Obligados al Regimen FEL

y su fiscalización por la SAT

Lic. Roberto Sánchez Romero
CPA-MSc. en Administración Tributaria
Doctorando en Derecho Tributario y Mercantil
Profesor de Postgrados Tributarios CUNOC-USAC/UDV
Desafíos de la Implementación de la Factura Electrónica

1. Cultura tributaria del sistema.

2. Cultura de resistencia al cambio.
3. Credibilidad en el Gobierno y en la Administración Tributaria.
4. Infraestructura tecnológica e informática y acceso a tecnología mínima.
5. Costos administrativos para segmentos de contribuyentes.
6. Certeza jurídica en las facultades y atribuciones de la Administración Tributaria, y
las obligaciones del contribuyente.
7. Alto porcentaje de economía informal y subterránea
Regulación Legal de la Factura Electrónica
 Ley Organica SAT y Código Tributario
L O S AT : A r t í c u l o 3 : O b j e t o y f u n c i o n e s d e l a S AT.

(u) Actualizar y planificar anualmente las políticas para mejorar la

administración, fiscalización, control y recaudación de los tributos, simplificando
los procesos y procedimientos para su ejecución y cumplimiento utilizando los
m e d i o s, me c a n i s m o s e i ns tr u m e n t o s te c n o l ó g i c o s q ue c o n tr i b uya n a al c a n z ar
d i c h o s o b j e t i v o s . Pa r a e l e f e c t o , p o d r á s u s c r i b i r c o n v e n i o s d e c o o p e r a c i ó n q u e
considere procedentes.

C T : A r t í c u l o 9 8 ” A” : O t r a s A t r i b u c i o n e s d e l a A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a .

(2) Establecer procedimientos para la elaboración, transmisión y conser vación

de facturas, recibos, libros, registros y documentos por medios electrónicos,
c u ya i m pr e s i ó n p ue d a h a c e r p r ueba e n j ui c i o y l o s qu e s e a n di s ti n to s al p a pe l .
L a A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a p o d r á … … …
 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Ar tículo 29: Documentos obligatorios.

L o s c o n tr i bu ye n te s a f e c t o s a l i m p u e s to d e e s t a L ey e s t á n o bl i gad o s a e m i t i r c o n
caracteres legibles y per manentes por medio electrónico, para entregar al
a d q u i r i e n t e y, a s u v e z e s o b l i g a c i ó n d e l a d q u i r i e n t e e x i g i r y r e t i r a r l o s
siguientes documentos:
a) Facturas por ventas, per m utas, arrendamientos, retiros…….
b) F a c t u r a s d e Pe q u e ñ o C o n t r i b u y e n t e … …
c) Notas de débito para aumentos……..
d) Notas de crédito para devoluciones, anulaciones o descuentos…
e) Otros documentos……..
L a A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a e s t á f a c u l t a d a p a r a a u t o r i z a r, a s o l i c i t u d d e l
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas registradoras,
en forma electrónica u otros medios, siempre…
 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
A r t í c u l o 2 9 ” A” : F a c t u r a e l e c t r ó n i c a y r e g i s t r o s c o n t a b l e s e l e c t r ó n i c o s .

Pa r a e l c a s o d e l a s p e r s o n a s i n d i v i d u a l e s o j u r í d i c a s q u e l a A d m i n i s t r a c i ó n
Tr i b u t a r i a c a l i f i q u e p a r a u t i l i z a r e l R é g i m e n d e F a c t u r a E l e c t r ó n i c a ( F E L ) , y a s e a
por el volumen de facturas emitidas, nivel de ingresos brutos facturados,
vinculación económica, inscripción a regímenes especiales u otro criterio
d e f i n i d o p o r l a A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a , s u h a b i l i t a c i ó n c o m o u s u a r i o s d e l
régimen de factura electrónica será de oficio, y se notificará al contribuyente
de dic ha obligación, para que haga uso de los ser vicios autorizados y
h a b i l i t a d o s p o r l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a .

Los contribuyentes registrados en el Régimen de Factura Electrónica deberán

utilizar un sistema electrónico de registro de operaciones y de documentación
de sopor te de todas las operaciones del giro nor mal del negocio del
contribuyente.

Art. 6, Decreto No. 4-2019, publicado: 30/04/2019, vigente: 30/10/2019

 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

A r t í c u l o 2 9 ” A” : F a c t u r a e l e c t r ó n i c a y r e g i s t r o s c o n t a b l e s e l e c t r ó n i c o s .

En este sistema se incluirán, según corresponda: 1. Libro de Inventarios; 2. Libro

de primera entrada o diario ; 3. Libro mayo r o centralizador; 4. Libros de
Estados Financieros; 5. Libros de compras y ventas y otros auxiliares que
d e t e r m i n e n l a s l e y e s e s p e c í f i c a s . Pa r a t a l e f e c t o , l a A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a
pondrá a disposición de los contribuyentes, todas las herramientas electrónicas
correspondientes para dar cumplimiento a lo establecido en el presente artículo.

La resolución que emita la Administración cobrará vigencia tres meses meses

p o s t e r i o r e s a s u n o t i f i c a c i ó n . L a A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a d e s a r r o l l a r á y p o n d r á
a disposición de los contribuyentes, por los medios que considere necesarios, el
reglamento que regule la incorporación, requisitos y condiciones para operar en
este régimen.

Art. 6, Decreto No. 4-2019, publicado: 30/04/2019, vigente: 30/10/2019

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Acuerdo Gubernativo 222-2019, publicado: 11/11/2019, Reformas al Acuerdo Gubernativo. 5-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Acuerdo Gubernativo 222-2019, publicado: 11/11/2019, Reformas al Acuerdo Gubernativo. 5-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Acuerdo Gubernativo 222-2019, publicado: 11/11/2019, Reformas al Acuerdo Gubernativo. 5-2013

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Acuerdo Gubernativo 222-2019, publicado: 11/11/2019, Reformas al Acuerdo Gubernativo. 5-2013

 Acuerdos de Directorio No. 13-2018 y 26-2019

P u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l e l 0 2 / M a yo / 2 0 1 8 .
V i g e n t e d e s d e e l 2 3 / M a yo / 2 0 1 8 .

Contenido:
CAPITULO I: Disposiciones Generales (Arts. 1-2)
CAPITULO II: Documento Tributario Electrónico –DTE- (Arts. 3-10)
CAPITULO III: Emisor de DTE´s (Arts. 11-14)
CAPITULO IV: Certificador de DTE´s (Arts. 15-20)
CAPITULO V: Conservación de DTE´s (Arts. 21-22)
CAPITULO VI: Implementación y Control del Régimen FEL (Arts. 23-24)
CAPITULO VII: Disposiciones Transitorias Finales (Arts. 25-29)
 Incorporación de Emisores DTE´s
Artículo 11

Por disposición
administrativa
- De for ma progresiva
- S AT d e f i n i r á l o s s e g m e n t o s d e c o n t r i b u y e n t e s
- M e d i a n t e Re s o l u c i o n e s d e b i d a m e n t e n o t i f i c a d a s , q u e o t o r g a n u n p l a z o
d e 3 m e s e s p a r a e s t a r i n c o r p o r a d o s a l Re g i m e n F E L
- L a Re s o l u c i ó n t a m b i é n e s t a b l e c e r á e l p l a z o m á x i m o d e v i g e n c i a p a r a
todas las autorizaciones vigentes por otros medios
- Régimen FEL, único medio para emisión de DTE´s
 Incorporación de Emisores DTE´s
Artículo 12

De forma
voluntaria
- Solicitud de incorporación voluntaria en la platafor ma digital de
l a S AT
- Plazo máximo de 6 meses para usar los otros medios o for mas de
emisión, así como las autorizaciones vigentes, vencido el plazo
todo queda sin efecto
- Régimen FEL constituirá el único medio para emisión de DTE´s
Resoluciones SAT de Incorporación a FEL

- Incorporación de Proveedores del

Estado y sus dependencias,
modalidades: contrato abier to,
cotización, licitación y subasta
electrónica inversa (13-03-2019)

- Incorporación de Proveedores de
Ser vicios Profesionales en General en:
organismos del Estado, entidades
descentralizadas y autónomas,
Municipalidades, entidades o empresas
con capital mayoritario estatal,
entidades sin fines de lucro que reciban
recursos públicos y demás instituciones
que conforman el sector público (11-09-
2019)
Resoluciones SAT de Incorporación a FEL

- Incorporación de contribuyentes
que presten Ser vicios Técnicos al
sector público, entidades
descentralizadas y autónomas,
municipalidades a partir del 1 de
enero de 2021 o antes (30-07-
2020)

- Incorporación de emisores del Régimen

d e Fa c t u ra E l ec t rón i c a FAC E , seg ú n
Acuerdo del Directorio 24-2007, a
partir del 1 de enero de 2021 o antes
(30-07-2020)
 Efectos Tributarios para la
Administración Tributaria

- Control en línea de hechos generadores del IVA y del ISR, aumento

de percepción de riesgo

- Disminuir gestiones y trámites para solicitudes de autorización de

documentos

- Control preventivo tributario (pre-elaboración de declaraciones)

 Efectos Tributarios para la
Administración Tributaria

- Mejora la selección de casos a fiscalizar por importancia relativa

- Hace más eficiente y direccionada la fiscalización tributaria

- Permite crear perfil financiero-tributario de los contribuyentes

- Genera información estadística relevante para la gobernanza

 Efectos Tributarios para la
Administración Tributaria

- Disminución del fraude mediante documentos

- Fuente de información para determinar índices o promedios por

actividad económica para efectos de control y fiscalización

- Estar a la vanguardia en el manejo del recaudo de impuestos en

comparación a otras naciones de la Región.
 Gracias!!
Lic. Roberto Sánchez Romero
CPA-MSc. en Administración Tributaria
Doctorando en Derecho Tributario y Mercantil
Profesor Postgrados Tributarios CUNOC-USAC
jersanchez@cunoc.edu.gt