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LA SUCESIÓN INDIVISA
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Aspectos Generales 3
Staff Tributario
Existen dos maneras como los sucesores pueden Se caracteriza por ser a título universal, pues solo
demostrar que poseen ese reconocimiento existen herederos legales que reciben todo o una
externo: parte alícuota de la herencia, no hay legatarios.
- El testamento, donde ha sido instituido como Un requisito previo para iniciar un trámite de
heredero o legatario. sucesión intestada es el certificado negativo de
testamento de los Registros Públicos a nombre
- Declaración notarial o resolución judicial del causante.
expedida en un proceso de sucesión
intestada.
3.3 Mixta
3. CLASES DE SUCESIONES Es en parte testada y en parte intestada,
como ambas clases no son necesariamente
El Doctor AUGUSTO FERRERO2 establece las excluyentes, nada impide que en ciertos casos
siguientes clases de sucesión: ambos coexistan. La sucesión es mixta cuando el
testamento no contiene institución de herederos
3.1 Testamentaria (se supone que comprende solo instituciones de
carácter no patrimonial o que deja solo legados),
El derecho de sucesiones está regido por un
o se ha declarado la caducidad o invalidez de la
principio regulador fundamental: la voluntad
disposición que lo instituye, o cuando el testador
del causante. Éste es el elemento que prima
que no tiene herederos forzosos o voluntarios
para determinar la forma y entre quienes debe
instituidos en testamento, no ha dispuesto de
distribuirse el patrimonio hereditario.
todos sus bienes en legados sino únicamente de
En nuestro sistema la voluntad del testador no es alguno de ellos.
irrestricta, dicha declaración está condicionada
Se rige por lo dispuesto en el testamento y por la
2
FERRERO AUGUSTO: Tratado de Derecho de las Sucesiones, Sexta Edi- declaración de herederos.
ción, Editora Jurídica Grijley E.I.R.L., Pág. 107-109.
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Régimen Tributario de la Sucesión Indivisa
3.4 Contractual
Cargas
La sucesión contractual se encuentra Pasivo
expresamente prohibida en nuestra legislación, hereditario
a tenor de lo prescrito en los artículos 678°, Deudas
814° y 1405° del Código Civil. El primero
dispone que no hay aceptación ni renuncia de
herencia futura; el segundo señala que es nulo
el testamento otorgado en común por dos o 6.1 Cargas de la Sucesión
más personas; y el tercero expresa que es nulo
todo contrato sobre el derecho de suceder en los Las cargas son los gastos inmediatos al
bienes de una persona que no ha muerto o cuya fallecimiento del causante, los que se incurran
muerte se ignora en el funeral y los que son consecuencia de la
administración de la sucesión.
4. APERTURA DE LA SUCESIÓN De acuerdo a lo señalado en el artículo 869° y
870° del Código Civil, son de cargo de la masa
Se refiere al momento que se inicia el proceso hereditaria:
de transmisión del patrimonio. El artículo 61°
del Código Civil establece que la muerte pone - Los gastos del funeral y, en su caso, los de
fin a la persona y asimismo el artículo 660° del incineración, que se pagan preferentemente:
citado código señala que desde el momento de Estas cargas nacen inmediatamente después
la muerte de una persona, los bienes, derechos de la muerte del causante.
y obligaciones que constituyen la herencia se - Los gastos provenientes de la última
transmiten a sus sucesores. enfermedad del causante.
No obstante lo antes indicado, cabe aclarar que - Los gastos de administración: dentro de éstos
la sucesión se abre con la muerte física o presunta pueden estar los gastos por trámites judiciales
y que la prueba del fallecimiento es la partida de o notariales de la sucesión intestada, los
defunción. honorarios del abogado, retribuciones del
albacea.
5. FIN DE LA SUCESIÓN INDIVISA
- Gastos de vivienda y alimentación: las
Las sucesiones indivisas subsistirán hasta el personas que hayan vivido en la casa del
momento en que se dicte la declaratoria de causante o alimentado por cuenta de éste,
herederos o se inscriba el Testamento en los pueden exigir al albacea o a los herederos
Registros Públicos. que continúen la atención de estos beneficios
con cargo a la masa hereditaria, durante tres
meses.
Aspectos Generales 5
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hereditaria; pero hecha la partición, cada uno la deuda se haga de acuerdo a los porcentajes
de los herederos responde de esas deudas en que le atribuya a cada uno de sus herederos
proporción a su cuota hereditaria. en la sucesión, los que, sobre la base de la
porción disponible, pueden ser diferentes
El heredero responde de las deudas y cargas de
en una sucesión testamentaria a los que se
la herencia sólo hasta donde alcancen los bienes
determinarían en una sucesión intestada.
de ésta. Incumbe al heredero la prueba del
exceso, salvo cuando exista inventario judicial. Podría ocurrir que el testador no hubiese
Sin embargo el heredero pierde el beneficio de la asignado el pago de la deuda a uno o algunos
responsabilidad limitada, cuando: de sus herederos, sino que simplemente la
hubiera silenciado. En este caso, el tema se
• Oculta dolosamente bienes hereditarios.
regiría íntegramente por idénticos principios
• Simula deudas o dispone de los bienes que los que norman la materia en la sucesión
dejados por el causante, en perjuicio de los intestada. Resulta claro, además, que los
derechos de los acreedores de la sucesión. acreedores de la sucesión mantendrían
sus derechos inalterables en relación a la
El heredero puede pedir que las deudas de
referida deuda, mientras ella permaneciera
la herencia, debidamente acreditadas y que
indivisa.
carezcan de garantía real, sean pagadas o se
asegure su pago antes de la partición. Por otra parte, si el deudor causante hubiese
hecho división y partición testamentaria de
Si la sucesión indivisa pagara la deuda a
la deuda, resulta evidente que el acreedor
los acreedores, no se presentaría problema
o los coacreedores no podrían oponerse
alguno, y en la medida que no existiesen más
a tal división y partición, pues la misma
acreedores, los mencionados herederos podrían
correspondería a un acto de ejercicio
efectuar la división y partición de la herencia
pleno de la libre voluntad del causante. Es
conforme lo considerasen más conveniente a sus
evidente, sin embargo, que dicha disposición
intereses.
testamentaria no podría oponerse a los
a) Oposición de los acreedores a la partición acreedores, si ellos consideraran que de una
forma u otra perjudicase sus intereses.
En el caso de que la sucesión indivisa no
hubiera honrado las deudas o no se hubiese c) Resarcimiento a heredero por pago de
asegurado su pago, los acreedores tendrían deuda
el derecho de oponerse a que se efectúe la
El heredero que hubiere pagado una deuda
división y partición.
de la herencia debidamente acreditada, o
La oposición se ejerce a través de demanda, que hubiere sido ejecutado por ella, tiene
o como tercero con interés en el proceso derecho a ser resarcido por sus coherederos
existente, de ser el caso. Las facultades en la parte proporcional que a cada uno de
procesales dependen de la naturaleza de su ellos corresponda.
derecho. También puede demandar la tutela
d) Inexigibilidad del legatario de pagar deuda
preventiva de su derecho todavía no exigible.
de la herencia
Esta pretensión se tramita como proceso
abreviado. El legatario no está obligado a pagar las
deudas de la herencia, salvo disposición
Si no obstante la oposición se procede a
contraria del testador. Si hubiera pagado
la partición, sin pagar la deuda ni asegurar
alguna deuda debidamente acreditada y que
su pago, la partición se reputará no hecha
grave específicamente el bien legado, deberá
en cuanto se refiere a los derechos del
resarcírsele por los herederos lo que hubiere
oponente.
pagado.
b) Voluntad del causante
El deudor o codeudor que otorgue testamento
podría disponer que la división del pago de
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SUCESIÓN TESTAMENTARIA
Sucesión Testamentaria 7
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testamentarias. Toda declaración que haga en De forma total es nulo el testamento otorgado por
contrario carece de valor. incapaces menores de edad y por los mayores
enfermos mentales cuya interdicción ha sido declarada.
La revocación expresa del testamento, total o
parcial, o de algunas de sus disposiciones, sólo Es anulable el testamento obtenido por la violencia,
puede ser hecha por otro testamento, cualquiera la intimidación o el dolo. También son anulables las
que sea su forma. disposiciones testamentarias debidas a error esencial
de hecho o de derecho del testador, cuando el error
Si el testamento que revoca uno anterior es
aparece en el testamento y es el único motivo que
revocado a su vez por otro posterior, reviven
ha determinado al testador a disponer.
las disposiciones del primero, a menos que el
testador exprese su voluntad contraria. El testamento es nulo de pleno derecho, por
defectos de forma.
El testamento que no es revocado total y
expresamente por otro posterior, subsiste en
las disposiciones compatibles con las de este 3. TESTIGOS TESTAMENTARIOS
último.
Son las personas que deben presencia el
otorgamiento de un testamento, por exigencia de
2.2 Caducidad de testamento la ley y a solicitud del testador, con el objetivo
de que se garantice la autenticidad del acto y la
La caducidad extingue el derecho y la acción
libertad con la que procede el testador.
correspondiente, en el caso del testamento
caduca, en cuanto a la institución de heredero: Pueden intervenir como testigos las personas
capaces de ejercicio, salvo quienes expresamente
Si el testador deja herederos forzosos que no están impedidos.
tenía cuando otorgó el testamento y que vivan;
o que estén concebidos al momento de su IMPEDIDOS DE SER TESTIGOS TESTAMENTARIOS
muerte, a condición de que nazcan vivos. Los que son incapaces de otorgar testamento
Si el heredero renuncia a la herencia o muere (ejemplo los menores de edad)
antes que el testador sin dejar representación Los sordos, los ciegos y los mudos.
sucesoria, o cuando el heredero es el cónyuge Los analfabetos.
y se declara la separación judicial por culpa Los herederos y los legatarios en el testamento en
propia o el divorcio. que son instituidos y sus cónyuges, ascendientes,
Si el heredero pierde la herencia por declaración descendientes y hermanos.
de indignidad o por desheredación, sin dejar Los que tienen con el testador los vínculos de
descendientes que puedan representarlo. relación familiar indicados en el párrafo anterior.
Los acreedores del testador, cuando no pueden
justificar su crédito sino con la declaración
2.3 Nulidad y anulabilidad de testamento testamentaria.
El cónyuge y los parientes del notario, dentro
La nulidad de un testamento puede ser total del cuarto grado de consanguinidad o segundo
o parcial. Serán nulas de forma parcial las de afinidad, y los dependientes del notario o de
disposiciones testamentarias en favor del notario otros notarios.
ante el cual se otorga el testamento, de su Los cónyuges en un mismo testamento.
cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, así como
en favor de los testigos testamentarios. 4. LA LEGÍTIMA Y LA PORCIÓN
DISPONIBLE
El notario que sea pariente del testador dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad está impedido de intervenir en el 4.1 La Legítima
otorgamiento del testamento por escritura pública
o de autorizar el cerrado. La legítima constituye la parte de la herencia de
la que no puede disponer libremente el testador
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cuando tiene herederos forzosos, ya que existe un la herencia, incluidas las donaciones si se
deber de asistencia, de protección a los parientes hubiesen otorgado.
más cercanos.
e) Legítima del cónyuge
La legítima tiene su origen en la ley que impone
La legítima del cónyuge es independiente del
una restricción a la voluntad del testador, por
derecho que le corresponde por concepto de
lo tanto se considera a la legítima como una
gananciales provenientes de la liquidación
limitación a la libertad de testar.
de la sociedad de bienes del matrimonio.
El testador que no tiene herederos forzosos,
puede instituir uno o más herederos voluntarios y 4.2 Porcentaje de libre disposición de
señalar la parte de la herencia que asigna a cada bienes
uno. Si no la determina, sucederán en partes
iguales.
CONDICIÓN LIBRE DISPOSICIÓN
a) Herederos forzosos El que tiene hijos u otros Puede disponer libremente
descendientes, o cónyuge. hasta del tercio de sus bienes.
Son herederos forzosos los hijos y los demás
El que tiene sólo padres u Puede disponer libremente
descendientes, los padres y los demás otros ascendientes. hasta de la mitad de sus bienes.
ascendientes, y el cónyuge. El que no tiene cónyuge Tiene la libre disposición
b) Herederos Voluntarios ni herederos forzosos ni de la totalidad de sus
ascendientes. bienes.
No tienen el carácter de herederos forzosos
los parientes colaterales por consanguinidad,
5. SUCESIÓN A TÍTULO UNIVERSAL Y
quienes si son designados por el testador
tienen el carácter de herederos voluntarios. PARTICULAR
Sucesión Testamentaria 9
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Sucesión Testamentaria 11
Staff Tributario
El cónyuge.
SUCESIÓN TESTAMENTARIA
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SUCESIÓN INTESTADA
1. SUPUESTOS EN LOS QUE SE APLICA considera que con ella se han excluido sus
derechos.
El artículo 815º del Código Civil señala los Estas pretensiones son imprescriptibles y se
supuestos en que la herencia corresponde a tramitan como proceso de conocimiento.
los herederos legales, es decir a los herederos
designados por ley o a los herederos forzosos.
2. ÓRDENES SUCESORIAS
SUPUESTOS DE SUCESIÓN INTESTADA
Primer
Cuando el causante muere sin dejar testamento; orden
Los hijos y demás descendientes
el que otorgó ha sido declarado nulo total
o parcialmente; ha caducado por falta de Segundo
Los padres y demás ascendientes
orden
comprobación judicial; o se declara inválida la
desheredación. Tercer
El cónyuge
orden
Cuando el testamento no contiene institución
de heredero, o se ha declarado la caducidad o Los parientes colaterales del segundo
Cuarto
invalidez de la disposición que lo instituye. orden
grado de consanguinidad (los
hermanos)
Cuando el heredero forzoso muere antes que
el testador, renuncia a la herencia o la pierde Los parientes colaterales del tercer
Quinto
por indignidad o desheredación y no tiene orden
grado de consanguinidad (los tíos y
descendientes. sobrinos)
La declaración judicial de herederos por Los parientes más próximos en grado excluyen
sucesión total o parcialmente intestada, no a los más remotos, salvo el derecho de
impide al excluido por la declaración valerse representación.
de su derecho de petición de herencia (que
corresponde al heredero que no posee los bienes 3. SUCESIÓN DE LOS DESCENDIENTES
que considera que le pertenecen) el cual debe ser
dirigido contra quien posea todos los bienes que 3.1 Igualdad de derechos sucesorios de
según él le corresponde, en todo o parte, a título
los hijos
sucesorio, para excluirlo o para concurrir
A esta pretensión, puede acumularse la de Todos los hijos tienen iguales derechos sucesorios
declarar heredero al peticionante si, habiéndose respecto de sus padres. Esta disposición
pronunciado declaración judicial de herederos, comprende a los hijos matrimoniales y a los
Sucesión Intestada 13
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muriese de esa enfermedad dentro de los treinta salvo el derecho de los sobrinos para concurrir
(30) días siguientes, salvo que el matrimonio con sus tíos en representación de sus padres.
hubiera sido celebrado para regularizar una
situación de hecho. 6.2 Concurrencia de medios hermanos
Sucesión Intestada 15
INDIVISIÓN Y PARTICIÓN DE LA
HERENCIA
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PROCEDIMIENTO A SEGUIR CUANDO
NO HAY TESTAMENTO
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LA SUCESIÓN INDIVISA EN EL
CÓDIGO TRIBUTARIO
El artículo 167° del Código Tributario, señala 5.1 ¿Qué se entiende por responsable
que por su naturaleza, no son transmisibles solidario?
a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias. Recordemos que responsable solidario es el
deudor de una deuda ajena, es el sujeto quien a
En opinión de este artículo, R. HUAMANÍ pesar de no haber realizado el hecho imponible
CUEVA3 expresa que a los causahabientes, o respecto de quien no se ha producido el
heredero (sucesor a título universal, de acuerdo hecho generador de la obligación tributaria, está
a ley, respecto de todos los bienes de la herencia obligado a pagar la deuda.
o una parte alícuota de ella) o legatario (sucesor
a título particular, por causa de liberalidad del Es la persona que por disposición expresa de la
testador, respecto de determinados bienes), no ley se encuentra frente al acreedor tributario en
les son transmisibles las sanciones sean cuales la misma posición que el contribuyente, lo que
fueran éstas (tratándose de multas, se incluyen implica que la prestación impositiva pueda ser
los intereses que aquellas hayan generado), exigida a éste en la misma proporción y forma
aplicables por las infracciones tributarias que podría hacerse al contribuyente. Debido a
“cometidas” por el causante en vida. la muerte del contribuyente, la Administración
Tributaria ya no puede cobrarle a éste, en
Esto, en virtud de la naturaleza personal de la consecuencia los herederos no están “al lado”
sanción; así en la medida en que esta punición del contribuyente sino lo sustituyen.
está dirigida a “castigar” exclusivamente a quien
cometió el ilícito, al fallecimiento de éste, su El procedimiento del cobro de las deudas al
imposición carece de sentido; los causahabientes responsable solidario implica la previa atribución
no pueden asumir la responsabilidad de de determinación de responsabilidad solidaria
infracciones tributarias no cometidas por ellos. mediante una resolución, así como la notificación
de los valores.
Se entiende por infracción tributaria, toda acción
u omisión que importe la violación de normas Las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal
tributarias, siempre que se encuentre tipificada demuestran que un procedimiento puede ser
como tal en el Código Tributario o en otras leyes declarado nulo si antes no se ha notificado
o decretos legislativos. válidamente la atribución de responsabilidad
solidaria a los herederos.
3
R. HUAMANÍ CUEVA, Código Tributario Comentado, Jurista Editores
E.I.R.L., Quinta Edición, 2007, pág. 880.
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Intereses
Tributo, Tributo
N° Orden Capita- Deuda al
Periodo o Multa o Base Omitido o
Nº de Pago o Tasa lizado o 06/ /2012
LC (*) CDA N° Imponible Monto de
Resolución Compen- Moratorio (****)
(**)
la Multa
satorio
(***)
(*)
LC: Abreviatura de Liquidación de Cobranza.
(**)
CDA: Abreviatura de Código de Documento Aduanero.
(***)
Acorde al artículo 19º del TUO de la LGA, en ADUANAS se aplican intereses moratorios y compensatorios, por lo que para el caso de ADUANAS el casillero nominado
como "Intereses Capitalizado/Compensatorio" solamente se utilizará para el supuesto de intereses compensatorios.
(****)
La deuda tributaria debe ser actualizada hasta la fecha del pago.
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OBLIGACIONES DE LA SUCESIÓN
INDIVISA EN EL RUC Y
COMPROBANTES DE PAGO
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Régimen Tributario de la Sucesión Indivisa
- Declaración Jurada Anual del Impuesto a la meses contados a partir del fallecimiento del
Renta - 2011 causante. En el caso materia de ejemplo, los
herederos deben presentar la declaración a
La Sucesión Indivisa deberá presentar la
fines del mes de mayo de 2012.
declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta en el día y mes en que le corresponda - Periodos considerados a partir del
de acuerdo con el cronograma aprobado 20.02.2012
por la SUNAT, tomando en cuenta el último
Tomando en cuenta que se realiza actividad
dígito de RUC de la persona fallecida.
gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera
- Por el período comprendido entre el Categoría, la sucesión indivisa continuará
01.01.2012 y el 20.02.2012 efectuando la presentación de la declaración
jurada mensual correspondiente al Impuesto
El numeral 3 del inciso d) del artículo 49° del
a la Renta y al IGV, a través del PDT Nº 621
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
IGV – RENTA, efectuando también el pago a
fija la obligación de presentar la declaración
cuenta mes a mes.
jurada del Impuesto a la Renta a los tres
Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en Además se añade que la habitualidad se calificará
cualquiera de las etapas del ciclo de producción en base a la naturaleza, características, monto,
y distribución; frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, conforme a lo establecido en el
Presten en el país servicios afectos;
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Utilicen en el país servicios prestados por no Ventas.
domiciliados;
Por lo cual, si la sucesión indivisa realiza actividad
Ejecuten contratos de construcción afectos;
empresarial se encontrará sujeta al IGV por las
Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles; operaciones gravadas con dicho impuesto.
Importen bienes afectos.
Fallecimiento
Obligados a declarar
Contribuyente
el IGV si realizan
hasta el día de su
actividades gravadas
fallecimiento
con dicho impuesto
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LA SUCESIÓN INDIVISA Y LOS
TRIBUTOS MUNICIPALES