TEG AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL PROCESO DE DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOde KAIRELYS PDF

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

INSTITUTO UNIVERSITARIO JESÚS OBRERO
EXTENSIÓN BARQUISIMETO
AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL PROCESO DE

DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IVA DE EMPRESA REPUESTOS 2012, C.A
Autora: Kairelys Rodríguez

Tutora: Mariela Amaro
Barquisimeto, Julio 2020

AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL PROCESO DE

Trabajo Especial de Grado presentado para optar por el título de

Técnico Superior en Contaduría
Autora: Kairelys Rodríguez

Barquisimeto, Julio 2020
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APROBACIÓN DEL ASESOR ACADÉMICO
En mi carácter de Asesor Académico del Trabajo de Investigación presentado por el
(la) Ciudadano(a) Kairelys Rodríguez C.I. N° 25951966 para optar al Grado de
TÉCNICO SUPERIOR UNIVERSITARIO en Contaduría, considero que el trabajo
reúne los requisitos suficientes para ser sometido a la evaluación del jurado
académico/metodológico para su aprobación y poder ser sometido a la evaluación
final y su posterior presentación oral.
En la ciudad de Barquisimeto, a los ________días del mes de
______de_____________.
Nombre: _____________________
Firma: ______________________
C.I.:______________________________
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VEREDICTO
Quienes suscribimos, Prof. (a): C.I. _________(Jurado

Académico) y Prof. (a): _____________C.I.:_________ (Jurado Metodológico),
designados por la Coordinación Académica, con la aprobación de la Dirección
del Instituto Universitario Jesús Obrero, Extensión Barquisimeto, para examinar
el Trabajo Especial de Grado de la Carrera de Contaduría del (la) Br.: Kairelys
Rodríguez C.I: 25951966
Titulado: AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL

PROCESO DE DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Hacemos constar que hoy _______ de _Julio_ de 2020.
Nos reunimos en la sede de la institución para evaluar y calificar dicho trabajo y

decidimos otorgarle:
Calificación en %: (__________________) equivalente a ____________________ (
) puntos
Expresión Cualitativa: ________________________
Prof. (a) _________________________ Prof. (a) ___________________________

Jurado Académico Jurado Metodológico
C.I.:__________________ C.I.:_______________
Prof. (a) _________________________ Prof. (a) ___________________________

Asesor(a) Coordinador(a)
C.I.:__________________ C.I.:_______________
iv
DEDICATORIA
Primeramente a Dios, quien ha sido el que me ha dado vida cada día para seguir
adelante con mi carrera y permitirme haber alcanzado esta meta que tanto había
deseado, es quien me ha dado las fuerzas en los momentos difíciles y quien me suplió
a lo largo de mi trayectoria. Doy todas las gracias a Él Padre, El Hijo y El Espíritu
Santo por protegerme y estar conmigo en cada momento y por darme la sabiduría y
entendimiento para el desarrollo de este proyecto.
A mis padres amados Reinaldo y Carmen de Rodríguez por formarme y
educarme, por su apoyo incondicional durante todos estos años para el logro de este
sueño a pesar de que las circunstancias fueron difíciles en muchos momentos, por su
amor infinito, por su ayuda económica lo cual los dos se esforzaron por mí, para
seguir estudiando, por motivarme a seguir adelante a pesar de los tropiezos que he
tenido, gracias a ellos estoy culminado esta etapa de mi vida como profesional, los
amo grandemente.
A Julio Guédez, mi prometido, por su amor tan grande, por su compañía desde
el inicio, por apoyarme en cada situación, por escucharme en los momentos tristes y
alegres que se vive como estudiante, por su ayuda económica y por motivarme en mi
carrera e incentivarme a no quedarme con este logro sino el seguir adquiriendo más
conocimientos y metas como profesional. Le amo mucho.
A mis hermanos Rainer y Reinaldo, abuelos, amigas y a mi tío Williams quien
hoy no está con nosotros; a ustedes también dedico este logro por formar parte
especial de mi vida y por ayudarme en el momento que los necesite.
v
AGRADECIMIENTO
Agradezco en primer lugar a nuestro Dios Maravilloso, por darme vida, salud,
fuerzas, protección, sabiduría y entendimiento hasta hoy para culminar esta de tantas
metas que deseo alcanzar.
Nuevamente agradezco a mis padres y a Julio Guédez por su amor, su apoyo,
su ayuda, sus palabras y consejos que ha servido a mi vida y por estar conmigo en las
buenas y en las malas.
Al Instituto Universitario Jesús Obrero (IUJO) por abrirme las puertas y
permitirme ser parte de esos profesionales bien formados, que se adquiere a través de
las enseñanzas impartidas por todos los docentes que han sido un pilar y sustento de
nuestros conocimientos.
A mi asesora Mariela Amaro por apoyo desde antes de comenzar en este
grandioso proyecto, por ayudarme en todo tiempo con el desarrollo del mismo, por
sus conocimientos y valiosos consejos, correcciones y por motivarme a seguir
esforzándome. Agradezco que haya sido mi guía y colaboradora siendo un ejemplo de
lo que es ser un buen profesional, pedagogo y humano, puesto que los obstáculos
fueron muchos y a pesar de ello siempre hubo una buena palabra de provecho para
este Trabajo Especial de Grado.
A las profesoras Fernanda Alvares y Alicia Tua por impartir sus valiosos
conocimientos y experiencias en el perfeccionamiento de este trabajo lo cual aporta
un gran valor al mismo, por sus buenas correcciones, dedicación, por sus consejos y
guiarme a un excelente resultado final.
vi
A los licenciados Clarimar Corrales y Guzmán Orellana quienes fueron mis
primeros mentores en el área laboral y profesional, compartiendo conmigo sus
conocimientos, inteligencia y experiencias lo cual fue base fundamental para mi
desenvolvimiento profesional. A ustedes agradezco que desde el primer día que he
formado parte de la empresa Soluciones Gerenciales Milian Corrales, C.A. he
aprendido tantas enseñanzas nuevas que me enriquecen como futura T.S.U. en
Contaduría y que ha fortalecido mi amor por esta bella carrera e incentivo a
motivarme a seguir avanzando en ella, también por el apoyo, colaboración y ayuda en
el proceso de este Trabajo Especial de Grado.
¡Muchas Gracias por Todo!
vii
ÍNDICE GENERAL
VEREDICTO……………………………………………………………….IV
DEDICATORIA……………………………………………………………..V
AGRADECIMIENTO………………………………………………………VI
ÍNDICE GENERAL………………………………………………………..VIII
LISTA DE CUADROS ……………..……………………………………...X
LISTA DE GRAFICOS …………………………………………………....XI
RESUMEN………………………………………………………………….XII
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………1
MOMENTO I. SITUACION OBJETO DE ESTUDIO
Descripción detallada de la situación objeto de estudio………………..3
Objetivos de estudio……………………………………….………............8
Justificación e importancia…………………………………………..........8
Alcance y limitaciones………………………………………………..…..10
MOMENTO II: SOPORTE CONCEPTUAL
Antecedentes………………………………………………………..…….11
Bases teóricas………………………………………………………….…15
Bases Legales……...………………………………………………….....37
Variables de Investigación………………………………………….......53
MOMENTO III: ORIENTACIÓN PROCEDIMENTAL
Naturaleza de la Investigación………………………………………….55
Población y muestra……………………………………………………..58
Técnicas e instrumentos de recolección de datos……...…………….59
Estrategias procedimentales de desarrollo de la investigación……..62
viii
Materiales y recursos utilizados…….…………………………………..64
MOMENTO IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Resultados de la Investigación………………………………………..…65
MOMENTO V: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Conclusiones………………………………………………………………85
Recomendaciones……………………………………………………......87
MOMENTO VI: PROPUESTA DE INVESTIGACIÓN
Propuesta……………………………………………………………….....88
Referencias Bibliográficas……………………………………………..90
Anexos………………………………………………………………….....95
ix
LISTA DE CUADROS
Cuadro 1 Operacionalización de la Variable……………………………..…..53

Cuadro 2 Población y Muestra ...……………………………..……….……...59
Cuadro 3 Tipo de Contribuyente…………………….………..………….…..65
Cuadro 4 Libros de Compra y Venta………………………….…….……..…67
Cuadro 5 Archivo de Libros de Compra y Ventas……………….….….........68
Cuadro 6 Declaración de IVA…………………………….…….………........70
Cuadro 7 Pago de IVA…………………………………………………...…...71
Cuadro 8 Retenciones de IVA…………………………………………..……72
Cuadro 9 Sanciones……………………………………………………..….....73
Cuadro 10 Auditoría Tributaria…………………………………….…….…..74
Cuadro 11 Etapas de Auditoría Tributaria……………………………….…...76
Cuadro 12 Supervisión de la Auditoría Tributaria……………………….…...77
Cuadro 13 Programas de Auditorías……………………….………………....78
Cuadro 14 Evidencias de la Tributaria…………………………………….....79
Cuadro 15 Papeles de Trabajo.…………………………………….….…..….81
Cuadro 16 Informe de Auditoría Tributaria………………………….……….82
Cuadro 17 Evaluación de Procesos Tributarios……………………….……...83
x
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Ítems 1. Percepción Gráfica relacionada al ítems 1…………........66

Gráfico 2. Ítems 2. Percepción Gráfica relacionada al ítems 2……................67
Gráfico 4. Ítems 4. Percepción Gráfica relacionada al ítems 4………............70
Gráfico 10. Ítems 10. Percepción Gráfica relacionada al ítems 10……..........77
xi
AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA LA EVALUACION DEL PROCESO DE

Autora: Rodríguez Kairelys

Fecha: Julio 2020
RESUMEN
La presente investigación tiene como objetivo principal diseñar un

informe de Auditoría Tributaria para la Evaluación del Proceso de
Declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Empresa
Repuestos 2012, C.A. Ubicada en el centro de la cuidad de Barquisimeto
Estado Lara. La metodología está enmarcada en un paradigma positivista,
de enfoque cuantitativo, en una investigación de tipo descriptiva en un
diseño de campo, tomando como sustento una población de cuatro (04)
personas quienes integran en su totalidad el personal de la organización lo
cual también se tomó como muestra y como técnica de recolección de
datos se utilizó la observación, la entrevista, el cuestionario formulado
con 15 preguntas cerradas dicotómicas (SI-NO) y el análisis del contenido
con el fin de obtener información valiosa para alcanzar el objetivo
planteado. Los resultados obtenidos fueron analizados y presentados
gráficamente para la construcción de las conclusiones en donde se refleja
que la entidad cumple con los deberes formales de presentar
semanalmente las declaraciones electrónicas del IVA, por consiguiente en
las recomendaciones revisar la recepción de facturaciones, para que el
departamento de administración al momento de realizar una compra la
registre inmediatamente en el sistema administrativo, todo ello con la
finalidad de ostentar un informe de auditoría o dictamen con la opinión
del auditor de los resultados generados a lo largo de este procedimiento
para la toma de decisiones por parte de la alta gerencia.
xii
Descriptores: Auditoría, Auditoría Tributaria, Impuesto al Valor
Agregado
xiii
INTRODUCCIÓN
El impuesto al valor agregado IVA es uno de los impuestos nacionales que el

estado venezolano como fuente de ingreso recauda para cubrir los gastos públicos y
brindar un beneficio social, puesto que la renta petrolera pasa a un segundo plano
viéndose ésta afectada en los últimos tiempos, a los largo del paso este impuesto se ha
modificado progresivamente en cuanto a su normativa, su alícuota, proceso de
declaración y pago, con la finalidad del desarrollo económico y tributario para el
estado, así mismo el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
SENIAT ha designado a alguno contribuyentes como especiales otorgándole la
potestad de ser agentes de retención, de declarar y pagar el IVA de forma semanal
aunándose también los anticipos según un calendario fiscal especial solo para estos.
La empresa Repuestos 2012, C.A. calificada como contribuyente especial será
objeto de efectuar en la misma una auditoria tributaria del IVA, como una
herramienta confiable para valorar los mecanismos utilizados, lo cual mediante este
proceso se verifica, compara y revisa la determinación, desarrollo y presentación del
impuesto ante la Administración Tributaria como ente recaudador representando al
estado y a su vez encaminarse en una vía viable legislada por el estado.
En este mismo orden de ideas, la auditoria tributaria juega un papel importante
dentro de las organizaciones, enfocada su mirada en evaluar a través de un informe
final la transparencia y cumplimiento de los deberes formales y materiales de la
entidad con el fin de descartar la evasión y elusión fiscal, siento este una
consecuencia mundial considerada un delito a causa del incumplimiento (en
Venezuela conocido como ilícitos tributarios) por parte de los contribuyentes de no
aportar a la nación una porción de sus ingresos obtenidos en territorio nacional y que
por normativa legal le pertenece, siendo este acto de provecho para todos. Es así que,
nuestra meta a través de dicho informe es presentar la situación del IVA en el periodo
1
contable 2019, dar las recomendaciones necesarias para en lo posible evitar este
delito, orientar la empresa a cumplir cabalmente con las normativas, optimizar su
recaudación y minimizar riesgos tributarios en periodos posteriores.
Para alcanzar los objetivos y el desarrollo de esta investigación, se estructura
mediante 4 momentos que se especifican y describen a continuación:
Momento I: describe la situación objeto de estudio, las interrogantes que dan
respuestas al objetivo general y específicos, se expone la justificación del trabajo y
por último el alcance que tendrá el mismo.
Momento II: hace mención del marco teórico que describe los antecedentes e
investigaciones que se relacionan con el tema de estudio, así mismo se ve reflejado
las bases teóricas las bases legales que dan sustento y fundamento a la investigación.
Momento III: metodología utilizada para la orientación procedimental en
donde se detalla la naturaleza de la investigación a través del tipo, diseño, enfoque y
paradigma en el que fundamenta, por otra parte se ve reflejada la población y
muestra, la recolección e instrumentos de datos y por ultimo las estrategias para
visualizar el mecanismo de los objetivos por medio de tres (03) fases juntos con los
recursos y materiales usados.
Momento IV: representa el análisis e interpretación de la información
obtenida a través de las técnicas y recolección de datos para dar los resultados
vinculados con los objetivos, lo cual se ve reflejado a través de gráficos.
Momento V: en último lugar se ven reflejadas las conclusiones y
recomendaciones emanadas una vez ya desarrollada y terminada la investigación.
Seguidamente los anexos y referencias bibliográficas que fueros consultadas y dan
soporte en la elaboración del estudio.
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MOMENTO I
Situación Objeto de Estudio
Descripción detallada de la situación objeto de estudio
En una actualidad basada en la tecnología, algunos países desarrollados han

implementado diferentes métodos de auditoría tributaria para monitorear de forma
eficiente a sus contribuyentes y detectar oportunamente el cumplimiento de los
deberes formales y la declaración de impuestos de forma apropiada a las regulaciones
vigentes. En Europa, específicamente en Holanda, en un trabajo conjunto entre las
autoridades fiscales y policiales, utilizan espacios virtuales como instrumentos de
auditoría. Mediante esta metodología, se establece conexión para detectar y eliminar
estafas fiscales, como una forma de estimular el cumplimiento anticipado, en lugar de
que la administración tributaria inspeccione a los contribuyentes en sus
procedimientos posteriores. Igualmente, utilizan software que permiten guardar la
información de la empresa y orientarla en procedimientos, además, muestra informes
de auditoría que pueden ser descargados como una auditoría externa.
En el ámbito mundial, y haciendo énfasis de la Unión Europea, se han utilizado
mecanismos avanzados tecnológicamente para evitar la evasión y elusión de
impuestos a través de un sistema de pago que permite detectar si se están ocultando
cifras de ventas al fisco. Del mismo modo, en Europa y Estados Unidos de
Norteamérica (E.E.U.U.) se utiliza la modalidad de paquetes de auditorías que
controlan y analizan los datos de salida del ordenador. Así, en los países de
Latinoamérica se han estudiado el aumento de evasión y elución de impuestos y por
ello se ha buscado alternativas de auditoría tributaria y fiscalización con la finalidad
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de reducir la incidencia de casos fraudulentos, lo cual afecta negativamente el
desarrollo económico de los países.
En el caso de los impuestos, en el mundo, uno de los principales que se paga a
las distintas Administraciones Tributarias es el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
según Cetrángolo y Gómez (2006), afirman que:
El 75% de países a nivel mundial para el año 2005 habían adoptado este
como fuente de ingresos y su alícuota impositiva varía a nivel global
desde el 1% al 27%. En los últimos años Grecia ha sido uno de los
tantos países que ha sido afectado por el aumento de la alícuota del IVA,
del 13% al 23%, por otro lado, se encuentra E.E.U.U, que lo aplica a
nivel nacional, federal, estatal y en algunos casos se aplica localmente
(pág.18).
En este orden de ideas, Venezuela ha sufrido en los últimos años desde el punto
de vista económico, lo cual se ve reflejado en la pérdida del valor monetario,
afectando, tanto a las empresas como a la administración tributaria, representada por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Debido a esto, el Gobierno ha realizado distintos cambios tributarios.
Al respecto, Quiles y Puente (2019), señalan que: “a partir del año 1993,
Venezuela asumió la aplicación del IVA dentro de su estructura tributaria. Desde el
periodo de 2007 al 2017, se produjo varias reformas a la Ley para modificar la lista
de exenciones y alícuotas” (pág.14). En efecto, desde ese año las autoridades
nacionales han introducido reformas dirigidas a fortalecer la recaudación.
Asimismo, para el 20 de agosto de 2018, el país fue sacudido nuevamente con
una reconversión monetaria suprimiéndole 5 cifras a la moneda de curso legal , y al
mismo tiempo trajo consigo nuevas formas de pago de anticipos de impuestos que
deben cumplir las empresas calificadas como sujetos pasivos especial, es decir, que a
partir de la fecha surge la declaración y pago oportuno en 5 cuotas del Anticipo de
IVA y el anticipo de ISLR de manera semanal y se fija nueva alícuota general al
16%, además del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) que
surgió en 2017 y para el 2019 el Impuesto a los Grandes Patrimonios.
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En este contexto, es importante puntualizar que la auditoría tributaria como
proceso sistemático, consiste en la revisión y confirmación del estado en el
cumplimiento de las leyes establecidas, lo cual requiere, comparar y revisar con
precisión el monto de los tributos a partir de un examen de los diferentes elementos
que conforman la obligación tributaria o hecho imponible, como lo son: el sujeto
activo, sujeto pasivo y la base imponible.
El Estado nacional, es quien recibe el dinero proveniente del IVA, por lo tanto,
es el sujeto activo, y los sujetos pasivos son las personas que realizan ventas de
bienes muebles y prestaciones de servicios, actúan como intermediarios entre la
Dirección General Impositiva y las personas que realizan intercambios comerciales
con ellos, dado que la diferencia entre el IVA que cobran cuando venden y el que
pagan cuando compran, es enterado al SENIAT organismo encargado para la
recaudación del impuesto. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, dado que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
En cuanto al sujeto pasivo, el Código Orgánico Tributario (2014), lo define
como: “el obligado al cumplimiento de prestaciones tributarias sea en calidad de
contribuyente o responsable”, es decir, el contribuyente es un sujeto pasivo que se
encuentra obligado al pago, tanto del tributo como al cumplimiento de deberes
formales establecidos en el mismo código.
De acuerdo a lo establecido por la Ley del IVA, el calificativo de sujeto pasivo
recae en “importadores, fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios que realicen actividades definidas como hecho imponible”.
Considerado este como el presupuesto de naturaleza jurídica o económica, fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria y ocurre cuando se venden bienes muebles y se entregan o
emiten facturas; se prestan servicios, en el caso de importaciones.
En concordancia con los señalamientos anteriores, la auditoría tributaria es
hecha de forma personalizada, operando el auditor en la empresa auditada para
brindar así más confianza y certeza de proceso realizado tomando como base
5
fundamental los principios de contabilidad generalmente aceptada y las leyes
establecidas en el país. Es por ello que, la auditoría objeto de estudio del presente
trabajo de investigación, se realiza de manera presencial en el área de contabilidad de
la empresa Repuestos 2012, C.A. estudiando el proceso de declaración del IVA del
periodo contable 2019, contando con toda la información necesaria paro ser llevada a
cabo, esto con el fin de constatar si se está cumpliendo con los deberes formales y con
las obligaciones tributarias, considerándose que la empresa es sujeto pasivo calificado
como especial por el SENIAT, asignándole así la responsabilidad de ser un
recaudador de impuesto y es por eso que al ser parte indirecta de la administración
tributaria, debe cumplir con los deberes formales en la declaración de impuestos,
nacionales, estatales y municipales.
En relación a la empresa, Repuestos 2012, C.A., Rif: J-25871255-0, ubicada en
la calle 42 entre carreras 28 y 29 en Barquisimeto. Esta ubicación geográfica es
favorable para el incremento de las ventas, ya que se encuentra en la zona de
vendedores y compradores de repuestos de la ciudad, siendo que se dedica a la
compra y venta de repuestos, accesorios y demás productos para vehículos de todas
las marcas. En cuanto al personal, con tres (3) personas laborando, distribuidos en
dos (2) departamentos, el de ventas y administración. En cuanto al área contable, está
a cargo de un contador externo.
De acuerdo a las conversaciones informales, sostenidas con el personal de la
empresa, se puedo constatar que la empresa mantiene una buena posición en el
mercado, medida por los niveles de rotación de inventario para la venta. Además, se
evidenció la atención que el personal les presta a los clientes en las instalaciones de la
empresa como en las páginas online, representando un indicio favorable para atraer
más clientes, dándole mayor confiabilidad a la clientela por la asesoría recibida.
Igualmente, en el área contable se pudo constatar la ausencia de un manual de
normas y procedimientos para la declaración de los diferentes tributos, por lo tanto, se
plantea la implementación de una Auditoría Tributaria para prevenir problemas en las
declaraciones, puesto que la finalidad de este proceso es confirmar que se cumplan
6
los deberes formales establecido en la Ley de IVA y a su vez, verificar y comprobar
el proceso de recepción de documentos, preparación, presentación, registros y pago
oportuno del IVA del periodo contable 2019, para prever faltas para el 2020, a tal
efecto evitar multas, sanciones y casos más graves, como el cierre de la empresa.
A los efectos de esta auditoría tributaria, se debe llevar a través del proceso de
confrontar, cotejar y finalmente dar una obligación tributaria y emitir un informe final
que indicará la situación en la que se encuentra la entidad, es importante destacar
que, el hecho de esta ser auditada no es con el fin de encontrar errores si no que sirve
como un método de análisis para la toma de decisiones de la alta gerencia y para
informar de su situación a las áreas funcionales que la requieran.
Es importante resaltar que, para los últimos años Repuestos 2012, C.A., fue
impactada económicamente por las nuevas formas de aplicar la declaración del
impuesto en el tiempo, espacio, el cálculo y pago de los tributos algunos con
modalidad semanal, en vista que afectan directamente el flujo de caja, por el cambio
de la alícuota impositiva del IVA y del valor de la unidad tributaria; sin embargo, las
evidencias revisadas dan fe de que se cumplió con los deberes formales, las
declaraciones, presentaciones y pagos oportunos de los impuestos nacionales,
estatales y municipales. Si bien es cierto, para considerar que todo se llevó a pie de la
letra como lo establece la Ley esta empresa será sujeto de auditoría tributaria en
materia de IVA para así confirmar el cumplimiento de la misma.
El análisis precedente de este estudio, surge con la necesidad de ver los cambios
del IVA que hubo para este año reflejado en los estados financieros y libros
contables, contando con la ayuda y colaboración del contador de la empresa y sus
directivos, dando la confianza de otorgar información confidencial de la misma la
cual es de crucial utilidad. De acuerdo con lo expuesto anteriormente, surgen las
siguientes interrogantes que orientarán el estudio:
1. ¿Cuál es la situación actual del proceso de declaración del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A.?
2. ¿Qué elementos son necesarios para la declaración del Impuesto al Valor
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Agregado (IVA) a través de una Auditoría Tributaria de la empresa Repuestos 2012,
C.A.?
3. ¿Qué hacer para la optimización del proceso de Auditoría Tributaria en la
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012,
C.A.?
Objetivo General
Diseñar un informe de Auditoría Tributaria para la evaluación del proceso de
C.A.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual en cuanto al proceso de declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A.
Identificar por medio Auditoría Tributaria los elementos necesarios para la
C.A.
Elaborar un informe de Auditoría Tributaria para la evaluación del proceso de
C.A.
Justificación
La situación descrita en esta investigación se lleva a cabo y se basa en un mayor
grado de objetividad dentro del contexto institucional en el plano educativo de los
estudiantes de T.S.U. del Instituto Universitario Jesús Obrero (IUJO). Es también
relevante mencionar que el título del presente trabajo obedece a la línea operativa de
investigación de Auditoria, donde esta línea aborda el estudio de control interno en
cuanto a normativas, procedimientos, técnicas y metodologías de apoyo de las
entidades, y el cual enmarca aspectos claves para la organización conformado por el
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eje temático: auditoria tributaria, objetivos, tipos, procedimientos, informes, entre
otros.
En Venezuela el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos
más importantes desde su creación y en la actualidad con sus distintos cambios a lo
largo del tiempo, este surge con el fin de cubrir las necesidades del Estado, siendo
esta una actividad inherente para la obtención de recursos para el país después de la
dependencia del petróleo y sus derivados. El IVA es un impuesto que no mide la
capacidad contributiva ni la progresividad y es proporcional, presente en gran parte
del mundo, sin embargo, llama la atención que un estudio realizado por el Instituto
Mundial de las Naciones Unidas para la Investigación del Desarrollo Económico
(ONU-Wider), demuestra que: “existe un problema de evasión de impuestos
mundial”.
Para tal efecto, es necesario para las empresas llevar un procedimiento de
análisis y verificación para evaluar el cumplimiento de los deberes formales y de
cómo se ejecuta los mecanismos de presentación del IVA al fisco con el fin de evitar
altos índices de ilícitos formales por parte de los contribuyentes, por ello, se hace
vital y de gran importancia las auditorías tributarias internas y externas; ya que juegan
un papel importante porque es de beneficio para las empresas estudiar su situación en
cuanto a tributos y también para el Estado para evitar que ocurran o aumenten la
evasión y elusión de impuestos y si bien es cierto, es de provecho para la nación,
porque se traduciría en mejoras en los servicios públicos y bienestar social.
El aporte que dará esta auditoría a la empresa Repuestos 2012, C.A., es reflejar
la transparencia y fiabilidad de cumplir con la obligación tributaria y los deberes
formales y de su desempeño en cuanto a cultura tributaria, brindando una confianza
entre la entidad y la administración tributaria. Igualmente, esta investigación se
justifica desde el punto de vista metodológico, debido a que genera conocimiento
científico y comprobable sobre la temática objeto de estudio, haciendo uso de
técnicas y análisis enfocado en los datos recolectados. En el caso de la universidad y
futuros investigadores, sirve como material bibliográfico o referencial y origina
9
inquietudes para la realización de nuevos estudios relacionados con las Auditorías
Fiscales y del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Alcance
El propósito de esta investigación tiene por alcance evaluar la aplicación de las
leyes establecidas para el cumplimiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la
empresa Repuestos 2012, C.A., contribuyente calificado como especial, ubicado en la
calle 42 entre carreras 28 y 29 en Barquisimeto, especialmente en la oficina de
contabilidad de la misma, contando con la ayuda necesaria del contador encargado de
dirigir los procedimientos correspondientes, esto se traduce en dar la confianza e
impartiendo toda la información requerida para elaborar una Auditoria Tributaria la
cual abarcara el periodo contable 2019 comprendido desde el 01 de enero hasta el 31
de diciembre.
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MOMENTO II
SOPORTE CONCEPTUAL
Antecedentes de la investigación
Los antecedentes de una investigación son clave esencial para el desarrollo del
mismo considerándose que dan sustento al tema a tratar, puesto que es otra forma de
contribuir al indicar hechos, informes, e investigaciones del mismo índole, dando así
la importancia de un asunto en distintos lugares del mundo y a su vez es un apoyo, tal
es el caso en materia tributaria, es decir, recopilar información real de auditorías
tributarias siendo este el tema a profundizar.
En el ámbito internacional, Díaz (2018), realizó su trabajo de investigación
titulado: Auditoria Tributaria Herramienta para la Prevención de Evasión
Tributaria en la Empresa Sport Center Shoes S.A.C. en la Provincia de Lima de
2017, utilizando como metodología de investigación descriptiva, la población estuvo
constituida por 74 personas que laboran en dicha entidad comercial y para la muestra
se tomó un grupo de 62 de la población conformados por gerentes y contadores y,
como complemento se utilizó la encuesta y el análisis documental como las técnicas
e instrumentos de recolección de datos.
En cuanto a las conclusiones se resaltó que de la revisión y análisis a la
documentación e información pertinente se ha determinado que la aplicación de la
técnicas de auditoría si permite verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa Sport Center Shoes S.A.C y además que permite identificar
las infracciones tributarias. Se recomendó que empresarios y la Gerencia de empresas
comerciales deberán de planificar la realización de auditoría tributaria en forma
periódica, por lo menos una vez al año.
11
Este trabajo ha aportado gran conocimiento y es de ayuda para sustentar al
tema que estamos desarrollado, puesto que se puede apreciar como otros países son
afectados por defraudaciones e incumplimientos de las obligaciones tributarias lo que
afecta económicamente el desarrollo de un país a través del recaudo de impuestos, es
allí donde la auditoría tributaria juega un papel primordial para llevar un control
interno y verificar el cumplimiento correcto de los deberes formales para así tener
una buena situación tributaria aplicándola bajo las normas.
Para continuar, en el ámbito nacional, Arreaza (2015), elaboró su Trabajo
Especial de Grado en la Universidad de Carabobo, al cual tituló: Lineamientos de
Auditoría Fiscal como Herramienta Interna para Evitar Sanciones por
Incumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado en
Industria Procesadora, C.A., utilizó el tipo de investigación no experimental, nivel
descriptiva y de diseño de campo como metodología del trabajo de investigación. Se
utilizó como muestra 6 personas, el presidente, cuatro (4) empleados y el contador
siendo está también la muestra por ser una población tan finita, las técnicas de
recolección de datos fueron las siguientes: la observación, la encuesta y el
cuestionario.
De acuerdo a las conclusiones, en el cumplimiento de los deberes formales del
Impuesto al Valor Agregado en Industrias Procesadora, C.A. existen debilidades que
deben ser corregidas con el control interno de la empresa, entre ellos tenemos la falta
de seguimiento de la proporción de las transacciones de ventas con personas
naturales, que pudiera acarrear no utilizar el adecuado medio de facturación. Aunado
falta de seguimiento en las retenciones de IVA e incumplimiento en la entrega de
comprobantes en el plazo establecido.
Sin embargo, existen obligaciones que han sido cumplidas a cabalidad como el
calendario en el pago de las respectivas declaraciones y de acuerdo con los resultados
que se obtuvieron en la investigación se evidencio una positiva percepción de la
auditoría fiscal como herramienta interna para evitar sanciones y se recomendó
aplicar los lineamientos de auditoría tributaria como instrumento valioso.
12
En este sentido, se comprende que el Impuesto al Valor Agregado IVA se ve
perjudicado su cumplimiento por parte de los contribuyentes, con el fin de evadir o
eludir el impuesto a pagar es decir cometiendo un ilícito el cual puede ser formal,
material o penal, es así que es necesario un control interno y también útil una auditora
tributaria en las empresas para monitorear cuidadosamente las operaciones regulares
en relación con los tributos.
En este mismo ámbito, Salas e Izaguirre (2016), ejecutaron su Trabajo
Especial de Grado en el Instituto Universitario de Tecnología Industrial Rodolfo
Loero Arismendi en La Guaira, titulándolo: Análisis del Procedimiento de
Auditoría Fiscal Realizado por la Unidad de Tributos Internos de la Guaira y su
Incidencia en el Cumplimiento de los Deberes Formales de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en los Contribuyentes. Caso: Mueblería de la Parroquia
Maiquetía, Periodo 2015, emplearon su trabajo en un diseño de investigación no
experimental, su tipo es de campo y su nivel es descriptiva; la población es finita, la
cual también será utilizada como muestra, la cual está constituida por siete (7)
contribuyentes de la mueblería. La técnica que se utilizó para recolectar los datos
fueron la encuesta y como instrumento, el cuestionario.
Las conclusiones derivadas fueron las siguientes: se observó un bajo nivel de
conocimiento que tienen sobre el procedimiento de auditoría fiscal que aplica la
Unidad de Tributos Internos de la Guaira, y no cumplen con los establecido en la
normativa, cabe señalar que, la auditoría fiscal cumple con los procedimientos de
verificación de los deberes formales de las mueblerías y se evidencia que es la
encargada de verificar y auditar los deberes de los contribuyentes con el propósito de
conocer si se cumple con las obligaciones ante la administración tributaria y se
recomendó revisar el proceso de Auditoría Fiscal en el cumplimiento de los deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes, de las
mueblerías, con la finalidad de asegurar los objetivos y metas en los niveles de
recaudación del mismo, y así obtener el cumplimiento con la presentación visible de
los documentos exigidos por las leyes tributarias.
13
En relación con la implicación anterior, se observa que también los
organismos encargos de los tributos pueden cometer errores, por lo cual perjudican a
las empresas, es así que entre contribuyentes y entes administrativos que realizan
procesos de fiscalización o auditorias tributarias se debe poseer el conocimiento
necesario para llevar a cabo dicha labor y a su vez para asesorar adecuadamente en
educación tributaria a los sujetos pasivos.
De igual manera en el ámbito regional, Colmenares (2019) Barquisimeto,
realizó una investigación en el Instituto Universitario Jesús Obrero titulada:
Lineamientos para el Cumplimiento de los Deberes Formales en Materia IVA e
ISLR del Sujeto Pasivo Especial Pastelería Hollyday, C.A. Su objetivo general fue
planificar lineamientos para el cumplimiento de deberes formales en materia IVA e
ISLR del sujeto pasivo especial Pastelería Hollyday, C.A. En lo referente a la
metodología, el diseño fue descriptivo y de campo. La población estuvo conformada
por tres (3) personas que representan la totalidad de los trabajadores que integran el
departamento administrativo contable de la empresa. Como instrumento de
recolección de información se aplicó un cuestionario de 13 ítems, cuyo propósito fue
responder a los objetivos planteados en la investigación.
En cuanto a las conclusiones, se puntualizó que la preparación siempre es
fundamental, sobre todo en el área tributaria, debido a la dinámica de las leyes en
materia de impuesto, por lo tanto, es primordial que las empresas mantengan
actualizado a su personal, puesto que de esta manera podrá tomar decisiones
apoyadas en un conocimiento técnico adecuado, y además, podrá contribuir
soluciones y/o mecanismo del control interno para cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En este sentido, se ratifica la necesidad de que las empresas deben evitar los
riesgos de pago indebidos de impuestos, por incumplimiento de los deberes formales
y materiales, además deben tomar medidas adecuadas que permitan al personal
encargado a reforzar el conocimiento en cuento a los deberes formales y materiales
que se deben cumplir como contribuyente especial, las implicaciones de ser calificado
14
como agente de retención, y las consecuencias, ya que acarrean sanciones por
declarar y pagar a destiempo.
Por lo tanto, la auditoría tributaria para la evaluación del proceso de declaración
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A.,
representaría una de las medidas adecuadas que permitiría detectar problemas,
emplear correctivos para prevenir problemas en las declaraciones, ya que la finalidad
de este proceso es confirmar que se cumplan los deberes formales establecido en el
Código Orgánico Tributario y la Ley de IVA y a su vez, verificar y comprobar el
proceso de recepción de documentos, preparación, presentación, registros y pago
oportuno del IVA del periodo contable en referencia.
Bases Teóricas
El abordaje de diferentes aspectos teóricos que son primordiales para la
investigación. De acuerdo a, Arias (1999), las bases teóricas: “comprenden un
conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque
determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado (pág.14). Es
decir, se recopilan, seleccionan todas las definiciones que estudiosos han expresado
en el ámbito de la temática seleccionada.
Por ello, en el presente estudio, se ubican en investigaciones desarrolladas en el
ámbito de la Auditoría, Auditoría Tributaria e Impuesto al Valor Agregado (IVA), las
cuales de detallan seguidamente:
Auditoría
Etimológicamente la palabra auditoría tiene su origen en el latín ´auditio´, lo
que significa ´audición´, en lo cual los primeros auditores tenían como función juzgar
la verdad o falsedad de los informes contables con solo escuchar; por otro lado, según
el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española significa “revisión de la
contabilidad de una empresa, sociedad, entidad, entre otros realizado por un auditor”.
Al paso de los años, se ha ampliado progresivamente la auditoría formando parte
15
esencial de las empresas para verificar su estado económico, tributario y financiero;
ya que las auditorias pueden aplicarse a diferentes áreas con el fin de reflejar
transparencia en los resultados encontrados y de lo contrario, reducir el
incumplimiento o el delito fiscal.
Al respecto, ARJUSS (2012), define la auditoría como:
Es verificar que la información financiera, administrativa y operacional
de una entidad es confiada, veraz y oportuna en otras palabras, es revisar
que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que
fueron planeados, que las políticas y lineamientos se hayan observado y
respetado, que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general (s/p).
En efecto, es un proceso de cotejar y comprobar la información generada en las

organizaciones de tal manera, que se confirme que cumplen con las normas internas y
con el marco legal vigente. En el mismo orden de ideas, Margeen (2016), afirma
que: “es el acto en que una persona o personas calificadas en el tema evalúan el
funcionamiento de una empresa, realizando un examen para verificar errores en el
funcionamiento, basados en un marco de referencia legal.” (pág.03). Es decir, la
auditoría es practicada por especialistas y en esa revisión contrastan que lo hecho por
la empresa se realizó de acuerdo a las leyes y reglamentos que rigen la materia que se
evalúa.
Igualmente, Morales (2012), define en forma clara y sencilla: “la auditoría es el
examen de las demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos” (pág.134), en otras palabras, es el análisis de todas las anotaciones
contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o
situaciones que dichas anotaciones producen.
Objetivos de la Auditoría
En relación a los objetivos de la auditoría, Sandoval (2012), expresa que:
“consiste en proporcionar los elementos técnicos que puedan ser utilizados por el
auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamente su
16
opción profesional sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen…”
(pág.37). Brevemente, señala a la figura del auditor, como quien, siguiendo la
normativa y los aspectos procedimentales, se pronuncia para confirmar su
cumplimiento, de acuerdo a la información que suministra la organización.
Por lo tanto, se requiere que la empresa lleve registros administrativos de forma
ordenada y sistemática de todas las operaciones contables, los cuales representan la
demostración de las operaciones que realiza durante un ejercicio fiscal o periodo
examinado. De la misma manera, Lara, Brucil y Saráuz (2019), al describir el
propósito de la auditoría, afirman que:
La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de

las políticas de dirección y de procedimientos específicos que
relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente evidencia
acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una
opinión profesional sobre todo ello. (pág.13).
Es decir, que no sólo involucra la revisión de los registros y sus evidencias o
respaldos, sino también, de las normas y ordenamientos establecidos en la entidad,
para emitir un pronunciamiento completo de su realidad operativa y contable. En
este orden de ideas, el proceso de auditoría permite al auditor obtener evidencia para
extraer conclusiones razonables de si los Estados Financieros de su cliente se ajustan
a las NIIF.
Los procedimientos permiten sortear el riesgo de error material en cuatro
formas: a). Conocer al cliente y su ambiente para evaluar los riesgos de error
material, b). Conocer el control interno del cliente, c). Diseñar y realizar pruebas de
los controles para verificar su eficiencia operativa en la prevención o detección de
errores materiales y c). Diseñar y realizar procedimientos importantes para probar las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, o detectar errores materiales, para
ello se requiere de los siguientes procedimientos: Procedimientos analíticos, Pruebas
directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo, Pruebas directas de los
saldos finales de los estados financieros.
17
Tipos de Auditoría
Existen muchas clases y tipos de auditorías dependiendo de lo que se está
evaluando. De acuerdo a la clasificación de Lozano (2014), afirma que: “según la
persona que lo realiza, puede ser: auditoría interna o externa” (pág.12). Es decir,
depende de si el profesional trabaja dentro o fuera de la empresa objeto de la
auditoría.
Auditoría Interna: es realizada por un responsable dentro de la empresa, quien
tiene como tarea velar por el cumplimiento de distintos lineamientos establecidos por
la empresa. Además de pertenecer a la empresa su ubicación en el organigrama va por
separado, la validez de su opinión es de valor interno y sus funciones las ejerce de
frecuencia continua. Según, Hevia (2008), citado por Lozano (ob. cit.), la define
como: “el órgano asesor de la dirección que busca la manera de dotar a la empresa de
una mayor eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de
políticas, sistemas, métodos y procedimientos de la empresa” (pág.12). En otras
palabras, es el miembro de la organización que cumple funciones consultivas para
garantizar la permanente mejora de normas y lineamientos.
Auditoría Externa: es realizada por un profesional en el área, pero sin ningún
tipo de relación con la empresa que hace la solicitud y se encarga de igual forma de
revisar por el cumplimiento de los principios contables. La responsabilidad general de
este auditor se basa en el basamento legal. Al respecto, Larrea (2015), citado por
Lozano (ob. cit.), determina a la auditoría, como: “externa por su condición de
legalidad y por el auditor es ajeno a la empresa” (pág.13). En efecto, este profesional
independiente de la entidad, se pronuncia sobre el cumplimiento de aspectos de
índole legal relacionados con su funcionamiento y operatividad.
En este orden de ideas, existe otra clasificación que obedece al objetivo, a lo
que se busque examinar y la forma en que se realiza. Tal como Lara, Brucil y
Saráuz (2019), proponen: auditoría administrativa, contable y financiera, operacional,
de sistemas o especial, integral, forense, fiscal, de recursos humanos y auditoría
ambiental (pág.14). Es decir, para cada área de interés de la empresa se realiza una
18
tipología de auditoría, dirigida a examinar y emitir pronunciamiento sobre la misma,
basándose en la siguiente especificidad:
Auditoría Administrativa: tiene como objeto el estudio del proceso
administrativo y las operaciones de las organizaciones, con miras a emitir opinión
sobre la habilidad de la gerencia para manejar el proceso administrativo y el grado de
economicidad, eficiencia y efectividad de las operaciones del ente auditado.
Auditoría Contable y Financiera: se encarga de revisar metódicamente todas las
operaciones contables y de estados financieros y determinar si fueron realizadas
según las normas internacionales vigentes. Tiene como finalidad dar autenticidad, y
verificar la exactitud sobre cada una de la cifras expresadas en los Estados
Financieros y si reflejan de manera racional la situación actual de la empresa.
Auditoría Operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional
cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para
aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad.
No tiene por qué desarrollarse por alguien interno de la empresa, sino que la propia
Dirección podrá contratar a un profesional especializado en ello. El auditor analizará
el sistema y propondrá ideas con mejoras útiles.
Auditoría de Sistemas o Especial: están dirigidas a evaluar otro tipo de factores
no económicos, como es el caso de la auditoría de software, entre otras.
Auditoría Integral: evalúa por completo toda la información financiera,
estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes
y objetivos empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la
empresa.
Auditoría Forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo
de esclarecer los hechos ocurridos.
Auditoría Fiscal: se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de
forma correcta.
19
Auditoría de Recursos Humanos: se utiliza para hacer una revisión de la
plantilla, las necesidades que posee la empresa y la gestión del talento.
Auditoría Ambiental: se analizan todas las actividades de la empresa para
controlar e intentar reducir al máximo el impacto que poseen el medioambiente.
Auditoría Tributaria
El Servicio de Impuestos Internos SII (2015), la define de la siguiente forma:
“La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes” (s/p). De hecho, es una de las formas con
las que el ente fiscal, cuida por el cumplimiento de las leyes tributarias, con el fin
último de que las empresas paguen sus impuestos de la manera regulada.
De manera semejante, Reyes Ponte (2015), define a la auditoría tributaria,
como:
El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia a
cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones
a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las
partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de
sus relaciones con el Estado – su grado de adecuación con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si
las declaraciones juradas se han realizado razonablemente con arreglo a
las normas tributarias vigentes y de aplicación (s/p).
En esencia, los diferentes procedimientos que se estipulan en la auditoría fiscal

o tributaria cumplen con evaluar su veracidad y su ajuste a las normas vigentes y
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, para luego ser comunicados.
Objetivos de la Auditoría Tributaria

La auditoría tributaria es llevada a cabo dentro de las normas establecidas,
examinando el grupo de tributos que constituyen la obligación tanto a nivel nacional,
20
estatal, municipal y parafiscal del contribuyente, de acuerdo a los objetivos, que
según Juárez (2011), son los siguientes:
a) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho
imponible que dio origen a la obligación tributaria. b) Verificar la
exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de
carácter tributario. c) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales
por parte del contribuyente, d) Comprobar la adecuada contabilización,
clasificación y revelación de los tributos en los Estados Financieros, de
acuerdo a los principios de contabilidad de aceptación general. e) Conocer
la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquier otra comunicación
emitida por la administración tributaria y a las cuales este sujeto el
contribuyente (pág.25).
En otras palabras, los objetivos de la autoría tributaria se centran en probar el

nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo estipulado por el
órgano regulador y lo establecido por el marco contable vigente.
Adicionalmente, el glosario de términos del SENIAT, la define como la:
aplicación sistemática, ordenada y metódica de un conjunto de principios, técnicas y
procedimientos ejecutados por la Administración Tributaria, a los fines de evaluar y
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo
(pág.05). De hecho, también implica un conjunto de operaciones previamente
establecidas, con la finalidad de apreciar la observancia de los deberes formales por
parte de los contribuyentes, empresas y personas particulares.
Etapas del Proceso de Auditoría Tributaria

Las etapas de la Auditoría se deben cumplir de manera continua, no se puede
obviar ninguna, ya que forman parte de un proceso, ordenado, sistemático e
incluyente. En este sentido, la UNEFA (2010), señala entre ellas: “exploración,
planeación, supervisión, ejecución e informe” (pág.01). Es decir, que en la auditoría
se realiza la revisión de los estados financieros, de las políticas o normas y
lineamientos específicos de la empresa, se relacionan entre sí, con la finalidad formar
la base para expresar una opinión profesional. De esta forma se cumplen las
diferentes etapas del proceso de auditoría, de acuerdo al detalle:
21
Exploración
Es la etapa principal, en la que se efectúa el estudio previo con el propósito de
conocer en detalle las características de la entidad a auditar para tener los elementos
necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo
hacia las cuestiones que resulten de mayor interés de acuerdo con los objetivos
previstos, como también, facilita valorar la fiabilidad del control interno (contable y
administrativo) y en este inicio de la etapa busca que en la entidad se efectúen
entrevistas con los principales dirigentes con el fin de explicarles el objetivo de la
auditoría, y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad
de dependencias, desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la
producción o de los servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un
adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.
Al respecto, Juárez (ob. cit.), afirma que: “los auditores deberán, a través de un
cuestionario de control interno, comprobar si se están cumpliendo a cabalidad con los
deberes formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado” (pág.29).
En efecto, se hace un esbozo de la situación de la empresa que permita al
auditor demostrar que se efectúa debidamente las declaraciones y pagos de
Impuestos en cuestión.
Planeamiento
Se enfoca en concretar la estrategia que se debe seguir en la auditoría,
establecer los planes que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización del
proceso con una alta calidad y que se logre con la economía, eficiencia, eficacia y
prontitud debidas. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas
que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los
elementos de que dispone.
22
Esta etapa es muy importante debido a que se establecen las relaciones entre
auditores y la entidad, es donde se pretende por parte del auditor un
conocimiento global de la empresa, determinando así el alcance y los objetivos.
Supervisión
Esta etapa consiste en asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría
y la calidad razonable del trabajo. La supervisión y el control adecuado son
necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploración
hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de la entidad auditada. Por
consiguiente, se debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el
informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,
verificaciones e investigaciones realizadas.
Ejecución
Se basa en seleccionar las pruebas que respalden las opiniones del auditor en
cuanto al trabajo realizado, es la etapa que depende del grado de profundidad con que
se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo
y las hojas de notas, instrumentos que protegen la opinión del auditor. El objetivo es
obtener y analizar toda la información del proceso que se está auditando, para
seleccionar, recopilar toda la evidencia necesaria, competente, suficiente y relevante,
con la finalidad de fundamentar suficientemente sus conclusiones, por ello, se deben
tener en cuenta los siguientes elementos:
Programa de Auditoría
De acuerdo a lo establecido por Falconí, y Avellan (2018), en los programas
de auditoría:
Se encuentra el listado de los procedimientos a seguir con la ejecución de
la auditoría… permite planifica el trabajo general, porque es una guía de
las pruebas o tareas del examen lógicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de auditoría que han de emplearse y en qué
oportunidad se aplicaran (pág.90).
23
En otras palabras, en la ejecución de su trabajo, el auditor deberá obtener
información que le sirva de evidencia, para lograrlo debe aplicar
procedimientos de valoración del riesgo y procedimientos de auditorías
posteriores, que comprenden el uso de pruebas de controles, pruebas de detalle
y procedimientos analíticos sustantivos, por lo que deberá aplicar técnicas de
obtención de la información útil y razonable, para ser usada como prueba.
Evidencias de Auditoría
La obtención de evidencias implica realizar un examen minucioso de los
registros y documentos, sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o
en otros medios, o un examen físico de un activo. Este examen detallado de los
documentos brinda evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá de la naturaleza
y la fuente de los mismos para el caso de los registros y documentos internos, y de la
eficacia en la aplicación de los controles para su elaboración.
Del mismo modo, la observación, la cual consiste en presenciar un proceso o
procedimiento aplicado por otras personas, proporciona evidencia de auditoría sobre
la realización de un proceso o procedimiento, pero tiene una limitante, ya que solo se
puede realizar mientras se ejecuta la acción que es objeto de observación, y por lo
tanto, no se puede llevar a cabo en ningún otro momento. También, se puede obtener
evidencia por la consulta del auditor a un tercero, en ese caso, la respuesta del tercero
debe ser escrita en papel, en soporte electrónico o en otro medio, y dirigida
directamente al auditor.
Con la confirmación externa el auditor obtiene evidencia que corrobore, por
ejemplo, los términos de transacciones de la entidad con terceros, la ausencia de
determinadas condiciones en la ejecución de un contrato, o los saldos contables y sus
elementos.
Evidencia de auditoría: Información usada por el auditor para establecer sus
conclusiones, en las que se basa para expresar su opinión. La evidencia de auditoría
incluye los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra
24
información. La evidencia debe ser suficiente y apropiada, asegurando su relevancia
y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones que fundamentan la opinión
del auditor. La confiabilidad de la evidencia depende de su fuente, naturaleza y
circunstancias en que se obtuvo.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son documentos que contienen los diferentes
procedimientos aplicados por el auditor durante el cumplimiento de su trabajo, éstos
preservan su opinión, los mismos que serán elaborados de manera veraz y exacta
observando todos los hechos examinados, identificando deficiencias del área
auditada. Al respecto, Falconí, y Avellan (ob. cit.), consideran que: “respaldan la
labor efectuada por el auditor a través de los cuales formula las conclusiones y
recomendaciones emitidas en el informe, y comprende la totalidad de los documentos
que el auditor recopilo para el examen y los elaborados por él” (pág.87-88). En
esencia, representan la colección de escritos físicos que resguardan y soportan la
opinión emitida por el auditor luego de cumplir todos los procedimientos.
Hallazgos de Auditoría
Un hallazgo de auditoría es cualquier evento, registro, documento,
declaración… en definitiva cualquier cosa que aparece durante la auditoría y que
servirá para evaluar si se cumple o no se cumple lo que se está auditando. En efecto,
es el resultado que el auditor encuentra en dicho proceso con el fin de dar respaldo.
Al respecto Hernán (2016) afirma:
La evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo debe ser

organizada de manera que contenga los cuatros atributos del hallazgo de
auditoría, los cuales son: condición, criterio, causa y efecto. Su redacción
será en párrafos separados y rigiéndose al ordenamiento señalado en estos
elementos. (s/p)
La Condición: (lo que es, lo que sucedió). Comunica los hechos que el auditor
encontró y que indican que no se cumplió con las normas requeridas.
25
El Criterio: se refiere a la norma estandarizada con la cual evalúa la situación.
Algunos ejemplos de criterios que sirven de referencia para evaluar son: leyes,
reglamentos, cláusulas de contratos o convenios, instructivos, procedimientos,
normas de control interno, principios de contabilidad, opinión de un experto o el
juicio del auditor con base en sus conocimientos y experiencias.
La Causa: describe la razón fundamental por la cual ocurrió la situación. ¿Por
qué sucedió? Es lo que motiva el incumplimiento del criterio. La determinación de la
causa ayuda al auditor a desarrollar las recomendaciones de manera que sean
efectivas para que las faltas no se repitan.
El Efecto: se refiere al resultado observable o la consecuencia de no haber
cumplimiento con uno o más criterios y lo que ello ha significado para la institución o
interés público.
Informe
Es la etapa final en la que se formaliza y se comunica en un documento los
resultados que se generaron en la auditoría al máximo nivel de la empresa, en la
elaboración de este importante informe requiere de un cuidado en su confección. Por
lo que debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al
lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas. En concordancia con
estas afirmaciones, Paredes (2008), sostiene que: “el informe, como producto final
del trabajo del auditor, es uno de los documentos más importantes de todo el proceso
del examen, por lo tanto, su estilo de información y presentación revela la calidad
profesional del auditor” (pág.137). En otras palabras, el estilo profesional del auditor
se deja ver en la forma de mostrar la información final, resultado del proceso de
auditoría.
En atención a las afirmaciones anteriores, la auditoría tributaria para la
evaluación del proceso de declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la
empresa Repuestos 2012, C.A., se realizaría con la finalidad de que este proceso
confirme que se cumplen los deberes formales establecido en el Código Orgánico
26
Tributario y la Ley de IVA y a su vez, verificar y comprobar el proceso de recepción
de documentos, preparación, presentación, registros y pago oportuno este impuesto
durante el periodo contable en referencia.
Acta de Reparo
Las actas de reparo, según el diccionario del SENIAT señala: Documento
emitido por los funcionarios actuantes al culminar el proceso de auditoría fiscal, para
dejar constancia de anomalías e inconsistencias de la situación tributaria del sujeto
pasivo auditado, de los hechos u omisiones constatados respecto a los tributos,
períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobación, de los métodos aplicados en el procedimiento de fiscalización y
determinación, de las razones de hecho y de derecho que amparan las objeciones u
omisiones detectadas en el procedimiento, entre otros aspectos.
Impuestos y Tributo
Para hacer una distinción entre impuesto y tributo, se tiene que, Millán (2013),
lo define como: “los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible” (pág.39). En otras
palabras, considera impuesto y tributos como sinónimos. Mientras que el diccionario
de términos del SENIAT explica que tributo “…una obligación pecuniaria que el
Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la satisfacción
de sus necesidades”. En este sentido, Rodríguez cita a Dino Jarach (1982) quien
establece que el tributo es:
Una prestación pecuniaria, objeto de una relación cuya fuente es la ley,

entre dos sujetos: de un lado el que tiene el derecho a exigir la prestación,
el acreedor del tributo, es decir el Estado o la otra entidad pública que
efectivamente, por virtud de una ley positiva, posee ese derecho, y del
otro lado el deudor, o los deudores, quienes están obligados a cumplir la
prestación pecuniaria (s/p).
Por lo tanto, ambos términos tienen la misma connotación, puesto que se
refieren a las prestaciones obligatorias comúnmente en dinero, exigidos por el
27
Estado en virtud de su poder regulador sobre las personas que se encuentran
sometidas al ámbito espacial de una ley, con finalidad de cubrir los gastos
públicos.
Obligación Tributaria
En este orden de ideas, Ramírez (2009), puntualiza que: “la obligación
tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales” (pág.226). En otras
palabras, la obligación tributaria puede considerarse como el dar, hacer y no hacer; es
decir, en primer lugar ofrecer el pago de tributo, luego cumplir con los deberes
formales y por ultimo no resistirse a los procesos de determinación realizados por la
Administración Tributaria.
Elementos de la Obligación Tributaria

Son las partes involucradas en la obligación tributaria interrelacionadas con el
fin de dar cumplimiento al proceso tributario de recaudación de impuestos en un lugar
determinado. Vinculado al concepto se puede apreciar que es la unión entre el Estado
y los contribuyentes donde también es importante resaltar el hecho imponible y la
base imponible como el acto en el que se determina el tributo a pagar, siendo estos
elementos regidos por una ley aplicable igual para ambas partes.
Sujeto Activo
La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la
ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos públicos tales
como los ayuntamientos; sólo la ley puede designar el sujeto activo de la obligación
tributaria. En este sentido es fundamentalmente el sujeto titular representado por el
Estado, quien tiene el derecho de exigir el pago del tributo, siendo así el ente
recaudador por excelencia.
Sujeto Pasivo
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La condición sujeto pasivo puede recaer en lo general en todas las personas
naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuye la calidad de
sujeto de derecho y obligaciones, de acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria
de las personas naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones
de este. En líneas generales es el deudor, siendo este el que realiza el hecho
imponible, en efecto quien pone en marcha el mecanismo legal de darle nacimiento a
la obligación.
Hecho Imponible
El hecho imponible es el presupuesto legal, una vez producido o verificado, da
nacimiento a la obligación tributaria. Los hechos existen desde siempre, pero luego
de que se crea o nace una ley será imponible, ya que grava y que se encuentra en la
ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para éste una deuda
fiscal, y nace ésta, existe la obligación tributaria de cumplir esa deuda.
Base Imponible
Es la cantidad que sirve de base para efectuar el cálculo del porcentaje tipo
impositivo que corresponda según el impuesto. Es la característica esencial del hecho
imponible o la base de medición del tributo. Como complemento Calero García
(1996) resume la base imponible como “aquella magnitud establecida en virtud de la
ley que expresa la medición del hecho imponible, más concretamente, de su elemento
objetivo…” (pág.70), en síntesis es el monto base para determinar el impuesto a
pagar.
Ilícito
El diccionario de términos del SENIAT define es la “Acción u omisión no
permitida legal o moralmente. Hecho contrario a las disposiciones legales o a la
moral”. De acuerdo con la definición es un daño cometido con provecho propio o de
un tercero antijurídico lo que atribuye la aplicación de una medida sancionatoria,
29
considerándose este una violación de las normas, es decir, lo establecido en la
legislación venezolana.
Ilícitos Tributarios
El diccionario del SENIAT define que es “Toda acción u omisión contraria al
ordenamiento jurídico tributario, sancionada expresamente por la norma.”. Sin duda,
se conoce también como infracción, un acto que conlleva a un daño que genera una
consecuencia la cual puede repararse con la aplicación de una sanción a través de la
legislación tributaria venezolana vigente.
Ilícito Formal
Según diccionario del SENIAT es el “Incumplimiento de obligaciones,
previstas en la ley, reglamentos o cualquier otro instrumento normativo, tendientes a
facilitar la determinación de la obligación tributaria y el ejercicio de las facultades de
control atribuidas a la Administración Aduanera y Tributaria”. Tenemos pues, que un
ilícito formal es el nombre que se le da al incumplimiento de las normativas legales
en cuanto a inscripción de registro de información fiscal, llevar libros contables,
emitir y exigir comprobantes, presentar declaraciones y otros distintos al pago de un
impuesto.
Ilícito Material
Un ilícito material a diferencia del formal implica todo quebranto y/o
desobediencia con el pago pecuniario de los tributos, de igual manera el retraso en el
mismo. Considerándose que este suceso infringe en la recaudación de impuestos lo
que impide el desarrollo económico del país y a su vez genera un acto doloso. El
Código Orgánico Tributario (2020) expresa lo siguiente:
Constituye ilícitos tributarios materiales: 1. El retraso u omisión en el

pago de tributos o de sus porciones, 2. El retraso u omisión en el pago de
anticipos, 3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir, 4.
La obtención de devoluciones indebidas, 5. Comercializar o expender en
el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o
importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que
30
corresponda, y 6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su expendio. (pág.14)
Evasión Fiscal
Leal cita (Villegas 1999) quien la define “es aquella que implica la
simulación, ocultamiento, maniobra, artificios, declarar, admitir o hacer valer formas
y estructuras jurídicas manifiestamente inapropiadas para configurar la efectiva
situación, relación u operación económica gravada por la ley” (pág.39).
Acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinadas a
reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. En
relación, esta situación es una sustracción fraudulenta e intencional para reducir la
carga tributaria.
Elusión Fiscal
Para definir la elusión fiscal el diccionario del SENIAT expresa “Acción que
permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se encuentran
expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas. Medio que
utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni
desnaturalizarla.”. En relación con las implicaciones, una conducta elusiva utiliza
figuras jurídicas atípicas con el objetivo de disminuir la cantidad del impuesto a
pagar.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Desde el punto de vista histórico el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue

creado por Maurice Lauré (1917-2001) en 1954, este era un ingeniero francés, quien
luego de la II Guerra Mundial, laboró como inspector de impuestos. En tiempos
recientes, comenzó a ser aplicado en Venezuela a partir del 24 de septiembre de 1993,
durante el periodo presidencial de Ramón J. Velásquez, según Gaceta Oficial N°
35.304.
31
En lo que se refiere a su definición, Hinojosa y Mendoza (2010), expresan que:
“el IVA es un impuesto al consumo que se impone sobre el valor que se agrega a un
producto o servicio…, se aplica en las distintas etapas que existen entre el productor
inicial y el consumidor final…”(pág.32). En otras palabras, Zambrano y Rugeles
(2014) Cita a ( Villegas 1992) quien plantea “es un impuesto indirecto, que grava los
consumos que son manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva, es un
impuesto real debido a que no toma en cuenta las condiciones personales del
destinatario de la imposición” (pág.32).
Características del IVA

El Impuesto al Valor Agregado tiene unas características que lo distinguen
como un impuesto al consumo, que según Varela (2017), se pueden resumir en:
Impuesto General
Es un impuesto que grava todas las transferencias o entregas de bienes y las
prestaciones de servicio, importaciones definitivas y exportaciones bienes mueble y
servicios, que no estén expresamente declaradas exentas o no sujetas o que no hayan
sido beneficiadas por la dispensa del pago del impuesto otorgado por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con la ley impositiva correspondiente (exoneradas).
Impuesto Indirecto
Está entre aquellos impuestos en donde la ley permite traspasar la carga fiscal y
en donde la riqueza es medida en forma indirecta, es decir, a través del gasto o el
consumo han sido calificados por la doctrina como impuestos indirectos, por lo tanto,
no solo por ser IVA una exacción que indirectamente grava la renta a través del
consumo, independientemente de la capacidad contributiva, sino porque la carga del
impuesto es traspasada al consumidor final al ser repercutida en la cadena de
comercialización de bienes y servicios gravados por el impuesto, el mismo tiene la
característica de ser indirecto.
Impuesto Real u Objetivo
32
En virtud que se fundamenta en un presupuesto objetivo cuya intrínseca
naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación
jurídica tributaria, concretamente, la obligación surge sin considerar quien es el sujeto
que adquiere los bienes y servicios gravados.
Regresivo
Al igual que en la mayoría de los impuestos a las ventas, esta exigencia no
toma en consideración de manera inmediata la capacidad contributiva o
enriquecimiento gravables del consumidor final, por cuanto el índice a que obedece
es el consumo de bienes y servicios. En este sentido, la riqueza se analiza desde las
perspectivas del gasto o del consumo.
Alícuota del IVA
Valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para determinar el
monto del tributo a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por ciento (%) o escala
de cantidades que constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte proporcional de
un monto global que determina el impuesto a pagar. Esta tasa es fijada por
designación a través de decretos por el Ejecutivo Nacional con el fin de disminuir o
aumentar la alícuota o crear cambios en la ley, donde la administración tributaria
venezolana SENIAT es la encargada de publicar y hacerlas cumplir.
Elementos que intervienen en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)

En este impuesto se distinguen los siguientes elementos: Contribuyentes,
contribuyentes especiales, deberes formales y deberes materiales, las retenciones del
IVA y las sanciones. Como se puede inferir, para darle nacimiento a este impuesto
indirecto se debe dar presencia de las partes necesarias para ello, en tal sentido los
contribuyentes quienes pagan IVA (crédito fiscal) cuando compran, y cobran IVA
(debito fiscal) cuando venden, donde este sistema se rige por normativas formales y
materiales que por quebrantarlas puede acarrear sanciones.
Contribuyentes
33
El contribuyente es aquella persona física y jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. El SENIAT lo define
como aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y
entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y de autonomía funcional.
Contribuyentes Especiales
La persona natural o jurídica debe ser calificada como Sujeto Pasivo
Especial mediante un acto administrativo emanado por el SENIAT y es indispensable
haber recibido el acta de calificación para que la entidad o persona comience a
cumplir con las obligaciones tributarias asociadas a esta categoría de contribuyentes
en Venezuela.
El SENIAT señala contribuyentes con características similares calificados y
notificados por la Administración Aduanera y Tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus
tributos, en atención al índice de su tributación. El contribuyente tiene con el Estado
dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes aplicadas a los
tributos, por un lado, está obligado al pago de los tributos y por el otro, al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por las normas tributarias, como se
detalla:
Deberes Materiales
Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de la
imposición de tributos por la ley. Dicho de otro modo, es el deber explícito en una
normativa legal reguladora de las personas naturales y jurídicas que en calidad de
contribuyentes deben cumplir con el pago oportuno de los tributos, con el fin de
contribuir en la recaudación por parte del ente administrativo encargado de ello.
34
Deberes Formales
Se definen como las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias,
y aún las autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la Ley,
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
Administración Aduanera y Tributaria en el desempeño de sus cometidos. Pueden
abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta presentar en tiempo y
forma la declaración correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto
de que un contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus
obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin exención las materiales (por
ejemplo, un contribuyente que no presentó la declaración en fecha, a pesar de que no
tenía que pagar nada). En el cumplimiento de estos deberes se encuentran factores
que intervienen, como:
Crédito Fiscal (IVA)
El crédito fiscal, es el monto del impuesto sobre el valor agregado, que un
contribuyente paga a sus proveedores de bienes y servicios. Dicho monto se podrá
restar al impuesto sobre el valor agregado cobrado (debito fiscal) y la diferencia se
deberá enterar al fisco en los periodos fiscales correspondientes. Cuando el crédito
fiscal sea mayor al débito, la diferencia constituye un saldo a favor del contribuyente.
Débito Fiscal (IVA)
A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado, se denomina débito
fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la
cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. En torno a ello, es un impuesto recargado en las
facturas, notas de débitos y notas de crédito por concepto de ventas o servicios
prestados.
Las Facturas
Una factura es un documento de carácter legal y mercantil que indica una
compraventa de un bien o servicio y, además, incluye toda la información de la
35
operación. La factura otorga derechos al comprador e implica una serie de obligación
y responsabilidades para el vendedor. Además, este documento de proporcionar
información sobre la operación realizada, facilita las labores de control para la
recaudación y presentación de impuestos.
Factura Fiscal
De acuerdo al SENIAT en su diccionario de términos expresa: “es aquel
documento que además de contener la información inherente a la operación
comercial, cumple con los requisitos o condiciones establecidas por la
Administración Aduanera y Tributaria, para soportar el gasto o el crédito fiscal”. En
otras palabras, este documento debe cumplir con las especificaciones que la ley
establece.
Facturación
Involucra una serie de operaciones para registrar las compras y ventas. De
acuerdo a Catacora (1997), define un sistema de facturación como el que: “se diseña
con el objetivo de registrar y controlar las operaciones de venta de la organización”
(pág.25). Es decir, que no sólo involucra el registro sino también, el control de las
operaciones de ventas que generan el impuesto.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.

En Venezuela, las normas para la preparación y presentación de los estados
financieros y sus notas se conocen como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y los mismos han sido emitidos, desde el año 1973, por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)
El SENIAT determina son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad,
que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la
selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de
la contaduría pública en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma
independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general
y aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
36
De acuerdo con todo lo planteado, la auditoría tributaria para la evaluación del
proceso de declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa
Repuestos 2012, C.A., representaría una de las medidas adecuadas que permitiría
detectar problemas, emplear correctivos para prevenir fallas en las declaraciones, y
sin duda que la finalidad de este proceso, es destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes, confirmar que se
cumplan los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario y la Ley
de IVA y a su vez, verificar y comprobar el proceso de recepción de documentos,
preparación, presentación, registros y pago oportuno del IVA del periodo contable
2019 en referencia.
Bases Legales
Es necesario tomar en cuenta las normativas vigentes de nuestro país para

fundamentar el desarrollo de este trabajo de investigación puesto, que el tema a tratar
está basado en distintas leyes, reglamentos, decretos, resoluciones, entre otros, y que
por medio de esta se dirige la conducta de la sociedad como objetivo primordial, y a
su vez otorga soporte legal al presente trabajo. A continuación se presentan los
artículos que dan sustento al mismo.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
Artículo 7. La constitución es la norma suprema y el fundamento del
ordenamiento jurídico. Todas las personas y los órganos que ejercen el Poder Público
están sujetos a este Constitución. Como se señala, la Constitución es la ley que da
sustento a las demás leyes y normativas, y la que regula toda actividad hecha en
nuestro país.
Artículo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la
actividad económica de su preferencia, sin más limitaciones que las
previstas en esta Constitución y las que establezcan las leyes, por razones
de desarrollo humano, seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras
de interés social. El Estado promoverá la iniciativa privada, garantizando
la creación y justa distribución de la riqueza, así como la producción de
37
bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la población, la
libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su
facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la
economía e impulsar el desarrollo integral del país.
En Venezuela se da el libre comercio sustentado por la ley para el

sustentamiento económico de las personas naturales y jurídicas y a su vez del país en
general, considerando que las actividades a realizar sea licitas y aprobadas por las
normativas, esto con el fin de mantener un ordenamiento de la nación y aumentar el
desarrollo integral.
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Como lo
indica este artículo, todos debemos contribuir bien sea personas naturales o jurídicas
con los gastos públicos de nuestra país, es decir aportar en la medida de la capacidad
económica de cada quien, lo cual en este caso se hará mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
Artículo 316. El sistema tributario procurara la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
De acuerdo con esto, se puede decir que el sistema tributario de Venezuela es

una organización legal y administrativa que el Estado creó con el fin de orientar
eficaz y objetivamente el poder tributario, es el ente público que promulga los
cambios hechos a las normativas y es quien vela para que se cumplan en su
cabalidad.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que
no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otra
forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podrá ser castigada penalmente.
38
En caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá
el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijara su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozara de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será desinada por el Presidente o
Presidenta de la Republica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.
Dentro de este marco jurídico, se puede apreciar que no puede nacer un tributo
si no existe en una ley y así mismo tampoco debe cobrarse o pagarse, y este artículo
al igual que los mencionados anteriormente se encuentran relacionados con el tema a
tratar en este trabajo de investigación, puesto que se habla de los impuestos del país, y
de quienes están sujetos a pagarlos, ya que este es un medio de sustentamiento y
desarrollo económico e integral de nuestra patria.
Código de Comercio. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 475 del 21 de

Diciembre de 1955.
Artículo 32: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su

contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente el libro Diario, libro
Mayor y el de Inventario. Podrá llevar además todos los libros auxiliares
que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus
operaciones.
Es necesario y obligatorio que todo contribuyente lleve ordenadamente y
cronológicamente su actividad mercantil en los distintos libros ya mencionados,
además de aquellos considerados como libros especiales en casos de este trabajo de
investigación los libros de compra y venta, puesto que es la forma de presentar las
operaciones de la entidad, y a su vez por medio de ellos se determina el impuesto a
pagar si es el caso, donde se da fe y sustento ante la Administración Tributaria de los
procedimientos realizados.
39
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial Nro. 6.152 del 18 de
noviembre 2014
Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
La obligación tributaria en este caso nace entre la Administración Tributaria
como sujeto activo y Repuestos 2012, C.A. el sujeto pasivo en cada una de sus
operaciones económicas realizadas, bien sea en la compra o en la venta, puesto que
ello es el medio para la recaudación y presentación de los impuestos generados por
dicha entidad.
Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor
del tributo. En este sentido el sujeto activo es la Administración Tributaria quien tiene
diferentes caras dependiendo del tipo de impuesto y el que tiene el derecho de exigir
el pago de este, en otro sentido es el ente recaudador, administrador y controlador de
los tributos, es este caso el SENIAT quien tiene el derecho de reclamar el pago del
impuesto del IVA el cual es el que se estudiara en esta investigación.
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable. En virtud de este,
Repuestos 2012, C.A. Es en este caso el sujeto pasivo, por su parte es quien está
obligado a presentar, declarar y pagar los diferentes impuestos que este produce por
su actividad mercantil.
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer: 1. En las
personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado, 2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho, 3. En
las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Como podemos apreciar contribuyente es todo sujeto pasivo, es decir personas
naturales, jurídicas y entidades o colectividades, las cuales debes cumplir con los
40
compromisos emanados por el Estado, es el destinatario legal tributario a quien el
mandato de la norma obliga a pagar el tributo por sí mismo, también se le da el
nombre de deudor a título propio.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias. Los contribuyentes, como ya mencionamos son aquellos que deben
cumplir con los deberes formales que el Código señala y a su vez de declarar y pagar
los impuestos para contribuir en los gastos públicos, el cual da sustento a este trabajo
de modo que la empresa que estamos estudiando se analizara si adecúa con estos
artículos.
Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria. Al transferir un bien o prestar un servicio y emitir una factura, nace el
hecho imponible lo que activa la obligación tributaria de hacer libros, registrar,
determinar, declarar y pagar el impuesto.
Artículo 40: El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará
en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente
público.
Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el
incumplimiento de los deberes formales: 1. Inscribirse en los registros
exigidos por las normas tributarias respectivas, 2. Emitir, entregar o exigir
comprobantes, 3. Llevar libros o registros contables o especiales, 4.
Presentar declaraciones y comunicaciones, 5. Permitir el control de la
Administración Tributaria, 6. Informar y comparecer ante la
Administración Tributaria, 7. Acatar las órdenes de la Administración
Tributaria, dictadas en uso de sus facultades, 8. Obtener la respectiva
autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el
comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo establezca
las normas que regulen la materia, 9. Cualquier otro deber contenido en
las normas de carácter tributario.
Este artículo señala los deberes formales que tienen los contribuyentes para
cumplir con las normas establecidas en el mismo, a través de cada numeral lo
41
analizaremos si la empresa Repuestos 2012, C.A. lo está efectuando en este aspecto
con presentar las declaraciones de tributos en los plazos establecidos, registrar
contablemente, emisión de comprobantes, otros, y de lo contrario puede ser de riesgo
para la misma.
Artículo 155: Los contribuyentes, responsables, responsables y

terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las
tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria y, en especial, deberán: 1. Cuando lo requieran las leyes o
reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente o responsable, b. Inscribirse en los registros pertinentes,
aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones, c. Colocar el número de inscripción en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en
los demás casos en que se exija hacerlo, d. Solicitar a la solicitud que
corresponda permisos previos o de habilitaciones de locales, e. Presentar,
dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan, 2. Emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos, 3. Exhibir y conservar
en forma ordenada, mientras el tributo no este prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles, 4.
Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte, 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legítima procedencia de mercancías, relacionados con hechos imponibles
y realzar las aclaraciones que fueron solicitadas, 6. Comunicar cualquier
cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o
término de las actividades del contribuyente, 7. Comparecer ante las
oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida, 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias
y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
42
Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial 40.359 del 19 de Febrero
2014.
Artículo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se especifica en esta ley aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán para las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privado, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta ley.
Artículo 3: Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las
siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones: 1. La venta de
bienes muebles corporales, incluidas la de partes alícuotas en los derechos
de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto, 2. La
importación definitiva de bienes muebles, 3. La prestación a título
oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país,
incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta
Ley. También constituyen hecho imponible, el consumo de los servicios
propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere le numeral 4 del artículo 4° de esta ley, 4. La venta de exportación
de bienes muebles corporales, 5.Las exportaciones servicios.
Artículo 28: La obligación tributaria deriva de cada una de las
operaciones gravadas se determinara aplicando en cada caso la alícuota
del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del
cálculo del impuesto para cada período de imposición dicha obligación se
denominara debito fiscal.
Artículo 47: Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según
esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente
en el lugar, la fecha y la forma y la condición que establezca el
Reglamento. La administración tributaria dictara las normas que le
permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración a
que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial
la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así
como de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las
declaraciones de periodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente.
43
Artículo 56: Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros
y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas
especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley y
de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes deberán
conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares
u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos
y registros correspondientes. En especial, los contribuyentes
deberán registrar contablemente todas sus operaciones,
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto
establecido en esta Ley, así como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que
emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artículo 58 de
esta Ley. Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario
en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de
débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan. Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para
registrar los impuestos o débitos fiscales generados y cargados en
las operaciones y trasladados en las facturas, así como los
consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados
como créditos fiscales. Los importadores deberán, igualmente,
abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por
sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá,
mediante normas de carácter general, los requisitos, medios,
formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar
los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artículo,
así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal
efecto. La Administración Tributaria podrá igualmente establecer,
mediante normas de carácter general, los términos y condiciones
para la realización de los asientos contables y demás anotaciones
producidas a través de procedimientos mecánicos o electrónicos.
Providencia Administrativa 0071 Gaceta Oficial 39795 del 8 de Noviembre 2011.

Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros Documentos
Artículo 13: Las facturas emitidas sobre formatos o formas

libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al
44
valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos: 1.
Contener la denominación de "Factura", 2. Numeración
consecutiva y única, 3. Número de Control preimpreso, 4.
Total de los Números de Control asignados, expresado de la
siguiente manera "desde el N°. hasta el N°.", 5. Nombre y
Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de
Registro Único de
Información Fiscal (RIF) del emisor, 6. Fecha de emisión
constituida por ocho (8) dígitos, 7. Nombre y Apellido o
razón social y número de Registro Único de Información
Fiscal (RIF), del adquirente del bien o receptor del servicio.
Podrá prescindirse del número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF), cuando se trate de personas
naturales que no requieran la factura a efectos tributarios,
en cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número
de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o
receptor, 8. Descripción de la venta del bien o de la
prestación del servicio, con indicación de la cantidad y
monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones
de servicio que por sus características ésta no pueda
expresarse.
Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no
gravado con el impuesto al valor agregado, deberá aparecer
al lado de la descripción o de su precio, el carácter E
separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según
el siguiente formato: (E), 9. En los casos que se carguen o
cobren conceptos en adición al precio o remuneración
convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones,
anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá
indicarse la descripción y valor de los mismos, 10.
Especificación del monto total de la base imponible del
impuesto al valor agregado, discriminada según la alícuota,
indicando el porcentaje aplicable, así como la
especificación del monto total exento o exonerado, 11.
Especificación del monto total del impuesto al valor
agregado, discriminado según la alícuota indicando el
porcentaje aplicable, 12. Indicación del valor total de la
venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la
suma de ambos, si corresponde, 13. Contener la frase "sin
derecho a crédito fiscal", cuando se trate de las copias de
las facturas, 14. En los casos de operaciones gravadas con
el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya
45
sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la
cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán
constar ambas cantidades en la factura, con indicación del
monto total y del tipo de cambio aplicable, 15. Razón social
y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF),
de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha
de la Providencia Administrativa de autorización, 16. Fecha
de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por
ocho (8) dígitos.
Artículo 14: Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales, por los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener
la siguiente información: 1. La denominación "Factura", 2. Nombre y
Apellido o razón social, número de Registro Único de Información Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del emisor., 3. Número consecutivo y único, 4.
La hora y fecha de emisión, 5. Descripción, cantidad y monto del bien o
servicio. Podrá omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio que
por sus características no pueda expresarse. En los casos en que las
características técnicas de la Máquina Fiscal limiten la impresión de la
descripción específica del bien o servicio, deben identificarse los mismos
genéricamente. Si se tratare de productos o servicios exentos o
exonerados o no sujetos del impuesto al valor agregado, debe aparecer
junto con de la descripción de los mismos o de su precio, el carácter E
separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente
formato: (E). La descripción del bien o servicio debe estar separada, al
menos, por un carácter en blanco de su precio. En caso de que la longitud
de la descripción supere una línea el texto puede continuar en las líneas
siguientes imprimiéndose el correspondiente precio en la última línea
ocupada, 6. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al
precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos,
bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá
indicarse la descripción y valor de los mismos, 7. Especificación del
monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado,
discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así
como la especificación del monto total exento o exonerado, 8.
Especificación del monto total del impuesto al valor agregado,
discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable, 9. En los
casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya
contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a
la cantidad correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas
cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de
cambio aplicable, 10. Indicación del valor total de la venta de los bienes o
de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde,
precedido de la palabra "TOTAL" y, al menos, un espacio en blanco, 11.
46
Logotipo Fiscal seguido del Número de Registro de la Máquina Fiscal,
los cuales deben aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma
línea, con al menos tres (3) espacios de separación. Las facturas emitidas
mediante Máquinas Fiscales darán derecho a crédito fiscal o al
desembolso, cuando, además de cumplir con todos los requisitos
establecidos en este artículo, la misma imprima el nombre o razón social
y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
adquirente o receptor de los bienes o servicios en la propia factura.
Cada uno de los artículos que se señalaron están relacionados directamente con
el tema a tratar en esta investigación lo que confiere soporte legal al mismo,
considerando que todo en el ámbito económico debe estar sostenido en una ley que lo
ampare brindándole así confianza y seguridad, visto desde las perspectivas
reglamentarias se puede avanzar con el estudio puesto que se abarca dentro de un
respaldo.
Normas Internacionales de Auditorias NIAS

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC), cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un
trabajo profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial.
Dichas normas son una plataforma técnica para la adecuada obtención de evidencias
en el proceso de auditoría y el posterior informe sobre la razonabilidad de los estados
financieros.
Teniendo en cuenta que las normas de auditorías, son todas aquellas
indicaciones y parámetros, que obligatoriamente deben ser cumplidas por los
auditores, en el momento del desempeño de sus labores, con el fin de desarrollar de
una forma uniforme su trabajo y con un alto nivel de calidad, encontramos las
siguientes normas aplicables para el ejercicio de la auditoría: Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS), Normas Internacionales para el Ejercicio de
la Auditoría Interna (IIA) y las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
(NAGAS). Con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de Auditoría y
47
servicios relacionados a través de la emisión de pronunciamientos de normas
que son la base para realizar la práctica de Auditoría, resumidas así:
NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad.

NIA 200. Objetivos Principios que gobiernan una auditoría. Esta norma de
auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de
llevar a cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas
internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica
la naturaleza y el alcance de la auditoría diseñada para cumplir dichos objetivos.
Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades
generales del auditor independiente para cumplir con la norma.
Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos
de auditorías de estados financieros realizadas por un auditor. Estas pueden ser
adaptadas cuando sea necesario, para otra información financiera histórica, sin
embargo es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de las obligaciones
legales, de regulación o profesionales relevantes (pág.04).
NIA 210. Acuerdo sobre los términos de Auditoría. Acuerdo en las
Condiciones en los Compromisos de Auditoría. La norma internacional de
Auditoría 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la administración, o quienes
estén encargados del gobierno corporativo. Dentro de este acuerdo se establecen
también las precondiciones para la auditoría y las responsabilidades de la
administración o quienes estén a cargo de la entidad (pág.10).
NIA 220. Normas sobre Control de Calidad. Control de Calidad para una
Auditoría de Estados Financieros. La norma internacional de auditoría 220
expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control
de calidad para una auditoría de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las
responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
48
Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son
responsabilidad de la firma de auditoría, quienes de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Control de Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que
desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros), tienen la obligación de
establecer y mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad
razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas
profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, además de que los
dictámenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta
manera esta norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma está
sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes (pág.13).
NIA 230. Documentación del trabajo (Papeles de trabajo). La norma
internacional de auditoría 230 presenta la responsabilidad del auditor de
preparar la documentación necesaria de la auditoría de estados financieros. La
documentación de la auditoría que cumple los requisitos establecidos por las normas
de auditoría provee la evidencia sobre la que se basó para que el auditor emitiera
su dictamen y reporte del logro de los objetivos generales, así como la
evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría, y requisitos legales y de regulación aplicables.
Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede planear y
desempeñar la auditoría, dirigir y supervisar el trabajo de auditoría teniendo en
cuenta el sistema de control de calidad realizando las revisiones e inspecciones
necesarias, e inspecciones externas de acuerdo a la regulación establecida. Además la
documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo del trabajo, y le
permite llevar un registro de asuntos importantes, información útil para el desarrollo
de auditorías futuras (pág.17).
NIA 240. Fraude y error en los estados contables. Responsabilidad del Auditor
en Relación con el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. La norma
internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto
al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las
49
normas de auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia
relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar
cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina
que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede
encontrar representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir de
errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación errónea se debe a
fraude o error, si el error es intencional o no en los estados financieros (pág.19).
NIA 250. Responsabilidad del Auditor frente a las leyes y reglamentos en
la auditoria de los estados financieros. Consideración de Leyes y Regulaciones en una
Auditoría de Estados Financieros. La norma internacional de auditoría 250 expone la
responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones
relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y regulaciones
dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador,
que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas,
sanciones o litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la
entidad se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el
cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de
conducta. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los
estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a
cualquier error material en los estados financieros que indique el incumplimiento de
las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es responsable
de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es
responsabilidad de la administración, como se establece anteriormente. (pág.23).
NIA 260. Documentación del trabajo (Comunicación de los hallazgos de
auditoría). La norma internacional de auditoría 260 relaciona la responsabilidad
del auditor de mantener una comunicación con los encargados del gobierno
50
corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance de la
comunicación identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe
comunicar.
La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es
indispensable durante el proceso de auditoría, debido a que permite que las dos
partes obtengan un entendimiento de los asuntos relacionados con la auditoría y
se establezca una relación constructivista que permite desarrollar la auditoría
apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del auditor. Una buena
comunicación reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros,
debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la información financiera
debidamente.
Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales
establecidas, situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los
encargos del gobierno corporativo cuando se están desarrollando investigaciones o
procesos sobre la entidad, y se exige la confidencialidad de la información por
parte del auditor (pág.25).
NIA 300 Planeamiento del Trabajo.

Norma Internacional de Auditoría 300. Planeación de una Auditoría de Estados
Financieros. La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del
auditor de planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra
establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo
que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el
desarrollo del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en
cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento
del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del
51
riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que
la planeación es un proceso continuo e interactivo (pág.28).
NIAS 500-599 Evidencia de Auditoria

Norma Internacional de Auditoría 500. Evidencia de Auditoría. Presenta la
responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoría
para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, explicando lo que
constituye la evidencia de auditoría de estados financieros. Esta norma trata de toda la
evidencia de la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que
presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoría (pág.40).
NIAS 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables. Formación de una
Opinión y Dictamen sobre los Estados Financiero. La norma internacional de
auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una
opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y
el contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de los
estados financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas
internacionales de auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una
consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por
parte del lector.
Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y
conclusiones extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje
fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados
financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si
estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de
referencia de información financiera aplicable para informes financieros, además de
considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.
52
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de
opinión donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al
dictamen del auditor (pág.71).
Cuadro 1
Variables de la Investigación
Objetivo
Variable Dimensiones Indicadores Ítems Metodología Técnicas
Específico
Contribuyente 1
Deberes 2,3
Diagnosticar la
formales
situación actual
-Libro de
en cuanto al
Proceso de compras
proceso de
declaración del Impuesto al -Libro de ventas
declaración del
Impuesto al Valor -Declaración 4
Impuesto al Valor
Revisión documental y aplicación del cuestionario

Valor Agregado IVA
Agregado (IVA)
Agregado (IVA)
de la empresa
(IVA) Deberes
Repuestos 2012,
materiales
C.A.
-Pago de IVA 5
-Retención 6
IVA.
-Sanciones 7 Cuantitativa
-Proceso de 8
Identificar los
Auditoría
elementos de la
-Etapas 9
Auditoría
Procedimiento Exploración
Tributaria
Planeación
necesarios para la
Supervisión 10
declaración del Auditoría
Ejecución
Impuesto al Valor Tributaria
Programas 11
Agregado (IVA)
Evidencias 12
de la empresa
Papeles de 13
Repuestos 2012, Pruebas
Trabajo
C.A.
Hallazgos
Elaborar un Elaborar un Informe

informe de informe de Evaluación de
Resultados
Auditoría Auditoría Procesos
Tributaria para la Tributaria Tributarios
53
evaluación del 14
proceso de 15
declaración del
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
de la empresa
Repuestos 2012,
C.A.
Fuente: Rodríguez, K. (2020)
54
MOMENTO III
ORIENTACION PROCEDIMENTAL
Naturaleza de la investigación
La presente investigación está desarrollada en una metodología confiable que

brinda sustento a los procedimientos que se utilizaron para alcanzar el objetivo
planteado, es decir, sobre la validez que este tiene para ser llevado a cabo, en este se
comprende el paradigma positivista, enfoque cuantitativo, investigación descriptiva
sustentada en un diseño de campo, la muestra, población y las técnicas de recolección
de datos, lo cual conforma el método utilizado para estructurar el trabajo.
Cabe considerar, el tipo de paradigma que orienta el proceso de esta
investigación, en este sentido, Ramos (2015) citado por Ricoy (2006), indica que el
paradigma positivista se califica cuantitativo: “es empírico-analítico, racionalista,
sistemático, gerencial y científico tecnológico. Por tanto, el paradigma positivista
sustentara a la investigación que tenga como objetivo comprobar una hipótesis por
medios estadísticos o determinar los parámetros de una determinada variable
mediante la expresión numérica" (pág.10)
La naturaleza de una investigación es la guía infalible que ayuda a la
construcción de profundizar en un estudio, y abórdalo de la manera más precisa y
eficaz que permita dar como resultado el conocimiento fidedigno de un tema a tratar
desconocido o no, es un modo de ordenar los datos recolectados y de proceder de
manera coordinada, organizada y sistemática con el fin de presentar y sustentar clara
y efectiva un informe final que justifique la investigación.
En el mismo sentido, Hernández, Fernández y Baptista, (2014), definen que el
enfoque cuantitativo, “utiliza la recolección de datos para probar hipótesis con base
en la medición numérica y el análisis estadístico, con el fin establecer pautas de
comportamiento y probar teorías” (pág.4), en efecto, los datos recolectados para
55
probar la teoría del proceso de declaración del IVA, se analizaran las mediciones
obtenidas utilizando los métodos estadísticos, como un proceso secuencial y
probatorio de orden riguroso como característica esencial del enfoque cuantitativo y
de este modo medir y estimar la magnitud del problema de investigación.
En otro sentido, Creswell (2013), citado por Hernández, Fernández y Baptista
(ob. cit.), sustenta que “los análisis cuantitativos se interpretan a la luz de las
predicciones iniciales (hipótesis) y de estudios previos (teoría). La interpretación
constituye una explicación de cómo los resultados encajan en el conocimiento
existente” (pág.5), en todo caso la hipótesis surge como una idea principal a la cual se
quiere estudiar e indagar y del que se tiene como meta principal su demostración a
través de la teoría; utilizando como medio el conteo numérico o los métodos
matemáticos de los datos recolectados. En la investigación cuantitativa es necesario
mencionar que se utilizara una variable, la que en este caso es una variable que esta se
puede medir cuantitativamente.
Tipo de Investigación
Toda investigación tiene diferentes puntos de vistas para indagar, y para ser
abordada de manera tal que los resultados que se pretenden lograr se den de forma
objetiva. Este trabajo se basa en una investigación descriptiva apoyada en un diseño
de investigación de campo, al respecto, Hernández, Fernández y Baptista (ob. cit.),
indican que un estudio descriptivo “busca especificar propiedades y características
importantes de cualquier fenómeno que se analice. Describe tendencias de un grupo o
población” (pág.92). Es decir, su relevancia radica en descubrir algunas
características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando
criterios sistemáticos que permiten poner de manifiesto su estructura o
comportamiento. Además, este tipo de estudio sirve para aumentar el grado de
familiaridad con el fenómeno, el cual permite recopilar información sobre la
posibilidad de llevar a cabo una investigación más profunda.
56
Para tal efecto, este trabajo es descriptivo puesto que se analizaran los datos
recolectados con el fin de conocer detalladamente los procesos de declaración de IVA
de la empresa Repuestos 2012, C.A y poner en manifiesto su estructura para así
mostrar con precisión las dimensiones de este suceso que es de interés y, lo cual se
puede comparar con otras fuentes.
Diseño de Investigación
El diseño de investigación proporciona un modelo de verificación que permite
contrastar la realidad con el marco teórico construido en torno a la temática en
estudio, su forma es la de una estrategia o plan general que determina las operaciones
necesarias para ejecutarlo. En este sentido, Arias (1999), sustenta que “un diseño de
investigación es la estrategia que adopta el investigador para responder al problema
planteado” (pág.20), es otra forma de contribuir al desarrollo de un estudio, es el
abordaje del mismo, que confronta la amplia visión de la teoría con los datos de la
realidad.
Desde esta perspectiva, el diseño de esta investigación es de campo, puesto que
se recolectó información directamente de la empresa Repuestos 2012, C.A. con el fin
de monitorear el proceso de declaración del IVA. De acuerdo a Arias (ob. cit.),
señala que la investigación de campo “consiste en la recolección de datos
directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos
(datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna” (pág.31). En efecto, este
diseño de la investigación se basó fundamentalmente, en la observación y la
recolección de información con el instrumento diseñado para tal fin y con la
aplicación de técnicas de recolección de la misma, la cual se realiza en el ambiente
natural de aparición de los fenómenos.
Adicionalmente, la investigación se fundamentará en un carácter documental,
puesto que durante el desarrollo de la misma se consultaron diferentes fuentes
bibliográficas, como es el caso de libros, tesis, manuales, páginas de Internet y
trabajos relacionados con el tema; permitiendo así satisfacer las expectativas
57
planteadas por el investigador. Según la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador, en su Manual de Trabajos de Grado, de Especialización y Maestría y
Tesis Doctorales (1998) este tipo de investigación “es el estudio de problemas con
el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo
principalmente, en trabajos previos, información y datos divulgados por medios
impresos, audiovisuales o electrónicos” (pág.06). En todo caso, la investigación
documental tiene la finalidad de obtener la información necesaria para el soporte
técnico de la situación de estudio.
Población y Muestra
Establecida la metodología que se empleará para el desarrollo del estudio, la
selección de los sujetos que aportaran la información se hace a través de la
escogencia de la población y por consiguiente, referida al universo que se va a
observar y estudiar con la finalidad de obtener los datos. En ese sentido,
Lepkwski (2008), citado por Hernández, Fernández y Baptista (2014), definen a la
población, como: “el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones” (pág.174). Es decir, los diferentes elementos que comparten
características similares. En el presente estudio, la población está constituida por el
personal de la empresa Repuestos 2012, C.A., constituida por: el gerente, el
administrador, el contador externo y un vendedor, en total cuatro (4) personas.
Debido a que este conjunto poblacional es reducido, se tomará como unidad de
análisis (muestra), esto se relaciona con lo que expresa Castro (2003), quien establece
que “si la población es menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual a la
muestra” (pág.69). En efecto, el número de elementos permite tomar la totalidad, por
su fácil manejo.
58
Cuadro 2
Muestra
Cargos Puestos
Gerencia General 1
Administrador 1
Contador Externo 1
Vendedor 1
Total 4
Fuente: Rodríguez, K. (2020).
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Con la finalidad de recoger información directamente de la realidad donde se

suceden los acontecimientos objeto de estudio, se utilizan una serie de técnicas e
instrumentos que facilitan su recolección y manejo, lo que es lo mismo, distintas
herramientas que ayudan el proceso de recabado y procesamiento de la información
necesarias en el proceso investigativo científico. Para Arias (1999), considera que:
Las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de

obtener la información. Son ejemplos de técnicas; la observación directa,
la encuesta en sus dos modalidades (entrevista o cuestionario), el análisis
documental, análisis de contenido, entre otros. (pág.25)
En concordancia con lo anterior, Hernández, Fernández y Baptista, (ob. cit.),
indican que “recolectar datos implica elaborar un plan detallado de procedimientos
que nos conduzcan a reunir datos con un propósito específico” (pág.198), de acuerdo
con la afirmación, esta es una etapa crucial en virtud de ser el medio para recopilar
toda la información o datos pertinentes y necesarios involucrados para el desarrollo
de esta investigación, donde el instrumento debe ser válido y confiable para un
análisis correcto e impecable. Para el presente trabajo se utilizaron como
instrumentos de recolección de datos la observación, cuestionario y el análisis de
contenido.
59
Observación
Una de las estrategias utilizadas en este estudio, fue a través de la observación
directa de la realidad, así como lo expresa Larousse (2005), se refiere a la “capacidad,
indicación que se hace sobre alguien o algo; anotación o comentario que se realiza
sobre un texto” (pág.7), en otras palabras, la observación es examinar a alguien o
algo. Seguidamente, se utilizó las notas de campo para plasmar esas observaciones,
las más puntuales, recogidas la mayoría de las veces de forma inmediata, “sobre el
terreno”, por su relevancia y que no pueden abandonarse a la memoria. Así pues, son
apuntes realizados en el momento de la actuación, soportes para refrescar la memoria
acerca de lo que se ha visto y/o vivido, para, posteriormente, registrar mediante notas
o informes más extensos.
Son notas que tienen que ver con los acontecimientos experimentados mediante
la escucha y la observación directa en el entorno. Son una forma de interpretación no
interactiva que describe la acción. Se centran en la descripción más que en la
interpretación y se deben realizar con la mayor precisión posible. Cada nota viene a
representar un suceso o acontecimiento, se aproxima al quién, qué, cuándo y cómo de
la acción observada, describiendo entornos, procesos, entre otros, pudiendo figurar
como unidades discretas por sí mismas, concretamente realizadas en el departamento
de contabilidad de los procesos que corresponden a la declaración de IVA, para lo
cual se sustentó en una libreta de escrituras como soporte de este.
Entrevista
En relación a la entrevista, Hurtado (2009), indica que la entrevista es “la
actividad mediante la cual dos o más personas se sitúan frente a frente para unas de
ellas hacer preguntas (obtener información) y la otra responde (provee información)”
(pág.156). Por medio de esta se sostuvo una socialización informal con el contador y
demás personal de la empresa, con el fin de conocer y entender el comportamiento
del proceso de declaración del IVA en la empresa como tema principal, esto con
finalidad de entrar en la libertad de preguntar y responder lo que permite alcanzar el
objetivo de estudio.
60
Cuestionario
En cuanto al instrumento de recolección de información, Chasteauneuf (2009),
citado por Hernández, Fernández y Baptista (2014), señalan que “un cuestionario
consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir”
(pág.217), es importante acotar que las preguntas sean claras para los individuos que
va dirigido, para que esta permita una buena interpretación de las mismas y dé como
resultado las respuesta ajustadas a la realidad.
Por lo tanto, se utilizó un cuestionario de preguntas cerradas, de quince (15)
ítems o reactivos con dos (2) categorías o alternativas de respuestas que han sido
delimitadas, es decir, se presentan a los encuestados las posibilidades de respuestas y
ellos deben acatar las mismas, preguntas dicotómicas (sí o no). En esta modalidad del
cuestionario, se realizaron preguntas de tipo cerrada al personal que labora en
Repuestos 2012, C.A., basada en los objetivos preestablecidos de este estudio
ayudando así a definir el tema del cuestionario.
Análisis de Contenido
Hernández, Fernández y Baptista (1991), citan dos autores en primer lugar a
Berelson (1952) quien define “el análisis de contenido es una técnica para estudiar y
analizar la comunicación de una manera objetiva, sistemática y cuantitativa” (s/p) y
en segundo lugar a Krippendorff (1982) “técnica de investigación para hacer
inferencias válidas y confiables de datos con respecto a su contexto” (s/p). Vinculado
al tema de estudio, en este proceso se analizaran información y/o contenido veraz de
la empresa en cuanto a el procedimiento de declaración del IVA para evaluar si sus
mecanismos de adaptan a las normativas reguladoras.
Estrategias Procedimentales de desarrollo de la investigación

Representan los diferentes recursos que permiten el desenvolvimiento de la
estructura, recolección y presentación objetiva del tema de estudio, en tal sentido es
como se emplean los recursos y esfuerzos para alcanzar las metas planteadas de la
forma más ventajosa; cabe señalar que se utilizó como técnica la observación, la
61
entrevista, el cuestionario y el análisis de contenido para un máximo y desarrollo lo
que se ve reflejado en mejoras a la empresa Repuestos 2012, C.A.; en relación a este
punto también se implementarán unas fases como estrategias para visualizar el
mecanismo de los objetivos.
Para la elaboración del presente trabajo se utilizaron estrategias que tuvieron
como propósito recabar la información de manera directa para sustentar y desarrollar
este trabajo, con respecto a estrategias, Pérez (2005), afirma que “las estrategias son
cursos de acción general o alternativas que muestran la dirección y el empleo general
de los recursos y esfuerzos para lograr los objetivos en las condiciones más
ventajosas, aprovechando así el máximo desarrollo de las mismas”. (pág.78). En otras
palabras, las estrategias son opciones que dan a conocer la trayectoria de los recursos
para alcanzar los objetivos. Estas estrategias procedimentales, se pueden relacionar
con los métodos, instrumentos o herramientas que se utilizaron para la recolección de
datos de la investigación.
Fase I: Diagnosticar la situación actual en cuanto al proceso de declaración

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A.
En esta fase se realizó la observación directa de la realidad, así como también
notas de campo y un análisis situacional que dio como resultado la construcción de la
matriz de Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas, dichas estrategias se
obtuvieron directamente de la realidad donde ocurren los hechos, debido que en la
empresa Repuestos 2012, C.A. se observaron y detallaron los factores internos y
externos, y a través de dicho análisis surgen las diferentes situaciones que requieren
la aplicación de estrategias para abordarlas y resolver las problemáticas.
En esta primera fase, a través de la observación directa del proceso para la
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se detectó que este se realiza en el
momento oportuno, sin embargo, se han presentado retardos en las entregas de
facturas y reportes, por parte de la administración para elaborar los libros especiales
de compra y venta en el área contable, lo que es base fundamental para dicho proceso.
62
Esto implica que las declaraciones se realizan con libros sistematizados que en
ocasiones no incluyen las cantidades completas de las facturas semanales, ya que esta
es la modalidad del contribuyente de presentar su impuesto del IVA catalogado como
especial, y en este sentido las facturas rezagadas quedan para una próxima
declaración, todo ello también conlleva a un atraso en la declaración y registros.
Igualmente, se realizaron entrevistas informales con el personal de la empresa en
estudio, con el fin de recolectar información útil y necesaria por medio de ellos para
conocer el proceso de declaración del IVA.
Fase II: Identificar los elementos de la Auditoría Tributaria necesarios

para la declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa
Repuestos 2012, C.A.
En esta fase se realizó un cuestionario de preguntas cerradas para
complementar la información obtenida, fundamento del desarrollo de esta
investigación. Para tal efecto, se consideró de vital relevancia la presentación de los
elementos involucrados en la declaración del IVA a lo largo de la recolección de los
datos, ya que estos son los protagonistas de este contenido, en tal sentido, el proceso
permite percibir la integración que existe entre el sujeto activo que está representado
por la Administración Tributaria SENIAT, el sujeto pasivo quien está obligado a
declarar y pagar impuesto representado por Repuestos 2012, C.A., el hecho imponible
que es el nacimiento de la obligación tributaria y por último la base imponible con la
cual se determina el impuesto a pagar, todos estos elementos serán monitoreados a
través de la auditoria tributaria.
Fase III: Elaborar un informe de Auditoría Tributaria para la evaluación
del proceso de declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa
En esta última etapa se evaluó el contenido el cual estaba representado por la
información suministrada ya mencionada anteriormente a través de técnicas y
también se evaluó declaraciones físicas cotejadas con el portal SENIAT, libros de
63
compra y venta, facturas, reportes y registros contables, todo ello con el fin de
demostrar que el proceso de preparación, declaración, pago y registros se den en el
tiempo oportuno, con los cálculos correctos y de la forma como lo establece la ley.
De estas evidencias elaborar un informe de auditoría tributaria que de sustento a los
acontecimientos mencionados siendo este el objetivo de estudio, puesto que aquí se
verá la transparencia, información fidedigna y confiable que de apoyo al
desenvolvimiento de esta empresa en materia y cultura tributaria.
Materiales y Recursos Utilizados

Está representado por todos aquellos medios que fueron de utilidad para
adquirir la información requerida para llevar a cabo esta investigación y que sirven de
sustento para el mismo, no solo recursos físicos se tomaron en cuenta si no uno
principal como lo es el humano, en tal sentido; estas fueron las herramientas que
permitieron abordar de la manera correcta este proyecto.
64
MOMENTO IV
Resultados de la Investigación.
En esta etapa del Trabajo Especial de Grado es donde se da a conocer los

resultados obtenidos en la recolección de datos y de los instrumentos utilizados para
adquirir dicha información, puesto que a través de ellos se da respuestas y permite el
alcance a los objetivos planteados inicialmente con referencia al proceso de
declaración del impuesto al valor agregado IVA en Repuestos 2012, C.A,
contribuyente de categoría especial, en otras palabras, una vez ya obtenida las
afirmaciones del cuestionario aplicado y respondido por personal que labora dentro
de dicha empresa procedemos a analizar y a evaluar para indagar y comprender con
mayor éxito el logro de los objetivos que es proyectar a través de un informe final el
amplio campo tributario en materia de IVA de esta organización.
Ítems 1: ¿Conoce que la empresa Repuestos 2012, C.A. está calificada como
contribuyente especial por el SENIAT?
Cuadro 3: Tipo de contribuyente.
Opciones Respuesta Porcentaje

Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Rodríguez K. (2020)
65
Tipo de Contribuyente
SI NO
Gráfico 1. Dimensión: Impuesto al Valor Agregado (IVA). Indicadores:

Contribuyente
El cien por ciento (100%) de los entrevistados, reconoce que la empresa es

calificada como contribuyente especial desde el año 2007, donde el SENIAT le
atribuye esta categoría tipo administrativa en donde pasan a ser agentes de retención,
contribuyentes del IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras) y
quedan excluidos del API fiscal (Ajuste por Inflación). Aunado a la situación de
cargas tributarias en septiembre de 2018 su determinación de Impuesto al Valor
Agregado IVA pasa a ser temporalmente semanal y deben realizar anticipos de IVA e
ISLR igual bajo régimen semanal. Para el año 2019 surge el Impuesto a los Grandes
Patrimonios el cual deben determinar y pagar los contribuyentes especiales que
cumplan con ciertas cantidades de unidades tributarias.
Atendiendo estas consideraciones, se puede deducir que esta carga
administrativa pasa de ser racional a una voracidad fiscal donde el sistema tributario
del país no refleja su amparo en la economía nacional creando diversos tributos lo
que puede acarrear la consecuencia del cierre de empresas por estas no disponer lo
66
suficiente económicamente para el pago de dichos tributos y a su vez mantener sus
funcionamientos y operatividad. El SENIAT señala contribuyentes con características
similares calificados y notificados por la Administración Aduanera y Tributaria como
tales, sujetos a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Ítems 2: ¿Realizan de forma oportuna los pases a los libros de compras y

ventas según el calendario fiscal?
Cuadro 4: Libros de compra y venta.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Libro de Compra y Venta
SI NO
Gráfico 2. Dimensión: Impuesto al Valor Agregado (IVA). Indicadores: Deberes

formales, Libro de compras y Libro de ventas
De acuerdo con los encuestados, se detecta que el cien por ciento (100%)
afirman que la empresa realiza de forma oportuna y veraz los libros de compra y
67
venta según el calendario fiscal, ya que manejan un sistema administrativo (libros
sistematizados) donde hacen los registros cada vez que se surjan ventas y compras los
cuales pasan posteriormente al módulo contable, es este caso, pasa al cargo del
contador quien al recibir estos datos los verifica y los prepara en Excel el cual esta
formulado para generar un resumen de IVA para seguidamente presentar la
declaración electrónica de IVA Forma 30 ante el fisco, esto permite que la entidad
tenga un control periódico, preciso y eficaz de la operaciones hechas, lo que otorga
efectividad y convicción para uso en materia tributaria.
Sin embargo se observó que en ocasiones no se registran algunas facturas de
compras en el sistema administrativo y tampoco envían el documento en físico al
departamento de contabilidad para incluirlo en los libros que éste realiza en Excel
para declarar el impuesto semanal, lo que implica que se excluye dicha factura
faltante y se incluye para una siguiente semana, cabe señalar que dicha falta no es con
fines de evadir si no que se da por descuido e imprevisión del área de ventas y
administración.
Ítems 3: ¿Se archivan debidamente los libros de compras y ventas?

Cuadro 5: Archivo de libros de compra y venta.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
68
Archivo de Libro de Compra y Venta
SI NO

formales, Libro de compras y Libro de ventas
El cien por ciento (100%) encuestados, responden que si se archivan los libros
de compra y venta debidamente. El departamento de contabilidad es quien asume
dicha función, una vez recibida la información enviada por el sistema administrativo
o departamento de administración, procede su preparacion, presentacion y
declaracion ante el SENIAT mencionado en el parrafo anterior, consecutivamente se
imprimen los libros sistematizados junto con los libros hechos en Excel, la
declaracion semanal, la planilla de pago en caso que se genere un impuesto a pagar,
se imprimen las cinco (5) porciones de anticipos de IVA e ISLR y se archivan en
carpetas Maikas en un orden cronologico para luego ser enviados al área de
administracion, de manera que dichos libros y documentos deben estar en el
establecimiento de las operaciones económicas, es decir en las instalaciones de
Repuestos 2012, C.A. en caso de que sean fiscalizados , puesto que el area contable
funciona en otro lugar.
69
Ítems 4: ¿Se declara el IVA oportunamente según calendario fiscal para los
contribuyentes especiales?
Cuadro 6: Declaración de IVA.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Declaración de IVA
SI NO

formales, Declaración IVA.
El cien por ciento (100%) indica a través de sus respuestas que sí se realiza la
declaración del IVA oportunamente según calendario fiscal para los contribuyentes
especiales, considerando que la modalidad es semanal, en el caso de Repuestos 2012,
C.A. cada lunes de la semana se está presentando la declaración en lugar, forma y
tiempo debido del impuesto al valor agregado, debe señalarse que esta declaración se
realiza electrónicamente en la planilla Forma 30 en el Portal del SENIAT y es bajo
juramento de las operaciones gravadas y exentas realizadas por la entidad, es aquí
70
donde se deja constancia de los débitos y los créditos fiscales, no obstante en casos
que no se realicen operaciones o no haya lugar a pago de tributo , igualmente debe ser
ejecutada y presentada correspondientemente para cumplir con el deber formal.
Ítems 5: ¿Realizan el pago del impuesto de IVA en los plazos establecidos

según el calendario para los contribuyentes especiales?
Cuadro N° 7: Pago del IVA.

Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Pago de IVA
SI NO

materiales, Pago de IVA
En la aplicación de este instrumento la respuesta de este ítems se demostró que

el cien por ciento (100%) arguyen que sí se realiza el pago del IVA en los plazos
establecidos. Queremos con ellos significar, que la alta gerencia de la empresa en
71
estudio afirma que su obligación con el pago de los tributos debe darse de las formas
como lo plantea la ley, debido a que esto evita la aplicación de sanciones por parte del
ente recaudador cuando se detecte un incumplimiento. Visto de esta manera, cumplen
a cabalidad con la obligación tributaria del pago de impuestos.
Ítems 6: ¿Se aplica la Retención de IVA correctamente según calendario fiscal

para los contribuyentes especiales?
Cuadro N° 8: Retenciones de IVA.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Retenciones de IVA
SI NO

materiales, Retenciones de IVA.
El cien por ciento (100%) están en acuerdo que sí se realizan, se aplica y

declaran las retenciones de IVA puesto que al ser considerada la organización como
72
contribuyente especial, pasan a formar parte de los agentes de retención quienes
retienen el 75% y en otros casos el 100% del crédito fiscal (IVA), resulta claro que
esto nace al momento de recibir una factura por parte de los proveedores donde
Repuestos 2012, C.A. debe elaborar un formato TXT el cual cargara en el portal del
SENIAT y por ende se genera el impuesto retenido e inmediatamente se emite un
comprobante como aval de que realizo la retención correctamente al proveedor quien
puede cotejarlo en su usuario del SENIAT.
Ítems 7: ¿La entidad alguna vez ha sido sujeta a sanciones o multas por no
cumplir los deberes formales y materiales en materia del IVA?
Cuadro N° 9: Sanciones.
Si 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
Sanciones
SI NO

materiales, Sanciones.
73
El total de los encuestados cien por ciento (100%) afirman que la entidad no ha
sido sujeta a multas y sanciones por incumplimientos, puesto que han cumplido en su
totalidad con lo establecido en las leyes y normas respecto a los deberes formales, y a
su vez han cumplido con los pagos de estos tributos como deber material, lo que por
tal motivo no han cometido actos contrario a las legislaciones venezolanas.
Ítems 8: ¿Está de acuerdo que se realice un proceso de auditoría tributaria en

materia de IVA?
Cuadro N° 10: Auditoría tributaria.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Auditoría Tributaria
SI NO
Gráfico 8. Dimensión: Procedimiento. Indicadores: Proceso de Auditoría
74
El cien por ciento (100%) responden que si están de acuerdo que se realice una
auditoría tributaria y reconocen que es esencial para estar al tanto de su
desenvolvimiento fiscal y tributario, con el objeto de monitorear el proceso que
utiliza el departamento de contabilidad para el desarrollo y perfeccionamiento de las
declaraciones de IVA y sus respectivas retenciones, esto ofrece confianza a la
organización a través de los resultados conseguidos y así ver desde otra perspectiva
como es el funcionamiento de las misma. En relación, Reyes Ponte (2015), define a
la auditoría tributaria, como:
El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia a

cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones
a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las
partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de
sus relaciones con el Estado – su grado de adecuación con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si
las declaraciones juradas se han realizado razonablemente con arreglo a
las normas tributarias vigentes y de aplicación (s/p).
Una auditoría tributaria es otra forma de contribuir, en toda organización
existen controles internos que ayudan a los procesos dentro de las mismas, pero es
importante señalar que aun así se puede encontrar equivocaciones, errores y faltas, es
ahí donde éste juega un papel crucial, dado que se verifica la condición en que se dan
los tributos como se presentan ante la administración tributaria, su declaración, su
documentación, registros, pagos y otros que se impliquen en la tributación de las
organizaciones.
Ítems 9: Para realizar las etapas de la auditoría tributaria se requiere de

información fidedigna de las declaraciones de IVA del periodo 2019. ¿Está de
acuerdo en contar con dicha información confidencial para su desarrollo?
Cuadro 11: Etapas de la auditoría tributaria.
75
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Etapas de la Auditoría Triutaria
SI NO
Gráfico 9. Dimensión: Procedimiento. Indicadores: Etapas.
Al respecto el cien por ciento (100%) están de acuerdo en que se otorgue

información confidencial al auditor, en virtud que los datos reales de la entidad
permiten que la evaluación sea más precisa, eficiente y eficaz, sobre el asunto, la
UNEFA (2010), señala que entre las etapas se encuentra la: “exploración,
planeación, supervisión, ejecución e informe” (pág.01). Llevando a cabo dicha
auditoría en el orden de etapas mencionado se puede conseguir y concretar los
objetivos del auditor para con la empresa, donde su fin es presentar por medio de un
informe su opinión, los resultados y las recomendaciones de los hallazgos
encontrados a los largo de este recorrido, lo que permite detectar si existen fallas y de
lo contrario reforzar las herramientas para que las cargas tributarias sigan dándose de
la mejor forma.
76
Ítems 10: ¿Cree que la supervisión de la auditoría tributaria es factible para
alcanzar todos los objetivos planteados?
Cuadro 12: Supervisión de la auditoría tributaria.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Supervisión de la Auditoría Triutaria
SI NO
Gráfico 10. Dimensión: Procedimiento. Indicadores: Supervisión.

Después de aplicar el cuestionario, se extrajo como respuesta del ítems 10, que
la supervisión de la auditoría tributaria es factible para alcanzar todos los objetivos
planteados, es importante señalar que el auditor debe supervisar el modo en el que
está aplicando la auditoría para tener la certeza que las funciones de este examen son
adecuados, de manera que arroje los resultados deseados que sirvan para la toma de
decisiones de la organización, también la comunicación entre el auditor y la gerencia
permite que haya un mejor desenvolvimiento en la técnica de evaluación de las
declaraciones de IVA lo permite valorar por ambas partes las evidencias recolectadas.
77
Esta etapa consiste en asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría
y la calidad razonable del trabajo. La supervisión y el control adecuado son
necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploración
hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de la entidad auditada. Por
consiguiente, se debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el
informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,
verificaciones e investigaciones realizadas.
Ítems 11: ¿Permitiría que se implementaran los procedimientos o programas a

seguir propuesto por el auditor?
Cuadro 13: Programa de auditoría.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Programa de Auditoría
SI NO
Gráfico 11. Dimensión: Pruebas. Indicadores: Programas.
78
En las respuestas obtenidas el cien por ciento (100%) concuerdan en que si se
puede implementar los procedimientos de auditorías plasmados en el programa hecho
por el auditor de cada paso o avance que hará dentro del examen minucioso y
detallado del procedimiento de declaración del IVA del periodo contable 2019, para
valorar y se apegan a las normas y las ejecutan como son establecidas. Volviendo la
mirada hacia los programas, se puede enfatizar que es allí donde se da a conocer
cómo será ejecutada cronológicamente la auditoría y dando respaldo que dicho
proceso no es hecho improvisado, es decir, el auditor se prepara intelectualmente y
con soporte físico de las acciones y tareas que este hará.
De acuerdo con Falconí, y Avellan (2018), en los programas de auditoría:
Se encuentra el listado de los procedimientos a seguir con la ejecución de
la auditoría… permite planifica el trabajo general, porque es una guía de
las pruebas o tareas del examen lógicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de auditoría que han de emplearse y en qué
oportunidad se aplicaran (pág.90).
Ítems 14: En la ejecución de una auditoría tributaria se obtendrá evidencia

crucial y que respalde los resultados alcanzados. ¿Consideraría dicha evidencia útil
para la toma de decisiones por parte de la alta gerencia para el desarrollo económico y
tributario de la entidad?
Cuadro 14: Evidencias de la auditoría tributaria.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
79
Evidencias de Auditoría
SI NO
Gráfico 12. Dimensión: Pruebas. Indicadores: Evidencias.
Las respuestas en la totalidad cien por ciento (100%) de los encuestados es sí,
consideran que si es útil las evidencias encontradas por el auditor, dado que por
medio de ello la gerencia puede tomar decisiones para el mejoramiento y
reforzamiento del desarrollo de económico y tributario, en tal sentido la obtención de
evidencias implica realizar un examen minucioso de los registros y documentos, sean
internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otros medios, o un examen
físico de un activo.
Además de describir y evaluar la cultura y educación tributaria de la
organización desde la perspectiva de alguien externo o ajeno a la misma, también
permite conocer cada área y considerar si el rumbo que lleva la empresa es el más
idóneo para cumplir a cabalidad con las leyes que regulan las actividades económicas
y tributarias, en otras palabras ver si se practica o no lo establecido legalmente para el
proceso de declaración del impuesto al valor agregado IVA considerando ser el tema
de estudio.
80
Ítems 13: ¿Facilitaría los registros y documentos que respaldan las operaciones
de la empresa necesarios para su examen minucioso durante la auditoría tributaria?
Cuadro 15: Papeles de Trabajo.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Papeles de Trabajo
SI NO
Gráfico 13. Dimensión: Pruebas. Indicadores: Papeles de Trabajo.
El cien por ciento (100%) respondieron que si se facilitaría los registros y

documentos que respalden las operaciones de la empresa necesarios para su examen
minucioso durante la auditoría tributaria, antes que nada, en colaboración con la
gerencia válido que el área contable proporcione aquellos datos que son útiles para así
monitorear el impuesto que estamos estudiando, entre los cuales nos facilitaran las
declaraciones de IVA semanal de todo el año 2019, las retenciones de IVA, los libros
de compra y venta, los registros contables y mayores analíticos de las cuentas de
estudio (crédito fiscal, debito fiscal, IVA por pagar, retenciones de IVA), todo ellos
para prepararlos como papeles de trabajo de modo que den soporte de la exploración.
81
Es importante destacar que este método de revisión permite identificar y evaluar
coincidencias y divergencias en materia de IVA de forma más factible para ser
presentado en un formato o informe final.
Sobre el asunto Falconí, y Avellan (ob. cit.), consideran que los papeles de
trabajo: “respaldan la labor efectuada por el auditor a través de los cuales formula las
conclusiones y recomendaciones emitidas en el informe, y comprende la totalidad de
los documentos que el auditor recopilo para el examen y los elaborados por él”
(pág.87-88)
Ítems 14: ¿Considera que la comunicación de los resultados en el informe de la

auditoría tributaría proyecta un impacto para la empresa para visualizar su camino
tributario?
Cuadro 16: Informe de auditoría tributaria.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Informe de Auditoría
SI NO
82
Gráfico 14. Dimensión: Resultados. Indicadores: Informe.
En concordancia el cien por ciento (100%) indica que un informe como medio
final de la elaboración de una auditoría es de gran valor, porque es allí donde el
especialista o auditor deja plasmado en físico todo lo recopilado en el periodo
auditado, para dejar constancia a la gerencia y/o encargados de tomar las decisiones
para la productividad y progreso económico, financiero y tributario de la
organización.
Sobre la validez Paredes (2008), sostiene que: “el informe, como producto final
del trabajo del auditor, es uno de los documentos más importantes de todo el proceso
del examen, por lo tanto, su estilo de información y presentación revela la calidad
profesional del auditor” (pág.137). En nuestra opinión, la redacción del informe al
darse en el contexto de materia tributaria usando como soporte legal las normas
internacional de auditoría (NIA) apegado a los principio de contabilidad, ofrece la
confianza infalible entre la entidad auditada y el auditor dado que a través de este
soporte o resumen permite que la misma evalué su situación y otorgue orientación
para hacer valer lo establecido en las leyes vigentes.
Ítems 15: ¿Cree usted que la auditoría tributaria se realiza para evaluar si se
cumplen o no los procesos establecidos para preparar y declarar los impuestos?
Cuadro 17: Evaluación de Procesos Tributarios.
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
83
Evaluación de Procesos Tributarios
SI NO
Gráfico 15. Dimensión: Resultados. Indicadores: Evaluación de Procesos

Tributarios.
En relación al gráfico el cien por ciento (100%) ha dado como respuesta que si
creen que la auditoría tributaria se realiza para la evaluación del cumplimiento de los
procesos establecidos para preparar y declarar los impuestos, como se ha dicho
anteriormente la auditoría permiten evaluar, comprobar, verificar, identificar, y
valorar objetiva y sistemáticamente los actos y acontecimientos de carácter tributario
y el desempeño de la obligación que tiene la organización con el fisco de contribuir a
los gastos públicos y el desarrollo económico del país con la recaudación de tributos.
84
MOMENTO V
CONCLUSIONES
En el largo trayecto de esta investigación respaldada en una exhaustiva revisión

bibliográfica, se llega al punto en el que se formulan las conclusiones surgidas del
estudio, evidencias y los exámenes realizados, dando la convicción y seguridad del
logro de los objetivos planteados desde un principio, en nuestro caso la
implementación de una auditoría tributaria en tema del IVA en Repuestos 2012, C.A.
contribuyente calificado como especial del periodo contable 2019, el cual se llevó a
cabo para valorar cada área asociada a dicho asunto con el fin de evaluar si la
organización se acopla a las normativas reglamentarias de carácter tributario. En este
sentido se concluyó en lo siguiente tomando como referencia los objetivos
formulados.
Una vez diagnosticada la situación actual en cuanto al proceso de declaración
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A. por
medio de una auditoría tributaria, esta entidad cumple con los deberes formales de
presentar semanalmente las declaraciones electrónicas en el portal SENIAT del IVA
y retenciones de IVA, sin embargo, se evidencio pequeñas faltas pero que están más
involucradas con el área de preparación de tributo, es decir, impuntualidades en
cuanto a la entrega de las facturas de proveedores para realizar los libros especiales
de compra, por otra lado, los deberes materiales forman parte de sus obligaciones por
lo que efectúan oportunamente el pago de los tributos con miras a evitar multas,
sanciones, cierres temporales; consecuencias que nacen por no obedecer con las leyes
tributarias.
Los elementos del Impuesto al Valor Agregado y los cuales fueron objeto de
estudio y evaluados a través de una auditoría tributaria están presentes en la actividad
económica de la empresa debidamente en el contexto de sus funciones, entre los
cuales están, el sujeto activo representado por la Administración Tributaria conocida
85
como SENIAT, quien tiene la obligación de exigir el pago de los tributos, el siguiente
es el sujeto pasivo, en este caso Repuestos 2012, C.A. con la obligación de pagar los
tributos al Estado, al ser este calificado como sujeto pasivo especial, tiene la
particularidad de declarar el IVA semanalmente al igual que las retenciones de IVA
usando como orientación un calendario fiscal, para el año 2019 la organización tuvo
que ajustarse a estos cambios y modalidades establecidos por el Sistema Tributario,
por otro lado tenemos el hecho imponible que es el momento en que nace la
obligación tributaria, y por último la base imponible que es el monto con el que se
determina el impuesto, en referencia es cuando se aplica la alícuota o porcentaje del
IVA.
Una auditoría deja como resultado un informe final en el cual se deja plasmado
la condición en la que se encuentra la entidad respecto a su situación tributaria; como
los mecanismos utilizados señalados por la legislación venezolana, las evidencias,
hallazgos encontrados y la opinión del especialista encargado y/o auditor. En el
resultado de la Auditoría Tributaria para la evaluación del proceso de declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Repuestos 2012, C.A. se constató
que la entidad esta direccionada bajo los normativas que regulan el IVA y se pudo
evidenciar que realizan las declaraciones en las fechas establecidas juntos con los
pagos, así mismo los registros contables, por tal motivo esta organización se ha
ajustado a los deberes formales y materiales.
86
RECOMENDACIONES
Una tarea prioritaria en una investigación es presentar las recomendaciones que

se dará a la organización estudiada, para dar a conocer los resultados alcanzados,
orientar, motivar y afianzar sus conocimientos y métodos que han ido desarrollando
el contexto tributario, todo ello apegado a las estatutos y marco teórico, para tal
efecto, ya identificado las conclusiones del trabajo especial de grado se dan
valiosamente las siguientes recomendaciones.
Revisar la recepción de facturaciones, sugerir que el departamento de
administración al momento de realizar una compra registre inmediatamente en el
sistema administrativo dicha operación o emita el documento mercantil al área
contable para que no puede excluida de la semana a la que corresponde ser declarada,
por otro lado, seguir consolidando el ritmo del ejercicio de sus actividad económicas
tributaria respecto al deber formal y material como contribuyentes especiales, por
último que haya una armonización entre los departamentos para los procedimientos
administrativos contable y fiscales para un mejor rendimiento.
Reforzar y mejorar el método de recepción de documentos, preparación,
declaración, pago y registros del impuesto al valor agregado de la entidad estudiada
en donde los elementos de dicho tributo juegan un papel esencial ya que originan el
procedimiento en estudio, el obedecer y cumplir al pie de la letra los deberes formales
y materiales para evitar ser sujeta a sanciones.
Por último, la implementación de auditoría tributaria fundamentadas en las
bases legales una vez al año, para monitorear juiciosamente los distintos cambios en
el amplio mundo de los tributos venezolanos y a su vez capacitar al personal con las
nuevas reformas, con la finalidad de alcanzar una mayor rentabilidad de la empresa
87
MOMENTO V
PROPUESTA
El propósito fundamental de este Trabajo Especial de Grado es evaluar los

procedimientos de declaración de Impuesto al Valor Agregado del periodo contable
2019 de la entidad estudiada, aunado a ello como principal objetivo el diseño de un
informe de auditoría o dictamen basado en las Normas Internacional de Auditoría
(NIA 705) en donde se dará la opinión del responsable de llevar a cabo dicho estudio
para ser presentado a la alta gerencia para la toma de decisiones y dar a conocer si la
organización esta direccionada de forma correcta en el marco legal nacional del
cumplimiento de los deberes formales y materiales.
DICTAMEN DE AUDITORÍA
A la Junta Directiva y Accionistas de la empresa

REPUESTOS 2012, C.A.
RIF – J- 25871255-0
He auditado ciertos elementos de los estados financieros adjuntos de la empresa

REPUESTOS 2012, C.A., para el año terminado al 31 de Diciembre 2019, y un resumen de
las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
La administración de la empresa REPUESTOS 2012, C.A. es responsable de la
preparación y presentación razonable de estos estados financieros, de acuerdo con Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN NIF PYME); y del control
interno que la administración determino necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error, así como la preparación de
información relacionada con los soportes de todas la operaciones.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre ciertos elementos de los
estados financieros, específicamente en el ámbito tributario con alcance al Impuesto al Valor
Agregado; basé mi auditoría la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales
88
de Auditoria (NIA 705). Las referidas normas exigen que cumpla con requerimientos éticos,
así como que planifique y lleve a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si
los estados financieros y ciertos elementos de los estados financieros, específicamente en el
ámbito tributario con alcance al Impuesto al Valor Agregado, están libres de errores
significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencias de Auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores
significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer ésta evaluación
de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos
de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no, para expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la
evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las estimaciones
contables hechas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de
los estados financieros en su conjunto. Considero que mi auditoría, basada en la evidencia de
auditoría obtenida, es suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para
sustentar mi opinión.
OPINION FAVORABLE
En mi opinión, ciertos elementos de los estados financieros, específicamente en el
ámbito tributario con alcance al Impuesto al Valor Agregado, correspondiente al ejercicio
económico 2019 que se adjuntan expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situación financiera de REPUESTOS 2012, C.A. al 31 de diciembre de
2019 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante
el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente
para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad los principios de Contabilidad
de Aceptación General denominados VEN NIF aplicable a PYMES.
Fuente. Kairelys Rodríguez
Barquisimeto, 15 de Julio del 2020
89
REFERENCIAS
Arias, F. (1999). El Proyecto de Investigación. Guía para su Elaboración.

Caracas. 3era. Edición. Episteme, C.A.
ARJUSS, (2012) Blogger. Definición de Auditoría. Disponible:

http://arjuss.blogspot.com/2012/07/definicion-de-auditoria.html
Arreaza Wilmary. (2015) Carabobo. Lineamientos de Auditoría Fiscal como

Herramienta Interna para Evitar Sanciones por Incumplimiento de los Deberes
Formales del Impuesto al Valor Agregado en Industria Procesadora, C.A.
Universidad de Carabobo Disponible :
http://mriuc.bc.uc.edu.ve/bitstream/handle/123456789/2091/warreaza.pdf?sequen
ce=1
Aviles Nieves Consultores. (2019) Blog, Auditorias en Venezuela. Disponible:

https://avilesnievesconsultores.com/auditorias-en-venezuela/ Consulta: 2020,
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94
ANEXOS
CUESTIONARIO
ITEM PREGUNTAS SI NO
1 ¿Conoce que la empresa Repuestos 2012, C.A. está calificada como
contribuyente especial por el SENIAT?
2 ¿Realizan de forma oportuna los pases a los libros de compras y
ventas según el calendario fiscal?
3 ¿Se archivan debidamente los libros de compras y ventas?
4 ¿Se declara el IVA oportunamente según calendario fiscal para los
contribuyentes especiales?
5 ¿Realizan el pago del impuesto de IVA en los plazos establecidos
según el calendario para los contribuyentes especiales?
6 ¿Se aplica la Retención de IVA correctamente según calendario
fiscal para los contribuyentes especiales?
7 ¿La entidad alguna vez ha sido sujeta a sanciones o multas por no
cumplir los deberes formales y materiales en materia del IVA?
8 ¿Está de acuerdo que se realice un proceso de auditoría tributaria en
materia de IVA?
9 Para realizar las etapas de la auditoría tributaria se requiere de
información fidedigna de las declaraciones de IVA del periodo
2019. ¿Está de acuerdo en contar con dicha información
confidencial para su desarrollo?
10 ¿Cree que la supervisión de la auditoría tributaria es factible para
alcanzar todos los objetivos planteados?
11 ¿Permitiría que se implementaran los procedimientos o programas a
seguir propuesto por el auditor?
12 En la ejecución de una auditoria tributaria se obtendrá evidencia
crucial y que respalde los resultados alcanzados. ¿Consideraría
dicha evidencia útil para la toma de decisiones por parte de la alta
gerencia para el desarrollo económico y tributario de la entidad?
13 ¿Facilitaría los registros y documentos que respaldan las
operaciones de la empresa necesarios para su examen minucioso
durante la auditoría tributaria?
14 ¿Considera que la comunicación de los resultados en el
informe de la auditoría tributaría proyecta un impacto para la
empresa para visualizar su camino tributario?
15 ¿Cree usted que la auditoría tributaria se realiza para evaluar
si se cumplen o no los procesos establecidos para preparar y
declarar los impuestos?
PROGRAMA DE AUDITORÍA
95
Sistema de Declaración del IVA
Organización: Repuestos 2012, C.A.

Área Revisada: Departamento de Contabilidad
Responsable: Kairelys Yanireth Rodríguez Riera
Procedimiento de Auditoría Tiempo Tiempo
Fecha Firma
Estimado Real
1) Examine el proceso de
preparación y declaración
del IVA para determinar si
las políticas son adecuadas
para lograr los objetivos
establecidos. 3
a) Revise los informes semanas
utilizados (libros de
compra-venta,
declaraciones,
comprobante de
retenciones de IVA,
otros).
2) Evalúe el control interno.
a) Llene el cuestionario 1
para determinar si el semana
sistema de preparación
están de acuerdo a lo
establecido en la ley.
b) Evalúe los pagos
oportunos del tributo
mediante conciliación
bancaria.
c) Elabore cedulas de
trabajos, para 2
determinar las ventas y semanas
compras exentas de la
gravables con su
respectivo impuesto.
3) Efectúe una prueba al

sistema de recolección de
datos.
96
a) Verificar la recepción de
facturas y reportes.
b) Compruebe que todo
cumpla con lo prescrito
en la providencia 0071. 2
c) Demuestre que el semanas
vaciado de información
en los libros sean
correctos.
d) Asegúrese que se
declaró el IVA de la 1
manera adecuada. semana
4) Examine a través del portal
SENIAT el proceso de 1
declaración. semana
a) Declaración correcta y
en la fecha estipulada.
b) En caso de generar un
IVA a pagar verificar las
porciones del IVA
anticipado.
c) Cumplimientos de
pagos.
d) Evaluación y control del
proceso de archivo de
documentos.
5) Prepare sus
recomendaciones.
6) Concluya sobre el trabajo

realizado al través de un
informe
PAPELES DE TRABAJO
97
REPUESTOS 2012, C.A.
RIF. J-25871255-0
SEGÚN DECLARACION DE I.V.A.

DEBITOS FISCALES CREDITOS FISCALES
Marcas
AÑO 2019 PERIODO de
VENTAS DEBITO FISCAL Compras COMPRAS CREDITO Auditoría.
GRAVADAS 16% Exentas GRAVADAS FISCAL 16%
MES DESDE HASTA
ENERO
31/12/2018 06/01/2019 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ©
ENERO
07/01/2019 13/01/2019 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ©
ENERO
14/01/2019 20/01/2019 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ©
ENERO
21/01/2019 27/01/2019 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 ©
ENERO
28/01/2019 03/02/2019 451.724,01 72.275,84 0,00 0,00 0,00 ©
FEBRERO
04/02/2019 10/02/2019 1.571.551,42 251.448,23 0,00 265.000,00 42.400,00 Σ
FEBRERO
11/02/2019 17/02/2019 1.374.137,36 219.861,97 0,00 1.789.950,47 286.392,07 Σ
FEBRERO
18/02/2019 24/02/2019 1.424.811,39 227.969,82 0,00 265.000,00 42.400,00 Σ
FEBRERO
25/02/2019 03/03/2019 1.852.585,86 296.413,73 0,00 640.152,69 102.424,43 Σ
MARZO
04/03/2019 10/03/2019 354.310,27 56.689,64 0,00 469.674,69 75.147,95 €
MARZO
11/03/2019 17/03/2019 920.689,32 147.310,29 0,00 300.000,00 48.000,00 €
MARZO
18/03/2019 24/03/2019 1.300.861,69 208.137,87 0,00 1.282.058,94 205.129,43 €
MARZO
25/03/2019 31/03/2019 1.144.827,45 183.172,39 0,00 970.749,00 155.319,84 €
ABRIL
01/04/2019 07/04/2019 1.538.792,73 246.206,83 0,00 776.547,00 124.247,52 €
ABRIL
08/04/2019 14/04/2019 2.143.965,11 343.034,41 0,00 1.191.840,00 190.694,40 €
ABRIL
15/04/2019 21/04/2019 2.024.137,64 323.862,02 0,00 0,00 0,00 €
ABRIL
22/04/2019 28/04/2019 2.535.344,27 405.655,08 0,00 0,00 0,00 €
MAYO
29/04/2019 05/05/2019 1.646.551,31 263.448,21 89.755,04 4.628.607,34 740.577,17 €
MAYO
06/05/2019 12/05/2019 2.984.913,42 477.586,14 0,00 344.988,00 55.198,08 €
MAYO
13/05/2019 19/05/2019 2.312.068,50 369.930,96 70.402,40 3.151.795,64 504.287,30 €
MAYO
20/05/2019 26/05/2019 2.171.206,48 347.393,03 0,00 1.253.211,44 200.513,83 €
MAYO
27/05/2019 02/06/2019 3.759.482,34 601.517,17 0,00 0,00 0,00 €
JUNIO
03/06/2019 09/06/2019 3.375.861,32 540.137,81 0,00 5.163.110,61 826.097,69 €
JUNIO
10/06/2019 16/06/2019 3.536.206,39 565.793,02 0,00 1.455.987,81 232.958,05 €
JUNIO
17/06/2019 23/06/2019 3.097.413,47 495.586,15 0,00 1.845.086,10 295.213,77 €
98
JUNIO
24/06/2019 30/06/2019 2.959.482,34 473.517,17 0,00 0,00 0,00 €
JULIO
01/07/2019 07/07/2019 3.601.723,72 576.275,79 0,00 1.688.000,00 270.080,00 €
JULIO
08/07/2019 14/07/2019 3.968.102,75 634.896,44 0,00 2.717.988,52 434.878,16 €
JULIO
15/07/2019 21/07/2019 3.631.034,07 580.965,45 0,00 4.315.494,74 690.479,15 €
JULIO
22/07/2019 28/07/2019 2.293.103,09 366.896,49 0,00 0,00 0,00 €
AGOSTO
29/07/2019 04/08/2019 5.909.482,17 945.517,14 0,00 3.278.255,46 524.520,87 €
AGOSTO
05/08/2019 11/08/2019 6.774.998,80 1.083.999,80 0,00 4.179.644,00 668.743,04 €
AGOSTO
12/08/2019 18/08/2019 5.898.274,42 943.723,90 0,00 4.589.100,00 734.256,00 €
AGOSTO
19/08/2019 25/08/2019 6.846.120,16 1.095.379,22 0,00 3.280.020,80 524.803,32 €
AGOSTO
26/08/2019 01/09/2019 6.751.723,61 1.080.275,77 0,00 5.582.372,85 893.179,65 €
SEPTIEMBRE
02/09/2019 08/09/2019
6.815.086,24 1.090.413,79 298.916,99 11.040.485,65 1.766.477,70
€
SEPTIEMBRE
09/09/2019 15/09/2019
9.093.964,97 1.455.034,39 0,00 4.225.330,00 676.052,80
€
SEPTIEMBRE
16/09/2019 22/09/2019
5.396.551,42 862.448,22 0,00 2.917.000,00 466.720,00
€
SEPTIEMBRE
23/09/2019 29/09/2019
9.165.516,82 1.466.482,69 0,00 5.003.640,00 800.582,40
€
OCTUBRE
30/09/2019 06/10/2019
7.360.344,04 1.177.655,04 0,00 9.503.543,29 1.520.566,92
€
OCTUBRE
07/10/2019 13/10/2019
5.116.378,97 818.620,63 0,00 0,00 0,00
€
OCTUBRE
14/10/2019 20/10/2019
10.439.654,81 818.620,63 0,00 0,00 0,00
€
OCTUBRE
21/10/2019 27/10/2019
9.146.551,35 1.463.448,21 0,00 7.820.704,13 1.251.312,66
€
OCTUBRE
28/10/2019 03/11/2019
13.793.102,96 2.206.896,47 0,00 11.063.617,80 1.770.178,84
€
NOVIEMBRE
04/11/2019 10/11/2019
7.616.378,92 1.218.620,62 0,00 15.839.340,97 2.534.294,56 ©
NOVIEMBRE
11/11/2019 17/11/2019
13.461.206,54 2.153.793,04 0,00 1.349.700,00 215.952,00 ©
NOVIEMBRE
18/11/2019 24/11/2019
12.461.206,41 1.993.793,02 0,00 8.580.600,00 1.372.896,00 ©
NOVIEMBRE
25/11/2019 01/12/2019
10.435.344,54 1.669.655,12 0,00 2.986.739,56 477.878,33 ©
DICIEMBRE
02/12/2019 08/12/2019
17.965.514,81 3.726.206,51 0,00 23.544.510,61 3.767.121,70 ©
DICIEMBRE
09/12/2019 15/12/2019
11.230.172,02 1.796.827,52 0,00 4.948.139,56 791.702,33 ©
DICIEMBRE
16/12/2019 22/12/2019
0,00 0,00 0,00 ©
99
DICIEMBRE
23/12/2019 29/12/2019
0,00 0,00 0,00 ©
TOTALES 239.652.461,70 38.343.393,71 459.074,43 164.247.987,67 26.279.677,97 Σ
239.652.461,70 38.343.393,71 164.707.062,10 26.279.677,97
EN OCTUBRE SE PRESENTA UN ERROR EN LA DECLARACION DE LA SEMANA DEL

14/10/2019 HASTA 20/10/2019… SE DECLARO EL MISMO MONTO DE LA SEMANA
ANTERIOR, SIN EMBARGO EN EL PROFIT PLUS SI SE REGISTRO CORRECTO EL
NOTA
INGRESO…. Y EN LA SEMANA DEL 02/12/2019 HASTA EL 08/12/2019 SE REGISTRO
LA CORRECCION EN AJUSTE A LOS DEBITOS FISCALES DE PERIODOS
ANTERIRES
© Conciliado
Marcas de
Auditoría Σ Totalizado
Φ Pendiente por
Aclarar
Valor
¥ Cuadrado
€ Cotejado con
Declaraciones
100

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

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Autora: Kairelys Rodríguez

Barquisimeto, Julio 2020

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(la) Ciudadano(a) Kairelys Rodríguez C.I. N° 25951966 para optar al Grado de

TÉCNICO SUPERIOR UNIVERSITARIO en Contaduría, considero que el trabajo

académico/metodológico para su aprobación y poder ser sometido a la evaluación

final y su posterior presentación oral.

En la ciudad de Barquisimeto, a los ________días del mes de

Quienes suscribimos, Prof. (a): C.I. _________(Jurado

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Hacemos constar que hoy _______ de _Julio_ de 2020.

Nos reunimos en la sede de la institución para evaluar y calificar dicho trabajo y

Prof. (a) _________________________ Prof. (a) ___________________________

Prof. (a) _________________________ Prof. (a) ___________________________

¡Muchas Gracias por Todo!

MOMENTO II: SOPORTE CONCEPTUAL

Técnicas e instrumentos de recolección de datos……...…………….59

Estrategias procedimentales de desarrollo de la investigación……..62

MOMENTO IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS

MOMENTO V: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

MOMENTO VI: PROPUESTA DE INVESTIGACIÓN

Cuadro 1 Operacionalización de la Variable……………………………..…..53

Gráfico 1. Ítems 1. Percepción Gráfica relacionada al ítems 1…………........66

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