Segunda etapa • Año 12 Martes 25 de febrero de 2020

Nº

765

NORMA ANTIELUSIVA
Los nuevos esquemas de alto riesgo fiscal
Págs. 4-5 Pablo Sotomayor

Págs. 2-3 Págs. 6-7 Pág. 8

ESTRATEGIA NACIONAL. Impacto del D. U. LUCHA CONTRA LA INFORMALIDAD. Réquiem EVITE CONTINGENCIAS. Las exoneracio-
Nº 006-2020 en el sistema nacional de transfor- legal a un padre en la matrícula escolar, a propósito del nes tributarias vigentes para el presente
mación digital. Alejandro Morales Cáceres D. U. Nº 002-2020. Parte I. Óscar Alberto Uribe Amorós ejercicio fiscal. Alonso Tarazona Ferreyros
2 suplemento de
análisis legal
A PROPÓSITO DE LA RECIENTE
La transformación
digital del país
ALEJANDRO
MORALES
CÁCERES
Abogado Senior y Jefe del
Área de Derecho y Nuevas
Tecnologías del estudio Torres
y Torres Lar Abogados.
E
l pasado 9 de enero del 2020 se
publicó el Decreto de Urgencia N°
006-2020 el cual crea el Sistema Na-
cional de Transformación Digital,
que tiene el objetivo de promover
el uso intensivo de las tecnologías digitales,
la sistematización y el análisis de datos con
la finalidad de generar efectos económicos,
sociales y de valor a las personas.
Al respecto, se entiende por transformación
digital a aquella integración y aplicación de
tecnología digital a los procesos a fin de mejorar
la eficiencia de la institución, cambiando fun-
damentalmente la forma en que opera y brinda
valor a sus stakeholders. Esta transformación
puede implicar la reelaboración de sus produc-
tos y servicios, creando estrategias dentro de la
organización mediante el aprovechamiento de
la tecnología. Este proceso supone un cambio
cultural que requiere que las personas dentro
de la institución desafíen constantemente el
statu quo, reinventando la manera de crea-
ción de valor de todas en sus procesos, en el
flujo de trabajo, respecto a las habilidades de
sus empleados. Ejemplos de estos procesos de
transformación digital los podemos ver en los
servicios financieros, como lo son “Yape” del
BCP o “Lukita” del BBVA Continental. Por su
parte, el Reniec ha planteado un esquema de
Portal al Ciudadano, que ofrecerá servicios
públicos digitales interconectados que tomará
como base al DNI electrónico.
La transformación digital permite que las
organizaciones compitan mejor en un entor-
no económico que cambia constantemente a
medida que la tecnología evoluciona. Vivimos
jurídica DIRECTOR (e): Félix Alberto Paz Quiroz | Subdirector: Omar Swayne Recuenco | Editora: María Avalos Cisneros (mavalos@editoraperu.com.pe)
Coordinador: Paul Herrera Guerra | Jefe de Diagramación: Julio Rivadeneyra Usurín | Teléfono: 315-0400 (2016)
Martes 25 de febrero de 2020
en una época de cambios tecnológicos que son
disruptivos. Por ello se dice que estamos vivien-
do el inicio de la cuarta revolución industrial
debido a la velocidad, el alcance y el impacto
en los sistemas. La velocidad de los avances
actuales no tiene precedentes en la historia y
está interfiriendo en casi todas las industrias
de todos los países. La transformación digital
está en todas partes y la tendencia es muy clara:
quien no implemente tecnologías exponenciales
en sus procesos estará destinado al fracaso.
Por estas razones, en los considerandos del
mencionado decreto se afirma que la trans-
formación digital es un proceso crítico para
el bienestar de la población, siendo urgente
desarrollar el ecosistema que regule las acti-
vidades digitales del país, así como establecer
los mecanismos de colaboración y articulación
con actores públicos, privados y sociedad civil
en el entorno digital, a través de un enfoque
sistémico e integral, que asegure la generación
de valor público y promueva la generación de
valor económico y social para los ciudadanos,
entidades y sociedad en general, y contribuya
al fortalecimiento de las funciones sustantivas
del Estado.
CORPORATIVO
se promueven las actividades de las empresas,
la sociedad civil y la academia orientadas a
alcanzar los objetivos del país en materia de
transformación digital.
- La designación de la Secretaría de Gobierno
Digital de la Presidencia del Consejo de Minis-
tros como ente rector del Sistema, constituyén-
dose en la autoridad técnico-normativa a escala
nacional sobre la materia.
- La Secretaría de Gobierno Digital tendrá
como funciones proponer la política y estrategia
nacional de transformación digital, dirigir la
transformación digital del país, elaborar normas
reglamentarias y complementarias que regulen
la transformación digital del país. También la
de emitir opinión vinculante sobre el alcance,
interpretación e integración de normas que
regulan la materia de transformación digital;
el despliegue de plataformas transversales ad-
ministradas por el Estado, entre otros.
- Son integrantes del Sistema Nacional de
LA TRANSFORMA- Transformación Digital, entre otros, las orga-
nizaciones del sector privado, la sociedad civil,
CIÓN DIGITAL PERMI- la academia u otros actores relevantes para una
TE QUE LAS ORGANI- sociedad digital. Estos actores deberán conside-
ZACIONES PÚBLICAS Y rar en sus acciones los objetivos de la política y
estrategia nacional de transformación digital,
PRIVADAS COMPITAN orientando el fortalecimiento de la confianza
MEJOR EN UN ENTOR- digital en el diseño y la implementación de
servicios digitales.
NO ECONÓMICO QUE - La norma se sustenta en la articulación
CAMBIA CONSTAN- de los diversos actores públicos y privados de
TEMENTE A MEDIDA la sociedad. Asimismo, abarca las materias
de gobierno digital, economía digital, conec-
QUE LA TECNOLOGÍA tividad digital, educación digital, tecnologías
EVOLUCIONA. digitales, innovación digital, servicios digitales,
sociedad digital, ciudadanía e inclusión digital
y confianza digital; sin afectar las autonomías y
atribuciones propias de cada sector, y en coor-
Entre los aspectos más relevantes, el decreto dinación con estos en lo que corresponda en el
de urgencia regula lo siguiente: marco de sus competencias.
- Los datos son reconocidos como un ac-
- El Sistema Nacional de Transformación tivo estratégico para diseñar políticas, tomar
Digital está conformado por un conjunto de decisiones, así como crear y entregar servicios
principios, normas, procedimientos, técnicas e digitales. Asimismo, la gestión transparente y
instrumentos mediante los cuales se organizan ética de los datos se soporta en procesos, roles
las actividades de la administración pública y y estructuras de gobernanza. Por ello se debe
Las opiniones vertidas son de exclusiva
responsabilidad de los autores.
Sugerencias y comentarios:
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CORPORATIVO Martes 25 de febrero de 2020
suplemento de
análisis legal 3

asegurar la estructura de gobernanza, regula-
ción y liderazgo que facilite el equilibrio entre
la apertura de datos y los niveles adecuados de
privacidad y seguridad digital.
- Por otro lado, el decreto establece la inter-
conexión de los sistemas de trámite documen-
tario de las entidades, a fin de realizar el envío
automático de documentos electrónicos por
medio de la Plataforma de Interoperabilidad
del Estado. Para su implementación, las enti-
dades del Poder Ejecutivo tendrán plazo hasta
el 31 de diciembre del 2021. En el caso de las
demás entidades, el plazo será fijado mediante
decreto supremo refrendado por la Presidencia
de Consejo de Ministros.
- Finalmente, se otorga un plazo de noventa
días hábiles desde su publicación para que se
apruebe el Reglamento del Sistema Nacional de
Transformación Digital y para la elaboración
de la Política y Estrategia Nacional de Trans-
formación Digital.
La publicación de este tipo de normas es
absolutamente necesario; sin embargo, no es
suficiente, pues, además, es necesario realizar
las transformaciones culturales que implican
los procesos de transformación digital, ya que
constituye una nueva forma de vivir, trabajar y
de relacionarse. De nada sirve tener cientos de ciudadanos no van a ser capaces de utilizarla
normas en materia digital y que no se plasmen
en la realidad.
Fiscalización y sacar el máximo provecho.
Finalmente, el Estado peruano tiene la obli-
Un ejemplo de ello es que el Perú invierte tan El decreto de sociedad civil ni gación de impulsar el cierre de la brecha digital,
solo el 0.08% del PBI en investigación, desarrollo urgencia le otorga a la academia. al ser un imperativo económico y ético. Aquellos
e innovación tecnológica conocido como el in- poder de fiscaliza- En ese sentido, es niños que no crezcan en un entorno digital se
dicador (I+D+I), una cifra muy inferior a la de ción a la Secretaría importante que la verán perjudicados a futuro por el entorno. Se-
países como Colombia (0.25%), Chile (0.38%) y de Gobierno Di- materialización gún el Instituto Nacional de Estadística e Infor-
Brasil (1.24%), existiendo países como Israel y gital; no obstante, del poder de fis- mática (INEI), esta ‘brecha digital’ es bastante
Corea del Sur que invierten 4.2% y 4.3% de su actualmente no calización quede amplia en nuestro país, ya que solo el 48.7% de
PBI, respectivamente. Por esto es imperativo tiene cómo ejer- plasmada en el la población de 6 y más años de edad cuenta con
que el Perú empiece a gastar más dinero en cerlo, pues una de Reglamento de la acceso a Internet. Sin embargo, si separamos
ello. Asimismo, se deben crear más incentivos tantas preguntas presente norma. área urbana de la rural, la diferencia es muy
tributarios a fin de que las empresas puedan sería ver qué suce- El nuevo Congreso marcada, siendo en la zona urbana el 58.2%,
acceder a deducciones adicionales, para ello de si una empresa deberá analizar mientras que la rural el 15.4%. La igualdad de
se deberán ampliar los supuestos en la Ley N° o entidad pública si este decreto de oportunidades y el progreso económico y social
30309 - Ley de Promoción de la Investigación no se transforma urgencia cumple únicamente serán posibles si todos los peruanos
Científica, Desarrollo Tecnológico e Innovación digitalmente o no con los requisitos estamos conectados y hacemos un uso inteli-
Tecnológica. hace la interopera- señalados para gente de Internet. La neutralidad tecnológica, el
De igual forma, es importante que se priorice bilidad. Adicio- ser considerados despliegue de redes, la introducción de nuevas
la transformación del sistema educativo para nalmente, su ROF como “urgente”, tecnologías, la protección de los consumidores,
adecuarlo a los estándares globales actuales, (Reglamento de esto es que sea el correcto tratamiento de los datos personales,
poniendo el foco en el aprendizaje, en el uso de Organización y excepcional, de los nuevos modelos de negocios, entre otros, son
las oportunidades que abren las nuevas tecnolo- Funciones) no suma necesidad, temas sobre los que los poderes del Estado, la
gías y el impulso vocacional de carreras como la incluye al sector transitoriedad y sociedad civil, las universidades y los privados
ciencia, tecnología e ingeniería. De nada servirá privado ni a la generalidad. deben discutir, partiendo de esa mirada común
invertir en tecnología de “punta” si es que los del futuro que queremos. ◗
4-5 suplemento de
análisis legal
PABLO
SOTOMAYOR
Abogado. Socio del área
tributaria de Miranda & Amado.
E
n aras de la seguridad jurídica, todo
sistema tributario debe ser claro y
preciso, debiendo permitir prever con
claridad las consecuencias tributarias
de las operaciones que se pretende
realizar. Ello resulta imprescindible puesto que
la ambigüedad en la normativa tributaria tiene
consecuencias económicas graves para quienes
la aplican de manera errada, no solo por la ge-
neración de omisiones en la determinación y el
pago de tributos, sino por la aplicación de multas
e intereses. Así, la incertidumbre es el principal
enemigo de todo ordenamiento jurídico tributario
saludable y, por supuesto, de los contribuyentes.
Es por eso que la aplicación de la Norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario,
que contiene la Cláusula Antielusiva General
(CAG), ha sido materia de controversia desde
su incorporación al ordenamiento jurídico
nacional el 2012. El 2014, mediante Ley N°
30230, se suspendió su aplicación por la Sunat
hasta que se publicaran, mediante decreto
supremo, los parámetros de fondo y forma que
garantizaran la corrección de su aplicación.
Estos recién se aprobaron en el 2019, mediante
el Decreto Supremo N° 145-2019-EF (en ade-
Martes 25 de febrero de 2020
A PROPÓSITO DEL ÍNDICE DE ESQUEMAS DE ALTO RIESGO FISCAL
La cláusula anti
lante, “el Reglamento”), por lo que hoy la CAG
es plenamente aplicable.
La CAG busca atacar estructuras que con-
lleven la elusión tributaria. Si bien no existe una
definición legal de “elusión” –figura que es fun-
damentalmente distinta a la evasión tributaria–,
se entiende como tal a la implementación de una
estructura legal llevada a cabo en el marco de una
norma civil, corporativa, comercial o cualquier
combinación de las anteriores, para conseguir
un resultado que no es propio de dicha figura,
pero que se realiza con el único fin de obtener
una ventaja tributaria. Detectada esta estructura,
la Sunat queda habilitada para desconocer las
ventajas tributarias obtenidas y cobrar los tributos
omitidos, más multas e intereses.
Ahora bien, una norma cuya ambición es
cubrir toda operación potencialmente elusiva
debe ser, por naturaleza, abstracta. Así, la CAG
fue incorporada en el Código Tributario, seña-
lando que se considera elusión tributaria “cuando
se evite total o parcialmente la realización del
hecho imponible o se reduzca la base imponi-
ble o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos
por tributos mediante actos respecto de los que
se presenten en forma concurrente las siguien-
tes circunstancias, sustentadas por la Sunat: (a)
Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido; y, (b) Que de su utilización
resulten efectos jurídicos o económicos, distintos
del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales
o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.”
Evidentemente, una redacción como la ante-
rior, donde priman conceptos indefinidos, permite
realizar diversas interpretaciones para la califica-
ción de un hecho. Esto es particularmente sensible
cuando el intérprete de tales hechos es el Estado a
través de la Sunat. En ese contexto, es claro que el
primer principio que debe custodiarse es el de la
seguridad jurídica, puesto que este permite que
un contribuyente pueda prever el resultado de
sus acciones sobre la base de la predictibilidad
en la actuación de la Sunat.
En las reformas introducidas el 2018 y el 2019
para viabilizar la aplicación de la CAG se buscó,
mediante diversas acciones, garantizar la seguri-
dad jurídica de los contribuyentes en la aplicación
de dicha norma.
Así, la Segunda Disposición Complementaria
Final del Reglamento estableció que “la Sunat
difunde de manera progresiva y enunciativa,
SALU
situaciones y consideraciones para la aplicación PRON
de la norma antielusiva general, así como carac-
terizaciones generales de casos en los que a partir -LA P
de las fuentes jurídicas nacionales los deudores
tributarios, terceros y asesores tributarios pueden
FEBR
provocar la aplicación de la norma antielusiva NAT
general”.
La disposición antes referida busca dotar de PÁGI
predictibilidad al sistema mediante la difusión
de situaciones y estructuras que, a juicio de la
“ESQ
Sunat, podrían ser consideradas como elusivas GO F
en el marco de la CAG. Esta medida es definiti-
vamente un acierto ya que, independientemente DE R
de la consideración que el contribuyente tenga de
dichas situaciones y estructuras, la postura de la
EL D
Sunat respecto de aquellas ya está dada. En ese UNA
sentido, todo contribuyente sabe de antemano
que si realiza las operaciones en cuestión podría TAN
verse involucrado en una fiscalización con apli-
cación de la CAG.
DÁC
En este contexto, saludamos que más pronto CON
de lo esperado –la primera semana de febrero de
2020–, la Sunat haya colgado en su página web
un índice de “Esquemas de Alto Riesgo Fiscal”

L progresivamente con nuevos esquemas consi-
ielusiva general
UDAMOS QUE MÁS (el “Índice”) susceptibles de revisión bajo la CAG.
El documento incluye una descripción bastante
ONTO DE LO ESPERADO específica y didáctica de operaciones concretas
PRIMERA SEMANA DE que, de acuerdo con la Sunat, podrían implicar
un esquema tributario elusivo.
RERO DE 2020-, LA SU- En efecto, el documento en cuestión señala
expresamente las características de cada una de
T HAYA COLGADO EN SU las operaciones realizadas, por qué es que estas
INA WEB UN ÍNDICE DE terminan siendo “artificiosas” o “impropias” para
la consecución del resultado obtenido y cuál es el
QUEMAS DE ALTO RIES- ahorro, ventaja o beneficio fiscal obtenido como
producto de su aplicación –única motivación real
FISCAL” SUSCEPTIBLES para la ejecución de la estructura–.
REVISIÓN BAJO LA CAG. Así, las operaciones que describe la Sunat en
el Índice son las siguientes:
DOCUMENTO INCLUYE 1. Deducción de regalías por cesión en uso de
A DESCRIPCIÓN BAS- marca: La estructura descrita por la Sunat supone
NTE ESPECÍFICA Y DI- que una empresa no renueva ante el Indecopi el
registro de una marca que usa para que sea su
CTICA DE OPERACIONES accionista mayoritario, persona natural, quien la
registre a su favor ante dicha entidad. Posterior-
NCRETAS. mente, el accionista cede en uso la misma marca
a la empresa, la que a su vez le paga regalías. Así,
la empresa se genera gasto deducible por el pago
de las regalías, mientras que el titular de la marca
obtiene rentas gravadas con una tasa reducida
del Impuesto a la Renta (IR) por tratarse de una
persona natural.
2. Enajenación de una compañía peruana a
través de un patrimonio autónomo: En su ejem-
plo, la Sunat explica que la estructura conlleva la
compra de acciones emitidas por una sociedad
peruana por un patrimonio autónomo –un fidei-
comiso– constituido en el exterior exclusivamente
para estos efectos por una entidad no domiciliada.
Posteriormente, esta vende las participaciones
en el fideicomiso del exterior, sin gatillar renta
de fuente peruana gravada en el Perú, a pesar de
que se transfieren, indirectamente, las acciones
de la sociedad peruana. Si la adquisición de las
acciones se hubiera efectuado de manera directa,
sí habría surgido un hecho gravable en el Perú.
3. Redomicilio de una empresa para uso de
Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI).
El esquema que explica la Sunat consiste en la
redomiciliación de una empresa extranjera pro-
pietaria de acciones emitidas por una sociedad
peruana a un país con el que el Perú tenga en
vigencia un CDI. Dicha redomiciliación tendría
TRIBUTARIO
como única finalidad evitar el pago del IR en el
Perú por la venta de sus acciones en la sociedad
peruana en aplicación de los beneficios concedi-
dos por el CDI, además de gozar de las ventajas
tributarias que pudieran existir en el país de re-
domiciliación.
4. Cesión de marcas y capitalización de cré-
ditos. Implica la cesión de las marcas explotadas
por una empresa peruana a favor de una entidad
no domiciliada. Dicha entidad, que explota las
marcas y cobra la retribución correspondiente,
posteriormente realiza préstamos a la empresa
peruana en cuestión, los cuales son repagados
vía capitalización de la deuda. Mediante este
esquema se ha logrado evitar el pago del IR en
el Perú por la explotación de las marcas, sin que
la empresa local hubiera dejado de percibir los
beneficios económicos de aquella.
5. Contrato de gerenciamiento. Se refiere al
supuesto en que una empresa transfiere su equipo
gerencial a una compañía vinculada que tiene
pérdidas tributarias, la cual le otorgará el servicio
de gerenciamiento con ese mismo personal a un
valor mayor que el que se pagaba a través de las
planillas por dicho equipo. Así, la primera deduce
un mayor gasto para la determinación de su IR,
mientras que la segunda compensa las rentas
obtenidas con las pérdidas tributarias arrastra-
bles existentes, evitándose el pago del IR. Si bien
a la fecha el Índice incluye solo 5 casos, la Sunat
ha señalado que el catálogo se irá actualizando
derados potencialmente elusivos, para motivar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, previendo o
evitando que aquellos incurran en la obtención
de ahorros o ventajas tributarias indebidas. Esto
se condice con la exigencia establecida en la Se-
gunda Disposición Complementaria Final del
Reglamento y, como lo explica la propia Sunat,
busca generar predictibilidad en el sistema, de
modo tal que los contribuyentes no incurran en
supuestos infractores de la norma.
Conforme lo establece el Reglamento, a estos
esquemas “de laboratorio” se irán añadiendo,
además, esquemas que efectivamente fueron
ejecutados por los contribuyentes y que la Sunat,
en aplicación de la CAG, ha considerado como
elusivos.
Definitivamente, consideramos que la publica-
ción del Índice de Esquemas de Alto Riesgo Fiscal
por la Sunat es un paso en la dirección correcta
y cumple con el objetivo de transmitir confian-
za a los contribuyentes y, sobre todo, certeza de
sus opiniones. Si bien es cierto que el Índice solo
incluye una lista enunciativa –no taxativa– de
esquemas de alto riesgo fiscal, este permite al
contribuyente acercarse a entender la lógica de
la Sunat en materia de aplicación de la CAG y
vislumbrar, si quiera parcialmente, los criterios
que subyacen en el análisis de cada una de las
operaciones referidas en él. Así, incluso cuando
la estructura que desee ejecutar un contribuyente
no se encuentre en la lista del Índice, sí sería po-
sible evaluar si alguno de los criterios aplicados
en aquellas podría ser aplicable al caso concreto
y tomar las decisiones que correspondan sobre
la base de ello.
6 suplemento de
análisis legal
EL NECESARIO FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIÓN PRIVADA - PARTE I
Réquiem legal a un padre
en la matrícula escolar
ÓSCAR ALBERTO
URIBE AMORÓS
Abogado. Profesor de Derecho
Civil, Economía Política e Historia
General del Derecho. Posgrado en
Contratación Comercial, Financiera
e Internacional en la Universidad
Castilla La Mancha, Toledo,
España. Asesor legal y académico.
Ex asesor jurisdiccional supremo.
Ex asesor jurisdiccional electoral.
D
e acuerdo con las estadísticas
del Ministerio de Educación,
recogidas en todo el país, en el
censo educativo 2017 de esta
entidad había 24,558 colegios
privados, que representan, según esta esti-
mación –aproximadamente–, el 33% del total
de instituciones educativas. De este grupo, se
señala, se tenía 10,674 colegios para educación
inicial; 8,729 para educación primaria; y 5,155
para secundaria.
Otras fuentes de este sector dan cuenta de
que solo en Lima habría alrededor de 5,709
colegios privados y que la mayor tasa de ma-
trícula privada se encuentra en la capital, con
el 52%; le siguen Arequipa y el Callao, con el
43% y 38%, respectivamente. En tanto, las tasas
más bajas de matrículas están en Amazonas
y Huancavelica, con el 3% en ambos casos.
Esta información nos permite ingresar, con
datos relevantes, a un universo particularmente
nebuloso que, por estas fechas, comienza a
causar todo tipo de malestares e incomodidades
a los padres de familia debido a que se inicia
el proceso de la matrícula escolar de sus hijos.
Transparencia e información
Legalmente, la matrícula escolar y todo lo refe-
rente a la educación básica debería ser un acto
sencillo, transparente y naturalmente positivo
para un ciudadano, toda vez que, en principio, la
Constitución vigente, con una claridad avasalla-
dora, refiere que el Estado asegura los programas
de educación y la información adecuada y el
acceso a los medios, que no afecten la vida o la
salud (Art. 6). Asimismo, establece, axiológica-
mente, que la educación tiene como finalidad
el desarrollo integral de la persona humana.
El Estado reconoce y garantiza la libertad de
enseñanza. Los padres de familia tienen el deber
de educar a sus hijos y el derecho de escoger los
Martes 25 de febrero de 2020
centros de educación y de participar en el proceso
educativo (Art. 13), a lo que se adiciona aquella
norma constitucional que prescribe que la edu-
cación promueve el conocimiento, el aprendizaje
y la práctica de las humanidades, la ciencia, la
técnica, las artes, la educación física y el deporte.
Prepara para la vida y el trabajo y fomenta la
solidaridad. Es deber del Estado promover el
desarrollo científico y tecnológico del país. La
formación ética y cívica y la enseñanza de la
Constitución y de los D.D.H.H. son obligatorias
en todo el proceso educativo civil o militar. La
educación religiosa se imparte con respeto a
la libertad de las conciencias. La enseñanza se
imparte, en todos sus niveles, con sujeción a
los principios constitucionales y a los fines de
la correspondiente institución educativa. Los
medios de comunicación social deben colaborar
con el Estado en la educación y en la formación
moral y cultural (Art. 14).
A estas prístinas disposiciones constitucio-
nales podemos también agregar el Art. 16 de
nuestra Carta Fundamental, que dispone que
tanto el sistema como el régimen educativo
son descentralizados. El Estado coordina la
política educativa. Formula los lineamientos
generales de los planes de estudios, así como los
requisitos mínimos de la organización de los
centros educativos. Supervisa su cumplimiento
y la calidad de la educación. Es deber del Estado
asegurar que nadie se vea impedido de recibir
educación adecuada por razón de su situación
económica o de limitaciones mentales o físicas.
Se da prioridad a la educación en la asignación
de recursos ordinarios del Presupuesto de la
República, a lo cual se suma la obligatoriedad
de la educación inicial, primaria y secundaria,
prevista en el Art. 17 del mismo cuerpo nor-
mativo, entre otras prescripciones jurídicas.
Sin embargo, la realidad es diferente y esta
se inicia, paradójicamente, en la matrícula esco-
lar, puesto que es común que en este proceso un
colegio privado se circunscriba –únicamente–
al pago del valor pecuniario de la matrícula,
EDUCACIÓN
esto es, a un mero formalismo crematístico,
que genera el primer cuestionamiento, pues
el valor de la matrícula suele ser exactamente
igual al pago de una pensión.
No fue sino hasta la entrada en vigencia
del D. U. N° 02-2020, que modifica la Ley N°
26549, Ley de los centros educativos privados,
que se exige al colegio privado que brinde a
los usuarios del servicio educativo, en forma
veraz, suficiente, apropiada y por escrito, en un
plazo no menor de 30 días calendario antes de
iniciarse el proceso de matrícula de cada año
lectivo o período promocional, como mínimo,
entre otros, el monto y oportunidad de pago de
la cuota de matrícula, la cual no podrá exceder
al importe de una pensión mensual.
La interpretación a su favor que recogen los
colegios privados es que “al no poder exceder,
puede ser igual” y te cobran el valor de una
pensión. Sin embargo, el concepto de matrí-
cula escolar es un elemento económico que
cuando menos debe estar justificado porque
es una prestación dineraria que se paga sin
recibir, propiamente, una “contraprestación”,
simple y sencillamente por matricular a su hijo
y eso significaría, en realidad, que el servicio
educativo en los colegios privados comienza
antes que el alumno asista a clases y ello sería
absolutamente risible, puesto que el proceso
educativo se da cuando el alumno tiene al
profesor en frente de él y mientras lo tenga
así. Por eso nos preguntamos: ¿Qué privilegio
económico tienen los colegios? Por ejemplo, a
las tripulantes de vuelo se les suele pagar por
hora de trabajo efectivo, esto es, mientras estén
volando. A un profesor contratado, de nivel
universitario, suele pagársele, en términos
civiles, por clase dictada (efectiva) y no por jor-
nada horaria completa, mucho menos sin que
tenga alumnos; y los ejemplos pueden seguir.
Pero si esto no fuera suficiente, se alega
que el monto de la matrícula y el incremen-
to continuado de las pensiones “responden a
la necesidad de mejoras en infraestructura,
contratación de personal y convenios inter-
nacionales”, lo que hace surgir la siguiente
pregunta: ¿Es decir que los padres deben pagar,
previamente a todo, por el mantenimiento del
negocio escolar? ¿Esto significaría también que
los comensales debemos pagar a los restau-
rantes para que estos estén limpios cuando,
en un futuro, vayamos a usarlos? ¿Acaso una
cabina de internet, como negocio, tendría que
cobrarme antes para comprar una computado-
EDUCACIÓN Martes 25 de febrero de 2020
suplemento de
análisis legal
ra que luego me va a arrendar? En la realidad,
los colegios suelen trasladar, impunemente,
sus costos operativos de la implementación de
su negocio a los usuarios de este, obteniendo
una ganancia líquida, abusiva e inmisericorde.
Más aún si en la práctica real y concreta se
está abonando por 11 meses de servicio edu-
cativo al año y, sin embargo, el estudiante no
llega a estudiar ni 8 meses efectivos, puesto que
a diferencia de cualquier entidad o negocio,
suele ser común encontrar que en la mayoría
de los colegios privados se cobra febrero y no se
reciben alumnos, mientras que en marzo y abril
(primer bimestre) se le incluyen vacaciones, en
la primera semana de mayo, haciéndole juego
al comercial Día de la Madre; de allí vendrían
las vacaciones de medio año, que oscilan entre
el 24 de julio y el 10 de agosto, para celebrar
el cumpleaños de la Patria, y luego pasar a
las vacaciones de octubre (tercer bimestre),
a ello se suma que en diciembre los colegios
privados suelen estar terminando sus clases,
con estirones, en la quincena, lo que motiva
que los alumnos acaben antes del 20 de di-
ciembre, ideal para celebrar la Natividad. Por
tanto, en términos efectivos, descontando días
feriados y demás, no llegamos ni a 8 meses de
trabajo, y los padres pagan 11 meses. Lo cual
es absolutamente independiente de los gastos
adicionales que implica el quehacer diario,
semanal, quincenal o mensual en el colegio o
respecto de las actividades de “caridad” para
otros o para con el colegio mismo, lo cual, ob-
viamente, “no es obligatoria, sino solidaria” y
toda una retahíla de supuestos, eventos y demás
actividades que sumadas pueden ser tan altas
y gruesas como una pensión misma en un mes
Por otro lado, se ha verificado que existen
colegios privados que, en este año en mayor
número, entregan epístolas previas al registro
de la matrícula, las cuales deben ser firmadas
previamente y a las que se le impide tomarle foto
y en mérito de ellas se crean evidencias “falsas”
(suscripción de constancias) respecto de algo
que nunca sucedió y es que, seguramente, este
agente económico pretende, vía regularización,
cumplir con algún requisito legal, haciendo
aparecer evidencias. Y nos preguntamos: ¿es
lícito usar prácticas conminatorias de suscrip-
ción de documentos?
Asimismo, en algunos colegios privados
los pagos de pensión se suelen hacer, exclusi-
vamente, en entidades bancarias, previo cobro
de la comisión respectiva, lo cual –al margen
de la ley de Bancarización, Ley Nº 28194, que
permite que montos menores sean entregados
fuera del sector bancario– no tendría nada de
extraño, si no fuera que esta comisión de cobro
de pensiones también se incrementa cada cierto
tiempo y sin comunicación alguna; si bien
es cierto que ello es por decisión del banco
recaudador, esto afecta al usuario del servicio
educativo. Es más, depende del colegio privado
que exista la posibilidad de pagar la pensión
en el mismo colegio o en otra entidad, sin el
cobro de la comisión, como lo hacen todos los
agentes económicos que celebran contratos de
duración, como lo es el contrato educativo. Es
más, si un padre quisiera pagar la pensión del
colegio, con un solo pago, en febrero, igual le
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cobrarían el costo de la cobranza de cada mes
hasta que termine el año, esto es, el costo de
operación de cada uno de los 11 meses.
Obligaciones de los promotores
No podemos dejar de mencionar que de acuerdo
con la Primera Disposición Complementaria y
Final del D. U. N° 02-2020, la norma entra el
vigencia al día siguiente de su publicación, esto
es, el 9 de enero del 2020, salvo en los dispositivos
que, para tal efecto, requieren de la implemen-
tación del reglamento de la ley. Sin embargo, de
acuerdo con la modificación introducida por
el D. U. N° 02-2020, el colegio privado también
esta obligado –en este momento– a brindarles
a los padres, por escrito, 30 días antes de la ma-
trícula, de forma veraz, suficiente y apropiada,
entre otros: a) el reglamento interno del colegio,
debidamente actualizado, el cual les permita a
estos el conocimiento cabal de las obligaciones
y derechos que corresponda aplicar dentro del
centro educativo; b) El monto y oportunidad
de pago de la cuota de matrícula,ya referido;
c) El monto, número y oportunidad de pago
de las pensiones, y los posibles aumentos, en-
tendiéndose que si estos no se han incluido, en
esta oportunidad, no pueden ser consignados
ni modificados en un futuro, toda vez que im-
plicaría una alteración a la relación contractual.
Dejando claramente establecido que las
pensiones son una por cada mes de estudios del
respectivo año lectivo; d) El monto y oportu-
nidad de pago de la cuota de ingreso, así como
la forma y el proceso de devolución de dicha
cuota según lo establecido por el Ministerio
de Educación en el reglamento de la presente
ley; e) La información histórica del monto de
las pensiones, la cuota de matrícula y la cuota
de ingreso establecidas en los últimos cinco
años, lo cual permitirá a los padres tomar
conciencia de la variabilidad en el monto de
las pensiones y del incremento sostenido –
muchas veces injustificado– del valor pensión
/ servicio educativo; f) Si efectúa la retención
de certificados de estudios por la falta de pago
de pensiones, conforme a lo establecido en el
párrafo 16.1 del artículo 16 de la presente ley;
g) Los requisitos, plazos y procedimiento para
el ingreso de nuevos estudiantes, así como el
número de vacantes disponibles; h) El plan
curricular de cada año lectivo o período pro-
mocional, detallando su duración, contenido,
metodología y sistema pedagógico del referido
plan curricular; i) Los sistemas de evaluación
y control de asistencia de los estudiantes; j) El
calendario del año lectivo o período promo-
cional y el horario de clases.; k) El número
máximo de estudiantes por aula; l) Los servicios
de apoyo para los estudiantes, de contar con
estos; m) Las resoluciones de autorización del
sector Educación que sustenten los servicios
educativos que se brindan; n) Los datos de
identificación del propietario o promotor y
del director o director general de la institución
educativa privada, de acuerdo con la Ley Nº
29733, Ley de Protección de Datos Personales;
o) Cualquier otra información relacionada con
los servicios educativos que ofrece la institución
educativa privada y que sea de relevancia para
los usuarios de tales servicios.
8 suplemento de
análisis legal
DISPENSA DE LA CARGA FISCAL
Las exoneraciones
tributarias 2020
ALONSO
TARAZONA
FERREYROS
Abogado.
E
n atención a la importancia que gene-
ran en algunos rubros económicos,
en el último trimestre del 2019 se
publicaron diversas disposiciones
que dispensan de carga tributaria
por un determinado período.
A esos efectos, el Poder Ejecutivo, mediante
la publicación de legislaciones extraordinarias
Martes 25 de febrero de 2020
(Decreto de urgencia), amplía la exoneración de
diversos impuestos, tal como lo mencionamos
a continuación:
◗ El Decreto de Urgencia Nº 003-2019 amplía
hasta el 12 de octubre del 2020 la exoneración
del impuesto general a las ventas (IGV), a la
importación y/o venta en el país de los libros y
productos editoriales afines.
◗ Con el objetivo de fomentar la liquidez del
mercado de valores, el Decreto de Urgencia Nº
005-2019 dispone la exoneración del IR hasta el
31 de diciembre del 2022 respecto a los ingresos
provenientes de la enajenacion de acciones y de-
mas valores representativos de acciones, siempre
que estas operaciones se realicen por medio de
un mecanismo centralizado de negociación
supervisado por la Superintendencia del Mer-
cado de Valores (SMV), y siempre que el monto
negociado diario sea de 6 unidades impositivas
tributarias (UIT), antes era de 4 UIT), 5% valores
representativos de deuda, incluidos los bonos
convertibles en acciones y 45% demás valores
(antes era de 15%).
◗ Mediante Decreto de Urgencia Nº 021-2019
se prorroga la vigencia de la Ley Nº 27623, que
dispone la devolución del impuesto general a las
ventas (IGV) e impuesto de promoción munici-
pal (IPM) a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploración, y de la Ley Nº
27624, que dispone la devolución del IGV e IPM
para la exploración de hidrocarburos.
◗ El Decreto de Urgencia Nº 023-2019 extiende
por tres años más (16 de diciembre del 2022) las
exoneraciones tributarias a los bienes que sean
repatriados al país. Con ello, los peruanos que
retornen al país estarán exentos del pago de todo
TRIBUTACIÓN
tributo que grave el internamiento en el país
de menaje de casa, de un vehículo automotor
(hasta por 50,000 dólares) y, de instrumentos,
maquinarias, equipos, bienes de capital y demás
bienes que usen en el desempeño de su trabajo,
profesión, oficio o actividad empresarial, hasta
por un máximo de 350,000 dólares.
◗ El Decreto de Urgencia Nº 024-2019 amplía
hasta el 31 de diciembre del 2020 la vigencia de
beneficios y exoneraciones tributarias de los
productos contenidos en los apéndices I y II
de la Ley del IGV e ISC, así como la emisión de
dinero electrónico efectuada por las empresas
emisoras de dinero electrónico. Entre los bienes
comprendidos en el apéndice I se observan pro-
ductos primarios para el consumo doméstico,
productos destinados para la producción de la
industria textil, entre otros. Mientras que el
apéndice II contiene una lista en que predomina
el aspecto social, cultural, transporte, ahorro
e inversión, y para la facilitación del comercio
exterior. Adicionalmente, a efectos de contribuir
con el principio de reciprocidad que rife entre
las relaciones entre Estados, se prorroga la de-
volución de impuestos que grava la adquisición
con donaciones del exterior e importación de
misiones diplomáticas y otras.
◗ El Decreto de Urgencia Nº 025-2019 amplió
por un año más la vigencia de la exoneración
de los conceptos previstos en el artículo 19 del
Texto Único Ordenado (TUO) del impuesto a la
renta, entre otros, a las instituciones religiosas,
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro. ◗