 Definición de los papeles de trabajo.

Son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos
por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen. Deberán ser
custodiados, controlados, clasificados y archivados de tal forma que se garantice la
salvaguarda, orden y accesibilidad a la información que contienen.

 Importancia

Los papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos obtendrá
toda la información que requiere para proceder a lo siguiente: Elaborar el dictamen;
Elaborar la carta de observaciones; Sirven de fuente de información posterior a las
autoridades fiscales; Comprobar que el auditor realizó un trabajo de calidad profesional;
Demostrar que cumplió con toda la normatividad establecida; Sirven de guía para la
realización de futuros trabajos, etc.

 Contenido de los papeles de trabajo: los papeles de trabajo como mínimo

deben contener lo siguiente
Encabezamiento
Nombre de la compañía
Titulo de la cédula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cédula

Evidencia del trabajo realizado

Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusión

Evidencia de la revisión y supervisión

Firma de los que efectuaron la revisión (senior, supervisor, gerente y

socio)
Cualquier aclaración y/o ampliación efectuada por los revisores.

 Generalidades:

Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el
auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo
siguiente: El alcance del trabajo, Las informaciones y hechos concretos, Las fuentes
de donde se obtuvo la información, Las conclusiones a que se llegaron.

 Objetivos

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron

y que sirvieron de base para una opinión sobre los estados financieros.
Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes
cuentas del balance y estado de pérdidas y ganancias.
Fuente para obtener información histórica de la compañía, como constitución,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de préstamos, de trabajo
etc.
Un medio que permita a través de su revisión :
Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los
papeles de trabajo.
Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en
los programas de auditoría.

 Tipos:

Papeles de auditoría del periodo corriente: Son los que se utilizan para registrar
la evidencia de las operaciones del periodo en revisión.

Expediente permanente de auditoría: Es donde se registra información

relacionada a la estructura de organización e información de constitución de la
empresa en revisión, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.

 Requisitos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relación.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisión.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse
por legajos que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que integran cada
uno de los legajos deben archivarse en secuencia lógica y ordenada.

 Archivos de los papeles de trabajo y contenido de cada uno de ellos.

Archivo permanente; Contiene información que permite mantener un

conocimiento “permanente” y actualizado de las actividades o hechos de la
 compañía auditada relacionada con el tipo de servicio ofertado. La información
tiene vigencia por más de un periodo.

Estos papeles de trabajo deben contener como mínimo lo siguiente:

 Revisión e los procedimientos de contabilidad y de control interno

separando cada una de las áreas.
Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de producción o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.

 Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

 Información histórica de la compañía auditada tales como :

Escritura de constitución.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compañía.
Principales actividades de la compañía.
Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relación de socios y directores.
Relación de principales clientes.
Relación de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compañía.
Etc.

 Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada

año, tales como :
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortización.
Etc.

 Copias o extractos de los principales contratos por :

Obligaciones contraídas.
Emisión de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesoría técnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
Etc.
 Otros.
 Leyes especiales para la compañía.
Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de interés.
Etc.

Archivo administrativo; Contiene información relacionada con la

administración del trabajo de la auditoría, cuyo uso y vigencia está limitado solo
al período o ejercicio del examen de auditoría.

Archivo corriente: Contiene la información que soporta el resultado del trabajo

(la opinión) del auditor independiente sobre la información financiera
examinada. Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como
mínimo la siguiente información:
A. SECCIÓN GENERAL: Balances de trabajo, Asientos de ajuste y
reclasificación, Puntos de control interno, Balance de comprobación
firmado por el cliente, Carta de Gerencia, Etc.

B. ACTIVO: Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del

activo como : Caja Bancos, Valores negociables, Cuentas por Cobrar,
Existencias, Gastos pagados por anticipado, Otros activos, Inmuebles
maquinaria y equipo.

C. PASIVO Y PATRIMONIO: Cédulas matrices o sumarias de las

diferentes cuentas del pasivo como : Sobregiros bancarios, Cuentas por
pagar comerciales, Otras cuentas por pagar, Pasivos acumulados,
Cuentas por Pagar a Largo plazo, Capital, Reservas, Resultados
acumulados, Etc.

D. PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Cédulas matrices o sumarias con los

análisis de las diferentes cuentas de resultados como: Ventas, Costo de
ventas, Gastos de administración, Gastos de ventas, Otros ingresos, Otros
egresos.
Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente
programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los
rubros que conforman los estados financieros.

 Cedulas sumarias y de detalle, ejemplo de cada una de ellas.

Cédulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se resumen las cifras,

procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a
examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales. Las cédulas
sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y
de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Cédulas analíticas o de detalle: Se detallan la información obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos. Las pruebas que deben consignarse en las cédulas
analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos
establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la
cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación

de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación
parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden
referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per cápita, la
determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el
presupuesto, conciliaciones, etc.

 Confirmaciones o circularizaciones. Definición y tipos.

Circularizaciones: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión

de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del
mismo. La obtención de este tipo de confirmación, que normalmente es escrita, es por lo
general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría, ya
que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial.

Las circularizaciones pueden ser:

Positivas: Es aquella manifestación solicitada que proporcionan evidencia de auditoría

sólo en caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que

se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.
En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el
caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones.

Ciegas: Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los
saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Este tipo de
confirmación se utiliza generalmente para la validación de pasivos y saldos con
entidades financieras.

 Naturaleza y confidencialidad de los papeles de trabajo de una auditoria.

Naturaleza: De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad

respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también
los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con
relación a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el
resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha
preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El
dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará
ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

Control o Confidencialidad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.

Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de metal y / o
combinación.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgación de la
información confidencial y para evitar la posibilidad de alteración o sustracción de las
evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su búsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por
partes y en forma escalonada que evite la perdida total

 Memorándum de control interno o carta a la gerencia.

Es un documento escrito que se utiliza para el intercambio de información entre áreas de

una empresa con el objetivo de dar a conocer información diversa como
recomendaciones, instrucciones, disposiciones y más. La estructura del documento
consta de las siguientes partes: Nombre(s) de a quien se dirige , Nombre(s) del
remitente(s) , Fecha , Asunto, Escrito redactado brevemente, Firma(s)

 Asientos de ajustes y reclasificaciones, diferencias entre ambos. ejemplos.

Asientos de ajustes: Es un asiento que se propone para corregir la contabilidad y que

da lugar a modificaciones de activos y/o pasivo de las cuentas de resultado.

Reclasificación: Se realizan cuando hay errores de clasificación. Se transfieren

cantidades entre cuentas de distintos grupos y subgrupos de la misma agrupación del
balance o de la cuenta de resultados.

 Referencias, la referenciacion cruzada y marcas de auditoria.

Referencia: Los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la
sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán
localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan

las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos
a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de
gastos y cuentas de orden. Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y
pueden usarse para este objeto, números, letras o la combinación de ambos.

Marcas de auditoría: Son símbolos empleados en las hojas de trabajo, las cuales
indican ciertos procedimientos realizados por el auditor en un área particular o serie de
áreas. También pueden utilizarse las marcas de auditoría para identificar observaciones,
hallazgos durante una auditoría.
Referencias Cruzadas: Dentro de los papeles de trabajo también tendremos que
mencionar los famosos cruces de índices, que no es más que cruzar cifras y datos que
aparezcan simultáneamente en dos o más cédulas (sumarias V.S. analíticas), cualquier
operación realizada por una empresa, afecta simultáneamente a dos renglones de sus
estados financieros, por lo que es frecuente que una cifra anotada en una cédula
aparezca en otra que tenga relación con una que a su vez conste en otra cédula