Manual Practico Detracción Retención y Percepción Del IGV PDF

MANUAL PRÁCTICO
DE LOS REGÍMENES DE
DETRACCIÓN, PERCEPCIÓN Y
RETENCIÓN DEL IGV
2017
Banco de Preguntas y Respuestas
Claves
Colegas este 11 de Noviembre son
Las Elecciones del nuevo Consejo Directivo 2018-2019.
Del Colegio de Contadores Publicos de Arequipa
Por un cambio con Juventud y Responsabilidad institucional.
Esperamos contar con tu apoyo
PRIMERA EDICIÓN
Lima - Perú
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del

Perú N° 2016 - 10985
© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Los derechos de propiedad Intelectual de esta obra
pertenecen a la autora.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Akemi Watanabe Velásquez
EDICIÓN E IMPRESIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Jr. López de Ayala 1298 - San Borja

(511) 2251051 / 2254915 / 2242191
Las Elecciones de nuevo Consejo Directivo 2018-2019.
Parte I: Régimen de detracciones del IGV
PRESENTACIÓN
En un gran logro el equipo profesional del Informativo Vera Paredes y

de la Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad-AIDC
publican esta nueva obra “Manual Práctico de los Regímenes de
Detracción, Percepción y Retención del Impuesto General a las Ventas”,
que contiene un banco de preguntas y respuesta, proveniente de las
consultas de nuestros suscriptores y dirigida para los profesionales y
estudiantes dedicados a labor contable y tributaria.
Por otro lado, la aplicación de estos tres regímenes ha permitido al

país, en el último año, la recaudación de al menos 33% del IGV que
capta la Sunat, restándole, en nuestra opinión, competitividad a las
empresas designadas por la Administración Tributaria como ‘agentes’
de retención y percepción.
En esta misma línea, desde el año 2002 se han implantado tres sistemas
orientados a asegurar el pago del IGV en los contribuyentes, donde
las empresas coinciden con diversas instituciones que consideran
que los sistemas de Detracción, Retención y Detracción deben ser
eliminados porque obliga a pagar impuestos adelantados que no deben
los contribuyentes, lo que afecta la gestión eficaz de las empresas
afectando su liquidez y recursos, utilizados en favor del Estado.
Es por tal razón que esta obra “Manual Práctico de los Regímenes
Especiales del IGV” es una ineludible fuente de consulta para el
profesional, ejecutivo o estudiante en materia tributaria y contable,
pues recoge la legislación fiscal más relevante y actualizada, con más
de 100 casos prácticos sistemáticamente solucionados.
Es de vital importancia la aplicación de estos regímenes para los

contribuyentes, tanto por los que se encuentran en el Régimen
General del Impuesto a la Renta, como por los del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, sin dejar de tener en cuenta las
Percepciones en los contribuyentes del Nuevo Rus, al igual que las
entidades que pueden estar exoneradas del impuesto a la renta,
pero no del IGV, así como conocer en forma práctica aspectos que
se tratan de manera dinámica y esquemática de fácil comprensión
para el lector.
Informativo VERA PAREDES 3

Manual práctico de los regímenes de Detracción, Percepción y Retención del IGV
La finalidad de la presente obra es que los usuarios y contribuyentes

puedan conocer cómo manejar y determinar adecuadamente y de forma
aplicativa las diversas situaciones que se presentan día a día en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por ello, hemos puesto
énfasis en presentar diversas soluciones prácticas y consultas que a
diario reciben nuestros asesores tributarios y expertos en la materia, a
través de llamadas telefónicas, correo electrónico, web y redes sociales,
permitiendo que el usuario puedan identificar soluciones a problemas
que se generan tanto en la determinación como en la consignación de
datos, así como en su presentación, evitando incurrir de este modo en
la comisión de infracciones que posteriormente generan la emisión de
multas y sanciones por parte del fisco.
El Director
4 www.veraparedes.org
PARTE I:
Régimen de Detracción del IGV

PARTE I
RÉGIMEN DE DETRACCIÓN DEL IGV
1. ASPECTOS GENERALES
1.1. ¿Qué es el sistema de detracciones?
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos,
multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se
efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del Código
Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
1.2. Aplicación del Régimen de Detracciones del IGV
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

a) La venta interna de bienes y prestación de servicios
b) Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
c) Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
d) Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
Gráfico de la detracción en la venta de harina de pescado
2. El comprador
o usuario detrae
Ejemplo venta de harina (descuenta) del precio
de pescado de venta el porcentaje
Valor de venta: s/ 20,000 establecido para el bien
IGV (18%): 3,600 comprado (ver tabla) y
Precio de venta: s/23,600 lo deposita en la cuenta
que el proveedor debe
El proveedor declara
de abrir en el banco de la
su IGV y paga girando
Nación. Para el ejemplo
1. El proveedor vende bienes o Detracción y depósito: un cheque contra su
correspondería detraer
presta servicios gravados con 4% de s/ 23,600 = s/ 944 cuenta del banco de
4% del precio de venta.
la nación o a través de
IGV que están comprendidos en el
cargo a esa cuenta por
sistema. Ejem: Harina de pescado SUNAT virtual
3. ¿Dónde y cómo se
realiza el depósito?
Por internet(*)
Indicando el banco, con el Por ventanilla en el
cual previamente ha celebrado banco de la Nación con El comprador o usuario
convenio de afiliación, con cargo Constancia de el nuevo formato que declara y paga su IGV,
en cargo en cuenta o tarjeta de depósito por s/ 944 lo puede obtener en según le corresponda,
crédito o débito visa SUNAT virtual o en el utilizando la factura
mismo banco. y la constancia
4. El comprador o usuario 5. El proveedor con la de depósito como
entrega al proveedor el constancia de depósito, sustento de su crédito
saldo a pagar. Para el emite la factura y en esta fiscal
ejemplo correspondería el constancia anotará los
saldo a pagar s/ 22,656 y datos del comprobante y
de las guías de remisión, de
la constancia de depósito ser el caso
por s/ 944 que suman los s/
23,600 del monto total de la
compra

2. BASE LEGAL
2.1. Normas generales del sistema de detracción
- Decreto Legislativo N° 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

- TUO del D. Leg. N° 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
- R.S. 183-2004-SUNAT Detracciones en Bienes y Servicios
- R.S. 073-2006-SUNAT Detracciones al Transporte de Bienes
realizado por vía terrestre.
- R.S. 057-2007-SUNAT Detracciones al Transporte Público de
Pasajeros realizado por vía terrestre.
- R.S. 266-2004-SUNAT Detracciones a los sujetos del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado (IVAP).
2.2. Norma sobre porcentajes de la detracción
- Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT.
2.3. Normas sobre el régimen de gradualidad de las detracciones
- Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT.
- Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada

el 28 de diciembre de 2013. (Anexo) Establecen supuestos de
excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que
contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos
y procedimiento para solicitar el extorno.
3. PORCENTAJE DE LAS DETRACCIONES
Porcentaje de las detracciones en la venta de bienes
ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT a partir de enero 2015
Código Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiológico 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%

Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
010 15%
formas primarias derivadas de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos
017 4%
y demás invertebrados acuáticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5%
039 Minerales no metálicos 10%
Porcentaje de las detracciones en la primera venta de inmueble a partir

del 01.02.2013
Venta de bien inmueble %

Primera venta de inmueble a partir del 01.02.2013 4%
(Artículo 6° de la R. S. 022-2013/SUNAT)
Porcentaje de las detracciones en la prestación de servicios
ANEXO 3 - SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

Código Servicios gravados con IGV %
012 Intermediación laboral y tercerización 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 10%
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisión mercantil 10%
025 Fabricación de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 10%
Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Detracción aplicable al transporte de bienes %

4% del importe de la operación o
Al transporte de bienes realizado por vía terrestre el valor referencial, el que resulte
mayor.
Monto de las detracciones al transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre
Detracción aplicable al transporte público de pasajeros Monto

Por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje S/.2.00
que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
Porcentaje de las detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta de

Arroz Pilado
Detracción a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada 3.85%
con el IVAP
4. EN LA VENTA DE BIENES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS O CONTRATOS

DE CONSTRUCCIÓN
Caso 01: Detracción en la adquisición de madera
La empresa ‘’ CASAS PREFABRIK ’’ adquiere madera eucalipto en

estado natural, para la construcción de casas prefabricadas a la
empresa ‘’ MADEREROS DEL PERU’’ por la cantidad de S/.14, 000
incluido el IGV. La operación es al contado. Nos consultan si la
operación esta afecta a detracción y como debe realizarse; así
como contabilizar la operación.
Solución:
• Tratamiento tributario:
Porcentaje de la detracción. Según el numeral 15 del Anexo 2 de la Res.

S. 183-2004/SUNAT (la madera) se encuentra afecto a la detracción,
asimismo el artículo 2 de la Resolución 343-2014/SUNAT modifica el
porcentaje de 10% al 4% para los numerales 1, 2, 12 y 15 donde se

encuentra la madera.
Operación exceptuada. Conforme al artículo 13 de la Resolución 183-

2004/SUNAT las operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
son aquellas que sea igual o menor a S/.700 (setecientos y 00/100
nuevos soles)
Momento para efectuar el depósito y sujetos obligados
El momento para efectuar el depósito “en la venta gravada con el IGV de

los bienes señalados en el Anexo 2” según artículo 11° de la Resolución
183-2004 se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del

quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito
sea el adquirente.
b) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito
sea el proveedor (Cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo).
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor

el importe contenido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor (Cuando la venta sea realizada a través de
la Bolsa de Productos).
• Tratamiento contable:
Por el registro de la madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
60 Compras 11,864.41
602 Materias Primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados.

Tributos, contraprestaciones, y Aportes

40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 2,135.59
Pagar
401 Gobierno Central
40111 IGV – Cuenta propia
Cuentas por Pagar Comerciales –
42 14,000.00
Terceros.
Facturas, Boletas y otros Comprobantes
421 por Pagar.
4212 Emitidas
X/x Por la compra de madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
24 Materias Primas 11,864.41
Materias primas para productos
241 manufacturados.
61 Variación de existencias 11,864.41
612 Materias Primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados.
X/x Por el destino de la compra de madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Por el pago de la detracción. Y la cancelación de la factura.

-----------------------------------------x-----------------------------------------
42 560.00
Terceros.
421 por Pagar.
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 560.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el pago de la detracción (4% de
S/.14,000)
42 Terceros.
421 por Pagar.
4212 Emitidas
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,864.41
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 11,864.41

Por la cancelación del saldo de la
X/x factura.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 02: Detracción en la venta de bienes exonerados del IGV
La Empresa ‘’ SUELO NATURAL SAC ‘’ comercializa productos agrícolas,

y durante el mes de Julio 2016 ha vendido Sulfato de Potasio a la
empresa AGRICULTORES DEL PERU SAC por un total de S/. 2,500.00.
(exonerado del IGV) quienes además depositan la detracción y luego le
giran un cheque por el saldo del comprobante.
Se solicita: El tratamiento tributario y contable de la operación
Solución:
• Tratamiento tributario
- Esta exonerado el Sulfato de Potasio según la Ley del IGV en el

Apéndice I en el inciso A) en la partida 3104.30.00.00.
- En el Anexo 2 bienes sujetos al sistema de Detracciones en el numeral

20 (R.S. 183-2004/SUNAT): se encuentran los bienes Exonerados
del IGV. Siendo la tasa 1.5%
ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT – R.S. 183-2004/SUNAT

Numeral Código Venta de bien gravado con IGV %
20 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
• Tratamiento contable
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por Cobrar Comerciales- 2,500.00
12 Terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes
121 por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 2,500.00

701 Mercaderías
7011 Mercaderías Manufacturadas.
70111 Terceros
X/x Por la venta realizada en el mes de Julio
2016
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 37.50
107 Fondos sujetos a restricción
Cuentas por Cobrar Comerciales-
12 37.50
Terceros
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
Por el depósito de la detracción por
X/x parte de Agricultores del Perú
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 2,462.50
101 Caja
12 2,462.50
Terceros
121 por cobrar
X/x Por la cobranza del saldo de la factura
emitida a Agricultores del Perú SAC.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 03: Detracción en la compra de un inmueble recién construido
La empresa ‘’ LOS LATINOS‘’ se dedican a la fabricación de calzados

para la exportación, por motivo de falta de ambientes para la confección
y almacenaje deciden adquirir un inmueble recién construido por una
inmobiliaria en la fecha del 18/07/2016, pagando por ello S/. 420,000
más IGV según factura 001-204. Considerando que además pagaron el
Impuesto de Alcabala por S/.1,145.00
Se solicita el tratamiento tributario y contable de la Operación.
Solución:
Impuesto General a las Ventas. De acuerdo al inciso d) del artículo 1°

del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
la primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor se
encuentra afecta a dicho impuesto.
De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artículo 13º de la Ley del

IGV, a efectos de poder determinar la base imponible en la operación
de la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor, se
señala que deberá tomarse en cuenta el ingreso percibido al cual se le
deberá realizar la exclusión del valor del terreno.
Según el texto del Reglamento de la Ley del IGV, específicamente el

numeral 9) del artículo 5º el cual determina que para determinar
la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia
el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Monto de la transferencia 420,000

Valor del terreno (en el caso es el 50%) (210,000)
Base Imponible del IGV en la 1ra venta de inmueble 210,000
IGV (0.18 x 210,000 = 37,800) 37,800
Total (Monto de la transferencia más IGV) 457,800
Respecto a la detracción
Según el artículo 6° de la R. S. 022-2013/SUNAT, desde el 1º de Febrero

del 2013, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de estos bienes está afectas al sistema de detracción con la tasa del
4%. No será aplicable si no superan las 35 UIT.
La tasa de la detracción del 4% se aplica sobre el importe total de la

operación, es decir, sobre el valor de venta del bien más el IGV.
Total (Monto de la transferencia más IGV) 457,800

Detracción (4%) 18,312

-----------------------------------------x-----------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500.00
331 Terrenos
33111 Costo 210,000
332 Edificaciones 2,500.00
33211 Costo 210,000
Tributos, contraprestaciones y aportes
40 al sistema de pensiones y de salud por
pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 37.50
40111 IGV – cuenta propia
Cuentas por pagar diversas-
46
terceros
Pasivos por compra de activo
465 37.50
inmovilizado
X/x Por la compra del inmueble
-----------------------------------------x-----------------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas- terceros 18,312.00
Pasivos por compra de activo
465 inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinarias y equipos
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 18,312.00
104 financieras
X/x Por la detracción correspondiente.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 04: Detracción a los servicios de “intermediación laboral”
La compañía los ‘’ PIBERSA ’’ dedicado a la obtención y dotación de personal

de mantenimiento y limpieza, es decir reclutan personal y los destacan
hacia las empresas que soliciten operarios. Durante el mes de Abril 2016,
‘’PIBERSA’’ realizó un contrato de intermediación laboral con la empresa
‘’PETROLIMA’’ enviándole personal calificado.
Datos adicionales:
‘’PETROLIMA’’ le emite mensual una factura por S/.12, 000 incluido el IGV, por
los 4 trabajadores destacados. La empresa ‘’PÌBERSA’’, pagan directamente
a sus operarios que laboran en la empresa usuaria. Se solicita el tratamiento
tributario y contable de la operación para la empresa ‘’PETROLIMA’’
Solución:
Con respecto a la detracción a los servicios de intermediación laboral
En el numeral 1 del Anexo III de la Resolución de Superintendencia 183-2004/

SUNAT se señala el 10% de la detracción a los servicios de intermediación
laboral.
Asimismo en el artículo 13° del Decreto Legislativo N° 940 se establece

que mediante Res. de Superintendencia la SUNAT designará los bienes
y servicios a los que resultará de aplicación el referido sistema de
pago, así como el porcentaje aplicable a cada uno de ellos, y regulará
lo relativo a los registros, la forma de acreditación, exclusiones y
procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito, el mecanismo
de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación,
entre otros aspectos.
Tasa de la detracción
El Artículo 4 de la Res. Superintendencia 343-2014/Sunat modificó el

porcentaje para los numerales 1, 2, 3, 4, 6,7 y 8 del anexo 3 de la R. S. N°
183-2004/SUNAT con el porcentaje del 10% (Intermediación laboral y
tercerización se encuentran en el numeral 1).
Comentario
La intermediación laboral es el destaque o cesión de mano de obra por

parte de una entidad intermediaria (empresa de servicios constituida
exclusivamente para tal fin) hacia una empresa usuaria, existiendo
vínculo laboral entre la entidad intermediadora y el personal destacado.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Gastos de servicios prestados por 10,169.49
63 terceros
638 Servicio de contratistas

Servicio intermediarios –
6384 mantenimiento
40 al sistema de pensiones y de salud por 1,830.51
pagar
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales-
42 12,000.00
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
X/x Por el registro de la factura del servicio
de intermediación.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
94 Gastos administrativos 10,169.49
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos 10,169.49
791 Cargas imputables a cuenta de costos
X/x Por el destino del gasto del servicio de
intermediación.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales- 1,200.00
42 Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente en efectivo 1,200.00
104 financieras
Por el pago de la detracción
X/x correspondiente al servicio de
intermediación.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales- 10,800.00
42 Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente en efectivo 10,800.00
104 financieras
Por el pago del saldo de la factura del

X/x servicio de intermediación.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 05: Detracción a empresas dedicadas a expendio de comida
La empresa ABC S.A.C. nos consulta si un concesionario que brinda

el servicio de expendio de comidas en el interior de su empresa estará
afecto a detracción por sus servicios.
Solución:
Debemos observar la inclusión del numeral 10 en el Anexo 3 de la R.S. Nº 183-

2004/SUNAT norma que dicta la aplicación del Sistema de Detracciones,
por parte de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT, estableciendo una detracción del
10% sobre los “demás servicios gravados con el IGV”.
R.S. Nº 183-2004/SUNAT en concordancia con la R.S. Nº 063-2012/SUNAT

ANEXO 3
% Desde el
Numeral DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN 01.01.2015
A toda prestación de servicios en el
servicios país comprendida en el numeral 1)
Demás del inciso c) del artículo 3º de la Ley
10 gravados con el del IGV que 10%
no se encuentre incluida
IGV en algún otro numeral del presente
Anexo.
Se excluye de esta definición:
a)Servicios prestados por las
empresas a que se refiere el
artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley
General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
b)Servicios prestados por el Seguro
10 Social de Salud - ESSALUD. 10%
c)Servicios prestados por la Oficina de

Normalización Previsional - ONP.
d)Servicio de expendio de comidas
y bebidas en establecimientos
abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
(…)

De otro lado, podemos encontrar exclusiones referidas a la aplicación

del sistema para algunos servicios como el que nos señala en el literal
d) de este numeral, el cual señala que el “servicio de expendio de
comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares” estará excluido de la aplicación del sistema.
Sin embargo, en el presente caso nos dice que se trata del servicio de
comida que se brinda dentro del local de una empresa, por parte de un
concesionario. Dadas esas características del servicio, resulta evidente
que se escapa del supuesto establecido en la exclusión y por lo tanto
le correspondería la aplicación de una detracción del 10% siempre y
cuando el monto de la contraprestación por el servicio realizado supere
los S/.700, tal como se establece en el inciso a) del artículo 13º de la
R.S. Nº 183-2004/SUNAT.
Caso 06: ¿La utilización de servicios gravados con IGV prestado por un
no domiciliado está sujeta a la detracción?
La empresa INVERSIONES KU SAC ha contratado a una empresa

no domiciliada para la prestación de un servicio de consultoría y
elaboración de informe por el cual se ha realizado el desembolso
detallado en el adjunto.
Como consecuencia de la citada operación INVERSIONES KU SAC ha

realizado el respectivo pago. Además la utilización del servicio se
encuentra gravado con el IGV.
Datos adjuntos:
Fecha Comprobante Importe

15.08.2016 Factura 00497 US $ 6,000.00
Nos piden:
Determinar si la operación descrita está sujeta a la detracción.
Solución:
El inciso a) del Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 940 establece que

el sistema de detracciones del IGV se aplica, entre otros, a la prestación
de servicios gravados con el IGV, no así a la utilización de servicios

gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del Artículo 13° del citado decreto establece,
que mediante Resolución de Superintendencia se designará, entre
otros, los servicios a los que resultará de aplicación este sistema.
Al respecto, el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-

2004/SUNAT ha establecido los servicios comprendidos en el sistema de
detracciones del IGV, encontrándose dentro de la citada lista los servicios de
consultoría. Sin embargo debido al precedente citado en párrafos anteriores
no se aplica a la prestación de servicios de un no domiciliado.
En tal sentido, las operaciones de utilización de servicios gravados

con el IGV prestados por sujetos no domiciliados NO SE ENCUENTRAN
SUJETAS AL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV, aun cuando el
servicio se encuentre señalado en el anexo antes indicado.
Caso 7: Pago de la detracción en operaciones de moneda extranjera
La empresa ASESORES ABC SAC realiza actividades de Asesoría

Técnica Especializada, y como parte de sus operaciones brinda dichos
servicios en forma mensual a la empresa NET WORK SAC, a la cual le
emitió con fecha 06 de julio de 2016 una factura ascendiente al importe
de US$ 3,540.00 (incluye IGV) señalando además que dicha operación
se encuentra sujeta a la detracción entregando al cliente el número de
Cuenta correspondiente.
Los datos vinculados son los siguientes:
Comprobante Importe US$ Fecha de Emisión Fecha de Pago

001-794 3520 06.07.16 08.07.16
Determinar el procedimiento para realizar el pago de la detracción en

la operación descrita.
Solución:
El Sistema de Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste básicamente

en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de

un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a

pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta
el servicio.
Obligados a realizar el depósito
De acuerdo a lo señalado en el Artículo 15° de la R. S. 183-2004/SUNAT

y sus modificatorias son sujetos obligados a efectuar el depósito el
usuario del servicio y el prestador del servicio, en caso éste reciba
la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, siendo el momento para efectuar el depósito
cuando el obligado sea el usuario del servicio hasta la fecha de pago
parcial o total al prestador del servicio o dentro del (5°) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Porcentaje de la Detracción
El Anexo 3 de la R. S. 183-2004/SUNAT señala que dentro de las

actividades sujetas al sistema se encuentra el rubro de Actividades
de Asesoramiento Técnico cuyo porcentaje, aplicable a comprobantes
que otorguen derecho al uso del crédito fiscal mayores a S/. 700.00, es
10%.
Moneda extranjera
En relación a las operaciones en moneda extranjera, el Artículo 20º de

la R.S. 183-2004/SUNAT señala que para efecto de los depósitos, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros “en la
fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en
que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero” y en los días
en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último
publicado.
Nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de servicios
Para el presente caso a efectos de determinar cuándo nace la

obligación tributaria debemos considerar que el Artículo 4º de la Ley
del IGV señala que en la prestación de servicios la obligación tributaria

se origina “en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero”.
Por lo expuesto:
En atención a la consulta efectuada, toda vez que la empresa ASESORES

ABC SA realiza operaciones sujetas al SPOT consideradas dentro del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y
sus modificatorias debe aplicarse el porcentaje del 10% sobre el total
de la operación, siendo la fecha límite para efectuar el depósito (de la
detracción), aquella correspondiente a la fecha de pago, y al haberse
pactado la citada operación en moneda extranjera en aplicación del
Artículo 20º de la citada Resolución se deberá utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS correspondiente a
la fecha de la emisión del comprobante (nacimiento de la obligación
tributaria) efectuado el siguiente cálculo.
Importe de la Operación US$ 3,520.00

Tipo de Cambio del 06.07.2016(1) S/. 3.281
Base Imponible S/. 11,549.12(2)
Porcentaje aplicable 10%(3)
Importe a Detraer S/. 1,154.91
(1) Según lo que publique la SBS

(2) US$ 3,520.00 x S/. 3.281 = S/. 11,549.12
(3) Porcentaje señalado en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 203-2014/SUNAT.
Caso 08: Detracción en la fabricación por encargo de terceros
La empresa ‘’ MODA PERU’’ se dedica a la elaboración de pantalones y

camisas, y al inicio de la época escolar 10 colegios del distrito donde se
encuentra la empresa, le han solicitado la fabricación de sus uniformes
escolares según medidas y diseños.
La compañía al ver que no tiene el personal ni las maquinarias

suficientes, han solicitado la fabricación de estos pedidos para los
colegios a un tercero (una empresa más grande que tiene maquinarias
y personal suficiente) cuya razón social es ‘’ FABRITODO’’
Datos adicionales:
- Nueva Moda le entrega a Fabritodo la Materia Prima correspondiente

para todo el pedido.
- Fabritodo por todo le entrega al término del trabajo la factura

correspondiente por S/.45, 000 más impuestos. La fecha de emisión
de la factura es del 02/02/2016.
Se solicita contabilizar la operación de la empresa MODA PERU:
Solución:
Según la Resolución de Superintendencia 183-2004 / SUNAT y

modificatorias regula a los Bienes y servicios comprendidos en la
detracción.
Por otro lado, según el anexo 3 numeral 7 de la Resolución de

Superintendencia N° 343-2014/SUNAT, a partir del 01 de Enero del
2015 la tasa de la detracción del servicio: Fabricación por encargo de
terceros será del 10%
Fabricación por encargo de terceros
Se entiende Fabricación por encargo de terceros a aquel servicio el cual

el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso
de producción, para tal efecto el usuario del servicio entregara todo o
parte de las materias primas u otro bien necesario para producir.
En este caso el usuario entrego toda la materia prima necesaria para la

fabricación de los uniformes escolares.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Gasto de Servicios Prestados por 45,000.00
63 Terceros
633 Producción encargada a terceros

pagar
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV cuenta propia
42 Cuenta por pagar comerciales-Terceros 53,100.00
421 por pagar.
4212 Emitidas
X/x Por el registro de la factura del servicio
de fabricación por encargo de terceros.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
94 Gastos administrativos 45,000.00
941 Gastos administrativos
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
791 Cargas Imputables a cuenta de costos 45,000.00
Por el destino de los gastos de servicios
X/x de terceros.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
En referencia a la norma legal la contabilización de la detracción será

del 10% del importe total de la factura del servicio. S/.53, 100 x 10% =
S/.5, 310.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
421 por pagar.
4212 Emitidas
101 Caja
X/x Por el pago de la detracción del servicio.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
421 por pagar.
4212 Emitidas
104 financieras

Por el pago de la factura restando el

x/x pago efectuado de la detracción.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 09: Detracción a “demás servicios gravados con IGV” - uso de

patentes
La Empresa “INVERSIONES METÁLICAS SAC” es una empresa

domiciliada en el Perú, la cual es titular de los derechos de autor de un
procedimiento industrial de soldadura de piezas inscrito en INDECOPI.
Producto de ello ha decidido realizar el cobro de la suma de S/. 3,200

mensuales para poder utilizar el procedimiento inscrito en INDECOPI
relacionado con la fabricación de piezas en el proceso productivo.
La empresa “MECANIC SAC” está haciendo uso del mecanismo de

soldadura dentro del proceso productivo que está patentado en
INDECOPI, conforme se ha indicado en el párrafo anterior, motivo por
el cual realiza el pago a la empresa titular de la suma de S/. 3,200
mensuales.
Frente a este hecho nos consultan las implicancias tributarias que se

generan respecto de estos hechos.
Solución:
La empresa “MECANIC SAC” está desembolsando la suma de S/.

3,200 por concepto de regalías (por el uso de la patente) pagadas a
la empresa “INVERSIONES METALICAS SAC”, suma que debe ser
considerada como una obligación de pago, la cual representa un pasivo
para efectos contables.
En el caso de la empresa “INVERSIONES METALICAS SAC” deberá

considerar el pago de la regalía como un ingreso afecto al pago a cuenta
mensual, debiendo ser declarado a través del PDT Nº 621 de acuerdo
al periodo en el cual se devenga la obligación, independientemente que
no se hubiera cumplido con realizar la cancelación respectiva.
Ley del Impuesto General a las Ventas
Al calificar la regalía como un servicio, la misma se encuentra afecta
al pago del IGV, conforme lo determina el literal b) del artículo 1º de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de tal modo que se afecta con
el 18% dicha operación.
Detracción
Al estar dentro de la categoría de servicios, está sujeta a la detracción

con el 10% por calificar como “demás servicios”, conforme lo indica el
numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT, toda vez que el monto del servicio por cobro de la regalía
supera los S/. 700 Nuevos Soles.
5. NOS CONSULTAN SOBRE DETRACCIONES
Nos consultan 1: Autodetracción
Una empresa que brinda servicios afectos a detracción puede

realizar la autodetracción, es decir, puede solicitarle a sus clientes a
quienes brinda el servicio le cancelen el monto total de la factura por
los servicios brindados a quienes informa a través de una carta que
descargue la constancia del depósito de la detracción.
Respuesta:
El artículo 15° de la Res. S. N° 183-2004/SUNAT precisa como sujetos

obligados a efectuar el depósito de la detracción en los “contratos
construcción y SERVICIOS” a:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción,

cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que
corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construcción
que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Por lo estipulado en el literal b) se puede verificar que el sujeto obligado podrá ser
el prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación.
Asimismo, de conformidad con el artículo 16° de la Resolución 183-

2004/SUNAT el momento para efectuar el depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a

quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro del quinto (5)
día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto sea
el usuario del servicio.
sea el sujeto sea el prestador del servicio.
En consecuencia, el prestador del servicio tendrá hasta el quinto día

hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.
El procedimiento a seguir será enviar al cliente la constancia del depósito

de la detracción depositado por la empresa que brinda los servicios, se
debe comprobar que fue depositado en el plazo establecido.
El cliente deberá revisar las constancias de depósito de las detracciones

efectuadas por el prestador del servicio a través de SUNAT virtual,
operaciones en línea, utilizando su clave SOL.
Base legal: artículos 15°, 16° y 17° de la Resolución de Superintendencia

N° 183-2004/SUNAT
Nos consultan 2: Regularizar depósito de la detracción
Una empresa ha vendido madera (bien incluido en el anexo 2) a una

empresa inmobiliaria quien ha cancelado el 15 de julio de 2016 la
totalidad de la factura sin haber efectuado la detracción. Nos consultan
qué procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente para
regularizar esta omisión del depósito de detracción.
Solución:
De conformidad a lo previsto por el artículo 10° de la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, resolución que regula la
aplicación del sistema de detracciones a bienes y servicios, tratándose
de los bienes incluidos en el anexo 2, numeral 16 la obligación
de realizar el depósito de la detracción es de manera general, del
adquirente; no obstante cuando entre otros supuestos, el proveedor
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado

el depósito respectivo, éste se convierte en sujeto obligado a cumplir
con esta obligación, sin perjuicio de la sanción que corresponda al
adquirente que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Considerando lo estipulado anteriormente, la empresa proveedora

de los bienes al recibir la totalidad del importe de la operación sin
haberse realizado el depósito respectivo, el proveedor de los bienes
se constituye en obligado a cumplir con esta obligación. En este caso,
el depósito de la detracción debe efectuarse dentro del quinto (5º) día
hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.
Base legal: Artículos 10° y 11° de la Resolución de Superintendencia N°

183-2004/SUNAT
Nos consultan 3: Momento de la detracción por el arrendamiento de

oficina
La empresa “VD5 Producciones SAC” ha recibido una factura emitida

por la empresa inmobiliaria “Los Robles SAC” por el arrendamiento de
la oficina donde desarrolla sus actividades, correspondiente al mes de
marzo de 2016.
En el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice

los 20 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la factura se
anotó en el Registro de Compras el día 30 de marzo de 2016.
Sobre el particular, nos consultan ¿En qué momento se debe realizar el

depósito de la detracción?
Solución:
De conformidad con lo establecido en el artículo 15° de la Resolución

de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT precisa como sujetos
obligados a efectuar el depósito de la detracción a:
En los contratos construcción y servicios indicados en el artículo 12°,

es decir los contratos de construcción y servicios gravados con el IGV
señalados en el Anexo 3°, los sujetos obligados a efectuar el depósito
son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción,

cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que
corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construcción
que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En ese sentido el usuario del servicio deberá efectuar la detracción y

se deberá tener en cuenta que el momento en que se deberá realizar el
pago será entre lo que ocurra primero entre:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor; o,
b) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.
En ese sentido el pago del arrendamiento sería el 20 de abril de 2016,

mientras que el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación sería el 09 de abril de 2016.
Como se observa del análisis realizado, lo que ocurre primero es

el quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúo la
anotación del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(09.04.2016). Por esa razón la empresa “VD5 Producciones SAC”
(usuaria del servicio) deberá realizar el depósito de la detracción el
09 de abril de 2016.
Base legal: artículos 15° y 16° de la Resolución de Superintendencia N°

183-2004/SUNAT
Nos consultan 4: ¿Cómo se deben anotar las detracciones en el Registro

de Compras Electrónico?
Las detracciones del IGV se deben anotar en el Registro de Compras

Electrónico en los siguientes campos:
- Campo 29 (Fecha de emisión de la Constancia de Depósito de

Detracción)
- Campo 30 (Número de la Constancia de Depósito de Detracción)

Cabe señalar que la anotación es optativa cuando exista un sistema

de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito. En
este caso, se deberán anotar los valores por defaults (01/01/0001 y 0).
Nos consultan 5: ¿El arrendamiento de bienes inmuebles por parte

de una persona natural sin negocio que percibe rentas de primera
categoría está sujeta al SPOT?
El señor José Rivadeneira se encuentra alquilando un inmueble por el

cual percibirá rentas de primera categoría. Al respecto, nos consulta si
dicha operación se encuentra sujeta a SPOT.
Respuesta:
No se encuentra sujeto a detracción el arrendamiento de bienes

inmuebles por parte de una persona natural sin negocio que percibe
rentas de primera categoría, ya que dicha operación no se encuentra
gravada con el IGV.
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 6: ¿Las adquisiciones de bienes con liquidaciones de

compra ¿Están sujetas a detracción?
El señor Jorge Torres, el mismo que es una persona natural con

negocio, ha comprado maíz amarillo duro a un agricultor primario que
no tiene RUC, motivo por el cual ha emitido una liquidación de compra.
Al respecto, ya que el maíz amarillo duro se encuentra dentro de la
tabla 2 de la RS 183-2004/SUNAT (SPOT), nos consulta si la compra se
encuentra sujeta a detracción.
Respuesta:
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 8° de la R.S. Nº 183-

2004/SUNAT y modificatorias, no estarán sujetas al Sistema los bienes del
Anexo 2 adquiridos con liquidaciones de compra emitidas de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, la compra realizada por el señor Jorge Torres no se

encuentra sujeta a detracción.
Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 7: ¿Los servicios notariales se encuentran comprendidos

en el SPOT?
La Notaría San Agustín ha prestado un servicio de legalización de

firmas a la empresa Caminos Seguros S.A.C., motivo por el cual nos
consulta si los servicios notariales se encuentran sujetos a detracción.
Respuesta:
Sí, la actividad de los notarios está incluida dentro de la clasificación

de Actividades Jurídicas – Código 7411, a que hace referencia la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas – Tercera Revisión, y por lo tanto comprendida en el Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 8: ¿En qué caso el proveedor debe efectuar el depósito

de la detracción?
La empresa WURT S.A.C. ha efectuado el pago total por el servicio de

publicidad que ha prestado la empresa Publicame SAC, por ello nos
consulta quién es el obligado a efectuar el depósito de la detracción.
Respuesta:
En principio el adquirente o usuario del servicio se encuentra obligado a

efectuar el depósito de la detracción; sin embargo, cuando el proveedor
recibe la totalidad del pago de la operación, al margen de la sanción
que pueda tener el usuario o adquirente, este tiene la obligación de
efectuar el depósito en el Banco de la Nación.
Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y

modificatorias.
Nos consultan 9: ¿Qué actividades no se incluyen dentro de la definición

de fabricación por encargo sujeta al SPOT?
La empresa OPTY SA se encuentra prestando el servicio de fabricación

de bienes por encargo, por lo que nos consulta cuales son las actividades
que no se incluyen dentro de la definición de dicho servicio.
Respuesta:
No se incluyen en esta definición las siguientes operaciones:
• Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos

textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente disposición,
son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres,
almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
• Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,

planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o
transformación de un bien.
Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y

modificatorias.
Nos consultan 10: ¿La eliminación de desmonte se encuentra sujeto a

detracción?
La empresa Grafiti S.A.C. presta servicios de eliminación de desmonte

y eliminación de residuos de construcción, los cuales realizamos con
ayuda de nuestros volquetes. Es así que, el usuario del servicio realizó
el pago respectivo menos la detracción, por lo que consultamos si es
que el servicio prestado se encuentra sujeto a detracción.
Respuesta:
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 343-2014/SUNAT

que modifica la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
que establece la vigencia de la modificación de las operaciones sujetas
al 10% (tasa vigente desde el 01.01.2015, anteriormente 12%)
En ese sentido, actualmente podemos decir que dichos servicios se

encuentran sujetos a detracción, los mismos que están sujetos al
porcentaje del 10% del total de toda la operación. Finalmente, téngase

en cuenta que si se trata de preparación de terrenos para posteriores
actividades de construcción, se tratará de una operación sujeta a
detracción como contrato de construcción, a la cual se le aplica el
porcentaje del 4%.
Base legal:
- Resolución de Superintendencia Nº 343-2014/SUNAT.

Nos consultan 11: ¿El arrendamiento financiero se encuentra sujeto al

SPOT?
La empresa Campos del Centro S.A.C. piensa suscribir un contrato de

arrendamiento financiero con el Banco DRT con la finalidad de adquirir
una Camioneta 4x4, motivo por el cual nos consulta si dicha operación
se encontrará sujeta a detracción.
Respuesta:
En principio de acuerdo al numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de

Superintendencia 183-2004/SUNAT, se establece que se encuentra
sujeto a detracción el arrendamiento, subarrendamiento o cesión
en uso de bienes muebles e inmuebles definidos en el inciso b) del
artículo 3º del TUO de la Ley del IGV e ISC, el mismo que dispone que se
consideran bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
inversiones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
La referida Resolución establece que no se encuentra dentro del

numeral 2 del Anexo 3, de la resolución antes mencionada, los contratos
de arrendamiento financiero.
Asimismo, la Resolución que reglamenta el sistema de detracciones

también se ha encargado de excluir ciertos servicios, los mismos que
no estarán sujetos a detracción, tales como los servicios prestados por
las empresas a que se refiere el artículo 16º de la Ley Nº 26702 – Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
En dicho sentido, los servicios que se presten a consecuencia de un

contrato de arrendamiento financiero no se encuentran sujetos al
sistema de detracciones.
Base legal:

- Artículo 3º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Nos consultan 12: ¿Los servicios de movimiento de carga prestados por

operadores de comercio exterior se encuentran sujetas a detracción?
La agencia marítima Antorcha S.A. con fecha 14 de julio de 2016 prestó

un servicio de movimiento de carga a la empresa exportadora IFC Export
Import S.A.C, por el cual se efectuó la desestiba y la estiba de bienes;
motivo por el cual nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto
al SPOT en razón a que el mismo tiene un valor total de S/. 2,500.00
Nuevos Soles.
Respuesta:
Los Servicios de Movimiento de Carga que implican la estiba o carga,

la desestiba o descarga, la movilización y la tarja, conforme al numeral
4 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, se
encuentran sujetos al sistema de detracciones con el porcentaje del
10%; sin embargo para el caso de los servicios indicados prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que solicitaban cualquiera
de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones
de comercio exterior no se encontraban sujetos a detracción, esto es
hasta el 01 de de abril de 2012, ya que, a partir del 02 de abril de 2012
comienza a regir el SPOT para los operadores de comercio exterior que
realizaban movimiento de carga, dicha aplicación solo rige hasta el 13
de julio de 2012.
Al respecto, según Tercera Disposición Complementaria Final de la

R.S. Nº 158-2012/SUNAT establece que se excluye del SPOT a los
operadores de comercio exterior para las operaciones cuyo nacimiento

de la obligación tributaria se produzca a partir del 14 de julio de 2012.
En ese sentido, los servicios prestados por operadores de comercio

exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio
exterior no se encuentran sujetas a detracción para las operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria se hayan producido a partir
del 14 de julio de 2012.
Cabe mencionar que, se consideran como operadores de comercio

exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes Marítimos y Agentes Generales de Líneas Navieras.

2. Compañías Aéreas.
3. Agentes de Carga Internacional.
4. Almacenes Aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Mensajería Internacional.
6. Agentes de Aduana.
Base legal:

Nos consultan 13: ¿En la constancia de depósito que comprobante de

pago se consigna?
La empresa Camerun SAC en el mes de agosto 2016 emite una factura y

se efectúa la detracción. Posteriormente, en el mes de septiembre 2016
se emite una nota de débito por un factor que se desconocía al emitirse
la factura. Al respecto, nos consulta cual es el periodo tributario debe
consignarse en la constancia de depósito.
Respuesta:
En este caso, al momento de realizar el depósito de la detracción se

debe consignar el comprobante de pago que originó la operación, es
decir la Factura que se emitió en el mes de agosto de 2016.
Nos consultan 14: ¿A cuánto asciende el porcentaje de detracción por

los servicios de procesamiento y tabulación de datos?
La empresa Caminos Seguros EIRL dedicada a actividades de

contabilidad y servicios empresariales ha sido contratada para prestar
el servicio de procesamiento y tabulación de datos. Al respecto, nos
consulta si dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT y de ser el caso
necesita saber cuál es el porcentaje a aplicar, ya que el servicio supera
los S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
En principio, de acuerdo al numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT los servicios de contabilidad
comprendidos en la clase 7412 de la División 74 del CIIU se encuentran
inmersos en otros servicios empresariales.
Al respecto, la norma citada en el párrafo anterior define a las

actividades de contabilidad, señalando que abarcan las actividades
de registro contable de transacciones comerciales para empresas
y otras entidades, la preparación de estados de cuentas, el
examen de dichos estados y la certificación de su exactitud,
y la preparación de declaraciones de ingresos para personas
y empresas; dicha norma indica también que se incluyen las
actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto
la representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante
las autoridades fiscales.
Por su parte la norma en mención excluye de la clase 7412 (actividades

de contabilidad) a diferentes actividades siendo una de ellas las
actividades relacionadas con el procesamiento y tabulación de datos,
en razón a que estas se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de
Datos).
Al respecto, ya que estas últimas no se encuentran inmersas dentro de

los otros numerales del Anexo 3, previamente establecidos antes de
la última modificación de la Resolución 183-2004/SUNAT efectuada
con la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, las
actividades de procesamiento y tabulación de datos se encuentran
sujetas al sistema de detracciones con el porcentaje del 10% (desde

el 1.01.2015), ello conforme al numeral 10 del Anexo 3, enmarcadas
dentro de los “demás servicios gravados con el IGV”.
Base legal:

Nos consultan 15: ¿La venta de tiempo o espacio en radio, televisión o

medios escritos se encuentra sujeta al SPOT?
La empresa Diversidad Peruana S.A.C solicitará a la compañía de radio

Tu Radio Positiva S.A. un espacio con la finalidad de hacer publicidad a
sus diferentes productos. Al respecto, nos consulta si dicho servicio se
encuentra sujeto al SPOT considerando que los servicios superan los
S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
De acuerdo al numeral 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-

2004 SUNAT, los servicios de publicidad se encuentran comprendidos
en el sistema de detracciones con el porcentaje del 10%, los mismos
que pertenecen a la clase 7430 de la División 74 del CIIU - Otras
actividades empresariales.
Al respecto, las actividades de las empresas de publicidad abarcan

la creación y colocación de anuncios para sus clientes en revistas,
periódicos y estaciones de radio y televisión; la publicidad al aire libre,
como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras,
y la decoración de escaparates, el diserto de salas de exhibición,
la colocación de anuncios en automóviles y autobuses, etc.; la
representación de los medios de difusión, a saber, la venta de tiempo y
espacio de diversos medios de difusión interesados en la obtención de
anuncios; la publicidad aérea; la distribución y entrega de materiales y
muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad.
Por su parte, a partir del 02 de abril del 2012 los servicios relacionados con:
la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales
como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o

anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha
venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio
de radio, televisión o escrito; se encuentran sujetos al sistema de detracciones,
en razón a que con la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT
se efectuó la derogación de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, la misma que establecía que no se
encontraban comprendidos en las actividades de publicidad.
Es así que, de acuerdo a las modificaciones hechas a la norma, la

colocación de anuncios de publicidad en un espacio radial, ubicada
dentro de los servicios de publicidad, se encuentra sujeta al sistema de
detracciones, a la cual se le aplicará el porcentaje del 10%.
Base legal:

Nos consultan 16: ¿La impresión de material publicitario se encuentra

sujeto al SPOT?
La empresa Impresiones Ambientales S.A.C. efectuará la impresión de

material publicitario para una compañía de publicidad, para ello se le
ha hecho entrega de una plantilla, la misma que debe ser únicamente
reproducida por ellos. Al respecto, considerando que el servicio de
impresión supera los S/. 700.00 Nuevos Soles, la empresa nos consulta
si dicho servicio se encuentra comprendido en el SPOT.
Respuesta:
Conforme a lo establecido por el numeral 5 de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004 SUNAT, los servicios de publicidad
se encuentran comprendidos en el sistema de detracciones con el
porcentaje del 10%, los mismos que pertenecen a la clase 7430 de la
División 74- Otras actividades empresariales.
Es así que, comprenden la creación y colocación de anuncios para sus clientes

en revistas, periódicos y estaciones de radio y televisión; la publicidad al aire
libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y
la decoración de escaparates, el diserto de salas de exhibición, la colocación
de anuncios en automóviles y autobuses, etc.; la representación de los

medios de difusión, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios
de difusión interesados en la obtención de anuncios; la publicidad aérea; la
distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler
de espacios de publicidad.
Asimismo, la norma excluye de la clase 7430 (Servicios de Publicidad)

a los servicios señalados líneas abajo, por lo que en razón a que no
se encuentran inmersos dentro de los otros numerales del Anexo
3, previamente establecidos antes de la última modificación de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT efectuada con la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, dichos servicios
se encuentran sujetos al sistema de detracciones.
• La impresión de material publicitario se incluye en la clase 2221

(Actividades de impresión).
• El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.
• Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499

(Otras actividades empresariales n.c.p.).
• La producción de anuncios comerciales para su difusión por radio,

televisión y cinematógrafos se incluye en la clase pertinente del
grupo 921 (Actividades de cinematografía, radio y televisión y otras
actividades de entretenimiento).
En dicho sentido, conforme al numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución

de Superintendencia 183-2004/SUNAT, a los servicios de impresión se
les aplica la detracción del 10%.
Base legal:

Nos consultan 17: ¿El servicio de organización de eventos se encuentra

comprendido dentro del Anexo 3 de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT?
La empresa Limonero Verde S.A. ha solicitado a la empresa Soluciones

Felices S.A.C. la organización de una Fiesta con motivo del aniversario

de la empresa. Es así que, la empresa nos consulta si a dicho servicio
se le debe aplicar la detracción, ya que, el mimo supera el importe de
S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
De acuerdo a la última modificación del Anexo 3 de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT efectuada por la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, hasta el 01 de abril del
año 2012 no se encontraban incluidos al sistema de detracciones los
servicios relacionados con la organizaciones de eventos y fiestas.
Es así que, a partir del 02 de abril del citado ejercicio dichos servicios
se encuentran sujetos al sistema de detracciones con el porcentaje del
10% por estar comprendidos dentro de los “demás servicios gravados
con el IGV”, ello conforme al numeral 10 del referido anexo.
Base legal:

Nos consultan 18: ¿Los servicios de perforación de pruebas relacionadas

con la extracción de petróleo se encuentran comprendidos dentro de
las actividades de arquitectura e ingeniería?
La empresa Cerro Blanco S.A. ha solicitado servicio de perforación

de pruebas relacionadas con la extracción de petróleo, por ello nos
consulta si dicho servicio se encuentra comprendido en las actividades
de arquitectura e ingeniería y de no ser el caso solicita que se le informe
el porcentaje a aplicar.
La empresa Cerro Blanco S.A. ha solicitado servicio de perforación de

pruebas relacionadas con la extracción de petróleo, por ello nos consulta si
dicho servicio se encuentra comprendido en las actividades de arquitectura e
ingeniería y de no ser el caso solicita que se le informe el porcentaje a aplicar.
Respuesta:
De acuerdo al Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-

2004/SUNAT los servicios de arquitectura e ingeniería se encuentran

sujetos a detracción con el porcentaje del 10%, los mismos que se
ubican en la clase 7421 de la División 74 de la CIIU bajo la subdivisión
7421.
Al respecto, en esta clase se incluyen las actividades de arquitectura,

ingeniería y agrimensura, y de exploración, y prospección geológica,
así como las de prestación de asesoramiento técnico conexo. Las
actividades de arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios,
el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión
de las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura
paisajista. Las actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades
especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica
y de tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y
electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química, mecánica,
industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la
contaminación y acondicionamiento acústico, etc.
Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en

la realización de mediciones y observaciones de superficie para
obtener información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación
de yacimientos de petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de
aguas subterráneas, pueden incluir estudios aerogeográficos, estudios
hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía y
las actividades de agrimensura conexas.
Por su parte, la norma establece que se excluyen de la clase 7421 los

siguientes servicios:
• Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de

petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto
las actividades de prospección).
• Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
• Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
• La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras

actividades empresariales n.c.p.).
Es así que, las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción

de petróleo y de gas, ya que las mismas no se encuentran inmersas en
los otros numerales del Anexo 3, previamente establecidos antes de
la última modificación de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT efectuada por la Resolución de Superintendencia Nº 063-
2012/SUNAT, se encuentran sujetas al sistema de detracciones con el
porcentaje del 10%, ello conforme al numeral 10 del Anexo 3.
Base legal:

Nos consultan 19: ¿Cuáles son los servicios que en definitiva se

encuentran excluidos del SPOT?
La empresa Lagunas Andinas S.A.C. ha enviado cierta documentación

a través de una empresa postal, ante ello nos consulta si dicho servicio
se encuentra sujeto a detracción
Respuesta:
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT

que modifica la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
efectuando la incorporación de todos los servicios al SPOT, también se
ha encargado de excluir ciertos servicios, los mismos que no estarán
sujetos a detracción mientras que SUNAT no modifique la norma. A
continuación detallamos los servicios que no se encuentran sujetos al
SPOT:
• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo

16º de la Ley Nº 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional

– ONP.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos

abiertos al público tales como restaurantes y bares.
• El servicios de expendio de alojamiento no permanente, incluidos

los servicios complementarios a éste, prestado al huésped por los
establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº
029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que

se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
• El servicios de transporte público de pasajeros realizado por vía

terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia Nº 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal

a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
anexo.
• Las actividades de generación, transmisión y distribución de la

energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas
aprobada por el D.L. N.° 25844.
• Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos

prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los D.L. N°s 22774 y 22775 y normas
modificatorias.
• Los servicios prestados por las instituciones de compensación y

liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII
del TUO de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el D.S. N.°
093-2002-EF y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por los administradores portuarios y

aeroportuarios.
Cabe mencionar que, se mantienen sujetas a detracción y con sus

porcentajes establecidos para cada caso los servicios que figuran en
el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-204/SUNAT,

desde antes de la incorporación del numeral 10 al respectivo anexo;
así como, desde el 02 de abril de 2012 se encuentran sujetos todos los
servicios que no se encontraban antes de la modificación o que en todo
caso se encontraban excluidos por no pertenecer a la actividad o CIUU
correspondiente (el cual tampoco debe pertenecer a otra actividad
sujeta a detracción); no obstante ello, la última modificación también
dispone ciertas exclusiones al sistema, los mismos que se encuentran
detallados en líneas arriba.
Base legal:

Nos consultan 20: ¿Oportunidad del ejercicio del derecho al crédito

fiscal por usuario de servicio sujeto a detracción?
La Luna S.A.C. encargó a Los Castores & Asociados S.A.C., en el mes

de julio de 2016, la fabricación de un escritorio que será utilizado por el
gerente general de la empresa.
Cabe indicar que La Luna S.A.C. entregó a Los Castores & Asociados
S.A.C. todos los insumos necesarios para la fabricación del referido
bien. Las características del servicio fueron las siguientes:
Retribución pactada S/.2,300 + IGV

Fecha en que La Luna S.A.C. recibió el comprobante de pago 23.07.2016
emitido por Los Castores & Asociados S.A.C.
Fecha de pago del total de la retribución (sin acreditarse el 26.07.2016
depósito de la detracción)
Fecha de depósito de la detracción por parte de Los Castores & 03.08.2016
Asociados S.A.C.
Nos consultan 21: Cuándo La Luna S.A.C. podría ejercer el derecho al

crédito fiscal.
Respuesta:
1. Momento para efectuar el depósito

De acuerdo con lo indicado en el artículo 16° de la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004-SUNAT, tratándose de servicios el
depósito de la detracción se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o

dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el usuario del servicio.
sea el prestador del servicio.
En ese sentido, el depósito correspondiente a la operación objeto de

consulta debió efectuarse dentro del plazo que se señala a continuación:
Fecha en la que Los Castores & Asociados

S.A.C. (proveedor del servicio) recibió la 26.07.2016
totalidad del importe de la operación
Plazo para que Los Castores & Asociados
S.A.C. (proveedor del servicio) efectúe el Hasta el 04.08.2016
depósito de la detracción (dentro de los
5 días hábiles siguientes al 26.07.2016)
2. Derecho al crédito fiscal
De acuerdo con lo consignado en el primer párrafo del artículo 18º del

Decreto Supremo Nº 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el crédito fiscal está constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o
con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
El crédito fiscal correspondiente al servicio de fabricación por encargo

se obtiene a continuación:
Base Imponible S/.2,300

IGV S/.414
3. Oportunidad del ejercicio del derecho al crédito fiscal
La Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-2004-

EF, que aprueba el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº
940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, estipula que en las operaciones sujetas al Sistema,
los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen
la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el
derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV:
• En el período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en

el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe en alguno de
los momentos indicados anteriormente y que se encuentran señalados
en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:
• En caso contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que

se acredita el depósito.
Al haber depositado La Luna SAC, el 100% sin la detracción de la

retribución pactada, sin realizar la detracción correspondiente el crédito
fiscal solo se puede aplicar en el mes que el proveedor del servicio
realiza el depósito, en este caso, agosto de 2016.
Base legal:
- Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT

- Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT
Nos consultan 22: ¿La fabricación de una máquina para hacer cubos
de hielo se encuentra sujeta a detracción por fabricación de bienes por
encargo?
La empresa DGRS S.A. ha solicitado el servicio de fabricación de una

máquina para hacer cubos de hielo, para ello ha hecho entrega del
respectivo diseño industrial, el cual se encuentra inscrito en el INDECOPI.
Al respecto, la empresa nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto
a detracción, considerando que no se ha hecho entrega de ningún material
que sirva para la fabricación del indicado bien.
Respuesta:
Conforme a lo establecido por el numeral 7 de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004 SUNAT, los servicios de Fabricación
de Bienes por Encargo se encuentran comprendidos en el sistema de
detracciones con el porcentaje del 10%.
Al respecto, la norma define dicho servicio como aquel mediante el

cual, el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el
proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente
definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los
mismos.
Por su parte la referida resolución señala que los literales a) y b) del

numeral 7 de su Anexo 3 no se incluyen en la definición de fabricación
de bienes por encargo, los cuales señalan a continuación:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos

textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso
de fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolss, plataformas y cajas
de embalaje;
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,

planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien.
Con la incorporación del numeral 10 al Anexo 3 de la citada Resolución

de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, la misma que se efectuó
con la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, aplicable
desde el 02 de abril de 2012, se establece expresamente que tampoco
se encuentran comprendidos dentro de los “demás servicios gravados
con IGV” los servicios señalados en los literales a) y b) del numeral 7

del Anexo 3 de dicha resolución.
En ese sentido, el servicio de fabricación de la máquina para hacer

cubos de hielo no se encuentra sujeto a detracción, ya que se encuentra
definitivamente eliminado del SPOT.
Base legal:
Nos consultan 23: ¿El pintado de edificios se encuentra sujeto al SPOT?
La empresa Representaciones Aguilar S.A. solicitará el servicio de

pintado interior y exterior de edificios, el cual supera los S/. 700.00
Nuevos Soles. En ese sentido, nos consulta si dicho servicio se
encuentra sujeto al sistema de detracciones.
Respuesta:
En principio, mediante Resolución de Superintendencia Nº

293-2010-SUNAT se modifica la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construcción en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Por su parte, la pintura interior y exterior de edificios se encuentra enlistada

dentro de la Sección F (Construcción) de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones Unidas – Cuarta Revisión.
En ese sentido, el pintado de las oficinas de la empresa se encontrará

sujeto al SPOT como contrato de construcción, correspondiendo
aplicar una detracción del 4% (tasa vigente desde el 1.11.2013) sobre
el importe total de la operación, es decir, sobre la suma total que queda
obligado a pagar quien encarga la construcción, y cualquier otro cargo
vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago
que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven
la operación.
Cabe mencionar que, este sistema aplica para todos los servicios cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se hubiere producido a
partir del 1 de diciembre de 2010.
Base legal:

- Resolución de Superintendencia Nº 293-2010-SUNAT.
Nos consultan 24: ¿La instalación de puertas se encuentra sujeta al

sistema de detracciones?
La empresa Inversiones del Campo S.A.C. requiere que instalen

puertas en las oficinas de su empresa. Para ello ha contratado a la
empresa Solimar S.A. para que cumpla con el servicio, motivo por el
cual nos consulta si el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Respuesta:
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 293-2010-SUNAT se

modifica la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT a fin
de incluir a los Contratos de Construcción en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Por su parte, el servicio de instalación de puertas lo ubicamos dentro de

la Sección F (Construcción) de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme de las Naciones Unidas – Cuarta Revisión.
Al respecto, de lo indicado podemos señalar que la instalación de

puertas se encuentra sujeta al SPOT como contrato de construcción,
correspondiendo aplicar una detracción del 4%, sobre el importe de
la operación. Cabe señalar que, este sistema aplica para todos los
servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se hubiere
producido a partir del 1 de diciembre de 2010.
De otro lado, de acuerdo a la información brindada en la consulta, la

operación no califica como una fabricación por encargo (que sí se
encuentra sujeta a detracción).
Base legal:

Nos consultan 25: ¿Aplicación del sistema de detracciones en

operaciones con pagos parciales?
La empresa Expertos S.A.C. brindó servicios de asesoramiento

empresarial a Mares S.A.C., por lo cual le emitió con fecha 15 de agosto
una factura por el importe de S/. 4,000.00 + IGV.
Teniendo en cuenta que se trata de una operación sujeta a detracción, a

continuación nos brindan los datos relacionados al servicio en cuestión:
Fecha de Importe Pago Fecha de

Comprobante Fecha Importe S/. Emisión a Cuenta S/. Pago
001-900 15.08.16 4,000.00 + IGV 15.08.16 1,400.00 + IGV 15.08.2016
Al respecto, nos piden determinar el importe correcto a detraer.
Respuesta:
El artículo 16° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/

SUNAT, señala que cuando el obligado sea el usuario del servicio el
depósito deberá realizarse hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente
a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Por su parte el Anexo 3 de la citada Resolución contempla, dentro de

las actividades sujetas al Sistema de Detracciones al asesoramiento
empresarial, señalando que en este caso corresponde la aplicación de
una detracción del 10% del importe de la operación.
Por lo expuesto, en el presente caso, deberá aplicarse el porcentaje

del 10% sobre el importe de la operación, aun cuando se realice un
pago parcial, tal como lo señala el artículo 15º de la citada Resolución,
siendo la fecha límite para efectuar el depósito de la detracción, aquella
correspondiente al pago parcial, de acuerdo a lo siguiente:
Detalle Importe S/.

Pago a Cuenta S/.1,652

Base Imponible S/.4,000

IGV S/. 720
Importe de la operación S/.4,720
Importe a detraer (S/.4,720x10%) S/. 472
Importe a entregar directamente a Expertos S.A.C. S/.1,180.00
(S/.1,652 - S/.472) en el primer pago
Nos consultan 26: ¿El servicio de transporte de correos se encuentra

sujeto al SPOT?
La empresa El Cisne Blanco S.A.C. ha contratado a una empresa de

transporte de bienes para que traslade correspondencia a la ciudad de
Trujillo. Al respecto el servicio se encuentra superando los S/. 400.00
Nuevos Soles, por dicho motivo nos consulta si el mismo se encuentra
sujeto al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno
central.
Respuesta:
En principio, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones el servicio de

transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el lGV, siempre
que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda,
sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Por su parte, según el Reglamento Nacional de Administración de

Transporte, el transporte terrestre se clasifica en transporte regular, no
regular y especial, y este último incluye al transporte de correos.
En ese sentido, se concluye que el servicio de transporte de correos se

encuentra sujeto a detracción como servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre, correspondiendo aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre:
a) El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor,

tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor.

De ser el caso, se deberá determinar un valor referencial preliminar
por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2 del Decreto
y por cada vehículo utilizado para la prestación del servicio, siendo
la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al
servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación
indicada en el párrafo anterior.
b) El importe de la operación, tratándose del servicio de transporte de

bienes realizado por vía terrestre:
• Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial.

• En el que los bienes transportados en un mismo vehículo
correspondan a dos (2) o más usuarios.
Nos consultan 27: ¿El servicio postal y el servicio de entrega rápida se

encuentran sujetos a detracción?
La empresa Campos del Centro S.A.C. requiere enviar correspondencia

importante a varias empresas ubicadas en el interior país, para lo
cual recurrirá a un concesionario postal. Es así que, dicha empresa
nos consulta si el servicio se encuentra sujeto a detracción, ya que, el
mismo supera los S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
Con la modificación del numeral 10 al Anexo 3 de la Resolución de

Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, se establece que se encuentra
sujeto a detracción toda prestación de servicios en el país comprendida
en el numeral 1) del inciso c) del artículo 3º de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algún otro numeral de dicho anexo.
Asimismo, el indicado numeral exceptúa de esta definición ciertos

servicios, para ello, encontrándose ubicados dentro de estos últimos
el servicio postal y el servicio de entrega rápida. Cabe mencionar que,
el servicio postal y el servicio de entrega rápida no se encuentran
incorporados en los numerales anteriores del Anexo 3.
En ese sentido, de acuerdo a lo señalado anteriormente, aun así el

servicio de correspondencia supere los S/.700.00 Nuevos Soles, no se
encuentra sujeto a detracción.
Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT.
Nos consultan 28: ¿Se puede pagar los tributos que gravan la importación
con los fondos depositados en las cuentas de detracciones?
La empresa AOTF SAC ha importado llantas de auto, las mismas

que han sido vendidas a un sujeto domiciliado en el país luego
de haber solicitado su despacho a consumo. Al respecto, la
empresa nos consulta si se puede pagar los tributos que gravan
la importación con los fondos depositados en las cuentas de
detracciones.
Respuesta:
Si, los fondos depositados en la cuentas de detracciones pueden

destinarse al pago de los tributos que gravan la importación de
bienes, siempre que no se trate de bienes importados que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en el
país durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes del
punto de origen (extranjero) y la fecha en que se solicita su despacho
a consumo; salvo que se trate de bienes cuya venta en el país se
encuentra sujeta al SPOT.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 9º del DS Nº 155-2004-EF
Nos consultan 29: ¿Un contribuyente puede pagar sus impuestos con
un cheque de la cuenta de detracciones de otro contribuyente?
La empresa Consur SAC requiere pagar sus impuestos, sin embargo no

tiene saldo en su cuenta de detracciones, por ello consulta si se puede
pagar sus impuestos con un cheque de la cuenta de detracciones de
otro contribuyente.
Respuesta:
No se puede efectuar el pago de ese modo. El artículo 24° de la

Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece sobre
la materia lo siguiente:
1. Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago

de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en
calidad contribuyente o responsable, así como de las costas y

gastos.
2. En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el

pago de obligaciones de terceros.
6. DETRACCIONES EN EL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE
Base legal:
- Resolución de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT

- Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC
- Decreto Supremo Nº 033-2006-MTC que modificó el D.S. Nº
010-2006-MTC que aprobó la tabla de valores referenciales para
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre.
Caso 01: ¿Cuál es el valor referencial y el monto de la detracción en el

transporte en CISTERNA de 11 toneladas de combustible líquido por
vía terrestre?
La empresa ZIYI SAC contrata los servicios de la empresa de

transportes TRANS RAPIDO SRL para el traslado de su mercadería
del puerto del Callao a su almacén ubicado en el distrito de Jesús
María, se traslada en cisterna 11 toneladas de combustible
importado líquido.
El monto de la operación es de S/.360.00, incluido el IGV, por el cual se

emite factura.
Determinar el valor referencial y el monto de la detracción a

efectuarse.
Solución:
• Detracción del servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre gravado con IGV
Según el artículo 2° de la Res. S. Nº 073-2006-SUNAT, está sujeto a

Detracción el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre

gravado con el lGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles).
• Porcentaje de la detracción al transporte de bienes

Al transporte de bienes realizado por vía 4% del Importe de la operación o el
terrestre Valor referencial, el que resulte mayor.
• Sujetos obligados a efectuar el depósito
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe

de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin
perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio
que omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
• Momento del depósito
El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro

del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe
la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el
usuario del servicio.
sea el prestador del servicio.
• Si el valor referencial es mayor a S/. 400.00 se aplicará la

detracción
Para saber si el servicio está sujeto a detracción. Debemos determinar

el valor referencial, y si dicho valor fuera mayor a S/.400.00 se aplicará

la detracción, de lo contrario no hay detracción.
• Decreto Supremo Nº 033-2006-MTC que modificó el D.S. Nº 010-

2006-MTC que aprobó la tabla de valores referenciales
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN
PUERTO Y EN EL ÁMBITO LOCAL
ÁMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Carga Graneles en tolvas
general y
Contenedores Contenedores líquidos
llenos vacíos en Alimentos,
Del Puerto del Callao a: Minerales
cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
Distrito del
Callao, La Punta,
0-7
Bellavista, La S/.432.29 S/.128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
KM
Perla y Carmen
ZONA de la Legua.
I Distrito del Callao
7- (al Norte de San
15 Agustín), San S/.480.33 S/. 171,07 S/.12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
KM Miguel, Breña y
Cercado de Lima.
Ventanilla,
Puente Piedra,
Comas, San
Martín de Porres,
Los Olivos,
Independencia,
Rímac, El
Agustino, Santa
Anita, La Victoria,
Pueblo Libre,
15
ZONA Jesús María,
- 30 S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
II San Luis, Lince,
KM
Magdalena del
Mar, San Isidro,
San Borja,
Miraflores,
Surquillo,
Barranco,
Santiago de
Surco, Ate, Vitarte,
San Juan de
Lurigancho.

Chorrillos, Lurín,
Villa El Salvador,
Pachacámac,
Villa María del
30
ZONA Triunfo, San Juan
- 45 S/. 700,71 S/. 18,20
III de Miraflores,
KM
Chaclacayo,
Carabayllo, La
Molina, Ancón y
Santa Rosa.
• Determinamos el valor referencial
Como el traslado es del Puerto del Callao a Jesús María nos ubicamos
en la zona II del cuadro anterior y ubicamos el costo por tonelada que
se transporta que es de S/.15.39.
Luego hallamos el importe total: 11.00 t x S/.15.39 = S/.169.29
En vista que el importe de la operación (S/.360.00) ni el valor referencial

(S/.169.29) no superan los S/.400.00, se concluye que NO HABRÁ
DETRACCIÓN.
Caso 02: ¿Cuál es el valor referencial y el monto de la detracción en el

transporte de bienes en CONTENEDORES por vía terrestre?
La empresa ZIYI SAC contrata los servicios de la empresa de transportes

TRANS RAPIDO SRL para el traslado de su mercadería del puerto del
Callao a su almacén ubicado en el distrito de San Juan de Miraflores,
se traslada en se traslada en un contenedor lleno en un solo viaje.
El monto de la operación es de S/.650.00, incluido el IGV, por el cual se

emite factura.
Determinar el valor referencial y el monto de la detracción a efectuarse.
Solución:
• Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Al transporte de bienes realizado por vía 4% del Importe de la operación o el
terrestre Valor referencial, el que resulte mayor.
• Decreto Supremo Nº 033-2006-MTC que modificó el D.S. Nº 010-

2006-MTC que aprobó la tabla de valores referenciales
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN
PUERTO Y EN EL ÁMBITO LOCAL
ÁMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Carga Graneles en tolvas
general y
Contenedores Contenedores líquidos
llenos vacíos en Alimentos,
Del Puerto del Callao a: Minerales
cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
Distrito del
Callao, La Punta,
0-7
Bellavista, La S/.432.29 S/.128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
KM
Perla y Carmen
de la Legua.
ZONA
I
Distrito del Callao
7- (al Norte de San
15 Agustín), San S/.480.33 S/. 171,07 S/.12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
KM Miguel, Breña y
Cercado de Lima.
Ventanilla,
Puente Piedra,
Comas, San
Martín de Porres,
Los Olivos,
Independencia,
Rímac, El
Agustino, Santa
Anita, La Victoria,
Pueblo Libre,
15
ZONA Jesús María,
- 30 S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
II San Luis, Lince,
KM
Magdalena del
Mar, San Isidro,
San Borja,
Miraflores,
Surquillo,
Barranco,
Santiago de
Surco, Ate, Vitarte,
San Juan de
Lurigancho.

Chorrillos, Lurín,
Villa El Salvador,
Pachacámac,
Villa María del
30
ZONA Triunfo, San Juan
- 45 S/. 700,71 S/. 18,20
III de Miraflores,
KM
Chaclacayo,
Carabayllo, La
Molina, Ancón y
Santa Rosa.
• Determinamos el valor referencial
El Valor Referencial por el traslado del CONTENEDOR LLENO por VIAJE

del puerto del Callao a San Juan de Miraflores de acuerdo a la zona III
del cuadro anterior es de S/.700.71.
• Determinamos el monto de la detracción
Al ser el Valor Referencial (S/.700.71) mayor al costo de la operación

(S/.650.00) y ambos mayores a S/. 400.00, se concluye que HABRÁ
DETRACCIÓN.
S/.700.71 x 4% = S/.28.028
El importe a depositar será de S/.28.03
7. DETRACCIONES EN EL SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE DE

PASAJEROS VÍA TERRESTRE
Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT
Caso 01: ¿Cuál es monto de la detracción en el Servicio público de

transporte de pasajeros vía terrestre?
La Empresa de Transportes Transandino S.A., que presta

servicios de transporte interprovincial de pasajeros desde Lima
a Chancay.
- Ha prestado servicios de transporte el día 15 de julio de 2016 entre

las ciudades de Lima y Chancay.
- Ha realizado 3 viajes de ida y 3 de vuelta por cada bus que

posee.
- Para ello pasó por el peaje de la Variante de Pasamayo que cobra el

peaje en ambos sentidos.
- Se sabe que posee 18 buses de tres ejes cada uno y todos se

utilizaron ese día.
Se pide determinar cuánto es el depósito de detracción que corresponde

depositar
Solución:
• Detracción del servicio público de transporte de pasajeros vía

terrestre
Según el artículo 2° de la Res. S. Nº 057-2007-SUNAT, está sujeto a

Detracción el servicio de transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado
dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje señaladas en
el Anexo de la Res. N° 057-2007/SUNAT.
Se entiende como servicio de transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre a aquel que es prestado en vehículos de la clase III de
la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de
Vehículos, siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual o
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
• Operación exceptuada de la aplicación de la detracción del servicio

público de transporte de pasajeros vía terrestre
La detracción que regula la Res. S. Nº 057-2007-SUNAT no será de

aplicación al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio
prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el
numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT.
• Sujetos obligados a pagar el monto del depósito a la administradora

de peaje y momento para cumplir con dicho pago
En las operaciones sujetas al Sistema, será el transportista el sujeto

obligado a pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje,
en el momento que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o
puntos de peaje señalados en el Anexo de la Res. N° 057-2007/SUNAT.
Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente información

a la Administradora de Peaje:
a) Número de RUC, de contar con el mismo; y,

b) Número de placa de rodaje del vehículo.
La referida información podrá ser capturada directamente por la

Administradora de Peaje a través de los medios que emita y entregue
el MTC a los transportistas, con la finalidad de identificar a aquellos
vehículos con los cuales es prestado el servicio de transporte público
de pasajeros realizado por vía terrestre sujeto al Sistema.
El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará mediante

la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de
Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el

mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá ser emitida

en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depósito
que efectúe el transportista. Dichos documentos corresponderán al
sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los siguientes

requisitos:
a) Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres corresponderán al código de identificación de la
Administradora de Peaje.
b) Nombre o razón social y número de RUC de la Administradora de
Peaje.
c) Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d) Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el transportista
para prestar el servicio de transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre.

e) Monto cobrado en aplicación del Sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
• Determinamos el monto de la detracción del presente caso
La empresa de transportes deberá pagar la detracción cada vez que

transite por el peaje de la Variante de Pasamayo.
Detracción aplicable al transporte público de pasajeros Monto

que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
3 viajes de ida: S/.2.00 por cada eje (3 ejes) = S/.6.00 x 3 viajes = S/.18.00
3 viajes de regreso: S/.2.00 por cada eje (3 ejes) = S/.6.00 x 3 viajes = S/.18.00
Total por vehículo S/.36.00
Total por 18 vehículos S/.648.00
8. DETRACCIONES A LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LA VENTA DEL

ARROZ PILADO (IVAP)
Base legal:

- Ley N° 28211- Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado
y modifica el Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Caso 01: Empresa dedicada exclusivamente a comercializar arroz

pilado adquirido en territorio nacional
La empresa “ARVA SAC” se dedica exclusivamente a la comercialización

de arroz pilado, el 3 de julio de 2016 ha realizado la compra de 25,000
kilos de arroz con cáscara al señor Gregorio Santos con factura Nº
001-2218, el monto de la compra asciende a la suma de S/. 0.80 por
kilo.
Luego la empresa “ARVA SAC” solicita el servicio de pilado al

molino “MOLINO DEL NORTE E.I.R.L.” quien cobra por el servicio la
suma de S/.1,500.00; con Factura Nº 001-3687 de fecha 6 de julio
de 2016.
Datos adicionales del retiro del arroz:
- El día 7 de julio la empresa “ ARVA SAC “ retira 10,000 kilos arroz

debidamente pilado del molino, el valor de mercado de dicho arroz es
de S/. 1.70; por lo cual realiza el depósito de la detracción respectiva,
el número de constancia de depósito de la detracción en el Banco de
la Nación es 02345257.
- El día 8 de julio la empresa “ ARVA SAC “ retira 5,000 kilos de arroz

- El día 10 de julio la empresa “ ARVA SAC “ retira 5,000 kilos de arroz

- El día 11 de julio la empresa “ ARVA SAC “ retira 5,000 kilos arroz

Se pide:
Determinar quién es el sujeto del IVAP.

Determinar cuánto es el importe de la detracción a depositar.
Solución:
El pilado es el proceso por el cual se quita la cáscara al cereal, ya sea

trigo, cebada, ARROZ, etc.
El arroz pilado es el producto final principal obtenido del procesamiento

en el molino arrocero.
• Sujeto del IVAP
El sujeto del IVAP es la empresa “” ARVA SAC “porque es la que efectúa

la primera venta en el territorio nacional del arroz pilado, se presume
que al retirar el arroz pilado del molino ha realizado la primera venta
gravada con el IVAP; por lo tanto, a partir de la fecha en que empieza a
retirar el arroz pilado del molino nacerá la obligación tributaria para el
IVAP en cada retiro.
• Nacimiento de la obligación tributaria a la venta de arroz pilado
La obligación tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante

de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.
• Presunción de venta y responsabilidad solidaria
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto a la

Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino se presumirá

realizada una primera venta de dichos productos.
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del Arroz

Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, éste será el obligado a efectuar el depósito correspondiente
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
establecido por el Decreto Legislativo Nº 940, en la cuenta abierta a
su nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del
depósito aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado
que regula dicho sistema.
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado

de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son
retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depósito
correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el
Banco de la Nación.
Base legal: Artículo 4° de la Ley N° 28211
• Operaciones sujetas a detracción a los sujetos del Impuesto a la

Venta del Arroz Pilado
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada

con el IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el

Sistema también se aplicará cuando por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
Base legal: Artículo 2 de la Res. S. N° 266-2004/SUNAT
• Operación exceptuada a detracción a los sujetos del Impuesto a la

Venta del Arroz Pilado
El Sistema no se aplicará cuando por la operación se emita póliza de

adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de

terceros.
Base legal: Artículo 3 de la Res. S. N° 266-2004/SUNAT
• Sujetos obligados a efectuar el depósito de la detracción a los

sujetos del Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
- b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la

suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles). Lo señalado será de aplicación sin perjuicio de que
el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través de un
tercero.
- b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin

haberse acreditado el depósito respectivo. La presente obligación
no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió
realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
- b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de

Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las

instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presunción de
primera venta.
• Momento para efectuar el depósito
El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del

Molino o Almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en
una operación de primera venta.
• Determinamos el monto de la detracción a los sujetos del Impuesto

a la Venta de Arroz Pilado
El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de 3.85% sobre

el importe de la operación.
Detracción a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada 3.85%
con el IVAP
Por lo tanto la empresa ARVA SAC que es el usuario del servicio de

pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presunción de primera venta, será el sujeto
obligado a efectuar el depósito en las fechas señaladas en el siguiente
cuadro:
F. de retiro Cantidad V. Merc. S/. V. Merc. S/. IVAP (4%)* Total S/. Detracción 3.85%
07.07.2016 10,000 K 1.70 17,000 680 17,680 680.68
08.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
10.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
11.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
42,500 1,700 44,200 1,701.7
Antes de efectuar los retiros de arroz pilado de las instalaciones del

molino, deberá acreditarse el depósito de la detracción respectiva de
cada retiro.
(*)La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la

importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible. Artículo 6° de la Ley
N° 28211.
9. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LA CUENTA DE

DETRACCIONES
El destino de los montos depositados en las cuentas de

detracciones según el artículo 9° del TUO del D. Leg. N° 940 son
entre otros:
- El pago de las deudas tributarias.

- Liberación de los fondos.
- Ingresos como recaudación.
- Extorno a la cuenta de origen.
Caso 1: Pago de tributos con fondos de la cuenta de detracción
La empresa ‘’LIMPIAMAX’’ presta servicio de limpieza a nivel nacional

y hasta el mes de Abril 201X tiene en su cuenta del Banco de la Nación
(depósitos por las detracciones) un importe de S/. 5,200.
Considerando que durante los primeros días del mes de Mayo 201X
necesita pagar sus Obligaciones tributarias según detalle:
Concepto Periodo Importe

Igv – Cuenta Propia Abril 201X 800.00
Renta 3ra Categ. Abril 201X 650.00
Renta 4ta Categ. Abril 201X 210.00
Renta 5ta Categ. Abril 201X 140.00
Se solicita el tratamiento tributario y contable del pago de Tributos
Solución:
Fondos para el pago de Obligaciones tributarias. Los depósitos que

deberán efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones
sujetas al SPOT tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos

y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus respectivos intereses y
la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias - que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en

el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Base legal: Artículo 2° y 9° del TUO del D. Leg. N° 940 referente al

sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central ‘’
Decreto Supremo NRO. 155-2004-EF’’
• Tratamiento contable
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – cuenta Propia 800.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
650.00
40172 Renta de cuarta categoría
210.00
40173 Renta de quinta categoría
140.00
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 1,800.00
1071 Fondos sujetos a restricción.
Por el pago de Obligaciones
X/x tributarias con fondos de la cuenta
de detracción.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Liberación de fondos
¿En qué casos no procede para el solicitante la liberación de fondos?
La empresa CUISA SAC ha solicitado la liberación de fondos, sin

embargo dicha operación no ha sido aceptada. Al respecto, nos
consulta en qué casos no procede liberación de fondos.
Solución:
La liberación de fondos no es autorizada en los siguientes casos:
• Cuando tenga deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas

de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o
general que no hubieran vencido.
• Cuando tenga la condición del domicilio fiscal no habido.
• Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del

artículo 176º del Código Tributario.
Base legal: Artículo 25° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-

2004/SUNAT.
Caso 3: Ingreso como recaudación
¿Los importes ingresados a recaudación por SUNAT serán destinados

al pago de los impuestos?
La empresa JPR S.A.C. dedicada al rubro de venta de artículos de

oficina, tiene el importe de S/. 50,000.00 Nuevos Soles recaudados por
SUNAT. Al respecto, nos consulta si pueden solicitar la imputación de
dicho dinero recaudado al pago de multas.
Solución:
En principio, los montos ingresados como recaudación serán

destinados al pago de:
a)
L as deudas tributarias por concepto de tributos, multas,
los anticipos y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33 del
Código Tributario- que sean administradas y/o recaudadas por
la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Los conceptos indicados a ser cancelados, son aquellos cuyo

vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser
el caso, así como la generación en el caso de las costas y gastos,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los
depósitos correspondientes.
En ese sentido, de tener deudas tributarias pendientes de pago, y

si la SUNAT no realiza la imputación de oficio, podrá solicitársele
que el monto ingresado como recaudación se destine al pago de
las mismas.
Base legal:

10. INFRACCIONES Y GRADUALIDAD
Caso 1: Multa por depósito extemporáneo
La empresa ZIYI SAC compra 230 metros de madera a la Empresa

KUAN SAC.
La empresa KUAN SAC factura a la empresa ZIYI SAC el 20 de Julio de

2016 con un importe de S/. 2,420 (Detracción 4%).
La empresa ZIYI SAC, utiliza dicha factura para su liquidación de

impuesto de Julio de 2016.
Revisando meses después se dan cuenta que no habían realizado el

depósito de la detracción de la compra de Madera.
Solución:
• La compra de la madera está sujeta a detracción del 4%
- En vista que no se realizó la detracción de dicha factura no se podrá

usar el crédito fiscal.
- El valor de la detracción era S/. 96.80 y el plazo máximo era el 5 día

hábil de Agosto de 2016.
• Multa por depósito extemporáneo
La multa por depósito extemporáneo en el caso de detracciones es el

50% del valor no detraído. Según el Decreto Legislativo 1110, en la cual
se modifica las multas derivadas del SPOT.
Infracción Sanción
El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% DEL

1 efectuar el íntegro del depósito a que IMPORTE NO DEPOSITADO.
se refiere el Sistema, en el momento
establecido.
El proveedor que permita el traslado de Multa equivalente al 50% DEL

los bienes fuera del Centro de Producción MONTO QUE DEBIÓ DEPOSITARSE,
sin haberse acreditado el íntegro del salvo que se cumpla con efectuar
2 depósito a que se refiere el Sistema, el depósito dentro de los cinco (5)
siempre que éste deba efectuarse con días hábiles siguientes de realizado
anterioridad al traslado. (1) el traslado.
El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% DEL
permita el traslado de los bienes sin que MONTO DEL DEPÓSITO, sin perjuicio
3 se le haya acreditado el depósito a que se de la sanción prevista para el
refiere el Sistema, siempre que éste deba proveedor en los numerales 1 y 2.
efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta a que se refiere Multa equivalente al 100% DEL
el artículo 6 que otorgue a los montos IMPORTE
4 INDEBIDAMENTE
depositados un destino distinto al UTILIZADO.
previsto en el Sistema.
Las Administradoras de Peaje que
no cumplan con depositar los cobros
realizados a los transportistas que Multa equivalente al 50% DEL
5 prestan el servicio de transporte de IMPORTE NO DEPOSITADO.
pasajeros realizado por vía terrestre, en
el momento terrestre, en el momento
establecido.
(1)La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto

obligado.
• Aplicación de la Gradualidad
A partir del 01 de Febrero del 2014, la gradualidad del SPOT es el 100%,

si se subsana con el depósito antes de cualquier notificación de SUNAT,
según el anexo de la Resolución Superintendencia 375-2013.
• Comentario
1. La empresa podrá subsanar la infracción cometida realizando el

depósito de la detracción de la operación sin pagar multa alguna.
2. El hecho de que no se pague multa o se subsane la infracción, no

soluciona el problema del uso del crédito fiscal.
3. La empresa no puede usar el crédito fiscal en el periodo de Mayo,

porque no realizo el depósito de la detracción en su fecha oportuna.
Podrá utilizar el crédito fiscal en el periodo que realice el depósito de
detracción.

• Respecto al crédito fiscal
Como no se realizó el depósito detracción en la fecha oportuna, se

pierde el crédito fiscal.
La infracción será por tributo omitido (50% del tributo omitido). La

multa se debe comprar con la multa mínima (5% UIT).
La infracción está sujeta a una gradualidad del 95%.
Caso 2: La empresa “SERVICIOS TECNICOS SAC” utilizó el crédito

fiscal con anterioridad a la acreditación de la detracción.
En la revisión efectuada a la compañía “SERVICIOS TECNICOS SAC”

respecto de los documentos de Compras, se pudo observar que la
empresa ha efectuado LOS DEPÓSITOS DE LA DETRACCIÓN de las
siguientes facturas en los periodos de marzo, junio y noviembre.
Asimismo, anoto en su Registro de Compras los comprobantes en los

periodos de febrero, mayo y octubre.
Es decir, utilizó el crédito fiscal con anterioridad a la acreditación de la

detracción.
A continuación se muestra el detalle:
COMPROBANTE DE PAGO CONSTANCIA DE DEPÓSITO

Fecha de constancia de Observación
Fecha de emisión y registro depósito de la detracción
27.05.2016 10.06.2016 Fuera de plazo
27.05.2016 10.06.2016 Fuera de plazo
14.06.2016 12.07.2016 Fuera de plazo
¿Qué consecuencias tributarias se originarán el utilizar el crédito fiscal

con anterioridad a la acreditación de la detracción?
Solución:
Al respecto, el ejercicio al derecho del crédito fiscal, debió corresponder

a partir de los periodos en el cual se acreditó los depósitos de la
detracción y no con anterioridad a ellos.
Por lo que la empresa debe incidir en un control más exhaustivo respecto

a los periodos en que debe considerar el crédito fiscal, el mismo que
debe coincidir con la acreditación del depósito de la detracción.
El artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/

SUNAT, establece que el depósito de la detracción debe efectuarse en
la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
Al respecto, el numeral 1) de la Primera Disposición Final del Decreto

Legislativo 940° que establece:
“Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador,

a que se refieren los artículos 18º, 19º, 23º, 34º y 35º de la Ley del IGV,
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a partir
del período en que se acredite el depósito establecido en el artículo 2°.
Como consecuencia de lo mencionado en el párrafo anterior, la

Compañía ha declarado un crédito fiscal de forma indebida en los
periodos comprendidos, con lo cual se configura la infracción tipificada
en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, “Cifras y datos
falsos”, infracción sancionada con una multa equivalente al 50% del
saldo tomado indebidamente, la misma que según el Régimen de
Gradualidad será rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la
infracción (presentando la declaración rectificatoria) con anterioridad
a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
Caso 3: La empresa “EL PRISMA SAC” utilizó indebidamente el crédito

fiscal por servicios que no cuentan con el pago de la detracción
En la revisión documentaria realizada a la empresa “EL PRISMA SAC”,

se pudo evidenciar que la Compañía ha contado con bienes y servicios
afectos al sistema de detracción.
No obstante ello, se observó que las siguientes facturas no han

cumplido con efectuar el depósito de la detracción de las siguientes
facturas:
COMPROBANTE DE PAGO CONSTANCIA DE DEPÓSITO

FECHA DE EMISIÓN Y FECHA DE constancia de Observación
RESGISTRO depósito de la Detracción
22.05.2016 - No realizada
De ese modo, ha considerado un crédito fiscal de forma indebida, ya

que que no se ha acreditado el depósito de dichas facturas.
¿Qué consecuencias tributarias se originarán?
Solución:
La Compañía debió efectuar el depósito de la detracción para poder

hacer uso del crédito fiscal, de conformidad con el numeral 1) de la
Primera Disposición Final del Decreto Legislativo 940° que establece:
“Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador,

a que se refieren los artículos 18º, 19º, 23º, 34º y 35º de la Ley del IGV,
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a partir
del período en que se acredite el depósito establecido en el artículo 2°.
La Compañía tiene la contingencia que la Administración Tributaria,

en un proceso de fiscalización determine una multa por la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, “Cifras
y datos falsos”, infracción sancionada con una multa equivalente al
50% del saldo tomado indebidamente, la misma que según el Régimen
de Gradualidad será rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la
infracción (presentando la declaración rectificatoria) con anterioridad
a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
Caso contrario, y la Compañía no desee subsanar la infracción

(rectificar la declaración) corresponderá la multa equivalente al 50%
sin gradualidad.
Asimismo, el Artículo 12o del TUO del Decreto Legislativo 940, establece
como infracción el no efectuar el depósito a que se refiere el Sistema,

en el momento establecido, generando con ello una multa equivalente
al 50% del importe no depositado.
Asimismo, a dicha infracción le es aplicable el Régimen de Gradualidad

con la rebaja del 100%, siempre y cuando se realice la subsanación
antes de cualquier notificación de la SUNAT.

PARTE II:
RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL

IGV
Parte II: Régimen de percepciones del IGV
PARTE II
RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
1.1. ¿Qué es el Régimen de Percepciones?
El Régimen de Percepciones es un sistema de pago adelantado del

Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepción
(vendedor Administración Tributaria), percibe del importe de una venta
o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado
por el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá

deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la
declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá arrastrarlos a
períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria,
o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado
por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
1.2. Aplicación del Régimen de Percepciones del IGV en la adquisición

de bienes
- Percepciones aplicable a las Operaciones de Venta.- El Régimen de

Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las
operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes
señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.
- Percepción aplicable a la Adquisición de Combustible.- El Régimen

de Percepciones del IGV también es aplicable a las operaciones
de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo,
por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto
por concepto del IGV, que este último causará en sus operaciones
posteriores. El cliente que adquiera dichos combustibles está
obligado a aceptar la percepción que corresponda.
1.3. Operaciones excluidas de la percepción a las operaciones de venta
No se efectuará la percepción en las operaciones:

a. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los

siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito

fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure

en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV”.
b. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores

finales.Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
c. De retiro de bienes considerado como venta.
d. Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
f. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de
circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustible
en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
1.4. Operaciones Excluidas de la percepción en la importación definitiva
No se aplicará la percepción a la importación definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación

en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento
activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no

exceda US $ 1,000 a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78
del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados
envíos postales o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje
y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención

del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a)

del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las sub-partidas nacionales del

Apéndice 2 de la Ley N° 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el

artículo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la

Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante

la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el

Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor
no exceda de los US$ 2,000.
1.5. Gráfico de la percepción en la venta interna

2. BASE LEGAL
- Ley Nº 29173, Régimen de Percepciones del Impuesto General a las

Ventas.
- Decreto Supremo N° 314-2014, Excluyen bienes del Régimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las
operaciones de venta.
- Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT - Régimen de

Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación de
agentes de percepción.
3. PORCENTAJES DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV
Operaciones gravadas Tasa

Combustibles líquidos 1%
10% (cuando el importador sea nuevo
o haya incurrido en alguna causal que
revele incumplimientos tributarios)
5% (Cuando el importador nacionalice
Bienes importados de manera definitiva bienes usados)
3.5% (Cuando el importador no se
encuentre en ninguno de los supuestos
anteriores)
Bienes incluídos en el apéndice 1 de la Afectos a la tasa del 2% sobre el precio
ley 29174 de venta.
Operación sobre la que se emita

comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal y Afecta al 0.5% sobre el precio de venta
el cliente (adquirente) sea designado
agente de percepción
4. NOS CONSULTAN SOBRE PERCEPCIONES
Nos consultan 1: Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de

percepción del IGV
¿En qué consiste el Régimen de Percepciones del IGV?
Respuesta:
Consiste en que los sujetos del IGV deben efectuar un pago por el IGV
que causarán en sus operaciones posteriores cuando importen y/o
adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción.
Base legal: Artículo 3º, numeral 3.1 de la Ley Nº 29173.
¿Qué ocurre con los montos percibidos en el caso de sujetos que no

realizan operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación del IGV?
Respuesta:
Los montos percibidos serán devueltos en un plazo no mayor de

cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se efectuará agregándole el
interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha
de vencimiento para la presentación de la declaración del agente
de percepción donde conste el monto percibido o en la que éste
hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra
primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
Cabe indicar que se aplicará la Tasa de Interés Moratorio a partir del

día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la
fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
¿Cuándo los agentes de percepción no pagan al fisco las percepciones

efectuadas se generan intereses?
Respuesta:
Sí. Se aplicarán intereses, así como las sanciones que correspondan,

pudiendo la SUNAT ejercer acciones de cobranza.
Nos consultan 2: APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV
Solcito S.A.C. nos consulta si se pueden deducir del IGV que le

corresponde pagar las percepciones que le hubieran efectuado.
Respuesta:
Sí. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se

le ha efectuado la percepción, puede deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del período
al que corresponde la declaración.
¿Las percepciones se pueden deducir del Impuesto General a las

Ventas a pagar?
Respuesta:
Sí. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien

se le ha efectuado la percepción, deducirá del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del período
al que corresponde la declaración.
¿Se puede solicitar la devolución de las percepciones que no son

absorbidas por el impuesto a pagar?
Respuesta:
Sí. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien

se le ha efectuado la percepción, podrá solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por tres periodos
consecutivos.
¿Las percepciones no absorbidas por el impuesto a pagar pueden

arrastrarse a periodos siguientes y compensarse con otras deudas
tributarias?
Respuesta:
Sí. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran

insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado,

el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
de acuerdo con lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981.
Base legal: artículo 4º, numeral 4.2 de la Ley Nº 29173.
5. REGÍMENES DE PERCEPCIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES
Nos consultan 1: Notas de débito y crédito
¿Las notas de crédito emitidas por operaciones en las que se efectuó

la percepción modifican los importes percibidos?
Respuesta:
No. Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectuó la percepción no darán lugar a una modificación
de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente
de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del
cliente en el período correspondiente.
Cabe indicar que la percepción correspondiente al monto de las referidas

notas de crédito podrá deducirse de la percepción que corresponda a
operaciones con el mismo agente de percepción respecto de las cuales
aún no ha operado ésta.
Base legal: Artículo 5º, segundo párrafo de la Ley Nº 29173.
Nos consultan 2: Operaciones en moneda extranjera
¿En el caso de una operación realizada en moneda extranjera, cuál es

el tipo de cambio que se utiliza para el cálculo de la percepción?
Respuesta:
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de

operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
nacional se efectuará AL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO
VENTA, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que

corresponda efectuar la percepción.
En los días en que la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique los
tipos de cambio, se utilizará el último publicado.
Base legal: Artículo 6º de la Ley Nº 29173.
Nos consultan 3: Oportunidad de la percepción en la adquisición de

bienes
¿En qué momento se efectúa la percepción en la adquisición de bienes?
Respuesta:
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento

en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha
en que realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condición de tal.
Cabe indicar que se entiende por momento en que se realiza el cobro

aquél en que se efectúa la retribución parcial o total de la operación a
favor del agente de percepción. Si el cobro se efectúa en especie, se
considerará realizado en el momento en que se reciba o se tenga a
disposición los bienes.
Nos consultan 4: Compensación no permitida
¿Se puede compensar un crédito tributario contra los pagos que deben
efectuarse por concepto de las percepciones realizadas?
Respuesta:
No. El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios

que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas.

6. PERCEPCIONES DEL IGV A LAS OPERACIONES DE VENTA DE BIENES
Caso 1: Venta de un agente de percepción
La Empresa ‘’DISTRIBUIDRA EL INOLVIDABLE‘’, se dedica a la

comercialización de productos de primera necesidad, y durante el mes
de Julio 2016 vende 20 bidones de agua mineral por un valor de S/.
600 más IGV. Según factura 001-02510 a la compañía ‘’MINIMARKET
FLASH’’
Se pide:
- El tratamiento tributario
- Asientos contables de la operación para la empresa proveedora ‘’

DISTRIBUIDORA EL INOLVIDABLE’’ (Agente de Percepción)
Solución:
Relación de bienes sujetos a percepción
El apéndice I de la Ley 29173 establece la Relación de bienes sujetos a

percepción. En el numeral 2 se encuentra el agua, que incluye al agua
mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas.
Porcentaje de la percepción
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando el 2%

sobre el precio de venta, según el artículo 5 inciso b) de la Res. S. 058-
2006/SUNAT.
Tratándose de la venta del agua mineral al ‘’MIMIMARKET FLASH’’, la

operación se encuentra sujeto a la percepción del 2% sobre el importe
total del comprobante.
Contabilización de la empresa proveedora ‘’ DISTRIBUIDORA EL

INOLVIDABLE’’ (Agente de percepción)
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales-
12 708.00
terceros
121 por cobrar
Tributos Contraprestaciones y Aportes
40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 108.00
Pagar
40111 IGV- Cuenta Propia
70 Ventas 600.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
X/x Por la venta de 20 bidones de agua
mineral
X/x Por el pago de Obligaciones tributarias
con fondos de la cuenta de detracción.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 14.16
terceros
121 por cobrar
Pagar
40113 IGV- Régimen de percepciones
Por el registro de la emisión de la
x/x percepción a la empresa ‘’MINIMARKET
FLASH’’
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Operaciones entre agentes de percepción
La Empresa San Simón SAA (Empresa que se dedica a la elaboración

de Agua Mineral), adquiere 600 docenas de Tapones roscados para
botellas de la empresa ‘’ IMPORTACIONES Z1’’, según factura 001-
4001 por un total de S/. 2,900 Incluido el IGV en el mes de Julio 2016.
Considerando que los dos contribuyentes (proveedor y cliente) son
agentes de percepción.
Se pide:
- El tratamiento tributario
- Asientos contables de la operación para la empresa San Simón SAA

(cliente)
Solución:
Importe de la percepción
En el caso de que la operación sujeta a percepción se emita un

comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito fiscal y
el cliente sea también sujeto designado como agente de percepción, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 13 se debe aplicar el porcentaje
del 0.5% sobre el precio de venta. (Artículo 10 de la Ley 29173)
Emisión del comprobante de pago
La empresa ‘’Importaciones Z1’’ Emitirá un comprobante de percepción

a su cliente (Empresa San Simón SAA) por el 0.5% del total de la factura.
Contabilización de la empresa cliente ‘’ San Simón SAA’’ Agente de

percepción:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
60 Compras 2,457.62
604 Envases y Embalajes
6041 Envases
Pagar

Cuentas por pagar Comerciales-

42 2,900.00
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la provisión de la compra de las
tapones
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Pagar
Cuentas por pagar Comerciales-
42 14.50
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
Por la provisión de la percepción
x/x emitida por el proveedor Importaciones
Z1
-----------------------------------------x-----------------------------------------
26 Envases y Embalajes 2,457.62
261 Envases
61 Variación de Existencias 2,457.62
614 Envases y Embalajes
6141 Envases
Por el destino de la compra de Tapones
roscados.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
7. PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA DE BIENES
Nos consultan 1: Ámbito de aplicación de las percepciones en la venta

de bienes
¿Cuáles son los bienes sujetos al régimen de percepciones en las

operaciones de venta de bienes?
Respuesta:
Si bien el Apéndice 1 de la Ley Nº 29173, Régimen de percepciones

del Impuesto General a las Ventas, establece la relación de
bienes cuya venta está sujeta al régimen de percepción del IGV,

dicha relación es referencial, debiendo considerarse los bienes
contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en dicho
Apéndice 1.
La relación de bienes cuya venta está sujeta al régimen de percepción

del IGV según el Apéndice 1 son los siguientes:
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
1 (tranquillón). nacional:1101.00.00.00
Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:
2 natural o artificial y demás 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
bebidas no alcohólicas. 2201.90.00.90/2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta. nacional: 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las
4 Gas licuado de petróleo. siguientes subpartidas nacionales: 2711
.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dióxido de carbono. nacional: 2811.21.00.00
Poli (tereftalato de etileno)sin Bienes comprendidos en la subpartida
6 adición de dióxido detitanio, en nacional: 3907.60.00.10
formas primarias
Sólo envases o preformas, de poli
7 Poli (tereftalato de etileno)(PET). (tereftalato de etileno), (PET).comprendidos
en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida
8 dispositivos de cierre. nacional: 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos,
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y demás recipientes Bienes comprendidos en alguna de
9 para el transporte o envasado, de las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio; bocales para conservas,de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cápsulas para
botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en alguna de
10 sobretapas,precintos y demás las siguientes subpartidas nacionales:
accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00.
Común.
Bienes comprendidos en alguna de
11 Trigo y morcajo tranquillón. las siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Bienes que sean ofertados porcatálogo

12 Bienes vendidos a través de y cuya adquisición se efectúe por
catálogos. consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el

Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, se
podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre que éstos
se encuentren clasificados en alguno de los siguientes capítulos del
Arancel de Aduanas:
Ord. Capítulo Designación de la mercancía

1. 1 Animales vivos.
2. 2 Carne y despojos comestibles.
Leche y productos lácteos: huevos de ave; miel natural; productos
3. 4 comestibles de origen animal, no expresados ni comprendidos
en otra parte.
4. 10 Cereales.
Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina;
5. 11 gluten de trigo.
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
6. 15 desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de
origen animal o vegetal.
Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o
7. 16 demás invertebrados acuáticos.
8. 17 Azúcares y artículos de confitería.
9. 18 Cacao y sus preparaciones.
Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o
10. 19 leche; productos de pastelería.
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás
11. 20 partes de plantas.
12. 21 Preparaciones alimenticias diversas.
13. 22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre.
14. 24 Tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
15. 25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su
16. 27 destilación; materias bituminosas; ceras minerales.
Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos
17. 28 u orgánicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de
metales de las tierras raras o de isótopos.
18. 30 Productos farmacéuticos.
Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados;

19. 32 pigmentos y demás materias colorantes; pinturas y barnices;
mástiques; tintas.
Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de
20. 33 tocador o de cosmética.
Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para
lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras
21. 34 preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares,
pastas para modelar, “ceras para odontología” y preparaciones
para odontología a base de yeso fraguable.
22. 39 Plástico y sus manufacturas.
23. 40 Caucho y sus manufacturas.
24. 41 Pieles (excepto la peletería).
Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería;
25. 42 artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes
similares; manufacturas de tripa.
26. 43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial.
Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o
27. 48 cartón.
28. 64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos Artículos.
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento,
29. 68 amianto(asbesto), mica o materias análogas.
30. 69 Productos cerámicos.
31. 70 Vidrio y sus manufacturas.
32. 72 Fundición, hierro y acero.
33. 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de
34. 82 mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal
común.
35. 83 Manufacturas diversas de metal común.
Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes;aparatos
de grabación o reproducción de sonido, aparatosde grabación
36. 85 o reproducción de imagen y sonido de televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos.”
Por otra parte se deberá tomar en consideración que mediante el

Decreto Supremo 091-2013-EF se realizaron modificaciones a los
numerales 15 al 18, del Apéndice 1 de la citada Ley.
Nos consultan 2: Importe de la operación en la venta de bienes

¿Cómo se determina el importe de la percepción en la venta de

bienes?
Respuesta:
Se determina aplicando sobre el precio de venta de los bienes, los

porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los
cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos
por ciento (2%).
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita

un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito
fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de
percepción, se deberá aplicar el porcentaje de 0,5% sobre el precio
de venta.
En los pagos parciales ¿Cómo se aplica el porcentaje de percepción en

la venta de bienes?
Respuesta:
El porcentaje de percepción correspondiente se aplica sobre el importe

de cada pago.
Nos consultan 3: Operaciones excluidas de la percepción en la venta

de bienes
¿Cuáles son las operaciones en las que no se aplica la percepción en

la venta de bienes?
Respuesta:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los

siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito

fiscal.
- El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure

en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV”.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores

finales.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos

de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados por
la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y
Minas.
8.
PERCEPCIONES A LAS OPERACIONES DE ADQUISICIÓN DE
COMBUSTIBLES
¿Cómo se determina el importe de la percepción en adquisición de

combustibles?
Respuesta:
El importe de percepción del impuesto en la adquisición de combustible

se determina aplicando sobre el precio de venta el porcentaje señalado
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse
en un rango de 0,5% a 2%.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el

porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el
1% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
Base legal: artículo 16º de la Ley Nº 29173
9. PERCEPCIONES A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIENES

GRAVADA CON EL IGV
Nos consultan 1: ¿Cuando se aplica el régimen de percepción en la

importación de bienes?
Respuesta:
Es aplicable a las operaciones de importación definitiva de

bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT, como
agente de percepción, percibirá del importador un monto
por concepto del impuesto que causará en sus operaciones
posteriores.
Base legal: artículo 17º de la Ley Nº 29173.
Nos consultan 2: ¿Sobre que operaciones no se aplica la percepción en

la importación de bienes?
Respuesta:
No se aplicará la percepción a la importación definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación

en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento
activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no

exceda los mil dólares de los Estados Unidos de América (US $
1000,00), de bienes considerados envíos postales o ingresados al
amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de
bienes sujetos al tráfico fronterizo.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención

del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del

Apéndice 2 de Ley N 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la

Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante

la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida, o

equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares
de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00).
Nos consultan 3: Determinación del monto de la percepción en la

importación de bienes
Respuesta:
- El monto de la percepción del IGV se determina aplicando

un porcentaje sobre el importe de la operación, el cual será
establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
SUNAT, el cual deberá encontrarse comprendido dentro de un
rango de 2% a 5%.
- Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el

importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración
de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a. Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su

inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la
Administración Tributaria.
c.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
d. No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo consigne en la

DUA o DSI.
e. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f. Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
- Tratándose de la importación de bienes considerados como

mercancías sensibles al fraude, se aplicará lo siguiente:
• El monto de la percepción del IGV se determinará considerando

el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido
de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda sobre el importe de la

operación.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda

nacional, por el número de unidades del bien importado, según la
unidad de medida consignada en la declaración aduanera.
• El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca

para la subpartida nacional que lo contenga.
• El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar sobre la cantidad

que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía

sensible al fraude, más la mediana del flete unitario de la subpartida
nacional, más el resultado de aplicar el porcentaje promedio de
seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios

sobre el monto determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al

Consumo (al valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de
los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las

cantidades que resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como

mercancía sensible al fraude se determina a nivel de subpartida
nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT,
valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de
precios; o en su defecto los que resulten de la aplicación de análisis
estadísticos.
Nos consultan 4: ¿Cuáles son los bienes considerados mercancías

sensibles al fraude?
Respuesta:
Aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales

que presentan un alto riesgo de declaración incorrecta o incompleta
del valor.
Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se

considerarán los siguientes criterios, teniendo en cuenta la información
de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en que se apruebe o
modifique la referida relación:
a. Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados

durante el despacho, por cada subpartida nacional.
b. Frecuencia de ajustes de valor: Número de veces que se realizó

ajustes de valor durante el despacho, por cada subpartida nacional.
c. Número de declaraciones ajustadas sobre número de declaraciones

controladas:
Es la proporción que existe entre el número de declaraciones

ajustadas y el número de declaraciones controladas (canales naranja
y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional.
d. Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado:
Es la proporción que existe entre la suma de los ajustes de valor

realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y
rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
e.
Denuncias e Investigaciones: Se tomará en cuenta aquellas
denuncias de terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las
cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos dejados de
pagar.
Nos consultan 5: Momento en que se realiza la percepción en la

importación de bienes
Respuesta:
La SUNAT efectuará la percepción del IGV en la importación de bienes

con anterioridad a la entrega de las mercancías, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo
aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre
garantizado, en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma
fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera.
PARTE III:
RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL

IGV
Parte III: Régimen de retenciones del IGV
PARTE III
RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IGV
1.1. ¿Qué es el Régimen de Retenciones?
Es el régimen por el cual, las empresas designadas por la SUNAT

como Agentes de Retención (por lo general son PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES) los que deben retener parte del Impuesto General
a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para
su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores)

se encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los
montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda
pagar, o en su caso, solicitar su devolución.
1.2. Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV
cuyos importes superen S/. 700.00, en este sentido, no es de
aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del
impuesto.
1.3. Operaciones excluídas de la retención
El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las

siguientes operaciones:
1. Operaciones exoneradas e inafectas
2. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.
3. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de

Retención.
4. En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos

de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos a los que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)
5. En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales
no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores
finales)
6. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a
lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
7. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones – SPOT).
8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y

pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose
conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Manifestación.
9. Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes

de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
10. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan
la condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones
las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o
privado.
2. BASE LEGAL
- Res. S. N° 037-2002/SUNAT - Régimen de Retenciones del IGV

aplicable a los proveedores y designación de agentes de retención.
- Resolución de Superintendencia N° 139-2015/SUNAT - Designan y

excluyen agentes de retención del Impuesto General a las Ventas

Anexo 1 Anexo 2.
- Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias-

publicada el 22 de junio de 2013 (TUO del Código Tributario - Artículo
10).
- Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias- publicada

el 14 de abril de 1999 (TUO de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del
Artículo 10°).
3. PORCENTAJE DE LA RETENCIÓN DEL IGV
Desde el 01 de marzo del 2014 la tasa aplicable es 3% sobre aquellas

operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.
Hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de
la operación gravada.
4. RETENCIONES DEL IGV
Caso 1: Aplicación de una nota de crédito emitida por una venta anterior
respecto de la nueva operación sujeta a retención del IGV
Un contribuyente realizó una venta en agosto de 2016 a un agente

de retención por el importe de S/. 22,300 más IGV. El 15 de octubre
de 2016 se emite una nota de crédito por devolución de bienes de
S/. 14,500 más IGV por la venta de setiembre, en la misma fecha se
realiza una nueva operación de venta al agente retenedor por S/.
6,100 más IGV.
Nos consulta sobre la aplicación de la nota de crédito emitida.
Solución:
Se trata de una devolución de bienes previamente vendidos, con

incidencia en la retención del IGV que debe ser efectuada en una nueva
operación.
Al respecto, el artículo 2 de la norma que regula el régimen de retenciones

del IGV, Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, indica
que “las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por parte del agente de retención,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el periodo correspondiente.
Por su parte, la misma norma señala que la retención correspondiente

al monto de las notas de crédito podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
aún no ha operado esta.
Datos:
- Venta en agosto : S/. 26,314

(S/. 22,300+18%)
- Nota de crédito en octubre : S/. 17,110

(S/. 14,500+18%)
- Venta nueva en octubre : S/. 7,198

(S/. 6,100+18%)
Determinación de las retenciones en las operaciones realizadas:
- Retención en la venta de agosto (3% de 26,314): S/. 789
- Retención de la nota de crédito (3% de 17,110): S/. 513
- Retención en la venta de octubre: S/. * 00

(*) La Nota de Crédito es superior a la venta de octubre, por lo tanto,
por esta última venta no habrá retención.
Aplicación de la nota de crédito en la nueva venta:
El artículo 2 de la Res. S. N° 037-2002/SUNAT, precisa que “la retención

del monto de las notas de crédito podrá aplicarse con la retención de la
nueva venta (octubre) y al ser mayor que esta, el saldo se aplicará contra la
retención de futuras operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales aún no ha operado esta”.
Por la emisión de la nota de crédito, considerando que la factura a la

que hace referencia fue cancelada en su totalidad:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
70 VENTAS 14,500.00
709 Devoluciones sobre ventas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES 2,610.00
40 AL SPS POR PAGAR
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,110.00
421 Facturas, boletas y otros comp. Por pagar
X/X Por el extorno de la cuenta producto de la nota de
crédito N° XXX
-----------------------------------------x-----------------------------------------
• Provisión de la venta realizada el mes de octubre de 2015:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 7,198.00
12
TERCEROS
121 Facturas por cobrar
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES
40 1,098.00
AL SPS POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS 6,100.00
701 Mercaderías
X/X Registro de la venta, mes de octubre de 2015, Fact.
N° xxx
-----------------------------------------x-----------------------------------------
• Al cancelar la venta de octubre, siendo menor a la nota de crédito

que se aplica:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 7,198.00
421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

12 7,198.00
TERCEROS
121 Facturas por cobrar
X/X Registro de la venta, mes de octubre de 2015, Fact.
N° xxx
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Ventas realizadas entre agentes de retención
La Empresa ‘’ GLORIOSA SAA ‘’ quien es designado Agente de Retención,

adquiere productos por un valor de S/. 24,000.00 más IGV de la empresa
‘’INDUSTRIA LA BOTELLA’’ quien también es Agente de Retención.
Se solicita:
- El tratamiento tributario.
- Los asientos contables de la operación para la empresa “INDUSTRIA
LA BOTELLA”.
Solución:
• Tratamiento tributario
En artículo 5 de la Res. S. N° 037-2002/SUNAT inciso b), señala que NO

SE EFECTUARÁ LA RETENCIÓN DEL IGV, en las operaciones realizadas
con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
Asientos contables de la operación para la empresa “INDUSTRIA LA

BOTELLA”
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por Cobrar Comerciales- 28,320.00
12 Terceros
121 por cobrar
Tributos, Contraprestaciones y Aportes
40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 4,320.00
Pagar.

40111 IGV Cuenta Propia
70 Ventas 24,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por la venta de productos a la empresa
GLORIOSA.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Existir ninguna retención, el cobro es integro:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo. 28,320.00
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas.
12 28,320.00
Terceros
121 por cobrar
X/x Por la cobranza del total de la factura
emitida.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 3: Retención del IGV en una factura y nota de debito
La empresa ‘’ LOS CHICLAYANOS’’ realizan una venta según

factura 001-400 por S/.650 (Incluye el IGV) a la empresa ‘’ LOS
CHIMBOTANOS’’ quienes son agentes de retención, quienes cancelaron
el comprobante al momento de la recepción, al día siguiente del pago,
‘’LOS CHICLAYANOS’’ emiten una nota de débito por S/.80 (Incluye el
IGV) a la empresa ‘’ LOS CHIMBOTANOS’’ quienes hacen la retención
correspondiente.
Se solicita el tratamiento tributario y contable.
Solución:

Las notas de débito que modifiquen los comprobantes serán tomadas

en cuenta para efecto de la retención
El Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las

operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción gravada con dicho
impuesto.
Asimismo las NOTAS DE DÉBITO que modifiquen los comprobantes de

pago emitidos por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior
serán tomadas en cuenta para efecto de la Retención.
Base legal: Artículo 2 de la Res. S. 037-2002-SUNAT
Excepción de la obligación de retener
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es

igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Base legal: Artículo 3 de la Res. S. 037-2002-SUNAT
Porcentaje de la retención
La tasa de Retención del IGV es de 3%.
Base legal: Art. 6° de la Res. S. 037-2002-SUNAT y modificado por la

Res. S. 033-2014-SUNAT
Comentario:
La factura cancelada es por un importe menor a lo que indica la norma

legal (Art.3° de la Res. S. 037-2002-SUNAT), sin embargo al existir una
nota de débito la operación supera el importe de los S/.700, por tal
corresponde la retención del IGV a la nota de débito por el importe de:
Factura = S/.650
Nota de débito = S/. 80
Total operación =S/.730 * 3% = S/.21.90

La nota de débito será cancelada: S/.80 –S/.21.90 = S/.58.10
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 650.00
Terceros
121 por cobrar
40 al sistema de pensiones y de salud por 99.15
pagar.
40111 IGV- cuenta propia
70 Ventas 550.85
701 Mercaderías
X/x Por la venta al agente de retención.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 650.00
104 financieras
12 650.00
Terceros
121 por cobrar
x/X Por el cobro de la factura emitida al
agente de retención.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 80.00
Terceros
121 por cobrar
pagar.
40111 IGV- cuenta propia

75 Otros ingresos de gestión 67.80

759 Otros ingresos de gestión
7594 Gestiones Administrativas
x/x Por la emisión de la nota de debito
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 58.10
101 Caja
40 al sistema de pensiones y de salud por
pagar.
401 Gobierno central 21.90
40114 IGV- Régimen de Retenciones
12 80.00
Terceros
121 por cobrar
Por el cobro de la nota de débito y la
X/x recepción del comprob. De retención de
la operación.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 4: Letras en cobranza a una empresa agente de retención
La empresa ‘’CHELL COMPANY’’ quien es designada por resolución de

superintendencia como Agente de Retención realiza en el mes de Marzo
2016 una compra de mercadería a su proveedor ‘’ LOS BACANES’’ por el
importe de S/.20, 000 incluido el IGV. Con factura 001-4004, siendo la
factura canjeada en dos letras a 30 y 60 días.
Datos adicionales:
Las letras son aceptadas por el cliente y por acuerdo mutuo se envían
al banco ‘’MISOLUCION’’ para su cobranza.
Se solicita:
- El tratamiento tributario.
- Los asientos contables de la operación de la empresa ‘’LOS BACANES’’
Solución:
Tasa de la retención. A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la

retención será el 3% del importe de la operación y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Oportunidad de la retención del IGV. El Agente de Retención efectuará la

retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. Tratándose
de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.
Cálculo
Importe del comprobante (factura): S/. 20,000 /2 = S/.10, 000

La operación es canjeada en dos letras por tanto a cada letra se
aplicara el 3% de la retención, que es el momento en que se realiza el
pago según norma legal.
Es decir:
S/.10, 000 x 3% = S/.300 entonces cada letra será S/.9, 700
Contabilizando la operación de la empresa ‘’LOS BACANES’’:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales- 20,000.00
12 Terceros
121 por cobrar
Tributos, Contraprestaciones y aportes
pagar

40111 IGV – Cuenta propia

70 Ventas 16,949.15
701 Mercaderías
70111 Terceros
Por la venta de mercadería según
x/x factura 001-4004
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales- 19,400.00
12 Terceros
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
12 19,400.00
Terceros
121 por cobrar
X/x Por el canje de la factura por dos letras
en cobranza
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Al momento que ‘’CHELL COMPANY’’ paga una letra, le va a emitir un

comprobante de retención por el 3%, es decir el titulo valor por S/.9, 700
+ el CR por S/.300
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 9,700.00
104 financieras
12 9,700.00
Terceros
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
X/x Por el cobro de la 1ra. Letra emitida a su
cliente CH.C.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
40114 IGV – Reg. Retenciones

12 300.00
Terceros
121 por cobrar
Por la Recepción del comprobante de
X/x retención correspondiente al primer
pago.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
40111 IGV – Cuenta propia 40111
pagar
40114 IGV – Reg. Retenciones
X/x Por la utilización del comprobante de
retención en el Pdt 621
-----------------------------------------x-----------------------------------------
5. NOS CONSULTAN SOBRE RETENCIONES DEL IGV
Nos consultan 1: ¿Existe plazo para aplicar las percepciones y

retenciones?
La empresa TORRES Y SC SAC tiene contabilizadas retenciones y

percepciones que no se ha utilizado hace 4 meses; es así que nos
consultan el límite para aplicar dichas retenciones y percepciones, así
como de estar impedido por la norma para aplicar las mismas cual
sería la sanción?
Respuesta:
Con respecto al Régimen de Percepciones, de acuerdo al artículo 14º de

la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, las percepciones
practicadas por sus agentes de percepción se pueden deducir del impuesto
a pagar correspondientes al período del comprobante de percepción, en caso
no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para

absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará

a los períodos siguientes hasta agotarlo, no existe límite para poder utilizar
esta percepción, excepto el plazo de prescripción, asimismo, siempre que se
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor a tres períodos consecutivos, se puede solicitar la devolución.
Con respecto al Régimen de Retenciones, el artículo 11º de la

Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, establece
que las retenciones que le hubieran efectuado se podrán deducir del
impuesto a pagar correspondientes al período del comprobante de
retenciones, en caso no existieran operaciones gravadas o si éstas
resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no existe límite para poder utilizar las retenciones, excepto
el plazo de prescripción, asimismo, como sucede con el régimen de
percepciones, siempre que se hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor a tres períodos consecutivos,
se puede solicitar la devolución.
Base legal:
- Artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/

SUNAT.

SUNAT.
Nos consultan 2: ¿Cómo se efectúa la retención en el caso de canje de

facturas por letras de cambio?
El 13 de Agosto del 2016 el proveedor la empresa CALZATURA CROM

S.A. emite a su cliente la empresa SOLIDARIDAD S.A.C. (AGENTE DE
RETENCIÓN) la factura por un precio de venta de S/. 7,800.
El 15 de agosto del 2016 se canjea la factura por una letra de cambio

cuya fecha de vencimiento es el 15 de septiembre. ¿La letra se emite
deduciendo el monto de la retención?
Respuesta:
Datos:
Precio de Venta: S/. 7,800

Retención 3% (234)
Valor de la Letra Cambio 7,566
Al vencimiento de la letra, 15 de septiembre del 2016, la empresa

SOLIDARIDAD S.A.C. (Agente de retención) efectúa el pago de la
letra, se produce la retención y se hará entrega del Comprobante de
Retención al proveedor, CALZATURA CROM S.A.
La empresa SOLIDARIDAD S.A.C. Presentará su declaración pago

mediante el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626,
dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de septiembre (que
vence en octubre), por el importe de S/. 234.
La empresa CALZATURA CROM S.A presentará su declaración pago

mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del
Cronograma de Vencimientos del mes de septiembre (que vence en
octubre), en el que consignará el impuesto que se le hubiera retenido
durante el período, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
Base legal:
- Artículo 6º y 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/

SUNAT.
Nos consultan 3: ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe

de la retención de las notas de crédito cuyo comprobante de pago
relacionado ya sufrió la retención?
El 15 de julio del 2016 la empresa JOSE S.A.C. adquirió de su proveedor

mercadería por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada
inmediatamente. El 25 de julio del 2016 su proveedor le emite una Nota
de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.
4,012 incluido IGV por la adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto se
debe retener?
Respuesta:
Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se

efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes

retenidos ni a su devolución por parte del Agente de Retención; sin perjuicio
de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual. La
retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse
de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor,
respecto de las cuales aún no ha operado la retención.
Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 51 en la fecha

del pago. La emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la
operación, no da lugar a la devolución del monto retenido. Sin embargo,
la empresa podrá deducir los S/. 51 retenidos aplicándolo al importe de
la retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.
Valor de Venta 3,400

IGV 18% 612
Precio de Venta 4,012
Retención: 3% x 4,012 = S/. 120
S/. 120 - S/. 51 (ya retenido) = S/ 69
Base legal:
Nos consultan 4: ¿Todas las operaciones se encuentran sujetas a

retención?
En la compra que realiza la empresa LORETO S.A. (agente de retención) a

la empresa ORIUNDO S.A. proveedor de la amazonia para consumo en la
zona, no se retiene por el pago de la operación. Al respecto, nos consulta, si
es para su consumo fuera de la zona, se debe realizar la retención.
Respuesta:
El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a las operaciones de

venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción, afectas al Impuesto General
a las Ventas.
Las operaciones que se realicen en la zona de Amazonia están exoneradas

o inafectas del IGV, en tal razón no están sujetas a retención alguna.
En el caso de la compra para consumo fuera de la zona de Amazonia
En el caso de la compra para consumo fuera de la zona de Amazonia

la operación se encuentra gravada con el IGV, en tal caso se deberá
efectuar la retención correspondiente.
Cabe mencionar que, los comprobantes de pago que se emitan por

operaciones gravadas con el IGV que se encuentren comprendidas en
el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no gravadas
con el impuesto.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 5: ¿Cuándo se debe efectuar la retención del IGV?
La empresa SOL DE ORO S.A.C. realiza pagos parciales sobre la compra

de un producto, cuyo importe es de S/. 4,000.00.
Al respecto, el primer pago se realiza con fecha 15/08/2016, por el

monto de S/. 2,500.00;
El segundo pago con fecha 06/09/2016, por el monto de S/. 700.00; y,
El tercer y último pago con fecha 16/10/2016, por el monto de S/.

800.00. Nos consultan, cómo se calcula la retención del IGV.
Respuesta:
Fecha de pago Importe pagado Importe de la retención 3% Importe neto a pagar

15/08/2016 2,500.00 75 2,425.00
06/09/2016 700.00 21 679.00
16/10/2016 800.00 24 776.00
4000.00 120.00 3,880.00
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que

se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la

operación gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un
tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante
de Retención” al Proveedor.
Tratándose de PAGOS PARCIALES, la tasa de retención se aplicará

sobre el importe de cada pago.
El Régimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 6: ¿Cuándo no se aplica el Régimen de Retenciones del

IGV?
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones
que estén exonerados e inafectas.
Al respecto, la empresa CATOON SAC nos consulta si existen otros

motivos para que el agente de retención no efectúe la retención del IGV.
Respuesta:
No se efectuara retenciones en las siguientes operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de

Retención.
c) En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos

de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos a los que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)
d) En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se

permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores finales)
e) En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones – SPOT).
g) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y

pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose
conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Manifestación.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes

de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
i) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la

condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las
efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea
éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 7: ¿Los mecanismos de control de los agentes de

retención?
La empresa SIMULTANEO S.A. con RUC N° 20503482016, es considera

agente de retención. Al respecto, nos consulta ¿Qué CUENTAS DE
CONTROL deberá llevar el agente de retención?
Respuesta:
El agente de retención y el proveedor deberán llevar las siguientes cuentas:

a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta

denominada “IGV - Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta
se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro

de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta se
controlará las retenciones que, le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.
Base legal:
-
Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N°
037-2002-SUNAT.
Nos consultan 8: ¿Cuál es la tasa de la retención del IGV?
La empresa KAELI SAC ha sido nombrada recientemente agente de

retención del IGV por SUNAT, motivo por el cual nos consulta a cuánto
asciende la tasa de dicha retención.
Respuesta:
Si la empresa KAELI SAC ha sido nombrada agente de retención del

IGV deberá retener la tasa correspondiente al 3% del importe de la
operación.
Base legal:
- Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002.
- Modificado por la R.S. N° 033-2014-SUNAT
Nos consultan 9: ¿Qué debemos entender como importe de la

operación?
La empresa Camino Seguro SAC ha realizado una venta a una empresa

que es agente de retención del IGV, pero necesita saber sobre que
importe se realiza dicha retención.
Respuesta:
La retención se realiza por el importe total de la operación, esto es

la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que
graven la operación, inclusive el IGV.
Cabe señalar, que en el caso de pagos parciales de la operación gravada

con el impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.
Base legal:
- Artículo 7º de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/

SUNAT
Nos consultan 10: ¿Cuándo se debe efectuar la retención del IGV?
Una empresa agente retenedora del IGV, efectuará el pago de la

operación a su proveedora, por lo que nos consulta cuál es el momento
correcto para realizar la retención.
Respuesta:
La empresa agente retenedora del IGV deberá realizar la retención en

el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectuó la operación gravada con el IGV. De otro lado, en el
caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de
cada pago.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 11: Para el Régimen de Retenciones del IGV ¿Cuándo se

considera que se ha realizado el pago?
La empresa CALU SAC ha prestado un servicio de instalación de

tuberías a un agente de retención del IGV, el mismo que pagará con
cheque diferido. Al respecto, nos consulta cuándo es el momento
correcto para realizar la retención.
Respuesta:
En principio, debemos tener en cuenta que para efectos de los pagos a

un agente de retención del IGV, estos se considerarán realizados en los
siguientes momentos:
• En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del

efectivo.
• En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición

la retribución.
• Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha

de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde
su emisión).
• Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o

cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
• Pagos en especie: Debe efectuarse en el momento en que se entregue

o ponga a disposición los bienes.
Nos consultan 12: ¿Cómo se sustenta la Retención del IGV?
La señora Karina Gutiérrez, persona natural con negocio, le han

realizado la retención del IGV, motivo por el cual nos consulta como
sustenta dicha operación.
Respuesta:
El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante

de Retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención

deberá emitir y entregar el Comprobante de Retención al proveedor en
la fecha del pago.
Base legal:
Nos consultan 13: ¿En qué momento se verifica la calidad de buen

Contribuyente o Agente de Retención?
La empresa CRDF SAC es agente de retención del IGV y su empresa

proveedora ha sido notificada por SUNAT, señalando esta entidad que
ha sido excluida del Régimen de Buenos Contribuyentes. Al respecto,
nos consulta desde cuando surte efectos dicha exclusión.
Respuesta:
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención se

verificará al momento de realizar el pago. En el caso que el
proveedor sea excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes,
sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se efectúe A PARTIR
DEL PRIMER DÍA CALENDARIO DEL MES SIGUIENTE DE REALIZADA
LA NOTIFICACIÓN DE LA EXCLUSIÓN.
Base legal:
- Inciso h) del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia N°

037-2002/SUNAT
Nos consultan 14: Cuando la operación es en moneda extranjera

¿Cómo se calcula el monto de la Retención?
La empresa agente de retención SOON SAC ha realizado el pago del

servicio en Dólares Americanos, por lo que nos señala como se debe
proceder en estos casos.
Respuesta:
En las operaciones realizadas en moneda extranjera el agente de

retención debe realizar LA CONVERSIÓN EN MONEDA NACIONAL, la
misma que se efectuaría AL TIPO DE CAMBIO PONDERADO VENTA,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
pago, en los días que no se publique el Tipo de Cambio se utilizará el
último publicado.
Base legal:
Nos consultan 15: ¿Qué tipo de cuentas y registros de control deben

llevarse por las retenciones realizadas?
A una empresa proveedora de productos industriales se le ha efectuado

la retención del IGV, por lo que nos consulta respecto DE LAS CUENTAS
DE CONTROL relacionados a este tipo de operación.
Respuesta:
De acuerdo a lo consultado señalamos lo siguiente:
El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta

denominada “IGV - Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta se
controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores
y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
De otro lado, El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido”

dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta
se controlará las retenciones que, le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Base legal:

SUNAT
6.
DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE LAS RETENCIONES NO
APLICADAS
Caso 1: ¿Se puede solicitar la devolución de retenciones?
La empresa BLANCA NIEVES S.A. declara los periodos de mayo,

junio, julio y agosto, por el tributo de IGV, donde cada periodo tiene
retenciones y no se aplicó a dicho tributo. Al respecto, nos consulta
¿Por qué periodos se puede solicitar la devolución de retención?
Respuesta:
El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no

aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera

mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de 3 períodos consecutivos. A menos que le sea de aplicación
la Quinta Disposición Final de la R. S. N° 128-2002 del Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, en
cuyo caso:
a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y

luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3
periodos consecutivos.
Base legal:

SUNAT.
- Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia N° 061-2005-SUNAT.
Caso 2: ¿En qué momento se puede solicitar la devolución de las

retenciones no aplicadas?
Una persona natural con negocio, a quien le han efectuado retenciones

del IGV tiene importes declarados en el PDT 621 – IGV Renta Mensual,
los mismos que no han sido aplicados contra el impuesto, ya que,
cuenta con suficiente crédito fiscal. Al respecto, nos consulta si es que
se puede solicitar la devolución de dichos importes.
Respuesta:
La persona natural con negocio podrá solicitar la devolución de las

retenciones no aplicadas que consten en el PDT Nº 621, siempre que
hubieran mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de 3 períodos consecutivos.
El cómputo del plazo establecido para poder solicitar la devolución de

las retenciones no aplicadas, se iniciará a partir del período siguiente
a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada,
de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la

totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Base legal:
Caso 3: ¿Cuáles son los requisitos para la devolución del Saldo de

Retenciones No Aplicadas?
Una persona natural con negocio, a quien le han efectuado retenciones

del IGV tiene importes declarados en el PDT 621 – IGV Renta Mensual,
los mismos que no han sido aplicados contra el impuesto. Al respecto,
nos consulta cuales son los requisitos para solicitar la devolución de
dichos importes no aplicados.
Respuesta:
Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención

no aplicado (Retención del periodo + retenciones de meses anteriores
– impuesto a pagar.), siempre y cuando cumplan con los siguientes
requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo

por el que solicita la devolución en su condición de proveedor.
- Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, deberá

tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor
de tres meses en forma consecutiva, de acuerdo al artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT.
- Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado

en el punto anterior, y cliente (según lo establecido en el inciso
d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°128-
2002/SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus
ventas y percibido por sus compras, deberá tener un saldo de
retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta
Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 128-
2002/SUNAT).
- Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que

conste en la última declaración mediante el Formulario Nº 4949.

siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en los
puntos anteriores.
- El plazo máximo para atender la solicitud de devolución es de 45

días hábiles de acuerdo al artículo 32° del Decreto Supremo Nº 126-
94-EF.
Base legal:
- Artículo 36º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
7. AGENTES DE RETENCIÓN Y PROVEEDORES.
Caso 1: ¿Cómo realiza su declaración y pago el agente de retención?
El señor Juan Campodónico, persona natural con negocio,

ha sido nombrado Agente de Retención del IGV, por lo que nos
consulta como se deben declarar las retenciones realizadas a sus
proveedores.
Respuesta:
- El agente de retención declarará el monto total de las retenciones

practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual Nº 626 o el
Formulario Virtual Nº 626 - Agentes de retención.
El referido PDT o formulario virtual deben ser presentados

inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
período.
- La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma

aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
- El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
Base legal:
- Artículo 9º de la Resolución de Superintendencia N° 037-

2002.
Caso 2: ¿Cómo efectuara la declaración el proveedor?
La señora Susana Casas tiene un negocio de venta de artículos de

oficina, es así que varios clientes han realizado la retención del IGV.
Al respecto, solicita saber cómo declarará las operaciones sujetas a
retención.
Respuesta:
En principio, la señora Susana Casas debe presentar sus

declaraciones juradas mensuales dentro del período de vencimiento
de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el
cronograma de pago que publica la Administración Tributaria.
Es así que, en el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual

621, se podrá deducir del impuesto que le corresponda pagar, las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día hábil del
período al que corresponde la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra
deuda tributaria.
Base legal:

SUNAT.
8. INFRACCIONES Y GRADUALIDAD
Caso 01: Multa por no efectuar la retención del IGV
La empresa INVERSIONES ARVA SAC con N° de RUC 20324017285

cuyas operaciones se encuentran bajo el Régimen General,
designada como Agente de Retención del IGV, obvió realizar la
citada retención en un Comprobante de Pago, cancelando el
importe total de éstos, los datos vinculados son los siguientes:
Comprobante N° Fecha de Comprobante Importe S/. Fecha de Pago
002-534 18.09.2016 S/. 9,800.00 22.09.2016
Nos piden:
Determinar la infracción en que se ha incurrido y como poder

subsanarla
Solución:
• Oportunidad de la retención
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que

se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención

deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre

el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones

realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará

el último publicado.
• Aplicación de la retención
La Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT regula el

Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con
dicho impuesto.
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago

emitidos por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior
serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación
de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente
de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito

mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención
que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado ésta.
El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones

sustentadas con las liquidaciones de compra de pólizas y
adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Declaración y pago del agente de retención
El agente de retención declarará el monto total de las retenciones

practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando
el Formulario Virtual Nº 626 - Agentes de retención.
El referido formulario virtual debe ser presentado inclusive cuando

no se hubieran practicado retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma

aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
• Declaración del proveedor y deducción del monto retenido
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del

IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621
- versión 3.0, donde consignará el impuesto que se le hubiera

retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
• Infracción aplicable al presente caso
En el presente caso la empresa al no haber efectuado la retención

en su oportunidad cometió la infracción señalada por el Numeral
13 del Artículo 177º del Código Tributario que señala como se
detalla en el siguiente cuadro:
Constituyen infracciones relacionadas

con la obligación de permitir el control de Artículo 177° Sanción
la administración tributaria, informar y
comparecer ante la misma
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido 50% del tributo no
Numeral 13
con efectuar el pago del tributo que debió retenido o no percibido
retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
- La tasa de la retención es el 3% del importe de la operación:
3% x S/. 9,800.00 = S/. 294.00
- Siendo la multa 50% del tributo no retenido (50%x 294.00) esto

es S/. 147.00 más los intereses moratorios correspondientes.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de

la UIT (S/.197.50) cuando se determinen en función al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
“Por lo tanto la multa a aplicar será S/.197.50, redondeada sería

S/.198.00”.
• Acogiéndose al Régimen de Gradualidad
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar

rebajas de acuerdo a lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y modificatorias:
CRITER IO DE GRA DUALIDAD: SUBSANACIÓN

(1) Y/O PAGO (2)
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infracción dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infracción antes de
por la SUNAT para
que surta efecto
tal efecto, contado
DESCRIPCIÓN FORMA DE la notificación del
desde que surta
INFRACCIÓN DE LA SUBSANAR LA requerimiento de
efecto la notificación
INFRACCIÓN INFRACCIÓN fiscalización (6) o
del requerimiento
del documento en el
de fiscalización o
que se le comunica
del documento en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infracción (3), según
ha incurrido en
sea el caso.
infracción, según
corresponda.
Sin pago Con Sin pago Con
(2) pago(2) (2) pago(2)
No efectuar
las
retenciones o Declarando
percepciones el tributo no
establecidas retenido o
por Ley, salvo percibido y
que el agente cancelando
de retención la deuda
Artículo 177° o percepción tributaria
80% 90% 50% 70%
Num. 13 hubiera que generó
cumplido el tributo no
con efectuar retenido o
el pago del percibido o la
tributo que Resolución de
debió retener Determinación
o percibir de ser el caso.
dentro de los
plazos.
Por lo que la multa actualizada al 26 de octubre del 2016, acogiéndome

al régimen de gradualidad mediante la subsanación con pago de la
multa rebajada sería como sigue:
Régimen de Rebaja Multa con rebaja Intereses (0.04%

Multa Total
Gradualidad diario)
Subsanación 198.00 90% 19.80 0.26 20.06
voluntaria con pago
• Guía de pago varios acogiéndome al régimen de gradualidad en

el caso se haya hecho la subsanación voluntaria con pago de la

multa rebajada al 26 de octubre del 2016
Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa rebajada,

la empresa debe pagar el tributo no retenido, al cual habría que
agregarle los intereses.
• Pago del Tributo no retenido mediante guía de pago varios
Cancelación del monto de la Retención No Realizada, se deberá

utilizar el Formulario Virtual Nº 626 - Agentes de retención.
La fecha de vencimiento de la declaración es el 22.10.2015 según

el último dígito de su RUC que es 5, por lo que al 26.10.2015 el
tributo no retenido más los intereses sería:
Tributo no retenido Intereses (0.04% diario) Total

294.00 0.59 295.00
• Importante
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido

(No retención del tributo), cancela el monto de la Retención No
Realizada, dentro del plazo utilizando el Formulario Virtual Nº 626 -
Agentes de retención, no se incurriría en la infracción antes señalada y
por tanto evitaría el pago de la multa respectiva.
PARTE IV:
ANEXOS
Parte IV: Anexos
PARTE IV
ANEXOS
Formularios Virtuales para los Sistemas Administrativos del IGV
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 274-2015/SUNAT

se implementa la emisión electrónica de los Comprobantes de
Retención y de Percepción a través del Sistema de Emisión Electrónica
(SEE), eso facilitaba en gran medida a la Administración en cuanto
tenía la información de manera inmediata sin necesidad de realizar
verificaciones físicas de los registros.
Esta implementación, que facilita tanto a contribuyentes como a

la Administración un mejor registro y control de los Comprobante
Electrónicos, ha sido complementada con la implementación a partir de
enero de 2016 de los Formularios Virtuales de Retención y Percepción
regulados mediante la Resolución de Superintendencia No. 285-2015/
SUNAT, cuya vigencia inicia el 01 de enero de 2016.
Nuevos Formularios Virtuales:
a) Formulario Virtual Nº. 626 – Agentes de Retención
b) Formulario Virtual Nº. 633 – Agentes de Percepción – Combustible
c) Formulario Virtual Nº. 697 – Agentes de Percepción – Venta Interna
Si bien se han dado nuevos formularios virtuales, cabe resaltar que

los PDTs 626, 633 y 697 mantendrán su vigencia para sus respectivas
declaraciones.
Respecto a la utilización de los formularios se ha previsto lo siguiente:
a) Hasta el periodo DICIEMBRE 2015, sólo se podrá utilizar los PDTs,

NO siendo factible utilizar los nuevos formularios virtuales.
b) Para los periodos a partir de ENERO 2016, se podrá optar por

cualquiera de las dos formas de presentación, ya sea a través de
los PDTs o a través de los formularios virtuales.

Por último, esta nueva implementación trae consigo que en los

formularios virtuales venga precargada la información de los
comprobantes emitidos a través del SEE, no obstante siempre es
conveniente revisar la información y que sea corregida cuando
corresponda.
ÍNDICE GENERAL
PRESENTACIÓN .......................................................................................3
PARTE I: RÉGIMEN DE DETRACCIÓN DEL IGV
1. Aspectos Generales ………………………………………………………………………………7

2. Base Legal ..........................................................................................8
3. Porcentaje de las detracciones ........................................................8
4. En la venta de bienes, prestaciones de servicios o
contratos de construcción ...............................................................10
5. Nos consultan sobre las detracciones ………………………………………………27
6. Detracciones en el transporte de bienes por vía terrestre…………………55
7. Detracciones en el servicio público de transporte de pasajeros
vía terrestre……………………………………………………………………………………………60
8. Detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta del
Arroz pilado (IVAP) …………………………………………………………………………….63
9. Destino de los montos depositados en la cuenta de detracciones ………68
10. Infracciones y Gradualidad …………………………………………………………………72
PARTE II: RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
1. Aspectos Generales……………………………………………………………………………….1
2. Base Legal ……………………………………………………………………………………………..4
3. Porcentajes de las percepciones del IGV ……………………………………………4
4. Nos consultan sobre percepciones ……………………………………………………4
5. Regímenes de percepción en la adquisición de bienes ……………………7
6. Percepciones del IGV a las operaciones de venta de bienes ……………9
7. Percepciones del IGV en la venta de bienes ……………………………………12
8. Percepciones a las operaciones de adquisición de combustible…………17
9. Percepciones a las operaciones de importación de bienes
gravada con el IGV ………………………………………………………………………………18

PARTE III: RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IGV
1. Aspectos Generales ………………………………………………………………………………1

2. Base Legal ……………………………………………………………………………………………..2
3. Porcentaje de la retención del IGV ……………………………………………………..3
4. Retenciones del IGV ……………………………………………………………………………..3
5. Nos consultan sobre retenciones del IGV ……………………………………….13
6. Devolución y compensación de las retenciones no aplicadas ………24
7. Agentes de retención y percepción ……………………………………………………28
8. Infracciones y gradualidad …………………………………………………………………28
PARTE IV: ANEXOS
1. Formularios virtuales para los sistemas administrativos del IGV …………1
Las Elecciones del nuevo Consejo Directivo 2018-2019.
Esperamos contar con tu apoyo

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MANUAL PRÁCTICO

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del

© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad

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En un gran logro el equipo profesional del Informativo Vera Paredes y

Por otro lado, la aplicación de estos tres regímenes ha permitido al

Es de vital importancia la aplicación de estos regímenes para los

Informativo VERA PAREDES 3

La finalidad de la presente obra es que los usuarios y contribuyentes

Régimen de Detracción del IGV

1.1. ¿Qué es el sistema de detracciones?

El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

1.2. Aplicación del Régimen de Detracciones del IGV

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

Informativo VERA PAREDES 7

2.1. Normas generales del sistema de detracción

- Decreto Legislativo N° 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

2.2. Norma sobre porcentajes de la detracción

- Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT.

2.3. Normas sobre el régimen de gradualidad de las detracciones

- Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT.

- Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada

3. PORCENTAJE DE LAS DETRACCIONES

Porcentaje de las detracciones en la venta de bienes

ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT

009 Arena y piedra 10%

Porcentaje de las detracciones en la primera venta de inmueble a partir

Venta de bien inmueble %

Porcentaje de las detracciones en la prestación de servicios

ANEXO 3 - SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Informativo VERA PAREDES 9

Detracción aplicable al transporte de bienes %

Monto de las detracciones al transporte público de pasajeros realizado

Detracción aplicable al transporte público de pasajeros Monto

Porcentaje de las detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta de

Detracción a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

4. EN LA VENTA DE BIENES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS O CONTRATOS

Caso 01: Detracción en la adquisición de madera

La empresa ‘’ CASAS PREFABRIK ’’ adquiere madera eucalipto en

Porcentaje de la detracción. Según el numeral 15 del Anexo 2 de la Res.

porcentaje de 10% al 4% para los numerales 1, 2, 12 y 15 donde se

Operación exceptuada. Conforme al artículo 13 de la Resolución 183-

Momento para efectuar el depósito y sujetos obligados

El momento para efectuar el depósito “en la venta gravada con el IGV de

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del

c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor

Por el registro de la madera.

Informativo VERA PAREDES 11

Tributos, contraprestaciones, y Aportes

Por el pago de la detracción. Y la cancelación de la factura.

1041 Cuentas corrientes operativas 11,864.41

Caso 02: Detracción en la venta de bienes exonerados del IGV

La Empresa ‘’ SUELO NATURAL SAC ‘’ comercializa productos agrícolas,

Se solicita: El tratamiento tributario y contable de la operación

- Esta exonerado el Sulfato de Potasio según la Ley del IGV en el

- En el Anexo 2 bienes sujetos al sistema de Detracciones en el numeral

ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT – R.S. 183-2004/SUNAT

Informativo VERA PAREDES 13

Caso 03: Detracción en la compra de un inmueble recién construido

La empresa ‘’ LOS LATINOS‘’ se dedican a la fabricación de calzados

Se solicita el tratamiento tributario y contable de la Operación.