2.4. Variaciones en costos estándares.

Al medir el costo de un producto por el sistema de costos estándar se deben evaluar las
variaciones que surgen de la comparación entre las tarifas presupuestadas y las reales de cada
uno de los elementos del costo. En la segunda parte de esta publicación nos enfocamos en la
MOD y los CIF.

Registro del consumo de mano de obra directa

Variación de precio: compara la tarifa real de la MOD (Tr) con la tarifa estándar (Ts), y este valor
se multiplica por las horas reales de consumo (Hr). Tenga en cuenta que:
Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque pagó más de lo previsto. En
este caso debe aumentarse el valor de los inventarios, contabilizando la variación como un
débito.
Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, porque pagó menos de lo que tenía
previsto, por lo que debe contabilizar la variación como un crédito que disminuye el costo de los
inventarios. La fórmula es la siguiente:

Vp = (Tr – Ts) * Hr de consumo

Variación de cantidad: compara en número de horas reales (Hr) de la MOD con las horas
estándar (Hs), y este valor se multiplica por la tarifa estándar de la MOD (Ts). Tenga en cuenta
que:
Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque se utilizaron más horas de
lo previsto para fabricar los productos, por lo que la entidad debe contabilizar la variación como
un débito.
Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, por lo cual la entidad debe contabilizar
la variación como un crédito, disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula es la
siguiente:

Vq = (Hr – Hs) * Ts
Registro de los CIF estándar

Una vez tenga los datos reales, la entidad puede evaluar las variaciones respecto al estándar.
La diferencia respecto a los otros dos elementos del costo (MPD y MOD) es que en este
elemento se tienen tres variaciones, a saber, de precio, cantidad y volumen. Veamos:

Variación de precio: compara el valor de los CIF reales con el de los CIF presupuestados en
horas reales, con el fin de conocer cuál fue la cantidad en pesos que se gastó por encima de la
presupuestada:
Vp = CIF reales – (a + b (Hr))

Variación de eficiencia: compara las horas reales con las horas presupuestadas, para conocer
cómo el tiempo que toma la fabricación del producto afecta el costo del mismo.
Vq = (Hr – Hs) * b

Variación del volumen: mide la forma en que el volumen de producción real afecta el costo del
producto, comparando los CIF presupuestados en horas estándar con los CIF aplicados.
V vol. = (a + b (Hs)) – CIF aplicados

Cruce de las variaciones contra el costo de venta

Cuando se registra el consumo de cada uno de los elementos del costo, y se llevan las
variaciones a una cuenta del inventario, al final del período deben cancelarse contra la cuenta
del costo de venta. De esta manera reflejan la eficiencia de la utilización de los recursos en la
determinación del desempeño financiero de la entidad.

Traslado del producto en proceso al producto terminado

Por último, mencionamos que la entidad debe trasladar el producto terminado de la cuenta de
inventario de productos en procesos una vez esté listo para la venta. Recordemos que cuando
se registró el inventario de productos en proceso este debió valorarse usando las tarifas
estándar, a la vez que las variaciones debieron llevarse al costo de venta. Por tanto, cuando se
traslada al producto terminado se utilizan las mismas tarifas estándar.