Articulo 641-642

Sanción por extemporaneidad

Las declaraciones tributarias se deben presentar dentro de los plazos que el
gobierno ha fijado, y si ni se hace en esos plazos hay lugar a la sanción por
extemporaneidad
¿Qué es la extemporaneidad en una declaración tributaria?
La presentación extemporánea de una declaración tributaria ocurre cuando es
presentada después de haber vencido el plazo máximo para su presentación fijado
por el gobierno anualmente mediante decreto.
Por ejemplo, si el plazo para presentar la declaración de renta vence el 23 de
mayo, esta debe presentarse a más tardar el 23 de mayo, pudiendo presentarse
en cualquier fecha anterior.
A partir del 23 de mayo comienza a contarse la extemporaneidad que no se
cuenta por días sino por meses o fracción de meses. Es decir que 45 días de
extemporaneidad equivalen a 2 meses.
La sanción por extemporaneidad.
Por extemporaneidad está contemplada por los artículos 641 y 642 del estatuto
tributario, y esta depende de si la declaración se presenta antes del
emplazamiento para declarar o luego de este.

Sanción por extemporaneidad sobre ingresos.

Si no hay impuesto a cargo en primera medida la sanción por extemporaneidad se
liquida sobre los ingresos brutos del periodo objeto de declaración.
Señala la primera parte del inciso 3 del artículo 641 del estatuto tributario:
Si no hay impuesto a cargo la sanción se liquida sobre los ingresos brutos del
periodo correspondiente, y la sanción será del 0.5% por cada mes o fracción de
mes de retardo.
El resultado anterior se debe comparar con los siguientes conceptos:
El 5% de los ingresos brutos del periodo.
El doble del saldo a favor en caso que existiera.
La suma de 2.500 Uvt.
Es decir que el cálculo del 0.5% de los ingresos por cada mes de
extemporaneidad tiene como tope el menor valor de los tres conceptos antes
señalados.
Sanción por extemporaneidad sobre patrimonio.
Si no hay impuesto o retenciones a cargo ni hay ingresos, la sanción por
extemporaneidad se liquida sobre el patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, tal como lo señala la segunda parte del inciso 3 del artículo 641 del
estatuto tributario:
Por cada mes o fracción de mes de retardo se liquida el 1% sobre el patrimonio,
valor que se debe comparar con los siguientes conceptos:
10% del patrimonio.
El doble del saldo a favor si lo hubiera.
El equivalente a 2.500 Uvt.
Se toma el 1% del patrimonio por cada mes o fracción de mes de retardo, y el
resultado no puede exceder de la menor cifra determinada en los tres conceptos
listados. Ese el tope máximo de la sanción por extemporaneidad.
La suma de 2.500 Uvt sólo se tiene en cuenta si no hay saldo a favor, pues si hay
saldo a favor la comparación se hace entre los puntos 1 y 2 del listado anterior.
Cuando la sanción por extemporaneidad se calcula sobre el impuesto o
retenciones a cargo no hay mayor dificultad para liquidarla, pero cuando se hace
sobre ingresos o patrimonio, debido a las comparaciones y límites a considerar se
hace más compleja, para lo cual hemos elaborado un formato en Excel que
automatiza el proceso, y que puede descargar en el enlace que hay al final de este
artículo.

Articulo 642
¿Cómo se liquida la sanción por corrección?
Cuando un contribuyente presenta una declaración tributaria y por alguna razón
debe corregirla, ya sea voluntariamente o como consecuencia de la actuación de
la administración de impuestos, debe liquidar la respectiva sanción por corrección.
¿Quién aplica la sanción por corrección?
La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando este
corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por emplazamiento
de la Dian.
Si el contribuyente no corrige a pesar del emplazamiento de la Dian, la corrección
la hace la Dian y para ello profiere inicialmente un requerimiento especial y luego
una liquidación oficial de revisión si hay méritos para ello, pero en tal caso la Dian
no aplica la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud.
Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no
habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente no podrá corregir por sí
mismo la declaración sino que debe presentar un proyecto de corrección ante la
Dian en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.
¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?
Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue
notificado o no emplazamiento para corregir.
10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente sin haber sido
notificado del emplazamiento para corregir
20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el emplazamiento para
corregir.
Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija
voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervención de la autoridad
administrativa, la sanción de duplica.