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INTRODUCCION.
El Peritaje Contable es una especialidad de la Carrera Profesional de
Contabilidad; que abarca aspectos esenciales y fundamentales de la
actuación del Contador Público en los diferentes procesos que se discuten
en el poder judicial, el Peritaje es un valor probatorio de la Pericia que
infieren en la búsqueda de la verdad. La Pericia es una prueba primordial
en los procesos administrativos, judiciales y extrajudiciales. El Perito
Contable ilustra a los Magistrados del Poder Judicial o del Ministerio
Público en los temas de su especialidad de su experiencia; siendo el
Contador Público un profesional de mucha importancia en la
administración de Justicia.
El Experto Contador Público realiza un trabajo analítico, minucioso
aplicando su ciencia y técnico; utilizando procedimientos; normas y
técnicas arriba a conclusiones determinantes y sustentadas que ayudan a
la Justicia. Entre los aspectos que se desarrollan se tiene los fundamentos
de la Pericia en los procesos judiciales; pericias de parte; los peritos,
honorarios y obligaciones; las observaciones al informe pericial; los
procesos judiciales, su desarrollo e instancias. La intervención de los
Peritos en los procesos judiciales. Los medios a utilizar durante la etapa de
la investigación pericial. El expediente judicial y su utilización. Normas
técnicas y formulación de documentos de trabajo. El informe pericial y sus
partes. Legislación existente en materia pericial, así como la utilización de
los medios y técnicas para la investigación pericial. Es una asignatura de
naturaleza teórico práctico, su competencia se relaciona el Sistema
Judicial en el Perú con la importancia de la Prueba Pericial de un Perito
Contable y de su rol en la Jurisdicción Penal, Civil y en el fuero Militar y
Administrativo, asimismo aplica la Técnica y Procedimiento Pericial
Contable para formular Peritajes Contables emitiendo conclusiones a
través de Informes Periciales; las cuales son pruebas determinantes en un
proceso judicial. La Organización de Aprendizaje se divide en cuatro
unidades.
Unidad 1: El Sistema Judicial en el Perú
Unidad 2: La Prueba y la Técnica de la Prueba
Unidad 3: Métodos, Normas y Técnicas Aplicados al Peritaje Contable
Unidad 4: Informes Pericial Partes e Informes Periciales en los Procesos
Civiles; Penales y Militares.
El presente texto universitario está dirigido a los estudiantes y aquellos
quienes se interesan por tener una información de los conocimientos de la
pericia contable, así como a quienes les interesa conocer e investigar el
valioso apoyo en la administración de Justicia que brinda el Peritaje
Contable. Es recomendable que el estudiante tome lectura de temas
afines y desarrolle habilidades de investigación en el campo del peritaje
contable que en muchos de los casos es decisorio para establecer justicia y
el campo de acción es cada vez más amplio. La autora
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA:
Relaciona el Sistema Judicial en el Perú con la importancia de la Prueba
Pericial de un Perito Contable y de su rol en la Jurisdicción Penal, Civil y en
el fuero Militar y Administrativo, asimismo aplica la Técnica y
Procedimiento Pericial Contable para formular Peritajes Contables
emitiendo conclusiones a través de Informes Periciales.
UNIDAD I:
CONCEPTOS GENERALES, SISTEMAJUDICIAL EN EL PERÚ”
TEMA Nº 1: EL SISTEMA JUDICIAL EN EL PERÚ
1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL PERITAJE
1.1. Antecedentes Históricos
Como antecedentes a la Pericia Contable podemos citar a algunos autores
que ratifican que el experto contable o perito nace al designar a personas
encargados de deslindar propiedades vecinas, a dar valor real a algunos
bienes, estas personas eran llamadas en aquellos entonces Arbitro. Para el
tratadista Florián (1934), puntualiza que “La pericia tiene su aparición con
el Derecho Romano, donde aparece la peritación, como medio de obtener
el convencimiento del Juez, y por lo tanto como medio de prueba”.
En la recopilación de publicaciones sobre antecedentes al peritaje
contable encontramos la publicación de Freddy (2014) donde menciona
que, En el período Justiniano, adquiere mayor aplicación el procedimiento
judicial propiamente dicho o procedimiento in indicio, extra ordinem.
En los pueblos Bárbaros, que denominaron a Europa después de la caída
del Imperio Romano, no se practicó la pericia judicial, porque era
incompatible con las costumbres que imperaron en materia de prueba
judicial. Con los canonistas, por la influencia que ejercieron en el
desarrollo del sistema procesal, reaparece la peritación, principalmente
por obra de los jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente
en lo referente al homicidio.
En el proceso inquisitorio se difundió la práctica de peritación, primero en
Italia y luego en el resto de Europa. En Francia, fue consagrada
expresamente, en la Ordenanza de Blois, en 1759. Cuando se inició la era
de las codificaciones, comenzó a tener consagración formal en los Códigos
de Procedimientos, también la consagró el C.P.C. Pontificio de 1817.
En pericia contable dentro del contexto histórico, se puede afirmar que es
y corresponde al Derecho Moderno su aplicación y que debe su aparición
a la relación e interacción económica de los seres humanos. Es en este
sentido, que ahora la pericia no sólo se aplica en el Derecho penal, sino en
todas las demás ramas del Derecho, como medio de llegar a la verdad.
Los Peritos Judiciales, desde antes y hasta ahora se han formado sólo con
una asignatura de peritaje en algunas Facultades de Contabilidad o de
Administración; opcionalmente mediante cursos de extensión en otras
facultades. Por otro lado, cabe resaltar que, alguno Colegios Profesionales
vienen organizando cursos de especialización en Peritaje contable Judicial
o Fiscal previamente a la registración.
1.2. Estructura del Estado Peruano El gobierno peruano está conformado
por tres poderes:
Legislativo, Ejecutivo y Judicial.
1.2.1. El Poder Legislativo. - Según Pérez (2014, pág. 1-15) menciona que:
El Poder Legislativo lo conforma el Congreso de la República, el cual como
principal función tiene el de: aprobar leyes; velar por el respeto de la
Constitución y de las leyes; aprobar los convenios y tratados
internacionales; aprobar el presupuesto y la cuenta general que reflejan la
administración de los recursos del estado; autorizar endeudamientos y
aprobar la demarcación territorial que proponga el Poder Ejecutivo.
El Congreso puede interpelar, censurar o quitar la confianza al Consejo de
Ministros o a cualquiera de los ministros. A su vez, ratifica los
nombramientos de los Embajadores y Ministros Plenipotenciarios, así
como los nombramientos de los Magistrados de la Corte Suprema.
1.2.2. El Poder Ejecutivo. - La persona quien personifica a todos los
peruanos y nos representa es el Presidente de la República quien es
denominado jefe de Estado. Es elegido por sufragio directo y por más de la
mitad de votos válidos emitidos. Junto con él se elige al primer y segundo
Vicepresidente.
Dentro de las obligaciones y facultades que nuestro Jefe de Estado son:
Cumplir la Constitución, tratados y leyes.
Dirigir la política general del gobierno.
Velar por el orden interno y la seguridad externa.
Convocar a elecciones y legislatura extraordinaria del Congreso.
Dictar decretos legislativos con fuerza de ley, por delegación del
Congreso.
Reglamentar las leyes y resoluciones legislativas.
Por otra parte, los Ministros que también pertenecen al Poder Ejecutivo
tienen a su cargo la dirección y gestión de los servicios públicos de su
Ministerio. Los Ministros que son elegidos por el Presidente de la
Republica de acuerdo a la experticia y experiencia que tengan en el
ámbito que estarán a cargo; reunidos forman el “Consejo de Ministros”, al
que corresponde aprobar los proyectos de ley que el presidente someta al
Congreso y los decretos legislativos que dicta el Presidente sobre asuntos
de interés público.
1.2.3. El Poder Judicial. -El Poder Judicial es el órgano del Estado cuya
función es administrar e impartir justicia, aplicando la ley. Es una de las
tres facultades y funciones primordiales del Estado, mediante la aplicación
de las normas y principios jurídicos en la resolución de conflictos. Se ejerce
por el Poder Judicial a través de sus organismos jerárquicos, con arreglo a
la Constitución y a las leyes.
2. EL SISTEMA JUDICIAL EN EL PERÚ
Según la publicación realizada por Luz E. (2012) menciona que: “
El Sistema Judicial es el conjunto de organismos, normas y procedimientos
que permiten administrar justicia en un ámbito territorial establecido. Los
Organismos, son las entidades como los juzgados, las cortes y demás
organismos que componen un sistema como los Juzgados Especializados,
Cortes Superiores, Corte Suprema, Tribunal Constitucional, Ministerio de
Justicia, Ministerio Publico etc.
Las Normas que regulan el Sistema Judicial, son el conjunto de Leyes que
articulan el Sistema:
La Constitución Política del Estado
Las Leyes Los Decretos Legislativos
Los Decretos Leyes Los Decretos Supremos
Las Resoluciones Ministeriales
Las Resoluciones Sectoriales
Las Resoluciones Administrativas
Las Ordenanzas
Los Acuerdos
Las Directivas
Los Procedimientos son las formas definidas en personas, instituciones,
plazos e instancias. Está regulada por los Códigos Procesales como el
Código de Procedimientos Civiles, Código de Procedimientos Penales etc.”
2.1.El Poder Judicial. -El Poder Judicial, Supremo Poder de la República,
tiene la obligación de hacer respetar las leyes y administrar justicia. Para
cumplir con ese objetivo fundamental que le designa la Constitución
Política, cual es, el de administrar justicia.
El Decreto Supremo Nº 017-93-JUS es el que determina la estructura del
Poder Judicial y define los derechos y deberes de los Magistrados, los
justiciables y los auxiliares jurisdiccionales, para asegurar el cumplimiento
y pleno respecto de las Garantías Constitucionales de la Administración de
Justicia.
De acuerdo al Art. 26º son órganos jurisdiccionales del Poder Judicial:
a. La Corte Suprema de Justicia de la República, con sede en Lima y
jurisdicción en todo el país.
b. Las Cortes Superiores de Justicia, en los respectivos distritos judiciales,
actualmente hay aproximadamente 29 Cortes Superiores a nivel nacional.
c. Los Juzgados especializados y mixtos, en las provincias respectivas, con
la misma jerarquía son Civiles, Penales, de Trabajo, Agrarios y de familia.
En los lugares donde no hay juzgados especializados, el despacho es
atendido por el Juez Mixto.
d. Los Juzgados de paz Letrados en la ciudad o población de su sede.
e. Los Juzgados de Paz no Letrados, en todas las poblaciones que lo
requieran y que alcancen el volumen demográfico que señale el Consejo
Ejecutivo. (Art. 26 del D.S. 017-93-JUS)
2.2. Función: Cumplen su función con las especialidades y los
procedimientos que establecen la constitución y las leyes.
TEMA N.º 2:
2. INSTANCIAS JUDICIALES
2.1. Ministerio Público
Fiscalía de la Nación; Organismo Autónomo creado por la Constitución; se
independiza del poder judicial del cual era dependiente. La Ley Orgánica
del Ministerio Público Está constituida por las facultades atribuciones del
Ministerio Público en sus diferentes categorías e instancias empezando
del Fiscal Provincial hasta el Fiscal Supremo, el marco legal que regula la
función de este ente estatal encargado de ser el titular de la acción penal
es decir persecutor del delito y representante de la legalidad.
Empieza con el Fiscal Provincial, Fiscal Superior, Fiscales Supremos con sus
respectivos adjuntos es decir existen Adjuntos Provinciales, Adjuntos
Superiores, y Adjuntos Supremos, siendo los Fiscales Supremos quienes
conforman la Junta de Fiscales Supremos bajo la presidencia del Fiscal de
la Nación que es el órgano de máxima jerarquía del Ministerio Público. Los
Fiscales son los que ejercen directamente la función de titular de la acción
penal pública.
2.2.Juzgados
2.2.1. Juzgados Civiles; De conformidad con el artículo 36 de la Ley
Orgánica del Poder Judicial, “un juzgado civil es el lugar en donde un juez
resuelve entre otras, las reclamaciones que se presentan por escrito
acerca de problemas sobre propiedades, rentas, compraventas, contratos,
asuntos mercantiles (letras de cambio, cheques, pagarés y otros)”. Así
también conforme a lo previsto en el artículo 254 del código de
Procedimientos Civiles, menciona que:
Para iniciar un juicio civil se debe acudir a un abogado a quien se le deben
presentar todas las pruebas y documentos que se tengan para apoyar lo
que se reclama, el procedimiento es muy sencillo, él será el encargado de
iniciar el juicio con un escrito denominado demanda. Este escrito deberá
señalar el juzgado al que se dirige; nombre y apellido de las partes, es
decir del que demanda y a quien se demanda; domicilio en donde se les
puede localizar a ambos, objeto que se reclama o el valor de lo
demandado, deben también narrarse claramente los hechos en que basa
su petición; asimismo, los documentos, pruebas en que apoya su
reclamación. (Art. 254 del Código de procedimientos civiles)
2.2.2. Juzgados Penales; Un juzgado penal es el que recibe los asuntos
remitidos por el Ministerio Público investigador solicitando al juez gire
orden de aprehensión o de comparecencia según el tipo de delito que se
haya cometido, con base en las investigaciones realizadas por el propio
agente del Ministerio Público y la policía judicial que está bajo sus órdenes
si considera que a su juicio se comprobó el cuerpo de un delito y la
presunta responsabilidad de una persona determinada.
2.2.3. Los Juzgados Especializados y Mixtos Sustentan su organización de
acuerdo a lo previsto en el Art. 45º del Decreto Supremo Nº 017-93-JUS
Donde se indica que son Juzgados Especializados; los Juzgados Civiles, los
Juzgados Penales, Los Juzgados de Trabajo, Los Juzgados Agrarios y
Juzgados de Familia. Todos los juzgados, tienen la misma jerarquía, en una
provincia existe al menos un Juzgado Especializado o Mixto, su sede es la
capital de la provincia y su competencia provincial, salvo disposición
distinta de la Ley o del Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. Si son más de
uno de la misma especialidad, se distingue por numeración correlativa.
(Art. 45º del D.S. Nº 017-93-JUS).
2.3. Salas Superiores; Salas Superiores de Justicia o Cortes Superiores de
Justicia
Según el Título III del Decreto Supremo Nº 017-93-JUS:
Son en el Perú, el segundo nivel jerárquico en que se organiza el Poder
Judicial. Sólo se encuentran bajo la autoridad de la Corte Suprema de la
República y es, en la mayoría de procesos, el último organismo que
conoce de un proceso.
Las Salas se encuentran en cada Distrito Judicial Distrito que, usualmente
se corresponden territorialmente con cada Región del Perú.
Nuevamente, en el Decreto Supremo Nº 017-93-JUS:
Cada Corte Superior se encuentra conformada por un determinado
número de salas de acuerdo a la carga procesal que maneja. Las salas se
subdividen según la especialidad que tienen. Las especialidades son las
siguientes:
Salas Civiles, que conocen todos los temas relacionados al Derecho Civil
con excepción de lo relacionado al Derecho de Familia.
Salas Penales, que conocen de delitos y otros temas relacionados al
Derecho Penal.
Salas Laborales, que conocen de temas relacionados al Derecho
Laboral.
Salas de Familia, que conocen de temas relacionados al Derecho de
Familia. Salas Comerciales, que conocen de temas relacionados al
Derecho Mercantil. (Título III del D.S. Nº 017-93-JUS)
Las Cortes Superiores de Justicia, tiene jurisdicción en los respectivos
distritos judiciales, actualmente hay aproximadamente 29 Cortes
Superiores a nivel nacional, cada Corte Superior cuenta con Salas
Especializadas o Mixtas que señalan que señala el Consejo Ejecutivo
Distrital, según las necesidades judiciales de cada distrito. Dicha sala
puede funcionar en ciudad o provincia de la Sede de la Corte Superior.
Está conformada por el Presidente de la Corte Superior y tres vocales por
cada sala que la integran presididas por el de mayor antigüedad.
2.4. Salas Supremas Es el máximo órgano jurisdiccional de nuestro país. Su
competencia se extiende a todo el territorio del país, siendo su sede el
Palacio de Justicia Competencia:
De los Recursos de Casación en materia civil y familia.
De los Recursos de Apelación en materia contencioso administrativo de
procesos iniciados en las Salas Contencioso Administrativas, Civiles o
Mixtas de las Cortes Superiores de la República.
Las Contiendas de Competencia conforme al Código Procesal Civil.
De las Quejas por Denegatoria de Apelación en los procesos
contencioso administrativos.
De los Recursos de Nulidad en los procesos tramitados con el Código de
Procedimientos Civiles.
La Corte Suprema de Justicia de la República con sede en Lima y
jurisdicción en todo el país:
Está integrada por Vocales Supremos Titulares y por Vocales Supremos
Provisionales que ocupen cargos en caso de vacancia, licencia o
impedimento de sus titulares o por la creación de las salas Especializadas
Transitorias, su Trabajo Jurisdiccional, se distribuye en Salas Especializadas
Permanentes y Transitorias de cinco vocales cada una, presidida por los
que designe el Presidente de la Corte Suprema en materia civil, penal y del
Derecho Constitucional y Social. (Art. 29º del D.S. 017-93-JUS)
TEMA N.º 3: EL PERITO CONTABLE
1. EL PERITO
Según el diccionario de la Real Academia Española la palabra perito
proviene del latín perītus, un perito es una persona experimentada,
hábil o entendida en una ciencia o arte. El perito es el experto en una
determinada materia que, gracias a sus conocimientos técnicos o
prácticos, actúa como fuente de consulta para la resolución de
conflictos, e informa bajo juramento al juzgador sobre puntos
litigiosos, en cuanto se relacionan con su especial saber o experiencia.
(Diccionario de la RAE, 2001, p. 1176)
Es la persona cuyo nivel de preparación profesional le permite la
elaboración de un alcance técnico, científico o artístico, sobre el cual el
administrador de justicia se basa para acrecentar sus conocimientos
en bien de dar la mejor solución a un litigio de parte.
Es la persona escogida por el Juez en razón de sus conocimientos
técnicos, que tiene por misión proceder, después de haber prestado
juramento, al examen, verificaciones y apreciaciones de hecho, de las
cuales consigna el resultado en un proceso verbal o en una relación.
El Perito es el sujeto que, versada en una ciencia, un arte u oficio de su
experticia, es llamado por el Fiscal o Juez, para ayudar en el
esclarecimiento de un hecho que requiere de conocimientos técnicos y
complejos. La pericia, pues, consiste en explicar, ilustrar y dar a
entender a los interesados sobre ciertos conocimientos especiales que
lleguen al descubrimiento de la verdad.
El Fiscal o Juez debe precisar el punto sobre el cual incidirá la pericia y
el perito ha de limitarse a verificar lo que es esencial a los fines de la
evaluación científica o técnica que se solicita, por ejemplo, se le pide
que investigue que tipo de sangre tiene el imputado y en su informe se
debe concretar a señalarla.
Si de momento una de las partes litigantes o las dos partes consideran
importante y necesaria la intervención de un experto, se tendrá que
solicitar al Juez el nombramiento de un perito, es potestativo del
Magistrado acceder o no a la designación; este tomara el nombre de
Perito de Parte siempre y cuando el Juez acepta el nombramiento.
1.5. Incompatibilidades
Siendo estas:
Los participantes; No pueden actuar como peritos quienes intervengan
o hayan intervenido en la misma causa como jueces, fiscales, imputados,
defensores o mandatarios, denunciantes o querellantes, actores o
demandados civiles, o fueron víctimas del delito.
Los testigos del proceso; No pueden ser peritos los testigos o personas
que hayan sido citados como tales en el mismo proceso. Tampoco pueden
serlo las personas que están facultadas para abstenerse de declarar como
testigos.
Los familiares de los participantes; el cónyuge, compañero de vida o
conviviente, ascendientes, descendientes o hermanos, adoptado y
adoptante del imputado. Los parientes colaterales del imputado hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad, su tutor o
pupilo.
1.6.El Perito contable judicial
Alipio (2013, pag.23) menciona que:
Es el profesional con suficiente conocimiento de la ciencia y la técnica
contable, cuyos servicios son requeridos por el Poder Judicial para superar
las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por
parte del Juez en los litigios sobre Aspectos patrimoniales de diversa
índole. Los resultados de su labor lo exponen en el Dictamen o Informe
Pericial, que es instrumento de prueba científica, técnica, objetiva,
razonada, imparcial y concluyente.
Es el profesional calificado e idóneo en ciencias y técnicas contables que
realiza su trabajo con responsabilidad, utilizando los medios científicos y
técnicos para opinar sobre caracteres contables en su condición de
auxiliar de justicia a través de su informe. Según Torres Zavala (2004): “El
Perito Contable Público, que presta servicios de asesoramiento en el
Poder Judicial y sus dependencias en materia contable, económica,
financiera o artesanal, para dilucidar con su aporte de especialidad en los
juicios que requieran de su competencia” (p. 12). Por su parte, Ruiz Caro
(2013) considera que el perito contable “Es aquel profesional que
juramenta de honor de desempeñar el cargo con verdad y diligencia. Es
decir, imparcialidad, honradez, exactitud y esmero o cuidado”.
Asimismo, Hidalgo Ortega (2009), define al Perito Contable: “Es la acción
de comprobación de los hechos económicos y financieros para emitir una
opinión a través de conclusiones que le sirve al Magistrado que administra
justicia en un litigio determinado”.
Por otro lado, a dicho Peritaje Contable Judicial encontramos alcances
puntuales de Ruiz Caro (2013) indica:
Es la labor que realiza el Contador Público dentro de un proceso judicial,
con la finalidad de proporcionar los juzgadores argumentos o razones para
la formación de su convencimiento respecto de hechos contables y
financieros, la determinación de sus características, sus causas y cuantía
de sus efectos.
Características:
Si bien su relato es algo más que una enunciación de hechos, pues en
toda exposición no puede destacarse la interpretación que se hace de los
mismos, está motivado en razonamientos propios, pues no se le exige al
testigo opinión fundada sobre conocimientos particulares.
Su saber es común, presentándose como el prototipo de un narrador,
debiendo responder a preguntas precisas que le formulan los juzgados o la
Corte Superior. Sólo en casos de excepción, emite conclusiones, que serán
tomados en cuenta 31 si posee conocimientos especiales, respecto al
hecho que ha observado.
Son deberes del testigo: comparecer ante la citación del Juzgado, y
declarar conforme al interrogatorio a que se somete y prestar juramento.
Clasificación de los Testigos:
Por razón de su función: Narrador y Fedatario
Por razón del nexo: Directos e indirectos.
Por razón del conocimiento: Perito y Profano.
Por razón del sujeto que recibe el testimonio: Judicial y Extrajudicial.
Por razón del procedimiento: Hábiles, sospechosos e inhábiles
c) El Auditor. Persona que, ya sea como empleado de planta o en una
capacidad externa y profesional, audita los libros de contabilidad y los
registros que llevan otras personas o entes.
Características del Auditor. Es el profesional contratado por la propia
empresa o entidad para expresar una opinión sobre los Estados
Financieros a una fecha determinada, previa evaluación de sus controles
internos administrativos, de examen de sus libros contables, documentos
y otros registros; emiten conclusiones y recomendaciones. Su opinión la
expresará a través de un Dictamen, pronunciándose también sobre la
razonabilidad, consistencia y aplicación de sus Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, por parte de la empresa o entidad auditada,
seguidos en la preparación de dichos Estados Financieros. Su actuación
profesional le permite abarcar los campos de la Auditoria Financiera,
Tributaria, Operativa, de Cumplimiento; de Gestión etc. (pág. 12)