Diario Oficial de Federación (DOF) las refor-
mas al Código Fiscal de la Federación (CFF)
que entraron en vigor el 1 de enero de 2020,
creando el Capítulo Sexto de los Esquemas Reporta-
bles. Este nuevo capítulo comprende los artículos del
197 al 202 y las Reglas 2.22.1 a la 2.22.28 de la Tercera
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) que se publicaron
en el DOF el 18 de noviembre de 2020, las cuales indi-
can los lineamientos y requisitos que se deben cumplir
en cada Esquema Reportable. En mi análisis sólo haré el
señalamiento de los puntos que considero más relevan-
tes y se hace necesario que los asesores fiscales y contri-
buyentes que deban cumplir con esta disposición fiscal,
hagan un análisis exhaustivo para la correcta aplicación
EXCELENCIA PROFESIONAL
del CFF y RMF, mis comentarios y análisis son conforme
a lo siguiente:
Obligación de revelar los esquemas reportables:
Artículo 197. Los asesores fiscales se encuentran obligados a
revelar los esquemas reportables generalizados y personaliza-
dos a que se refiere este Capítulo al Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
En este artículo deberá contemplarse la aplicación de
las reglas 2.22.1, 2.22.3, 2.22.23, 2.22.26 y 2.22.28
Es asesor fiscal:
Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o moral
que, en el curso ordinario de su actividad realice actividades
de asesoría fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el
diseño, comercialización, organización, implementación o
administración de la totalidad de un esquema reportable o
quien pone a disposición la totalidad de un esquema reporta-
ble para su implementación por parte de un tercero.
Los asesores fiscales obligados conforme a este Capítu-
lo, son aquéllos que se consideren residentes en México o
FEBRERO 2021
residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en territorio nacional de conformidad con la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), siempre que las
actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente
sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal.
Cuando un asesor fiscal, que sea una persona física, pres-
te servicios de asesoría fiscal a través de una persona moral,
no estará obligado a revelar conforme a lo dispuesto en este
Capítulo, siempre que dicha persona moral revele el esquema
reportable por ser considerada un asesor fiscal.
El asesor fiscal deberá emitir una constancia, en los térmi-
nos de las disposiciones generales que para tal efecto expida
el Servicio de Administración Tributaria (SAT), a los demás
asesores fiscales que sean liberados de la obligación conteni-
da en este artículo, que indique que ha revelado el esquema
reportable, a la que se deberá anexar una copia de la decla-
ración informativa a través de la cual se reveló el esquema
reportable, así como una copia del acuse de recibo de dicha
declaración y el certificado donde se asigne el número de iden-
tificación del esquema.
Los asesores fiscales deberán presentar una declaración
informativa, en los términos de las disposiciones generales que
para tal efecto expida el SAT, en el mes de febrero de cada año,
que contenga una lista con los nombres, denominaciones o
razones sociales de los contribuyentes, así como su clave en el
registro federal de contribuyentes, a los cuales brindó asesoría
fiscal respecto a los esquemas reportables.
El SAT emitirá las reglas de carácter general para la aplica-
ción del presente artículo. (Reglas publicadas el 18 de noviem-
bre en la Tercera RMF para 2020).
Supuestos que se consideran como esquemas reportable:
Artículo 198. Los contribuyentes se encuentran obligados
a revelar los esquemas reportables en los siguientes supues-
tos: En este artículo deberá contemplarse la aplicación de la
regla 2.22.1
I. Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de
identificación del esquema reportable emitido por el SAT,
ni le otorgue una constancia que señale que el esquema
no es reportable.
II. Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organi-
zado, implementado y administrado por el contribuyente.
III. Cuando el contribuyente obtenga beneficios fiscales en
México de un esquema reportable que haya sido diseña-
do, comercializado, organizado, implementado o admi-
nistrado por una persona que no se considera asesor fiscal
conforme al artículo 197 de este Código.
IV. Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en territorio nacional de
conformidad con la LISR, o cuando teniéndolo, las acti-
vidades atribuibles a dicho establecimiento permanente
no sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal conforme
al artículo 197 de este Código.
V. Cuando exista un impedimento legal para que el asesor
fiscal revele el esquema reportable.
VI. Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el con-
tribuyente para que sea este último el obligado a revelar
el esquema reportable.
FISCAL 5
Los contribuyentes obligados de conformidad con este artí-
culo son los residentes en México y residentes en el extran-
jero con establecimiento permanente en territorio nacional
en términos de la LISR, cuando sus declaraciones previstas
por las disposiciones fiscales reflejen los beneficios fiscales del
esquema reportable.
Características de un esquema reportable:
Artículo 199. Se considera un esquema reportable, cualquie-
ra que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la
obtención de un beneficio fiscal en México y tenga alguna de
las siguientes características:
En este artículo deberá contemplarse la aplicación de las
reglas 2.22.4, 2.22.24 y 2.22.25
I. Evite que autoridades extranjeras intercambien informa-
ción fiscal o financiera con las autoridades fiscales mexi-
canas. Aplicar regla 2.22.4
II. Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I, del
Título VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Aplicar
regla 2.22.5 y regla 2.22.6
III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan
transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir
de utilidades fiscales, a personas distintas de las que las
generaron. Aplicar regla 2.22.7
IV. Consista en una serie de pagos u operaciones interconec-
tados que retornen la totalidad o una parte del monto del
primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona
que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes
relacionadas. Aplicar regla 2.22.8
V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique un
convenio para evitar la doble imposición suscrito por
México, respecto a ingresos que no estén gravados en el
país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
Aplicar regla 2.22.9
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las
cuales:
a. Se trasmitan activos intangibles difíciles de valo-
rar de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales
y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que
las sustituyan. Aplicar regla 2.22.10
b. Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales,
en las cuales no haya contraprestación por la transfe-
rencia de activos, funciones y riesgos o cuando como
resultado de dicha reestructuración, los contribu-
yentes que tributen de conformidad con el Título
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reduzcan
su utilidad de operación en más del 20%. Aplicar
regla 2.22.11
c. Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal
de bienes y derechos sin contraprestación a cambio
o se presten servicios o se realicen funciones que no
estén remunerados. Aplicar regla 2.22.12
d. No existan comparables fiables, por ser operaciones
que involucran funciones o activos únicos o valiosos.
Aplicar regla 2.22.13
 6 FISCAL EXCELENCIA PROFESIONAL

e. Se utilice un régimen de protección unilateral con-

cedido en términos de una legislación extranjera de
conformidad con las Guías sobre Precios de Trans-
ferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con-
sejo de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las
sustituyan. Aplicar regla 2.22.14
VII. Se evite constituir un establecimiento permanente en
México en términos de la LISR y los tratados para evi-
tar la doble tributación suscritos por México. Aplicar
regla 2.22.15
VIII. Involucre la transmisión de un activo depreciado total
o parcialmente, que permita su depreciación por otra
parte relacionada. Aplicar regla 2.22.16
IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de
conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. Aplicar regla 2.22.17
X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingre-
sos o activos, incluyendo a través del uso de entidades
extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se
encuentren designados o identificados al momento de
su constitución o en algún momento posterior. Aplicar
regla 2.22.18
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por
terminar conforme a la LISR y se realicen operaciones
para obtener utilidades fiscales a las cuales se les dis-
minuyan dichas pérdidas fiscales y dichas operaciones
le generan una deducción autorizada al contribuyen-
te que generó las pérdidas o a una parte relacionada.
Aplicar regla 2.22.19
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% previs-
ta en los artículos 140, segundo párrafo; 142, segundo
párrafo de la fracción V; y 164 de la LISR. Aplicar regla
2.22.2 Características del esquema reportable generalizado:
XIII. En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y Se entiende por esquemas reportables generalizados, aqué-
el arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal llos que buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo
del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de contribuyentes o a un grupo específico de ellos, y aunque
de este último. Aplicar regla 2.22.21 requieran mínima o nula adaptación para adecuarse a las cir-
XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables y fisca- cunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener
les presenten diferencias mayores al 20%, exceptuando el beneficio fiscal sea la misma.
aquéllas que surjan por motivo de diferencias en el cál-
culo de depreciaciones. Aplicar regla 2.22.22 Características del esquema reportable personalizado:
Se entiende por esquemas reportables personalizados, aqué-
Tener presente cuando se da el caso de esquema repor- llos que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o
table: administran para adaptarse a las circunstancias particulares
Para efectos de este Capítulo, se considera esquema, cualquier de un contribuyente específico.
plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomen- Para efectos de este Capítulo, se considera beneficio fis-
dación externada de forma expresa o tácita con el objeto de cal el valor monetario derivado de cualquiera de los supues-
materializar una serie de actos jurídicos. tos señalados en el quinto párrafo del artículo 5o-A de este
Código.
Tener presente cuando no se da el caso de esquema repor-
table: Información que debe incluirse en la revelación de un
No se considera un esquema, la realización de un trámite ante esquema reportable:
la autoridad o la defensa del contribuyente en controversias Artículo 200. La revelación de un esquema reportable, debe
fiscales. incluir la siguiente información:
En este artículo deberá contemplarse la aplicación de
FEBRERO 2021
las reglas 2.22.1, 2.22.4, y 2.22.5
I. Nombre, denominación o razón social, y la clave en el
registro federal de contribuyentes del asesor fiscal o
contribuyente que esté revelando el esquema reporta-
ble.
II. En el caso de asesores fiscales o contribuyentes que
sean personas morales que estén obligados a revelar,
se deberá indicar el nombre y clave en el registro federal
de contribuyentes de las personas físicas a las cuales se
esté liberando de la obligación de revelar de conformi-
dad con el párrafo quinto del artículo 197 y fracción II
del artículo 198 de este Código.
III. Nombre de los representantes legales de los asesores
fiscales y contribuyentes para fines del procedimiento
previsto en este Capítulo.
IV. En el caso de esquemas reportables personalizados que
deban ser revelados por el asesor fiscal, se deberá indi-
car el nombre, denominación o razón social del contri-
buyente potencialmente beneficiado por el esquema y
su clave en el registro federal de contribuyentes.
V. En el caso de esquemas reportables que deban ser reve-
lados por el contribuyente, se deberá indicar el nombre,
denominación o razón social de los asesores fiscales en
FISCAL 7
caso de que existan.
VI. Descripción detallada del esquema reportable y las dis-
posiciones jurídicas nacionales o extranjeras aplicables.
VII. Una descripción detallada del beneficio fiscal obtenido
o esperado.
VIII. Indicar el nombre, denominación o razón social, cla-
ve en el registro federal de contribuyentes y cualquier
otra información fiscal de las personas morales o figu-
ras jurídicas que formen parte del esquema reportable
revelado.
IX. Los ejercicios fiscales en los cuales se espera implemen-
tar o se haya implementado el esquema.
X. En el caso de los esquemas reportables a los que se
refiere la fracción I del artículo 199 de este Código, adi-
cionalmente se deberá revelar la información fiscal o
financiera que no sea objeto de intercambio de infor-
mación en virtud del esquema reportable.
XI. En caso de las declaraciones informativas complemen-
tarias a las que se refiere el párrafo sexto del artículo
197 de este Código, indicar el número de identificación
del esquema reportable que haya sido revelado por otro
asesor fiscal y la información que considere pertinente
para corregir o complementar la declaración informa-
tiva presentada.
XII. Cualquier otra información que el asesor fiscal o contri-
buyente consideren relevante para fines de su revisión.
XIII. Cualquier otra información adicional que se solicite en
los términos del artículo 201 de este Código.
Aceptación o rechazo del esquema reportable por parte
de la autoridad :
Artículo 201. La revelación de un esquema reportable en tér-
minos de este Capítulo, no implica la aceptación o rechazo
de sus efectos fiscales por parte de las autoridades fiscales.
La información presentada en términos de este Título y que
sea estrictamente indispensable para el funcionamiento del
esquema, en ningún caso podrá utilizarse como antecedente
de la investigación por la posible comisión de los delitos pre-
vistos en este Código, salvo tratándose de los delitos previstos
en los artículos 113 y 113 Bis de este Código. La información
obtenida de conformidad con este Capítulo deberá tratarse
en los términos del artículo 69 de este Código.
En este artículo deberá contemplarse la aplicación de
las reglas 2.22.1, 2.22.4, 2.22.5 y 2.22.27
Los esquemas reportables generalizados deberán ser reve-
lados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en
que se realiza el primer contacto para su comercialización.
Los esquemas reportables personalizados deberán ser
revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al
día en que el esquema esté disponible para el contribuyente
para su implementación, o se realice el primer hecho o acto
jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.
Los asesores fiscales y contribuyentes obligados a revelar los
esquemas reportables, podrán hacerlo desde el momento que
haya finalizado su diseño.
Obtener el número de identificación del esquema repor-
table:
 8 FISCAL
Artículo 202. El asesor fiscal que haya revelado un esquema
reportable se encuentra obligado a proporcionar el número
de identificación del mismo, emitido por el SAT, a cada uno
de los contribuyentes que tengan la intención de implementar
dicho esquema.
Los contribuyentes que implementen un esquema repor-
table se encuentran obligados a incluir el número de identi-
ficación del mismo en su declaración anual correspondiente
al ejercicio en el cual se llevó a cabo el primer hecho o acto
jurídico para la implementación del esquema reportable y en
los ejercicios fiscales subsecuentes cuando el esquema con-
tinúe surtiendo efectos fiscales. Lo anterior es aplicable con
independencia de la forma en que se haya obtenido el referido
número de identificación.
En caso que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades
de comprobación de conformidad con la fracción XI del artí-
culo 42 de este Código, los asesores fiscales estarán obligados
a proporcionar la documentación e información que soporte
que han cumplido con las disposiciones de este Capítulo.
En este artículo deberá contemplarse la aplicación de
la regla 2.22.2
Con fecha 18 de noviembre de 2020 se publicó en el
DOF la Terra Resolución Miscelánea Fiscal que contie-
ne las reglas 2.22.1 a 2.22.28 que aplican a los esquemas
reportables, y por cuestiones prácticas y de espacio en la
redacción de este análisis, solo presento en forma ínte-
gra la regla 2.22.19 (información a proporcionar sobre
la amortización de pérdidas fiscales), el resto de reglas
presento el número que le aplica a cada esquema repor-
table, tal como se señalan en las fracciones I al XIV del
artículo 199 CFF.
2.22.1.-Declaración informativa para revelar esquemas
reportables generalizados y personalizados
Para los efectos de los artículos 197, 198, 200 y 201 del
CFF, los asesores fiscales o los contribuyentes, según corres-
ponda, deberán presentar la “Declaración informativa para
revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”,
de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 298/
CFF “Declaración informativa para revelar esquemas repor-
tables generalizados y personalizados”, contenida en el Anexo
1-A.
2.22.2.-Declaración informativa complementaria pre-
sentada por modificaciones al esquema reportable reve-
lado
Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 202, tercer
párrafo del CFF, los asesores fiscales o los contribuyentes que
hubieren presentado una declaración informativa para revelar
un esquema reportable en términos de la regla 2.22.1., esta-
rán obligados a informar al SAT de cualquier modificación,
corrección o actualización a la información y documentación
reportada, de conformidad con el artículo 200 del CFF, reali-
zada con posterioridad a la revelación del esquema reportable,
de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 299/
CFF “Declaración informativa complementaria presentada
para revelar modificaciones a esquemas reportables genera-
lizados y personalizados”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando los asesores fiscales que presentaron una decla-
ración informativa para revelar un esquema reportable y, en
EXCELENCIA PROFESIONAL
consecuencia, emitieron una constancia para liberar a otros
asesores fiscales, y presenten una declaración informativa
complementaria en términos de esta regla, deberán entregar
a los asesores fiscales a los que emitieron la constancia de
liberación a que se refiere la regla 2.22.23., una copia de dicha
declaración y de su acuse de recibo.
2.22.3.-Declaración informativa complementaria presen-
tada por los asesores fiscales liberados de la obligación de
revelar el esquema reportable
Para los efectos del artículo 197, sexto párrafo del CFF,
los asesores fiscales liberados de la obligación de revelar un
esquema reportable, que cuenten con la constancia a que se
refiere la regla 2.22.23., que no se encuentren de acuerdo
con el contenido de la declaración informativa mediante la
cual se reveló un esquema reportable, o bien, que consideren
necesario proporcionar mayor información, podrán presen-
tar la “Declaración informativa complementaria para reve-
lar esquemas reportables generalizados y personalizados”, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 300/
CFF “Declaración informativa complementaria para revelar
esquemas reportables generalizados y personalizados, pre-
sentada por los asesores fiscales liberados de la obligación de
revelar el esquema reportable”, contenida en el Anexo 1-A.
De la regla 2.22.4 a 2.22.28 como ya fue explicado en la
introducción de este apartado (Tercera Resolución Miscelá-
nea Fiscal), presento a continuación y a manera de ejemplo
en forma íntegra la regla 2.22.19 que aplica a la fracción XI del
artículo 199 CFF sobre la información que deberá proporcio-
nar el asesor fiscal o contribuyente en el caso de amortización
de pérdidas fiscales, conforme a lo siguiente:
2.22.19.-Descripción detallada del esquema reportable a
que se refiere el artículo 199, primer párrafo, fracción XI del
CFF
Para efectos de los artículos 199, fracción XI y cuarto
párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF,
en las declaraciones informativas a que se refieren las reglas
2.22.1., 2.22.2. y 2.22.3., los asesores fiscales o los contri-
buyentes adjuntarán un documento en formato .pdf, con la
siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas reportables generaliza-
dos, como de personalizados:
a. Un diagrama que permita observar todas las opera-
ciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte
del plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción
y/o recomendación que integran el esquema repor-
table; el país o las jurisdicciones donde se ubican
o ubicarán los sujetos involucrados en el esque-
ma reportable; y bajo qué legislación se celebran
o celebrarán las operaciones (actos o hechos jurí-
dicos) que forman parte del esquema reportable.
b. Antecedentes y conclusiones que forman parte
del contexto del esquema reportable, así como los
argumentos jurídicos y las premisas de las cuales
parte la interpretación jurídica.
c. Señalar detalladamente mediante qué operación u
operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto,
se obtienen u obtendrán utilidades fiscales a las
cuales se le disminuirán las pérdidas fiscales cuyo
FEBRERO 2021
plazo para realizar su disminución de la utilidad
fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR.
d. Señalar si con motivo de la implementación del
esquema reportable, los contribuyentes beneficia-
dos o que prevén obtener el beneficio se auxilian o
auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas
o figuras jurídicas en el extranjero o en México,
para realizar operaciones (actos o hechos jurídi-
cos) para obtener utilidades fiscales a las cuales
se le disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo
para realizar su disminución de la utilidad fiscal
esté por terminar conforme a la Ley del ISR, con
la finalidad de generar una deducción autorizada
al contribuyente que generó las pérdidas o a una
parte relacionada de éste.
e. Indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos)
del esquema reportable se realizan o realizarán
para obtener utilidades fiscales a las cuales se le
disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por
terminar conforme a la Ley del ISR, con la finali-
dad de generar una deducción autorizada al con-
tribuyente que generó las pérdidas o a una parte
FISCAL 9
relacionada de éste.
f. Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a
cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
I. Tratándose de esquemas reportables personalizados,
además de lo dispuesto en la fracción anterior, se debe-
rá revelar, cuando menos, la siguiente información y
documentación:
a. Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en que
se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos
o hechos jurídicos) que integran el esquema repor-
table. Así como, en su caso, el valor consignado o
estimado en dichas operaciones.
b. Si los contribuyentes beneficiados se auxilian o
auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas
o figuras jurídicas en el extranjero o en México,
indicar el nombre de la persona física o el nom-
bres, denominación o razón social de la entidad, así
como su clave en el RFC o número de identifica-
ción fiscal; país o jurisdicción de constitución; país
de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o
jurisdicción de creación y, en su caso, de registro.
10 FISCAL
c. En caso de que las personas que participan o par-
ticiparán en el esquema reportable sean partes
relacionadas deberán manifestar dicha situación.
d. Indicar el ejercicio fiscal en el que concluya o con-
cluirá el plazo para disminuir la pérdida fiscal que
se pretende disminuir de la utilidad fiscal.
e. Señalar la razón de negocios y los motivos por los
que se realizan o realizarán actividades u operacio-
nes (actos o hechos jurídicos), para obtener utilida-
des fiscales a las cuales se le disminuirán las pérdi-
das fiscales cuyo plazo para realizar su disminución
de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a
la Ley del ISR.
f. Datos de la persona que generó las pérdidas fis-
cales cuyo plazo para realizar su disminución de
la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la
Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de constitución, clave en el RFC,
según corresponda, actividad o giro y domicilio.
g. Datos de las partes relacionadas a las que se les
genera o generará una deducción con motivo de
las operaciones (actos o hechos jurídicos) realiza-
das para obtener utilidades fiscales, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de
residencia, clave en el RFC o número de identifi-
cación fiscal, según corresponda, actividad o giro
y domicilio.
h. Monto de las pérdidas fiscales cuyo plazo para rea-
lizar su disminución de la utilidad fiscal que esté
por terminar conforme a la Ley del ISR.
i. El país en el que se originó la pérdida.
j. Monto de las actividades u operaciones (actos o
hechos jurídicos), en concreto, que se realizan o
realizarán para obtener utilidades fiscales.
EXCELENCIA PROFESIONAL
k. Categoría a la que pertenecen las utilidades fiscales
que se obtienen u obtendrán para disminuir las
pérdidas fiscales.
l. Fuente de riqueza de donde proviene el ingreso:
México o el extranjero.
m. Monto de la deducción que se genera o generará
por las actividades u operaciones (actos o hechos
jurídicos), en concreto, señalando si dicha deduc-
ción se disminuirá en México o en el extranjero.
n. Señale los motivos por los cuales se generaron las
pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su dis-
minución está por terminar conforme a la Ley del
ISR. Para tales efectos, deberán indicar, con base
en el estado de resultados de la persona moral que
generó las pérdidas fiscales, si éstas se generaron
después de disminuir a los ingresos, costos de
ventas, gastos operativos, gastos de financiamien-
to, depreciaciones o amortizaciones, enajenación
de acciones y partidas extraordinarias, o antes de
impuestos, según corresponda.
En caso de que el asesor fiscal o el contribuyente, no cuenten
con la información y documentación señalada en las fraccio-
nes anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de decir
verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Es muy importante considerar y analizar exhaustiva-
mente lo dispuesto por el CFF y RMF para el buen cum-
plimento a lo establecido para los esquemas reportables,
asimismo, el SAT establecerá los lineamientos y dispositi-
vos electrónicos necesarios para cumplir en tiempo y forma
por parte del asesor fiscal y contribuye según se trate, sin
caer en los riesgos y sanciones muy severas que imponen
los artículos 82-A, 82-B. 82-C y 82-D CFF por estos con-
ceptos. cga@fiscortes.com.mx
FEBRERO 2021
Esquemas Reportables 2021
C.P.C. Roberto Guzmán Alvarez
guzmanyasociadoscp@hotmail.com
Síndico del Contribuyente Subadministración Desconcen-
trada “2” Naucalpan,
Síndico PRODECON
Miembro de las comisiones de Síndicos y PRODECON y
Editorial
Asociado Asesor de “ABC SINERGIA PROFESIONAL SC”
¿Como dar una buena introducción al tema? …
Con el transcurrir de los años, el Contador Público que gozaba
de fe pública actuando como auditor externo ahora subvalua-
do por las autoridades a quien ya no le cree nada llevándolo
hasta posible delincuente. ¿El gremio?... siempre pasivo ten-
diendo alfombra roja a todo lo que parezca autoridad en la
esperanza de que vuelva el dictamen, mientras tanto el ase-
sor fiscal, regularmente un contador o un abogado fiscalista,
ahora le toca hacer el trabajo de informar al SAT exponiendo
información delicada de los contribuyentes.
En efecto, se trata de informar cómo es que han logrado
obtener beneficios fiscales mediante sus esquemas de opera-
ción, sin embargo, ¿han escuchado de algún dirigente o gober-
nante que haya devuelto al pueblo lo robado?, ¿Cuántos de
FISCAL 11
los impuestos que se pagan en este país llegan al objetivo de
un verdadero gasto público bien empleado?
Pues bien, aquí un resumen tratando de aterrizar las nue-
vas cargas de trabajo en ayuda de la recaudación fiscal que
permitan los nuevos futuros desfalcos políticos.
Derivado de los acuerdos y obligaciones que nuestro país
debe cumplir por pertenecer al selecto grupo de miembros de
la “Organización para la Cooperación y el Desarrollo Econó-
micos” (OCDE), siendo sin duda una buena causa, considero
que hoy día las empresas están más y más ocupadas de cum-
plir con todas las complejas y excesivas disposiciones norma-
tivas y fiscales a las que deben someterse, ¿y el crecimiento?...
Entro en materia…
El título sexto del CFF en su capítulo único “de la revelación
de esquemas reportables” que contiene los artículos 197 a
202, publicado en el ejercicio 2020, establece la obligación
para los asesores fiscales y a los contribuyentes, artículos 197 y
198 respectivamente, de presentar declaraciones informativas
donde revelen al SAT los esquemas con los que operan cuando
por estas genere o pueda generar, directa o indirectamente, la
obtención de un beneficio fiscal en México (art 199). Obliga-
ción que inicia su vigencia el 1 de enero de 2021 conforme al
primero transitorio de la Miscelánea fiscal 2020.
 12 FISCAL
Obligación para los Asesores Fiscales
El Art. 197. Precisa como sujetos obligados a los “asesores
fiscales” persona física o moral que, estando en México, sean
responsables o estén involucrados “en el diseño, comerciali-
zación, organización, implementación o administración de
la totalidad de un esquema reportable o quien pone a dispo-
sición la totalidad de un esquema reportable para su imple-
mentación por parte de un tercero”.
Sin importar la residencia fiscal del contribuyente, le obli-
ga “siempre que éste obtenga un beneficio fiscal en México”.
Debiendo emitir una constancia cuando habiendo asesores
adicionales, a éstos se les libere de la obligación (regla 2.21.23)
El asesor fiscal que revele dicho esquema deberá asegurar-
se de cumplir con la información que debe contener el esque-
ma reportable prevista en el artículo 200 del CFF. y las fichas
de trámite que para cada particular establece la resolución
Miscelánea Fiscal 2021 en su Capítulo 2.21. “De la revelación
de esquemas reportables”
En este mismo Art. 197, se expresa una obligación especí-
fica para el caso que un esquema genere beneficios fiscales en
México, pero no sea reportable (art. 199) o exista un impedi-
mento legal para su revelación por parte del asesor fiscal, éste
deberá expedir una constancia al contribuyente que justifique
y motive las razones en los términos de la regla 2.21.26 de la
RMF 2021.
La revelación de esquemas reportables de conformidad
con este Capítulo no constituirá una violación a la obligación
de guardar un secreto conocido al amparo de alguna profe-
sión.
En el mes de febrero de cada año, los asesores fiscales
deberán presentar una declaración informativa, que contenga
los nombres, denominaciones o razones sociales así como el
RFC de los contribuyentes a los cuales brindó asesoría fiscal
respecto a los esquemas reportables.
Obligación para los Contribuyentes
Los supuestos por los que el contribuyente se encuentran obli-
gado a revelar los esquemas reportables son (art. 198 CFF):
I. Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número
de identificación del esquema reportable emitido por
el SAT, ni le otorgue una constancia que señale que el
esquema no es reportable.
II. Cuando el esquema reportable haya sido diseñado,
organizado, implementado y administrado por los
accionistas o su personal subordinado del contribu-
yente, debiendo reportar el nombre y RFC de éstos.
III. Cuando el esquema reportable que haya sido dise-
ñado, comercializado, organizado, implementado o
administrado por un tercero que no se considera ase-
sor fiscal conforme al artículo 197 del CFF.
IV. Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extran-
jero sin establecimiento en México.
V. Cuando exista un impedimento legal para que el ase-
sor fiscal revele el esquema reportable.
VI. Cuando el contribuyente libere de la responsabilidad
al asesor fiscal.
También se encuentran obligados a revelar cuando realicen
EXCELENCIA PROFESIONAL
operaciones con partes relacionadas residentes en el extran-
jero y dichos esquemas generen beneficios fiscales en México.
¿Qué se considera Esquema Reportable?
Artículo 199. Se considera un esquema reportable, cualquie-
ra que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la
obtención de un beneficio fiscal en México y tenga alguna de
las siguientes características:
I. Evite que autoridades extranjeras intercambien infor-
mación fiscal o financiera con las autoridades fiscales
mexicanas, incluyendo por la aplicación del Están-
dar para el Intercambio Automático de Información
sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal (regla
2.21.4).
II. Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I,
del Título VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(regla 2.21.5 y 2.21.6 respectivamente). (Art 4-B o 176
LISR DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS CON-
TROLADAS SUJETAS A REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES)
III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan
transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir
de utilidades fiscales, a personas distintas de las que
las generaron (regla 2.21.7).
IV. Consista en una serie de pagos u operaciones inter-
conectados que retornen la totalidad o una parte del
monto del primer pago que forma parte de dicha
serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus
socios, accionistas o partes relacionadas (regla 2.21.8).
V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique
un convenio para evitar la doble imposición suscrito
por México, respecto a ingresos que no estén gravados
en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contri-
buyente. Así como, cuando dichos ingresos se encuen-
tren gravados con una tasa reducida en comparación
con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente (regla 2.21.9).
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en
las cuales:
a. Se trasmitan activos intangibles difíciles de valo-
rar de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales
y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que
las sustituyan. Se entiende por intangible difícil de
valorar cuando en el momento en que se celebren
las operaciones, no existan comparables fiables o
las proyecciones de flujos o ingresos futuros que se
prevé obtener del intangible, o las hipótesis para
su valoración, son inciertas, por lo que es difícil
predecir el éxito final del intangible en el momento
en que se transfiere; (regla 2.21.10)
b. Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales,
en las cuales no haya contraprestación por la trans-
ferencia de activos, funciones y riesgos o cuando
como resultado de dicha reestructuración, los
contribuyentes que tributen de conformidad con
FEBRERO 2021
el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
reduzcan su utilidad de operación en más del 20%.
Las reestructuras empresariales son a las que se
refieren las Guías sobre Precios de Transferencia
para las Empresas Multinacionales y las Adminis-
traciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
OCDE en 1995, o aquéllas que las sustituyan (regla
2.21.11);
c. Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal
de bienes y derechos sin contraprestación a cambio
o se presten servicios o se realicen funciones que
no estén remunerados (regla 2.21.12);
d. No existan comparables fiables, por ser operacio-
nes que involucran funciones o activos únicos o
valiosos (regla 2.21 13), o
e. Se utilice un régimen de protección unilateral con-
cedido en términos de una legislación extranjera
de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales
y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la OCDE en 1995, o aquéllas que las
sustituyan (regla 2.21.14).
VII. Se evite constituir un establecimiento permanente en
México en términos de la Ley del Impuesto sobre la
FISCAL 13
Renta y los tratados para evitar la doble tributación
suscritos por México (regla 2.21.15).
VIII. Involucre la transmisión de un activo depreciado total
o parcialmente, que permita su depreciación por otra
parte relacionada (regla 2.21.16).
IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de
conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (regla 2.21.17).
X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de
ingresos o activos, incluyendo a través del uso de
entidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos bene-
ficiarios no se encuentren designados o identificados
al momento de su constitución o en algún momento
posterior (regla 2.21.18).
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por
terminar conforme a la Ley del Impuesto sobre la
Renta y se realicen operaciones para obtener utili-
dades fiscales a las cuales se les disminuyan dichas
pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan una
deducción autorizada al contribuyente que generó las
pérdidas o a una parte relacionada (regla 2.21.19).
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% previs-
ta en los artículos 140, segundo párrafo; 142, segundo
 14 FISCAL
párrafo de la fracción V; y 164 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (regla 2.21.20), (las personas físicas
estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los
dividendos o utilidades distribuidos por las personas
morales residentes en México).
XIII. En el que se otorgue el uso o goce temporal de un
bien y el arrendatario a su vez otorgue el uso o goce
temporal del mismo bien al arrendador o una parte
relacionada de este último (regla 2.21.21).
XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables y fis-
cales presenten diferencias mayores al 20%, excep-
tuando aquéllas que surjan por motivo de diferencias
en el cálculo de depreciaciones (regla 2.21.22).
En concreto, se considera esquema, cualquier plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externa-
da de forma expresa o tácita con el objeto de materializar
una serie de actos jurídicos. No se considera un esquema, la
realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del
contribuyente en controversias fiscales.
Dos esquemas que identificar…
Esquemas reportables generalizados, los que buscan comer-
cializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o
a un grupo específico de ellos, y aunque requieran mínima o
nula adaptación para adecuarse a las circunstancias específi-
cas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal
sea la misma.
Esquemas reportables personalizados, aquéllos que se
diseñan, comercializan, organizan, implementan o adminis-
tran para adaptarse a las circunstancias particulares de un
contribuyente específico.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público median-
te acuerdo secretarial emitirá los parámetros sobre montos
mínimos respecto de los cuales no se aplicará lo dispuesto en
este Capítulo.
Obsérvese esto, ubicado en el Art 199 CFF… “Se considera
beneficio fiscal el valor monetario derivado de cualquiera de
los supuestos señalados en el quinto párrafo del artículo 5o-A
del CFF”. (Art 5-A CFF Actos jurídicos que carezcan de una
razón de negocios y que generen un beneficio fiscal directo o
indirecto). Por si lo consideran útil.
Adicionalmente, será reportable cualquier mecanismo que
evite la aplicación del Art. 199.
INFORMACION QUE DEBE CONTENER EL ESQUE-
MA REPORTABLE (Art. 200)
Todo esquema reportable, debe incluir la siguiente información:
Sujetos. - Nombre, denominación o razón social, y la clave
en el registro federal de contribuyentes del asesor fiscal o sien-
do persona moral, el de las personas liberadas de presentarlo,
los representantes legales de la PM responsable de presentar
la declaración; Nombre o razón social y RFC del contribuyente
potencialmente beneficiario del esquema y, en su caso asesores
fiscales que participaron en la implementación del esquema ,
así como elementos de ubicación y cualquier otra información
fiscal de las personas morales o figuras jurídicas que formen
parte del esquema reportable revelado
EXCELENCIA PROFESIONAL
Descripción. – Detalle amplio del esquema reportable y
las disposiciones jurídicas nacionales o extranjeras aplicables,
así como del beneficio fiscal obtenido o esperado.
Identificación de esquemas anteriores. - número de iden-
tificación del esquema reportable que haya sido revelado por
otro asesor fiscal y la información que considere pertinen-
te para corregir o complementar la declaración informativa
presentada.
Otros. – información adicional que sea de importancia o
solicitada por el SAT.
Nota: se deben considerar las reglas de resolución Misce-
lánea para 2021 publicada el 29 de diciembre de 2020, donde
el SAT ofrece todo el detalle de información que contienen las
correspondientes informativas.
COMO DEBEN REVELARSE (art 201)
Deberá revelarse a través de una declaración informativa con-
forme a las fichas de trámite 298 a 303 emitidas por el SAT, no
obstante, la presentación no implica la aceptación o rechazo
de sus efectos fiscales por parte de las autoridades fiscales.
El plazo para presentar la declaración es dentro de los 30
días siguientes como se indica:
• Generalizados. - se realiza el primer contacto para su
comercialización
• Personalizados. - el esquema esté disponible para el
contribuyente
• Por requerimientos de autoridad. - a partir del día
siguiente al que surta efectos la notificación del reque-
rimiento de información adicional. Bajo la amenaza
de que si no se atiende dicho requerimiento o se hace
de forma incompleta o extemporánea, procederá la
sanción correspondiente
• Opción. – Podrán hacerlo desde el momento que haya
finalizado su diseño
Adicionalmente, se deberá informar al SAT cualquier modi-
ficación a la información reportada de conformidad realiza-
da con posterioridad a la revelación del esquema reportable,
dentro de los 20 días siguientes a dicha modificación (art 202)
OBLIGACION DE PROPORCIONAR EL NUMERO DE
IDENTIFICACION DEL ESQUEMA REPORTABLE
(Art. 202).
El asesor fiscal que haya revelado un esquema reportable se
encuentra obligado a proporcionar el número de identifica-
ción del mismo, emitido por el SAT, a cada uno de los con-
tribuyentes que tengan la intención de implementar dicho
esquema.
Los contribuyentes que implementen un esquema repor-
table se encuentran obligados a incluir el número de identi-
ficación del mismo en su declaración anual correspondiente
al ejercicio en el cual se llevó a cabo el primer hecho o acto
jurídico para la implementación del esquema reportable y en
los ejercicios fiscales subsecuentes cuando el esquema conti-
núe surtiendo efectos fiscales.
SANCIONES
A los asesores fiscales (Artículo 82-A y 82-B):
FEBRERO 2021 FISCAL 15

I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores, o hacerlo De $50,000.00 a $20,000,000.00
de forma extemporánea, salvo que se haga de forma espontánea. Se considera que la in-
formación se presenta de forma incompleta o con errores, cuando la falta de esa informa-
ción o los datos incorrectos afecten sustancialmente el análisis del esquema reportable.
II. No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya sido implementado. De $15,000.00 a $20,000.00
III. No proporcionar el número de identificación del esquema reportable a los contribuyen- De $20,000.00 a $25,000.00
tes de conformidad con el artículo 202 de este Código.
IV. No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la autoridad fiscal o De $100,000.00 a $300,000.00
manifestar falsamente que no cuenta con la información requerida respecto al esquema
reportable en los términos del artículo 201 de este Código.
V. No expedir alguna de las constancias a que se refiere al séptimo párrafo del artículo 197 De $25,000.00 a $30,000.00
de este Código.
VI. No informar al Servicio de Administración Tributaria cualquier cambio que suceda con De $100,000.00 a $500,000.00
posterioridad a la revelación del esquema reportable de conformidad con lo establecido en
el penúltimo párrafo del artículo 202 de este Código. Asimismo, presentar de forma extem-
poránea, salvo que se haga de forma espontánea, la información señalada en las fraccio-
nes VI, VII y VIII del artículo 200 de este Código.
VII. No presentar la declaración informativa que contenga una lista con los nombres, de- De $50,000.00 a $70,000.00
nominaciones o razones sociales de los contribuyentes, así como su clave en el registro
federal de contribuyentes, a los cuales brindó asesoría fiscal respecto a los esquemas
reportables, a que hace referencia el artículo 197 de este Código.

A los contribuyentes, (Artículo 82-C y 82-D):

I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores. Se con- No se aplicará el beneficio fiscal
sidera que la información se presenta de forma incompleta o con errores, cuando la falta previsto en el esquema reportable y
de esa información o los datos incorrectos afecten sustancialmente el análisis del esque- una cantidad entre el 50% y el 75%
ma reportable. del monto del beneficio fiscal del es-
quema reportable que se obtuvo o se
esperó obtener en todos los ejercicios
fiscales que involucra o involucraría la
aplicación del esquema.
II. No incluir el número de identificación del esquema reportable obtenido directamente del De $50,000.00 a $100,000.00
Servicio de Administración Tributaria o a través de un asesor fiscal en su declaración de
impuestos conforme a lo dispuesto en el artículo 202 de este Código.
III. No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la autoridad fiscal o De $100,000.00 a $350,000.00
manifestar falsamente que no cuenta con la información requerida respecto al esquema
reportable en los términos del artículo 201 de este Código.
IV. No informar al Servicio de Administración Tributaria cualquier cambio que suceda con De $200,000.00 a $2,000,000.00
posterioridad a la revelación del esquema reportable, de conformidad con lo establecido
en el penúltimo párrafo del artículo 202 de este Código. Asimismo, informar de forma ex-
temporánea en el caso de la información señalada en las fracciones VI, VII y VIII del artículo
200 de este Código.

Una tarea muy difícil para la MI Pyme, de alta burocracia y ta los montos mínimos razonables por los que se libere a un
con la consigna directa de que o pagas impuestos o pagas san- importante universo de empresas.
ciones… ¿y las utilidades? … ¡Ni que decir! Nos toca difundir a los diversos empresarios a quienes
Confiemos en que el acuerdo secretarial de la SHCP emi- atendemos, todos los detalles de esta obligación ya vigente.
 16 FISCAL
La Sustitución de CFDI en un ejercicio
distinto no afecta deducibilidad ni el
acreditamiento del IVA
C.P.C. Walter Raúl López Ramírez
Socio de Auditoría e Impuestos
WMJA Accountant International, S.C.
Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon.
wmja.walter@gmail.com
E
l emitir un comprobante fiscal pueden existir erro-
res, tales como seleccionar el concepto equivocado,
colocar un precio incorrecto o tener algún error en
el RFC del cliente. En estos casos, y si la operación
subsiste, será necesario realizar la sustitución del Compro-
bante Fiscal Digital por Internet (CFDI) cancelado mediante
el tipo de relación 04.
Lo anterior, es un candado establecido por las autorida-
des fiscales para evitar que se perjudique a los receptores de
dichos comprobantes, además de ser un proceso clave para
brindar orden a la facturación en los negocios. Cabe seña-
lar que este proceso aplica tanto para facturas electrónicas
como para el complemento de pago o Recibo Electrónicos
de Pago (REP).
EXCELENCIA PROFESIONAL
En el anexo 20 de la guía de llenado de los CFDI se men-
ciona el procedimiento a seguir cuando se deba emitir un
CFDI que sustituye a otro CFDI.
Cometer errores es parte del aprendizaje de una profe-
sión u oficio, pero dichos erros ocurren con mayor frecuen-
cia por el desconocimiento de los procedimientos correctos
por parte de los contribuyentes; y la materia fiscal no es la
excepción.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRO-
DECON) con fecha 20 de marzo de 2020 recibió una con-
sulta por parte de un contribuyente como se menciona a
continuación:
a. Consulta del contribuyente
Se solicita se confirme el criterio por haber cancelado
por un error involuntario los CFDI emitidos en el ejer-
cicio 2018, la emisión de estos comprobantes en el ejer-
cicio 2020, en sustitución, no debe afectar el requisito
de “formalidad de las operaciones” para llevar a cabo la
deducción y acreditamiento de IVA que tuvieron efecto
en el ejercicio 2018.
FEBRERO 2021 FISCAL 17

Por lo anteriormente mencionado, el contribuyente con-
sidera que las operaciones celebradas y amparadas con
la emisión durante el ejercicio 2020 del CFDI que sus-
tituye y relaciona los comprobantes que fueron emitidos
en 2018 podrán cumplir con el requisito de contar con
el comprobante fiscal señalado en las disposiciones de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, con la finalidad de soportar la dedu-
cibilidad del gasto y el acreditamiento del IVA.
b. Análisis de PRODECON sobre cancelación y susti-
tución de factura electrónica.
En términos de la Regla Miscelánea para 2020, 2.7.1.38.
“Aceptación del receptor para la cancelación del CFDI”
y la 2.7.1.39. “Cancelación de CFDI sin aceptación del
receptor”, cuando se cancele un comprobante fiscal pero
la operación subsiste, con o sin aceptación del receptor,
se podrá emitir un nuevo CFDI el cual debe:
• Relacionarse con el CFDI ya cancelado y
• Señalar que lo sustituye
c. Apéndice 7 Preguntas y respuestas sobre el Anexo
20 versión 3.3 “Guía de llenado de los comprobantes
fiscales digitales por Internet”1
Pregunta 47. Cuando se deba emitir un CFDI que
sustituye a otro CFDI, ¿Qué debo hacer?
Se debe actuar en este orden:
1. Primero se debe cancelar el CFDI que se va a sus-
tituir, y
2. Se debe emitir el nuevo CFDI en el cual se debe
registrar en el campo TipoRelacion la clave “04”
(Sustitución de los CFDI previos) y en el campo
UUID del Nodo CFDI Relacionado se debe registrar
el folio fiscal del comprobante que se va a sustituir.
Fundamento Legal: Anexo 20 Guía de llenado de los com-
probantes fiscales digitales por internet versión 3.3, publi-
cada en el Portal del SAT.
Lo anterior, en términos de la Guía de Llenado señalada
en el Anexo 20 de la 2da Resolución de Modificaciones a
la RMF para 2017, cuya aplicación se prorroga mediante el
tercero transitorio de la RMF para 2020 y 2021 , como se
menciona a continuación:
hacerse en el ejercicio en que originalmente se expidieron; es decir,
los efectos fiscales que se generaron se mantienen siempre
y cuando se emita el CFDI en sustitución y se realice cum-
pliendo los requisitos establecidos en las referidas reglas.
Este criterio de PRODECON ha quedado integrado en el
criterio de la Subprocuraduría de Análisis Sistémico y Estu-
dios Normativos codificado como 22/2020/CTN/CS-SASEN
- Valor Agregado. 22/2020/CTN/CS-SASEN (Aprobado
7ma. Sesión Ordinaria 27/08/2020),2 vs. en la Página 165.
CFDI. EL QUE SE LLEVE A CABO SU CANCELACIÓN
Y SUSTITUCIÓN NO AFECTA LA DEDUCIBILIDAD O EL
ACREDITAMIENTO QUE SE SUSTENTE EN ELLOS, EN
EL EJERCICIO FISCAL EN QUE ORIGINALMENTE SE
EXPIDIERON, SIEMPRE QUE DICHA SUSTITUCIÓN
CUMPLA CON LO ESTABLECIDO PARA TAL EFECTO
EN LAS REGLAS DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FISCAL VIGENTE
Comentarios finales
Para PRODECON la sustitución de un CFDI que sustituye a
otro CFDI. Derivada de la cancelación por error en la factura
original, o simplemente para corregir un dato en el llena-
do no debe afectar la deducibilidad y el acreditamiento del
IVA aun y cuando se de en un ejercicio diferente, siempre y
cuando se siga con el procedimiento correcto de la Guía de
llenado de los comprobantes fiscales digitales por Internet
del anexo 20.
Se invita a todos los asociados a mandar sus plantea-
mientos al e-mail: comites@amcpdf.org.mx

RM2021 Transitorio Tercero

Se prorrogan los anexos 2, 6, 9, 10, 12, 13, 18, 20, 21, 22,
23, 24, 26, 26-Bis, 28, 30, 31 y 32 de la Resolución Misce-
lánea Fiscal vigente hasta antes de la entrada en vigor de la
presente Resolución, hasta en tanto no sean publicados los
correspondientes a esta Resolución.

d. Criterio de PRODECON
En ese sentido, PRODECON considera que para el caso
en que los contribuyentes emiten CFDI y son cancelados
por error o inconsistencias el contribuyente tiene dere-
cho a corregir dicha situación sustituyéndolo, esto sin
que la cancelación del primer CFDI pueda afectar ni: 1 http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/documen-
• La deducibilidad del Impuesto Sobre la Renta ni el tos/GuiaAnexo2014102019.pdf
• El acreditamiento de Impuesto al Valor Agregado 2 http://www.prodecon.gob.mx/Documentos/CriteriosNSAJ/compi-
Con esto, tanto la deducibilidad como el acreditamiento pueden lacion_criterios_sustantivos_sasen_actualizada.pdf
 18 FISCAL
Trabajo a Domicilio y Teletrabajo
M.I. y L.C.C. Álvaro Byrd
Director General de IPS
4780-9570 EXT 214
alvaro.byrd@integralps.mx
www.integralps.mx
E
l pasado ocho y nueve de diciembre de 2020 fue
aprobado por las cámaras del Honorable Congre-
so de la Unión una modificación a la Ley Federal
del Trabajo (LFT) en la que se adiciona un capítulo
denominado <<teletrabajo>> enfocado en regular los dere-
chos y obligaciones del coloquialmente llamado “home offi-
ce”. De esta propuesta de reforma de Ley se pueden generar
grandes consecuencias y deja muchos puntos que sugieren
dificultad en su aplicación.
El ruido periodístico que generó esta medida está basado
principalmente en la obligación de los patrones de pagar los
servicios total o parcialmente para sus trabajadores al apli-
car estas medidas de “home office”, que más bien se vuelven
obligatorias derivado de la situación sanitaria en la que vive
gran parte del mundo y, en particular nuestro país, con tasas
desafortunadamente muy altas en mortalidad.
Desde el punto de vista económico esto es una medida
cuestionable, puesto que, ante la baja del Producto Interno
EXCELENCIA PROFESIONAL
Bruto (PIB) registrada durante el 2020 teniendo como prin-
cipal causa la disminución de las actividades económicas,
igualmente derivadas de la pandemia, la pequeña y media-
na empresa, requiere una disminución de gastos, ya que el
incremento de estos puede ocasionar la quiebra de las com-
pañías al no poder hacer frente a estas responsabilidades.
Es decir, si bien el patrón tenía un gasto por el servicio de
internet, supongamos a una velocidad relativamente elevada,
ahora tendría que hacer el pago de este servicio -probable-
mente a velocidades menores – por cada colaborador, en
definitiva, multiplicando el monto de sus erogaciones.
También es común que las oficinas concentren en pocas
impresoras la cobertura de demanda de impresión que se
genere en cada empresa, pues bien, el decreto tuvo a bien
también obligar a los patrones a proporcionar impresoras,
sillas ergonómicas, entre otros, que de igual manera impli-
carían un aumento en la necesidad de inversión o en el gasto
mensual mínimo para funcionar y cumplir con la Ley.
No siendo suficiente, el propio decreto establece para
los patrones que, además del servicio de “telecomunica-
ción”, estos deberán cubrir la parte proporcional del costo
de electricidad que se requiera para el desarrollo de las
actividades del trabajo en el esquema “home office”, lo cual,
además de agravar el problema de las erogaciones, provo-
ca una incertidumbre sobre el cómo se logrará validar el
FEBRERO 2021 FISCAL 19

gasto proporcional de electricidad en cada uno de hogares
de los trabajadores.
Es válido identificar que el tema del gasto proporcional
de electricidad, además, supone nuevos costos administrati-
vos al requerir el establecimiento de los controles para asig-
nar dicha proporción de uso en la energía eléctrica; esto últi-
mo ya que la norma no regula cómo calcularla. Por lo tanto,
el patrón deberá comprobar que tiene una base para realizar
el cálculo proporcional del consumo eléctrico, siguiendo el
criterio de la máxima jurídica donde la “ley no distingue, el
intérprete no debe distinguir”.
Naturalmente que, al ser una aportación proporcional
para el pago de la luz, se tendrían tantas circunstancias como
trabajadores. Ya que no se señala una aportación para sopor-
tar el consumo que implicaría el uso de los equipos tecnoló-
gicos. Por lo tanto, merece mención reconocer que el sistema
eléctrico mexicano tiene tarifas diferenciadas de acuerdo al
consumo. Luego entonces, en automático, si el trabajador
por el consumo de energía eléctrica es alto, automáticamente
la aportación patronal será mayor que en relación de otros
trabajadores.
A continuación, se presenta una tabla de consumo pro-
medio de aparatos electrodomésticos, de tal forma que el
patrón podrá, con base a un análisis de los electrodomésti-
cos de cada trabajador, determinar la proporción a aplicar
al consumo bimestral que sea reportado.

Consumo Promedio Aparatos Eléctricos

Potencia Tiempo de uso Tiempo de Consumo mensual

Aparato (promedio) al día (períodos uso al mes kilowatts-hora
watts típicos) horas (watts/1000) x hora
ELECTRODOMÉSTICOS
Abrelatas 60 15 min/semana 1 0.06
Aspiradora horizontal 800 2 hr 2vec/semana 16 13
Aspiradora vertical 1000 2 hr 2vec/semana 16 16
Batidora 200 1 hr 2vec/semana 8 1.8
Bomba de agua 400 20 min/día 10 5
Cafetera 750 1 hr/día 30 23
DVD o Videocasetera 25 3 hr 4vec/semana 48 1.2
Exprimidores de críticos 30 10 min/día 5 0.15
Extractores de frutas y legumbres 300 10 min/día 5 1.6
Estación de juegos 250 4 hr/día 120 30
Estéreo musical 75 4 hr/día 120 9
Equipo de cómputo 300 4 hr/día 120 36
Focos ahorradores (8 de 15W c/u) 120 5 hr/día 150 18
Focos incandescentes (8 de 60W c/u) 480 5 hr/día 150 72
Horno de microondas 1200 15 min/día 10 13
Horno eléctrico 1000 15 min/día 10 12
Lavadora automática 400 4hr 2vec/sem 32 13
Licuadora mediana potencia 400 10 min/día 5 2
Máquina de coser 125 2hr 2vec/sem 16 2.3
Plancha 1200 3hr 2vec/sem 24 29
Radio grabadora 40 4 hr/día 120 8
Secadora de cabello 1800 10 min/día 5 9
Secadora de ropa eléctrica 5600 4 hr/día 16 90
Tocadiscos de acetatos 75 1 hr/día 30 2.5
Tostadora 1000 10 min. Diarios 5 5
 20 FISCAL EXCELENCIA PROFESIONAL

TV color (13-17 pulg) 50 6 hr/día 180 10

TV color (19-21 pulg) 70 6 hr/día 180 13
TV Color (24-29pulg) 120 6 hr/día 180 22
TV Color(32-43pulg) 250 6 hr/día 180 45
TV Color (19-22 pulg. Plasma) 46 6 hr/día 180 9
TV Color (43-50 pulg. Plasma) 360 6 hr/día 180 65

REFRIGERACIÓN Y VENTILACIÓN
Refrigerador (11-12 pies cúbicos) 250 8 hr/día 240 60
Refrigerador (14-16 pies cúbicos) 290 8 hr/día 240 70
Refrigerador (18-22 pies cúbicos) 375 8 hr/día 240 90
Refrigerador (25-27 pies cúbicos) 650 8 hr/día 240 156
Congelador 400 8 hr/día 240 96
Ventilador de mesa 65 8 hr/día 240 16
Ventilador de techo sin lámparas 65 8 hr/día 240 16
Ventilador de pedestal o torre 70 8 hr/día 240 17
Ventilador de piso 125 8 hr/día 240 30

Énfasis añadido por el autor
Desde la óptica de fiscalización, los pagos que los patrones rea-
licen por estas erogaciones deberán cumplir con los requisitos
de deducción aplicables, lo que podría solucionarse agregando
los pagos en los propios recibos de nómina como pagos con
la clave 999 “Pagos distintos a los listados y que no deben
considerarse como ingreso por sueldos, salarios o ingresos
asimilados”. Conforme al artículo 94 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR) no se considera salario y, por lo tanto,
no es sujeto de considerarse dentro de la base gravable para el
trabajador y tampoco sujeto a la deducción parcial de presta-
ciones exentas. Asimismo, tampoco formaría parte del Salario
Base de Cotización para efecto de las cuotas obrero-patronales
conforme al artículo 27 Ley del Seguro Social (LSS).
Por último, la reforma en comento menciona que se esta-
blecerán las condiciones especiales de seguridad y salud emi-
tidas en una Norma Oficial Mexicana (NOM) por la Secre-
taría de Trabajo y Previsión Social que considere factores
ergonómicos, psicosociales y otros riesgos que enfrente el
trabajador que le pueda provocar efectos adversos en su inte-
gridad física o salud.
Derivado de todo lo anterior surgen los siguientes cues-
tionamientos: ¿cómo se calificarán los accidentes de trabajo
en trayecto? ¿cómo se calificarán accidentes que ocurran den-
tro de su domicilio? ¿acaso el Instituto Mexicano del Segu-
ro Social (IMSS) sólo lo considerará si se encuentra dentro
o fuera de su jornada laboral? Serán criterios que también
deberá actualizar el IMSS.
Sin embargo, antes de someter en todas las complicaciones
descritas anteriormente y las propias identificadas por cada
consultor y empresa, es conveniente prestarle un momento de
atención al primer artículo reformado en el decreto el artículo
311 de la L.F.T. que queda como sigue:
Artículo 311.- Trabajo a domicilio es el que se eje-
cuta habitualmente para un patrón, en el domi-
cilio del trabajador o en un local libremente ele-
gido por él, sin vigilancia ni dirección inmediata
de quien proporciona el trabajo.
Si el trabajo se ejecuta en condiciones distintas
de las señaladas en este artículo se regirá por las
disposiciones generales de esta Ley.
La modalidad de “trabajo a domicilio” ya existía en la legisla-
ción y, de acuerdo con lo señalado en el artículo 311, el traba-
jador elije libremente donde prestar el servicio, ya sea en su
domicilio o sea en la cafetería más grande de México, en la
que se ofrece internet y café ilimitado.
De este modo, los requisitos para configurar el trabajo a
domicilio es que no tenga vigilancia ni dirección inmediata.
Tendremos que preguntarnos si el requisito al respecto de
la vigilancia es que no exista vigilancia o que no exista vigi-
lancia inmediata, ¿la vigilancia es parte de la subordinación?
La legislación que rige la modalidad de trabajo a domi-
cilio, es decir, la legislación laboral, contiene la definición de
días y horarios para la entrega y recepción de trabajo, pues
recordemos que la definición inicial parte de una relación que
sucede “habitualmente” de acuerdo con la definición del pro-
pio artículo 311.
Otra regla que resalta la atención para el pretendido análi-
sis es el artículo 313 en el que define al trabajador a domicilio
como la persona que trabaja personalmente o con la ayuda de
miembros de su familia para un patrón. Por lo que es lícito
identificar que el origen de este apartado es para trabajos, casi
FEBRERO 2021
informales, para la fabricación de artículos como bisutería y
productos similares. Esto es así, porque incluso se legisla la
posibilidad de que, si existe un servicio de maquila en el que
el proveedor de las mercancías es el propio cliente del artícu-
lo terminado, se debe reconocer para efectos laborales como
trabajo a distancia.
En este orden de ideas, muchos asesores podrían llegar
a la conclusión de que esta modalidad no es aplicable para
el “home office”. Sin embargo, nada más alejado de la reali-
dad, puesto que en el 2012 en la reforma laboral, se incorpora
dentro de este apartado la definición de trabajo a distancia
bajo el siguiente criterio definido por el DICTAMEN DE LA
COMISIÓN DE TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL DE LA
CÁMARA DE DIPUTADOS, A LA INICIATIVA DEL EJE-
CUTIVO FEDERAL CON PROYECTO DE DECRETO QUE
REFORMA, ADICIONA Y DEROGA DIVERSAS DISPOSI-
CIONES DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO (Publicado
en la Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados el 28
de septiembre de 2012, del Decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federación de 30-XI-2012)
21. Reconocer al teletrabajo, es decir, aquel que
se realiza a distancia, utilizando tecnologías de
la información y la comunicación, como una
de las formas de trabajo a domicilio. Con esta
modalidad se favorece la posibilidad ocupacio-
nal de las personas, pues les permite compagi-
nar las actividades laborales con sus respectivas
responsabilidades familiares. Desde luego, en la
realización de este tipo de actividades cuentan
con la protección de las normas de trabajo y de
seguridad social.
FISCAL 21
Derivado del precepto anteriormente citado, se puede con-
cluir que el “teletrabajo” es concebido desde su origen en el
marco jurídico mexicano como una modalidad de trabajo a
domicilio, mismo que se regula por el artículo 311 de la LFT y
se ha mencionado en numerosas ocasiones, sin que se deje de
cumplir que en esta modalidad no se ejerza vigilancia y direc-
ción inmediata, ya que en caso ese de que no se cumplan con
estos dos requisitos se estará a lo que disponga la propia Ley.
Ahora bien, la modificación aceptada en las cámaras pre-
tende legislar de manera particular el teletrabajo, de manera
que la modificación al artículo 311 consistió en suprimir el
reconocimiento del trabajo a distancia a través de tecnologías
de información y crear todo el “Capítulo XII bis Teletrabajo”.
En conclusión, la modalidad de teletrabajo, junto con
todos los derechos y obligaciones que se consagran está basa-
do en el uso de las tecnologías de información y se creó para
separarlo de la modalidad de trabajo a domicilio.
El trabajo a domicilio no se limita por que exista el uso
de tecnologías de información, además de que el trabajador
puede elegir donde realizar las labores.
No se trata de “freelancers” porque la relación es
patrón-trabajador y, por tanto, existe subordinación y obli-
gación de aseguramiento al constituirse una relación laboral;
esto sin mencionar que incluso en ambos casos el patrón debe
de proporcionar los instrumentos para ejercer el trabajo.
Existe una línea muy delgada en definir la vigilancia y
dirección inmediata, pero que no pierda la subordinación,
por lo tanto, la intención de la reforma es que los empleadores
deberán considerar las nuevas obligaciones en materia de tele-
trabajo, a menos que encuentren el mecanismo de operación
que les permita sustentar que se mantienen en la modalidad
de trabajo en casa o a domicilio.
 22 LEGAL
Vanguardia, Modernización y
Nueva Normatividad en la AMCP
Tulio Antonio Salanueva Brito
ABOGADO. C.P. E.F. MTRO A.J.
Teléfono 5591991467
contacto@asebureau.com.mx
E
l fin y el inicio de estas dos décadas, está lleno de
retos y visicitudes, particularmente el año 2020 y el
inició de éste, han afectado la vida en el orbe, debi-
do a una nueva enfermedad altamente contagiosa y
potencialmente letal para quienes tienen determinadas con-
diciones de salud, lo que modificó exponencialmente nuestra
manera de vivir; por ejemplo: provocó crisis financiera al
ralentizarse la economía. Nos exigió entrar de lleno a nuevas
formas de comunicación, como el uso de la tecnologías de la
información inclusive para personas que no habían tenido
experiencia con plataformas y métodos informáticos y nos
hizo valorar la vida en sociedad y las consecuencias del ais-
lamiento obligatorio.
Estas nuevas formas de relacionarnos también exigieron
cambios de organización y gobierno, lo cual sucedió practica-
mente en todos los sistemas jurídicos y políticos del planeta
en donde sus legislaciones evolucionaron en la medida de
las exigencias propias de la emergencia sanitaria, al modi-
ficar sus leyes, emitir decretos e inclusive imponer toques
EXCELENCIA PROFESIONAL
de queda en las regiones con más alto índice de mortandad,
para proteger íntereses supremos, como la vida, la salud, la
integridad y la supervivencia de nuestra especie, mismas que
estuvieron llenas de contrastes, derivados de las necesidades
sociales de cada pueblo, sus avances y recursos tecnológicos
y científicos; y, por supuesto de las ideologías políticas.
Podemos afirmar por lo tanto, que las leyes y el dere-
cho son un instrumento útil para armonizar la conducta del
hombre comunitario, como ejemplo histórico de las mis-
mas encontramos el Código de Hammurabi que debido a su
contenido y claridad rigió durante mucho tiempo la anti-
güa Mesopotamia y, también el Código Napoleónico que fue
encargado por el gran conquistador a un equipo destacado
de juristas con el propósito de regir la vida social de aquel
imperio y que han sido referencia obligada para múltiples
sistemas jurídicos de la actualidad, inclusive al día de hoy en
las escuelas de derecho de todas las universidades se enseña
como materia obligatoria un curso de derecho romano, pues
esta codificación permitió crear uno de los imperios más
grandes y prósperos en la historia de la humanidad.
En nuestro país, tenemos antecedentes históricos docu-
mentados en materia de justicia practicamente desde la
época precolombina, en donde los “tecuhtlatoques” ( jueces
supremos) se dedicaban a dictar las normas de gobierno
propias de su comunidad, pasando por la época de la Nue-
FEBRERO 2021
va España, en donde las leyes eran dictadas desde el viejo
continente e impartidas por los conquistadores generando
una gran desigualdad social, hasta la etapa independiente en
donde diversas constituciones han dado forma a un complejo
sistema legislativo, y han sido fruto de variadas discusiones,
ideologías y luchas armadas que consolidan nuestra nación.
Para el sistema jurídico de nuestro vecino del norte, el libro
“La democracia en Ámerica” de Alexis de Tocqueville resulta
un referente obligado para entender el origen y evolución de
los sistemas políticos y jurídicos del continente.
Para el caso de las personas morales o colectivas, que en
materia jurídica son formas de organización que dan vida
a empresas, e instituciones no lucrativas para fines casí de
cualquier índole, y que se constituyen como entidades ecóno-
micas en todos los países, de acuerdo con la legislación civil y
mercantil estan dotadas de personalidad jurídica y patrimo-
nio propio y, deben regirse por las normas de derecho civiles,
mercantiles y fiscales de su ciudad y, actualmente debido al
fénomeno de globalización por normas y estándares inter-
nacionales, pero en todos los casos la norma que da sentido
originario se denomina estatutos, los cuáles generalmente
son emitidos en forma autónoma por las personas físicas que
las constituyen en las cuales se señalan los elementos básicos
de su creación con la única condición de que no vayan en
contra de lo que dicten las leyes de la nación.
Por tal razón nuestra Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, A.C. Colegio Profesional en el Distrito Federal en
el año 2020, derivado de la dinámica social a iniciativa de
su Consejo Directivo encabezado por su otrora presidenta
la Contadora Mirna Meillón, abrogó practicamente toda su
legislación que incluyó el Estatuto Orgánico, los reglamen-
tos derivados de él y también el Código de Ética, para dar
paso a una nueva legislación modernizadora, que pretende
adecuarse a los tiempos y necesidades contempóraneos y
enaltecer la profesión de Contador Público en nuestro país,
priorizando la capacitación y el prestigio de sus asociados,
armonizar la práctica del gremio y por supuesto contribuir
al desarrollo social y cultural del país.
Tal proceso fue por demás escrupuloso y metódico, pro-
ducto de largas y acaloradas discuciones en el seno del Con-
sejo Directivo, de sus Comisiones de trabajo y finalmente
en la Asamblea General, quien como órgano máximo de la
asociación en sesión de fecha 15 de diciembre de 2020, apro-
bó por unanimidad de sus asistentes la nueva legislación,
en cuyos artículos transitorios se dispuso que ha entrado en
vigor al día siguiente de celebración.
He aquí algunos de los cambios más importantes desde
el punto de vista de quien escribe estás líneas:
Estatuto
El Estatuto abrogado que regía nuestra asociación fue aprobado
en la asamblea general extraordinaria de 27 de noviembre del
año 2015, cuando aún eran impredecibles e impopulares o inci-
pientes los avances tecnológicos e informáticos que facilitan la
comunicación remota y también impensables las contingencias
de salud derivadas de la pandemia que azota el planeta y que
nos obligó al aislamiento parcial y al trabajo en casa.
Por estas razones, además del creciente prestigio de nues-
LEGAL 23
tra institución, la expansión exponencial en el número de
asociados, la creación de comisiones de trabajo derivadas
del quehacer cotidiano y las modificaciones en la legislación
nacional y los compromisos con autoridades y asociaciones
internacionales relacionadas con nuestro gremio, hicieron
necesario aprobar una que da pie al uso reglamentado de las
Tecnologías de la Información, cuyas actividades implican
entre muchas otras, el impartir cursos por plataformas dígi-
tales, la celebración de asambleas y eventos en forma virtual,
todo ello con la certificación correspondiente otorgada por
las instituciones cuyos lineamientos se crearon exprofeso
para tal efecto además de los siguientes:
• Se han redefinido los derechos y obligaciones de los
órganos de gobierno, de sus comisiones de trabajo;
y, de los asociados, que son en todos los casos el ele-
mento primordial de la institución, pues desde siem-
pre se busca su desarrollo profesional e intelectual
en beneficio del gremio.
• Se instruyó un nuevo procedimiento de queja ante la
Comisión de Honor y Justicia y se redefine el proceso
de elección de los órganos de gobierno, para que se
adecuen a los tiempos actuales y como exigencia, sus
titulares deben ser contadores públicos cuyos cono-
cimientos deben ser certificados por la propia insti-
tución, refrendando así un compromiso de lealtad.
• Se efectúan precisiones respecto las funciones de las
vicepresidencias a efecto de elevar la calidad y deli-
mitar su esfera de competencia.
• La certificación, capacitación y la actualización
académica, son sustentados con la reglamentación
correspondiente para permitir que se realice con los
medios tecnológicos, sobresaliendo que en tal rubro
el contenido de la norma de actualización académi-
ca será constantemente actualizada por la actividad
conjunta del Consejo Directivo y el Consejo Consul-
tivo de Expresidentes a efecto de lograr el dinamis-
mo necesario para tener una actualización eficaz y
efectiva.
• La Comisión de Honor y Justicia realizará además de
sus actividades disciplinarias, actividades de consul-
ta jurídica relacionada con la actividad profesional.
• La Comisión de Vigilancia, también adquiere pun-
tualización en sus funciones a efecto de que vigile,
fomente y asegure conjuntamente con todos los aso-
ciados el resguardo y fomento de los bienes patrimo-
niales de nuestra Institución.
• Se regula y destaca la importancia del Consejo Con-
sultivo de Expresidentes, dada su capacidad y expe-
riencia profesional como órgano consultor y rector
para el funcionamiento de nuestras actividades,
adquiere funciones adicionales para apoyar a los
distintos órganos de gobierno.
Reglamentos
Como parte de los trabajos legislativos, la asamblea realizó
la modificación de los siguientes reglamentos:
• Reglamento de Vicepresidencia.
• Reglamento de Comisiones de Trabajo.
 24 LEGAL
• Reglamento de Apoyo Económico por Defunción
del Asociado.
• Reglamento de Actualización Académica.
• Reglamento para Eventos de Encuentro Fiscal Uni-
versitario.
• Reglamento de Estudiantes y Pasantes.
• Reglamento de Sesiones del Consejo Directivo.
• Reglamento de Certificación del Profesionista Asociado.
• Reglamento de Capacitadoras Reconocidas para
Impartir Cursos en Línea.
• Reglamento de Capacitadoras Reconocidas.
Se trata de normas reguladoras secundarias que vinieron a
abrogar los que se relacionaban con el estatuto que perdió
vigencia, y tratan en forma casuística cada una de las figuras
e instituciones que siguen a su denominación y pretenden
adecuarse a las normas estaturarias para cada caso.
Uno de los principios generales del derecho aplicable a
este cambio a tomar en consideración, es que lo previsto en
el reglamento no debe ir por encima del Estatuto, pues el fin
de reglamentar es proveer para la observancia de la norma
superior, pero no establecer condiciones o mayores requisi-
tos de aquellos de la legislación ad quem, por lo que segu-
ramente sobre la marcha y dependiendo de las exigencias,
protocolos y circunstancias de cada comision y/o organismo
que deba aplicarlos, deberán realizarse modificaciones, ya
que los actos que regulan pertenecen a la actividad interna
de cada comisión que las aplica.
Código de Ética
Este código es resultado del compromiso adquirido interna-
cionalmente, para adherimos a los lineamientos señalados
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que
es uno de los organismos rectores de la contabilidad, razón
por la cual era importante ajustarse a los estándares de la
globalización.
Acorde con su exposición de motivos busca preservar el
EXCELENCIA PROFESIONAL
interés público y no solamente a satisfacer las necesidades
del cliente del profesional contable y se destaca el siguiente
postulado:
• Busca prevenir actividades ilícitas, combatir el lava-
do de dinero, el financiamiento al terrorismo, la pro-
liferación de armas de destrucción masiva y otras
amenazas relacionadas con la integridad del sistema
financiero internacional.
Su interpretación y lectura es compleja pues de una códifi-
cación menor a 60 artículos que tenía el código derogado, se
paso a una regulación exponencial de múltiples conductas
generalmente aceptables para el correcto ejercicio de nues-
tra profesión, lo cual obedece a la necesidad de inhibir actos
que signifiquen un menoscabo social, pero desde un ámbi-
to interno ya que la sanción por incumplimiento es de tipo
moral debiendo destacarse que no se contienen sanciones,
las cuales quedan encomendadas a la Comisión de Honor y
Justicia conforme a los estatutos, la cual va desde una amo-
nestación, hasta la expulsión del asociado.
Será muy importante que nuestra Asociación difunda
en forma puntual nuestro nuevo ordenamiento, ya que su
interpretación resultará compleja para quien no esta familia-
rizado con la codificación internacional, debiendo destacarse
que en él se prevé las conductas profesionales y sociales que
a consideración de autoridades internacionales deben obser-
var los profesionistas del gremio contable y los fénomenos
e ílicitos propios de la cultura de comercio internacional e
interacción de distintos ciudadanos al compás de las exi-
gencias y dínamicas de los organos rectores de estas figuras
globalizadoras.
De conformidad con los estatutos de la Asociación uno de
sus objetivos es difundir y aplicar el código de ética, para lo
cual el Consejo Directivo, instituyó el curso correspondiente
ya que este órgano tiene facultades para planear, dirigir, pro-
mocionar y coordinar la capacitación de los asociados, quien
en sesión ordinaria de 25 de marzo de 2019, determinó la
obligatoriedad de un curso de ética, para el cumplimiento de
la norma de actualización académica, el cual obedece ade-
más de las necesidades sociales a compromisos adquiridos
con la Dirección General de Profesiones, con la Cámara de
Diputados y con la ONU.
Difundir los valores éticos mediante el conocimiento
de su codificación en nuestra institución, es una obligación
moral de todos los que integramos la AMCP, pues nuestra
responsabilidad va más alla del ejercicio de una profesión, ya
que la contaduría pública ejercida en forma correcta, estimu-
la el crecimiento económico, la justicia social y el desarrollo
del país e inhibe prácticas que tanto afectan nuestro entorno,
evitando así la aplicación de normas jurídicas sancionadoras
en el ámbito penal y administrativo.
Sería imposible resumir en tan breve espacio todos los
cambios derivados de la legislación en vigor, sin embargo la
intención de quienes los realizaron, es clara: buscar el creci-
miento personal y profesional de su membresía y obviamente
el prestigio de la institución. Por supuesto, todas las normas
son perfectibles y susceptibles de modificación, para lo cual
el quehacer cotidiano y la práctica profesional darán la pauta
correspondiente.
FEBRERO 2021
Determinación de la Prima de
Seguro de Riesgo de Trabajo,
un reto ante el Covid-19
C.P.C. Mirna Hernández Escamilla
Presidente de la Comisión de Seguro Social e Infonavit
Socia-directora de ALFAESC, S.A. de C.V.
mirna.hescamilla@ash-feb.mx
E
n el mes de febrero las empresas deben llevar a cabo
la revisión de la siniestralidad de los riesgos ocurridos
del 01 de enero al 31 de diciembre del año 2020, y
saber si están, o no, obligadas a la presentación de la
declaración, de conformidad con lo mencionado en el artículo
74 de la Ley del Seguro Social, esta revisión se va a llevar a
cabo de manera atípica debido a la emergencia sanitaria por la
pandemia del Covid-19, ya que en algunas empresas se perdió
el control de las incapacidades y hay confusión en el sentido
de considerar o no “los permisos Covid-19” como riesgo de
trabajo, o bien si algún trabajador que se encontraba labo-
rando en la modalidad de “Home Office” o “Teletrabajo” tuvo
algún siniestro este se va a considerar para la determinación
del riesgo de trabajo de este año.
SEGURIDAD SOCIAL 25
El artículo 74 de la ley menciona que “Las empresas ten-
drán la obligación de revisar anualmente su siniestralidad,
conforme al período y dentro del plazo que señale el regla-
mento, para determinar si permanecen en la misma prima,
se disminuye o aumenta”, en este sentido las empresas se
deben de dar a la tarea de allegarse de elementos suficientes
para ver si esta o no obligada a la presentación, ya está habi-
litada la plataforma del IMSS para consulta de los Riesgos
de Trabajo Terminados http://idse.imss.gob.mx/imss y el
escritorio virtual donde podemos consultar los cuatro tipos
de incapacidades existentes: riesgo de trabajo, enfermedad
general, maternidad y licencia por cuidados médicos de hijos
diagnosticados con cáncer https://serviciosdigitales.imss.gob.
mx/portal-web/portal .
En el artículo 51 de la Ley del Seguro Social menciona
que el patrón deberá dar aviso al Instituto del accidente o
enfermedad de trabajo, por lo que, en caso de algún siniestro
dentro del centro de trabajo, se debe de enviar al trabajador
al servicio médico para que se señale la lesión mediante el
formato correspondiente. En caso de que el percance ocurra
 26 SEGURIDAD SOCIAL EXCELENCIA PROFESIONAL

fuera del centro de trabajo los familiares deben avisar a la

empresa y en el caso de que el colaborador sea atendido por
otro servicio medico se debe dar aviso al IMSS para el con-
trol correspondiente de conformidad con lo señalado en los
artículos 22, 23 y 24 del Reglamento de Prestaciones Médicas
del Instituto Mexicano del Seguro Social.
Es de consideración la definición que nos da el artículo 41
de la ley del Seguro Social “Riesgos de trabajo son los acciden-
tes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en
ejercicio o con motivo del trabajo”, ya que como se ha comen-
tado, en este momento puede no ser tan claro el identificar
un “Riesgo de Trabajo”, por ejemplo, si un colaborador con-
tratado como analista, que tiene dentro de sus funciones estar
revisando y haciendo reportes en su equipo de cómputo, está
trabajando en la modalidad de “Home Office” derivado de la
emergencia sanitaria y al pararse de su asiento se enreda con
los cables de la computadora, se cae y se lastima un pie, es con
motivo de su trabajo, por lo que debe ser considerado como
tal, caso contrario, si se levanta a preparar sus alimentos y se
quema con algún utensilio de cocina, esto no es con motivo
ni ejercicio de su trabajo.
El área de salud en el trabajo es la encargada de calificar
los probables accidentes y/o enfermedades de trabajo, y quien
en caso de no tener claros los hechos solicita más información
para la correcta clasificación con base los artículos 25, 26 y 27
del Reglamento de Prestaciones Médicas del Instituto Mexi-
cano del Seguro Social.
Cuando el área de Salud en el Trabajo emite un formato Casos que NO modifican la siniestralidad:
ST-7 “Aviso de atención médica inicial y calificación de pro- • Trabajador en estado de embriaguez
bable accidente de trabajo”, la empresa tiene obligación de • Trabajador bajo influencia de un narcótico o enervante
llenarlos y dar seguimiento de su calificación. • Accidente intencionado
• Siniestro derivado de una riña o suicidio
Los avisos que maneja el Instituto son los siguientes: • Siniestro resultado de un delito intencional.
• Accidente ocurrido en el traslado de su domicilio a su
ST-7 Aviso de atención médica inicial y califica- centro de trabajo o del centro de trabajo a su domicilio.
ción de probable accidente de trabajo Después de que se analizan las incapacidades a considerar
ST-9 Aviso de atención médica inicial y califica- para la siniestralidad de las empresas se debe revisar el resto
ción de probable enfermedad de trabajo de las variables que están implícitas en la determinación de
la nueva prima que se va a determinar con base en la fórmula
ST-8 Dictame probable recaída por riesgo de tra- que del artículo 72 de la Ley del Seguro Social:
bajo
ST-2 Dictamen de alta por riesgo de tabajo Prima = [(S/365) +V * (I + D)] * (F/N) + M
ST-3 Dictamen de incapacidad o defunción por Donde:
riesgo de trabajo V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un
individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o
de incapacidad permanente total.
Como lo hemos comentado hay algunos casos que modi- F = 2.3, que es el factor de prima.
fican la siniestralidad de las empresas por lo que debemos N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
atender las definiciones que tiene el Instituto: S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad tem-
• Accidente de trabajo, es toda lesión orgánica o pertur- poral.
bación funcional, inmediata o posterior; o la muerte, I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanen-
producida repentinamente en ejercicio, o con motivo tes, parciales y totales, divididos entre 100.
del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en D = Número de defunciones.
que dicho trabajo se preste. M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo
• Enfermedad de trabajo es todo estado patológico
derivado de la acción continuada de una causa que Para este cálculo contamos con dos herramientas, una
tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio es por medio del SUA (Sistema Único de Autodetermina-
en que el trabajador se vea obligado a prestar sus ción), donde está la información del número de trabajadores
servicios. expuestos al riesgo, el total de días subsidiados a causa de
FEBRERO 2021
una incapacidad temporal y el número de defunciones; hay
que considerar que si la información no esta correcta en el
sistema, el resultado no será favorable, otra forma de realizar
el cálculo, es a través de la herramienta que proporciona el
IMSS en su página cada año, y que debe estar disponible a
partir del día 01 de febrero, para generar el cálculo, archivo
de presentación y cédulas.
La última versión 3.6.0 del SUA que se va a utilizar para la
generación del cálculo y presentación es la que está disponible
desde el 26 de agosto de 2020.
La presentación de la Determinación de la Prima en el
Seguro de Riesgos de Trabajo se puede realizar de dos formas:
Presencial: En la Subdelegación que corresponda al
domicilio fiscal o del centro de trabajo de la empresa, de lunes
a viernes en días hábiles para el IMSS de 8:00 a 15:30 horas.
(Hay que considerar que algunas subdelegaciones están traba-
jando de manera atípica derivado de la emergencia sanitaria).
http://www.imss.gob.mx/patrones/determinacionprima
En línea: Realiza el trámite en línea, las 24 horas del día,
durante el mes de febrero
http://idse.imss.gob.mx/imss/
El incumplimiento a esta obligación nos puede generar
sanciones y actos de molestia ya que están tipificados como
tal en el artículo 304 A de la Ley de Seguro Social en las frac-
ciones XI, XII y XV:
• No cooperar con el Instituto en la realización de
estudios e investigaciones para determinar factores
causales y medidas preventivas de riesgos de trabajo
(multa equivalente al importe de veinte a setenta y
cinco UMAS)
• No dar aviso de los riesgos de trabajo, ocultarlos o
no llevar los registros y no mantenerlos actualizados;
SEGURIDAD SOCIAL 27
(multa equivalente al importe de veinte a trescientas
cincuenta UMAS)
• No presentar determinación o hacerlo extemporánea-
mente o con datos falsos o incompletos; (multa equi-
valente al importe de veinte a doscientas diez UMAS).
Como conclusión se enuncian los siguientes puntos para la
presentación de la Prima de Riesgo de Trabajo del año 2020:
• Se deben considerar los riesgos de trabajo terminados
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2020, ser revi-
sados y cotejados en el IDSE (IMSS desde su empre-
sa), escritorio virtual y/o en caso de no tener todos
los elementos certificar por medio de un escrito en
la subdelegación.
• Contar con el expediente completo de los colaborado-
res que sufrieron algún percance para contabilizar de
manera correcta los días subsidiados a causa de una
incapacidad, formatos ST-7, ST-2, ST-8, ST-9 y ST-3.
• Para la presentación vía internet de la determina-
ción hay que revisar vigencia de certificado digital
y/o FIEL.
• Cuando se deba presentar los formatos de manera
presencial la Tarjeta de Identificación Patronal de
estar vigente.
• El respaldo SUA con el que se realice el cálculo de la
determinación debe ser con el que se efectuaron los
pagos para que no haya inconsistencias en la infor-
mación, o bien, si hubo algún movimiento que en su
momento no se incluyó se debe tener identificado.
Para la presentación de la determinación de la prima de riesgo
de trabajo del año 2020 se debe tener especial cuidado ya que
fue un año diferente y con situaciones que no se tenían conside-
radas por el Instituto, por los Patrones, ni por los Trabajadores,
hay que tener en mente que para que un riesgo de trabajo sea
considerado como tal debe ser con motivo del desempeño del
mismo, y también, que hay un acuerdo del Seguro Social en el
que se menciona la “Dictaminación Proactiva” que pretende
sean considerados algunos casos de COVID-19 como riesgos de
trabajo, sin embargo también está implícito el cómo llenamos
los formatos de aviso que nos proporciona el Instituto para el
correcto dictamen del área de Medicina del Trabajo.
Referencias
• Diputados, C. d. (30 de 11 de 2006). http://www.dipu-
tados.gob.mx/LeyesBiblio/regla/n29.pdf. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regla/n29.
pdf
• Diputados, C. d. (16 de 12 de 2020). http://www.dipu-
tados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/92_161220.pdf. Obte-
nido de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/
pdf/92_161220.pdf
• Social, I. M. (18 de 01 de 2021). http://idse.imss.gob.mx/
imss/. Obtenido de http://idse.imss.gob.mx/imss/
• Social, I. M. (18 de 01 de 2021). http://www.imss.gob.mx/
patrones/determinacionprima. Obtenido de http://www.
imss.gob.mx/patrones/determinacionprima
• Social, I. M. (18 de 01 de 2021). https://serviciosdigitales.
imss.gob.mx/portal-web/portal. Obtenido de https://ser-
viciosdigitales.imss.gob.mx/portal-web/portal
 28 DIFUSIÓN
Realiza la AMCP el 1er
Foro de Reformas Fiscales
C
on el propósito de dar a conocer los criterios gene-
rales de la política fiscal de nuestro país, los cua-
les entrarán en vigor a partir del primero de enero
de 2021, la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, realizó el pasado 14 de enero con gran éxito, el
1er. Foro de Reformas Fiscales, con la participación de des-
tacados profesionales y personalidades del ámbito fiscal en
nuestro país.
Uno de los objetivos de este Foro fue actualizar y dar
herramientas funcionales para la aplicación en la profesión
contable, informar sobre los cambios en las leyes Fiscales
Federales para el 2021 y comentar los criterios generales de
la política fiscal en el país.
Este es el primer evento organizado por la presidencia
de la AMCP del bienio 2021- 2022 y fue realizado de mane-
ra virtual. El foro fue inaugurado por el presidente de la
Asociación el Mtro. José Jesús Ambriz, en compañía del Dr.
y L.C.C. José Manuel Miranda de Santiago, Vicepresidente
General, la L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán, Vicepresi-
dente de Finanzas y Mirna Reina Meillon, Ex presidente de
la Asociación.
En su mensaje de inauguración el presidente de la AMCP
dijo, “Como contadores tenemos la obligación de estar a la
EXCELENCIA PROFESIONAL
vanguardia de todas las reformas en materia fiscal y para este
fin, la AMCP cuanta con una nutrida oferta de expositores y
que en esta ocasión no fue la excepción”.
Una vez inaugurado el evento, se realizaron las conferen-
cias con los siguientes temas:
• Ley de Ingresos presentada por el Mtro. Jorge Brio-
nes Gómez.
• Ley del ISR, expuesto por el Mtro. Francisco Yáñez
Ledesma.
• Ley de IEPS e IVA, conferencia dictada por E.F.
Susana Mireles Arreola.
• Cambios en el Código Fiscal de la CDMX, tema
expuesto por el C.P.C. Juan Carlos Enciso Garín.
Decretos de la frontera Norte y la Zona Libre de la
Frontera Sur, presentado por la Mtra. Deyanira Ariz-
be Gutiérrez Hernández.
• Código Fiscal de la Federación, por el Dr. Rafael Are-
nas Hernández.
La conferencia magistral estuvo a cargo del Dr. Carlos
Romero Aranda, Procurador Fiscal de la Federación, con el
tema: Outsourcing.
FEBRERO 2021
En su conferencia abordó temas que serán importantes
a lo largo de este año. Destacó que la parte fiscal es muy
importante, tomando en cuenta que estamos en un año de
pandemia. Comentó que en el año 2020 con respecto al año
pasado, estuvimos arriba cerca de 170,000 millones de pesos
de recaudación y eso es algo que permitió satisfacer todas las
necesidades que se tuvieron en la pandemia y se pudo cerrar
el año con pequeño superávit.
Comentó el procurador en su participación, que en 2020
se llevó a cabo una reforma penal fiscal, la cual tiene dos
efectos; uno el inhibitorio y otro persecutorio. Por el inhibi-
torio muchas personas físicas y morales dejaron de comprar
facturas, ya que se podría tomar como delincuencia orga-
nizada el realizar la compra-venta de facturas y por el otro
lado, podría ser considerado un delito que atenta contra la
seguridad nacional.
Además se dejaron de hacer algunos esquemas muy agre-
sivos en materia fiscal, porque el delito fiscal es un delito
que amerita prisión preventiva oficiosa, cuándo es un delito
calificado conforme al artículo 108 del código Fiscal de la
Federación y hablamos de un monto arriba de 7.8 millones
DIFUSIÓN 29
de pesos. Es un tema muy importante, lo que provocó un
efecto inhibitorio.
En su conferencia magistral habló sobre el outsoursing
y los perjuicios que han provocado en la recaudación fiscal.
Explicó los mecanismos de como funcionan estas empresas y
de las repercusiones y sanciones a las que estarán expuestas
con la nueva Reforma Fiscal.
Recomendó en su plática a los contadores que cumplan
con las obligaciones fiscales, que los contadores públicos son
una profesión noble, con un gran prestigio. Invitó a los abo-
gados y a los contadores que tienen una ética en la prestación
de sus servicios, a que se apegan a las disposiciones legales,
que lleven a cabo planeaciones pero siempre en apego a la ley.
La conferencia completa puede ser vista en el canal de
YouTube de la Asociación dando clic en el ícono del conte-
nido enriquecido en las páginas de este artículo.
Para la AMCP es muy importante seguir
brindando información que permita a sus
asociados tomar las mejores decisiones y ase-
sorar correctamente a sus clientes y empresas
en las que prestan sus servicios profesionales.
 30 DIFUSIÓN
ENCUENTRO FISCAL UNIVERSITARIO
Como cada año se llevó a cabo con gran éxito y una nutrida participación el Encuentro Fiscal Universitario,
en esta ocasión publicamos el trabajo del equipo que obtuvo el segundo lugar.
Esquemas reportables, el medio de revelación
de la planeación fiscal agresiva
Equipo: Escandalitos
Bañuelos Mosqueda Christian Adán
Flores López Carlos Alberto
García Arzate Sara Elena
Quintero Cruz Alejandra
Sánchez Islas Lorena
E
n los últimos años la recaudación de impuestos ha
tenido una diferencia significativa entre lo estimado
y lo presupuestado, trayendo consecuencias negati-
vas en la economía del país, esto debido a que los
contribuyentes llevan a cabo planeaciones fiscales agresivas
que afectan el importe de la estimación de recaudación de
impuestos.
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Econó-
mico (OCDE) es una organización conformada por 37 países
cuyo objetivo es diseñar políticas a favor del beneficio econó-
mico, político y social. México se integró a esta organización
en 1994, obligándose a regirse bajo las políticas establecidas
por la misma.
Uno de los foros llevados a cabo dentro de la OCDE es el
Grupo de los Veinte (G20), integrado por países desarrollados
y economías emergentes, los cuales implementan acciones que
buscan la estabilidad del sistema financiero internacional. El
Proyecto OCDE/G-20 mejor conocido como Plan de Acción
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, Erosión de la Base
Imponible y el Traslado de Beneficios) está integrado por 15
acciones que buscan limitar aquellos vacíos existentes que
pretenden desaparecer o trasladar los beneficios fiscales que
obtienen los contribuyentes hacia jurisdicciones de baja o nula
EXCELENCIA PROFESIONAL
recaudación de impuestos.
De las 15 acciones propuestas, la acción 12 denominada
“De la Revelación de Prácticas Fiscales Agresivas”, supone la
implementación de una declaración informativa mediante la
cual los contribuyentes revelen sus mecanismos de planeación
fiscal agresiva, con el objetivo de que las autoridades fiscales
obtengan información concisa y transparente por parte de
los contribuyentes.
Cuando las prácticas fiscales son reveladas de manera
transparente, se expone la realidad de las operaciones de los
contribuyentes ayudando a la autoridad a verificar las áreas
de riesgo que puedan existir.
México, siendo uno de los países integrantes de la OCDE,
opta por aplicar la acción 12 del BEPS mediante la revelación
de las prácticas fiscales agresivas por parte de los contribu-
yentes mexicanos con el fin de conocer las estrategias imple-
mentadas y que a su vez los mismos contribuyentes obtengan
la seguridad jurídica de la implementación de su planificación
fiscal, en caso de que esta sea aceptada.
Defraudación, evasión, elusión y
planeación fiscal agresiva
Dentro de las planeaciones fiscales agresivas se pueden come-
ter ciertos delitos o actos que afectan a la autoridad fiscal.
Existen cuatro conceptos que se deben tener en cuenta:
defraudación, evasión, elusión y planeación fiscal agresiva.
El primero lo comete quien omite el pago parcial o total
de alguna contribución a base de errores o engaños; la evasión
se refiere al incumplimiento de la ley el cual tiene parecido
con la elusión que significa el no cumplir las obligaciones,
pero con diferencia de que esta última se refiere a que este
incumplimiento se hace con dolo.
El último concepto se distingue por su legalidad, debido
a que en su mayoría están justificados por la ley, pero no es
correcto practicarlo ya que manifiesta una disminución del
pago del impuesto.
Esquema reportable
Con el fin de que las autoridades fiscales mexicanas identifi-
quen las áreas de riesgo a lo largo de sus facultades, se imple-
menta el régimen de esquemas reportables previsto en el Títu-
lo VI del CFF. Dichos esquemas obligan la presentación de las
prácticas fiscales ejecutadas por los contribuyentes cuando
obtengan beneficios fiscales en México gracias a las mismas
sin importar su procedencia.
FEBRERO 2021
Sujetos obligados a revelar los esquemas reporta-
bles de acuerdo con el Código Fiscal Federación
Los sujetos contenidos en este régimen son el asesor fiscal, defi-
nido como “aquel profesional que presta un servicio de aseso-
ramiento, en una materia de su especialidad, normalmente en
régimen de arrendamiento de sus servicios”, y el contribuyente,
el cual es el obligado a revelar el esquema ante el Servicio de
Administración Tributaria cuando el asesor fiscal no cumple
con alguna de sus obligaciones, el esquema haya sido realiza-
do por el mismo contribuyente o por una persona ajena que
no se considere asesor fiscal, de igual modo cuando el asesor
sea extranjero sin establecimiento permanente o se encuen-
tre imposibilitado de sus funciones, así como haya un acuerdo
entre el asesor y el contribuyente para llevar a cabo esto.
Características y plazos de presentación
de los esquemas reportables
De acuerdo con el artículo 199 del Código Fiscal de la Fede-
ración, los esquemas reportables deben presentar, por ejem-
plo: evitar el intercambio de información financiera o fiscal
con autoridades extranjeras y autoridades fiscales mexicanas,
así como otras formas de intercambio semejantes, aplicar un
convenio para evitar la doble tributación respecto a ingre-
sos que no estén gravados en el país del contribuyente. Así
como cuando los ingresos están gravados a una tasa diferente,
incluyendo operaciones donde los registros contables y fisca-
les ostenten diferencias de más del 20%, exceptuando a las
depreciaciones, solo por mencionar algunas que se encuentran
DIFUSIÓN 31
en el mencionado artículo.
Infracciones y sanciones relacionadas con el in-
cumplimiento de las obligaciones al revelar esque-
mas reportables
En el momento en que no se cumple alguno de los requisitos
que la ley específica, ya sea por parte del asesor fiscal o del con-
tribuyente, se harán acreedores de una sanción por parte de
la autoridad, que va desde los $15,000.00 a los $500,000.00
por parte del asesor y del 50 al 75% del monto del beneficio
fiscal que se obtuvo o se esperaba tener, hasta $2,000,000.00
por parte del contribuyente. Viéndose así que el asesor fiscal
se considera como el sujeto con más responsabilidad.
Como consecuencia de las planeaciones fiscales agresivas
por parte de los contribuyentes, surge la necesidad de obligar
a los mismos a la revelación de estas planificaciones a través
de esquemas reportables para poder así confirmar la trans-
parencia de sus operaciones.
La importancia del asesor fiscal y el contribuyente es vital,
ya que quien declare el esquema será considerado como respon-
sable del mismo, adjudicando responsabilidades que pueden
concluir en sanciones considerables en términos monetarios.
El pasado 18 de noviembre de 2020, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación la “Tercera resolución de modifica-
ciones a la Resolución Miscelánea Fiscal”, estableciendo en el
Capítulo 2.22 las reglas de carácter general para implementar
los esquemas reportables, al igual que las consideraciones que
se deben tener en cuenta para su revelación.
 COMISIÓN FISCAL
CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS FEBRERO 2021
FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO
Jueves Envío Contabilidad Electrónica mes de diciembre 2020 para Regla 2.8.1.7 fracción II
04 de febrero Personas Morales (primeros tres días del segundo mes posterior) a) RMF 2021

Lunes Envío Contabilidad Electrónica mes de diciembre 2020 para Regla 2.8.1.7 fracción II
08 de febrero Personas Físicas (primeros cinco días del segundo mes posterior) a) RMF 2021

Miércoles CFDI de pagos recibidos durante el mes de enero 2021 Regla 2.7.1.35 de
10 de febrero (Décimo día natural del mes inmediato siguiente) la RMF 2021

Lunes Declaración anual 2020 personas morales con fines no lucrativos en la que Artículo 86 fracción III
15 de febrero se determine el remanente distribuible, así como los ingresos y tercer párrafo, de la LISR.
obtenidos y las erogaciones efectuadas.

Lunes Artículo 27,

Información respecto a la deducción de créditos incobrables
15 de febrero fracción XV, LISR

Lunes Información de las aportaciones efectuadas a los fondos y cajas de Artículo 54, fracción V,
15 de febrero ahorro que administren, así como de los intereses nominales y reales inciso b)
pagados por parte de las instituciones que componen el sistema financiero.

Información sobre el nombre, RFC, domicilio del contribuyente

de que se trate y de los intereses nominales y reales a que se refiere el
Lunes Artículo 55, fracción I,
artículo 134 de esta Ley, la tasa de interés promedio nominal y número de días
15 de febrero LISR
de la inversión, a él pagados en el año de calendario inmediato anterior,
por parte de las instituciones que componen el sistema financiero.

Constancia en la que se señale el monto nominal y el real de los intereses

Lunes pagados o, en su caso, la pérdida determinada conforme al artículo 134 de Artículo 55, fracción II,
15 de febrero esta Ley, y las retenciones efectuadas, correspondientes al ejercicio inmediato LISR
anterior, por parte de las instituciones que componen el sistema financiero.

Información de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas

Lunes Artículo 55, fracción IV,
abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del sistema
15 de febrero LISR
financiero.

Información de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas

Lunes Artículo 55, fracción IV,
abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del sistema
15 de febrero LISR
financiero.

El nombre, RFC, domicilio, así como los datos de las enajenaciones de

Lunes acciones realizadas a través de la BMV concesionada en los términos de la Artículo 56,
15 de febrero Ley del Mercado de Valores, efectuadas en el año de calendario inmediato LISR
anterior.

Información de préstamos, tipo de financiamiento, nombre del beneficiario

Lunes efectivo de los intereses, tipo de moneda, la tasa de interés aplicable y las Artículo 76, fracción VI,
15 de febrero fechas de exigibilidad del principal y de los accesorios, de cada una de las LISR
operaciones de financiamiento, con residentes en el extranjero

Lunes Información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a Artículo 76, fracción XIII,
15 de febrero través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales LISR
 CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS FEBRERO 2021 (2da. parte)
FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO
Proporcionar a los integrantes o accionistas de los fondos de inversión en
instrumentos de deuda y los fondos de inversión de renta variable a que se
Lunes refieren los artículos 87 y 88 de la LISR, así como a los intermediarios Artículo 89,
15 de febrero financieros que lleven la custodia y administración de las inversiones, LISR
constancia del monto de los intereses nominales y reales devengados y el
monto de las retenciones que le corresponda acreditar.

Lunes Constancia y el CFDI del monto total de los viáticos pagados en el año de Artículo 99,
15 de febrero calendario de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción VI
fracción XVII de la LISR.

Lunes Información sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere Artículo 99,
15 de febrero la fracción VII del artículo 94 de la LISR, en el año de calendario anterior. fracción VII

Lunes Artículo 187, fracción IX,LISR.

Informativa de las FIBRAS
15 de febrero

Miércoles Aviso de Actividades Vulnerables de enero 2021. Articulo 23 LFPIORPI

17 de febrero

Miércoles Declaración de pagos de cuotas de IMSS de enero 2021 Artículo 39 de LSS

17 de febrero

Miércoles Declaración de pago de Impuesto Sobre Nóminas de enero 2021 (3% CDMX) Articulo 159 CFCM
17 de febrero

Miércoles Articulos 14, 106, 116,

Declaración de pago provisional de ISR de enero 2021
17 de febrero y otros de LISR

Miércoles Declaración de pago definitivo de IEPS de enero 2021 Articulo 5 LIEPS

17 de febrero

Miércoles Declaración de pago definitivo de IVA de enero 2021 Articulo 5 LIVA

17 de febrero

Domingo Corrección de errores u omisiones en CFDI por concepto de Nominas Regla 2.7.5.7 RMF 2021
28 de febrero del ejercicio 2020.

Domingo Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) Regla 4.5.1 RMF 2021
28 de febrero de enero de 2021.

Domingo Información de notarios respecto a operaciones de enajenación de bienes Artículo 26, tercer párrafo, LISR
28 de febrero

Domingo Información de notarios respecto de operaciones de adquisición de bienes Artículo 132, LISR
28 de febrero

Informativa sobre los ingresos que hayan generado o generen en el ejercicio

Domingo inmediato anterior sujetos a regímenes fiscales preferentes, o en sociedades o Artículo 178, LISR
28 de febrero entidades cuyos ingresos estén sujetos a dichos regímenes, que corresponda
al ejercicio inmediato anterior

Lunes Declaración de Pago de ISR por ajuste anual de sueldos y salarios 2020 Artículo 97 de la LISR
01 de marzo *

Lunes Declaración Anual de la Prima de Riesgo de Trabajo 2020

Artículo 32 del Reglamento de la LSS
01 de marzo * para efectos del IMSS.

Nota 1.- Respecto a las declaraciones provisionales, definitivas y retenciones tienen días adicionales dependiente el sexto digito del RFC,
según Artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, aún vigente.

* Nota 2.- La fecha de vencimiento de las dos anteriores obligaciones es el día 28 de febrero respecto a su propia ley o reglamento, sin
embargo, de acuerdo al artículo 12 del CFF si esta fecha es un día inhábil se recorre su presentación al siguiente día hábil
 Esperanza No. 765, Colonia Narvarte,
Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 55 5636-2370

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