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INTRODUCCIÓN
1) Introducción
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un
periodo, ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas futuras. Como también ayuda a comprender las operaciones
de una entidad a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su
liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
8) Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa,
pueden cambiar, también por razones distintas del rendimiento financiero tales como
la emisión de títulos de propiedad adicional.
INTRODUCCIÓN
Relevancia
Materialidad o importancia relativa
Representación fiel
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
1) Introducción
4) Relevancia
Valor predictivo, porque puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos
empleados por usuarios para predecir desenlaces futuros. Y valor confirmatorio, porque
proporciona información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
6) Representación fiel
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características.
Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez
alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas
cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario
comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las
descripciones y explicaciones necesarias.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas
fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente: Primero, identificar un
fenómeno económico, la información sobre lo que puede ser útil a los usuarios de la
información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de
información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero, determinar si esa
información está disponible y si puede proporcionar una representación fiel del
fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacerlas características cualitativas
fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente
tipo de información que sea más relevante.
9) Comparabilidad
La información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con
información similar sobre otras entidades, así como con información similar sobre la
misma entidad para otro periodo u otra fecha.
10) Verificabilidad
11) Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanta más antigua es la información
menos útil resulta. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa
debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar
tendencias.
12) Comprensibilidad
ESTADOS FINANCIEROS
1) Estados Financieros
Usuarios de Estados Financieros: es útil a los usuarios de los estados financieros para
evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad que informa
y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad.
Obtención de información:
Para ayudar a los usuarios de los estados financieros proporciona también información
comparativa por, al menos, un periodo sobre el que se informa anterior.
Por ejemplo, si un activo o un pasivo se miden estimando los flujos de efectivo futuros,
la información sobre las estimaciones de esos flujos de efectivo futuros puede ayudar a
los usuarios de los estados financieros a comprender las medidas presentadas.
Habitualmente, los estados financieros no proporcionan otros tipos de información
referida al futuro, por ejemplo, material explicativo sobre las expectativas y estrategias
de la gerencia para la entidad que informa.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad
que informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad
de liquidar o cesar su actividad comercial. Si tal intención o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente. Si es así, los
estados financieros describen la base utilizada.
Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar
estados financieros.
INTRODUCCIÓN
DEFINICIÓN DE ACTIVO
Derecho
DEFINICIÓN DE PASIVO
Obligación
ACTIVOS Y PASIVOS
Unidad de cuenta
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO
1) Introducción
Este capítulo tiene como objetivo definir los usos correctos de los elementos de los
estados financieros a fin de presentarlos correctamente y la relación que mantienen
entre sí.
Esta unidad guarda relación directa con el capítulo 1 del marco conceptual de las NIIFs
que estamos analizando, por ello la importancia de los capítulos previos y posteriores
para su mejor interpretación.
Los elementos que analizaremos son: Activo, pasivos y patrimonio, que están
relacionados con la situación financiera que presenta una empresa o entidad, además
de los ingresos y gastos de que están relacionados con el rendimiento o resultado
financiero del ente.
2) Definición de Activo
Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios toman diversas formas,
incluyendo:
No todos los derechos de una entidad son activos de esa entidad—para ser activos de
la entidad, los derechos deben tener el potencial de producir beneficios económicos
para la entidad más allá de los beneficios económicos disponibles para todo tercero ser
controlados por la entidad. Por ejemplo, los derechos disponibles para cualquier
tercero sin costo significativo—por ejemplo, derechos de acceso a bienes públicos,
tales como los derechos públicos de paso sobre terrenos o el conocimiento que es de
dominio público—habitualmente no son activos para las entidades que los poseen.
Una entidad no puede tener derecho a obtener beneficios económicos de sí misma. Por
ello:
Los instrumentos de deuda o instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad recomprados y mantenidos por ella, por ejemplo: Acciones propias —
no son recursos económicos de esa entidad, y si una entidad que informa
comprende más de una entidad legal, los instrumentos de deuda o
instrumentos de patrimonio emitidos por una de dichas entidades legales y
mantenidos por otra de ellas no son recursos económicos de la entidad que
informa.
c) Control
Se entiende que una entidad tiene la capacidad de dirigir o decidir el uso del recurso
económico si tiene el derecho de desplegar ese recurso en sus actividades o permitir
que otra parte haga despliegue del recurso económico en las actividades de esa otra
parte.
El control está vincula el recurso económico con la entidad, si existe podremos
identificar el recurso contabilizado por la entidad. Por citar un ejemplo, una empresa
adquiere el 1000 m2 de un área total de 10,000 m2, es decir sólo podrá decidir sobre
de la participación que posee o controla (10%), no podría tener derecho de controlar el
100%. De acuerdo a lo que se acaba de señalar, también podemos concluir que si una
entidad controla un recurso económico, ninguna tercero puede tener el mismo
derecho, este control le permite dirigir el recurso económico a fin de obtener un
beneficio económico.
3) Definición de Pasivo
Se define que un pasivo es la obligación presente del ente para transferir un recurso
económico (dinero, equivalente de efectivo) como resultado de eventos pasados.
a) Obligación
El primer criterio es que la entidad debe tener un deber u obligación que cumplir (no la
puede evitar). Este concepto general manifiesta que no es necesario conocer al
acreedor, indistintamente si es persona natural, jurídica o la sociedad. Si una parte tiene
la obligación de pagar y transferir recursos económicos la otra parte tiene el derecho
de recibirlo. Sin embrago, la medición de la deuda para cada parte puede ser distinta,
una parte puede registrar el pasivo de una manera y la otra pudiera registrar de otra
manera, lo importante será clasificar adecuadamente la información para que
represente lo más fiel posible lo que se desea exponer.
Una manera de aceptar la obligación y cumplir con ella se evidencia por las siguientes
decisiones:
Para cumplir con esta condición se debe tomar en cuenta que la entidad ya ha
obtenido beneficio económico o tomado acción y como consecuencia tendrá que
recurso económicos que de otro modo no habría tenido que transferir. Los beneficios
económicos pueden incluir bienes y servicios.
4) Activos y pasivos
a) Unidad de cuenta
5) Definición de patrimonio
El capital es el interés residual en los activos dela entidad después de deducir todos sus
pasivos. Existen diversas clases de acciones tales como ordinarias, preferentes que
pueden otorgar a sus titulares diferentes derechos como por ejemplo. Recibir
dividendos, reclamaciones de patrimonio, entre otros.
Los ingresos con aumentos de los activos y disminución de los pasivos, de manera
contraria diremos que los gastos son disminución de los activos y aumentos de los
pasivos. Es importante resaltar que los aportes de los titulares no deben ser
considerados ingresos, de la misma manera las distribuciones a los titulares de
derechos de participación no son gastos.
Los ingresos y gastos son elementos de los estados financieros que se relacionan con el
desempeño de una entidad.
EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Relevancia
Incertidumbre sobre la existencia
Representación fiel
Incertidumbre en la medición
Otros factores
BAJA EN CUENTAS
1) El proceso de reconocimiento
2) Criterios de reconocimiento
3) Relevancia
4) Representación fiel
Para que un activo o pasivo sea reconocido, debe ser medido. En muchos casos, estas
medidas deben estimarse y están, por ello, sujetas a incertidumbre en la medición.
Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no necesariamente impide que
una estimación proporcione información útil.
5) Baja en cuentas
Para un activo, la baja de cuentas ocurre cuando la entidad pierde el control de todo o
parte del activo reconocido.
CAPÍTULO 6: MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN
BASES DE MEDICIÓN
Costo histórico
Valor corriente
Valor razonable
Costo corriente
Costo histórico
Valor corriente
Valor razonable
Costo corriente
Relevancia
Representación fiel
Costo histórico
Valor corriente
1) Introducción
Este capítulo tiene como objetivo exponer los principios por los que se puede
monetizar los activos y pasivos según la necesidad de exposición de la información
financiera.
Esta unidad muestra las formas de medición como costo histórico, valor razonable y
valor de cumplimiento según la naturaleza de los elementos, así como de
características cualitativas como la relevancia y representación fiel de la información.
2) Bases de medición
Este primer punto de la unidad se define los conceptos de costo histórico, valor
razonable y valor de cumplimiento que permitirán al profesional utilizarlos según la
necesidad de información que sea la más pertinente para la toma de decisiones.
Esta segunda parte del capítulo nos explica la importancia de elegir uno u otro
concepto, según la naturaleza de información que generará la base de medición
elegida y su impacto en los estados financieros.
a. Costo Histórico
En los activos, es el importe incluyendo costos de transacción que este sin consumir o
por cobrar. Sí se toman en cuenta los gastos y deterioros que no son recuperables.
b. Valor Razonable
En el pasivo, es el importe que se pagaría por transferir la parte no cumplida del pasivo.
Sí se toman en cuenta los costos de transacción por transferencia del pasivo, así como
gastos de intereses, y de cambios en el valor.
c. Valor en uso
En el activo, es el valor presente de los flujos de efectivo futuros por el uso del activo y
disposición final, incluyendo los costos de transacción. Sí se toman en cuenta los gastos
y deterioros que no son recuperables.
d. Valor de cumplimiento
e. Costo Corriente
En el activo, es el valor del activo sin consumir o cobrar, y siempre que sea recuperable,
incluyendo los costos de transacción. Sí se toman en cuenta los deterioros no
recuperables y cambios en el valor.
Esta tercera parte del capítulo nos explica cómo los factores de los elementos influirán
en la elección de la base de medición, según la naturaleza de información que generará
la base de medición elegida y su impacto en los estados financieros.
Del mismo modo, nos indica que un factor no llegará a ser totalmente decisivo al
momento de la elección, por lo que será la combinación de factores los que derivaran
la elección de la base de medición.
Para ello, la base de medición que se elija, debe generar una información financiera
relevante y que represente fielmente lo que se desea mostrar.
a) Relevancia
Cuando una actividad de negocio de una entidad implica el uso de varios recursos
económicos que producen flujos de efectivo de forma indirecta, usándose en
combinación para producir y comercializar bienes o servicios a los clientes, es probable
que el costo histórico o el costo corriente proporcionen información relevante sobre
esa actividad. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo se usan habitualmente en
combinación con otros recursos económicos de una entidad.
6) Representación Fiel
Cuando los activos y pasivos están relacionados de alguna forma, el uso de bases de
medición distintas para esos activos y pasivos puede crear una incongruencia de
medición (asimetría contable). Si los estados financieros contienen incongruencias de
medición, esos estados financieros pueden no representar fielmente algunos aspectos
de la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. Por consiguiente, en
algunas circunstancias, el uso de la misma base de medición para activos y pasivos
relacionados puede proporcionar a los usuarios de los estados financieros información
que sea más útil que la que procedería del uso de bases de medición diferentes. Esto
puede ser particularmente probable cuando los flujos de efectivo procedentes de un
activo o pasivo están directamente vinculados a los flujos de efectivo de otro activo o
pasivo.
7) Características Cualitativas
Por otro lado, se basa en la Representación fiel de la información, ya que debe ser
Completa sin exclusión de parte de las características del hecho de modo que se pueda
entender por cualquier agente que tenga acceso a la información; debe ser Neutral, sin
sufrir ningún tipo de manipulación ni sesgo para ninguna parte; por último, Libre de
error, indicando que el proceso de interpretación y registro se ha realizado sin errores.
8) Características de mejora
En algunos casos, se puede llegar a la situación que para tener una mejor
representación fiel de la situación financiera de la organización se opta por tomar una
medición de Valor Corriente para el activo / pasivo en el Estado de Situación Financiera;
y una base de medición diferente para los ingresos y gastos en el Estado de Resultados
del periodo.
Para ello, se sugiere que esta selección de bases debe mantener las características
cualitativas y de mejoras mencionadas en el acápite anterior.
Esto se da porque la medición del patrimonio no es directa, sino es residual; por tanto,
el valor calculado es normalmente positivo, sin embargo, este valor podría ser negativo
según la composición financiera de la organización, así como de las bases de medición
de sus partes.
Las técnicas de medición basadas en flujos de efectivo pueden usarse para facilitar la
comprensión de los estados financieros, ya que debido a la incertidumbre del
desarrollo o desempeño futuro de los activos y pasivos en el futuro.
El importe que se suele proyectar a través de estimaciones que suelen mostrar el valor
esperado, o el resultado más probable, debido a que la incertidumbre de la
información existe un sinnúmero de posibilidades, a lo cual estas técnicas permiten
obtener el escenario más probable facilitando la toma de decisiones.
CLASIFICACIÓN
Compensación
AGREGACIÓN
Una entidad que informa comunica la información sobre sus activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos presentando y revelando información en sus estados
financieros.
La comunicación efectiva de información en los estados financieros hace que esa
información sea más relevante y contribuye a una representación fiel de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad. Esta comunicación también
mejora la comprensibilidad y comparabilidad de la información en los estados
financieros. La comunicación efectiva de la información de los estados financieros
requiere:
Centrarse en los objetivos y principios de presentación e información a revelar
en lugar de centrarse en reglas.
Clasificar la información de forma que agrupe las partidas similares juntas y las
diferentes de forma separada y agregar información de forma que no se
ensombrezca con detalles innecesarios o agregación excesiva.
4) Clasificación
a) Compensación
Para proporcionar información útil, puede ser necesario clasificar los derechos sobre el
patrimonio por separado si tienen características diferentes. De forma análoga, para
proporcionar información útil puede ser necesario clasificar los componentes de
patrimonio por separado si algunos de ellos están sujetos a requerimientos concretos
de carácter legal, de regulación o de otro tipo. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones,
se permite que una entidad lleve a cabo distribuciones a los tenedores de derechos
sobre el patrimonio solo si tiene suficientes reservas calificadas como distribuibles. La
presentación o revelación por separado de esas reservas puede proporcionar
información útil.
La clasificación se aplica a:
8) Agregación
1) Conceptos de capital
Este capítulo nos ayuda a definir que es el capital, usualmente se adopta un concepto
financiero, como tal el capital vendría a ser los activos netos o patrimonio de la entidad.
Bajo un concepto físico definiríamos el capital como la capacidad operativa o
productiva de la entidad en función de unidades de producción por día (por ejemplo).
Para determinar esta tipo de capital es necesario adoptar mediciones de costo actual o
corriente.
El poder adquisitivo de afirmar que una entidad mantiene su capital si tiene tanto
capital al final del periodo como lo tenía al comienzo del periodo es la ganancia o
pérdida.