IMPUESTO DE RENTA – COSTOS Y

DEDUCCIONES

Luis Alberto Rojas Gaitan

Lgaitan@poligran.edu.co
EN LA CLASE
ANTERIOR…
 INGRESO

• Se entiende por ingreso todo movimiento

que afecte los resultados de una empresa sea
aumentando las utilidades o disminuyendo
las perdidas
ARTICULO 26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA
LIQUIDA. La renta líquida gravable se determina así
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL

.Prima en Colocación de Acciones si se contabiliza

como superávit de capital no susceptible de
distribuirse como dividendo. (Art 36 E.T)

. La distribución de utilidades o reservas en acciones o

cuotas de interés social (Art 36-2 E.T)

Desde el articulo 36 hasta el articulo 56 del ET.

DEDUCCIONES
 DEDUCCIONES

ARTICULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON

DEDUCIBLES

ARTICULO 108. LOS APORTES PARAFISCALES SON

REQUISITO PARA LA DEDUCCIÓN DE SALARIOS

ARTICULO 109. DEDUCCIÓN DE CESANTIAS PAGADAS

ARTICULO 114. DEDUCCIÓN DE APORTES.

ARTICULO 115. DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS PAGADOS

ARTICULO 117. DEDUCCIÓN DE INTERESES

ARTICULO 128. DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

 DEDUCCIÓN EN PROVISIONES DE CARTERA

ha considerado dos métodos para el cálculo

de la provisión de cartera, los cuales están
contemplados en el decreto 187 de 1975 en
los artículos 74 y 75:
Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión
individual para deudas de dudoso o difícil cobro
fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres
por ciento (33%) anual del valor nominal de cada
deuda con más de un año de vencida.
B. Provisión general
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad
de causación y cuyo sistema de operaciones origine
regular y permanentemente créditos a su favor
tendrán derecho a que se les deduzca de su renta
bruta, por concepto de provisión general para
deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la
cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del
y ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas sin
exceder de seis (6) meses.

El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del
ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin
exceder de un (1) año.

El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día
del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.
 OTRAS DEDUCCIONES

• Art. 64. Disminución del inventario final por faltantes de

mercancías.
• Art. 147. Compensación de pérdidas fiscales de sociedades.
• Art. 148. Deducción por pérdidas de activos por fuerza
mayor o caso fortuito.
• Art. 149. Deducción por pérdidas en enajenación de
activos.
• Art. 177-1. Limite de costos y deducciones imputables
a ingresos no gravados
• Art. 177-2. Limitaciones comunes a costos y gastos.
 RENTA PRESUNTIVA

• La renta presuntiva, como de su nombre se puede intuir, es

una presunción de ley, o una ficción legal, ya que se trata
de una presunta ocurrencia de un hecho que se puede
convertir en base gravable aunque no haya existido.
• Articulo 188 Y 189 del Estatuto Tributario
 RENTA PRESUNTIVA

• Así pues, la renta presuntiva es aquella renta que la ley

asume que debe producir un determinado patrimonio.
Todo patrimonio, que es un conjunto de bienes y
derechos, se supone que debe ser productivo, así que la
ley asume que ese patrimonio durante un año gravable
debe generar un mínimo de renta del 1,5% para 2019 y
0,5% para 2020.
 RENTAS EXENTAS

• Rentas exentas son aquellos ingresos

constitutivos de renta, que por alguna
circunstancia, ha determinado la ley que su
tarifa de impuesto de renta sea cero (0).
 COMPENSACIONES

• Cuando un contribuyente persona natural o

jurídica tributa sobre renta presuntiva, podrá
compensar con la renta líquida dentro de los años
siguientes el exceso de la renta presuntiva sobre la
renta líquida.
 ¿Pero qué es el exceso de renta presuntiva sobre
la renta líquida?

Supongamos que en el 2019 se declaró una renta líquida de

$3.000.000 y una renta presuntiva de $5.000.000.
En este caso se debe tributar sobre la renta más alta que
es la presuntiva, de modo que se produce un exceso de la
renta presuntiva frente a la renta líquida de $2.000.000
(5.000.000-3.000.000).
 ¿Cómo se hace la compensación o
deducción?

• Esos $2.000.000 arriba determinados se pueden

deducir o compensar de la renta líquida durante los
años siguientes a su determinación.
 RENTAS GRAVABLES ART. 239-1 ET
• Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida
gravable en la declaración de renta y complementarios o en
las correcciones a que se refiere el artículo 588 del ET, el
valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes
originados en períodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como renta líquida gravable y
liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta
por diferencia patrimonial.
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS

• Los descuentos tributarios son beneficios que otorga el

Gobierno Nacional a los contribuyentes, con el fin
de incentivar algunas actividades que son útiles y
estratégicas para el crecimiento económico del país,
fomentando su desarrollo y mejorando su
productividad.
• Inician desde el articulo 249 hasta el 259 del ET.
 Anticipos de renta

• Todo contribuyente que declare renta, debe pagar un

anticipo del impuesto de renta correspondiente al
periodo siguiente al que se declara según lo establece el
artículo 807 del estatuto tributario.
• Además de pagar el impuesto de renta que se genere en
un periodo determinado, los contribuyentes deben pagar
parte del impuesto de renta que se supone se generará
en el periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo.
• El anticipo equivale al 75% de impuesto neto de renta
determinado en el periodo declarado. Cuando se declara
por primera vez el porcentaje es del 25 y para el segundo
año será del 50.
• Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el
75% o el porcentaje que corresponda, y a este valor se le
restan las retenciones en la fuente que le hubieren sido
practicadas en el respectivo periodo.
• Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se
ha de aplicar el 75% o el que corresponda, y el contribuyente podrá
escoger cualquiera de los dos, el que más le convenga, obviamente.
• 1. Impuesto de renta de periodo declarado
• 2. Promedio del impuesto de renta de los dos últimos años.
• Una vez se elija el procedimiento más adecuado, se toma el
resultado correspondiente y se le aplica el 75%, el 50% o el 25%,
según el caso. Al valor resultante se le restan las retenciones y el
resultado será el valor del anticipo.
 Ejemplos

• Año a declarar: 2019

Impuesto neto de renta en 2019: 10.000.000
Impuesto neto de renta en 2018: 8.000.000
Retenciones practicadas en 2019: 4.000.000
Anticipo 2020: ?
• Procedimiento 1
• (10.000.000 * 0,75) = 7.500.000
(7.500.000 – 4.000.000) = 3.500.000
• El anticipo por el 2020 será de 3.500.000
• Procedimiento 2
• (10.000.000 + 8.000.000)/2 = 9.000.000
(9.000.000*0,75) = 6.750.000
(6.750.000 – 4.000.000) = 2.750.000
• El anticipo para el 2020 será entonces de
2.750.000
• Vemos que en este supuesto, el procedimiento 2 nos da
un menor anticipo, por lo que seguramente el
contribuyente lo elegirá.

• Si el resultado de uno o de juntos procedimientos nos

diera cero o menor a cero, significa que no se debe pagar
anticipo por el siguiente periodo. Es posible claro está
que en un procedimiento no resulte anticipo y en el otro
sí. Ya el contribuyente decidirá si lo paga o no.