Laura Martínez

02061023
Legislación Tributaria

DECLARACION TRIBUTUTARIA

Los responsables que deban declarar y, o pagar renta en 2010, por el año gravable 2011, lo
harán con la Unidad de Valor Tributario vigente, es decir de $24.565.
 
El plazo para las personas naturales y las sucesiones ilíquidas para presentar y pagar el impuesto
de renta por el año gravable 2009 y para cancelar, en una sola cuota, vencen a partir del 2 de
agosto y hasta el 30 del mismo mes según los dos últimos dígitos del NIT consignado en el Registro
Único Tributario, RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación.

Para que una persona sepa si es declarante del Impuesto sobre la renta debe tener en cuenta,
además de su patrimonio, sus ingresos, compras con tarjetas de crédito o en efectivo y sus
consignaciones bancarias efectuadas entre el primero de enero y el 31 de diciembre de 2009.
También debe establecer a qué grupo de contribuyentes
pertenece: de menores ingresos, independiente o asalariado, e identificar los topes que lo
exoneran de la obligación, o que por el contrario lo habilitan para declarar y, o pagar este tributo.

Existen tres formas para la presentación y pago de este impuesto: si la persona cuenta con
certificado de firma digital, puede declarar y pagar su declaración a través de los Servicios
Informáticos Electrónicos de la DIAN, esto gracias al procedimiento de pago electrónico que
comenzó a funcionar en febrero de 2009 y con el que los contribuyentes obtienen mayor agilidad
y calidad en el trámite del pago de sus obligaciones.

DEDUCCIONES

La legislación tributaria colombiana, ofrece ciertos incentivos a los contribuyentes que realicen
donaciones a determinados beneficiarios.
Los beneficios, básicamente consisten en permitir deducir de su renta el monto donado, siempre
que se cumplan algunos requisitos, y además sometidos a ciertos límites.
A continuación se transcriben los artículos del estatuto tributario que contemplan estos
beneficios:
Art. 125.- Deducción por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estén
obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del país, tienen derecho a
deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a:
1. Las entidades señaladas en el artículo 22, y
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad
correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la
investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social,
siempre y cuando las mismas sean de interés general.
El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%)
de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación. Esta
limitación no será aplicable en el caso de las donaciones que se efectúen a los fondos mixtos de
promoción de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental,
municipal y distrital, al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la
familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educación superior, centros de
investigación y de altos estudios para financiar programas de investigación en innovaciones
científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa
aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnología.
Art. 125-1.- Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la
donación que da derecho a deducción, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral
segundo del artículo 125, deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento a vigilancia oficial.
2. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de
renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación.
3. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos
por donaciones.
Art. 125-2.- Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a la deducción
deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito
a través de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen títulos valores, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el
procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes por
inflación efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta
esa misma fecha.
Art. 125-3.- Requisitos para reconocer la deducción. Para que proceda el reconocimiento de la
deducción por concepto de donaciones, se requiere una
certificación de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la
forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones
señaladas en los artículos anteriores.
En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando se donen acciones,
cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o
sociedades.
Art. 125-4.- Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones por donaciones
establecidas en disposiciones especiales, serán otorgadas en las condiciones previstas en el
artículo 125 del Estatuto Tributario.
Para los fines previstos en el numeral 2 del artículo 125 de este Estatuto, se tendrán en cuenta
igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos políticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral.
Art. 126.- Deducción de contribuciones a fondos mutuos de inversión. Las empresas podrán
deducir de su renta bruta, el monto de su contribución al fondo mutuo de inversión.
Art. 126-2.- Deducción por donaciones efectuadas a la corporación general Gustavo Matamoros
D’costa. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros
D’Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los
derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor
de las donaciones efectuadas durante el año o periodo gravable.
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes
deportivos, clubes promotores, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas,
federaciones deportivas y Comité Olímpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean
personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la
donación, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artículos 125, 125-1, 125-2
y 125-3 del Estatuto Tributario.
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales
debidamente reconocidos que sean personas jurídicas son ánimo de lucro, tienen derecho a
deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o período
gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las
demás condiciones y requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario y los demás que establezca el reglamento.
Precisiones adicionales
Decreto 2076 de 1992.
Art. 6.- Definición de investigaciones científicas y tecnológicas. Para los efectos de lo dispuesto en
los artículos 125, 158-1 y 428-1 del Estatuto Tributario, se entiende por investigaciones de carácter
científico y tecnológico todas aquellas destinadas a crear conocimiento, desarrollar invenciones,
desarrollar o mejorar nuevos productos o procesos, o mejorar los existentes, o aumentar la
productividad mejorando la eficiencia y la eficacia de los procesos productivos.
Art. 7.- Definición de programas de investigación, proyecto de investigación e inversiones en
investigaciones científicas y tecnológicas. Para los efectos de los artículos 125, 158-1 y 428-1 del
Estatuto Tributario, se considera:
1. Programa de investigación. Es el conjunto de proyectos y demás actividades estructuradas y
coordinadas para crear ciencia o desarrollar tecnología, cuyos resultados o productos combinados
satisfacen necesidades globales, nacionales, regionales, locales u organizacionales de
conocimiento e innovación.
Un programa de investigación debe estar estructurado por objetivos, metas, acciones e insumos y
materializado en proyectos y otras actividades complementarias. Su alcance debe ser de mediano
y largo plazo y deberá cumplir los siguientes requisitos:
a) Contar con un grupo de investigadores con capacidad para desarrollar investigación competitiva
a nivel nacional e internacional;
b) Participar directamente en el desarrollo de los programas de postgrado debidamente
aprobados, y
c) Estar debidamente inscrito en un registro de los centros de investigación y altos estudios que
lleve la secretaría técnica del consejo nacional de ciencia y tecnología.
2. Proyecto de investigación. Aquel que forma parte de un programa y enfoca la solución de un
problema específico de carácter científico o tecnológico en un tiempo determinado, con recursos y
resultados explícitos; comprende un cierto número de actividades, tareas o experimentos. Todo
proyecto debe identificar claramente la materia a investigar, el objeto que persigue, la
metodología propuesta y los resultados esperados y el término de su ejecución.
3. Inversiones en investigaciones en ciencia y tecnología.
Todos los gastos necesarios para la realización de un proyecto de investigación.
Art. 8.- Requisitos para solicitar la autorización previa del consejo nacional de ciencia y
tecnología. El consejo nacional de ciencia y tecnología, establecerá mediante acuerdo, la forma y
los requisitos, como han de presentarse a su consideración los programas y proyectos de
investigación científica o tecnológica, para efectos de obtener la autorización previa a que se
refieren los artículos 125 y 158-1 del Estatuto Tributario.
De igual manera y mediante resolución, procederá el director del Departamento Nacional de
Planeación para efectos de la autorización previa de que trata el artículo 428-1 del Estatuto
Tributario.
En todo caso, el pronunciamiento deberá producirse dentro del mes siguiente a la solicitud
presentada en debida forma.
Solo las donaciones anteriores, en las condiciones aquí expuestas, reciben beneficios tributarios,
de tal suerte que le corresponde al contribuyente hacer el estudio respectivo antes de decidir si
hace o no una donación, y a que entidad o beneficiario debe hacerla, puesto que si la donación no
se ajusta a lo estipulado por la ley, no se obtendrá beneficio alguno

La dirección de impuestos y aduanas nacionales, en su cartilla para la declaración de renta y

complementarios correspondiente al año gravable 2007, enumera una serie de prohibiciones y
limitaciones a los costos y deducciones.
Es importante que el contribuyente a la hora de realizar su declaración de renta, tenga en cuenta
estas recomendaciones, puesto que corresponden a la versión oficial, y con base a estas
consideraciones es que la Dian procederá al momento de revisar una declaración.
Ha considerado la Dian:
“1. Para los profesionales independientes y comisionistas los costos y deducciones imputables a la
actividad propia de estas personas naturales, no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de
los ingresos que por razón de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
2. Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados
por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior será del noventa por ciento (90%), pero
deberán llevar libros de contabilidad registrados en la cámara de comercio o en la Administración
de Impuestos Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de sus
operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente, cuando ésta fuere
procedente. En este caso, se aceptarán los costos y deducciones que procedan legalmente. (Art.
87, E. T.)
3. Para que procedan los costos y deducciones por gastos en el exterior, se requiere el
cumplimiento de los requisitos previstos en los artículos 120, 121, 122, 123, 124 y 124-1 del
Estatuto Tributario.
La base para establecer el valor de las expensas en el exterior que puede solicitarse como costo o
deducción (Art. 122 E.T.), es la renta líquida ordinaria antes de efectuar la compensación de las
pérdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida. (Concepto 046385 del 1º de
Agosto de 2003)
4. No son deducibles los costos y gastos que correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de
sus vinculados económicos que tengan el carácter de no contribuyentes del impuesto sobre la
renta. (Art. 85, E. T.)
5. No podrán solicitarse como costo o deducción, los pagos cuya finalidad sea remunerar de
alguna forma salarialmente y que no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por
ingresos laborales, excepto los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exento para el
trabajador, de conformidad con el artículo 387 del Estatuto Tributario. (Art. 87-1, E. T.)
6. No son deducibles las compras efectuadas a quienes la administración tributaria hubiere
declarado como proveedor ficticio o insolvente. (Art. 88, E. T.)
7. No se aceptan como deducción los costos y gastos por campañas de publicidad, promoción y
propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando
masivo por el Gobierno Nacional, cuando superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los
respectivos productos importados legalmente, en el año correspondiente, o el veinte por ciento
(20%) cuando ha sido autorizado previamente por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
salvo cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de
productos extranjeros en el país debidamente comprobado. (Art. 88-1, E. T.)
8. No son procedentes los costos y deducciones de las agencias publicitarias, asociados a las
campañas publicitarias de productos importados que correspondan a renglones calificados como
de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando sean contratados desde el exterior por
personas que no tengan residencia o domicilio en el país. (Art. 88-1, E. T.)
9. Para la procedencia de los costos y deducciones por concepto de salarios, quienes estén
obligados a realizar tales aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere
la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto de Bienestar Familiar y a las
cajas de compensación familiar, deben realizar el pago de dichos aportes previamente a la
presentación de la correspondiente declaración. (Art. 664, E. T.)
Los aportes parafiscales correspondientes al sistema general de pensiones de que trata la Ley 100
de 1993, no constituyen requisito para la deducción de salarios pagados a trabajadores extranjeros
afiliados a un régimen de pensiones en el exterior. (Concepto DIAN No. 068352 del 23 de
Septiembre de 2005)
10. Para efectos de la deducción del doscientos por ciento (200%) de los salarios y prestaciones
sociales pagados a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerzas Armadas muertos en combate,
secuestrados o desaparecidos, se requiere certificación del Ministerio de Defensa. (Art. 108-2, E.
T.)
11. Para que proceda la deducción de los aportes al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, al
Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, y a las cajas de compensación, se requiere que los mismos
se encuentren cancelados. (Art. 114 y 664 E. T; Art. 34 Ley 119 de 1994)
12. No debe incluir como costo o deducción el valor de los aportes al Sistema de Seguridad Social
que estén a cargo del trabajador.
13. Los gastos y expensas efectuados en el año 2007 en el negocio de ganadería, sólo son
deducibles de la misma renta en la medida en que éstos no hayan sido capitalizados. (Art. 176, E.
T.)
14. Tampoco son deducibles los pagos respaldados en documentos frente a los cuales no se
acredite la prueba del pago del impuesto de timbre correspondiente. (Art. 177, E. T.)
15. Igualmente, no son procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se
conserven las informaciones y pruebas de que trata el Artículo 632 del Estatuto Tributario. (Art.
177 E. T.; Art. 46 Ley 962 de 2005)
16. No son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, excepto a los ingresos de que tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de
1999. (Art. 177-1, E. T.) Los relativos a las rentas o ganancias ocasionales exentas si son
procedentes. (Concepto DIAN 039740 del 30 de Junio de 2004)
17. Si se pagan intereses sobre préstamos realizados para comprar acciones o aportes en un año
en el que no se distribuyen dividendos, no se aplica la limitación del artículo 177-1 del estatuto
tributario, en ese sentido la deducción de los intereses es imputable a la actividad del inversionista
y no al ingreso. (Concepto DIAN 083813 de Septiembre 28 de 2006)
18. No son aceptados como costos los pagos que se realicen a personas no inscritas en el régimen
común del impuesto sobre las ventas por contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados con el IVA, que durante el año gravable tuvieron un valor individual y superior a 3.300
UVT ($69.214.000). (E. T., Art. 177-2)
19. No son aceptados como costos los pagos realizados a personas no inscritas en el régimen
común del impuesto sobre las ventas efectuados con posterioridad al momento en que los
contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados con el IVA superaron un valor
acumulado de 3.300 UVT ($69.214.000) en el año gravable 2007. (E. T., Art. 177-2)
20. Tampoco son aceptados como costos los pagos realizados a personas naturales no inscritas en
el régimen común, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripción del
respectivo vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de lo
anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores
pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida
el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artículo 437 del E.T
(Art. 177-2, E. T.)
21. Para tener derecho a la procedencia fiscal de los costos y gastos, deberá cumplirse, con el pago
de aquellas cuotas de fomento y obligaciones parafiscales, que están contempladas en la Ley
como requisito para su viabilidad.
22. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerirá de
facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del
Artículo 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los
literales b), d), e) y g) del Artículo 617 del Estatuto Tributario.
Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que
pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos y deducciones deberá cumplir los requisitos
mínimos señalados en el Artículo 3º del Decreto 3050 de 1997.
En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del Artículo 617 del
Estatuto Tributario para la procedencia de costos y deducciones, bastará que la factura o
documento equivalente contenga la correspondiente numeración. (Art. 771-2, E. T.)
23. No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a
personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en países que hayan sido calificados como paraísos
fiscales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por
concepto del impuesto sobre la renta.
Este tratamiento no les será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión
de operaciones financieras registradas ante el Banco de la República. (E. T., Art. 124-2)
24. Lo dispuesto en los artículos 90, 124-1, 151, 152 y num. 2 y 3 del artículo 312 del E. T, no se
aplicará a los contribuyentes que cumplan con la obligación señalada en el inciso primero del
artículo 260-1 ibídem en relación con las operaciones a las cuales se les aplique el régimen de
precios de transferencia.
Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no están
cobijadas con las limitaciones a los costos y gastos previstos en el Estatuto para los vinculados
económicos. (Art. 260-7, E. T.)
25. En ningún caso, el impuesto sobre las ventas que deba ser tratado como descuento podrá ser
tomado como costo o deducción. (Art. 86, E. T)
26. Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normas vigentes para la aceptación de gastos
efectuados en el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país,
el contribuyente debe conservar el comprobante de consignación de lo retenido a título de
impuesto sobre la renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso
gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en
Colombia. (E. T., Art. 419)”
 NÚMERO
FECHA DE
TEMA RESUMEN DEL CONCEPTO DEL
PUBLICACIÓN
CONCEPTO
Deducciones - La deducción del 25% del Gravamen a los
Gravamen a los Movimientos Financiero (4 por mil)
025208 2011-04-12
Movimientos pagado sigue vigente para los años 2011 y
Financiero (4 por mil) 2012
A las sanciones reducidas no es posible
Procedimiento aplicarles las condiciones especiales de
tributario - sanciones pago para obligaciones en mora 015280 2011-03-03
reducidas establecidas hasta junio 29 de 2011 por la
Reforma Tributaria 2010. 
A los trabajadores independientes que
Retención en la fuente tengan un solo contrato anual de
- trabajadores prestación de servicios que no exceda de 015030 2011-03-03
independientes 300 UVT se les aplica la tabla de retención
en la fuente de los asalariados.
Los trabajadores de empresas de servicios
públicos de capital  mixto y de capital
Renta exenta -
privado tienen derecho a la exención del
programas de retiro en 007999 2011-02-08
impuesto de renta por indemnizaciones y
entidades oficiales
bonificaciones originadas en programas de
retiro.
Para efectos fiscales no es necesario el
Ganancia ocasional -
trámite de insinuación de una donación 00520 2011-01-06
Donaciones
para que esta pueda ser deducible. 
Los aportes voluntarios a pensiones
Aportes voluntarios a efectuados a nombre de los socios no
pensiones - aportes vinculados laboralmente o por prestación
efectuados a nombre de servicios a la empresa no son 083562 2010-11-12
de los socios de la deducibles para la empresa ni son ingresos
empresa no constitutivos de renta para el
beneficiario.
El extranjero sin residencia que se 
desplaza temporalmente a Colombia
Otros - obligaciones de
vinculado mediante una relación laboral
extranjeros vinculados
durante su permanencia en el país estará 075074 2010-10-11
laboralmente de forma
sujeto al impuesto de renta en las mismas
temporal
condiciones y con las mismas obligaciones
que los nacionales.
 El valor por el cual se debe declarar la
ganancia ocasional proveniente de
herencias o legados recibidos en especies
Ganancia ocasional -
distintas de dinero es el que tengan los
Herencias recibidas 066964 2010-09-13
bienes en la declaración de renta y
distintas a dinero
complementarios del causante en el
último día del año o periodo gravable
inmediatamente anterior al de su muerte. 
Retención en la fuente Los pagos por gastos de viaje efectuados a
- Gastos de viaje de personas sin vínculo laboral se consideran
051060 2010-07-19
contratistas ingresos ordinarios sometidos a retención
independientes en la fuente.
En los trabajadores independientes la base
para el cálculo del 30% de ingreso no
Aportes voluntarios a constitutivo de renta por aportes
pensiones - voluntarios a fondos de pensiones no
040093 2010-06-04
Trabajadores puede incluir ingresos de un origen
independientes diferente a su actividad principal como por
ejemplo los derivados de ganancias
ocasionales.
Los ingresos derivados de ganancias
ocasionales no se pueden incluir dentro de
Ganancia ocasional - la base para el cálculo del monto de
040093 2010-06-04
Herencias y loterías aportes voluntarios a fondos de pensiones
que convierten el ingreso en no
constitutivo de renta.
Los padres deben cumplir los deberes
formales de los hijos menores, teniendo
Procedimiento
en cuenta el NIT de éstos, pero los
tributario -
menores entre los 14 y los 17 años 105989 2009-12-28
Declaración de Renta
denominados menores adultos pueden
de menores de edad
representarse a sí mismos al cumplir con
las obligaciones tributarias.
Cuando el servicio sea prestado en el
exterior, los ingresos derivados de un
Retención en la fuente
contrato laboral suscrito en Colombia con
- Ingresos laborales
un empleador diferente del Estado no se 105922 2009-12-24
por servicios prestados
consideran de fuente nacional y por ende
en el exterior
no están sometidos a retención en la
fuente.
Costos y deducciones -
Con los activos fijos menores con costo
deducción por
inferior 50 UVT es posible utilizar el
inversión en activos 103512 2009-12-17
beneficio de la deducción por inversión en
fijos inferiores a 50
activos fijos.
UVT
Rentas exentas - renta Las rentas de trabajo percibidas por los 100714 2009-12-12
exenta para rectores y rectores y profesores de Instituciones
profesores de Universitarias Oficiales no están cobijadas
Instituciones por la exención que aplica para rectores y
Universitarias Oficiales profesores de Universidades Oficiales.
Retención en la fuente
En los contratos con trabajadores
- deducción de aportes
independientes se puede disminuir la
obligatorios por salud 83516 2009-10-13
retención en la fuente con el aporte
para trabajadores
obligatorio por salud.
independientes
Retención en la fuente
Las indemnizaciones laborales para
- indemnizaciones
empleados que devengue 204 UVT
laborales de
mensuales o menos no están sometidas a 83096 2009-10-09
empleados que
retención en la fuente
devenguen 204 UVT
independientemente de su monto.
mensuales o menos
Retención en la fuente
Para el cálculo de la retención en la fuente
- deducción de pagos
en los contratos de prestación de servicios
por salud y educación 81534 2009-10-06
no es posible deducir lo pagado por salud
en contratos de
y educación.
prestación de servicios
Para el cálculo de la retención en la fuente
Retención en la fuente
por ingresos laborales el valor que se toma
- deducción por
para la deducción por aportes obligatorios 81294 2009-10-06
aportes obligatorios
por salud es el correspondiente al año
por salud
gravable anterior.
Renta presuntiva - En el cálculo de la renta presuntiva no se
disminución por valor resta el valor patrimonial neto de la
80289 2009-10-01
de vivienda del vivienda de habitación del contribuyente
contribuyente sino su valor total limitado a 13000 UVT.
En el cálculo de la retención en la fuente a
Retención en la fuente
los trabajadores el valor que se toma para
- deducción por
la deducción por aportes obligatorios por 77352 2009-09-22
aportes obligatorios
salud es el correspondiente al año
por salud
anterior.
Cuando el impuesto de renta se liquide
Renta presuntiva -
por el sistema de renta presuntiva también
descuento por
es posible descontar el impuesto que se 65231 2009-08-13
impuestos pagados en
haya pagado en el exterior por las rentas
el exterior
declaradas.
Costos y deducciones - Son deducibles los aportes parafiscales
Aportes parafiscales efectivamente pagados en el año gravable
42757 2009-05-27
(SENA, EPS, ICBF, Cajas sin ser necesario que correspondan a
de Compensación) dicho año gravable.
Patrimonio - pólizas de Las pólizas correspondientes a seguros 35519 2009-05-04
seguros para adquiridos para garantizar la educación
 futura de los hijos y sus respectivos
garantizar la educación
rendimientos  deben incluirse dentro de la
futura de los hijos
Declaración de Renta de los padres.
Las bonificaciones por retiro definitivo del
Retención en la fuente
trabajador están sujetas en todos los casos
- bonificaciones por
a retención  en la fuente teniendo en 25408 2009-03-27
retiro definitivo del
cuenta para su cálculo el 25% que se
trabajador
considera renta exenta.
Aportes voluntarios a
A los rendimientos recibidos de fondos de
pensiones -
pensiones por las personas naturales no es
tratamiento tributario 14881 2009-02-20
posible restarles el componente
de los rendimientos
inflacionario establecido en las normas.
financieros
Cuando un responsable del régimen
IVA - cambio de simplificado supere los topes y entre a
régimen común por pertenecer al régimen común debe
14879 2009-02-20
exceder topes del comenzar a cumplir todas sus obligaciones
régimen simplificado inherentes a esa condición a partir del
siguiente bimestre.
Las modificaciones en el avalúo catastral
Patrimonio -
se tienen en cuenta en la declaración de
modificaciones en 03577 2008-11-18
renta para el año siguiente a aquel en que
avalúos catastrales
se efectúan.
Los movimientos realizados por los
empleados en sus cuentas de nómina para
Topes para declarar -
cancelar compras y consumos deben 107301 2008-10-28
compras y consumos
tenerse en cuenta para determinar la
obligación de declarar.
Los aportes obligatorios por salud no están
Costos y deducciones - sujetos al límite del 15% de los ingresos
aportes obligatorios gravados y se pueden deducir 101021 2008-10-10
por salud simultáneamente con los intereses por
créditos de vivienda.
El descuento del impuesto de renta
Otros - impuesto de pagado  en el exterior por un
renta pagado en el contribuyente no puede exceder del 100845 2008-10-09
exterior impuesto que esa misma renta hubiera
generado en Colombia.
Cuando la adquisición de vivienda se lleve
Aportes voluntarios a
a cabo con aportes voluntarios a
pensiones -
pensiones de ambos cónyuges cada uno 67438 2008-07-15
adquisición de vivienda
puede aplicar por separado los beneficios
por parte de cónyuges
establecidos en las normas.
Costos y deducciones - El aporte obligatorio por salud no es un 66667 2008-07-11
aportes obligatorios ingreso no constitutivo de renta sino que
 se resta al momento de depurar el ingreso,
tanto para el cálculo de la retención en la
fuente como en la declaración de renta, de
por salud
manera similar a como se hace con los
pagos por salud y educación y los intereses
por vivienda.
Otros - calidad de A partir de la medianoche del día en que
residente en Colombia una persona natural cumpla seis meses de
60518 2008-06-20
desde el punto de vista permanencia en el país se considera
tributario residente para efectos tributarios.
Otros - salarios
Los salarios percibidos por un trabajador
percibidos por un
no residente en el país con contrato
trabajador no
suscrito en Colombia no se consideran 54399 2008-06-03
residente en el país
renta de fuente nacional por lo cual no
con contrato suscrito
causan impuesto de renta.
en Colombia
Costos y deducciones -
deducción por
Los intereses y corrección monetaria de un
intereses pagados en
crédito de libre inversión utilizado para
préstamos para 52811 2008-05-28
financiar construcción o adquisición de la
adquisición o
vivienda del contribuyente son deducibles.
construcción de
vivienda 
Los aportes obligatorios por salud son un
Retención en la
ingreso no gravado que debe restarse al
fuente  - aportes 43973 2008-05-02
determinar la retención en la fuente por
obligatorios por salud
ingresos laborales.
Ganancias No está permitido afectar con gastos al
ocasionales  - gastos valor que se define como ganancia 35371 2008-04-08
deducibles ocasional en el Estatuto Tributario.
No es posible recuperar los beneficios
Aportes voluntarios a tributarios del ahorro en un fondo
pensiones  - voluntario de pensiones después de
13546 2008-02-08
recuperación de retirados los recursos si al momento de su
beneficios tributarios retiro no se pudo cumplir con los
requisitos de Ley.
El responsable del régimen común de IVA
que cumpla los requisitos para pertenecer
IVA - cambio de el régimen simplificado solamente puede
régimen común a solicitar el cambio de régimen cuando 12689 2008-02-06
régimen simplificado demuestre que por 3 años consecutivos
cumplió las condiciones para pertenecer al
régimen simplificado.
Otros - salarios Los salarios de un trabajador extranjero 06882 2008-01-18
percibidos por que presta sus servicios en Colombia son
extranjero laborando gravados con el impuesto de renta aunque
en Colombia pero
dicho trabajador tenga el vínculo laboral
vinculado a empresa
con una compañía extranjera sin domicilio
domiciliada en el
en el país.
exterior
Costos y deducciones - Las pérdidas fiscales sufridas por las
pérdidas fiscales de las personas naturales no pueden ser 97052 2007-11-27
personas naturales compensadas con sus renta líquidas.
Los contratos de leasing inmobiliario y/o
Otros - límite a valor
habitacional no están sometidos a la
financiado en
norma que limita el valor financiado de los 87705 2007-10-26
contratos de leasing
bienes raíces a que sea máximo el 70% del
habitacional
valor del precio de compra.
Si el saldo a favor utilizado en la
Procedimiento compensación de deudas tributarias es
tributario - saldos a anterior al vencimiento de la deuda 80612 2007-10-05
favor compensada no se generan intereses de
mora.
Beneficio de Auditoria
No existe restricción para utilizar el
- Beneficio de
Beneficio de Auditoria en las declaraciones
Auditoria y renta por 77117 2007-09-26
de renta en que se genera renta por
comparación
comparación patrimonial.
patrimonial
La solicitud de devolución o compensación
Procedimiento
de saldos a favor liquidados en las
tributario -
declaraciones tributarias debe presentarse 67015 2007-08-29
compensación con
a más tardar dos años después de la fecha
saldos a favor
de vencimiento del término para declarar.
Los pensionados pueden tener hasta dos
Otros - cuentas de
cuentas de ahorros exentas del gravamen
pensionados exentas
a los movimientos financieros: una con
del gravamen a los 64517 2007-08-21
base en el valor de la mesada pensional y
movimientos
otra con base en el valor mensual de los
financieros
retiros.
Los ingresos por salarios así sean
retroactivos se deben declarar en el año
Otros - pago
en que se reciben e independientemente 64150 2007-08-17
retroactivo de salarios
de que la orden para su pago provenga de
una sentencia judicial.
Aportes voluntarios a
pensiones - deducción
Los aportes a fondos voluntarios de
de la base para
pensiones efectuados por un profesional
retención en la fuente
independiente pueden deducirse de la 63290 2007-08-16
en honorarios
base para aplicar la retención en la fuente
recibidos por
por honorarios.
profesionales
independientes
 Los ingresos recibidos para terceros
Topes para declarar -
obligan a declarar renta si con la inclusión
ingresos recibidos para 50687 2007-07-09
de ellos se cumple con el tope anual de
terceros
consignaciones bancarias.
Certificado de Ingresos Las cooperativas de trabajo asociado
y Retenciones - deben expedir certificado de ingreso y
obligación de expedirlo retenciones a sus afiliados si se cumplen
43266 2007-06-08
por parte de los requisitos establecidos para que dichos
cooperativas de ingresos sean considerados como rentas
trabajo asociado de trabajo.
Otros - utilidad no Continúa vigente el procedimiento para
gravada en venta de determinar la utilidad no gravada en la
45951 2007-06-20
casa o apartamento de venta de la casa o apartamento de
habitación habitación.
Aportes voluntarios a El traslado de aportes voluntarios entre
pensiones - traslados fondos de pensiones  no hace que se 33063 2007-05-04
entre fondos pierda el beneficio tributario.
Para que un gasto de un profesional
Costos y deducciones - independiente sea deducible se requiere
requisitos deducciones que sin él sea imposible generar la
31964 2007-04-30
para profesionales respectiva renta y que cumpla además con
independientes los principios de causalidad, necesidad y
proporcionalidad.
En el cálculo para los asalariados del 30%
Rentas exentas -
máximo de aporte a fondos de pensiones
Aportes a fondos
o ahorro en cuentas AFC deben
voluntarios de 31962 2007-04-30
considerarse exclusivamente los ingresos
pensiones o ahorro en
derivados de la relación laboral. Las
cuentas AFC
pensiones no hacen parte de esta base.
Para que se pueda deducir a partir del
Costos y deducciones -
2007 en la Declaración de Renta  el 25%
gravamen a los
del gravamen a los movimientos 31208 2007-04-25
movimientos
financieros es necesario tener la
financieros (4 por mil).
certificación del agente retenedor.
Patrimonio - valor por El valor por el cual se declaran los
el que se declaran documentos negociables que generan
documentos intereses y que no cotizan en bolsa es el
31992 2007-04-19
negociables que costo de adquisición más los rendimientos
generan intereses y no causados y no cobrados has el último día
cotizan en bolsa del período gravable.
Para determinar la utilidad en la venta de
la casa o apartamento de habitación
Ganancias ocasionales
puede utilizarse el costo de adquisición
- utilidad en venta de 28902 2007-04-17
más ajustes y aplicársele luego el
activos
porcentaje de ganancia ocasional exenta
según el año de adquisición del inmueble.
Beneficio de Auditoria Al aplicar el Beneficio de Auditoria en la
-  incremento que se Declaración de Renta del año 2006  deben
debe aplicar en el tenerse en cuenta los incrementos en el
26618 2007-04-09
impuesto de renta impuesto de renta establecidos en la Ley
para obtener el 1111 de 2006 por tratarse de una norma
Beneficio de Auditoria de carácter procedimental.
Para establecer si se aplica retención en la
Retención en la fuente fuente en indemnizaciones por retiro del
- indemnizaciones por ingreso mensual del trabajador se resta lo 22120 2007-03-21
retiro correspondiente a ingresos no
constitutivos de renta.
Cuando el contribuyente o responsable
decide imputar un saldo a favor al período
Procedimiento siguiente del mismo impuesto, y en virtud
tributario - saldos a de dicha imputación se genera un nuevo 01331 2007-02-21
favor saldo a favor, el nuevo saldo a favor puede
a su vez ser objeto de nueva imputación,
compensación o devolución.
Los retiros de fondos voluntarios de
Aportes voluntarios a pensiones efectuados mediante cheque
pensiones - gravamen son exentos del gravamen a los
07919 2007-02-02
a los movimientos movimientos financieros (4xmil)
financieros en retiros únicamente si el beneficiario del cheque es
el titular del depósito.
Para la liquidación de los intereses de
Procedimiento
mora por las obligaciones tributarias se
tributario - liquidación 07523 2007-02-01
aplica el sistema de causación diaria a la
de intereses de mora
tasa vigente de usura para cada período.
Los trabajadores independientes que no
hayan facturado la totalidad de sus
Trabajadores
ingresos brutos se rigen en cuanto a la
independientes - 01763 2007-01-10
obligación de declarar por los topes
obligación de declarar
establecidos para los contribuyentes de
menores ingresos.
Para efectos del tope para declarar por
inversiones financieras se toma el valor
acumulado durante el año gravable, el cual
Topes para declarar -
incluye  cambios en la modalidad del 03343 2007-01-16
inversiones financieras
producto dentro de la respectiva entidad
(por ejemplo trasladar de una cuenta
corriente a una cuenta de ahorros).
Para determinar el límite que aplica para la
Rentas exentas - deducción por pagos por salud y
deducción por pagos educación deben restarse al ingreso 99596 2006-11-24
por salud y educación laboral los ingresos no constitutivos de
renta y las rentas exentas.
 Las personas naturales pueden utilizar la
Costos y deducciones -
deducción por inversión en activos fijos
deducción por
productivos independientemente de que
inversión en activos 83393 2006-09-26
no puedan solicitar tributariamente la
fijos para personas
respectiva depreciación al no llevar libros
naturales
de contabilidad.
Los ingresos recibidos por un trabajador
Otros - Ingresos
correspondientes a años anteriores se
recibidos de años 82054 2006-09-22
entienden obtenidos tributariamente en el
anteriores
año en que efectivamente se reciben.
La retención en la fuente por retiros de
Retención en la fuente fondos de pensiones efectuados antes de
- retiros de fondos de completarse los 5 años de permanencia 79037 2006-09-15
pensiones mínima no admite ser reducida en su base
con el componente inflacionario.
Para la retención en la fuente por ingresos
Retención en la fuente
laborales la empresa debe escoger una
-  aplicación de un solo
solo de los dos procedimientos 76455 2006-09-07
procedimiento a todos
establecidos y aplicarlo a todos los
los trabajadores
trabajadores durante el respectivo año.
Procedimiento
tributario - La presentación sin pago de declaraciones
declaraciones con tributarias con saldo a pagar inferior a 2
75762 2006-09-06
saldo a pagar inferior a salarios mínimos mensuales vigentes
2 salarios mínimos genera intereses de mora.
mensuales vigentes
El Certificado de Ingresos y Retenciones
Certificado de Ingresos debe contener los intereses de cesantías
y Retenciones - pagados directamente al trabajador más 75072 2006-09-04
cesantías no el valor consignado a su nombre en el
Fondo de Cesantías.
El valor que se indica en el Certificado de
Certificado de Ingresos
Ingresos y Retenciones por aportes
y Retenciones - 70256 2006-08-22
obligatorios a fondos de pensiones es el
aportes a pensiones
correspondiente al trabajador.
Los planes de opciones sobre acciones que
Rentas exentas -
reciba un empleado están sometidos al
opciones sobre 63245 2006-07-27
límite mensual establecido para el 25% de
acciones
renta exenta.
La limitación en costos y deducciones
Costos y deducciones -
relacionada con los ingresos no
limitaciones para 54409 2006-06-29
constitutivos de renta y las rentas exentas
asalariados
no aplica para los asalariados.
Patrimonio - acciones Las acciones o aportes en sociedades no se 52245 2006-06-20
y aportes en declaran por su valor intrínseco o por su
 valor en bolsa sino por su costo fiscal que
sociedades - valor por
es el precio de adquisición más los ajustes
el que se declaran
a que haya lugar.
Solamente se pueden exceptuar del
Otros -  viáticos carácter de ingresos los viáticos
49420 2006-06-12
ocasionales ocasionales cuando ellos son asumidos
como gastos propios de la empresa.
Certificados de Los empleadores no están obligados a
Ingresos y discriminar la renta exenta del asalariado
21283 2006-03-13
Retenciones - renta en los Certificados de Ingresos y
exenta Retenciones.
La renovación de un mismo CDT durante el
año gravable no constituye un nuevo
Topes para declarar -
depósito que deba sumarse a la inversión
inversiones 18799 2006-03-03
original para efectos de determinar si se
acumuladas en el año
excede el tope para declarar por monto de
inversiones.
Beneficio de Auditoria
- aplicación en
Pueden acogerse al Beneficio de Auditoria
declaraciones de renta
las declaraciones de renta cuyo impuesto 02381 2006-01-04
cuyo impuesto se
se liquide con base en la renta presuntiva.
calcula por el sistema
de renta presuntiva
Los asalariados podrán deducir en su
Costos y deducciones - Declaración de Renta lo pagado por
Aportes obligatorios aportes obligatorios a salud de manera 92806 2005-12-14
por salud concurrente con los pagos por intereses de
vivienda.
Costos y deducciones -
deducción por Para que la deducción por intereses
intereses pagados en pagados por créditos de vivienda sea
64444 2005-12-09
préstamos para aceptada se requiere que el contribuyente
adquisición de habite el inmueble adquirido.
vivienda 
Los gastos efectuados mediante tarjeta de
Otros - gastos crédito corporativa no constituyen ingreso
efectuados mediante laboral mientras correspondan a gastos de
89769 2005-12-02
tarjetas de crédito alojamiento, manutención y transporte en
corporativas que se incurran para el desempeño de las
funciones del trabajador.
Costos y deducciones -
Por regla general no son aceptados como
deducción gastos de
deducibles los gastos en que haya
sostenimiento por 88872 2005-11-30
incurrido una persona natural para el
parte de las personas
sostenimiento de su familia.
naturales
 En las declaraciones de renta que utilizan
Beneficio de Auditoria el Beneficio de Auditoria el término de
- firmeza de la firmeza se cuenta a partir de su fecha de 87505 2005-11-24
declaraciones presentación y no de la fecha del
vencimiento para declarar.
Sanciones - omisiones Detalla un conjunto de omisiones en la
en la Declaración de Declaración de Renta que ya no generan
86006 2005-11-21
Renta que ya no sanción a partir de la vigencia de la Ley
generan sanción  962 de 2005.
Procedimiento Los colombianos residentes en el exterior
tributario - declaración deben declarar renta con base en su
de Renta de los patrimonio poseído en el país y/o  los
76658 2005-10-20
colombianos ingresos obtenidos en Colombia.
residentes en el
exterior 
El límite del 25% de renta exenta también
Rentas exentas - renta
opera para los pagos que no se reciban
exenta en primas,
mensualmente pero que si tengan
bonificaciones 76716 2005-10-20
vocación mensual tales como la prima
ocasionales y
legal, las bonificaciones ocasionales  y las
vacaciones 
vacaciones.
El cumplir con el tope de consignaciones
anuales obliga a una persona a declarar
Topes para declarar -
independientemente de que lo recibido
consignaciones 71921 2005-10-05
sean ingresos para terceros y de que no
anuales
cumpla los requisitos de ingresos o
patrimonio.
Procedimiento
La presentación de la Declaración de Renta
tributario -
en un formulario que no corresponde se
presentación de la
subsana presentándola en el formulario 71502 2005-10-04
Declaración de Renta
correcto sin necesidad de liquidar sanción
en formulario
por corrección.
diferente al autorizado
Costos y deducciones - Cuando se trate de un sólo crédito uno de
deducción de intereses los cónyuges puede ceder al otro la
por créditos de deducción a que tiene derecho. Si se trata
vivienda en sociedad de créditos independientes cada cónyuge 57337 2005-08-23
conyugal únicamente puede utilizar la deducción a
que tiene derecho sin poder beneficiarse
de la del otro.
Aportes voluntarios a Los aportes voluntarios a pensiones y el
pensiones - retiros sin ahorro en cuentas AFC que se retiren
permanencia mínima antes de cumplir su tiempo mínimo de 46827 2005-07-13
permanencia se convierten en ingreso
gravado para el respectivo período.
Otros - ingresos no Autoriza utilizar simultáneamente como 27496 2005-05-12
 ingresos no constitutivos de renta el
ahorro en cuentas AFC y los aportes
constitutivos de renta  voluntarios a pensiones siempre y cuando
sumados no excedan el 30% del ingreso
laboral o ingreso tributario del año.
La exención de impuesto de renta
Otros -  tratamiento establecida para las pensiones no se aplica
tributario de las a los acuerdos de "pensión anticipada" 26979 2005-05-11
pensiones anticipadas dentro de un plan de retiro de una
empresa.
La parte exenta de las cesantías  está
Rentas exentas -
determinada por el ingreso promedio en
cesantías e intereses 17602 2005-03-31
los últimos seis meses de quien las recibe,
de cesantías
tanto gravado como no gravado.
Los aportes voluntarios a fondos de
Patrimonio - aportes
pensiones deben incluirse dentro de la
obligatorios y
declaración de renta como patrimonio. Los 08755 2005-02-17
voluntarios a fondos
aportes obligatorios y el Bono Pensional
de pensiones
no se incluyen.
El 25% de renta exenta se aplica en las
Rentas exentas - pagos bonificaciones e indemnizaciones por
por retiro definitivo del retiro del trabajador sin tener en cuenta el 07261 2005-02-11
trabajador límite mensual establecido para los pagos
normales.
Para determinar la residencia desde el
Otros - definición de
punto de vista fiscal, el término "familia"
familia para
debe entenderse como el núcleo humano
determinar la 01853 2005-01-17
constituido en los términos de la
residencia desde el
Constitución Política y las leyes
punto de vista fiscal
colombianas.
Los asalariados declarantes pueden
deducir en su declaración de renta los
Costos y deducciones -
pagos por salud y educación con las
pagos por salud y 22690 2004-04-19
mismas condiciones y limitaciones que
educación
aplican para los asalariados no
declarantes.
Las indemnizaciones diferentes a las
Retención en la fuente
laborales obtenidas por residentes en el
- indemnizaciones en
país en demandas contra el Estado están 57622 2003-09-12
demandas contra el
sometidas a retención en la fuente del
Estado
20%.
Retención en la fuente Las indemnizaciones están sometidas al 35188 2003-06-19
- bonificaciones e 20% de retención en la fuente cuando
indemnizaciones quien las recibe devengue un ingreso
superior a 10 salarios mínimos legales
mensuales.  Para las bonificaciones por
 retiro definitivo se aplica la tabla de
retención en la fuente por salarios, con
base en lo devengado en los 12 meses
anteriores al retiro.
Cada cónyuge debe declarar como
Patrimonio -
patrimonio los bienes que figuren a su
patrimonio a declarar
nombre y aquellos en los que tenga 34854 2003-06-18
cuando existe sociedad
participación de acuerdo con los
conyugal
documentos de propiedad.
Para el  cálculo del tope para tener
derecho a que los  pagos a terceros por
Salario integral - Pagos
alimentación no sean considerados como
a terceros por 15454 2003-03-26
ingreso debe excluirse el factor
alimentación
prestacional del salario integral que es del
30%.
Las personas naturales que declaran por
Renta presuntiva - primera vez deben calcular renta
07521 2003-02-18
primeros declarantes presuntiva con base en el patrimonio
líquido que tenían como no declarantes.
Los seguros obligatorios incluidos dentro
Cuentas AFC - seguros
de la cuota mensual de los créditos de
obligatorios de los 65310 2002-10-08
vivienda cancelados a través de una
créditos de vivienda
cuenta AFC son deducibles.
Este concepto resume las características y
Cuentas AFC -
limitaciones de las Cuentas de Ahorro para 00004 2002-08-08
características
el Fomento de la Construcción (AFC).
Procedimiento
tributario -
Las declaraciones tributarias presentadas
declaraciones
en un formulario diferente al autorizado 35333 2002-06-17
presentadas en
no pueden tenerse como no presentadas.
formulario diferente al
autorizado
Procedimiento La DIAN no puede objetar las actuaciones
tributario - vigencia de de los contribuyentes basadas en sus
19576 2002-04-04
los conceptos de la conceptos escritos mientras dichos
DIAN conceptos se encuentren vigentes.
Los asalariados únicamente pueden incluir
en su declaración de renta las deducciones
explícitamente autorizadas por la Ley:
Costos y deducciones -
intereses por créditos de vivienda y/o 00449 2001-01-04
asalariados
pagos por salud y educación de acuerdo
con las condiciones y topes establecidos
en las normas.
Las deducciones a que tienen derecho los asalariados
"Es un paradigma que hay que romper con la DIAN desde el fondo de la normatividad legal
existente".
Una vez agotado el tema de la deducción especial por adquisición de activos fijos reales
productivos para personas naturales, pasamos a comentar las dos últimas inquietudes planteadas
por un lector de nuestra columna: a) las deducciones a que tienen derecho los asalariados
obligados a presentar declaración de renta y b) para el próximo martes, el tratamiento de las
ganancias ocasionales de las personas naturales, no sin antes advertir que el tratamiento de las
deducciones para los asalariados es la posición doctrinaria de la DIAN y no de la ley tributaria
(estatuto tributario), por tal razón, la firma ARAQUE & ASOCIADOS no comparte el criterio de la
DIAN plasmado en varios conceptos, que por cierto, rebasa sagrados principios constitucionales de
la tributación de personas naturales.

LAS DEDUCCIONES DE LOS ASALARIADOS

Por fortuna, la gran mayoría de los asalariados en Colombia no están obligados a declarar el
impuesto a la renta por disposiciones legales, pero queda un porcentaje (más o menos un 15%) de
asalariados que por la cantidad de sus ingresos salariales devengados, están en estos momentos
presentando su declaración de renta y complementarios por el año gravable 2009.
Recordamos, que si usted es asalariado y su patrimonio bruto a 31 diciembre de 2009 fue superior
a $106 millones 934 mil, o recibió ingresos superiores a los $78 millones 718 mil en ese mismo
periodo, debe declarar el impuesto a la renta. Igualmente si sus compras o consumos mediante
tarjeta de crédito en 2009 superaron los $66 millones 536 mil, o si en sus cuentas bancarias ha
recibido consignaciones superiores a los 106 millones 934 mil pesos, también debe declarar renta.

¿A cuáles gastos tengo derecho a deducir de mi renta bruta?

Respuesta: 1) Según la Ley tributaria (Artículo 107) a todos aquellos que tengan relación de
causalidad con la actividad productora de renta y que hayan sido necesarios para obtener el
salario y que sean proporcionados; 2) Según la opinión de la DIAN, solamente se tiene derecho a
deducir los intereses pagados por créditos para adquisición de vivienda, o los pagos por salud y
educación (Uno de los dos, no ambos). Adicionalmente también, el pago obligatorio a salud
certificado por la entidad nominadora (Ver Conceptos DIAN Nro. 066551 del 22 de julio de 1999,
044312 del 11 de mayo de 2000, 022690 de abril de 2004 y oficios DIAN Nos. 54409 de junio de
2006 y 099596 de noviembre de 2006, entre otros).
Es un tema muy discutible, controvertido y por cierto, injusta la posición de la DIAN en los
conceptos aludidos. El tratadista de derecho tributario colombiano, Jesús Orlando Corredor, deja
entrever en su obra del impuesto a la renta en Colombia, que los asalariados obligados a presentar
declaración de renta en Colombia, no tienen derecho a alimentarse, a vestirse elegantemente, y a
vivir en un techo digno cuando pagan arrendamiento de vivienda. Además, para trasladarse a su
sitio de trabajo le obligan a utilizar bicicleta; todo porque la posición de la DIAN en su doctrina, no
acepta como deducible los pagos que necesariamente le han correspondido incurrir por su
alimentación, vestido, vivienda arrendada, transporte automotor.

Es un paradigma que hay que romper con la DIAN desde el fondo de la normatividad legal
existente; o reformarse la ley tributaria para que haya mayor claridad en relación con este aspecto
de las deducciones de los asalariados obligados a presentar declaración del impuesto a la renta.
Las rentas obtenidas por los asalariados son rentas de trabajo, y para efectos tributarios, es
considerada Renta Bruta Especial (Artículo 103 del Estatuto Tributario), y no una renta líquida
especial como lo ha querido hacer ver la administración tributaria en sus conceptos.
Recomendamos a nuestros lectores y declarantes en general, que si se trata de la declaración de
renta de asalariados, diligenciar la declaración con la mayor prudencia respetando los conceptos
de la DIAN para no caer en discusiones o procesos tributarios que a la postre le pueden resultar
muy costosos al contribuyente.
Además, los asalariados obligados a declarar tienen dos beneficios fiscales importantes que deben
hacer uso de ellos y que corresponden a los ingresos no constitutivos de renta como los aportes
obligatorios y voluntarios que hayan efectuado a los fondos de pensiones y/o a cuentas AFC; y a
las rentas exentas a que se tiene derecho especialmente el 25% del salario gravable del trabajador,
entre otras rentas exentas según lo devengado en el año por el trabajador como cesantías e
intereses a las cesantías; pensión de jubilación, invalidez y vejez; indemnizaciones por protección a
la maternidad; etc.
El impuesto
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades de
derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía
determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las
necesidades colectivas.
El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una
actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.
El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con
carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que
haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato.
Sujetos del impuesto
El primer elemento que interviene en una relación tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos
clases, un sujeto activo y uno pasivo.
Dentro de la organización del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la Federación, las
Entidades locales y los Municipios.
Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero no tienen todos la
misma amplitud; la Federación y las Entidades, salvo aquellas limitaciones constitucionales que
analizaremos en su oportunidad, pueden establecer los impuestos que consideren necesarios para
cubrir sus presupuestos; en cambio, el Municipio sólo tiene la facultad de recaudarlos.
Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federación y las Entidades
locales tienen soberanía tributaria plena. Los Municipios tienen soberanía tributaria subordinada.
Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto
Impuesto al Valor Agregado.
El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas, afecta al
consumidor a través de industriales y comerciantes. Porque el impuesto sobre el valor agregado
grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante, cuando en realidad lo que grava
es el gasto del consumidor.
El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular pueda obtener con
su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la acción del Estado, encaminada a la
prestación de servicios públicos y por la cual debe pagar con el objeto de sostener los gastos que
esos servicios públicos demandan.
Esto significa que por la acción del Estado, el particular deriva dos clases de beneficios: uno que
está representado por el uso que puede hacer de los servicios que el Estado proporciona y el otro
por la ganancia que puede derivar de la actividad que desarrolla dentro del mundo jurídico en que
se mueve, dentro de los límites y bajo la protección del Estado.
El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos
mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada", es decir, que
debía pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo que determinaba en
todas ellas un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en
definitiva, afectaban a los consumidores finales.
El IVA eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye
el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de
precios.
EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el valor global, real
y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los distintos valores parciales de cada
productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al artículo en cada etapa de la
negociación de las mercaderías, tanto en el ciclo industrial como en el comercial, son productores
de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto.
El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción, no produce
efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que
traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores, y sólo
entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en
cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor final no
llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.
El IVA en México, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene no sólo el
derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real
porque el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos,
sino sólo la naturaleza de las operaciones económicas.

2. Sujetos del impuesto

Entendemos por tales a aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas a pago de dicho
impuesto.
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Art. 1º, están obligados al pago de
impuesto al valor agregado las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
* Enajenación de bienes.
* Prestación de servicios independientes.
* Otorgar el uso o goce temporal de bienes.
* Importen bienes o servicios.

ENAJENACIÓN

Se entiende por enajenación toda transmisión de la propiedad de bienes, con excepción de la que
se realice por causa de muerte o por fusión de sociedades.
La donación se considera como enajenación gravada, cuando la realicen empresas para las cuales
el donativo no sea deducible para los fines del ISR.
La venta en la que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida desde que se celebre el
contrato, aún cuando la transferencia opere con posterioridad, o no llegue a efectuarse.
Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
La aportación a una sociedad o asociación.
La que se realiza mediante el arrendamiento financiero
Exenciones
No se paga impuesto en la enajenación de los siguientes bienes
* El suelo
* Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo una
parte del inmueble se utilicen a casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte. Los
hoteles no quedan comprendidos en esta fracción.
* Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para explotar una obra, que realice su autor.
* Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.
* Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos o juegos con
apuestas y concursos, así como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del ISR.
* Moneda nacional y extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal
carácter y las piezas denominadas "onza troy".
* Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación
se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.
Se considera realizada la enajenación en cualquiera de los siguientes supuestos:
* Desde el momento que se envíe o entregue el bien al comprador.
* Desde que se pague parcial o totalmente el precio del bien.
* Desde el momento que se expide el documento que ampare la enajenación.
Prestación de Servicios Independientes.
Son considerados servicios independientes:
* La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que
sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.
* El transporte de bienes o personas.
* El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
* El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la
consignación y la distribución.
* La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
* Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de
otra, siempre que no este considerada por esta ley como enajenación o uso o goce temporal de
bienes.

EXENCIONES

No se paga el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

* Los prestados directamente por la Federación, DF., Estados y Municipios que no correspondan a
sus funciones de derecho público.
* Los prestados por instituciones públicas de seguridad social.
* Comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del
otorgamiento de créditos hipotecarios.
* Las comisiones que cobren las Afores por la administración de sus recursos.
* Los servicios gratuitos.
* Los servicios de enseñanza.
* El transporte público terrestre de personas, excepto ferrocarril.
* El transporte marítimo internacional de bienes prestado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
* Los de maquila de harina o masa, de maíz o trigo.
* Los de pasteurización de leche.
* El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo
de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las comisiones de agentes que
correspondan a los seguros citados.
* Operaciones financieras derivadas.
* Servicios proporcionados a sus miembros, partidos políticos, asociaciones, coaliciones,
sindicatos, cámaras de comercio, asociaciones patronales y colegios de profesionales.
* Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. No se considera espectáculo público los
prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos.
3. Uso o goce temporal de bienes.
Se entiende por uso o goce temporal de bienes el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro
acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona
permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestación.
Exenciones.
No se pagará el impuesto en los siguientes casos:
* Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitación. Si un inmueble tuviere
varios usos, por la parte proporcional a la casa habitación s se pagará impuesto.
* Fincas para fines agrícolas o ganaderas.
* Bienes tangibles cuyo disfrute sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en territorio nacional.
* Libros, periódicos y revistas.
Importación de bienes.
La ley considera importación de bienes:
* La introducción de bienes extranjeros al país.
* La adquisición por personas residentes en el país de bienes tangibles enajenados por personas
no residentes en él.
* El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por
personas no residentes en él.
* El uso o goce temporal, en territorio nacional de los servicios a que se refiere el tema anterior,
cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable al transporte
internacional.
Exenciones.
* Aquellas que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes
exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo.
* Las de equipaje y menajes de casa referidas en el código aduanero.
* Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, Estados, Municipios de acuerdo
a las reglas de carácter general establecidas al efecto por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
Exportación de bienes o servicios.
Las empresas residentes en el país pagarán el impuesto por enajenación de bienes o prestación de
servicios cuando unos u otros exporten aplicando la tasa del 0%.
* La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida
en el extranjero.
* El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por personas
residentes en el país.
* El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país por
concepto de: a) asistencia técnica, b) operaciones de maquila para exportación, c)publicidad, d)
comisiones y mediación, e) seguros y reaseguros, f) operaciones de financiamiento.
* La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país.
* La transportación aérea de personas, prestadas por el residente en el país, por la parte del
servicio que no se considera prestada en territorio nacional.
El exportador podrá elegir entre el acreditamiento o la devolución de las cantidades pagadas sobre
los bienes o servicios exportados aun cuando se trate de artículos exentos, o cuando las empresas
residentes en el país exporten bienes tangibles para enajenarlos o para conceder su uso o goce en
el extranjero.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes tienen obligación de llevar contabilidad de sus operaciones, separando
aquellas gravadas y exentas y de las que no den lugar al acreditamiento.
Expedir documentos que comprueben el valor de la contratación pactada, señalando
expresamente y por separado el impuesto al valor agregado que se traslada. Estos documentos
deberán entregarse al adquiriente dentro de los quince días naturales siguientes a la operación.
A presentar declaraciones, aquellos contribuyentes que tengan varios establecimientos deben
presentar una sola declaración.
Dar comprobantes donde se traslade el IVA por separado.
Los comisionistas realizarán la separación de su contabilidad de las de otros registros.
El IVA se incluirá en el precio, cuando se trate con el público en general.
Se deberá conservar en cada establecimiento, copia de las declaraciones de pago.
Expedir constancias por efecto de retensiones.

4. Impuesto Sobre la Renta.

Se llama Renta, al producto del capital, del trabajo o de la combinación del capital y del trabajo.
Puede distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta, que es el ingreso total percibido sin
deducción alguna, como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava los ingresos derivados del
trabajo o derivados del capital en forma de intereses. Otras veces se grava la renta libre que queda
cuando después de deducir de los ingresos los gastos necesarios ara la obtención de la renta, se
permite también la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto.
Sujetos.
Las personas físicas y morales deben pagar ISR por:
* Residentes en México respecto de sus ingresos.
* Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base. Igualmente aquellos
cuyos ingresos procedan de fuentes dentro de territorio nacional y que no cuenten con un
establecimiento permanente y cuando éste existe, que los ingresos no sean atribuibles a ellos.
Establecimiento permanente.
Se le denomina a cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen actividades empresariales
(sucursales, agencias, oficinas, talleres, instalaciones, minas, lugar de exploración, explotación o
extracción de recursos naturales).
Ingresos de un establecimiento empresarial.
Son los provenientes de la actividad empresarial desarrollada, los provenientes de honorarios y
aquellos que deriven de la prestación de un servicio personal independiente.
También por la enajenación de mercancías o bienes inmuebles en territorio nacional.
Personal Moral según la Ley del ISR.
Son consideradas personas morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con
actividad empresarial, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles.
Las personas morales pagarán por concepto de ISR el resultado de aplicar al 35% al Resultado
Fiscal obtenido en el ejercicio (Art. 10 ISR).
Resultado Fiscal.
* Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley.
* A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
otros ejercicios.
Exención parcial.
Se concederá exención parcial a personas morales dedicadas exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras siempre que sus ingresos en el ejercicio no excedan de
20 salarios mínimos generales elevados al año.
Dicha exención no excederá en su totalidad de 200 veces el salario mínimo.
Además no pagarán ISR por sus productos:
* Ejidos.
* Uniones de ejidos.
* Empresas sociales.
* Asociaciones rurales de interés colectivo.
* Unidad agrícola industrial de la mujer campesina.
* Colonias agrícolas y ganaderas.
Actividades con reducción de impuestos:
Se concederá reducción del impuesto en los siguientes casos y porcentajes:
* 50% a dedicados a agricultura, ganadería, pesca o silvicultura.
* 25% si dichos contribuyentes industrializan sus productos.
* 25% si realizan actividades comerciales o industriales en las que tengan como máximo al 50% de
sus ingresos.
* 50% si se dedica a la edición de libros.
Son contribuyentes de este tipo, aquellos cuyos ingresos por sus actividades representes cuando
menos al 90% de sus ingresos totales.
Ingresos.
Las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crédito
cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos
en el extranjero.

Ganancia inflacionaria.
Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
Otros ingresos acumulables.
Se consideran ingresos acumulables los siguientes:
* Ingresos determinados por la SHCP.
* Ingresos en especie.- La diferencia entre la parte de la inversión aún no deducida, actualizada
según la ley y el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por la SHCP tenga
en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie.
* Diferencia entre inventarios en caso de ganaderos.- La diferencia entre los inventarios final e
inicial de un ejercicio, cuando el inventario final sea el mayor tratándose de contribuyentes
dedicados a la ganadería.
* Beneficio por mejoras que pasan a poder del arrendador.- Los que provengan de construcciones,
instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad en los contratos por los
que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario.
* Ganancia por enajenación de activos, títulos, fusión, escisión, etcétera.
* Pagos por recuperación de un crédito deducido por incobrable.
* Recuperación por seguros, fianzas. Etcétera.
* Ingresos por indemnización de seguro del hombre clave.- las cantidades que el contribuyente
obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya
causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.
* Intereses y ganancia inflacionaria.
Deducciones.
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:
* Devoluciones, descuentos o bonificaciones.- Aun cuando se efectúen en ejercicios posteriores.
* Adquisición de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o
terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes, para enajenarlos, disminuidas
con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en
ejercicios posteriores.
* Gastos.
* Inversiones.
* Diferencia de inventarios en el caso de ganaderos.
* Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito.
* Aportaciones a fondos para tecnología y capacitación (Art. 27).
* Creación de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones, etcétera.
* Intereses y pérdida inflacionaria.
* Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

5. Activos fijos, gastos y cargos diferidos.

Se consideran inversiones los activos fijos, gastos y cargos diferidos.
Activo fijo.
Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades
y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los
mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
del curso normal de sus operaciones.
Gastos diferidos.
Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operación, o mejorar la calidad o aceptación de un producto, por un período limitado, inferior a la
duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos
intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un
servicio público concesionado.
Cargos diferidos.
Son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior. Excepto los relativos a la
explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado,
pero cuyo beneficio sea por un período ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de
la persona moral.
Obligaciones de la personas morales.
* Llevar contabilidad.
* Expedir comprobantes por las operaciones realizadas.
* Formular estados financieros y levantar inventarios.
* Presentar declaración anual.
* Llevar registro de operaciones con títulos valor emitidos en serie.
* Conservar documentación comprobatoria.
Personas físicas.
Pagan ISR las personas residentes en México.
Las residentes en el extranjero con actividad empresarial o que presten servicios personales
independientes en el país.
Exenciones.
* Prestaciones distintas del salario y tiempo extra.
* Indemnizaciones por riesgos o enfermedades.
* Jubilaciones, pensiones y haberes del retiro.
* Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.
* Prestación de seguridad social y previsión social.
* Entrega de depósito al Infonavit o institutos de seguridad social.
* Cajas y fondos de ahorro de los trabajadores.
* Cuota del IMSS.
* Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones (90 veces SMG x cada año de servicio).
* Gratificaciones, primas vacacionales y PTU (15 veces SMG).
* Remuneraciones percibidas por extranjeros.
* Gastos de representación y viáticos.
* Rentas congeladas.
* Enajenación de casa habitación siempre que se compruebe haber habitado los dos últimos años
anteriores a la enajenación.
* Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (20 veces SMG al año).
* Intereses pagados por instituciones de crédito siempre que sean depósitos de ahorro efectuados
por un monto que no exceda del equivalente al doble del SMG elevado al año.
* Intereses recibidos por instituciones de crédito internacionales.
* Intereses de bonos emitidos por el Gobierno Federal.
* Intereses derivados de instituciones de seguros.
* Herencia o legado.
* Donativos (3 veces SMG anual).
* Indemnizaciones por daños.
* Alimentos.
* Derechos de autor.

Obligación de los sujetos.

* Proporcionar datos para la inscripción en el RFC.
* Solicitar las constancias de retensión de impuestos.
* Presentar declaración anual.
* Comunicar por escrito cuando se labore para dos o más patrones.

Obligación de los patrones.

* Retener el ISR.
* Calcular el impuesto anual.
* Proporcionar constancias a los trabajadores a más tardar el 31 de enero.
* Solicitar constancias cuando el trabajador laboró para otros patrones.
* Solicitar al trabajador informe si ha trabajado para otro patrón.
* Presentar declaración anual por sueldos pagados.
* Solicitar datos a los trabajadores para inscribirlos al RFC