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Conforme el Artículo 106° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, la notificación del
presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso, excepto lo establecido en el último párrafo respecto a
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones
de adquisiciones y ventas.
En caso de incumplimiento de lo requerido, serán de aplicación los artículos 63°, 64°, 65°, 172°
y 180° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, según sea el
caso.
De acuerdo al primer párrafo del Artículo 141° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y
normas modificatorias, “No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que,
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de la verificación o
fiscalización, no hubiera sido presentado …”
1
Es de tener en cuenta que los plazos serán computados dependiendo la hora de presentación:
1. Entre las 00:00 horas y las 16:30 horas de un día hábil, se consideran presentados el mismo día.
2. Después de las 16:30 horas hasta las 23:59 horas, se consideran presentados el día hábil siguiente.
3. Los días sábados, domingos y feriados o cualquier otro día inhábil, se consideran presentados al primer día hábil
siguiente.
asimismo, para el registro y presentación de la información solicitada se le sugiere revisar el Manual del Usuario,
https://www.gob.pe/8878-acceder-a-la-mesa-de-partes-virtual-mvp-sunat.
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Requerimiento N° 0222200005368
Orden de Fiscalización : 180023642351-04 SUNAT Fecha : 10/11/2020
RUC : 20338877103
Nombre o Razón Social : IGLESIA CRISTIANA PENTECOSTES DEL PERU MOVIMIENTO MISIONERO MUNDIAL
Domicilio Fiscal : CAL. HORACIO CACHAY DIAZ NRO. 399 URB. SANTA CATALINA
Distrito : LA VICTORIA
Referencia :
CIIU : 91911 - ACTIV. ORGANIZACIONES RELIGIOSAS.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
En uso de las facultades establecidas en los Artículos 62° y 82° y considerando las obligaciones de los
Administrados indicados en el Artículo 87° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias, se le comunica lo siguiente, a efecto de ejercer su derecho a defensa sobre los reparos
detectados y comunicados en el Resultado de Requerimiento N° 0222190005336 y Resultado de
Requerimiento N° 0222190003005, presentando los descargos correspondientes:
En dicha resolución, del análisis realizado a los fines estipulados en las escrituras de constitución del
contribuyente, se determinó que el solicitante, la Iglesia, es una entidad cuyo credo es religioso, toda vez
que éstos se basan fundamentalmente en un conjunto de creencias, dogmas acerca de la divinidad, tal
como ha sido desarrollado en los dos considerandos que preceden al anterior, los cuales se encuentran
enmarcados en el inciso a) del artículo 190 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, si bien la Iglesia, conforme a los actos emitidos por la Administración cumplía los
requisitos para considerarse como entidad religiosa exonerada del Impuesto a la Renta, dicha inscripción
se encuentra sujeta a fiscalización a fin de comprobar si corresponde aplicar la exoneración en el
ejercicio fiscalizado 2013, es decir, si las rentas que la entidad religiosa obtiene se destinaron a la
realización de sus fines específicos en el país; aspecto que fue evaluado con ocasión del Resultado de
Requerimiento N° 0222190005336.
Respecto a las normas aplicables al caso se tiene, que el inciso a) del artículo 19° T.U.O de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S N° 179-2004-EF, normas modificatorias, establece que están
exonerados del Impuesto: “Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país”2.
Señala el último párrafo de dicho artículo que “La verificación del incumplimiento de alguno de los
requisitos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará
2 El resaltado es nuestro.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos,
en el ejercicio gravable materia de fiscalización, resultando de aplicación inclusive, de ser el caso, lo
previsto en el segundo párrafo del artículo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son
de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario3.”
Asimismo, el artículo 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las entidades a que
se refieren los incisos c) y d) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a),
b) y j) del Artículo 19 de la Ley se sujetarán a las siguientes disposiciones:
“b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del
artículo 19 de la Ley deberán cumplir con los siguientes requisitos:
Finalmente, en dicho artículo se señala que la inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del
artículo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de
derechos.
En consecuencia, conforme a los hechos revisados, se tiene que al haber incumplido con lo señalado en
la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido que las rentas obtenidas fueran destinadas a la realización
de sus fines en el país, sino que éstas fueron destinadas al extranjero, si bien en algunos casos para
cumplir sus propios fines, pero fuera del país, no le corresponde al contribuyente considerar como
exoneradas sus rentas obtenidas, siendo que las mismas resultan gravadas conforme a lo establecido en
los artículos 1°, 2°, 3° y 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, por los montos señalados en el Punto 03
del Anexo N° 01 del Resultado del Requerimiento N° 0222190005336.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, la renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
3 Último párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio 2012, el mismo que
entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
Asimismo, el inciso a) del artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría “las derivadas
del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes”.
Por otro lado, el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta señala, a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.
Por otro lado, el artículo 44° inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Ahora bien, de los hechos señalados y revisado en el presente procedimiento de fiscalización se tiene
que el contribuyente ha destinado las rentas obtenidas a la realización de Transferencias de fondos al
Exterior (fuera del país) por concepto de: Aporte Puerto Rico, Proyecto EEUU, referido a la construcción
de local en NOR CAROLINA y Viajes, pagos por cuenta de terceros que participaron del congreso en la
ciudad de Panamá; así como gastos no sustentados con comprobantes de pago, los cuales se
encuentran detallados en el Anexo N° 01 del Resultado del Requerimiento N° 0222190005336, y que a
continuación mostraremos en forma resumida:
SATELITE:
Estas transferencias al exterior, guardaría relación con el objeto social de la IGLESIA y se
sustenta en el “CONVENIO DE COOPERACIÓN INSTITUCIONAL” que celebran de una parte la
Iglesia Cristiana Pentecostés del Perú Movimiento Misionero Mundial con RUC 20338877103 y
de la otra parte Asociación Cultural Bethel, con RUC 20502082575, empresa que recibe
donaciones de la Iglesia.
- Sin embargo, se ha observado que la iglesia informó en este rubro una transferencia al Exterior
por pago de Alojamiento por S/. 224,071.44, importe que se ha reclasificado al rubro VIAJES, por
lo tanto, se considera como Gastos de SATELITE el importe de S/. 2,987,785.19, detallado en el
CUADRO N° 01.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
- También, se indicó que la iglesia informó en el rubro Importaciones S/. 76,490.37, sin embargo,
este gasto corresponde al rubro Proyecto EEUU importe que se ha reclasificado, incrementando
los Gastos de APOYO PROYECTO EEUU a S/. 1,070,275.44, según lo detallado en el CUADRO
N° 01.
Cabe indicar que así, las rentas de la iglesia no se destinaron a la realización de sus fines en el
país, por lo que ha incumplido con lo establecido en el inciso a) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta, la cual precisa que están exonerados del Impuesto: “Las rentas que, las
sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el
país”.
- En este rubro, se observó una transferencias al Exterior por el concepto “Ayuda Misiones-Puerto
Rico por S/. 207,445.53”, importe que se ha reclasificado al rubro “Apoyo Puerto Rico”, por lo
tanto, se considera como Gastos de APOYO MISIONERO el importe de S/. 269,198.60, detallado
en el CUADRO N° 01.
Cabe indicar que así, las rentas de la iglesia no se destinaron a la realización de sus fines en el
país, por lo que no se habría cumplido con lo establecido en el inciso a) del artículo 19° de la Ley
del Impuesto a la Renta, la cual precisa que están exonerados del Impuesto: “Las rentas que, las
sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el
país”.
En este rubro la IGLESIA señaló que, al estar afiliada al Movimiento Misionero Mundial Inc., con
Sede Central en Puerto Rico, en su Reglamento Internacional, hace referencia a la sede
internacional por el diezmo correspondiente al fondo nacional; es decir, que en cumplimiento de
sus reglamentos internos ha efectuado las transferencias de dinero recaudado en el país (PERÚ)
a su sede principal en PUERTO RICO según lo detallado en Anexo N° 01 del Resultado de
Requerimiento N° 0222190005336.
Por otro lado, la iglesia informó “Ayuda Misiones-Puerto Rico por S/. 207,445.53”, importe que se
ha reclasificado al rubro “Apoyo Puerto Rico”, lo cual incrementa el importe informado como
Transferencias APORTE PUERTO RICO a S/. 2’362,462.81 según se ha detallado en el
CUADRO N° 01.
Al respecto, cabe indicar que las rentas de la iglesia no se destinaron a la realización de sus fines
en el país, por lo que no se habría cumplido con lo establecido en el inciso a) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta, la cual precisa que están exonerados del Impuesto: “Las rentas
que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos
en el país”.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
En este rubro se observó transferencias a Panamá gastos referidos al viaje para participar en el
CONGRESO MUNDIAL realizado en PANAMA. Según señaló LA IGLESIA, los gastos de
asistencia y participación fueron autofinanciados por las personas que asistieron, según
manifestó el contribuyente en el escrito de respuesta y según lo detallado en el Anexo N° 01 del
Resultado de Requerimiento N° 0222190005336.
CUADRO N° 02
Detalle Monto S/. Observac.
TOTAL TRANSFERENCIA - VIAJES 1,921,950.44
Se informó como SATELITE, se reclasificó a VIAJES 224,071.44 VER CUADRO N° 01
TOTAL VIAJES DETERMINADO 2,146,021.88 VER CUADRO N° 01
TRANSFERENCIA AL EXTERIOR - NO LO ES -5,375.00 Anexo N° 01 al
Resultado del
TRANSFERENCIA AL EXTERIOR - NO LO ES -2,420.74
Requerimiento N°
TRANSFERENCIA AL EXTERIOR - NO LO ES -4,000.00 0222190005336
DEVUELTO POR POLITICAS INTERNAS DE -391,831.44
PANAMA
TOTAL GASTOS - VIAJE REPARADO 1,742,394.70 VER CUADRO N° 03
Por lo cual se procede a adicionar a la Renta Neta de Tercera Categoría el importe de S/.
1,742,394.70 por el concepto de viajes.
Al respecto, cabe indicar que las rentas de la iglesia no se destinaron a la realización de sus fines
en el país, por lo que no se habría cumplido con lo establecido en el inciso a) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta, la cual precisa que están exonerados del Impuesto: “Las rentas
que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos
en el país”.
- Sin embargo, en este rubro se consideró gastos relacionados a “PROYECTO EEUU” que
procederemos a reclasificar quedando como gasto sustentado por “IMPORTACIONES” el valor
S/. 1,290,826.83, en el CUADRO N° 01.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
En resumen, se observaron transferencias al exterior por conceptos como Proyecto EEUU, Apoyo
Misionero; Aporte a Puerto Rico gastos que se podrían considerar actos de liberalidad de parte de la
IGLESIA y en relación al rubro Viajes son gastos de terceros, y en el Anexo N° 02 adjunto al presente
Resultado del Requerimiento.
CUADRO N° 01
IMPORTES RECLASIFICADOS DE TRANSFERENCIA AL EXTERIOR
Informado por se reclasificó Informado en Inf. - Proyecto Aporte Informado en Obser.
Según SUNAT
DETALLE Contribuyente a VIAJES SATELITE Importacione EEUU PUERTO AYUDA
S/.
S/. s RICO MISIONES
SATELITE 3,211,856.63 -224,071.44 - - - - - 2,987,785.19 [1]
PROYECTO EEUU 993,785.08 - - 76,490.37 - - - 1,070,275.44 [2]
APOYO MISIONERO 476,644.13 - - - - -207,445.53 - 269,198.60 [1]
PUERTO RICO 2,155,017.28 - - - - - 207,445.53 2,362,462.81 [2]
VIAJES 1,921,950.44 - 224,071.44 - - - - 2,146,021.88 [2]
IMPORTACIONES 1,367,317.20 - - - -76,490.37 - - 1,290,826.83 [1]
TERRENOS 22,848.91 - - - - - - 0.00
TRANSMISION EN
DIRECTO POR 70,926.33 - - - - - - 70,926.33 [1]
INTERNET
TOTAL 10,197,497.08
Notas: [1] Gastos que cumplen el principio de causalidad, por lo tanto son deducible de la renta neta.
[2] Gastos cuyo destino directo y final fue el extranjero (fuera del país).
Se informó al contribuyente que los gastos de impresión guardan relación con el objeto social de
la IGLESIA; sin embargo, no adjuntó comprobante de pago que sustente el gasto por S/.
89,278.80, Asimismo, en el rubro Importaciones no adjunto comprobantes de pago del gasto
denominado Apoyo ACB por el valor de S/. 28,603.08, tal como se muestró en el Anexo N° 01 del
Resultado de Requerimiento N° 0222190005336, y según lo detallado a continuación:
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
Al respecto se le indicó, que, de acuerdo con lo establecido en el inciso j) del artículo 44° del
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante D.S. N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Al respecto, cabe indicar que las rentas de la iglesia no se destinaron a la realización de sus fines
en el país, por lo que no se habría cumplido con lo establecido en el inciso a) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta, la cual precisa que están exonerados del Impuesto: “Las rentas
que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos
en el país”.
Se procede a reparar el gasto de Viajes por S/. 747,482.28 al ser gastos de terceros, por ende,
no deducibles para el contribuyente, tal como se mostró en el Anexo N° 01 del Resultado del
Requerimiento N° 0222190005336.
En consecuencia, conforme a los hechos revisados, se tiene que al haber incumplido con lo señalado
en la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido que las rentas obtenidas fueran destinadas a la
realización de sus fines en el país, sino que éstas fueron destinadas al extranjero, si bien en algunos
casos para cumplir sus propios fines, pero fuera del país, no le corresponde al contribuyente
considerar como exoneradas sus rentas obtenidas en el ejercicio 2013, siendo que las mismas
resultan gravadas conforme a lo establecido en los artículos 1°, 2°, 3° y 20° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
CUADRO N° 03
Según SUNAT
RUBROS DETALLE
S/.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
El contribuyente califica como sujeto pasivo de la obligación tributaria al determinarse que las rentas
obtenidas fueran destinadas al extranjero, si bien en algunos casos para cumplir sus propios fines,
pero fuera del país.
Es así que, de acuerdo al análisis efectuado en el Anexo N° 01 del Resultado del Requerimiento,
conforme a los hechos revisados, se tiene que al haber incumplido con lo señalado en el inciso a)
del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido que las rentas obtenidas fueran
destinadas a la realización de sus fines en el país, sino que éstas fueron destinadas al extranjero, si
bien en algunos casos para cumplir sus propios fines, pero fuera del país, no le corresponde al
contribuyente considerar como exoneradas sus rentas obtenidas, siendo que las mismas resultan
gravadas conforme a lo establecido en los artículos 1°, 2°, 3° y 20° de la Ley del Impuesto a la Renta,
por lo montos detallados a continuación:
DDJJ
CONCEPTO/AÑO
2013[*]
VENTAS NETAS : 0
INGRESOS OTROS INGRESOS GRAVABLES : 4,583
OTROS INGRESOS POR DONACIONES 21,496,332
RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION
(POSITIVO) 0
( - ) INGRESOS POR DIFERENCIA DE CAMBIO: 0
TOTAL : 21,500,915
[*] Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, PDT 0684 con N° 750281509
presentado 27/03/2014.
Gastos Administrativos
Detalle
Según DDJJ Reparos Según SUNAT
Gastos Administrativos 18,043,372.00 6,078,746.00 11,964,626.00
Observaciones Determinadas
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SUNAT
UTILIDAD ANTES DE ADICIONES Y DEDUCCIONES [*] 100 3,457,543
PÉRDIDA ANTES DE ADICIONES Y DEDUCCIONES 101 0
(+) ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE : 103 0
( - ) DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE : 105 0
(+/ - ) REPAROS SEGUN FISCALIZACION 6,078,746
RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO SEGÚN SUNAT: 106 9,536,289
[*] Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, PDT 0684 con N° 750281509 del 27/03/2014
Base Legal:
- Artículos 1°, 2°, 3°, 19°, 20°, 28°, 37°, 44° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
- Artículos 8° y 25° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
- Ley N° 28194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Asimismo, se ha configurado la infracción establecida en el Numeral 1 del Artículo 178° del T.U.O del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias.
La Administración Tributaria determinó que, al NO haber destinado las rentas obtenidas para la
realización de sus fines en el país, sino que éstas fueron destinadas al extranjero, si bien en algunos
casos para cumplir sus propios fines, pero fuera del país, no le corresponde al contribuyente considerar
como exoneradas sus rentas obtenidas4, según se refiere el inciso a) del art. 19° de la Ley del Impuesto a
la Renta y por tanto es sujeto del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
Por lo expuesto, el contribuyente se encontraba obligado a efectuar pagos a cuenta por el Impuesto a la
renta, respecto del ejercicio 2013, ver detalle en Cuadro N° 03, determinándose reparos por interés
devengado en los meses indicados.
CUADRO N° 03
BASE
PERIODO PAGO A CTA INTERESES X OMIS
FECHA DE IMPONIBLE PORCENT OMISIONES
TRIBUTARIO SEGÚN REFER A LA FEC
VENCIMIENTO SEGÚN SUNAT (B) REFERENCIALES
2013 FISCALIZACION VCTO DDJJ ANUAL
[1]
4Los ingresos obtenidos resultan ingresos gravadas conforme a lo establecido en los artículos 1°, 2°, 3° y 20° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
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Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222200005368
BASE
PERIODO PAGO A CTA INTERESES X OMIS
FECHA DE IMPONIBLE PORCENT OMISIONES
TRIBUTARIO SEGÚN REFER A LA FEC
VENCIMIENTO SEGÚN SUNAT (B) REFERENCIALES
2013 FISCALIZACION VCTO DDJJ ANUAL
[1]
Base Legal :
Art. 34° del T.U.O. del Código Tributario D.S. N° 133-2013-EF.
Art. 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Art. 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto a bienes inmuebles, en el Punto 2, numeral 2.1 del Resultado del Requerimiento
N°0222190003005, se concluyó que el contribuyente no proporcionó la totalidad de la información
requerida respecto a los inmuebles y muebles detallados en el CUADRO 01 del Resultado del
Requerimiento N°0222190003005, habiendo incurrido en la infracción del numeral 5 del artículo 177°
del Código Tributario.
Sobre el particular, se informa que puede acogerse al Régimen de Gradualidad de la R.S. N° 063-
2007/SUNAT en el plazo señalado en el presente requerimiento.
Base Legal:
El Artículo 177° numeral 5 del Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo N°
133-2013-EF. RS N° 063-2007/SUNAT y RSNAO N° 039-2016/SUNAT, de ser el caso.
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