Ignacio Aguilar Jara Renovación y Mejora de Inmovilizado

Economista y Auditor de Cuentas Artículo realizado el 11 de mayo de 2013

Preparador Examen ROAC

Introducción Teórica
Criterios de valoración de la renovación del inmovilizado Material

La renovación del inmovilizado, se reconocerá y valorará de acuerdo con los siguientes

criterios:

a) Se capitalizará, integrándose como mayor valor del inmovilizado material, el importe de las
renovaciones efectuadas de acuerdo con el precio de adquisición o, en su caso, con el coste
de producción, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidas
en la primera parte del Plan General de Contabilidad.

b) Simultáneamente a la operación anterior se dará de baja el elemento sustituido, la

amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor, registrándose, en su caso, el
correspondiente resultado producido en esta operación, por la diferencia entre el valor contable
resultante y el producto recuperado.

c) En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovación, a cambio

de un nuevo elemento, se aplicará lo relativo a las adquisiciones de inmovilizado entregando
como pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera de esta
Resolución.

d) Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no pueda

identificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo de cuál era el
coste del elemento que se sustituye.

Criterios de valoración para la ampliación y mejora del inmovilizado Material

Los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos, serán los siguientes:

a) Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación
o mejora, se deberán producir una o varias de las consecuencias siguientes:

1. Aumento de su capacidad de producción,
2. Mejora sustancial en su productividad, o
3.

Alargamiento de la vida útil estimada del activo.

b) El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o

coste de producción de la ampliación o mejora.

c) En particular, los gastos de urbanización de un terreno se contabilizarán como mayor valor

del mismo si los costes en los que incurre la empresa cumplen alguno de los requisitos
recogidos en la letra a), incluso cuando la empresa se hubiera instalado con anterioridad al
momento en que se inicien las actuaciones.

d) Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuesto

en el apartado 2.2 de esta Norma.

e) Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes de destrucción o

eliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán como mayor valor,
minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos.

f) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el importe recuperable de
los respectivos elementos del inmovilizado material.

1
Ignacio Aguilar Jara Renovación y Mejora de Inmovilizado
Economista y Auditor de Cuentas Artículo realizado el 11 de mayo de 2013
Preparador Examen ROAC

Caso Práctico
Enunciado

La sociedad HEPBURN ha adquirido hace 5 años un camión con un coste de 40.000 euros y
vida útil de 10 años con un valor residual de 0 euros.

En este período no se ha detectado la necesidad de realizar ninguna corrección valorativa por

deterioro.

Caso A

Al comienzo del sexto año, el motor hace un extraño ruido, por lo que se lleva el camión a un
taller donde se realiza una sustitución del motor, desconocemos el coste del motor que se
sustituye, si bien el coste del nuevo motor es de 6.000 euros, así mismo, se incurren en unos
gastos de mano de obra en el montaje del motor, que el taller nos factura por valor de 600
euros.

Suponer un IVA del 21% para todas las transacciones.

Caso B

Suponer alternativamente que en el Caso A el propio taller de reparación externo que nos ha
realizado la sustitución del motor, está homologado como centro autorizado para destruir el
antiguo motor que se sustituye, con lo que nos incluyen en la factura que nos emiten otros
2.000 euros en concepto de destrucción del motor sustituido, adicionalmente como
consecuencia de la sustitución del motor se alarga la vida útil en tres años. Sabemos que el
valor recuperable del inmovilizado en el momento de la sustitución es de 30.000 euros.

Suponer un IVA del 21% para todas las transacciones.

Caso C

Suponer alternativamente que en el Caso A el motor sustituido se entrega como pago parcial
del nuevo motor, entregando en efectivo de 3.300 euros. El VNC del motor entregado es de
3.300 euros, no siendo posible estimar su valor razonable. El valor razonable del motor recibido
es de 6.600 euros.

No consideraremos el potencial efecto del IVA en la operación de permuta centrando el caso

en las implicaciones contables basadas en la Resolución del ICAC de 1 marzo de 2013.

2
Ignacio Aguilar Jara Renovación y Mejora de Inmovilizado
Economista y Auditor de Cuentas Artículo realizado el 11 de mayo de 2013
Preparador Examen ROAC

Caso A
Euros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros
Amortización Acumulada Elemento de
3.300,00 (6.600*(5/10)) (281) (218) transporte 6.600,00
Pérdidas procedentes del
3.300,00 inmovilizado material (671)

Elementos de transporte
6.600,00 (6.000 + 600) (218) (572) Bancos 7.986,00
1.386,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)

Solución

Tomamos como valor del motor que retiramos el coste de la renovación, así damos de baja un
coste de 6.600 euros y estimamos una amortización acumulada correspondiente a la mitad de
su vida útil (6.600 * 5/10).

Recordatorio: “Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no
pueda identificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo de
cuál era el coste del elemento que se sustituye.”

3
Ignacio Aguilar Jara Renovación y Mejora de Inmovilizado
Economista y Auditor de Cuentas Artículo realizado el 11 de mayo de 2013
Preparador Examen ROAC

Caso B
Euros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros
Amortización Acumulada Elemento de
3.300,00 (6.600*(5/10)) (281) (218) transporte 6.600,00
Pérdidas procedentes del
3.300,00 inmovilizado material (671)

Elementos de transporte
8.600,00 (6.000 + 600 + 2.000) (218) (572) Bancos 10.406,00
Hacienda Pública, IVA
1.806,00 soportado (472)

En el Caso B al ampliarse la vida útil del bien en 3 años se cumpliría con uno de los requisitos
para poder imputarse como mayor valor del inmovilizado una ampliación o mejora.

También consideraremos como mayor valor del inmovilizado el coste de la destrucción del
motor (realizada por un taller externo). Comprobamos que el VNC del inmovilizado tras la
capitalización no supera el valor recuperable del inmovilizado establecido en 30.000 euros a la
fecha.

Recordatorio: “Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes de

destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán como
mayor valor, minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos.”

4
Ignacio Aguilar Jara Renovación y Mejora de Inmovilizado
Economista y Auditor de Cuentas Artículo realizado el 11 de mayo de 2013
Preparador Examen ROAC

Caso C
Euros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros

3.300,00 Amortización Acumulada (281) (218) Elemento de transporte 6.600,00

6.600,00 Elementos de transporte (218) (572) Bancos 3.300,00

En aplicación del apartado c de los criterios de valoración que nos remite a la norma tercera de
la RICAC, deberíamos tratar esta operación como una permuta de carácter comercial, ya que
no se puede afirmar que la contraprestación monetaria no sea significativa en relación al
componente no monetario de la transacción.

En cuanto a la valoración del motor que recibe la empresa, lo valoraremos por el valor
razonable del activo recibido, ya que tenemos una mejor evidencia de este último.

Recordatorio: “En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovación,
a cambio de un nuevo elemento, se aplicará lo relativo a las adquisiciones de inmovilizado
entregando como pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera de
esta Resolución.”

“Las operaciones de permuta en que se entrega como pago parcial efectivo u otro activo
monetario se presumirán comerciales, salvo que la contraprestación monetaria no sea
significativa en comparación con el componente no monetario de la transacción.”

“En consecuencia, la empresa que adquiere un elemento del inmovilizado material a cambio de
otro más un diferencial monetario, reconocerá el bien recibido por el valor razonable del activo
entregado, salvo que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del activo recibido y con
el límite de este último, más las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a
cambio.”