Ejemplo de casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34

1. Una entidad dedicada a los agro-negocios produce cacao para vender a

fábricas de chocolate. Su estado de situación financiera al 31 de diciembre
de 2008 presenta: dos tractores, tres computadoras y software para la
gestión del cultivo de cacao en su terreno de labranza, el cual posee una
plantación de 10,000 árboles de cacao con sus frutos. Los activos de la
entidad también incluían 1,000 frutas de cacao cosechadas recientemente.

La entidad se dedica a actividades agrícolas relacionadas con árboles que

producen cacao, de modo que contabilizará estos activos biológicos según
lo establecido en la Sección 34: la entidad gestiona la transformación
biológica de los árboles de cacao para obtener productos agrícolas (cacao
cosechado) destinados a la venta.

Dado que los siguientes activos no son biológicos, la entidad no los

contabiliza de acuerdo con la Sección 34. En su lugar, la entidad
contabilizará lo siguiente:
 El cacao cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo
con la Sección 13 Inventarios (la Sección 34 se aplica al cacao en el
punto de cosecha o recolección solamente (producto agrícola))
(véase el párrafo 34.5)
 Los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo
con la Sección 17 (y, si se encuentran bajo arrendamiento, la
Sección 20 Arrendamientos); y
 El software, de acuerdo con la Sección 18
2. Una entidad ofrece servicios de seguridad a negocios locales. Los servicios
de seguridad se ofrecen mediante la presencia física de perros guardianes
con sus cuidadores, quienes son empleados de la entidad, en las
instalaciones del cliente.

Si bien los perros guardianes son activos biológicos (animales vivos), la

entidad no los contabiliza de acuerdo con la Sección 34 porque no se
relacionan con actividades agrícolas. Los perros se consideran
propiedades, planta y equipo, y se contabilizan de conformidad con la
Sección 17.

El salario por pagar a los cuidadores de perros por los servicios prestados
para la entidad constituye beneficios a los empleados. La entidad
contabilizará dichos beneficios de acuerdo con la Sección 28 Beneficios a
los Empleados. Para que los activos biológicos se contabilicen de acuerdo
con la Sección 34, la entidad debe estar involucrada en la gestión de la
transformación biológica de dichos activos, ya sea para la venta, para
generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales,
tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades.

Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de

recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y
la tala de bosques naturales). Además, las actividades agrícolas no
incluyen el uso de animales para competencias, carreras o exhibiciones.