Tratamiento Contable - Impuesto - Diferido

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
Lic. Oscar Kierszenbaum

taxonline@cantv.net
oscark146@hotmail.com
Agosto 2008
www.cedim.com.ve
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los

enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas.
La contabilidad tiene como objetivo registrar la

información económica y financiera que afecta a las
personas jurídicas. Dentro de esa información debe
incluir la obligación que se genera con el ente
recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado
sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho
determina.
2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA:
Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el
Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad,
dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así
como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.
El asiento a efectuar sería el siguiente:
Gastos Impuesto sobre la Renta

a Impuesto sobre la Renta a Pagar
Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que

surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre
la Renta
De esta manera que podríamos denominar contabilización

tradicional,, resultan iguales los montos que se registran
tradicional
como gasto, así como la deuda que ser origina por la
obligación tributaria.
Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en

la Declaración Definitiva
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:
El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto

sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y
como pasivo según el monto determinado en la Declaración
del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que
se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre
la Renta.
Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto

determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se
está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del
desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no
reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos
en la legislación impositiva.
Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto

sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y
del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias
respecto a las normas contables en lo que se refiere a la
determinación de los ingresos, costos y gastos.
El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento

en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la
renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo
cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando
estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta,
en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el
momento en que se pagan.
Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos

deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser
imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y
debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule
sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo
tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias
de un período debe imputarse como gasto en el mismo
período en que se generaron los ingresos o ganancias.
4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:
Para corregir los defectos de la contabilización tradicional

surge el método del Impuesto sobre la Renta Diferido, a
través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el
ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el
gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta
manera el gasto que se origina contablemente sobre la base
de lo causado.
Las diferencias entre las normas impositivas y contables en

cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos
impositivos de los resultados contables impacten en
períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos
últimos.
5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y

DIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y

las normas contables en lo relativo a la determinación de la
gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos
tipos:
• Diferencias de tiempo o temporales.
• Diferencias permanentes.
6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:
Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para

efectos impositivos, se consideran como ingresos no
gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se
deducen en ejercicios futuros.
Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un
ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:
Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento

que se les da a las utilidades en la Contabilidad de la
Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:
Impuestos diferidos pasivos:
Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravables.

gravables.
Ingresos que se registran contablemente pero para efectos
impositivos se gravan en ejercicios futuros:
a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales,

para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta,
mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado.
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales

son gravados en base a lo cobrado:
1. Arrendamientos
2. Honorarios
(Artículo 5 de la Ley del ISLR)
c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor

de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables,
cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos
en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la
Ley del ISLR).
Impuestos diferidos activos:
Son los que surgen por las diferencias de tiempo deducibles.

deducibles. Gastos
que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos
impositivos se deducen en ejercicios futuros:
a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán

considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras
que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su
verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de
ISLR)
b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán

considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen,
mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de
baja de los inventarios.
c. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de

trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículo
125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que
se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se
paguen.
d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y

pasivos:
o Diferencia en el método de depreciación
o Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.

e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,

mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos
deducibles cuando se pagan:
1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)
2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados

en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de
ISLR)
3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral

20 de la Ley de ISLR).
Otros Casos de Diferencias Temporales
a. Pérdidas Impositivas trasladables
• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)
• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)
b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)

DIFERENCIAS PERMANENTES:
GASTOS NO DEDUCIBLES:
1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la

ley del ISLR)
2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa

(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)
3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global
por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones
similares pagadas a administradores de compañías anónimas
(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)
4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley

del impuesto sobre la renta)
5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la

Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)
6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos

percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por
concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del
artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)
7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el

ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la
ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).
8. Multas
INGRESOS NO GRAVABLES:
1. Los dividendos recibidos de terceros.
2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda

Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley
del ISLR)
CLASIFICACION DE LOS METODOS

PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
1. METODO TRADICIONAL
2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO

EN EL ESTADO DE RESULTADOS.
3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO

EN EL BALANCE.
Exposición de casos prácticos en la adopción de las

Normas Internacionales de Contabilidad
y sus efectos tributarios en la determinación
del Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la renta diferido
Diferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes
Diferencias de Tiempo
Ejercicio Nro. 1
Impuestos Diferidos Activos
Gastos deducibles en ejercicios futuros
METODO TRADICIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000
Enriquecimiento gravable 101,000 99,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34,340 33,660

Asientos de Diario
En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta 34,340
a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Con la aplicación del impuesto diferido:
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,000 34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) 340 -340
Impuesto sobre la renta a pagar 34,340 33,660

Asientos de Diario
Impuesto sobre la Renta diferido 340
a Impuesto sobre la Renta diferido 340
Ejercicio Nro. 2
Impuestos Diferidos Pasivos
Ingresos Gravables en Ejercicios Futuros
METODO TRADICIONAL
Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%

Asientos de Diario

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) -10,000 10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) -3,400 3,400

Asientos de Diario
a Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
Ejercicio Nro. 3
Gastos no Deducibles
Diferencias permanentes (Gasto no deducible) 1,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000

Ejercicio Nro. 4
Ingresos no Gravables
Diferencias permanentes (Ingreso no gravable) -1,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,000 34,000

Ejercicio donde existen diferencias permanente y

diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 5
Impuestos Diferidos Activos
Gastos deducibles en ejercicios futuros
METODO TRADICIONAL
Diferencias permanentes ( Multas) 5,000 6,000
Resultado después de las diferencias permanentes 105,000 106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%

Asientos de Diario
Diferencias permanentes (Multas) 5,000 6,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 35,700 36,040
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales) 3,400 -3,400
Impuesto sobre la Renta a pagar 39,100 32,640

Asientos de Diario
Ejercicio donde existen diferencias permanente y

diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 6
Impuestos Diferidos Pasivos
Ingresos gravables en ejercicios futuros
METODO TRADICIONAL
Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados) -30,000 -20,000
Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados) -10,000 10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%

Asientos de Diario

Diferencias permanentes (Dividendos cobrados) -30,000 -20,000
Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) -10,000 10,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 23,800 27,200
Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo) -3,400 3,400
Impuesto a pagar 20,400 30,600

Asientos de Diario
APLICACIÓN DEL METODO DEL

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS

TEMPORALES
ACTIVO FIJO
Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo

en la contabilidad y para fines fiscales
Año % Contable (5 años) % Fiscal (3 años) Diferencia
1 20 33.33 -13.33
2 20 33.33 -13.33
3 20 33.34 -13.34
4 20 0 20
5 20 0 20
Total 100 100 0
Año Depreciación Contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)

1 20,000 33,333 -13,333 -4,533
2 20,000 33,333 -13,333 -4,533
3 20,000 33,334 -13,334 -4,534
4 20,000 0 20,000 6,800
5 20,000 0 20,000 6,800
Total 100,000 100,000 0 0

Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los

cinco ejercicios.
Asientos de Diario
En el año 1
En el año 2
En el año 3

En el año 4
En el año 5
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO

SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Año Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
1 34,000 29,467 -4,533
2 34,000 29,467 -4,533
3 34,000 29,466 -4,534
4 34,000 40,800 6,800
5 34,000 40,800 6,800
Total 170,000 170,000 0

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1
Impuesto sobre la
Renta diferido
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia (34%)
Activo Fijo 100,000 100,000 0 0
Depreciación -20,000 -33,333 13,333 4.533
Valor Neto 80,000 66,667 13,333 4.533
Asiento de Diario

DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2
Impuesto sobre
la Renta
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia diferido (34%)
Activo Fijo 100,000 100,000 0
Depreciación -40,000 -66,666 26,666 9.066
Valor Neto 60,000 33.334 26,666 9.066
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 -4533
Asiento de Diario
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
Año Cuota Anual Capital Intereses Saldo Capital
20,000
1 5,966 2,966 3,000 17,034
2 5,966 3,411 2,555 13,623
3 5,966 3,922 2,043 9,701
4 5,966 4,511 1,455 5,190
5 5,966 5,190 777 0
Totales 29,830 20,000 9,830 0

Diferencias de tiempo:
Deducción Deducción Impuesto

Contable
Deducción contable Fiscal 34%
Año Depreciación (5 años) Intereses Arrendamiento Diferencias
1 4,000 3,000 -5,966 1,034 352
2 4,000 2,555 -5,966 589 200
3 4,000 2,043 -5,966 77 26
4 4,000 1,455 -5,966 -511 -174
5 4,000 777 -5,966 -1,189 -404
Totales 20,000 9,830 -29,830 0 0


cinco ejercicios
Asientos de Diario
En el año 1
En el año 2
En el año 3

En el año 4
En el año 5

1 34,000 34,352 352
2 34,000 34,200 200
3 34,000 34,026 26
4 34,000 33,826 -174
5 34,000 33,596 -404
Total 170,000 170,000 0

DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACION
Depreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5%
Depreciación fiscal: 20% anual
Año % Contable % Fiscal Diferencia
1 40 20 20
2 30 20 10
3 20 20 0
4 5 20 -15
5 5 20 -15
Total 100 100 0
Año Depreciación contable Depreciación Fiscal Diferencia Efecto fiscal (34%)

1 40,000 20,000 20,000 6,800
2 30,000 20,000 10,000 3,400

3 20,000 20,000 0 0
4 5,000 20,000 -15,000 -5,100
5 5,000 20,000 -15,000 -5,100
Total 100,000 100,000 0 0


cinco ejercicios
Asientos de Diario
En el año 1
En el año 2
En el año 3
En el año 4
En el año 5

1 34,000 40,800 6,800
2 34,000 37,400 3,400
3 34,000 34,000 0
4 34,000 28,900 -5,100
5 34,000 28,900 -5,100
Total 170,000 170,000 0


TEMPORALES
OBRAS QUE TENGAN UNA DURACION

MENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUEN
DOS EJERCICIOS FISCALES
Obras que duren menos de un año

y que abarquen dos ejercicios fiscales
Año Ingresos Costos Utilidad contable Utilidad fiscal
2006 500,000 300,000 200,000 0
2007 300,000 150,000 150,000 350,000
Totales 800,000 450,000 350,000 350,000
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR Diferido
2006 68,000 0 68,000
2007 51,000 119,000 -68,000
Totales 119,000 119,000 0

METODO TRADICIONAL
Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido
Asientos de Diario
No hay registro en este ejercicio
Gasto Impuesto sobre la Renta 119.000

a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000

Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:
Asientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta 68.000
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68.000
Gasto Impuesto sobre la renta 51.000
Impuesto sobre la Renta Diferido 68.000
a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000

DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
Impuesto
sobre la Renta
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia diferido (34%)
Costos Diferidos 0 300,000 300,000 102,000
Ingresos Diferidos 0 -500,000 -500,000 -170,000
Totales 0 -200,000 200,000 -68,000
Asiento de Diario
a Impuesto sobre la Renta Diferido 68,000

Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Costos diferidos 0 0 0
Ingresos diferidos 0 0 0
Totales 0 0 0
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 68.000
Asiento de Diario

TEMPORALES
PERDIDAS IMPOSITIVAS
PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Pérdida contable -150,000 500,000
Pérdida fiscal -150,000 500,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -150,000
Enriquecimiento gravable 350,000
Impuesto sobre la Renta según Declaración 119,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidad -51,000 170,000


Asientos de Diario
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000
a Pérdidas Impositivas 51,000
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,000
METODO TRADICIONAL
No hay registros en el ejercicio
GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Ganancia contable 100,000 500,000
Diferencia de tiempo -110,000 110,000
Pérdida fiscal -10,000 610,000
Pérdida aplicable en el ejercicio siguiente -10,000
Enriquecimiento gravable 600,000
Impuesto sobre la Renta según Declaración 204,000
Impuesto sobre la Renta según contabilidad 34,000 170,000


Asientos de Diario
Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400
Impuesto sobre la Renta Diferido 37,400
a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,400
METODO TRADICIONAL
No hay registros en el ejercicio

TEMPORALES
VENTAS DE INMUEBLES A PLAZO

En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000

Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008
Costo Ajustado por Inflación Fiscal: Bs. 1.016.476
Año Ingreso Costo Enriquecimiento Impuesto
2007 700,000 508,238 191,762 65,199

2008 700,000 508,238 191,762 65,199
Totales 1,400,000 1,016,476 383,524 130,398
Año Gasto ISLR ISLR a pagar ISLR diferido
2007 130,398 65,199 -65,199

2008 0 65,199 65,199
Totales 130,398 130,398 0

METODO TRADICIONAL
Asientos de Diario



Asientos de Diario
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199

Impuesto sobre la
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia Renta diferido (34%)
Banco 700,000 700,000 0 0
Cuentas a cobrar 700,000 0 700,000 238,000
Costo inmueble 0 -508,238 -508,238 172,801
Totales 1.400,000 191,762 191,762 65,199
Asientos de Diario
a Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,199

Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia
Banco 0 0 0
Cuentas a cobrar 0 0 0
Costo inmueble 0 0 0
Totales 0 0 0
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 – 65.199
Asientos de Diario

TEMPORALES
CUENTAS INCOBRABLES
METODO TRACIONAL
Sin la aplicación del impuesto diferido
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000
Cuentas incobrables debidamente probadas -8,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%

Asientos de Diario

Con la aplicación del impuesto diferido
Resultado contable (Financiero) 100,000 100,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 10,000 15,000
Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR) -8,000
Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo) 3,400 2,380

Asientos de Diario
2006 34,000 37,400 3,400

2007 34,000 36,380 2,380
Total 68,000 73,780 5,780
Reserva para cuentas incobrables 2006 10,000

Reserva para cuentas incobrables 2007 15,000
Menos cuentas incobrables demostradas 2007 -8,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles 17,000
Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780


Impuesto sobre la
Renta Diferido
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia 34%)
Prov. Cuentas incob. -10,000 0 -10,000 3,400
Totales -10,000 0 -10,000 3,400
Asientos de Diario

Impuesto sobre la
Renta Diferido
Cuenta Según Contabilidad Según Valor Fiscal Diferencia 34%)
Prov. Cuentas incob. -17,000 0 -17,000 5,780
Totales -17,000 0 -17,000 5,780
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 5.780 – 3.400
Asientos de Diario
CONSIDERACIONES:
1. Cual es la alícuota aplicable.

2. Cómo es la presentación en los estados financieros.
3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela
existe el Ajuste por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por
Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible
del Impuesto sobre la Renta.
5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.
CONSIDERACIONES:
6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General

a corto o a largo plazo.
7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el
Estado de Ingresos y Gastos.
8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para
mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.
9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias
temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.
Gracias por vuestra atención
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Tratamiento Contable - Impuesto - Diferido

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Lic. Oscar Kierszenbaum

1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA

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5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y

Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y

• Diferencias de tiempo o temporales.

6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:

Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:

Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento

Impuestos diferidos pasivos:

Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravables.

a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales,

b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales

c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor

Impuestos diferidos activos:

Son los que surgen por las diferencias de tiempo deducibles.

a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán

b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán

c. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de

d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y

o Diferencia en el método de depreciación

o Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.

e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,

1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)

2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados

3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral

Otros Casos de Diferencias Temporales

a. Pérdidas Impositivas trasladables

• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)

• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)

b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)

1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la

2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa

4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley

5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la

6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos

7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el

1. Los dividendos recibidos de terceros.

2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda

CLASIFICACION DE LOS METODOS

2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO

3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO

Exposición de casos prácticos en la adopción de las

Resultado contable 100,000 100,000

Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 -1,000

Enriquecimiento gravable 101,000 99,000

Tarifa nro. 2 - 34% 34% 34%